NIAS 2011 -- Español

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA Y CONTROL DE CALIDAD

Parte I

Edicin 2011

Instituto Mexicano de Contadores Pblicos

International Accountants

Federation

of

Presentacin

Esta obra que se compone de dos tomos (Parte I Normas Internacionales de Auditora y Control de Calidad y Parte II Manual de Pronunciamientos Internacionales de Control de Calidad, Auditora, Revisin, Otros Trabajos para Atestiguar y Servicios Relacionados), corresponde a la traduccin al espaol del Handbook Of International Quality Control, Auditing, Review, Other Assurance, And Related Services Pronouncements emitido por el International Federation of Accountants (IFAC) a travs del International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB). La Parte I ha sido traducida por el Instituto de Censores Jurados de Cuentas de Espaa, revisada y aprobada por el Directorado General de Traducciones de la Unin Europea, DGT, as como por el Comit Revisor. Este ltimo integrado por diferentes asociaciones de Contadores Pblicos de varios pases latinoamericanos, incluyendo Mxico, mediante la Comisin de Normas de Auditora y Aseguramiento del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C. Asimismo, la Parte II corresponde a la traduccin realizada por parte del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C., e incluye el marco de referencia relativo a trabajos de aseguramiento. Esperamos que el esfuerzo que ha realizado este grupo de investigadores y expertos en la normatividad internacional facilite el anlisis y estudio de las normas profesionales internacionales de referencia. C.P.C. Francisco Macas Valadez Treviflo Presidente del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C.

IFAC fomenta y facilita la reproduccin o traduccin de sus publicaciones. Las partes interesadas que deseen reproducir o traducir y reproducir este manual debern contactar a: [email protected] para conocer los trminos y condiciones relevantes.

MANUAL DE PRONUNCIAMIENTOS INTERNACIONALES DE CONTROL DE CALIDAD, AUDITORA, REVISIN, OTROS ASEGURAMIENTOS Y SERVICIOS RELACIONADOS EDICIN 2011Alcance de este Manual Este manual rene los pronunciamientos emitidos por el Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento (IAASB, por sus siglas en ingls), que actualmente estn vigentes o que entrarn en vigor en fechas futuras. Estos incluyen el conjunto completo de Normas Internacionales de Auditora y la Norma Internacional de Control de Calidad que han sido redactadas nuevamente por el IAASB para mejorar su claridad, las Normas Internacionales de Auditoras de Revisin, Normas Internacionales de Auditoras de Aseguramiento, las Normas Internacionales de Servicios Relacionados y las Declaraciones Internacionales de la Prctica de Auditora. Tambin incluye un Glosario de Trminos y el Prlogo a las Normas Internacionales sobre el Control de Calidad, la Auditora, Revisin, Otros Aseguramientos y Servicios Relacionados. Este manual sustituye la edicin 2009 del Manual de Normas Internacionales sobre Auditora y Control de Calidad y la Parte I de la edicin 2008 del Manual de Pronunciamientos Internacionales de Auditora, Aseguramiento y Etica. Cmo est organizado este manual El contenido de este manual est organizado por secciones como sigue: del manual y desarrollos recientes ............................................................... La Federacin Internacional de Contadores ................................................ Prlogo de las Normas Internacionales de Control de Calidad, Auditora, Revisin, Otros Aseguramientos y Servicios Relacionados................................................................................ Glosario de Trminos .................................................................................. Tabla de equivalencias ................................................................................ Norma Internacional del Control de Calidad, Auditora, Revisin, Otros Aseguramientos y Servicios Relacionados ........................................ 7 9

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Cambios en contenido de la edicin 2009

International Federation of Accountants 545 Fifth Avenue. 14th Fioor New York, New York 10017 USA

Esta publicacin fue preparada por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC). Su misin es servir al inters pblico, fortalecer la profesin de contabilidad en todo el mundo y contribuir al desarrollo de fuertes economas internacionales al establecer y promover la adherencia a normas profesionales de alta calidad, expandiendo la convergencia internacional de dichas normas y expresando asuntos del inters pblico donde las habilidades y experiencia de la profesin son ms relevantes.

Esta publicacin puede ser descargada de manera gratuita del sitio web de la IFAC: http://www.ifac.org. El texto aprobado est publicado en ingls. IFAC le da la bienvenida a cualquier comentario que surja referente a este manual. Los comentarios pueden enviarse a la direccin anterior o a: [email protected]

Derechos de autor O abril 2010 por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC). Todos los derechos reservados. Se otorga permiso para hacer copias de este trabajo siempre y cuando dichas copias sean usadas en salones de clases o para uso personal y que no sean vendidas o difundidas considerando que cada copia tiene la siguiente lnea de crditos: Derechos de autor abril 2010 por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC). Todos los derechos reservados. Usado con permiso del IFAC. Contactar [email protected] para obtener permiso de reproducir, almacenar o transmitir este documento. De otra manera, se requiere permiso por escrito del IFAC para reproducir, almacenar, transmitir o hacer otros usos similares de este documento, excepto como lo permite la ley. Contactar: [email protected] ISBN: 978 607-7620-91-4

Respete el derecho de autor. No fotocopia esta obra.

Instituto Mexicano de Contadores Pblicos

Gerente Editorial: Coordinacin Editorial: y formacin Revisin de formacin: Produccin:

Elia G. del Monte Cecea Juana Trejo Caballero Norma Berenice San Martn Lpez Susana Gabriela Almarz Rivera

Traduccin La Parte I ha sido traducida por el Instituto de Censores Jurados de Cuentas de Espaa, revisada y aprobada por el Directorado General de Traducciones de la Unin Europea, DGT, as como el Comit Revisor, integrado por diferentes asociaciones de Contadores Pblicos de varios pases latinoamericanos, incluyendo Mxico, mediante la Comisin de Normas de Auditora y Aseguramiento del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C.

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA Y CONTROL DE CALIDAD

Parte IDcima segunda edicin, noviembre de 2011 Derechos reservados por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C. Bosque de Tabachines Nm. 44 Fracc. Bosques de las Lomas 11700, Mxico, D.F. Prohibida la reproduccin total o parcial de esta obra sin el permiso por escrito de su editor. Impreso en Mxico

ISBN 978 607-7620-91-4

CAMBIOS AL CONTENIDO DE LA EDICIN 2009 DEL MANUAL Y DESARROLLOS RECIENTESReferencia Este manual contiene referencia a las Normas Internacionales de Contabilidad (IAS) y a las Normas Internacionales de Informacin Financiera (IFRS). A menos de que se indique de otra manera, las referencias a las IAS y a las IFRS cubren aqullas que estn en vigor a la fecha de la preparacin de un pronunciamiento. Por lo tanto, los lectores son advertidos de que, cuando se haya emitido una IAS o IFRS posteriormente, la referencia debe hacerse a la norma ms reciente. Las referencias a pas en este manual se deben interpretar como pas o jurisdiccin. Pronunciamientos emitidos por el Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento Este manual contiene el conjunto completo de pronunciamientos del Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento (IAASB) sobre el control de calidad, auditora, revisin, otros aseguramientos y servicios relacionados, un glosario de trminos, y un prlogo a las normas internacionales. Este manual sustituye la Parte I de la edicin 2009 del Manual de Pronunciamientos Internacionales de Auditora, Aseguramiento y tica y la edicin 2009 del Manual de Normas Internacionales de Auditora y Control de Calidad que present las treinta y seis Normas Internacionales de Auditora (NIA) y la Norma Internacional sobre Control de Calidad (ISQC, por sus siglas en ingls) que han sido redactadas nuevamente por el IAASB para mejorar su claridad. Adicin Esta edicin del manual incluye la Norma Internacional sobre Auditoras de Aseguramiento (ISAE) 3402, Informes de Aseguramiento sobre los Controles en una Organizacin de Servicio, emitida por el IAASB en diciembre de 2009. Esta nueva norma cubre los informes sobre la descripcin, diseo y efectividad operativa de los controles relacionados con el amplio rango de servicios que prestan actualmente las organizaciones de servicios. Dichos servicios pueden ir desde asistir en el procesamiento de transacciones hasta la ejecucin de una o ms funciones del negocio. Posterior a la publicacin original de la ISAE 3402 en diciembre de 2009, la correccin de un error se haca en el prrafo 3 de ISAE 3402. El cambio es la adicin de la palabra solamente en el prrafo 3(a), y la eliminacin de la palabra solamente en el prrafo 3(b).

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CAMBIOS

CAMBIOS AL CONTENIDO DE LA EDICIN 2009 DEL MANUAL Y DESARROLLOS RECIENTES

ISAE 3402 est vigente para los informes de los auditores de servicio que cubren periodos que terminan en o despus del 15 de junio de 2011. Cambios El prrafo 12 del Prlogo a las Normas Internacionales del Control de Calidad, Auditora, Revisin, Otros Aseguramientos y Servicios Relacionados (el prlogo) ha sido modificado como resultado de la ISAE 3402. Este manual contiene el prlogo revisado. Proyecto de claridad (Clarity Project) En marzo de 2009, el IAASB anunci la culminacin de su programa de 18 meses para revisar de manera integral todas las NIA e ISQC para mejorar su claridad. Como resultado de este importante logro, los auditores de todo el mundo ahora tienen acceso a 36 NIA e ISQC recientemente actualizadas y clarificadas. Estas normas estn diseadas para mejorar el entendimiento y la implementacin de ellas, as como para facilitar su traduccin. Las normas clarificadas, todas contenidas en este manual, estn vigentes para auditoras de estados financieros para los periodos que inician en o despus del 15 de diciembre de 2009. Visite el sitio web del Clarity Center del IAASB en: http://web.ifac.org/clarity-center/ index para mayor informacin sobre el proyecto de Claridad. Pronunciamientos finales emitidos despus del 1 de enero de 2010 y los borradores en auscultacin (Exposure Drafts) Para obtener informacin sobre recientes desarrollos y para obtener los pronunciamientos finales emitidos despus del 1 de enero de 2010 o los borradores pblicos pendientes, visite el sitio web del IAASB en: http://www.ifac.org/IAASB/

