NIC 16 propiedad planta y equipo

©2011 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.

Definición

• PPE son activos tangibles que se usan:

‒ En la producción o suministro de bienes y servicios

‒ Para propósitos administrativos.

‒ Para arrendarlos a terceros

• Se esperan usar durante más de un período.

<IAS 16.6>

1 IAS 16 Propiedades, Planta y Equipo


DefiniciónEjemplo – Clasificación de un hotel como PPE ó propiedades de inversión – Caso

1

Pregunta

• ¿Un hotel debe clasificarse como PPE (IAS 16) ó como propiedades de inversión (IAS 40)?

Respuesta

• El determinante clave es si el dueño actúa como operador o propietario:

‒ Si la fuente principal del ingreso proviene de la ocupación diaria o semanal del hotel y el dueño proporciona servicios directamente a los huéspedes, el hotel es una propiedad que se usa en la producción de servicios.

• Aplica IAS 16.

‒ Si la fuente principal del ingreso proviene de su alquiler, en un término más largo (meses y años), el hotel es propiedad de inversión.

• Aplica IAS 40. Aun cuando el dueño proporcione servicios auxiliares, como limpieza.

• La administración de la entidad debe hacer esa determinación basándose en los hechos y circunstancias. No es cuestión de una opción de política contable.



DefiniciónClasificación como PPE o como inventarios


Clasificación de refacciones bajo IFRS

Inventarios PPE

• La mayoría de las refacciones y equipo de

servicio

• Refacciones que se reconocen como gasto

conforme se consumen

• Refacciones mayores y equipo de respaldo,

con vida útil menor a un año

<IAS 2.6>

• Refacciones mayores y equipo de respaldo: ‒ con vida útil de mayor a un año, ó

‒ cuyo uso se limita a una partida de PPE

• Comenzar a depreciar al empezar a usarlas

• Vida útil = la menor entre la vida útil de la

refacción o la PPE relacionada‒ Excepto cuando se sustituya la PPE y la

refacción pueda usarse en la nueva PPE.

<IAS 16.8>


Definición Ejemplo – Clasificación de cubiertos y vajillas de un restaurante – Caso 2

Antecedentes

• Un restaurante tiene un inventario base de cubiertos y vajillas.

• Las compras de inventario se llevan a gastos.

• La rotación promedio de estos artículos es de dos años.

Pregunta

• ¿Es apropiado clasificar los cubiertos y vajillas como PPE?

Respuesta

• Sí. Son activos tangibles que se conservan para usarse en el suministro de bienes y servicios y se espera que se usen por más de un período.

• No deben incluirse en activo circulante.



Reconocimiento

• Se reconocerá como activo si:

‒ Es probable que la entidad obtenga beneficios económicos futuros, y

‒ El costo del activo puede medirse confiablemente.

<IAS 16.7>

IAS 16 Propiedades, Planta y Equipo5


ReconocimientoEjemplo – PPE usado en actividades de investigación – Caso 3

Antecedentes

• IAS 38.54, Activos Intangibles, establece:

"Los gastos por investigación se reconocerán como gastos del período en el que se incurran".

Pregunta

• ¿Esto significa que la PPE usada en actividades de investigación, debe cargarse a gastos cuando se adquieran?

Respuesta

• No. Deben registrarse como otras partidas de PPE, ya que cae bajo la definición del IAS 16.

‒ La depreciación de PPE usada en actividades de investigación, constituiría un gasto de investigación al cuál le aplica el IAS 38.



• Incluye:

‒ Precio de compra, derechos de importación e impuestos no reembolsables, descuentos y bonificaciones.

‒ Costos directamente atribuibles a poner el activo en su ubicación final y condiciones necesarias para que opere conforme a las intenciones de la administración.

‒ Costos de desmantelamiento, retiro y restauración del sitio.

<IAS 16.16>

• Excluye:

‒ Costos de apertura, nueva instalación.

‒ Costos de administración.

‒ Costos de introducción, publicidad y actividades de promoción.

‒ Reubicación o reorganización de las operaciones.

‒ Ingresos por operaciones esporádicas.

