Nic 16 Propidedad, Planta y Equipo

UNIVERSIDAD RICARDO PALMA

INDICE

Normas Internacionales de contabilidad y la gestión empresarial……Pág. 2

Norma Internacional de Contabilidad 16

Inmueble, Maquinaria y Equipo……………………………………………………… Pág.4

Resumen de la NIC 16……………………………………………………………………..Pág.4

Casos prácticos

Medición en el momento del reconocimiento………………………………Pág.10

Medición posterior al reconocimiento………………………………………… Pág.15

Revaluación de activos fijos con saldo de vida útil……..……………….. Pág.16

Revaluación de activos fijos, excedente de revaluación………………..Pág.23

Intercambio de activos con carácter comercial………………………..……Pág.30

Método de línea recta………………………………………………………..…………Pág.36

Método de depreciación…………………………………….………………………...Pág.39

Marco Tributario…………………………………………………………………………..Pág.45

Recomendaciones………………………………………………………………………...Pág.49

Conclusiones………………………………………………………………………………...Pág.50

Bibliografía…………………………………………………………………………………….Pág.51

1 DIPLOMADO EN NIIF ARMONIZADO CON EL PCG NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO


NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y LA GESTIÓN EMPRESARIAL

Uno de los problemas que se plantea al interpretar la información financiera es la falta de un criterio internacional a aplicar. Existen diversidad de normas contables. Esto genera diversos problemas, principalmente:

La imposibilidad de establecer una comparación entre dos estados financieros. En consecuencia los datos obtenidos pueden llegar a perder algo de credibilidad.

El sobrecoste que supone para las empresas internacionales la aplicación de diferentes normas, según cada país, para la presentación de su información financiera.

Con el fin de poner fin a estos problemas y aumentar a la vez la transparencia de la información, el IASC (Internacional Accounting Standards Comité) en 1995 firmó con la IOSCO (Organización internacional de los organismos rectores de Bolsas) un acuerdo mediante el cual se comprometían a revisar las NIC (Normas internacionales de Contabilidad) con el fin de que fueran empleadas por las empresas que cotizaban en bolsa.

A consecuencia la Unión Europea aprobó un reglamento con el que la aplicación de las normas fuera una realidad a partir de l de Enero de 2005. Con esto la UE consigue eliminar en cierta medida barreras que dificultan la movilidad de personas y capital.

Más tarde se lleva a cabo una reestructuración en el IASC con un cambio de objetivos a lograr. Debido a esta reestructuración en 2001 el IASC pasa a llamarse IASB (Internacional Accounting Standards Board), y las NIC se rebautizan como NIIF. El principal objetivo del IASB es conseguir la homogenización de normas contables a nivel mundial.

Los objetivos que se establece en la IASB son “desarrollar estándares contables de calidad, comprensibles y de cumplimiento forzoso, que requieran información de alta calidad, transparente y comparable dentro de los estados financieros para poder tomar decisiones en función de estos”. Esto es muy importante que sea así y que se cumpla porque hay mucha gente detrás de esa información que depende de ella para su trabajo, como:

Los propietarios de la empresa en primer lugar, para conocer la evolución del negocio y si este es rentable.

La administración para conocer en que necesita mejorar y llevar a cabo la toma de decisiones en consecuencia.

Los acreedores porque necesitan saber la liquidez de la empresa, y si puede cumplir con sus obligaciones.

El estado debido a que debe recaudar sus impuestos en función de esos datos.

En la actualidad son ya muchos los países que se han sumado a la aplicación de las NIIF para sus empresas independientemente del tamaño de sus empresas, porque según los expertos estas han sido diseñadas para grandes empresas y multinacionales. Entre ellos están los veinticinco países miembro de la UE, y en América: Colombia, México, Estados Unidos, Costa Rica, Ecuador, Guatemala, Honduras, Panamá, Perú y Republica Dominicana. Otros como Japón, Singapur, Australia y en Febrero China también se unieron.

Las antiguas Normas (NIC) están implícitas en las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), también conocidas por sus siglas en ingles como IFRS (International Financial Reporting Standard), son unas normas contables adoptadas por el IASB, institución privada con



sede en Londres. Constituyen los Estándares Internacionales o normas internacionales en el desarrollo de la actividad contable y suponen un manual Contable, ya que en ellas se define la Contabilidad de la forma como es aceptable en el mundo.

Las normas se conocen con las siglas NIC y NIIF dependiendo de cuando fueron aprobadas y se matizan a través de las "interpretaciones" que se conocen con las siglas SIC y CINIIF.

Las normas contables dictadas entre 1973 y 2001, reciben el nombre de "Normas Internacionales de Contabilidad" (NIC) y fueron dictadas por el (IASC) International Accounting Standards Committee, precedente del actual IASB. Desde abril de 2001, año de constitución del IASB, este organismo adoptó todas las NIC y continuó su desarrollo, denominando a las nuevas normas "Normas Internacionales de Información Financiera" (NIIF).

EL IAS define que las Normas internacionales de Información Financiera (NIIFs-IFRSs), son las Normas e Interpretaciones adoptadas por la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Esas Normas comprenden:

· Las Normas Internacionales de Información Financiera;

· Las Normas Internacionales de Contabilidad; y

· Las Interpretaciones elaboradas por el Comité de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información Financiera (CINIIF-IFRIC) o el antiguo Comité de Interpretaciones (SIC).

ANTECEDENTES

Historia de la NIC 16.

Agosto 1980Borrador para discusión pública E18 Contabilidad para propiedad, planta y equipo en el contexto del sistema de costo históricoMarzo 1982NIC 16 Contabilidad para propiedad, planta y equipo1 Enero 1983Fecha efectiva de la NIC 16 (1982)Mayo 1992Borrador para discusión pública E43 Propiedad, planta y equipoDiciembre 1993NIC 16 Contabilidad para propiedad, planta y equipo (revisada como parte del proyecto ‘Comparabilidad de los estados financieros’ basado en E32)

1 Enero 1995Fecha efectiva de la NIC 16 (1993) Propiedad, planta y equipo.1998La NIC 16 fue revisada por IAS 36 Deterioro del valor de los activos.1 Julio 1999Fecha efectiva de las revisiones realizadas en 1998 a la NIC 16.



18 Diciembre 2003Versión revisada de la NIC 16, emitida por IASBEl resumen que se presenta abajo refleja esas revisiones1 Enero 2005Fecha efectiva de la NIC 16 (Revisada 2003)

INTERPRETACIONES RELACIONADAS SIC 6 Costos de modificar el software existenteSIC 14 Propiedad, planta y equipo – Compensación por el deterioro o pérdida de elementos.SIC 23 Propiedad, planta y equipo – Costos principales de inspección o de reacondicionamientoProblemas relacionados con esta Norma, que IFRIC no agregó a su agenda SIC 6, SIC 14 y SIC 23 fueron reemplazadas por e incorporadas en la NIC 16 (Revisada 2003)

ENMIENDAS EN CONSIDERACIÓN POR IASB Ninguna

RESUMEN DE LA NIC 16

Objetivo de la NIC 16 El objetivo de la NIC 16 es prescribir el tratamiento contable para propiedad, planta y equipo. Los principales problemas son la oportunidad del reconocimiento de los activos, la determinación de sus cantidades cargadas, y los cargos por depreciación a ser reconocidos en relación con ellos. Alcance Si bien la NIC 16 no aplica a los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola (ver la NIC 41) o a los derechos minerales y a las reservas minerales tales como petróleo, gas natural y activos similares no-renovables, aplica a la propiedad, planta y equipo que se usa para desarrollar o mantener tales activos. [IAS 16.3] Definiciones

PAR. 6. Los siguientes términos en la presente Norma, con el significado que a continuación se especifica:

Amortización: es la distribución sistemática del importe amortizable de un activo a lo largo de su vida útil.

Coste: es el importe de efectivo o medios líquidos equivalentes al efectivo pagados, o el valor razonable de la contraprestación entregada, para comprar un activo en el momento de su adquisición o construcción o, cuando sea aplicable, el importe atribuido a ese activo cuando sea inicialmente reconocido de acuerdo con los requerimientos específicos de otras NIIF, por ejemplo, de la NIIF 2 Pagos basados en acciones.



Importe amortizable: es el coste de un activo, o el importe que lo haya sustituido, menos su valor residual.

Importe en libros: es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la amortización acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas.

Importe recuperable es el mayor entre el precio de venta neto de un activo y su valor de uso.

El inmovilizado material, son los activos tangibles que:

(a) posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y

(b) se esperan usar durante más de un ejercicio.

La pérdida por deterioro es la cantidad en que excede el importe en libros de un activo a su importe recuperable.

Valor específico para la entidad es el valor actual de los flujos de efectivo que la entidad espera recibir por el uso continuado de un activo y por la enajenación o disposición por otra vía del mismo al término de su vida útil. En el caso de un pasivo, es el valor actual de los flujos de efectivo en que se espera incurrir para cancelarlo.

Valor razonable es el importe por el cual podría ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua.

El valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad podría obtener actualmente por la enajenación o disposición por otra vía del activo, después de deducir los costes estimados por tal enajenación o disposición, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil.

Vida útil es:

(a) el periodo durante el cual se espera utilizar el activo amortizable por parte de la entidad; o bien

(b) el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad.

Reconocimiento Los elementos de propiedad, planta y equipo se deben reconocer como activos cuando es probable que: [IAS 16.7] Los beneficios económicos futuros asociados con el activo fluirán para la empresa; yel costo del activo se puede medir confiablemente.