CAMBIOS

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LA FEDERACIN INTERNACIONAL DE CONTADORESLa organizacin La Federacin Internacional de Contadores (IFAC) es la organizacin mundial de los profesionales de contabilidad. Fundada en 1977, su misin es servir al inters pblico al continuar fortaleciendo la profesin de la contabilidad a nivel mundial y contribuir al desarrollo de fuertes economas internacionales estableciendo y promoviendo la adherencia a normas profesionales de alta calidad, ampliando la convergencia internacional de dichas normas, expresando claramente los temas de inters pblico donde la experiencia y habilidades de la profesin son ms relevantes. IFAC est formado por 159 miembros y asociados en 124 pases en el mundo, representando aproximadamente a 2.5 millones de contadores en la prctica pblica, industria y comercio, el sector pblico y la educacin. Ningn otro organismo de contabilidad en el mundo y unas cuantas organizaciones profesionales tienen el amplio soporte internacional que caracteriza al IFAC. Las entidades que gobiernan, el personal y los voluntarios del IFAC estn comprometidos con los valores de integridad, transparencia, experiencia y habilidades. El IFAC tambin busca reforzar la adherencia de los contadores profesionales a estos valores mediante el Cdigo de Etica para Contadores Profesionales (Cdigo IESBA) del Consejo Internacional de Normas Eticas para los Contadores. Visite el sitio web del IFAC en http://www.ifac.org para obtener mayor informacin. Iniciativas para el establecimiento de normas El IFAC siempre ha reconocido que una manera fundamental de proteger el inters pblico es desarrollar, promover y aplicar normas reconocidas intemacionalmente como medio para asegurar la credibilidad de la informacin de la que dependen los inversionistas y otras partes interesadas. El Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento (IAASB, por sus siglas en ingls), el Consejo de Normas Internacionales para la Educacin Contable (IAESB, en ingls), el Consejo de Normas Internacionales de tica para Contadores (IESBA, por sus siglas en ingls), y el Consejo de Normas Internacionales para la Contabilidad en el Sector Pblico (IPSASB, en ingls) siguen un proceso riguroso que soporta el desarrollo de normas de alta calidad para el inters pblico de una manera transparente, eficiente y efectiva. Estos consejos independientes que establecen las normas tienen Grupos Consultivos que proporcionan perspectivas delIFAC9 IFAC

LA FEDERACIN INTERNACIONAL DE CONTADORES

inters pblico e incluyen miembros pblicos. Estos consejos emiten los siguientes pronunciamientos: Cdigo de tica para Contadores Profesionales. Normas Internacionales de Auditora, Aseguramientos y Servicios Relacionados. Norma Internacional del Control de Calidad. Normas Internacionales de Educacin. Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico Revisin, Otros Trabajos de

El IAASB, IAESB, IESBA e IPSASB son referidos de manera colectiva como los Comits de Actividades del Inters Pblico. El IAASB, IAESB e IESBA tambin estn sujetos a vigilancia por parte del Consejo de Vigilancia del Inters Pblico. Vase: http://www.ipiob.org/para obtener mayor informacin. El Panel Consultivo de Cumplimiento (CAP) vigila el programa de cumplimiento del IFAC que requiere que sus miembros y asociados demuestren cmo han realizado sus esfuerzos para implementar las normas emitidas por el IFAC y por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad. Las obligaciones de las entidades se establecen en las Declaraciones de las Obligaciones de los Miembros. Vase: http:// www.ifac.org/complianceprogram para obtener mayor informacin. Otras Iniciativas IFAC desarrolla guas para realizar benchmarks y promueve compartir recursos para servir a los contadores profesionales en el negocio. Tambin ha establecido grupos para tratar los asuntos que pertenecen a prcticas pequeas y medianas (SMP) y entidades pequeas y medianas (SME), as como los de las naciones en desarrollo, las cuales juegan un papel crtico en la economa global. Comit Contadores Profesionales en el Negocio

El comit desarrolla guas y otros recursos para la buena prctica, y facilita el intercambio de conocimientos entre las entidades que lo conforman. stas cubren un amplio rango de temas profesionales, fomentan el desempeo de alta calidad de los contadores profesionales en la prctica y construyen la conciencia y entendimiento pblicos de los roles de estos individuos

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en sus organizaciones. Ver: http://www.ifac.org/paib para obtener mayor informacin. Comit de Prcticas Pequeas y Medianas

El comit proporciona informacin directa desde una perspectiva SMP/ SME en el trabajo de quienes establecen las normas internacionales para dar forma a su agenda de trabajo y para asegurar que las normas producidas sean aplicables a las SMP y SME. El comit tambin emite soporte prctico par alas SMP, tal como las guas de implementacin y los recursos basados en la web sobre temas como la implementacin eficiente de las normas internacionales y la administracin competente de la prctica. El comit se involucra en actividades extensivas como el foro anual SMP, para mantenerse al corriente sobre los temas que surgen y para facilitar respuestas oportunas a las necesidades de sus constituyentes. Ver: http://www.ifac.org/smp para conocer mayor informacin. Comit de Naciones en Desarrollo

El comit soporta el desarrollo de la profesin contable a nivel internacional al representar y tratar los intereses de las naciones en desarrollo y proporcionar guas en reas relevantes. El comit tambin busca recursos y asistencia en el desarrollo de la comunidad de donadores y de los miembros del IFAC a nombre de las naciones en desarrollo. Adicionalmente, el comit se involucra en actividades extensivas tales como sus foros anuales. Ver: http://www.ifac.org/developingnations para conocer mayor informacin. Comit Transnacional de Auditores

El comit est dedicado a representar y cumplir con las necesidades de los miembros del Foro de Firmas (FoF). La membreca del FoF se conforma de firmas internacionales que realizan auditoras de estados financieros que son o pueden ser usadas a travs de fronteras nacionales que estn representadas en IFAC mediante el Foro de Firmas. El compromiso de la firma con las obligaciones de la membreca del FoF contribuye a elevar los estndares de la prctica internacional de auditora; por ende, sirven al inters pblico. Ver: http://www.ifac.org/Forumj)fJFirms/ para conocer mayor informacin.

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Otros recursos IFAC tiene un amplio rango de publicaciones y materiales. Otros manuales disponibles son los siguientes: Handbook of International Quality Control, Auditing, Review, Other Assurance, and Related Services Pronouncements - Manual de Pronunciamientos Internacionales del Control de Calidad, Auditora, Revisin, Otros Aseguramientos y Servicios Relacionados. Handbook of International Education Pronouncements Pronunciamientos Internacionales de Educacin. - Manual de

Handbook of the Code of Ethics for Professional Accountants - Manual del Cdigo de Etica para los Contadores Profesionales. Handbook of International Public Sector Accounting Pronouncements - Manual de Pronunciamientos Internacionales Contables del Sector Pblico.

El IFAC tambin publica la adopcin e implementacin de materiales de soporte, borradores pblicos, papeles de consulta y boletines informativos, as como eNews. La mayora de estas publicaciones estn disponibles en formato electrnico en el sitio web del IFAC para ser descargados de manera gratuita. Las copias impresas de los manuales tambin estn disponibles para su compra. Ver: http://web.ifac.org/publications para obtener mayor informacin. Derechos de autor y traduccin La poltica del IFAC referente a los derechos de autor de sus publicaciones se seala en su Declaracin de Polticas, Poltica para Reproducir o Traducir y Reproducir Publicaciones Emitidas por la Federacin Internacional de Contadores. IFAC reconoce que es importante que los preparadores y los usuarios de los estados financieros, auditores, reguladores, abogados, estudiantes y otros grupos interesados en pases que no son de habla inglesa tengan acceso a sus normas en su idioma nativo. La poltica del IFAC referente a la traduccin y reproduccin de sus normas internacionales (en forma final) se seala en su Declaracin de Polticas. Poltica para Traducir y Reproducir Normas Emitidas por la Federacin Internacional de Contadores. Vase: http://www.ifac.org/translations para obtener mayor informacin.

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PRLOGO A LAS NORMAS INTERNACIONALES SOBRE CONTROL DE CALIDAD, AUDITORA, REVISIN, OTROS ASEGURAMIENTOS Y SERVICIOS RELACIONADOS(Vigente a partir del 15 de diciembre de 2009) CONTENIDO

Pronunciamientos del IAASB Introduccin ................................................................................................ La autoridad atribuible a las Normas Internacionales emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento ......................................................................... Normas Internacionales de Auditora........................................................... Normas Internacionales de Control de Calidad ............................................ Otras Normas Internacionales ...................................................................... Criterio profesional ...................................................................................... Aplicabilidad de las Normas Internacionales ............................................... La autoridad atribuible a las Declaraciones de la Prctica emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento ......................................................................... Otros documentos publicados por el Consejo Internacional de Auditora y Aseguramiento.....................................................................

Prrafo 3 1-2

4-9 10 11 12-15 16 17-18PR O LO GO

19 20

Idioma ..........................................................................................................

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PRLOGO

PRLOGO A LAS NORMAS INTERNACIONALES SOBRE CONTROL DE CALIDAD, AUDITORA, REVISIN, OTROS ASEGURAMIENTOS Y SERVICIOS RELACIONADOS

Introduccin 1. Este prlogo a las Normas Internacionales sobre el Control de Calidad, Auditoria, Revisin, Otros Aseguramientos y Servicios Relacionados (Normas Internacionales o Normas IAASB) fue emitido para facilitar el entendimiento del alcance y autoridad de los pronunciamientos que emite el Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento (IAASB), como se establece en los Trminos de Referencia del IAASB. El IAASB est comprometido con la meta de desarrollar un conjunto de Normas Internacionales- que generalmente sean aceptadas en todo el mundo. Los miembros del IAASB actan por el inters comn del pblico en general y de la profesin mundial de contabilidad. Esto podra resultar en tomar una postura en un asunto que no se encuentra de conformidad con la prctica actual en su pas o firma, o no se encuentran de conformidad con la posicin tomada por aqullos que los proponen para ser miembros del IAASB.