<IAS 16.19 a 21>


Valuación al reconocimiento inicialComponentes del costo


Precio de

compra, derechos de

importación e impuestos

no reembolsables

Costos de

desmantelamiento, retiro

y restauración del sitio Costos directamente atribuibles

Costos de

entrega

Valuación al reconocimiento inicialComponentes del costo

Utilidades/pérdidas de

coberturas de flujos de efectivo de

compras en moneda extranjera

Costos de

instalación y

montaje

Costos de pruebas para

que el activo funcione

adecuadamente

Costos de

preparación del

sitio

Honorarios

profesionales

Beneficios a

empleados ligados a

construcción o

adquisición


<IAS 16.16 a 17>


Valuación al reconocimiento inicialEjemplo – Costos de limpieza de terreno – Caso 4

Antecedentes

• El dueño de un equipo de football transformó un terreno en una cancha de football.

• Limpió y niveló el terreno y construyó gradas.

Pregunta

• ¿Debe capitalizarse la limpieza del terreno como parte del costo del terreno (no sujeto a depreciación), o como parte del costo de las gradas (sujeto a depreciación)?

Respuesta

• Estos costos son directamente atribuibles a poner el activo en condiciones necesarias para que opere conforme a las intenciones de la administración, y por lo tanto, son parte del costo del terreno, no de las gradas.



Antecedentes

• La entidad adquiere un equipo nuevo.

• Sus empleados reciben capacitación para utilizarlo. El costo de capacitación incluye:

‒ Costos incrementales de contratación de los capacitadores, y

‒ Costos directamente atribuibles a los sueldos de empleados durante el período de capacitación.

• El equipo no sería utilizable a menos que los empleados reciban la capacitación.

Pregunta

• ¿Deben incluirse los costos de capacitación como parte del costo del equipo?

Respuesta

• No. El costo de PPE, está limitado a:

‒ Costos directamente atribuibles a poner el activo en su ubicación final y condiciones necesarias para que opere conforme a las intenciones de la administración.

• Este equipo operaría conforme a las intenciones de la administración, sin incurrir en el costo de capacitación, aun cuando los empleados no supieran operarlo.

• Mientras que IAS 16 no especifica el tratamiento de costos de capacitación, el IAS 38.69(b), Activos Intangibles, excluye los costos de capacitación del costo de activos intangibles.


Valuación al reconocimiento inicialEjemplo – Costos de capacitación – Caso 5


Antecedentes

• Una agencia de viajes está pintando y reparando el interior de sus oficinas.

• Se cree que esto mejorará la disposición de los clientes a la compra de viajes.

Pregunta

• ¿Puede la entidad capitalizar los costos de pintura y otros costos menores?

Respuesta

• No. Los costos de pintura y otros costos, no pueden capitalizarse debido a que no cumplen con

los siguientes criterios:

‒ Es probable que la entidad obtenga beneficios económicos futuros.


<IAS 16.7>

• Adicionalmente, los costos de reparación y mantenimiento (costos del “día a día”) no son capitalizables.

<IAS 16.12>

• Podrían aumentar los beneficios económicos, sin embargo no es “probable” que lo hagan y sería difícil justificar que pueden medirse confiablemente.


Valuación al reconocimiento inicialEjemplo – Tratamiento de mejoras – Caso 6


Antecedentes

• La entidad está mejorando las partes del motor de una máquina. Se estima que esto aumentará el rendimiento esperado de la máquina a un nivel más alto que el estimado originalmente.

• La entidad valúa su PPE al costo.

Pregunta

• ¿Puede capitalizarse el costo de la mejora?

Respuesta

• Sí. La mejora aumentará el rendimiento y si cumple con los siguientes criterios, puede capitalizarse:

‒ Es probable que la entidad obtenga beneficios económicos futuros.