Este principio de reconocimiento se aplica a todos los costos de propiedad, planta y equipo en el momento en que se incurre en ellos. Esos costos incluyen los costos en que se incurre inicialmente para adquirir o construir un elemento de propiedad, planta y equipo y los costos en que se incurre subsiguientemente para adicionarlo, remplazar parte de, o servirlo. La NIC 16 no prescribe la unidad de medición para el reconocimiento – lo que constituye un elemento de propiedad, planta y equipo. [IAS 16.9] Obsérvese, sin embargo, que si se usa el modelo de costo (ver abajo) cada parte del elemento de propiedad, planta y equipo, que tenga un costo que sea significante en relación con el costo total del elemento tiene que ser depreciado por separado. [IAS 16.43] La NIC 16 reconoce que partes de algunos elementos de propiedad, planta y equipo pueden requerir remplazo en intervalos regulares. La cantidad cargada del elemento de propiedad, planta y equipo incluirá el costo de remplazar la parte de tal elemento cuando se incurre en ese costo si se satisface el criterio de reconocimiento (beneficios futuros y confiabilidad de la medición). La cantidad cargada de esas partes que se remplaza se des-reconoce de acuerdo con las provisiones de des-reconocimiento de la NIC 16.67-72. [IAS 16.13] También, la operación continuada de un elemento de propiedad, planta y equipo (por ejemplo, una aeronave) puede requerir inspecciones regulares importantes de las averías, independiente de si se remplazan partes del elemento. Cuando se realiza cada inspección importante, su costo se reconoce como un remplazo en la cantidad cargada del elemento de propiedad, planta y equipo, si se satisface el criterio de reconocimiento. Si es necesario, el costo estimado de una inspección similar futura puede ser usado como un indicador de cuál era costo de la inspección actual cuando se adquirió o construyó el elemento. [IAS 16.14] Medición inicial Inicialmente deben ser registrados al costo. [IAS 16.15] El costo incluye todos los costos necesarios para permitir que el activo esté en condición de funcionar para el uso que se le intenta dar. Esto incluiría no solo su precio original de compra sino también los costos de preparación del sitio, entrega y manejo, instalación, honorarios profesionales relacionados para arquitectos e ingenieros, y el costo estimado de desmantelar y remover el activo, así como la restauración del sitio. (Ver NIC 37, Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes). [IAS 16.16-17] Si se difiere el pago del elemento de propiedad, planta y equipo, se tienen que reconocer o imputar los intereses a lo largo del periodo del crédito a menos que tales intereses se capitalicen de acuerdo con la NIC 23. [IAS 16.23] Si el activo se adquiere a cambio de otro activo (sea o no de naturaleza similar), el costo será medido al valor razonable a menos que (a) la transacción de intercambio carezca de sustancia comercial o (b) el valor razonable ya sea del activo recibido o del activo dado no se pueda medir confiablemente. Si el elemento que se adquiere no se mide a valor razonable, su costo se medirá por el importe en libros del activo entregado. [IAS 16.24]



Medición posterior al reconocimiento inicial La NIC 16 permite dos modelos de contabilidad: Modelo de costo: El activo es cargado al costo menos la depreciación acumulada y el deterioro. [IAS 16.30] Modelo de revaluación: El activo es cargado a la cantidad revaluada, siendo ésta su valor razonable a la fecha de revaluación menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido, provisto que el valor razonable se puede medir confiablemente. [IAS 16.31] El modelo de revaluación Bajo el modelo de revaluación, las revaluaciones se realizan de manera regular, de manera que la cantidad cargada del activo no difiera materialmente de su valor razonable a la fecha del balance. [IAS 16.31] Si se revalúa un elemento, toda la clase de los activos a que pertenece ese activo se debe revaluar. [IAS 16.36] Los activos revaluados se deprecian de la misma manera que bajo el modelo de costo (ver abajo) Si la revaluación resulta en un incremento en el valor, se debe acreditar el patrimonio bajo el encabezamiento ‘superávit por revaluación’ a menos que represente la reversa de un decremento en la revaluación del mismo activo que anteriormente se reconoció como gasto, caso en el cual se debe reconocer como ingresos (resultados). [IAS 16.39] El decremento que surge como resultado de la revaluación debe ser reconocido como gasto en la extensión en que exceda cualquier cantidad previamente acreditada al superávit por revaluación relacionado con el mismo activo. [IAS 16.40] Cuando se dispone de un activo revaluado, cualquier superávit por revaluación puede ser transferido directamente a ganancias retenidas, o puede ser mantenido en patrimonio bajo el encabezamiento superávit por revaluación. La transferencia a ganancias retenidas no se hace a través del estado de ingresos (resultados) (esto es, no “reciclar” a través de utilidad o pérdida). [IAS 16.41] Depreciación (Modelos de costo y revaluación) Para todos los activos depreciables: La cantidad depreciable (costo menos depreciación anterior, deterioro, y valor residual) debe ser asignada de manera sistemática durante la vida útil del activo. [IAS 16.50] El valor residual y la vida útil del activo deben ser revisadas al menos al final de cada período anual y, si las expectativas difieren con relación a los estimados anteriores, cualquier cambio se contabiliza prospectivamente como un cambio en el estimado según la NIC 8. [IAS 16.51]



El método de depreciación que se use debe reflejar el patrón con el cual los beneficios económicos futuros del activo sean consumidos por la empresa [IAS 16.60] El método de depreciación debe ser revisado al menos anualmente y, si ha cambiado el patrón de consumo de los beneficios, el método de depreciación debe ser cambiado prospectivamente como un cambio en el estimado según la NIC 8. [IAS 16.61] La depreciación debe ser cargada en el estado de ingresos (resultados), a menos que se incluya en la cantidad cargada de otro activo. [IAS 16.48] La depreciación comienza cuando el activo está disponible para el uso y continúa hasta que se dé de baja el activo, aunque esté ocioso. La depreciación de un activo cesará en la fecha que el activo se clasifique como mantenido para la venta de acuerdo con la NIIF 5. [IAS 16.55] Compensación por deterioro del valor La NIC 16 requiere la prueba de deterioro y, si es necesario, el reconocimiento para propiedad, planta y equipo. Cualquier reclamo que implique compensación de terceros por el deterioro se incluye en utilidad o pérdida cuando el reclamo se convierte en cuenta por cobrar. [IAS 16.65]

Baja en cuentas (Retiros y disposiciones) Un activo debe ser retirado del balance en la disposición o cuando se le retire del uso y de su disposición no se esperen beneficios económicos futuros. La ganancia o pérdida en la disposición es la diferencia entre los ingresos y la cantidad cargada y debe ser reconocida en el estado de ingresos (resultados). [IAS 16.67-71]

Revelación Para cada clase de propiedad, planta y equipo, revelar: [IAS 16.73] Base para la medición utilizada para determinar el importe en libros bruto;Método(s) de depreciación que se usó (aron);Vidas útiles o tasas de depreciación;Importe en libros bruto y depreciación acumulada y pérdidas por deterioro;Conciliación de los valores en libros al comienzo y al final del período, mostrando: adiciones; disposiciones; activos clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5, así como otras disposiciones. adquisiciones a través de combinaciones de negocios; incrementos o disminuciones por revaluación; pérdidas por deterioro; reversas de las pérdidas por deterioro; depreciación; diferencias netas, en la conversión, por el cambio de moneda extranjera; otros movimientos.

También revelar: [IAS 16.74]



Restricciones sobre el título; desembolsos para construcción de propiedad, planta y equipo durante el período; compromisos para adquirir propiedad, planta y equipo; compensación de terceros por elementos de propiedad, planta y equipo que fue deteriorado, perdido o entregado que está incluido en utilidad o pérdida. Si propiedad, planta y equipo se contabilizan por sus valores revaluados, se requieren ciertas revelaciones adicionales: [IAS 16.77] la fecha efectiva de la revaluación; si participó un valuador independiente; los métodos y los supuestos significantes que se usaron para estimar los valores razonables; la extensión en la cual los valores razonables fueron determinados directamente por referencia a precios observables en un mercado activo o a transacciones de mercado recientes realizadas en condiciones razonables (arm’s lenght) o si se estimaron usando otras técnicas de valuación; el importe en libros al que se habría sido reconocida si los activos hubieran sido contabilizados bajo el modelo de costo; el excedente por revaluación, incluyendo los cambios durante el período y las restricciones a la distribución. Derogación de otros pronunciamientos: [IAS 16.82-83]Se sustituye a las siguientes interpretaciones:

BASE LEGAL

RTF 07219-3-2009 MEJORAS PERMANENTES – NIC 16

El elemento que permite distinguir si un desembolso relacionado a un activo fijo pre-existente es un gasto por mantenimiento o reparación o una mejora de carácter permanente, es el beneficio obtenido con relación al rendimiento estándar originalmente proyectado.

Así, si el desembolso origina un rendimiento mayor, deberá reconocerse como activo, pues acompañará toda la vida útil del bien, en cambio si el desembolso simplemente repone o mantiene su rendimiento original, entonces deberá reconocerse como gasto del ejercicio.

RTF 11631-4-2007 NO ES MEJORA– NIC 16

La compra de tendido de tubería e instalaciones eléctricas deberán ser llevadas al gasto, dado que no corresponde que dichas adquisiciones sean activadas a que el inmueble volviese a estar en condiciones de funcionamiento y no a incrementar su valor o capacidad operativa.



Medición en el momento del reconocimiento

CASO PRÁCTICO 1

Con fecha 19 Marzo de 2008 la Empresa Industrial Amapola del Perú S.A. cuya planta industrial se encuentra en la ciudad de Lima, adquirió un inmueble (terreno más construcción) por un valor de compra de S/. 179,500. El inmueble fue transferido físicamente 31 de Marzo del 2008.