2.

Pronunciamientos del IAASB 3. Los pronunciamientos del IAASB gobiernan los proyectos de auditora, revisin, otros aseguramientos y servicios relacionados que son realizados de conformidad con las Normas Internacionales. No anulan las leyes o regulaciones locales que gobiernan la auditora de estados financieros histricos o auditoras de aseguramiento sobre otra informacin en un pas particular que se requiere sea seguido conforme a las normas nacionales de ese pas. En caso de que las leyes o regulaciones locales difieran de, o entren en conflicto con las Normas del IAASB en un tema particular, una auditora realizada de conformidad con las leyes o regulaciones locales no cumplir automticamente con las Normas del IAASB. Un contador profesional no debe representar cumplimiento con las Normas del IAASB a menos de que el contador profesional haya cumplido completamente con todas aqullas que sean relevantes para la auditora.

La autoridad atribuible a las Normas Internacionales emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento 4. Las Normas Internacionales de Auditora (NIA) deben ser aplicadas en la auditora de informacin financiera histrica. Las Normas Internacionales de Trabajos de Revisin (ISRE) deben ser aplicadas en la revisin de informacin financiera histrica.

5.

PRLOGO

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6.

Las Normas Internacionales para Trabajos de Atestiguar (ISAE) deben ser aplicadas en asignaciones de aseguramiento que no sean auditoras o revisiones de informacin financiera histrica. Las Normas Internacionales de Servicios Relacionados (ISRS) deben ser aplicadas en asignaciones de recopilacin, asignaciones para aplicar procedimientos acordados a la informacin y asignaciones de otros servicios relacionados como lo especifica la IAASB. ISA, ISRE, ISAE e ISRS son referidos colectivamente como las Normas de Trabajos del IAASB. Las Normas Internacionales de Control de Calidad (ISQC, por sus siglas en ingls) deben ser aplicadas a todos los servicios que caen dentro de las Normas de Auditora del IAASB.

7.

8.

9.

Normas Internacionales de Auditora 10. Las NIA estn escritas en el contexto de una auditora de estados financieros 1 por un auditor independiente. Deben ser adaptadas conforme sea necesario dadas las circunstancias cuando son aplicadas a auditoras de otra informacin financiera histrica. La autoridad de las NIA est establecida en NIA 200. 2

Normas Internacionales del Control de Calidad 11. Las ISQC estn escritas para aplicarse a las firmas respecto a todos los servicios que prestan y caen en las Normas de Auditora del IAASB. La autoridad de las ISQC est establecida en la introduccin a las ISQC.

Otras Normas Internacionales 12. Algunas Normas Internacionales identificadas en los prrafos 5-7 contienen: objetivos, requerimientos, aplicacin y otro material explicativo, material introductorio y definiciones. Estos trminos deben ser interpretados en una forma directamente anloga a cmo son explicadas en el contexto de las auditoras de las NIA y de los estados financieros en NIA 200. Otras Normas Internacionales identificadas en los prrafos 5-7 contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados con letras en negritas y con la palabra debe) junto con la gua relacionada en forma de material explicativo y de otra naturaleza, incluyendo apndices.

13.

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2

A menos de que se indique de otra manera, estados financieros significan los estados financieros que comprenden la informacin financiera histrica, NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y la conduccin de una auditoria de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora.

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PRLOGO


Los principios bsicos y los procedimientos esenciales deben ser entendidos y aplicados en el contexto de material explicativo y otro que proporciona una gua para su aplicacin. Por lo tanto, es necesario considerar el texto completo de una norma para entender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales. 14. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales de una norma deben ser aplicados en todos los casos donde sean relevantes dadas las circunstancias de la auditora. En circunstancias excepcionales; sin embargo, un contador profesional puede considerar necesario desviarse de un procedimiento esencial relevante para lograr el propsito de ese procedimiento, Cuando surge una situacin similar, el contador profesional debe documentar los procedimientos alternativos realizados. Los apndices que forman parte del material de aplicacin, son una parte integral de una norma. El propsito y uso de un apndice estn explicados en el cuerpo de la norma relacionada o dentro del ttulo e introduccin del propio apndice.

15.

Criterio profesional 16. La naturaleza de las Normas Internacionales requiere que el contador profesional ejerza criterio profesional al aplicarlas.

Aplicabilidad de las Normas Internacionales 17. El alcance, fecha efectiva y cualquier limitacin especfica sobre la aplicabilidad de una Norma Internacional se aclara en la norma. A menos de que se establezca de otra manera en la Norma Internacional, el contador profesional tiene permitido aplicar una Norma Internacional antes de la fecha efectiva especificada. Las Normas Internacionales son relevantes para las auditoras del sector gubernamental. Cuando sea adecuado, se incluirn consideraciones adicionales especficas para las entidades del sector gubernamental (pblico): (a) (b) Dentro del cuerpo de una Norma Internacional en el caso de NIA e ISQC; o En una Perspectiva del Sector Pblico (PSP) que aparece al final de otras Normas Internacionales.

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PRLOGO

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La autoridad atribuible a las Declaraciones de la Prctica emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento 19. Las Declaraciones Internacionales de la Prctica de Auditora (IAPS) son emitidas para proporcionan una gua para la interpretacin y asistencia prctica para los contadores profesionales al implementar las NIA y para promover la buena prctica. Las Declaraciones Internacionales de la Prctica para Asignaciones de Revisin (IREPS), Declaraciones Internacionales de la Prctica para Asignaciones de Auditora (IAEPS) y Declaraciones Internacionales de la Prctica para Servicios Relacionados (IRSPS) son emitidos con el mismo propsito de implementacin de las ISRE, ISAE, e ISRS, respectivamente. Los contadores profesionales deben estar conscientes y considerar las Declaraciones de la Prctica que aplican a la asignacin. Un contador profesional que no considera y aplica la gua incluida en una Declaracin relevante de la Prctica debe estar preparado para explicarla cmo: (a) (b) Los requerimientos en las NLA; o Los principios bsicos y procedimientos esenciales en las otras Normas de Auditora del IAASB, consideradas por la Declaracin de la Prctica, han sido recopilados con

20.

Otros documentos publicados por el Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento 21. Otros documentos, por ejemplo Papeles de Discusiones son publicados 3 para promover la discusin o el debate sobre la auditora, revisin, otros aseguramientos, y servicios relacionados, as como temas de control de calidad que afectan la profesin de contabilidad, presentan hallazgos o describen asuntos de inters relacionados con la auditora, revisin, otros aseguramientos, servicios relacionados y asuntos de control de calidad que afectan la profesin de contabilidad. No establecen ningn principio bsico o procedimiento esencial a ser seguido en las asignaciones de auditora, revisin, otros aseguramientos o servicios relacionados.

El presidente del IAASB nombrar un grupo de revisin de cuatro miembros del IAASB para considerar si un borrador tiene suficiente mrito para ser agregado a la literatura del IAASB. El borrador puede venir de cualquier fuente y el IAASB no necesita tenerlo especficamente comisionado. Si el grupo de revisin piensa que el documento tiene suficiente mrito, recomienda al IAASB que el documento sea publicado y agregado a su literatura.

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PRLOGO

PR O LO GO


Idioma 22. El nico texto autorizado de un borrador para auscultacin (Exposure Draft) de alguna Norma Internacional, Declaracin de la Prctica u otro papel, es aqul que est publicado por el IAASB en idioma ingls.

PRLOGO

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GLOSARIO DE TRMINOS1

(Febrero 2009)Actividades de control. Polticas y procedimientos que permiten asegurar que las directrices de la administracin se cumplen en la prctica. Las actividades de control son un componente del control interno. Adecuada (evidencia de auditora). La medida de la calidad de la evidencia de auditora, que es su relevancia y confidencialidad en proporcionar soporte de las conclusiones sobre las cuales el auditor basa su opinin. Administracin. Personas con responsabilidad ejecutiva para la conduccin de las actividades de una entidad. Para algunas entidades, en algunas jurisdicciones, la administracin incluye a algunos o a todos aqullos con cargos de gobierno corporativo, por ejemplo los miembros ejecutivos del Consejo de Administracin o los dueos. Administracin del componente. La administracin responsable de la preparacin de la informacin financiera del componente. Administracin del grupo. La administracin responsable de la preparacin de los estados financieros del grupo. Administracin experta. Un individuo u organizacin que posee experiencia en un campo diferente al contable y de auditora, que son utilizados por la entidad para asistirlos en la preparacin de los estados financieros. Administracin parcial. Administracin con carencia de neutralidad en la preparacin de informacin. Alcance de una revisin. Procedimientos de revisin que se consideran necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la revisin. Ambiente de control. Incluye las funciones del gobierno corporativo y la administracin, as como las actitudes, conciencia y acciones de los encargados de estas dos reas respecto del control interno de la entidad y su importancia en la misma. El ambiente del control es un componente del control interno.

1

En el caso de trabajos del sector pblico, los trminos de este glosario deben leerse como si se refirieran a sus equivalentes en ese sector. Cuando los trminos contables no estn definidos en los pronunciamientos de IAASB, debe hacerse referencia al Glosario de Trminos, publicado por el IASB.

