NIA 501,502,505,510,520

AUDITORIA FINANCIERA IDOCENTE: CPCC. Hidalgo Mejía Javier PedroTEMA: NIA 500,501,505,510,520

Universidad Nacional Santiago Antúnez de

Mayolo

Grupo N° 3

INTEGRANTES: CORDOVA TAHUA RONAL MENDOZA AQUIÑO ERICK MORENO CORREA MAX ZARZOSA PISCOCHE

ROSARIO

LAS NIAs• Las Normas

Internacionales de Auditoría y Servicios Relacionados - NIAs se emite para facilitar la comprensión de los objetivos y procedimientos de operación del Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB) el cual es un Comité permanente del Consejo de la Federación Internacional de Contadores (IFAC).

2

LAS NIAs

• Estas NIAs se orientan a mejorar el grado de uniformidad de las practicas de auditoría y los servicios relacionados en todo el mundo, contienen principios básicos y requisitos formales que debe cumplir todo auditor independiente.

3

LAS NIAs

4

En el Perú las NIAs fueron aprobadas por la Federación de Colegios de Contadores Públicos del Perú – Junta de Decanos mediante Resolución del 30.Jun.2007, se ha revisado y actualizado a Set.2008. estas NIAs se codifican en:

500-599 : Evidencia de Auditoría

Norma Internacional

de Auditoria

500

EVIDENCIA DE AUDITORIA

NIA 500

Explica lo que constituye la evidencia de auditoría de una auditoría de estados financieros y trata de la responsabilidad del auditor.

Esta NIA es aplicable a toda la evidencia de auditoría que se obtenga durante el curso de la auditoría.

ALCANCE

Esta NIA entra en vigor para las auditorías de los estados financieros por los ejercicios que comiencen en o después del 15 de diciembre de 2009.

VIGENCIA

•Diseñar y realizar los procedimientos de auditoría en forma tal que le permitan obtener la evidencia suficiente y apropiada de auditoría.

OBJETIVO

La evidencia de auditoría es toda la información que usa el auditor para llegar a las conclusiones en las que se basa la OPINION de auditoría, e incluye la información contenida en los registros contables subyacentes a los Estados Financieros y otra información.


a.- Evidencia física

• Se obtiene mediante inspección y observación directa de actividades, bienes o sucesos.

b.- Evidencia documental

• Consiste en información elaborada, como la contenida en cartas, contratos, registros de contabilidad facturas y documentos de la administración, relacionados con su desempeño.

c.- Evidencia testimonial

• Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el curso de indagaciones o entrevistas.

d.- Evidencia analítica

• Comprende cálculos, comparaciones, razonamientos, separación de la información en sus componentes.

CLASES DE EVIDENCIA

TIPOS DE EVIDENCIA FUENTES DE EVIDENCIAFISICAS Se contiene en las siguientes

fuentes.TESTIMONIAL Puede documentarse en forma de

notas de entrevista, conversaciones grabadas en casetes.

DOCUMENTADA ManualesArchivosReportesInstruccionesContratosFacturas

ANALITICA Este tipo de evidencia no puede estar disponible fácilmente en un formato confeccionado.

FUENTES DE AUDITORIA

CARACTERISTCAS DE

LAS EVIDENCIASRELEVANCIA

• Cuando ayuda al auditor a llegar a una conclusión respecto a los objetivos específicos de auditoria

• Se refiere a la calidad de la evidencia en relación con el objetivo específico de la auditoriaSUFICIENTE

• Cantidad de evidencia obtenida• Cuando el auditor obtiene la certeza de que los hechos a proba han quedado

razonablemente comprobados.CONFIABLE

• Cuando se basa mas en hecho que en criterios.• Debe der valida.