<IAS 16.7>


Valuación al reconocimiento inicialEjemplo – Tratamiento de mejoras – Caso 7


Antecedentes

• Una entidad ha instalado dos turbinas para la generacíón de energía eléctrica. Una producirá la energía necesaria para los requerimientos de operación de su planta de producción; mientras que la otra se utilizará como "back-up" en caso de que la primera turbina falle o se dañe por completo. La probabilidad de que la turbina de reemplazo sea utilizada es muy baja; sin embargo, es necesariocontar con ella para asegurar la operación de la planta de producción en todo momento. La vida útil de la turbina en espera es equivalente a la vida útil de la planta y a la vida útil de la primera turbina.

Pregunta

• ¿Como debe ser reconocida contablemente la primera turbina?

Respuesta

• El equipo en espera puede ser considerado como PPE si:

‒ Es probable que la entidad lo utilice por más de un periodo, aún y cuando el uso no sea regular

Por lo tanto la turbina en espera deber registrarse como PPE y depreciarla desde la fecha en que se encuentre disponible para su uso. La vida útil asignada a la turbina en espera se determinará considerando la vida útil del equipo al cual sirve de «back-up». En este caso la turbina en espera se depreciará sobre la vida más corta entre la primera turbina y la vida de la planta de producción.


Valuación al reconocimiento inicialEjemplo – Equipo en espera – Caso 8


• Los costos de préstamos directamente atribuibles a la adquisición, construcción o

producción de un activo que califique deben capitalizarse como costo de dicho activo.

• Otros costos de préstamos se reconocen como gastos

‒ La versión anterior de IAS 23 no requería su capitalización

• Conforme a IFRS 1 (2008) se permite usar las reglas de transición de IAS 23 (2007) con fecha

de entrada en vigor 1 de Enero de 2009 o la fecha de transición, la que ocurra después.


Valuación al reconocimiento inicialCostos por préstamos (IAS 23)


• Elementos capitalizables

‒ Intereses y ciertos costos directos relacionados

‒ La fluctuación cambiaria sólo se capitaliza en la medida que se considere un

“ajuste al costo por interés”

• Por ejemplo, la entidad “Mexicana, S.A.” puede adquirir un préstamo en pesos a una tasa del 10%

anual. Sin embargo, decide obtenerlo en USD dado que obtiene una tasa del 7% anual en dicha

moneda. La fluctuación cambiaria que puede considerarse un “ajuste al costo por interés” no

puede exceder el equivalente al 3% del diferencial de tasas. La determinación de la fluctuación

cambiaria capitalizable debe ser un cálculo detallado para cada período.

• Intereses ganados sobre la inversión temporal de fondos

‒ Reducen los costos sujetos a capitalización


Valuación al reconocimiento inicialCostos por préstamos – Elementos capitalizables


Antecedentes

• La entidad compró un transformador para un proyecto de subestación en $2,000,000.

• Si la entidad paga dentro de los 30 días posteriores a la entrega, recibirá un descuento de 10%. La entidad planea beneficiarse del descuento.

• El contratista cobro honorarios de ensamblaje por $500,000 (a los cuales no aplica el descuento).

Pregunta

• ¿Por cuál valor debe reconocerse inicialmente esta máquina?

a. 2,000,000

b. 2,500,000

c. 2,300,000

Respuesta

• Opción c.

‒ Al monto de $2,000,000 se disminuyó el 10% de descuento, por un neto de $1,800,000, más los honorarios de ensamblaje de $500,000, por un total de $2,300,00

• El costo incluye:

‒ Precio de compra, derechos de importación e impuestos no reembolsables, descuentos y

bonificaciones.

‒ Costos directamente atribuibles a poner el activo en su ubicación final y condiciones necesarias

para que opere conforme a las intenciones de la administración.

<IAS 16.16>


Valuación al reconocimiento inicialEjemplo – Descuentos o rebajas al precio del activo – Caso 9

©2011 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 17 IAS 16 Propiedades, Planta y Equipo

Valuación al reconocimiento inicialCostos de desmantelamiento, retiro y restauración del sitio – Caso 10

1) 150 150 (1 25 (3

2) 50 50 (2

200 200 25

3) 25

225

1) Compra de un terreno

2)

3)

*Nota: La entidad reconoció una provisión por desmantelamiento de instalaciones por $25, que representa el valor

presente del total de la obligación por $80 que se pagará en 10 años.