Adicionalmente efectuó los siguientes desembolsos; S/. 2,720 por concepto de honorarios a asesores legales que analizaron los aspectos legales de la transacción y verificaron el saneamiento legal del inmueble, S/. 4,500 por concepto de Impuesto de Alcabala, tributo no rembolsable, administrado por las municipalidades.

Para efectos de su reconocimiento en libros, el terreno tiene un valor de S/.50,000

Políticas contables. Vida útil y valor residualSe ha estimado una vida útil de 33 años._ Se depreciará utilizando el método de línea recta._ Se estima un valor residual de S/. 50,000 para el terreno y S/. 10,000 para la construcción. Se solicita:_ Determinar el costo de adquisición del inmueble._ Reconocer (contabilizar) la operación de compra del inmueble._ Determinar el monto depreciable._ Determinar el importe de la depreciación mensual._ Determinar la depreciación acumulada al 31 de Diciembre de 2011_ Determinar el valor contable, valor en libros o valor neto al 31 de Diciembre de 2011

1.1 Costo del inmueble Fecha disponible para su uso 31 de Marzo de 2008

Valor de compra del inmueble S/.179,500.00Honorarios asesores legales 2,720.00Impuesto de alcabala 4,500.00

Total costo del inmueble S/. 186,720.00

Costo del Edificio S/. 136,720.00Costo del Terreno 50,000.00Total S/. 186,720.00

1.2 Reconocimiento



---------------------------------------- 1--------------------------------------- S/. S/.33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 186,720.00

331 Terrenos3311 Terrenos33111 Costo 50,000.00332 Edificaciones3321 Edificaciones Administrativas 136,720.0033211 Costo de adquisición o construcción

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 4,500.00APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DESALUD POR PAGAR406 Gobiernos Locales4061 Impuestos40614 Impuesto de Alcabala 4,500.00

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 182,220.00465 Pasivos por compra de activo inmovilizado4654 Inmuebles, maquinaria y equipo

19.03.08 Por la compra del inmueble (terreno y construcción)

Medición en el momento del reconocimiento NIC 16

Componentes del costo16 El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende:

(a) Su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento o rebaja del precio.

(b)Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia.

17 Son ejemplos de costos atribuibles directamente(f) los honorarios profesionales.

1.3 Monto depreciable

Edificio S/. 136,720.00Valor residual - 10,000.00Monto depreciable 126,720.00

Terreno 50,000.00Valor residual 50,000.00 Monto depreciable 0.00

1.4 Depreciación Mensual



Edificio = S/.126, 720 / 33 =3840 / 12 = 320.00

1.5 Depreciación Acumulada Meses Año 2008 9Año 2009 12Año 2010 12Año 2011 12

Total 45

320 x 45 = S/.14,400.00

1.6 Valor en libros al 31.12.2011

Costo del edificio S/.136,720.00Costo del terreno S/. 50,000.00Depreciación acumulada - 14,400.00

Valor en libros S/. 172,320.00

Medición posterior al reconocimiento NIC 16

Importe depreciable y periodo de depreciación Párrafo 58 NIC 16 Los terrenos y los edificios son activos separados, y se contabilizarán por separado, incluso si han sido adquiridos de forma conjunta

CASO PRÁCTICO 2

Con fecha 25 de Abril de 2008 la Empresa Industrial Lirios S.A. cuya planta de fabricación de derivados de la leche se encuentra ubicada en la ciudad de Lima, adquirió en la ciudad de Lima, una maquinaria para la producción de derivados de la leche, efectuando los siguientes desembolsos:

_ Precio de compra pagado al proveedor S/. 595,000_ Desembolsos por concepto de instalación, montaje e instalación y preparación del lugar S/. 40,000.

Adicionalmente, en la fecha de instalación la empresa asumió el compromiso de que al término de la vida útil, se comprometía a desmontar la maquinaria y arreglar el terreno donde funcionó, estimándose que los desembolsos futuros ascenderían a S/. 25,937.42 (es decir dentro de 10 años).

Políticas contables, vida útil y valor residual y otra información adicional._ La maquinaria estuvo lista para su uso, a partir del 1 de junio del 2008._ La maquinaria inicio sus actividades el 1 de julio del 2008._ Se ha estimado una vida útil de 10 años.



_ Se depreciará utilizando el método de línea recta._ Se estima un valor residual de S/. 70,000

La tasa de interés es 10%

Se solicita:

Determinar el costo de adquisición de la maquinaria._ Reconocer (contabilizar) la operación de compra de la maquinaria._ Determinar el monto depreciable_ Determinar el importe de la depreciación mensual_ Determinar la depreciación acumulada al 31 de Diciembre de 2011_ Determinar el valor contable, valor en libros o valor neto al 31 de Diciembre de 2011.

2.1 Costo del inmueble Fecha disponible para su uso 01 de Junio de 2008Precio pagado al proveedor S/.595,000.00

Gastos de instalación 40,000.00 VP de Estimación de Costos de desmantelamiento 10,000.0025,937.42 x 1/(1+0.10)^10

Total del costo de la maquinaria S/. 645,000.00

2.2 Reconocimiento

---------------------------------- 2---------------------------------- S/. S/.33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

645,000.00

333 Maquinarias y equipos de explotación3331 Maquinarias y equipos de explotación33311 Costo de adquisición o construcción 645,000.00

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS

635,000.00

465 Pasivos por compra de activo inmovilizado4654 Inmuebles, maquinaria y equipo 635,000.00

48 PROVISIONES 10,000.00

482 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitacióndel inmovilizado

25/04/2008 Por la compra de la maquinaria

2.3 Monto depreciable Maquinaria 645,000.00Valor residual - 70,000.00Monto depreciable 575,000.00



2.4 Depreciación mensual Maquinaria = 575,000.00/10/12=4,791.67

2.5 Depreciación acumulada Meses Año 2008 7Año 2009 12Año 2010 12Año 2011 12

Total meses 43Monto = 4791.67 x 43 = 206,041.81

Medición posterior al reconocimiento NIC 16

Depreciación

Párrafo 55 NIC 16 La depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia.

2.6 Valor en libros al 31.12.2011

Costo de la maquinaria 645,000.00Depreciación acumulada - 206,041.81Valor en libros S/. 438,958.19

Medición en el momento del reconocimiento NIC 16

Componentes del costo

Párrafo 16 NIC 16 El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende:(c) La estimación inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, la obligación en que incurre una entidad cuando adquiere el elemento o como consecuencia de haber utilizado dicho elemento durante un determinado periodo, con propósitos distintos al de producción de inventarios durante tal periodo.

CASO PRÁCTICO 3

Siguiendo el caso 2 anterior (Empresa Industrial Lirios S.A.), en los meses de mayo y setiembre del año 2012 se paralizó el uso de la maquinaria para efectuar las siguientes operaciones:



_ En el mes de mayo se efectúan labores de mantenimiento y pintado por un valor de S/. 20,000 que no generará mayores beneficios económicos a los originalmente previstos._ En el mes de setiembre se efectuaron reparaciones por un valor de S/. 60,000 que permitirán usar la maquinaria dos años más a la vida útil estimada originalmente.Las demás políticas contables se mantienen.

Se solicita:- Determinar el importe de la depreciación correspondiente al año 2012.- Determinar la depreciación acumulada al 31/DIC/2012- Determinar el valor contable, valor en libros o valor neto al 31/DIC/2012

3.1 Depreciación del año 2012 Costo de la máquina 645,000.00Depreciación acumulada a Dic 2011 - 206,041.67Valor en libros al 31.12.2011 438,958.33

Depreciación de enero a agosto = 4,791.67 x 8 38,333.40 (A)

Medición posterior al reconocimiento

Importe depreciable y periodo de depreciaciónPárrafo 55 Nic 16 la depreciación no cesará cuando el activo esté sin utilizar o se haya retirado del uso activo, a menos que se encuentre depreciado por completo. Sin embargo, si se utilizan métodos de depreciación en función del uso, el cargo por depreciación podría ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de producción.

NUEVO VALOR DE MAQUINARIAAl 31.12.2011 (neto) 438,958.33Mejora 60,000.00Depreciación de enero a agosto - 38,333.40Total 558,958.33 Vida útil restante al 31.08.2012 = 120-43-8+24 93

Depreciación de setiembre a diciembre((460,624.93 – 70,000)/93 x 4) 16,801.07 (B)

Depreciación total año 2012 A+B 55,134.48


Importe depreciable y periodo de depreciaciónPárrafo 53 Nic 16 El importe depreciable de un activo se determina después de deducir su valor residual.

3.2 Depreciación Acumulada al 31.12.2012 Depreciación al 31.12.2011 206,041.67Depreciación año 2012 55,134.48Total 261,176.15



3.3 Valor en libros Maquinaria (645,000+60,000) 705,000.00Depreciación acumulada 31.12.12 - 261,176.15Valor en libros 443,823.85

Reconocimiento

Costos posterioresDe acuerdo con el criterio de reconocimiento contenido en el párrafo 7, la entidad no reconocerá, en el importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo, los costos derivados del mantenimiento diario del elemento. Tales costos se reconocerán en el resultado cuando se incurra en ellos. Los costos del mantenimiento diario son principalmente los costos de mano de obra y los consumibles, que pueden incluir el costo de pequeños componentes. El objetivo de estos desembolsos se describe a menudo como “reparaciones y conservación” del elemento de propiedades, planta y equipo.