VERIFICABLE

• Que dos o mas auditores lleguen a las mismas conclusiones

NEUTRAL

• Libre de prejuicios

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA OBTENER EVIDENCIAS DE AUDITORIA

Procedimientos para la evaluación del riesgo

•Procedimientos de cumplimiento

Procedimientos

adicionales

•Pruebas a los controles •Procedimientos sustantivos

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA OBTENER EVIDENCIAS DE AUDITORIA

Examinar registros o documentos, ya sea internos o externos, en papel, en forma electrónica, u otros medios (proporciona evidencia de auditoría con diversos grados de confiabilidad)• Inspección de un contrato.• Inspección de activos intangibles

Evidencia sobre la realización de un proceso • Observación de una o más personas realizando un

proceso o pro cedimiento

Inspección

Observancia

Evidencia de auditoría obtenida por el auditor como una respuesta directa por escrito de un tercero.

Se usan para obtener evidencia de auditoría sobre la ausencia de ciertas condiciones• La ausencia de un "acuerdo lateral"

Confirmación Externa

Exactitud matemática.

Recalculo

Identificar información financiera como no financiera, con personas conocedoras, dentro de la entidad o fuera de la misma

Proporciona evidencia de carácter corroborativo / confirmatorio. (seguimiento)

Investigación

TECNICAS DE AUDITORIA

Métodos prácticos de

investigación y pruebas que el auditor utiliza

Para corroborar la legitimidad de la información

INSPECCIONES

• Examinar registros, documentos.• Examen Físico: verifica la existencia de los activos tangibles.

OBSERVANCIA

• Examen ocular • Observancia del conteo de inventario.

INDAGACION MEDIANTE ENTREVISTA

• Dentro o fuera de la organización.

CONFIRMACION

• Corroboración de la información

CALCULO

• Comprobación de la exactitud aritmética de la cuentas

PROCEDIMIENTOS ANALITICOS

• Utilizar los índices y tendencias significativas para determinar la liquidez posición financiera, rentabilidad.

COMPROBACION

• Dedica la mayor parte de su tiempo donde hay mayor posibilidad de error

RASTREO

• Seguimiento de una transacción o de un registro contable.

REVISION SELECTIVA

• Examen rápido, separar los asuntos típicos , de los no típicos.

VERIFICACION

• Comprobar la veracidad y exactitud de un hecho.

TOTALIZACION

• Verificar la exactitud de los totales y sub totales verticales y horizontales.

DECLARACION O CERTFICACION

• Manifestación por escrito afirmando o negando hechos o circunstancias.

EVIDENCIA DE AUDITORIA – CONSIDERACIONES ADICIONALES

PARA PARTIDAS ESPECIFICAS

NIA 501

PROPÓSITO DE LA NIA 501:propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos adicionalmente a lo contenido en NIA 500, Evidencia de auditoría, con respecto a ciertos saldos de cuenta específicos de los estados financieros y a otras revelaciones.

OBJETIVOEl objetivo del auditor es

obtener evidencia de auditoria suficiente y

apropiada respecto de la:

a) Existencia y condición del

inventario.

b) Integridad de los litigios y

reclamaciones que afecten a la

entidad; y

c) Presentación y revelación de la información por segmentos de acuerdo con

el marco regulatorio

aplicable a la información financiera

REQUERIMIENTOS

• Asistencia a conteo físico del inventario.

A.

• sustituida por NIA 500 - Parte B se ha eliminadoB

• Procedimientos respecto de litigios y reclamaciones.

C

• Valuación y revelación de inversiones a largo plazo.

D

• Información por segmentosE

PARTE A: Asistencia a conteo físico del inventario.

• La administración ordinariamente establece procedimientos bajo los cuales el inventario es contado físicamente, cuando menos una vez al año, para servir como base para la preparación de los estados financieros o para asegurar la confiabilidad del sistema de inventario perpetuo.

1

• Cuando el inventario es de importancia relativa para los estados financieros, el auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría respecto de su existencia y condición, asistiendo al conteo físico del inventario a menos que no sea factible. La asistencia del auditor sirve como prueba de controles o procedimiento sustantivo sobre el inventario dependiendo de la evaluación del riesgo y el enfoque planeado del auditor.