Activo Fijo Bancos Pasivo

Compra de un edificio

Registro del costo de desmantelamiento, retiro y restauración del sitio *

• El costo de PPE incluye la estimación inicial de costos de desmantelamiento, retiro y

restauración del sitio en el que se ubica el activo, cuando constituyan obligaciones en las que

incurre la entidad.

• La IFRIC 1 establece las normas de reconocimiento posterior por cambios en éstas provisiones.

<IAS 16.16>


Valuación

posterior

Modelo de costo

Costo

Menos:

– Depreciación y

– Pérdidas por deterioro acumuladas

Modelo de revaluación

Monto revaluado

Menos:

– Depreciación y

– Pérdidas por deterioro acumuladas


<IAS 16.30 a 31>

Valuación posteriorCosto o revaluación


• Política contable aplicada de manera uniforme (para toda una clase de PPE).

• El valor razonable puede medirse confiablemente.

• Las revaluaciones se hacen con suficiente regularidad.

• Las partidas de la misma clase de PPE se revalúan al mismo tiempo.

• El modelo de revaluación se aplica a todas las partidas de la misma clase de PPE.

‒ Agrupación de activos de naturaleza y uso similares.

• Terreno

• Maquinaria

• Embarcaciones

• Aviones

• Vehículos automotores

• Muebles y enseres

• Equipo de oficina

<IAS 16. 31, 36 a 37>


Valuación posteriorCondiciones del modelo de revaluación

Registrar contra

otras partidas de

la utilidad integral

(Acumular en el

capital contable -

reserva de

revaluación)

Registrar contra

resultados

(sólo en la medida

que anteriormente

se hubiera

cargado a

resultados)

Registrar contra

otras partidas de

la utilidad integral

(capital contable

– reducción de la

reserva de

revaluación)

Registrar contra

resultados


<IAS 16.38 a 40>

Aumento Disminución

Revaluación

Valuación posteriorModelo de revaluación


• Enfoque de componentes

‒ Debe depreciarse por separado cada parte con costo significativo.

• Monto a depreciar = costo – valor residual

• Método de depreciación

‒ Debe reflejar el patrón bajo el cual se espera consumir los beneficios económicos futuros.

• Ejemplos de métodos: línea recta, depreciación decreciente o unidades producidas.

• Vida útil

‒ Período durante el cual se espera que la entidad pueda usar un activo; o

‒ Número de unidades de producción o similares que la entidad espera obtener del activo

• Valor residual

‒ Monto estimado que la entidad obtendría actualmente de la venta del activo (menos gastos de venta),

si el activo ya tuviera la antigüedad y estuviera en las condiciones esperadas al final de su vida útil.

<IAS 16.6, 43, 53, 60 y 62>


Depreciación


Antecedentes

• Una entidad construye un activo que espera genere beneficios durante años.

• La demanda de su uso se espera que empiece lentamente y tome varios años para alcanzar el nivel

"normal" esperado. Ejemplo, una red de distribución de cable-televisión.

Pregunta

• ¿Debe incrementar gradualmente la depreciación del activo para reflejar la demanda paulatina de los

clientes para utilizar el activo?

Respuesta

• Depende de cómo los beneficios del activo están siendo consumidos. IAS 16.60 requiere que la

depreciación refleje el patrón en que los beneficios económicos del activo se consumen por la entidad.

‒ Esos beneficios deben verse en términos de capacidad física y límites legales en su uso físico.

• IAS 16.62 cita una variedad de métodos de depreciación y establece que el método de depreciación

usado, se selecciona basado en el patrón esperado de beneficios económicos.

‒ El método de calculo de depreciación de unidades producidas sería apropiado bajo IAS 16, si refleja

el patrón de consumo de beneficio.


DepreciaciónEjemplo- Incremento en el cargo de depreciación – Caso 11


Antecedentes

• La entidad compra cinco máquinas nuevas para usarlas en su fábrica. Al mismo tiempo, compra un motor de repuesto que se usará en caso de que se descomponga el motor de alguna de las cinco máquinas.

Pregunta

• ¿Cuándo debe comenzar la depreciación del motor?