INFORMACION A REVELAR

Notas a los estados financieros:

En los estados financieros se recelara de acuerdo a cada clase de Inmueble, Maquinaria y Equipo, la siguiente información:

Las bases de valoración utilizadas para determinar el importe en libros bruto. Los métodos de depreciación utilizados. Las vidas útiles o los porcentajes de depreciación utilizados. El importe en libros bruto y la depreciación acumulada (junto con el importe

acumulado por la pérdida por deterioro del valor) tanto al principio como al final de cada periodo.

La conciliación entre los valores en libros al principio y al final del ejercicio, mostrando: Las inversiones o adiciones realizadas. Activos clasificados como disponibles para la venta o incluido en un grupo enajenable,

de acuerdo con la NIIF 5. Las adquisiciones realizadas mediante combinaciones de negocios. Las pérdidas por deterioro del valor reconocido en el periodo del ejercicio. La existencia e importe correspondiente a la restricción de titularidad, así como, los

Inmueble, Maquinaras y Equipos que estén afectos como garantías al cumplimiento de obligaciones.

REVALUACIÓN DE ACTIVOS FIJOS CON SALDO DE VIDA ÚTIL - MEDIANTE TASACIÓN

CASO PRÁCTICO 4

La empresa FAMECO S.A. compró una maquinaria el año 1, la misma que al 31 de diciembre del



año 16 tiene la siguiente información:

Tiempo de Vida Útil Estimada 20 años

Tiempo de uso a la fecha 16 añosValor del activo 1,500,000Depreciación acumulada 1,200,000

Valor neto: 300,000

Depreciación: Línea recta 5%

Valor residual ODepreciación anual 5% de 1,500,000 75,000% Depreciación acumulada 16 x 5% años 80%

A la fecha de la presentación de los estados financieros, la maquinaria se encuentra en buen estado; por lo que se ha contratado a profesionales independientes a fin de que se determine su valor razonable y se estime una nueva vida útil, el mismo que arrojó los siguientes resultados:

Datos de Tasación Valor de tasación del activo 500,000

Nuevo Tiempo de Vida Útil 10 años

Depreciación Línea recta 10%

Valor residual O

Determinando Los Nuevos Valores del Activo

Activo sinRevaluar

Datos deRevaluac.

Vida Útil EstimadaTiempo de Uso a la FechaValor del ActivoDepreciación AcumuladaValor NetoDepreciación: Línea RectaValor ResidualDepreciación Anual

20 años16 años

1,500.0001,200.000

300.0005%

075.000

10 años0

500.0000

5000.00010%

050.000



Comentario

De acuerdo con el estudio se ha determinado su valor razonable a S/. 500,000 y la nueva vida útil estimada a 10 años, por lo tanto se determina que la nueva tasa de depreciación será de 10% anual, que aplicado sobre el valor revaluado resulta S/. 50,000 por cada año.

Contabilización

A la fecha de tasación, los registros contables muestran los siguientes saldos que se presentan a manera de cuentas de mayor.

Inmuebles, Maqui y Equipo Depreciación Acumulada1,500.000 1,200.000

1,500.000 1,200.000

Saldo de las cuentas

33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo

39 Depreciación Acumulada

Valor Neto del Activo Fijo

1,500.000

(1,200.000)

300.000

Luego de la revaluación el nuevo valor del activo fijo es de S/.500,000, monto que se debe

contabilizar.

Para el registro del nuevo valor es posible optar por tres procedimientos, que son los

siguientes:

a) Determinar en porcentajes la proporción que tiene el activo registrado con su depreciación antes de la revaluación, aplicando dichos porcentajes al valor revaluado.

Valor enLibros Proporcional

Valor

RevaluadoValor neto 300,000 100 500,000Depreciación (1,200,000) (400) (2,000,000)Valor del activo 1,500,000 500 2,500,000

Una vez calculado los montos del activo revaluado y de su depreciación acumulada, se determinan las cantidades que tomarán en cuenta para efectuar los asientos contables de la siguiente manera: a b - a

Valor en

Libros

Valor

Revaluado

Monto Por

Contabilizar



Asientos Contables

______________ x ___________________________ Debe Haber33 INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPO

333 Maquinaria y equipos de explotación.33312 Revaluación

39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAM. ACUMULADOS391 Depreciación acumulada

57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN571 Excedente de revaluación

5712 Inmuebles, maquinaria y equipoPara contabilizar la diferencia entre el monto revaluado y el valor en libros.

1,000.000

800.000

200.000

Mayorizando los asientos:

Inmuebles, Maqui y Equipo

Deprec. Amort. Y Agot. Acum.

Excedente de Revaluación

1,500.0001,000.000

1,200.000800.000

200.000

2,500.000 2,000.000 200.000

Las cuentas del mayor muestran los siguientes saldos:

Inmuebles, Maquinaria y EquipoDepreciación Acumulada

Valor Neto


2,500.000(2,000.000)

500.000

200.000

A partir de la revaluación, las depreciaciones serán del 10% anual hasta agotar la nueva vida útil estimada que fue de 10 años tal como se determino en el estudio realizado.

b) Otra opción consiste en registrar el nuevo valor a partir del monto determinado en la tasación, eliminando la depreciación acumulada y la diferencia del activo.



Valor en Valor Monto Por

Valor en libros 1,500,000 500.000 (1,000,000)Depreciación (1,200,000) 0 1,200.000Valor Neto 300,000 500,000 200,000

_______________________ x ___________________________ Debe Haber39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAM. ACUMULADOS

391 Depreciación acumulada33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

333 Maquinaria y equipos de explotación33312 Revaluación

57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN571 Excedente de revaluación

5712 Inmuebles, maquinaria y equipoPara contabilizar la diferencia entre el monto revaluado y el valor en libros.

1,200.000

1000.000

200.000





1,500.000 1,000.000 1,200.00 1,200.000 200.000

1,500.000 1,000.000 1,200.000 1,200.000 200.000Saldo 500.000 Saldo 0



Valor Neto


500.0000

_______500.000

200.000

Las depreciaciones a partir de la revaluación continuaran depreciándose en 10% anual, hasta agotar su vida útil estimada en 10 años, tal como se determino en los cálculos de la revaluación.

Otra alternativa para registrar la operación de revaluación puede ser de la siguiente manera:



Asientos Contables

_______________________ x ___________________________ Debe Haber39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAM. ACUMULADOS

391 Depreciación acumulada33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

333 Maquinaria y equipos de explotación33312 Revaluación

Para dar salida al activo y su respectiva depreciación.________________________ x __________________________

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO333 Maquinaria y equipos de explotación

33312 Revaluación57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN

571 Excedente de revaluación5712 Inmuebles, maquinaria y equipo

Por el ingreso del nuevo valor del activo revaluado

1,200.000

200.000

1,200.000

200.000




Excedente de Revaluacion

1,500.000200.000

1,200.000 1,200.00 1,200.000 200.000

1,700.000 1,200.000 1,200.000 1,200.000 200.000



Valor Neto


500.0000

_______500.000

200.000



Al igual que los casos anteriores, las depreciaciones después de la revaluación serán del 10% anual hasta agotar su vida útil estimada en 10 años tal como se determino en la revaluación.

c) Otro procedimiento de contabilización es la eliminación de todos los registros que se tiene en libros respecto al activo fijo antes de la revaluación y contabilizar el nuevo valor del activo revaluado, utilizando como contrapartida la cuenta 57 Excedente de Revaluación.

a b - a

Valor en Valor Monto Por

Valor en libros 1,500,000Depreciación (1,200,000) 0Valor Neto 300,000 500,000 200,000

________________________ x ___________________________ Debe Haber57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN




33312 RevaluaciónPara dar salida al activo y su respectiva depreciación.________________________ x __________________________


33312 Revaluación57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN


Por el ingreso del nuevo valor del activo revaluado

300.000

1,200.000

500.000

1,500.000

500.000





1,500.000500.000

1,500.000 1,200.00 1,200.000 300.000 500.000



2,000.000 1,500.000 1,200.000 1,200.000 300.000 500.000


Inmuebles, Maquinaria y EquipoDepreciación AcumuladaValor NetoExcedente de Revaluación

500.000 ____0500.000200.000

Al igual que los casos anteriores, las depreciaciones después de la revaluación serán del 10% anual hasta agotar su vida útil estimada en 10 años tal como se determino en la revaluación.

Nota:

Los procedimientos de contabilización mostrados en los puntos a) y b) corresponden a lo señalado en la NIC 16 en estudio, hemos añadido una posibilidad más de registro en el punto c), sin embargo en el Perú se ha emitido la Resolución Nº 012-98-EF/93.01 que aprueba el Texto de la Norma Contable referida a valorización adicional de bienes de Activo Fijo, establecido por el Consejo Normativo de Contabilidad.

La norma referida establece que el mayor valor atribuido como consecuencia de la revaluación de los activos fijos debe ser registrado directamente en la cuenta 33 inmuebles, Maquinaria y Equipo, en concordancia al nuevo Plan Contable General Empresarial, cabe recordar que en el Plan Contable General Revisado se utilizaba la cuenta 35 Valorización Adicional del inmuebles, Maquinarias y Equipo.

CASO PRÁCTICO 5

REVALUACIÓN DE ACTIVOS FIJOS TRATAMIENTO DEL EXCEDENTE DE REVALUACIÓN

AÑO 1La empresa MARIANO S.A. al 31 de diciembre del año 1 presenta el siguiente Estado de Situación Financiera:

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERAMARIANO S.A.