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GLOSARIO

GLOSARIO DE TRMINOS

Ambiente de TI. Polticas y procedimientos que la entidad implementa, as como la infraestructura de TI (hardware, sistemas operativos, etc.) y software aplicativo que se utiliza para soportar las operaciones del negocio y lograr sus estrategias. Anomala. Un error o una desviacin sobre la que se puede demostrar que no es representativa de errores o desviaciones en una poblacin. Archivo de auditora. (Legajo de auditora) uno o ms archivos u otros medios, fsicos o electrnicos, que contienen los registros de la documentacin de auditora sobre un trabajo especfico. Aseveraciones. Declaraciones de la administracin, explcitas o de otro tipo, que estn incorporadas en los estados financieros y son utilizadas por el auditor para considerar diferentes errores potenciales que pudiera ocurrir. Asociacin del auditor con la informacin financiera. Un auditor est asociado con la informacin financiera cuando le anexa a sta un informe o autoriza el uso del nombre del auditor, mediante una conexin profesional. Aspectos ambientales: (a) Iniciativas para prevenir, abatir o remediar el dao al ambiente, o para ocuparse de la conservacin de los recursos renovables y no renovables (estas iniciativas pueden ser requeridas por las leyes y regulaciones ambientales o por contrato, o pueden emprenderse voluntariamente); Consecuencias por violar las leyes y regulaciones ambientales; Consecuencias del dao ambiental causado a otros o a los recursos naturales; y Consecuencias de responsabilidad civil indirecta impuesta por ley (por ejemplo, responsabilidad por daos causados por anteriores propietarios).

(b) (c) (d)

Asunto objeto de la informacin. El resultado de la evaluacin o medicin de un asunto. Es el asunto objeto de la informacin sobre la cual el profesionista rene suficiente y adecuada evidencia con el fin de proporcionar una base razonable para expresar una conclusin en un informe de auditora. Auditor. El trmino auditor es utilizado para referirse a la persona o personas que conducen la auditora, generalmente el socio u otro miembro del equipo de trabajo, o en su caso, la firma. Cuando alguna NIA pretende expresamente que un requerimiento o responsabilidad sea cumplida por el socio del trabajo, se utiliza el

GLOSARIO

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GLOSARIO DE TRMINOS

trmino socio a cargo del trabajo en vez de la palabra auditor. El socio a cargo del trabajo y la firma son trminos que deben ser ledos con su equivalente en el Sector Pblico, cuando sea aplicable. Auditor del componente. Un auditor a quien el equipo a cargo del grupo, le requiere llevar a cabo un trabajo sobre la informacin financiera relativa al componente, para fines de la auditora del grupo. Auditor de una empresa de servicios. Un auditor quien es requerido para proporcionar un informe sobre la seguridad de los controles de una empresa de servicios. Auditor experimentado. Individuo (interno o externo de la firma) quien tiene experiencia en la prctica de auditora y un entendimiento razonable de: (a) (b) (c) (d) Procesos de auditora; NIA y requerimientos legales y regulatorios; Ambiente de negocio en el cual opera la entidad; y Reporte de asuntos de auditora y financieros relevantes para la industria de la entidad.

Auditor experto. Un individuo u organizacin que posee la experiencia en un campo particular distinto al de contabilidad y auditora, cuyo trabajo en dicho campo, es utilizado por el auditor como soporte para la obtencin de evidencia suficiente y adecuada de auditora. Un auditor experto pudiera ser interno (que es socio2 o personal profesional, incluyendo personal temporal) de la firma o red de firmas, o bien, un experto independiente. Auditor interno. Aquellos individuos quienes desempean las actividades de la funcin de auditora interna. Los auditores internos pueden pertenecer a un departamento de auditora interna o de alguna funcin equivalente. Auditor predecesor. El auditor de una firma de auditora diferente, que audit los estados financieros de una entidad en un ejercicio previo y que ha sido reemplazado por el auditor actual. Auditor usuario. Auditor que audita y reporta sobre los estados financieros de un usuario de la entidad. Auditora del grupo. La auditora de los estados financieros del grupo.

2

Socio y firma deben interpretarse con sus equivalentes en empresas del sector gubernamental, cuando sea relevante.

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GLOSARIO

GLOSARIO DE TRMINOS

Auditora inicial. Una asignacin de auditora en la cual: (a) (b) Los estados financieros del periodo anterior no fueron auditados; o Los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por un auditor predecesor.

Carta compromiso. Trminos por escrito de un trabajo en forma de una carta. Cifras iniciales. Saldos de cuenta que existen al principio del periodo. Las cifras iniciales se basan en las cifras de cierre del periodo anterior y reflejan los efectos de las transacciones de periodos anteriores y de polticas contables aplicadas en el periodo anterior. Las cifras iniciales tambin incluyen asuntos que requirieron de revelaciones que existan al inicio del periodo, tales como contingencias y compromisos. Cifras que les son relativas. Informacin comparativa donde las cifras y otras revelaciones del periodo anterior son incluidas como parte integral de los estados financieros del periodo actual y se pretende que su lectura sea solamente en relacin con las cifras y otras revelaciones relativas al periodo actual (referidas a cifras del periodo actual). El nivel de detalle presentado en las cifras y revelaciones que les son relativas, se establece principalmente por su relevancia en las cifras del periodo actual. Componente. Una entidad o actividad de negocio para el cual, la administracin del grupo o componente prepara informacin financiera que debe ser incluida en los estados financieros del grupo. Componente significativo. Componente identificado por el equipo de trabajo del grupo: (i) que es en lo individual, financieramente significativo para el grupo, o (ii) que, debido a su naturaleza o circunstancias especficas, es probable que incluya riesgos significativos de error material para los estados financieros del grupo. Condiciones previas de una auditora. La utilizacin por parte de la administracin de una marco de informacin financiera aceptable y acuerdos de la administracin y, en su caso, de los encargados del gobierno corporativo, de las premisas3 sobre las cuales se conducir la auditora. Confirmacin escrita. Declaracin escrita proporcionada por la administracin al auditor para confirmar ciertos asuntos o soportar alguna otra evidencia de auditora. Las confirmaciones escritas en este contexto no incluyen los estados financieros, las aseveraciones relativas o el soporte de los libros y registros contables.

3

NIA200, prrafo 13.

GLOSARIO

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GLOSARIO DE TRMINOS

Confirmacin externa. Evidencia de auditora obtenida a travs de una respuesta escrita directa para el auditor, de un tercero (la parte confirmada), en papel, electrnica o por algn otro medio. Confirmacin negativa. Requerimiento para que la parte confirmante responda directamente al auditor, slo si est en desacuerdo con la informacin proporcionada en el requerimiento. Confirmacin positiva. Requerimiento para que la parte confirmante responda directamente al auditor, indicando si est o no de acuerdo con la informacin requerida o bien, proporciona la informacin requerida. Contador profesional.4 Individuo quien est afiliado a un organismo miembro de IFAC. Contador profesional en la prctica pblica.5 Un Contador profesional, sin importar la clasificacin por funcin (por ejemplo, auditor, fiscalista o consultor) en una firma que proporcione servicios profesionales. Este trmino se utiliza tambin para referirse a una firma de contadores profesionales en la prctica pblica. Control interno. Proceso diseado, implementado y mantenido por los encargados del gobierno corporativo, la administracin y otro personal para proporcionar seguridad razonable sobre el logro de los objetivos de la entidad, respecto a la confiabilidad de la informacin financiera, efectividad y eficiencia de las operaciones y el cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables. El trmino de control se refiere a cualquier aspecto de uno o ms de los componentes de control interno. Controles a nivel grupo. Controles diseados, implementados y mantenidos por la administracin del grupo sobre la informacin financiera del grupo. Controles aplicativos en tecnologa de la informacin. Procedimientos manuales o automatizados que operan tpicamente a nivel del proceso del negocio. Los controles aplicativos pueden ser de naturaleza preventiva o de deteccin y estn diseados para asegurar la integridad de los registros contables. En consecuencia, los controles aplicativos se refieren a procedimientos utilizados para iniciar, registrar, procesar y reportar transacciones u otros datos financieros. Controles de acceso. Procedimientos diseados para restringir el acceso en lnea a servidores, programas y datos de terminales. Los controles de acceso consisten en autenticidad de usuario y en autorizacin del usuario. La autenticidad del usuario tpicamente radica en reconocer a un usuario mediante una identificacin exclusiva, contrasea, tarjeta de acceso o datos biomtricos, al inicio de la sesin. La autorizacin del usuario consiste en reglas de acceso para determinar los recursos del computador a los que puede acceder cada usuario. Especficamente, estos procedimientos estn diseados para evitar o detectar:

4 5

Segn se define en el Cdigo de tica para Contadores Profesionales del IESBA. Segn se define en el Cdigo de tica para Contadores Profesionales del IESBA.

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GLOSARIO

GLOSARIO DE TRMINOS

Accesos no autorizados a terminales, programas y datos en lnea. (a) (b) (c) (d) Entradas de transacciones autorizadas. Cambios no autorizados a archivos de datos. El uso de programas de computadora por personal no autorizado. El uso de programas de computadora que no se hayan autorizado.

Controles generales de TI. Polticas y procedimientos que se relacionan con muchas aplicaciones y soportan el funcionamiento efectivo de los controles aplicativos, al ayudar a asegurar la continuidad de la operacin de los sistemas de informacin. Los controles generales de TI comnmente incluyen controles sobre el centro de datos (data center) y operaciones de la red; adquisicin, cambio y mantenimiento de software del sistema; seguridad de acceso; as como la adquisicin, desarrollo y mantenimiento de aplicaciones del sistema. Criterios. Los puntos de referencia (benchmarks) utilizados para evaluar o medir algn asunto incluyendo, cuando sea relevante, puntos de referencia para presentacin y revelacin. Los criterios pueden ser formales o informales. Asimismo, puede haber diferentes criterios evaluar o medir un mismo asunto. Se requieren criterios adecuados para evaluar o medir en forma razonablemente consistente, un asunto en el contexto del juicio profesional. Criterios adecuados. Muestran las siguientes caractersticas: (a) Relevancia. Criterios notables que contribuyen a formar conclusiones que ayudan a la toma de decisiones por parte de los usuarios de la informacin. Totalidad. Criterios que son suficientemente completos; es decir, que no se omiten factores relevantes que podran afectar las conclusiones en el contexto de las circunstancias del trabajo. La totalidad de los criterios incluye, donde sea relevante, puntos de referencia para la presentacin y revelacin. Confiabilidad. Criterios confiables que permiten una evaluacin o medicin razonablemente consistente del asunto, incluyendo, cuando sea relevante, la presentacin y revelacin, y se utilizan en circunstancias similares por profesionistas.