2

• Si está imposibilitado de asistir al conteo físico del inventario en la fecha planeada debido a causas imprevistas, el auditor deber• tomar u observar algunos conteos físicos en una fecha alternativa y, cuando sea necesario, aplicar procedimientos de auditoría a las transacciones intermedias.

3

Cuando se tienen que determinar las cantidades por medio de un conteo físico del inventario y el auditor asiste a dicho conteo, o cuando la entidad opera un sistema perpetuo y el auditor asiste a un conteo una o más veces durante el año, el auditor ordinariamente deber• observarlos procedimientos de conteo y realizar conteos de prueba

Al planear la asistencia al conteo físico del inventario o los procedimientos alternativos, el auditor debe considerar Los riesgos de representación errónea de

importancia relativa relacionados a inventario. La naturaleza del control interno relacionado a

inventario. Si se espera que sean establecidos

procedimientos adecuados y se emitan instrucciones apropiadas para el conteo físico del inventario.

La organización de tiempo del conteo. Las locaciones en las que se tiene el

inventario. Si se necesita la ayuda de un experto

• Cuando el inventario está situado en varias locaciones, el auditor deber• considerar a cuales locaciones es apropiada la asistencia, tomando en cuenta la importancia relativa del inventario y el riesgo de representación errónea de importancia relativa en diferentes locaciones.

• El auditor debe revisar las instrucciones de la administración respecto de :

a) la aplicación de procedimientos de control, por ejemplo, recopilación de hojas de recuento de

existencias usadas, contabilidad de hojas de

recuento de existencias no usadas y procedimientos

de conteo y reconteo.

b) identificación precisa de la etapa de

terminación del trabajo en progreso, de artículos de

movimiento lento, obsoletos, dañados y de

inventario poseído por una tercera parte, por ejemplo,

en consignación: y.

c) Si se hacen arreglos apropiados

respecto del movimiento de inventario entre •reas y el embarque. así como recepción de inventario antes y después de la

fecha de corte.

Por razones prácticas, el conteo físico del inventario puede conducirse en una fecha distinta de la del fin del periodo. Esto, ordinariamente, ser• adecuado para fines de auditoría solo cuando la entidad ha diseñado e implementado controles sobre los cambios en inventario. El auditor debiera determinar si, mediante el desempeño de procedimientos apropiados Son registrados correctamente los cambios en el inventario El auditor aplica procedimientos de auditoría al

listado final del inventario para determinar si refleja en forma precisa los conteos reales del

inventario.

PARTE C: Procedimientos respecto de litigio y reclamaciones

1. El litigio y las reclamaciones que involucran a una entidad pueden tener un efecto de importancia relativa sobre los estados financieros y así puede requerirse que sea revelado y/o contemplado en los estados financieros.

2. El auditor deber• aplicar procedimientos de auditoría para enterarse de cualquier litigio y reclamaciones que involucren a la entidad que puedan dar como resultado una representación errónea de importancia relativa de los estados financieros. Estos procedimientos incluirían:

Hacer investigaciones apropiadas con la administración, incluyendo la obtención de representaciones

Revisar minutas de los encargados del gobierno corporativo y correspondencia con los abogados de la entidad.

Examinar las cuentas de gastos legales. Usar cualquier información obtenida respecto del

negocio de la entidad, incluyendo información obtenida en discusiones con cualquier departamento legal interno.

La carta, que deber• ser preparada por la administración y enviada por el auditor, solicitaría al abogado que se comunique directamente con el auditor. Cuando se considera poco probable que el abogado responda a una investigación general, ordinariamente la carta especificar:

Una lista de litigios y reclamaciones.

Evaluación de la administración del resultado del litigio o reclamación y su estimación de las implicaciones financieras, incluyendo costos implicados.

Una solicitud de que el abogado confirme la razonabilidad de las evaluaciones de la administración, y que proporcione al auditor información adicional si el abogado considera que la lista es incompleta o incorrecta.