(Al 31 de diciembre del año 1)

ACTIVO

Activo Corriente

PASIVO Y PATRIMONIOPasivo Corriente

Efectivo y Equiv.y 7,500 Cuenta por Pagar 65.000Cuenta por Cobrar 22,500 Total Pasivo Corriente 65.000



Existencias 60.000Total Activo Corriente 90.000Activo No Corriente Patrimonio

Inm. Maquina. Y Equipo 1,100,000 Capital 475,000Depreciación 1550 000) Resultados Acumulados 100.000Total Activo No

Corriente

550.000 Total Patrimonio 575.000

TOTAL ACTIVO 640.000TOTAL PASIVO Y

PATRIM.640.000

A fin de facilitar la explicación supongamos que la partida Inmuebles, Maquinaria y Equipo está conformada por un solo activo, que comprende una maquinaria, la misma que a la fecha se encuentra depreciada en 50%, cuya vida útil se ha estimado en 4 años, se aplica por tanto una tasa de depreciación del 25°/0.en cada año.

En la fecha la empresa acordó revaluar el activo fijo, mediante una tasación que fue realizada por un profesional independiente, determinándose un nuevo valor del activo de S/. 700,000 de acuerdo al informe recibido.

Valor en Valor Monto por

contabilizarMaquinaria y equipo 1,100,000 1,400,000 300,000Depreciación

acumulada

(550,000) (700,000) (150,000)550,000 700,000 150,000

De conformidad con el informe de los profesionales encargados de la tasación, no se ha modificado su vida útil, por lo que continúa la tasa de depreciación de 25%.

Asiento Contable

________________________ x ___________________________ Debe Haber


33312 Revaluación39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAM. ACUMULADOS

391 Depreciación acumulada57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN

571 Excedente de revaluaciónPor la revaluación del activo fijo producto de la tasación

300.000

150.000

150.000

El estado de Situación Financiera, después de contabilizado la revaluación, quedará con los siguientes saldos:





ACTIVO

Activo Corriente


Efectivo y Equiv. y

Equipo

7,500 Cuenta por Pagar 65 000Cuenta por Cobrar 22,500 Total Pasivo Corriente 65.000Existencias 60,000Total Activo Corriente 90.000Activo No Corriente PatrimonioInm. Maquina. y Equipo 1,400,000 Capital 475,000Depreciación

Acumulada

(700,000) Excedente de

Revaluación

150,000Total Activo No

Corriente

700,000 Resultados Acumulados 100,000Total Patrimonio 725,000

TOTAL ACTIVO 790.000 TOTAL PASIVO Y

PATRIM.790,000

De acuerdo con la Norma Internacional en Estudio, determina que la partida Excedente de Revaluación que resulta de la revaluación del activo fijo, puede ser transferida directamente a la partida Resultados Acumulados cuando haya sido realizada. El íntegro del Excedente puede ser realizado cuando se retira o se enajena el activo fijo que se haya realizado.

El saldo de las cuentas que registran el activo fijo a la fecha muestran las siguientes cantidades:

Inmuebles, MaquinariaY Equipo

DepreciaciónAcumulada

Excedente deRevaluación

1,000.000300.000

550.000150.000

150.000

1,400.000 700.000 150.000

Maquinaria y EquipoValor InicialRevaluación

Valor Total

Depreciación AcumuladaValor InicialRevaluación

Valor Total

1,100.000300.000

1,400.000

550.000150.000______700.00

El control de estos importes se debe llevar en forma analítica debida a que su detalle es importante para determinar las diferencias temporales de acuerdo con la Norma Internacional de Contabilidad NIC 12 Impuesto a las ganancias, considerando que el procedimiento de las



revaluaciones de los activos fijos no está aceptado tributariamente.

Año 2

Al finalizar el año 2, se deprecia el activo fijo correspondiente al ejercicio sobre el valor revaluado del activo

Maquinaria y Equipo Saldo en Libros % Depreciación del EjercitoValor InicialRevaluación

1,100.000300.000

2525

275.00075.000

Valor Total 1,400.000 350.000Asientos Contables

_________________________x ___________________________ Debe Haber

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES681 Depreciación


Por la depreciación correspondiente al ejercicio.Depreciación del activo. 275.000Dereciac. Sobre valor revaluado

75.000350.000

__________________________ x _________________________

57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN571 Excedente de Revaluación.

59 RESULTADOS ACUMULADOS591 Utilidades no distribuidas

Por la parte proporcional de la depreciación que le corresponde al monto revaluado.

350.000

75.000

350.000

75.000

Al fin de analizar los resultados de la revaluación en el patrimonio de la empresa vamos a suponer que no se ha realizado ninguna otra operación, por tanto el Estado de Situación Financiera contendría los siguientes datos:



ACTIVO

Activo Corriente


Efectivo y Equiv. y

Equipo

7,500 Cuenta por Pagar 65 000Cuenta por Cobrar 22,500 Total Pasivo Corriente 65.000



Existencias 60,000Total Activo Corriente 90.000

Activo No Corriente Patrimonio

Inm. Maquina. y Equipo 1,400,000 Capital 475,000Depreciación (1,050.00 Excedente de 75,000Total Activo No

Corriente

350.000 Resultados Acumulados 175,000Total Patrimonio 375,000

TOTAL ACTIVO 440.000 TOTAL PASIVO Y

PATRIM.

440,000

El saldo de las cuentas que registran el activo fijo a la fecha muestran las siguientes cantidades:



Excedente deRevaluación

1,000.000300.000

550.000150.000350.000

75.000 150.000

1,400.000 1,050.000 75.000 150.000Saldo 75.000

Detalle del Saldo de Depreciación Acumulada.

Depreciación Acumulada

Saldo Anterior Depreciación del Ejercito

Total

Valor InicialRevaluación

550.000150.000

275.00075.000

825.000225.000

Valor Total 700.000 350.000 1,050.000

De igual manera el control de la depreciación del activo fijo deberá ser llevado en forma detallada para determinar las diferencias temporales de acuerdo con la Norma Internacional de Contabilidad N’ 12 impuesto a las ganancias.

Año 3

Al finalizar el año 3, se deprecia el activo fijo correspondiente al ejercicio que se calcula sobre el valor revaluado del activo:

Maquinaria y Saldo en % Depreciación del Valor Inicial 1,100,000 25 275,000Revaluación 300,000 25 75,000Valor Total 1,400,000 350,000

Asientos Contables

________________________ x ___________________________ Debe Haber





Por la depreciación correspondiente al ejercicio.Depreciación del activo. 275.000Depreciac. Sobre valor revaluado

75.000350.000

_________________________ x _________________________57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN

571 Excedente de Revaluación.59 RESULTADOS ACUMULADOS

591 Utilidades no distribuidasPor la parte proporcional de la depreciación que le corresponde al monto revaluado.

350.000

75.000

350.000

75.000

Si al finalizar el año 3 no se hubiera realizado ninguna otra operación, el Estado de Situación Financiera quedaría con los siguientes datos:



ACTIVOS

Activos Corrientes

PASIVOS Y PATRIMONIOPasivos Corrientes

Efectivo y Equiv. de

Efectivo

7,500 Cuentas por Pagar 65,000Cuentas por Cobrar 22,500 Total Pasivo Corriente 65,000

Existencias 60,000

Total Activos Corrientes 90 000 Patrimonio

Capital 475,000

Activos No Corrientes Excedente de

Revaluación

0

Inm., Maquinaria y

Equipo

1,400,000 Resultados Acumulados (100,000

)Depreciación

Acumulada

(1,400,000

)

Resultado del Ejercicio ( 350

000)Total Activo No

Corriente

________

Total Patrimonio 25,000

TOTAL ACTIVO 90,000 TOTAL PASIVO Y

PATRIM.

90.000

A final del ejercicio 3, el activo fijo ha quedado totalmente depreciado, tal como se puede ver en este último Estado de Situación Financiera. Por otro lado, el Excedente de Revaluación también se ha extinguido, su saldo se trasladó a Resultados Acumulados, a medida que el activo se ha venido depreciando, tal como señala la Norma Internacional de Contabilidad en estudio.

Realización del Activo Fijo



El Excedente de Revaluación del Activo Fijo se ha aplicado a los resultados por medio de las depreciaciones que se han llevado a cabo en los ejercicios

2 y 3.

Revaluación Saldo

Revaluación del Activo 150,000 150,000

Depreciación año 2 75,000 75,000

Depreciación año 3 75,000 0

El excedente de Revaluación, al final del tercer año, ha sido transferido a los Resultados Acumulados.

Análisis contable:


NIC16 Párrafo 29 La entidad elegirá como política contable el modelo del costo del párrafo 30 o el modelo de revaluación del párrafo 31, y aplicará esa política a todos los elementos que compongan una clase de propiedades, planta y equipo.

Modelo de revaluación

NIC 16 Párrafo 31 Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizará por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluación, menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido. Las revaluaciones se harán con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros, en todo momento, no difiera significativamente del que podría determinarse utilizando el valor razonable al final del periodo sobre el que se informa.

Párrafo 36, Si se revalúa un elemento de propiedades, planta y equipo, se revaluarán también todos los elementos que pertenezcan a la misma clase de activos.

Análisis Tributario:

Si bien el párrafo 29 de la NIC 16 permite con posterioridad al reconocimiento inicial medir toda una clase al Valor Revaluado a través de una tasación efectuada por profesional competente apartándose del costo; ello no tiene incidencia tributaria. Así el Art. 20 del TUO de la LIR mantiene como costo computable del bien el costo de adquisición o construcción o valor de ingreso al patrimonio neto de las depreciaciones admitidas.