(b)

(c)

GLOSARIO

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GLOSARIO DE TRMINOS

(d)

Neutralidad. Criterios neutrales que contribuyen a formar conclusiones libres de sesgos. Comprensibilidad. Criterios comprensibles contribuyen a formar conclusiones claras, integrales, y no estn sujetas a interpretaciones significativamente diferentes.

(e)

Criterios adecuados. (Ver Criterios). Criterios aplicados (en el contexto de la NIA 810).6 Criterio aplicado por la administracin en la preparacin de estados financieros. Deficiencia del control interno. Existe cuando: (a) Un control es diseado, implementado u operado de tal forma que no es capaz de prevenir o detectar y corregir, errores en las estados financieros en forma oportuna; o Un control necesario para prevenir o detectar y corregir errores en los estados financieros en forma oportuna, est fallando.

(b)

Deficiencia significativa en el control interno. Una deficiencia o combinacin de deficiencias en el control interno, que a juicio del auditor, es(son) suficientemente importante(s) que amerite(n) hacer del conocimiento de los encargados del gobierno corporativo. Documentacin de auditora. El registro de los procedimientos de auditora llevados a cabo, evidencia relevante de auditora obtenida y conclusiones a las que lleg el auditor, (a veces se utiliza tambin el trmino de papeles de trabajo). Documentacin del trabajo. El registro del trabajo que se llev a cabo, los resultados obtenidos y las conclusiones a las que lleg el profesionista (a veces se utiliza tambin el trminos de papeles de trabajo). Elementos de un estado financiero (en el contexto de la NIA 805).7 Un elemento, cuenta o partida de un estado financiero. Empresa de servicios. Empresa u organizacin independiente (segmento o parte relacionada), que proporciona servicios a usuarios de la entidad, como parte de los propios sistemas de informacin relevantes para la informacin financiera.

6 1

NIA 810, Trabajos para dictaminar sobre estados financieros condensados. NIA 805, Consideraciones especiales-Auditoras de estados financieros individuales y elementos especficos, cuentas o partidas de un estado financiero.

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GLOSARIO

GLOSARIO DE TRMINOS

Empresa de sub-servicios. Una empresa u organizacin de servicios utilizada por otra empresa u organizacin de servicios para desempear algn servicio proporcionado a los usurarios de la entidad, como parte de los propios sistemas de informacin relevantes para la informacin financiera. Encargados del gobierno corporativo. La(s) persona(s) u organizacin(es) (por ejemplo, un fideicomiso corporativo) con responsabilidad para vigilar la direccin de la estrategia de la entidad y las obligaciones relativas a la contabilidad de la entidad. Esto incluye la vigilancia del proceso para preparar la informacin financiera. Para algunas entidades, en algunas jurisdicciones, aquellos encargados del gobierno corporativo pudieran incluir personal gerencial, por ejemplo, miembros ejecutivos de un consejo de administracin en entidades del sector privado o gubernamental, o bien el dueo administrador de una entidad. 8 Entidad pequea. Una entidad que tpicamente posee caractersticas cualitativas, tales como: (a) Concentracin de propietarios y administracin en un pequeo nmero de individuos (generalmente una persona individual u otras partes que son dueas de la entidad y poseen caractersticas cualitativas relevantes); y Uno o ms de los siguientes: i. ii. iii. iv. v. Transacciones no complejas; Registros poco sofisticados; Pocas lneas de negocio y productos; Pocos controles internos; Pocos niveles de administracin, con responsabilidades sobre un amplio rango de controles; o Poco personal con un amplio rango de responsabilidades.

(b)

vi.

Estas caractersticas cualitativas nos son limitativas ni exclusivas para empresas pequeas; adems, no todas las entidades pequeas poseen stas caractersticas. Entidad que cotiza (listada) en bolsa. Una entidad cuyas acciones, valores o deuda, se cotizan o estn listados en una bolsa de valores reconocida, o se negocian bajo regulaciones de una bolsa de valores reconocida u otro rgano equivalente.

Para comentarios sobre la diversidad de las estructuras del gobierno corporativo, ver prrafos A1-A8 de la NIA 260, Comunicacin con los encargados del gobierno corporativo.

GLOSARIO

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Entidad usuaria. Una entidad que utiliza un servicio organizacional y aquellos estados financieros que estn siendo auditados. Equipo de trabajo. Socios y personal que llevan a cabo un trabajo y cualquier individuo asignado por la firma o red de firmas, quien lleva a cabo procedimientos en una asignacin o trabajo. Esto no incluye a expertos externos asignados por la firma o red de firmas. 9 Equipo de trabajo del grupo. Socios, incluyendo el socio a cargo del grupo y el personal, quienes establecen y comunican la estrategia de auditora del grupo a los auditores del componente, desempean el proceso de consolidacin y evalan las conclusiones con base en la evidencia de auditora para formarse una opinin de los estados financieros del grupo. Error. Un error no intencionado en los estados financieros, incluyendo la omisin de un monto o revelacin. Error material. Diferencia entre el monto, clasificacin presentacin o revelacin de una partida reportada en los estados financieros y el monto, clasificacin, presentacin o revelacin requerida para dicha partida por el marco de informacin financiera aplicable. Los errores materiales pueden ser debido a fraude o error. Cuando el auditor expresa una opinin sobre si los estados financieros estn presentados en forma razonable, en todos los aspectos importantes, o den certeza sobre su confiabilidad, el error material incluye tambin aquellos ajustes de montos, clasificaciones, presentacin o revelacin que, a juicio del auditor, son necesarios para que los estados financieros estn presentados en forma razonable, en todos los aspectos relevantes, o den certeza sobre su confiabilidad. Errores materiales de hecho. Otra informacin que est relacionada con asuntos que se muestran en los estados financieros auditados y que es incorrecta o est incorrectamente presentada. Un error material de un hecho pudiera reducir la credibilidad del documento que contiene los estados financieros auditados. Errores no corregidos. Errores que el auditor ha acumulado durante la auditora y que no se han corregido. Error tolerable. Monto monetario establecido por el auditor respecto del cual busca obtener un nivel apropiado de seguridad de que el error real del total de la poblacin no excede del monto monetario establecido. Es el mximo error que el auditor est dispuesto a aceptar en una poblacin.

9

NIA 620, Utilizacin del trabajo de un auditor experto, prrafo 6(a) lo define con el trmino auditor experto.

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GLOSARIO DE TRMINOS

Escepticismo profesional. Una actitud que incluye una mente inquisitiva, estando alerta a condiciones que pudieran indicar posibles errores debido a fraude o error y una evaluacin crtica de la evidencia. Estados financieros. Una presentacin estructurada de la informacin financiera histrica, incluyendo las notas relativas, con el objetivo de presentar los recursos u obligaciones econmicos de una entidad, a una fecha determinada o los cambios ocurridos durante un periodo de tiempo, de acuerdo con una marco de referencia de informacin financiera. Las notas relativas generalmente comprenden un resumen de las polticas contables significativas y otra informacin explicativa. El trmino de estados financieros generalmente se refiere a un juego completo de estados financieros como lo determina los requerimientos del marco de informacin financiero aplicable, pero tambin puede referirse a un estado financiero individual. Estados financieros auditados (en el contexto de la NIA 810). Estados financieros10 auditados por el auditor de acuerdo con las NIA y, de la cual surge un resumen de los estados financieros. Estados financieros comparativos. Informacin comparativa donde las cifras y otras revelaciones del periodo anterior son incluidas para fines comparativos con los estados financieros del periodo actual. Si son auditados la opinin de auditora se refiere a ellos. El nivel de informacin incluida en los estados financieros comparativos, debe ser comparable con los estados financieros del periodo actual. Estados financieros con propsito especiales. Estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia con propsitos especiales. Estados financieros del grupo. Estados financieros que incluyen la informacin financiera de ms de un componente. El trmino estados financieros del grupo tambin se refiere a los estados financieros combinados, adicionando la informacin financiera preparada por los componentes por los que no se tienen propiedad, pero que tienen un control comn. Estimacin de auditora o rango de auditora. Es el monto o rango de montos, que derivan de la evidencia de auditora y que se utilizan en la evaluacin de las estimaciones de la administracin. Estimacin de la administracin. Es el monto seleccionado por la administracin para el reconocimiento o revelacin en los estados financieros como una estimacin contable.

10

NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y la conduccin de una auditoria de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora, prrafo 13 (f) define el trmino estados financieros.

GLOSARIO

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GLOSARIO DE TRMINOS

Estimacin contable. Es una aproximacin del monto de una partida en ausencia de una forma precisa de medicin. Este trmino es utilizado para un monto determinado a valor de mercado cuando existe una estimacin incierta, as como tambin para otros montos que requieren de una estimacin. Cuando la NIA 540 11 hace referencia solamente a estimaciones contables, involucrando medidas de valor de mercado, se utiliza el trmino estimaciones contables de valor de mercado. Estimacin incierta. La susceptibilidad de una estimacin contable y su revelacin, relativa a la falta de precisin inherente en su medicin. Estrategia general de auditora. Establece el alcance, oportunidad y direccin de la auditora, como gua para el desarrollo ms detallado del plan de auditora. Estratificacin. El proceso de dividir una poblacin en sub-poblaciones, cada una de las cuales es un grupo de unidades de muestreo que tienen caractersticas similares (generalmente, valor monetario). Evaluacin. Identificar y analizar asuntos relevantes, incluyendo el desempeo de aquellos procedimientos necesarios para llegar a la conclusin especfica de un asunto. Evaluacin generalmente es utilizado solamente en relacin con un rango de asuntos, incluyendo evidencia, resultados de procedimiento y efectividad de la respuesta de la administracin a un riesgo (ver tambin evaluar). Evaluar. Identificar y analizar los riesgos de error material para concluir sobre su significancia. Convencionalmente, se utiliza evaluacin slo en relacin con el riesgo (ver tambin evaluacin). Evidencia de auditora. Informacin utilizada por el auditor para llegar a las conclusiones en las que se basa la opinin de auditora. La evidencia de auditora incluye la informacin contenida en los registros contables que fundamentan los estados financieros y otra informacin (ver suficiencia de evidencia de auditora y adecuada evidencia de auditora). Excepcin. Respuesta que indica una diferencia entre la informacin requerida a ser confirmada o contenida en los registros de la entidad y la informacin proporcionada por la parte confirmada. Expertise. Habilidad, conocimiento y experiencia en un campo particular. Experto. (Ver auditor experto y administracin experta).