El auditor considera el status de los asuntos legales hasta la fecha del dictamen de auditoría. En algunos casos el auditor necesitar• obtener de los abogados información actualizada

En ciertas circunstancias, por ejemplo, donde el asunto es complejo o hay desacuerdo entre la administración y el abogado, puede ser necesario para el auditor reunirse con el abogado para discutir el resultado probable del litigio y las reclamaciones. Dichas reuniones tendrían lugar con permiso de la administración y, preferiblemente, con la asistencia de un representante de la administración.

Si la administración rehúsa dar permiso al auditor de comunicarse con los abogados de la entidad, esto ser• una limitación en el alcance y ordinariamente conduciría a una opinión calificada o a una abstención de opinión.

PARTE D: valuación y revelación de inversiones a largo plazoCuando las inversiones a largo plazo son de

importancia relativa para los estados financierosel auditor deber obtener evidencia

suficiente apropiada de auditoria respecto de su valuación y revelación.

Los procedimientos de auditoria referentes a inversiones a largo plazopor lo común incluyen considerar

evidencia respecto a si la entidad tiene la capacidad de continuar reteniendo las inversiones en una base de largo plazo

Otros procedimientos ordinariamente incluirán considerar los EE.FF relacionados y otra

información como cotizaciones de mercadoque proporcionan una indicación de valor y comparar dichos valores con el monto en libros de las inversiones hasta la fecha del

dictamen del auditor.

Si dichos valores no exceden los montos en libros, el auditor considera si se requiere un

ajusteSi hay falta de certeza respecto a si el

monto en libros ser• recuperado, el auditor deber• considerar si han sido hechos los ajustes y/o revelaciones

apropiados.

PARTE E: Información por segmentos.

1. Cuando la información por segmentos es de importancia relativa para los estados financieros, el auditor deber• obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría respecto de su revelación de acuerdo con el marco de referencia para información financiera aplicable.

2. El auditor considera la información por segmentos con relación a los estados financieros tomados como un todo, y ordinariamente no se requiere aplicar procedimientos de auditoría que serían necesarios para expresar una opinión sobre la información por segmentos por sí solos. Sin embargo, el concepto de importancia relativa abarca factores tanto cuantitativos como cualitativos y los procedimientos del auditor reconocen esto.

Los procedimientos de auditoría respecto a la información por segmentos consisten ordinariamente en procedimientos analíticos y otras pruebas de auditoría apropiados en las circunstancias.

El auditor deber discutir con la administración los métodos usados para determinar la información por segmentos y considerar si es probable que dichos métodos den como resultado la revelación de acuerdo con el marco de referencia para informes financieros aplicable y debe poner a prueba la aplicación de dichos métodos. El auditor debe considerar las ventas, transferencias y cargos inter-segmentos, la eliminación de montos inter- segmentos, las comparaciones con presupuestos, así como otros resultados esperados, por ejemplo, utilidades de operación como un porcentaje de ventas, la asignación de activos y costos entre segmentos, incluyendo la consistencia con periodos anteriores, junto con la adecuación de las revelaciones respecto a inconsistencias

CASOS PRACTICOS1) IDENTIFICACION DE RIESGOS Y COTROLES:

Las compañías exitosas tienen gran cuidado de proteger sus inventarios. Los elementos de un buen control interno sobre los inventarios incluyen:

1. Conteo físico de los inventarios por lo menos una vez al año, no importando cual sistema se utilice.

2. Mantenimiento eficiente de compras, recepción y procedimientos de embarque.

3. Almacenamiento del inventario para protegerlo contra el robo, daño ó descomposición

4. Permitir el acceso al inventario solamente al personal que no tiene acceso a los registros contables

5. Mantener registros de inventarios perpetuos para las mercancías de alto costo unitario.

6. Comprar el inventario en cantidades económicas7. Mantener suficiente inventario disponible para prevenir situaciones

de déficit, lo cual conduce a pérdidas en ventas8. No mantener un inventario almacenado demasiado tiempo,

evitando con eso el gasto de tener dinero restringido en artículos innecesarios.

CASO N°1“A continuación se muestra un ejemplo de cómo identificar riesgos y controles mediante la utilización una matriz de riesgos y controles. Los ejemplos enunciados esperamos que sirvan de guía para facilitar la identificación de riegos y controles.”.