En función a ello se producirán mayores pagos al fisco como consecuencia que la depreciación sobre el mayor valor asignado por tasación no tienen efectos tributarios debiendo adicionarse



vía Declaración Jurada en virtud del Art. 33 del RLIR. Por consiguiente resulta aplicable reconocer el mayor pago de impuesto futuro, tal como lo indica el párrafo de la NIC 12

CASO PRÁCTICO 6

INTERCAMBIO DE ACTIVOS CON CARÁCTER COMERCIAL – VALOR RAZONABLE

Las empresas ELVITA S.A. y BURGA S.A. acordaron un intercambio de activos, que consiste en activos no monetarios, los mismos que tienen como valor razonable los siguientes montos:

Valor en S/. Valor en S/. Monto Por

Valor Razonable 700.000 800.000 100.000

Para compensar la diferencia, la empresa ELVITA S.A. entrega un cheque adicional por la cantidad de S/. 100.000.

De acuerdo con la Norma Internacional en estudio, valor razonable es el monto por el cual podría ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua.


Intercambio

De activos

Tiene carácter comercial.

Se medirá por su valor razonable.

No tiene carácter comercial.

Se medirá por su valor en libros.

Ni del activo recibido ni del

entregado.

No puede medirse el valor

razonable.


El intercambio de estos activos tiene carácter comercial, considerando en qué medida se espera que cambien los flujos de efectivo futuros como consecuencia de dicha transacción.

A fin de determinar el castigo de los activos entregados y contabilizar los activos recibidos, se determinan los valores en libros de cada empresa, que muestran los siguientes saldos.

ELVITA S.A.

Activo fijoDepreciación Acumulada

Valor Razonable

Valor en Libros

900.000(150,000)

750.000

700.000



900.000 150.000

900.000 150.000

Resumen

Activo recibido valuado enEfectivo EntregadoValor neto del activo fijo entregadoPerdida

800.000(100,000)(750.000)

(50.000)

Asientos Contables

_______________________ x ___________________________ Debe Haber33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

334 Unidades de transporte3341 Vehículos motorizados


65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN665 Costo neto de enajenación de activos

inmovilizados

800.000

150.000

50.000



Y operaciones discontinuados33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

332 Inmuebles, maquinaria y equipo3224 Equipo de transporte

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO101 Caja

900.000

100.000

La empresa “ELVITA S.A.” ha incrementado el valor de sus activos, como resultado de la transacción de intercambio de activos; producido después de castigar el valor en libros del activo y el efectivo entregado; sin embargo, al haberse obtenido un valor razonable menor al monto registrado en libros, se ha producido una perdida.

Mayorizando.



900.000800.000

900.000 150.000 150.000

1,700.000 900.000 150.000 150.000Saldo 800.000

El nuevo valor en libros es el valor razonable del activo recibido, que en este caso equivale a la cantidad de S/. 800.000.

BURGA S.A.

Al momento de la operación las cuentas muestran los siguientes saldos:

Activo fijoDepreciación Acumulada

Valor Razonable

Valor en Libros

850.000(175,000)

675.000

800.000



850.000 175.000

850.000 175.000



Resumen

Activo recibido valuado enEfectivo EntregadoValor neto activo entregadoGanancia

700.000100,000

(675.000)125.000

Asientos Contables

_______________________ x ___________________________ Debe Haber10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

101 Caja33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO



75 OTROS INGRESOS DE GESTION757 Recuperación de deterioro de cuentas

de activos inmoviliz.33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO


100.000

700.000

175.000

125.000

850.000

La empresa “BURGA S.A.” ha incrementado el valor de sus activos, por el intercambio de activos, producido después de castigar el valor en libros del activo entregado y el registro dinero recibido, que ha generado una ganancia.

Mayorizando



850.000700.000

850.000 175.000 175.000

1,550.000 850.000 175.000 175.000



Saldo 700.000

El nuevo valor en libros es el valor razonable del activo recibido que en este caso resulta S/. 700.000.

Análisis contable:

NIC 16 Párrafo 25 y 26. Una entidad determinará si una transacción de intercambio tiene carácter comercial mediante la consideración de la medida en que se espera que cambien sus flujos de efectivo futuros como resultado de la transacción. Una transacción de intercambio tiene naturaleza comercial si:

(a) la configuración (riesgo, calendario e importe) de los flujos de efectivo del activo recibido difiere de la configuración de los flujos de efectivo del activo transferido; o

(b) el valor específico para la entidad, de la parte de sus actividades afectadas por la permuta, se ve modificado como consecuencia del intercambio; y

(c) La diferencia identificada en (a) o en (b) es significativa al compararla con el valor razonable de los activos intercambiados.

Al determinar si una permuta tiene carácter comercial, el valor específico para la entidad de la parte de sus actividades afectadas por la transacción deberá tener en cuenta los flujos de efectivo después de impuestos. El resultado de estos análisis puede ser claro sin que una entidad tenga que realizar cálculos detallados.

Párrafo 26: El valor razonable de un activo, para el que no existen transacciones comparables en el mercado, puede medirse con fiabilidad si (a) la variabilidad en el rango de las estimaciones del valor razonable del activo no es significativa, o (b) las probabilidades de las diferentes estimaciones, dentro de ese rango, pueden ser evaluadas razonablemente y utilizadas en la estimación del valor razonable. Si la entidad es capaz de determinar de forma fiable los valores razonables del activo recibido o del activo entregado, se utilizará el valor razonable del activo entregado para medir el costo del activo recibido, a menos que se tenga una evidencia más clara del valor razonable del activo recibido.




Art. 32 del TUO de la LIR. En los casos de ventas, aportes de bienes y demás transferencias de propiedad, de prestación de servicios y cualquier otro tipo de transacción a cualquier título, el valor asignado a los bienes, servicios y demás prestaciones, para efectos del Impuesto, será el de mercado. Si el valor asignado difiere al de mercado, sea por sobrevaluación o subvaluación, la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT procederá a ajustarlo tanto para el adquirente como para el transferente.

Para los efectos de la presente Ley se considera valor de mercado:

1. Para las existencias, el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que la empresa realiza con terceros. En su defecto, se considerará el valor que se obtenga en una operación entre partes independientes en condiciones iguales o similares.

En caso no sea posible, aplicar los criterios anteriores, será el valor de tasación.

2. Para los valores, será el que resulte mayor entre el valor de transacción y:

a) el valor de cotización, si tales valores u otros que correspondan al mismo emisor y que otorguen iguales derechos cotizan en Bolsa o en algún mecanismo centralizado de negociación; o

b) el valor de participación patrimonial, en caso no exista la cotización a que se refiere el literal anterior; u,

c) otro valor que establezca el Reglamento atendiendo a la naturaleza de los valores. Tratándose de valores transados en bolsas de productos, el valor de mercado será aquél en el que se concreten las negociaciones realizadas en rueda de bolsa.

3. Para los bienes de activo fijo, cuando se trate de bienes respecto de los cuales se realicen transacciones frecuentes en el mercado, será el que corresponda a dichas transacciones; cuando se trate de bienes respecto de los cuales no se realicen transacciones frecuentes en el mercado, será el valor de tasación.

4. Para las transacciones entre partes vinculadas o que se realicen desde, hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición, los precios y monto de las contraprestaciones que hubieran sido acordados con o entre partes independientes en transacciones comparables, en condiciones iguales o similares, de acuerdo a lo establecido en el Artículo 32º-A.

5. Para las operaciones con Instrumentos Financieros Derivados celebrados en mercados reconocidos, será el que se determine de acuerdo con los precios, índices o indicadores de dichos mercados, salvo cuando se trate del supuesto previsto en el numeral 4. del presente artículo, en cuyo caso el valor de mercado se determinará conforme lo establece dicho numeral.

Tratándose de Instrumentos Financieros Derivados celebrados fuera de mercados reconocidos, l valor de mercado será el que corresponde al elemento subyacente en la fecha en que ocurra alguno de los hechos a que se refiere el segundo párrafo del literal a) del Artículo 57° de la Ley, el que ocurra primero. El valor de mercado del subyacente se determinará de acuerdo con lo establecido en los numerales 1. al 4. del presente artículo.



Lo dispuesto en el presente artículo también será de aplicación para el Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, salvo para la determinación del saldo a favor materia de devolución o compensación.

Mediante decreto supremo se podrá establecer el valor de mercado para la transferencia de bienes y servicios distintos a los mencionados en el presente artículo.

CASO PRÁCTICO 7

METODO DE LINEA RECTA O DE CARGOS FIJOS

La empresa MAYNA S.A. ha comprado una maquinaria de soldadura, valorizada en S/. 2,600.000 y sobre la base a la experiencia de uso de otros activos similares en años anteriores, se ha estimado una vida útil de 10 años, no se ha considerado ningún valor de desecho o valor residual.

De acuerdo a necesidades de información, la empresa ha decidido aplicar por la depreciación del activo fijo el Método de Línea Recta, que significa un cargo constante del 10% del valor de activo, por un tiempo de 10 años.

Formulas:

Variables empleadas

D = Depreciación

V = Costos inicial del Activo

J = Valor residual

n = Numero de años estimados


MontoDepreciac. Anual

Porcentaje deDepreciación

D = V – J n

r = h x 100 n


r = Coeficiente de depreciación

h = Número de años transcurridos

Determinando el monto anual remplazamos la fórmula:

Determinando él % anual de depreciación.

a) Por 1 añob) Por 2 años

Aplicando las fórmulas para determinar los montos que se van a aplicar anualmente durante su vida útil, cuyos cálculos se presentan en la siguiente tabla:

Periodos Deprecias. Valor

DepreciadoDepreciac.