11

NIA 540, Auditora de estimaciones contables, incluyendo estimaciones contables del valor razonable, y revelaciones relacionadas.

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GLOSARIO

GLOSARIO DE TRMINOS

Factores del riesgo de fraude. Eventos o condiciones que indican un incentivo o presin para cometer un fraude o que propician la oportunidad para cometer fraude. Fecha de aprobacin de los estados financieros. La fecha en que toda la informacin que comprende los estados financieros, incluyendo notas a los mismos, ha sido preparada y aqullos tienen autoridad reconocida, y en la que declaran que han asumido la responsabilidad por ellos. Fecha del informe (en relacin con el control de calidad). Fecha seleccionada por el profesionista para fechar su informe. Fecha del informe de auditora. Fecha en que el auditor fecha el informe sobre los estados financieros de acuerdo con la NIA 700.12 Fecha de emisin los estados financieros. Fecha en que el informe del auditor y los estados financieros dictaminados estn disponibles para terceras personas. Fecha de los estados financieros. Fecha final del ltimo periodo cubierto por los estados financieros. Firma. Un profesionista, sociedad, corporacin u otra entidad de contadores profesionales. Fraude. Un acto intencional de una o ms personas de la administracin, encargados del gobierno corporativo, empleados o terceros, que implica el uso de engao para obtener una ventaja injusta o ilegal. Funcin de auditora interna. Actividad de evaluacin establecida o proporcionada como un servicio a la entidad. Sus funciones incluyen entre otras cosas, el examen, evaluacin y monitoreo de lo adecuado del control interno y su efectividad. Gobierno corporativo. Se refiere a aquellas personas u organizaciones responsables de vigilar la direccin de la estrategia de la entidad y estn obligadas a dar rendimiento de cuentas de la propia entidad. Gobernabilidad. Describe el rol de las personas u organizaciones con responsabilidad para vigilar la direccin de la estrategia de la entidad y estn obligadas a rendir cuentas de la entidad. Grupo. Todos los componentes cuya informacin financiera es incluida en los estados financieros del grupo. Un grupo siempre tiene ms de un componente.

12

NIA 700, Formando una opinin e informando sobre los estados financieros.

GLOSARIO

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GLOSARIO DE TRMINOS

Hechos posteriores. Son eventos que ocurren entre la fecha de los estados financieros y la fecha del informe de auditora, as como hechos que llegan a ser del conocimiento del auditor despus de la fecha del informe de auditora. Incertidumbre. Un asunto cuyo resultado depende de acciones o eventos futuros que no estn bajo el control directo de la entidad, pero que pudieran afectar los estados financieros. Inconsistencia. Existe cuando otra informacin contradice la informacin contenida en los estados financieros auditados. Una inconsistencia material puede originar dudas sobre las conclusiones de auditora extradas de la evidencia de auditora obtenida previamente y, posiblemente, de la base de la opinin del auditor sobre los estados financieros. Independencia.13 Comprende: (a) Independencia mental: el estado mental que permite proporcionar una opinin sin ser afectado por influencias que comprometan el juicio profesional, permitiendo a una persona actuar con integridad, y ejercer objetividad y escepticismo profesional. Independencia en apariencia: cuando se evitan hechos y circunstancias que sean tan importantes que a juicio de un tercero, informado con conocimiento de toda la informacin relevante, incluyendo cualesquier salvaguarda aplicable, pudiera concluir razonablemente que la integridad, objetividad o escepticismo profesional de una firma o de un miembro del equipo hubieran sido comprometidos.

(b)

Informacin comparativa. Las cifras y revelaciones incluidas en los estados financieros respecto de uno o ms periodos de acuerdo con el marco de informacin financiera aplicable. Informacin complementaria. Informacin que se presenta junto con los estados financieros, que no es requerida por el marco de referencia de informacin financiera aplicable utilizado para preparar los estados financieros y que, normalmente, se presenta mediante cdulas complementarias o notas adicionales. Informacin financiera fraudulenta. Implica declaraciones errneas intencionales, incluyendo omisiones de cantidades o revelaciones en los estados financieros, con el fin de engaar a los usuarios de stos. Informacin financiera histrica. Informacin expresada en trminos financieros en relacin con una entidad en particular, derivada bsicamente de los sistemas contables de

13

Segn se define en el Cdigo de tica para Contadores Profesionales del IESBA.

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GLOSARIO

GLOSARIO DE TRMINOS

la entidad, acerca de eventos econmicos que ocurrieron en un periodo de tiempo pasado o en condiciones econmicas o circunstancias relativas a una fecha especfica pasada. Informacin financiera o estados financieros intermedios. Informacin financiera (que puede ser menos que un juego completo de estados financieros, segn se ha definido antes) emitida en fechas intermedias (generalmente semestral o trimestral), respecto de un periodo financiero. Informacin financiera prospectiva. Informacin financiera que se basa en supuestos sobre eventos que pueden ocurrir en el futuro y acciones posibles por parte de una entidad. La informacin financiera prospectiva puede ser en forma de pronstico, proyeccin o una combinacin de ambos. (Ver pronstico y proyeccin). Informe anual. Un documento emitido por una entidad, comnmente sobre una base anual, que incluye sus estados financieros junto con el informe del auditor correspondiente. Informe de la descripcin y diseo de los controles de una empresa de servicios (tipo de informe 1, a que se refiere laNIA40214). Informe que comprende: (a) Una descripcin preparada por la administracin de una empresa de servicios, acerca de su sistemas, objetivos de control y controles relativos diseados e implementados a una fecha especfica; y Un informe preparado por el auditor de la empresa de servicios con objeto de proporcionar una seguridad razonable, que incluye la opinin del auditor de la empresa de servicios sobre los sistemas, objetivos de control y controles de la empresa de servicios, sobre lo adecuado de su diseo para el logro de los objetivos de control especficos.

(b)

Informe de la descripcin, diseo y efectividad operativa de los controles de una empresa de servicios (tipo de informe 2, a que se refiere la NIA 402). Informe que comprende: (a) Una descripcin preparada por la administracin de una empresa de servicios, acerca de su sistemas, objetivos de control y controles relativos diseados e implementados a una fecha especfica o por un periodo especfico y, en algunos casos, de su efectividad operativa en un periodo especfico de tiempo; y Un informe preparado por el auditor de la empresa de servicios con objeto de proporcionar una seguridad razonable, que incluye:

(b)

14

NIA 402, Consideraciones de auditoria relativas a una entidad que utiliza una organizacin de servicios.

GLOSARIO

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GLOSARIO DE TRMINOS

(i)

La opinin del auditor de la empresa de servicios sobre los sistemas, objetivos de control y controles de la empresa de servicios, sobre lo adecuado de su diseo para el logro de los objetivos de control especficos y efectividad operativa de los controles; y Una descripcin de las pruebas efectuadas por el auditor de la empresa de servicios, a los controles y los resultados obtenidos.

(ii)

Informe del desempeo ambiental. Un reporte por separado de los estados financieros, mediante el cual una entidad proporciona a terceros, informacin cualitativa sobre los compromisos de la propia entidad hacia los aspectos ambientales del negocio, sus polticas, metas y logros en el manejo de la relacin entre los procesos de su negocio y el riesgo ambiental, as como informacin cuantitativa sobre su desempeo ambiental. Inspeccin (como procedimiento de auditora). Examinar registros o documentos, ya sean internos o externos, en forma escrita en papel, electrnica o en otros medios, o un examen fsico de un activo. Inspeccin (en relacin con el control de calidad). En relacin con un trabajo de auditora concluido, los procedimientos diseados para proporcionar evidencia de cumplimiento, por parte de los equipos del trabajo, con las polticas y procedimientos de control de calidad de la firma. Investigacin. La investigacin consiste en buscar informacin, tanto financiera como no financiera, de personas conocedoras, en la entidad o fuera de ella. Investigar. Averiguar sobre asuntos que surgen de otros procedimientos para resolverlos. Juicio profesional. El ejercicio del entrenamiento, conocimiento y experiencia relevante, en el contexto provisto por las normas de auditora, impuestos y tica profesional, en la toma de decisiones informadas, acerca del curso de accin adecuadas en las circunstancias, en una asignacin de auditora. Malversacin de activos. Implica el robo de los activos de una entidad; generalmente perpetrada por empleados, en cantidades relativamente pequeas y de poca importancia. Sin embargo, puede tambin implicar a la administracin, quienes tienen mayor capacidad para disfrazar u ocultar la malversacin con formas que son difciles de detectar.

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GLOSARIO

GLOSARIO DE TRMINOS

Marco de cumplimiento. (Ver Marco de referencia de informacin financiera aplicable y Marco general de referencia). Marco de referencia de informacin financiera aplicable. Marco de referencia de informacin financiera adoptado por la administracin y, en su caso, por los encargados del gobierno corporativo, en la preparacin de los estados financieros y que es aceptable, considerando la naturaleza de la entidad y el objetivo de los estados financieros, o que es el requerido por alguna ley o regulacin. El trmino Marco de referencia de presentacin razonable es utilizado para referirse al marco de informacin financiera que requiere el cumplimiento con requerimientos de dicho marco, y: (a) Reconoce explcita e implcitamente que, para lograr una presentacin razonable de los estados financieros pudiera ser necesario para la administracin, proveer revelaciones adicionales a aqullas que, especficamente, son requeridas por el marco de referencia de informacin financiera, o Reconoce explcitamente que pudiera ser necesario para la administracin apartarse de un requerimiento del marco de informacin financiera para lograr una presentacin razonable de los estados financieros. Sin embargo, se espera que estos casos sern slo circunstancias extremadamente raras.