Riesgos y Controles

ControlRiesgo 1 2 3 4 5

1) Almacén

Que las compras no sean ingresadas físicamente en el almacén XSustracción de inventarios sin autorización

X

Falta de control físico y documental del inventario en poder de terceros XInventarios registrados en kardex que no existan XDiferencias entre kardex y contabilidad XDeficiencia de la estimación para inventarios obsoletos, dañados y/o lento movimiento

X

Riesgos y Controles


2) Registro de utilización de materia prima, costos directos e indirectos

(Gastos de personal, servicios públicos, etc.)

Que no se registren todos los costos directos e indirectos de producción en el inventario XIncorrecciones en los registros contables XConciliación entre la materia prima de salidas de almacén y la materia prima utilizada en la producción X

Riesgos y Controles


3) Costeo de los productos

Subvaluación o sobrevaluación del inventario y del costo de los productos vendidos

X

Ajustes oportunos y correctos del costo estandar hacia al costo real X

4) Salidas de productos

Retiros de productos sin autorización X5) Ajustes al inventario y al costo de

ventasAjustes al inventario y/o al costo de ventas sin autorización X

CASO N° 2 RIESGOS Y CONTROLES EN EL PROCESO DE

COMPRAS:Para auditar los procesos de la Compañía debemos realizar las siguientes actividades:

1. Entendimiento del proceso2. Identificación de los riesgos y controles del proceso.3. Selección de los controles relevantes a los que se les realizarán las pruebas4. Evaluación de los controles (Diseño)5. Diseño de las pruebas de auditoría relativas a la eficacia operativa de controles

En este proceso identificaremos los riesgos y controles en el proceso de Compras (Transacción significativa).El primer paso es entender el proceso desde el inicio de la compra hasta su registro en los estados financieros, y desde el inicio del pago hasta su registro en los estados financieros. Para esto el auditor debe documentar de forma concreta y clara su entendimiento del proceso.

“Supongamos que la persona de tesorería que firma los cheques

puede realizar ajustes en la cuenta de bancos. Esta persona puede girar un cheque con una cuenta de cobro ficticia para

beneficio personal (robo). Para retirarlo del banco lo puede sacar como un gasto de la compañía y al

momento de realizar la conciliación bancaria (control) no se va a detectar un faltante de

efectivo”

NIA 505

CONFIRMACIONES EXTERNAS

NIA 505

Trata del uso de procedimientos de confirmación externa

Que debe de realizar el auditor para obtener evidencias de auditoria

Acordes a la NIA 330 y 500

El auditor debe diseñar e implementar procedimientos de confirmación

externa

Para obtener evidencia de auditoria relevante y

confiable

OBJETIVO DEL AUDITOR

Las evidencia en forma de

confirmaciones externas puede ser

más confiable que la evidencia genera

internamente por la empresa

Permite obtener un alto nivel de

confiablidad y seguridad

Que requiere el auditor para

responder a los riesgos

significativos debidos a fraude u

error


46

Variantes de confirmación• El auditor detalla la información.• El auditor solicita que el confirmante sea quien revele la información.

Métodos de confirmación externa• Apersonarse en el lugar interesado.• Mediante otra vía de solicitud por correo electrónico, fax u otro medio.


La evidencia documental, puede ser de carácter física o electrónica, así como externas o internas al sujeto a auditar. Las evidencias obtenidas sustentan la opinión del auditor.

Son evidencias de Auditoría que se obtienen como una respuesta directa de un tercero (la parte confirmante

Las tres categorías más importantes de evidencia documental son: Evidencia documental

producida y mantenida por terceros.

Evidencia documental producida por terceros y en poder de la entidad.

Evidencia documental producida y mantenida por la entidad.