0 2,600,000 01 260,000 2,340,000 260,0002 260,000 2,080,000 520,0003 260,000 1,820,000 780,0004 260,000 1,560,000 1,040,0005 260,000 1,300,000 1,300,0006 260,000 1,040,000 1,560,0007 260,000 780,000 1,820,0008 260,000 520,000 2,080,0009 260,000 260,000 2,340,00010 260,000 0 2,600,000

ContabilizaciónLos asientos que se realizan en cada ejercicio serán los siguientes:


D = 2,600.000 - 0 10

D = 2,600

r = 1 x 100 10

r = 10%

r = 2 x 100 10

r = 20%


____________________________ x ___________________________

Debe Haber



Asiento por la depreciación del primer año de su vida útil.___________________________ X _______________________68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES

681 Depreciación39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAM. ACUMULADOS

391 Depreciación acumuladaAsiento por la depreciación del primer año de su vida útil.___________________________ X _______________________68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES


391 Depreciación acumuladaAsiento por la depreciación del primer año de su vida útil.___________________________ X _______________________

260.000

260.000

260.000

260.000

260.000

260.000

Los asientos se continuaran realizando hasta que se cumplan los 10 años que se estimo la vida útil del activo fijo.

Al final de la vida útil del activo las cuentas mostraran los siguientes montos:



2,600.000 260.000260.000260.000

2,600.000 2,600.000

Después de los 10 años, el activo queda totalmente depreciado, dichos valores seguirán, mostrando en libros hasta que el activo fijo sea enajenado o retirado de su uso físico.

Este procedimiento es el más utilizado por la mayoría de empresas, debido a que es el menos complicado con respecto a los demás métodos; sin embargo, es el más observado, por la desventaja que presenta en el sentido de distribuir los costos por igual en toda la vida útil del activo; aunque, el activo en realidad durante los primeros años, no se desgasta igual que en los últimos años.



Por tanto, el cargo por reparaciones y mantenimiento será mayor en los últimos años que en los primeros.

CASO PRÁCTICO 8

Caso Práctico de Depreciación

MÉTODO POR UNIDADES PRODUCIDAS

El Método por Unidades es otro método enunciado en la Norma Internacional de Contabilidad que se trata en esta sección, y para poder explicar su aplicación hemos elaborado el siguiente ejemplo:

La empresa LA VANESA S.A. adquirió un camión Volvo por un valor de S/. 2,250.000, se estima un valor residual de 120,000; calculándose un recorrido de 300.000km. Durante el tiempo de servicio a la empresa.

El método de Unidades Producidas relaciona la capacidad de producción del activo, que puede medirse por unidades u horas estimadas.

Formula

Variables empleadas

I = Índice por Unidad producida

V = Costo inicial del activo

J = Valor residual


Índice

I = V - J U


u = Unidades producidas

Remplazando la fórmula

Valor Depreciable: S/. 2,250.000 – 120.000 = 2,130.000

Durante los 4 años el camión ha tenido el siguiente recorrido.

Aplicando el índice a los Km. Recorridos en cada ejercicio, obtendremos la siguiente tabla.

Periodos RecorridoKm.

Índice Depreciac.Anual.

Valor.Depreciaci.

Depreciac.Acumulada

01234

600.000250.000500.000150.000

1.421.421.421.42

852.000355.000710.000213.000

2,130.0001,278.000

923.000213.000

0

0852.000

1,207.0001,917.0002,130.000

1,500.000

Después del tiempo de la vida útil estimada sobre la base de las unidades producidas, el activo queda totalmente depreciado En este cuadro, a diferencia de los demás métodos, se puede


I = 2,500.000 – 120.00 1,500.000

I = 1.42

Año 1Año 2Año 3Año 4

600.000400.000450.000

50.0001,500.000


observar una curva variable, lo cual demuestra que la depreciación que se aplica a los diversos ejercicios, no es uniforme, dependiendo del rendimiento del activo a lo largo de su vida útil; por tanto, esto demuestra que no tiene una vida útil definida en cuanto a periodo de tiempo, esto depende más bien de la utilidad que se le dé al mencionado activo.

El Método de Depreciación basado en unidades de producción se utiliza en casos en que el uso del activo que deprecia varía considerablemente de un periodo a otro, y en estas circunstancias es más conveniente determinar la vida útil del activo en función de su uso que del paso del tiempo.

Contabilización:

Los asientos que se realizan en cada ejercicio serán los siguientes:

_______________________ x ___________________________ Debe Haber



Asiento por la depreciación del primer año de su vida útil.___________________________ X _______________________68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES






391 Depreciación acumuladaAsiento por la depreciación del primer año de su vida útil.

852.000

355.000

710.000

213.000

852.000

355.000

710.000

213.000

Al final de la vida útil del activo los registros contables mostraran los siguientes montos:



2,130.000 852.000355.000710.000



213.000

2,130.000 2,130.000

Después de los 1,500.000 kilómetros de recorrido, el activo ha quedado depreciado de acuerdo al monto estimado inicialmente, quedando al final solo el valor residual.

Análisis Contable:

Importe depreciable y periodo de depreciación de Acuerdo a la NIC 16 y siguientes párrafos:

P50 El importe depreciable de un activo se distribuirá de forma sistemática a lo largo de su vida útil.

P51 El valor residual y la vida útil de un activo se revisarán, como mínimo, al término de cada periodo anual y, si las expectativas difirieren de las estimaciones previas, los cambios se contabilizarán como un cambio en una estimación contable, de acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.

P52. La depreciación se contabilizará incluso si el valor razonable del activo excede a su importe en libros, siempre y cuando el valor residual del activo no supere al importe en libros del mismo. Las operaciones de reparación y mantenimiento de un activo no evitan realizar la depreciación.

P53. El importe depreciable de un activo se determina después de deducir su valor residual.

En la práctica, el valor residual de un activo a menudo es insignificante, y por tanto irrelevante en el cálculo del importe depreciable.


Valor en LibrosDepreciación AcumuladaValor Residual

2,250.000(2,130.000)

120.000


P54. El valor residual de un activo podría aumentar hasta igualar o superar el importe en libros del activo. Si esto sucediese, el cargo por depreciación del activo será nulo, a menos que—y hasta que—ese valor residual disminuya posteriormente y se haga menor que el importe en libros del activo.

P55. La depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia. La depreciación de un activo cesará en la fecha más temprana entre aquélla en que el activo se clasifique como mantenido para la venta (o incluido en un grupo de activos para su disposición que se haya clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5, y la fecha en que se produzca la baja en cuentas del mismo. Por tanto, la depreciación no cesará cuando el activo esté sin utilizar o se haya retirado del uso activo, a menos que se encuentre depreciado por completo. Sin embargo, si se utilizan métodos de depreciación en función del uso, el cargo por depreciación podría ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de producción.


Según la Ley del impuesto a la renta y su respectivo reglamento este método de Depreciación no es aceptado tributariamente debido a que en el Art. 22 del Reglamento del Impuesto a la Renta en el literal b señala que se aplicaran los respectivos porcentajes.

DEPRECIACION

INICIO DE DEPRECIACION

Regulación ContablePárrafo 55 NIC 16

(Vigente a partir del ejercicio 2006 )

Regulación TributariaLiteral C) Art. 22 del

Reglamento de la LIR

Comenzara cuando esté disponible para su uso (en

la ubicación y condición para operar)

Se computara a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la generación de renta

gravada.



El Art. 22 Depreciación, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

Para el cálculo de la depreciación se aplicará las siguientes disposiciones:

a) De conformidad con el Artículo 39º de la Ley, los edificios y construcciones sólo serán depreciados mediante el método de línea recta, a razón de 3% anual.

b) Los demás bienes afectados a la producción de rentas gravadas de la tercera categoría, se depreciarán aplicando el porcentaje que resulte de la siguiente tabla:

BIENES

PORCENTAJE ANUAL DE DEPRECIACION

HASTA UN MAXIMO DE:

1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca.

25%

2. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general.

20%

3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construcción; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.

20%

4. Equipos de procesamiento de datos.

25%

5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91.

10%

6. Otros bienes del activo fijo 10%

La depreciación aceptada tributariamente será aquélla que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje máximo establecido en la presente tabla para cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el método de depreciación aplicado por el contribuyente.



MARCO TRIBUTARIO

El TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y Reglamento, señala para los inmuebles maquinaria y equipo.

(74) Artículo 41º.- Las depreciaciones se calcularán sobre el valor de adquisición o producción de los bienes o sobre los valores que resulten del ajuste por inflación del balance efectuado conforme a las disposiciones legales en vigencia. A dicho valor se agregará, en su caso, el de las mejoras incorporadas con carácter permanente.

En los casos de bienes importados no se admitirá, salvo prueba en contrario, un costo superior al que resulte de adicionar al precio ex fábrica vigente en el lugar de origen, los gastos a que se refiere el inciso 1) del Artículo 20º. No integrarán el valor depreciable, las comisiones reconocidas a entidades con las que se guarde vinculación que hubieran actuado como intermediarios en la operación de compra, a menos que se pruebe la efectiva prestación de los servicios y la comisión no exceda de la que usualmente se hubiera reconocido a terceros independientes al adquirente.

(74) Artículo sustituido por el artículo 26° del Decreto Legislativo N° 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.

DEPRECIACION

Artículo 39º.- Los edificios y construcciones se depreciarán a razón del cinco por ciento (5%) anual.

(73) Artículo 40º.- Los demás bienes afectados a la producción de rentas gravadas se depreciarán aplicando, sobre su valor, el porcentaje que al efecto establezca el reglamento.

En ningún caso se podrá autorizar porcentajes de depreciación mayores a los contemplados en dicho reglamento.

(73) Artículo sustituido por el artículo 2º de la Ley Nº 27394, publicada el 30 de diciembre de 2000.