(b)

El trmino Marco de cumplimiento es utilizado para referirse al marco de informacin financiera que requiere el cumplimiento con los requerimientos de dicho marco, pero no contiene el reconocimiento de lo indicado en los incisos (a) y (b) anteriores. Marco de referencia de presentacin razonable. (Ver Marco de referencia de informacin financiera aplicable y Propsito general del Marco de referencia). Marco de referencia de propsitos especiales. Reporte de informacin financiera diseado para cumplir con las necesidades de informacin financiera de usuarios especficos. El marco de referencia de informacin financiera pudiera referirse al marco de referencia de presentacin razonable o al marco de cumplimiento.15 Marco general de referencia. Marco de referencia de informacin financiera diseado para cumplir los necesidades comunes de informacin financiera de un rango amplio de usuarios. El marco de informacin financiera pudiera referirse al marco de referencia de presentacin razonable o al marco de cumplimiento.

15

NIA 200, prrafo 13(a).

GLOSARIO

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GLOSARIO DE TRMINOS

El trmino Marco de referencia de presentacin razonable es utilizado para referirse al marco de informacin financiera que requiere el cumplimiento con requerimientos de dicho marco, y: (a) Reconoce explcita e implcitamente que, para lograr una presentacin razonable de los estados financieros pudiera ser necesario para la administracin, proveer revelaciones adicionales a aqullas que, especficamente, son requeridas por el marco de referencia de informacin financiera, o Reconoce explcitamente que pudiera ser necesario para la administracin apartarse de un requerimiento del marco de informacin financiera para lograr una presentacin razonable de los estados financieros. Sin embargo, se espera que estos casos sern slo circunstancias extremadamente raras.

(b)

El trmino Marco de cumplimiento es utilizado para referirse al marco de informacin financiera que requiere el cumplimiento con los requerimientos de dicho marco, pero no contiene el reconocimiento de lo indicado en los incisos (a) y (b) anteriores. 16 Materialidad de desempeo. Monto o montos establecidos por el auditor menor a la materialidad de los estados financieros tomados en su conjunto para reducir a un nivel adecuado la probabilidad de un error no corregido o no detectado, en el agregado, exceda de la materialidad de los estados financieros tomados en su conjunto. En su caso, la materialidad de desempeo tambin se refiere al monto o montos establecidos por el auditor menor al nivel de materialidad para transacciones especficas, saldos de balance o revelaciones. Materialidad del componente. La materialidad para un componente que es determinada por el equipo a cargo del grupo. Monitoreo (en relacin con el control de calidad). Proceso que comprende la consideracin y evaluacin del funcionamiento del sistema de control de calidad de la firma, incluyendo una inspeccin peridica de una seleccin de trabajos terminados, diseado para proveer a la firma de una razonable seguridad, de que su sistema de control de calidad est operando de manera efectiva. Monitoreo de controles. Proceso para evaluar la efectividad del desempeo del control interno durante el tiempo. Incluye la evaluacin del diseo y de la operacin de los controles en forma oportuna y las acciones correctivas necesarias para modificar o cambiar las condiciones. El monitoreo de los controles es un componente del control interno.

16

NIA 200, prrafo 13(a).

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GLOSARIO

G LO SAR IO

GLOSARIO DE TRMINOS

Muestreo de auditoria (muestreo). La aplicacin de procedimientos de auditora en menos de 100% de las partidas existentes dentro de una poblacin que es relevante para la auditora, de tal modo que todas las partidas integrantes del universo, y sujetas a muestreo, tengan la oportunidad de ser seleccionadas, con objeto de proporcionarle al auditor bases razonables para obtener conclusiones sobre la poblacin entera. Muestreo estadstico. Un enfoque para seleccionar una muestra que tiene las siguientes caractersticas: (a) (b) Seleccin aleatoria de la muestra de partidas; y El uso de la teora de la probabilidad para evaluar los resultados de la muestra, incluyendo la medicin de riesgo de la muestra.

Un enfoque del muestreo que no tiene las caractersticas descritas en los incisos (a) y (b) se considera un muestreo no estadstico. No cumplimiento (en el contexto de la NIA 250).17 Actos de omisin o comisin por la entidad, ambos intencionales o no intencionales, los cuales son contrarios a lo que prevalece en leyes o regulaciones. Tales actos incluyen transacciones realizadas por, o en, nombre de la entidad o en su lugar, por encargados del gobierno corporativo, por la administracin o por empleados de la entidad. El no cumplimiento no incluye una mala conducta personal (no relacionada con las actividades del negocio de la entidad) del gobierno corporativo, de la administracin o de los empleados de la entidad. No respuesta. Falta que la parte confirmante responda o responda completamente a una confirmacin positiva requerida, o bien, una confirmacin requerida sea devuelta como no entregada. Normas Internacionales de Informacin Financiera. Normas Internacionales de Informacin Financiera emitidas por el Consejo Internacional de Normas de Informacin Financiera. Normas profesionales. Normas Internacionales de Auditora (NIA) y requerimientos de tica relevantes. Normas profesionales (en el contexto del ISQC 1).18 Las Normas del IAASB, segn se definen en el Prlogo a las Normas Internacionales sobre Control de Calidad, Auditora, Revisin y Otros Trabajos de Aseguramiento y Servicios Relacionados y requerimientos de tica relevantes.

17 18

NIA 250, Consideracin de leyes y regulaciones en una auditora de estados financieros. ISQC 1, Control de calidad para firmas que desempean auditoras y revisiones de estados financieros, y otros trabajos para atestiguar y servicios relacionados.

GLOSARIO

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GLOSARIO DE TRMINOS

Observacin. Consiste en ver un proceso o procedimiento que otros llevan a cabo, por ejemplo, la observacin por parte del auditor, del conteo fsico de inventarios efectuado por personal de la entidad o del desempeo de actividades de control. Opinin de auditora. (Ver opinin limpia y opinin con salvedades). Opinin de auditora del grupo. La opinin de auditora de los estados financieros del grupo. Opinin limpia. (Ver opinin sin salvedades). Opinin no modificada. (Ver opinin limpia). Opinin modificada. Una opinin con salvedad, negativa o una abstencin de opinin. Opinin sin salvedades (Opinin no modificada u opinin limpia). Opinin expresada por el auditor, cuando concluye que los estados financieros estn preparados en todos los aspectos materiales, de acuerdo con el marco de informacin financiera aplicable. 19 Otra informacin. Informacin financiera o no financiera (distinta de los estados financieros o del informe del auditor relativo) que por ley, regulacin o costumbre, se incluye en un documento que contiene los estados financieros auditados y el informe del auditor relativo. Otros prrafos de la opinin. Prrafo incluido en el informe del auditor que se refiere a algn otro asunto que aquellos presentados o revelados en los estados financieros y que, a juicio del auditor, es relevante para los usuarios de la auditora, de las responsabilidades del auditor o para el informe de auditora. Prrafo de nfasis de algn asunto. Prrafo incluido en el informe del auditor que se refiere a un asunto adecuadamente presentado o revelado en los estados financieros y que, ajuicio del auditor, es de tal importancia, que es fundamental para el entendimiento de los estados financieros por parte de los usuarios. Parte relacionada. Una entidad que: (a) Es una parte relacionada como lo define un marco de referencia de informacin financiera o; Cuando el marco de informacin financiera establece o no requerimientos mnimos relativos a:

(b)

19

NIA 700, prrafo 35-36, cumple con las frases utilizadas para expresar esta opinin en el caso del marco de referencia de presentacin razonable y con el marco de cumplimiento, respectivamente.

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GLOSARIO

GLOSARIO DE TRMINOS

(i)

Una persona u otra entidad que tiene el control o influencia significativa, directa o indirectamente a travs de uno o ms intermediarios, sobre el reporte de la entidad; Otra entidad la cual reporta que tiene el control o influencia significativa, directa o indirectamente a travs de uno o ms intermediarios; u Otra entidad que est bajo el control comn de la entidad a travs de: a. b. c. Control comn; Dueos quienes son familiares cercanos; o Administracin clave comn.

(ii)

(iii)

Sin embargo, las entidades que estn bajo un control comn para sector gubernamental (esto es, un gobierno nacional, regional o local), no son considerados partes relacionadas, a menos de que ellos estn a cargo de transacciones significativas o recursos compartidos por una parte significativa con otra. Parte responsable. La persona (o personas) que: (a) (b) En un trabajo de reporte directo, es responsable del asunto relativo. En un trabajo con base en aseveraciones, es responsable de la informacin (aseveracin) objeto del asunto relativo, y puede ser tambin responsable del asunto relativo.

La parte responsable puede ser o no, quien contrate al profesionista (parte contratante). Persona externa con calificacin adecuada. Una persona externa a la firma, con la capacidad y competencia para actuar como socio del trabajo, por ejemplo, un socio de otra firma o un empleado (con la experiencia adecuada), ya sea de un rgano o agrupacin contable profesional, cuyos miembros puedan desempear auditoras y revisiones de informacin financiera, trabajos para atestiguar y otros servicios relacionados, o de una organizacin que proporcione servicios relevantes de control de calidad. Personal. Los socios y el personal profesional asistente (equipo de trabajo). Personal profesional asistente (Staff). Profesionales que no sean socios, incluyendo especialistas y expertos que contrate la firma.

GLOSARIO

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GLOSARIO DE TRMINOS

Persuasivo. Trmino utilizado en el contexto de errores, para describir el efecto o posible efecto en los estados financieros de los errores no detectados, debido a la imposibilidad de obtener evidencia suficiente y adecuada. Los efectos persuasivos en los estados financieros son aqullos que ajuicio del auditor: (a) No pueden reducirse a elementos especficos, saldos o partidas de los estados financieros. Si pueden reducirse, representan o podran representar una porcin sustancial de los estados financieros, o En relacin con revelaciones, son fundamentales para el entendimiento de los usuarios de los estados financieros.