Procedimientos de Confirmación Externa Para Obtener Evidencia de Auditoría

La confiabilidad de la evidencia de auditoría es influenciada:

Por su FuenteDe donde se originafuentes confiables

Por su Naturaleza

Aquellos hechos y aspectos susceptibles de ser verificados por el auditor y tienen relación con las cuentas anuales que se examinan

Circunstancias bajo las que se

obtiene-Independencia-Confiabilidad

Consideraciones aplicables a la evidencia de auditoría:

Procedimientos de Confirmación Externa Para Obtener Evidencia de Auditoría

MAYOR CONFIABILIDAD

MENOR CONFIABILIDAD

Fuentes Independientes Fuentes Dependientes

Obtenida por el auditor Obtenida indirectamente o por inferencia

Evidencia Documental Evidencia Verbal

Solicitud de Confirmación

Solicitud de confirmación Positiva: La parte confirmante responde este de acuerdo o en desacuerdo con la información de la solicitud. (Detalle de Saldo)

Solicitud de Confirmación Negativa: La parte confirmante responde directamente al auditor solo si la parte confirmante esta en desacuerdo con la información de la solicitud

Solicitud de Confirmación

No Respuesta: Falta de respuesta de o no responder completamente a una solicitud de confirmación positiva, o una solicitud de confirmación que se devuelve sin entregar.

Excepción: Una respuesta que indica diferencia entre la información que se solicita se confirme, o la que esta en los registros de contabilidad, y la información que proporciona la parte confirmante.

Procedimientos de Confirmación Externa

El auditor debe mantener control sobre: Determinar la información que se va a

confirmar o solicitar.

Seleccionar la parte confirmante apropiada.

Diseñar las solicitudes de confirmación.

Enviar las solicitudes, incluyendo recordatorios cuando sea aplicable, a la parte confirmante.

QUE SE DEBE CONFIRMAR

Saldos de cuenta y obligaciones bancarias

Saldos de cuentas por pagar y por cobrar

Veracidad de compras y ventas.

Términos de contratos y transacciones

Inversiones Prestamos Seguros.

•.•

Verificar que los saldos de apertura no contengan errores representativos

Verificar correctamente los saldos anteriores al periodo actual

Se apliquen consistentemente las políticas contables.

TRABAJOS INICIALES

Negativa de la Administración para enviar una Solicitud de

Confirmación El Auditor debe: Investigar las razones a la negativa, y buscar

evidencia de auditoría para su validez y razonabilidad.

Evaluar las implicaciones en la evaluación de los riesgos (fraude), y para la naturaleza, extensión y oportunidad de otros procedimientos de auditoría.

Desempeñar procedimientos de auditoría alternos diseñados para obtener evidencia de auditoría relevante y confiable.

Resultados de los Procedimientos de

Confirmación Externa Si se identifican factores que den origen a

dudas de la confiabilidad de la respuesta, el auditor debe obtener mayor evidencia de auditoria para resolver dichas dudas

Debe evaluar las implicaciones sobre la evaluación de los riesgos, incluyendo el riesgo de fraude.

En caso de no respuesta, el auditor debe desempeñar procedimientos de auditoría

alternativos para obtener evidencia de auditoria relevante y confiable.

CASO I: El auditor Manuel Sáenz Quispe exige la confirmación externa de los términos de transacciones que tiene la empresa HUARAZ S.A.C. con la empresa INDEPENDENCIA S.A.C. La solicitud de confirmación se diseña para indagar si se ha realizado confirmaciones externas, y además pueden también usarse para obtener evidencia de auditoría sobre la ausencia de ciertas condiciones que el auditor a descubierto. El auditor además encontró situaciones donde puedo usar las confirmaciones externas que incluyen: Saldos bancarios y otra información de financiera requerida.Saldos de las cuentas por cobrar.Existencias poseídas por terceras partes en almacenes de depósito para procesamiento o en consignación.Inversiones compradas a corredores pero no entregadas a la fecha del balance.Préstamos en entidades financieras.Saldos de las cuentas por pagar.

CASO DE APLICACION:

CASO EN PARTICULAR: El auditor para aseverar la existencia de una cuenta por cobrar: puede hacerse una confirmación de la existencia de una cuenta a cierta fecha, ésta puede proporcionar evidencia respecto a la operación.