REGLAMENTO:

Artículo 22º.- DEPRECIACIONPara el cálculo de la depreciación se aplicará las siguientes disposiciones:

b) Los demás bienes afectados a la producción de rentas gravadas de la tercera categoría, se depreciarán aplicando el porcentaje que resulte de la siguiente tabla:

BIENES PORCENTAJE ANUAL DE DEPRECIACION

HASTA UN MAXIMO DE:

1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca.

25%

2. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general.

20%

3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construcción; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.

20%

4. Equipos de procesamiento de datos.

25%

5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91.

10%

6. Otros bienes del activo fijo 10%

La depreciación aceptada tributariamente será aquélla que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje máximo establecido en la presente tabla para cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el método de depreciación aplicado por el contribuyente.

En ningún caso se admitirá la rectificación de las depreciaciones contabilizadas en un ejercicio gravable, una vez cerrado éste, sin perjuicio de la facultad del contribuyente de modificar el porcentaje de depreciación aplicable a ejercicios gravables futuros.

Tratándose de maquinaria y equipo, incluyendo los cedidos en arrendamiento, procederá la aplicación del porcentaje previsto en el numeral 3 de la tabla contenida en el primer párrafo cuando la maquinaria y equipo haya sido utilizada durante ese ejercicio exclusivamente para las actividades de minería y construcción



c) Las depreciaciones que resulten por aplicación de lo dispuesto en los incisos anteriores se computarán a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la generación de rentas gravadas.

d) La SUNAT podrá autorizar porcentajes de depreciación mayores a los que resulten por aplicación de lo dispuesto en el inciso b), a solicitud del interesado y siempre que éste demuestre fehacientemente que en virtud de la naturaleza y características de la explotación o del uso dado al bien, la vida útil real del mismo es distinta a la asignada por el inciso b) del presente artículo.

La solicitud para la autorización de cambio de porcentaje máximo de depreciación anual debe estar sustentada mediante informe técnico que, a juicio de la SUNAT, sea suficiente para estimar la vida útil de los bienes materia de la depreciación, así como la capacidad productiva de los mismos. Dicho informe técnico deberá estar dictaminado por profesional competente y colegiado o por el organismo técnico competente. Sin perjuicio de lo anteriormente señalado, la SUNAT queda facultada a requerir la opinión del organismo técnico competente o cualquier información adicional que considere pertinente para evaluar la procedencia o improcedencia de la citada solicitud.

El cambio de porcentaje regirá a partir del ejercicio gravable siguiente a aquél en que fuera presentada la solicitud, siempre que la SUNAT haya autorizado dicho cambio. Dicha entidad deberá emitir su pronunciamiento en el plazo máximo de 90 días contados a partir de la fecha de recepción de la solicitud.

Tratándose de ganado reproductor que requiera tasas mayores de depreciación, la solicitud a que se refiere el párrafo precedente al anterior podrá ser presentada por las entidades representativas de las actividades económicas correspondientes, en cuyo caso la aprobación de la nueva tasa será aplicable a todos los contribuyentes a quienes represente la entidad que presentó la solicitud.

Debe entenderse por sistema de depreciación acelerada a aquél que origine una aceleración en la recuperación del capital invertido, sea a través de cargo por depreciaciones mayores para los primeros años de utilización de los bienes, sea acortando la vida útil a considerar para establecer el porcentaje de depreciación o por el aumento de éste último, sin que ello se origine en las causas señaladas en el primer párrafo de este inciso.

(Inciso d) sustituido por el Artículo 12° del Decreto Supremo N° 194-99-EF, publicado el 31 de diciembre de 1999).

e) La empresa que, de manera temporal, suspenda totalmente su actividad productiva podrá dejar de computar la depreciación de sus bienes del activo fijo por el período en que persista la suspensión temporal total de actividades. A tal efecto, la suspensión del cómputo de la depreciación operará desde la comunicación a la SUNAT.

Se entiende como suspensión temporal total de actividades el período de hasta doce (12) meses calendario consecutivos en el cual el contribuyente no realiza ningún acto que implique la generación de rentas, sean éstas gravadas o no, ni la adquisición de bienes y/o servicios deducibles para efectos del Impuesto. Si el plazo es mayor al señalado deberá solicitar su baja de inscripción del Registro Único del Contribuyente.



f) Los deudores tributarios deberán llevar un control permanente de los bienes del activo fijo en el Registro de Activos Fijos. La SUNAT mediante Resolución de Superintendencia determinará los requisitos, características, contenido, forma y condiciones en que deberá llevarse el citado Registro.

g) En los casos de bienes del activo fijo cuya adquisición, construcción o producción se efectúe por etapas, la depreciación de la parte de los bienes del activo que corresponde a cada etapa, se debe computar desde el mes siguiente al que se afecta a la producción de rentas gravadas.

h) Las mejoras introducidas por el arrendatario en un bien alquilado, en la parte que el propietario no se encuentre obligado a reembolsar, serán depreciadas por el arrendatario con el porcentaje correspondiente a los bienes que constituyen las mejoras, de acuerdo con el inciso a) y con la Tabla a que se refiere el inciso b) del presente artículo.

Si al devolver el bien por terminación del contrato aún existiera un saldo por depreciar, el integro de dicho saldo se deducirá en el ejercicio en que ocurra la devolución.

i) A efecto de lo dispuesto por el Artículo 43º de la Ley, en caso que alguno de los bienes depreciables quedara fuera de uso u obsoleto, el contribuyente podrá optar por:

1.Seguir depreciándolo anualmente hasta la total extinción de su valor aplicando los porcentajes de depreciación previstos en la Tabla a que se refiere el inciso b) de este artículo; o

2.Dar de baja al bien por el valor aún no depreciado a la fecha en que el contribuyente lo retire de su activo fijo. La SUNAT dictará las normas para el registro y control contable de los bienes dados de baja.

El desuso o la obsolescencia deberán estar debidamente acreditados y sustentados por informe técnico dictaminado por profesional competente y colegiado.

En ningún caso la SUNAT aprobará la aplicación de tasas de depreciación mayores en razón de desuso u obsolescencia.

Obsolencia y uso.

Artículo 43º.- Los bienes depreciables, excepto inmuebles, que queden obsoletos o fuera de uso, podrán, a opción del contribuyente, depreciarse anualmente hasta extinguir su costo o darse de baja, por el valor aún no depreciado a la fecha del desuso, debidamente comprobado.

i) A efecto de lo dispuesto por el Artículo 43º de la Ley, en caso que alguno de los bienes depreciables quedara fuera de uso u obsoleto, el contribuyente podrá optar por:

1.Seguir depreciándolo anualmente hasta la total extinción de su valor aplicando los porcentajes de depreciación previstos en la Tabla a que se refiere el inciso b) de este artículo; o



2.Dar de baja al bien por el valor aún no depreciado a la fecha en que el contribuyente lo retire de su activo fijo. La SUNAT dictará las normas para el registro y control contable de los bienes dados de baja.

El desuso o la obsolescencia deberán estar debidamente acreditados y sustentados por informe técnico dictaminado por profesional competente y colegiado.

En ningún caso la SUNAT aprobará la aplicación de tasas de depreciación mayores en razón de desuso u obsolescencia

RECOMENDACIONES

Se recomienda para la identificación del uso del activo hacer uso de los siguientes métodos: Método Lineal, Método de Depreciación decreciente, Método de las Unidades de Producción. Al final de cada período debe ser evaluado por la entidad para conocer si efectivamente está siendo reconocido de forma equitativa la generación de los beneficios económicos por parte del elemento del activo.

La entidad debe determinar el cargo de la depreciación por separado para cada una de las partes importantes de un elemento de propiedad, planta y equipo.

Realicemos el reconocimiento individual sobre el Valor Razonable o el Valor de Registro Inicial de un Activo dentro de sus componentes para poder desapropiar partes en un futuro y poder llevar la depreciación de manera separada.

La empresa debe analizar por separado la Vida Útil y Valor Residual de cada parte.



CONCLUSIONES

La aplicación de la NIC 16 permite un mayor control del estado de los activos fijos, en cuanto a su mantenimiento, funcionamiento, su Valor real actualizado, Valores de Rescate y Vidas Útiles adecuadas, depreciación ajustadas a los tipos de activos.

Podemos reconocer la necesidad por parte de una empresa de la aplicación de la NIC 16, ya que permite:

La visualización correcta de las inversiones realizadas en activos fijos, como respaldo ante terceros en operaciones financieras.

Medición junto con el Valor de Uso de la adecuada utilización dentro de la producción y su contabilización.

Tomar mejores decisiones en una crisis financiera.

Cada grupo de Activos puede ser revaluado de forma periódica e independiente, siempre que la revisión de los valores se realice en un intervalo de tiempo corto, de manera que los valores se mantengan constantemente actualizados, sobre todo en épocas de inflación.

Con la aplicación de la NIC 16 y el reconocimiento de los valores de los activos fijos podremos analizar en las entidades el efecto negativo en los estados financieros de la aplicación de otras normas internacionales.

La inversión en bienes de capital (activos fijos) es una protección en ambientes inflacionarios, la aplicación de la NIC 16 ayuda a que esta inversión sea tomada más seriamente por parte de las entidades, en cuanto a su cuantificación y registro contable.



BIBLIOGRAFIA

Normas Internacionales de Información Financiera Interpretaciones SIS y CINIIF-CPC Carlos Paredes Reátegui- 2011-Editorial Pacífico.

Libro Propiedad, Planta y Equipo- Actualidad Empresarial.

Revista Actualidad Empresarial 2011-2012.

Revista Contadores y Empresas 2011-2012.

Tribunal Fiscal

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Nic 16 Propidedad, Planta y Equipo

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