(b)

(c)

Poblacin. El conjunto completo de datos del que se selecciona una muestra y sobre el cual el auditor desea extrapolar conclusiones. Premisa, relativa a las responsabilidades de la administracin y, en su caso, de los encargados del gobierno corporativo, sobre la cual se basa una auditora. La administracin y, en su caso, los encargados del gobierno corporativo, tienen conocimientos y las siguientes responsabilidades que son fundamentales para la conduccin de una auditora, de acuerdo con las NIA. Esto es, responsabilidad para: (a) La preparacin de los estados financieros de acuerdo con el marco de informacin financiera aplicables, incluyendo cuando sea relevante para su razonable presentacin; El establecimiento del control interno que determinen necesario para la preparacin de los estados financieros libres de errores materiales, debido a fraude o error; y Proporcionar al auditor: (i) Acceso a toda la informacin que para la administracin y, en su caso, los encargados del gobierno corporativo, es relevante para la preparacin de los estados financieros, tales como registros, documentacin y otros asuntos; Informacin adicional que el auditor pudiera requerir para propsitos de la auditora; y Acceso sin restriccin a personas en la entidad a quienes el auditor determine que son necesarios para obtener evidencia de auditora.

(b)

(c)

(ii)

(ii)

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GLOSARIO

GLOSARIO DE TRMINOS

Para el caso del marco de referencia para la presentacin razonable (a) anterior, podra ser establecida como para razonable preparacin y presentacin de los estados financieros de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera o para la preparacin de estados financieros correcta y confiable de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera. La premisa, relativa a la responsabilidad de la administracin, y, en su caso, del gobierno corporativo, sobre la cual se basa una auditora, pudiera tambin referirse a la premisa. Procedimientos analticos. Evaluaciones de informacin financiera a travs de anlisis de relaciones admisibles entre datos financieros y no financieros. Los procedimientos analticos tambin comprenden la investigacin de fluctuaciones y variaciones identificadas que no sean consistentes con otra informacin relevante o se desven de los valores esperados, por montos significativos. Procedimientos de evaluacin del riesgo. Procedimientos de auditora desarrollados para obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno, con objeto de identificar y evaluar los riesgos de error material debido a fraude o error, de acuerdo con el marco de informacin financiera aplicable. Procedimientos de revisin. Procedimientos que se consideran necesarios para cumplir el objetivo de un trabajo de revisin, principalmente entrevistas con el personal de la entidad y procedimientos analticos aplicados a la informacin financiera. Procedimientos sustantivos. Procedimientos de auditora diseados para detectar errores materiales a nivel aseveracin; incluyen: a. Pruebas de detalle (de clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones). Procedimientos analticos sustantivos.

b.

Proceso de evaluacin de riesgos de la entidad. Un componente del control interno. Es el proceso mediante el cual la entidad identifica los riesgos de negocio relevantes a los objetivos de informacin financiera y decide sobre las acciones dirigidas a mitigar dichos riesgos y los resultados relativos. Profesionista. Un profesional contable en la prctica pblica. Pronstico. Informacin financiera prospectiva preparada con base en supuestos sobre eventos futuros que la administracin espera tengan lugar y sobre acciones que la administracin espera emprender a la fecha en que se prepara dicha informacin (la mejor estimacin).

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GLOSARIO DE TRMINOS

Propsito general de los estados financieros. Estados financieros preparados de acuerdo con el propsito general establecido en el marco de referencia aplicable. Proyeccin. Informacin financiera prospectiva preparada sobre la base de: a. Supuestos hipotticos sobre eventos futuros y acciones de la administracin que no necesariamente se espera que sucedan, como cuando algunas entidades se encuentran en la etapa pre operativa o estn considerando un cambio importante en la naturaleza de las operaciones. Una mezcla de la mejor estimacin y supuestos hipotticos.

b.

Prueba. Aplicacin de procedimientos a algunas o a la totalidad de las partidas de una poblacin. Prueba de recorrido (walk-through). Implica el rastrear algunas transacciones a travs de sistema de informacin financiera. Pruebas de controles. Procedimientos de auditora diseados para evaluar la efectividad operativa de los controles para prevenir, detectar o corregir errores materiales a nivel aseveracin. Rango de auditoria. (Ver Estimacin de auditora). Recalcular. Consiste en verificarla exactitud matemtica de los documentos o registros. Red. Una gran estructura: (a) (b) Que se enfoca en la cooperacin, y/o Que se basa en la distribucin de utilidades, costos y gastos; o que las polticas y procedimientos de control de calidad y estrategia de negocios son comunes; o que el nombre o marca, total o parcial, es de uso comn; o que comparta una parte significativa de recursos profesionales.

Red de firma. Una firma o entidad que pertenece a una red. Reproceso (reperformance). Ejecucin independiente por parte del auditor, de procedimientos o controles que originalmente se llevan a cabo como parte de los controles internos de la entidad. Registros contables. Generalmente incluyen los registros de asientos iniciales y soporte documental de los mismos, tales como: cheques, transferencias electrnicas,

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GLOSARIO

GLOSARIO DE TRMINOS

facturas, contratos, libros mayor y auxiliares, asientos de diario, as como otros ajustes a los estados financieros que no se reflejan en asientos formales de diario; y registros tales como: hojas de trabajo y hojas de clculo que soportan la distribucin de costos, clculos, conciliaciones y revelaciones. Requerimientos de tica relevantes. Requerimientos de tica a los que el equipo de trabajo y los revisores de control de calidad estn sujetos, los cuales generalmente estn comprendidos en la Parte A y B de las Normas Internacionales de tica para Contadores Cdigo de tica para Contadores Profesionales (Cdigo del IESBA), junto con requerimientos locales que pudieran ser ms restrictivos. Resultado de una estimacin contable. Monto monetario real que resulta de la resolucin subyacente de una transaccin, evento o condicin determinada para una estimacin contable. Resumen de estados financieros (en el contexto de la NIA 810). Informacin financiera histrica que deriva de los estados financieros, pero que contiene menos detalle que los propios estados financieros. Sin embargo, todava proporciona una presentacin consistentemente estructurada con la que proporcionan los estados financieros de los recursos econmicos u obligaciones de la entidad, ana fecha especfica o los cambios ocurridos en un periodo especfico de tiempo.20 En algunas jurisdicciones pudiera utilizarse diferente terminologa para describir la informacin financiera histrica. Revisin (en relacin con el control de calidad). Evaluacin de la calidad del trabajo desempeado y las conclusiones alcanzadas por otros. Revisor de calidad. Un socio u otra persona en la firma, persona externa calificada y reconocida, o un equipo formado de individuos, ninguno de los cuales es parte del equipo de trabajo, con suficiente y adecuada experiencia y autoridad para evaluar objetivamente los juicios significativos hechos por el equipo de trabajo, y las conclusiones alcanzadas en la preparacin del informe. Riesgo ambiental. En ciertas circunstancias, los factores relevantes para la evaluacin del riesgo inherente para el desarrollo del plan general de auditora pudiera incluir el riesgo de errores materiales de los estados financieros debido a asuntos ambientales. Riesgo de auditora. Es el riesgo de que el auditor exprese una opinin de auditora inadecuada cuando los estados financieros estn materialmente incorrectos. El riesgo de auditora es una funcin del riesgo de error material y riesgo de deteccin. Riesgo de control. (Ver Riesgo de error material).

20

NIA 200, prrafo 13(f).

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Riesgo de deteccin. Es el riesgo de que los procedimientos desarrollados por el auditor para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo, no detecten errores que existen y que podran ser materiales, individual o en el agregado con otros errores. Riesgo de error material. Riesgo de que los estados financieros estn materialmente incorrectos, previo a la auditora. Esto consiste en dos componentes, a nivel aseveracin: (a) Riesgo inherente. Susceptibilidad a un error, en una aseveracin relativa a una clase de transacciones, saldos de balance o revelacin, que pudiera ser material en lo individual o en el agregado con otros errores, antes de considerar cualquier control relativo. Riesgo de control. Riesgo de que un error pudiera ocurrir en una aseveracin relativa a una clase de transacciones, saldos de balance o revelacin que pudiera ser material en lo individual o en el agregado con otros errores, los cuales no sern prevenidos, detectados o corregidos oportunamente por el control interno de la entidad.

(b)

Riesgo de un trabajo de aseguramiento. Es el riesgo de que el auditor exprese una conclusin inadecuada cuando el asunto objeto de la informacin est materialmente incorrecto. Riesgo del negocio. Es un riesgo resultante de condiciones relevantes, eventos, circunstancias, acciones o falta de acciones que pudieran afectar adversamente la habilidad de la entidad para, lograr sus objetivos y ejecutar sus estrategias, o para establecer en forma adecuada los objetivos y estrategias. Riesgo de muestreo. El riesgo de que la conclusin a que llegue el auditor, basada en una muestra, pueda ser diferente de la conclusin que obtendra si la poblacin entera se sujetara al mismo procedimiento de auditora. El riesgo de muestreo puede llevar a dos tipos de conclusiones errneas: (a) En el caso de una prueba sobre controles, que los controles sean ms efectivos de lo que realmente son; y, en el caso de una prueba de detalle, que no exista una representacin errnea de importancia relativa cuando de hecho existe. El auditor est importantemente interesado en este tipo de conclusiones errneas porque afectan la efectividad de la auditora y es ms probable que lleven a una opinin de auditora inapropiada. En el caso de una prueba sobre controles, que los controles sean menos efectivos de lo que realmente son y, en el caso de pruebas de detalle, que exista una representacin errnea de importancia relativa cuando de

(b)

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hecho no existe. Este tipo de conclusiones errneas afecta a la eficiencia de la auditora, ya que generalmente causara trabajo adicional para establecer que las conclusiones iniciales fueron incorrectas. Riesgo inherente. (Ver riesgo de error material). Riesgo no atribuible al muestreo. El riesgo de que el auditor alcance una conclusin errnea, por cualquier razn, no relacionada con el riesgo de muestreo. Riesgo significativo. Un riesgo de error mat

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