Para aseverar la integridad de las cuentas por pagar: el auditor debe obtener evidencia de que no hay pasivos importantes sin registrar. El auditor debe enviar solicitudes de confirmación a los principales proveedores de una entidad pidiéndoles proporcionar copias de sus estados de cuenta directamente al auditor, aun si los registros no muestran ninguna cantidad que se les adeude actualmente, sería generalmente más efectivo para detectar pasivos no registrados que seleccionar cuentas para confirmación con base en los montos más grandes registrados en el auxiliar de cuentas por pagar.

CASO II: El auditor Mario Flores Cueva, tras su labor en la empresa HUASCARAN S.R.L, confirma que se ha desistido de un pacto relacionado con la deuda a largo plazo con la entidad financiera CONTINENTAL, el auditor dirige la solicitud a un funcionario del acreedor que tenga conocimiento del desistimiento y la autoridad para proporcionar la información necesaria, a fin de que al auditor le puedan facilitar su trabajo.

El auditor encontró importantes transacciones inusuales a fin del año del 2005, las cuales tienen un efecto de importancia relativa sobre los estados financieros, siendo estas transacciones una tercera parte que depende económicamente de la empresa HUASCARAN S.R.L. En tales circunstancias, el auditor considera si la tercera parte puede estar motivada a proporcionar una respuesta inexacta. El auditor puede evaluar dichos resultados del proceso de confirmación mediante el muestreo de auditoría y otros procedimientos de pruebas selectivas. Las transacciones inusuales o complejas pueden asociarse más que las transacciones sencillas con un riesgo evaluado como más alto. La empresa HUASCARAN S.R.L. ha participado en una transacción inusual o compleja que dé como resultado un riesgo de representación errónea de importancia relativa evaluado como más alto, el auditor considera confirmar los términos de la transacción con las otras partes además de examinar la documentación en poder de la empresa.

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIAS)

NIA 510: AUDITORÍA DE PRIMER AÑO– Identificar si los saldos iníciales tienen errores que afecten

el período corriente y si las políticas contables fueron

aplicadas consistentemente.

– Se revisan los papeles de trabajo del auditor anterior (si

hubo auditoría).

– Si el auditor anterior calificó su informe y la situación

permanece vigente la opinión debe modificarse (NIA 705).

61

NIA 510Si no se puede obtener evidencia de los saldos de inicio

Si los saldos iniciales contienen errores o se contabilizó erróneamente un cambio de políticas contables o las políticas contables del año son diferentes a las de años anteriores

Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)

Abstención de opinión (NIA 705)

Opinión modificada(NIA 705)

Opinión adversa (NIA 705)

Opinión modificada(NIA 705)

62

CASO I: UNA OPINIÓN CALIFICADA:

• "No observamos el conteo del inventario físico declarado en Inkafarma S.A, en

Diciembre 31 de 2011, ya que dicha fecha fue anterior a nuestro nombramiento

como auditores. No pudimos quedar satisfechos respecto de las cantidades del

inventario en esa fecha según otros procedimientos de auditoría”.

• En nuestra opinión, excepto por los efectos de aquellos ajustes, si hay alguno,

que pudieran haber sido determinados como necesarios si hubiéramos podido

observar el conteo del inventario físico y quedar satisfechos respecto del saldo de

apertura del inventario, los estados financieros dan una visión verdadera y

apropiada (o `presentan en forma apropiada, respecto de todo lo importante,') la

posición financiera de inkafarma S.A. al 3l de Diciembre de 2012 y los resultados

de sus operaciones y sus flujos de efectivo para el año que finalizó entonces de

acuerdo con....";

• "No observamos el conteo del inventario físico declarado en ALICORP S.A.A al 3l

de diciembre de 2011, ya que esa fecha fue anterior a nuestro nombramiento

como auditores. No pudimos quedar satisfechos respecto de las cantidades del

inventario en esa fecha por otros procedimientos de auditoría.