Respuesta

• La vida útil del motor comienza cuando se use en una de las máquinas y no al momento de comprarlo.

• Debe depreciarse en el período que haya comenzado, cuando entre en servicio y a lo largo del que resulte menor entre su vida útil y la vida útil remanente esperada del activo.


DepreciaciónEjemplo- Depreciación de refacciones – Caso 12


Pregunta

• ¿Se deben considerar la inflación y variaciones de mercado que se esperan durante la vida útil restante al determinar el valor residual?

Respuesta

• No, ya que el valor residual se define como el monto estimado que la entidad obtendría actualmente de la venta del activo (menos gastos de venta).

‒ Considerando que el activo ya tuviera la antigüedad y estuviera en las condiciones esperadas al final de su vida útil.

<IAS 16.6>

• Por lo tanto, no se debe incluir inflación ni variaciones de mercados de períodos futuros.


DepreciaciónEjemplo- Valor residual – Caso 13

Antecedentes

• Durante 2009, la entidad reconoce una pérdida por deterioro de activos fijos.

• La entidad tiene convenios de deuda que establecen que deben mantener un cierto múltiplo de EBITDA (ganancias antes del interés, impuestos, depreciación y amortización).

Pregunta

• ¿Pueden incluirse las pérdidas por deterioro en el rubro de gastos de depreciación en resultados?

Respuesta

• No. Las pérdidas por deterioro, no pueden incluirse dentro de gastos de depreciación.

• IAS 16.6, define la depreciación como la asignación sistemática de una cantidad depreciable de un activo en su vida útil.

‒ El reconocimiento de una pérdida por deterioro es el resultado de un ejercicio de valuación, y no de asignación.

‒ Por lo tanto, el deterioro no debe presentarse en forma que parezca que es parte de una asignación sistemática.


DepreciaciónEjemplo- Inclusión de pérdida por deterioro en depreciación – Caso 14


• Cada componente de una partida de PPE cuyo costo sea importante en relación con el

costo total de la partida debe depreciarse por separado.

‒ Por ejemplo pueden depreciarse por separado, de acuerdo a su vida útil y a su valor

residual:

• El fuselaje y los motores de un avión

• La decoración (e.g alfombra) y el resto de la construcción de un edificio

• Las diferentes partes de una maquinaria o línea de producción

<IAS 16.43 a 44>


DepreciaciónEnfoque de componentes

Juicio

Costo Valor

Residual

Monto a

Depreciar

Vida

Útil (años)Depreciación

Anual

Avión 120 (20) 100 10 10

Fuselaje 80 (10) 70 20 3.5

Motores 40 (10) 30 5 6

120 (20) 100 9.5


A pesar de que el diferencial del cargo por depreciación

pudiera no ser relevante durante los primeros años, puede

serlo más adelante en la vida útil, por ejemplo, a partir del

sexto o décimo año.

• Depreciar por separado cada componente de una partida de PPE cuyo costo sea

importante en relación con el costo total de la partida.

Por lo tanto, también hay que

evaluar el costo del componente

en relación al costo total de la

partida.

DepreciaciónEjemplo numérico - Enfoque de componentes – Caso 15


Depreciación – Caso 15

Ejemplo componentes edificioVida útil

Estructura del edificio 40

Construcción 40

Costos menores 40

Concreto 40

Sistema eléctrico 40

Sistema hidráulico 40

Sistema de refrigeración 20

Puertas y ventanas 20

Estacionamiento 20

Aire acondicionado 15

Sistema contra incendio 15

Sistema de seguridad 13

Baños 10

Alfombra y pisos 10

Letreros 8

Esta lámina se presenta únicamente como ejemplo y no necesariamente es representativa de las vidas útiles reales de los componentes

mostrados.



• Adquisición de un activo por separado

• Reducir el valor en libros del componente sustituido o renovado a su valor residual

‒ El valor en libros de una partida de PPE deja de reconocerse al momento de su

disposición o cuando ya no se esperen beneficios económicos futuros derivados de su

uso o disposición

<IAS 16.67>


Sustitución o renovación de un componente


Antecedentes

• La entidad instaló una máquina que tiene un costo total de $1 millón.