• A causa de la importancia de este asunto en relación con el estado de resultados

de la Compañía para el año hasta Diciembre 31 de 2012, no estamos en posición

de expresar, y no lo hacemos, una opinión sobre el estado de resultados y el

estado de flujos de efectivo para el año que terminó entonces.

• En nuestra opinión, el balance general da una visión verdadera y justa de (o

`presenta razonablemente respecto de todo lo importante,') la posición

financiera de la Compañía al 31 de diciembre de 2012 ".

CASO II:OPINIÓN CALIFICADA O DE ABSTENCIÓN:

Septiembre 2012 65

Evidencia de Auditoría

NIA 520

Naturaleza y Propósito

En la fase de planificación

Como procedimientossustantivos

Procedimientos Analíticos

Establecer normas y lineamientos para la aplicación de procedimientos analíticos durante una auditoria

En la revisión global Al final de la auditoria

Investigación De partidas inusuales

Evidencia de AuditoríaNaturaleza y

Propósito

1. Información comparativa con períodos anteriores

2. Resultados anticipados de la entidad: presupuestos, pronósticos

4. Información financiera con un estándar de comparación predecible

3. Información similar de la industria o giro de negocio

5. Información financiera con un estándar de comparación predecible

3. Confrontación con información no financiera.


Naturaleza y Propósito

Se aplican tanto en la fase de planificación como en los procedimientos sustantivos (cuando el riesgo así lo permite) como examen global en la fase de revisión del trabajo de auditoría realizado


Planificación

Los procedimientos analíticos se realizan para obtener información útil para definir la naturaleza oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos

Pruebas analíticas como procedimientos sustantivos

Si hay confianza en el control interno se pueden aplicar

procedimientos analíticos como pruebas sustantivas:

Partidas expresadas en moneda de igual poder adquisitivo

Fuentes de información confiables

Mediciones usuales y frecuentes

Variables independientes

Comparación de datos e información convincentes

Partidas con capacidad lógica de relación

Métodos y herramientas para la revisión analítica

Análisis de relaciones:

- Monto de aportes patronales sobre salarios y los porcentajes aprobados por Ley y su consistencia con el ejercicio anterior.

- Depreciación de activos fijos sobre su valor de origen, según las proporciones de ley y con tasas similares a las del ejercicio anterior.

Análisis de tendencias:

Examinar las variaciones de un saldo o cuenta a través del tiempo, tales como cuentas por cobrar para un periodo comparativo


Prueba de razonabilidad:

Pruebas globales sobre razonabilidad de un saldo determinadoAnálisis del cálculo por provisión y gastos por aguinaldo.Cálculo de los gastos financieros.Revisión de las ventas y costos del ejercicio.

Métodos y herramientas para la revisión

analítica


Pruebas de diagnóstico:

Determinación y comparación de índices económicos-financieros respecto de los registrados en ejercicios anteriores, investigando las fluctuaciones anormales o poco usuales.


Como revisión Global final

El auditor(a) debe aplicar procedimientos

analíticos al o cerca del final de la auditoria

al formarse una opinión global sobre si

son consistentes considerados como un

todo.

Deben reforzar las conclusiones de lar

revisiones detalladas sobre componentes

individuales ó identificar áreas que

requieran procedimientos

adicionales.

Considerar la confiabilidad en los

procedimientos analíticos

CONCLUSIONES Las Normas Internacionales de Auditoría deben ser

aplicadas, en forma obligatoria, en la auditoría de estados financieros y deben aplicarse también, con la adaptación necesaria, a la auditoría de otra información y de servicios relacionados.

La evidencia de auditoría es más confiable cuando se obtiene de fuentes independientes fuera de la entidad, en este caso, puede ser a través de confirmaciones externas.

Las solicitudes de confirmación ordinariamente incluyen autorización de la administración al consultado para que revele la información al auditor.

Cuando realice procedimientos de confirmación, el auditor deberá mantener control sobre el proceso de seleccionar a quienes se les enviará una solicitud, la preparación. el envío de las solicitudes de confirmación y las respuestas a dichas solicitudes.

NIA 501,502,505,510,520

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