• La vida útil estimada es de 10 años (línea recta).

• No se reconocieron componentes específicos, se estimó que todos tenían una vida útil de 10 años.

• Después de 5 años sustituye el motor de la máquina. Su costo es de $200,000.

Pregunta

• ¿Cómo se contabiliza la sustitución del motor?

Respuesta

• Baja de un activo de $100,000.

‒ Se asume el monto de $200,000 del nuevo motor como su costo implícito en el millón original. Este monto depreciado al 50% (5 de 10 años), equivalente a $100,000.

• Adquisición de un activo en $200,000, depreciable en 5 años.

• Si la entidad reconoce dentro del valor en libros de PPE el costo de la sustitución de una parte del activo, debe dar de baja el valor en libros de la parte sustituida. Si no es práctico determinar su valor en libros, puede utilizar el costo de la sustitución como indicador del costo de la parte sustituida.

<IAS 16.70>


Sustitución o renovación de un componente – Caso 16Ejemplo – Sustitución de un activo que no fue identificado como un componente


Reparaciones e inspecciones mayores

• Si se reúnen los criterios de reconocimiento (beneficios futuros y medición confiable), los

costos de reparaciones e inspecciones mayores :

‒ Se reconocen como un componente por separado:

• Al reconocimiento inicial del activo, y

‒ Se puede utilizar el costo estimado de una reparación futura similar como indicador del costo

del componente de reparación existente (incluido en el costo del activo al momento de su

adquisición).

• Al realizar las reparaciones e inspecciones mayores

‒ Cancelar el valor en libros remanente del activo reemplazado

<IAS 16.14>



Reparaciones e inspecciones mayoresEjemplo – Reparación mayor – Caso 17

Antecedentes

• Una entidad adquiere una máquina la cual debe someterse a una reparación mayor cada tres años.

• El precio total por el equipo es $1 millón, se estima que la reparación mayor costará $200,000 y que la maquinaria tiene una vida útil de 10 años.

Pregunta

• ¿Cómo debe reconocer el fabricante inicialmente esta máquina?

a) Reconocer un activo por $1 millón y depreciarlo en 10 años.

b) Reconocer dos activos – la maquinaria por valor de $800,000 y depreciarla en 10 años y los

costos relacionados con la reparación mayor de $200,000 y depreciarlos en 3 años.

c) Reconocer un activo por $800,000 y depreciarla en 10 años y un gasto de $200,000.

Respuesta

b) Reconocer dos activos – la maquinaria por valor de $800,000 y depreciarla en 10 años y los

costos relacionados con la reparación mayor de $200,000 y depreciarlos en 3 años.

<IAS 16.14>


Antecedentes

• Gran Hotel Star (“Star”) tiene una cadena de 30 hoteles.

• El 1 de enero, Star compró en $65 millones un hotel nuevo que tiene una vida útil de 20 años, pero

que deberá someterse a una remodelación mayor cada cinco años. El costo estimado de cada

remodelación mayor es de $8 millones.

‒ Para efectos de simplificación de este caso estudio el terreno no se considerará un componente.

• Star también tiene la obligación de demoler el hotel al final de su vida útil. El valor presente del costo

de la demolición es de $5 millones.

• Star aplica el modelo de costo y el método de depreciación de línea recta para el hotel.

Preguntas

1) ¿Cuánto es el valor en libros del hotel al reconocimiento inicial el 1 de enero?

2) ¿Cuánto es el cargo por depreciación del año 1?

3) ¿Cuáles son los efectos contables de llevar a cabo la remodelación mayor al final del año 3 y no del

año 5 como se planeó originalmente?


Costo de remodelación y obligación de demoler un hotel – Caso 18

¿Cuánto es el valor en libros del hotel al reconocimiento inicial el 1 de enero?

‒ $ 70 millones.

• Incluye el precio de compra de $65 millones y la obligación de demoler de $5 millones.

‒ El precio de compra del hotel nuevo ya incluye el costo del componente de

remodelaciones mayores, de modo que Star estaría duplicando el costo si lo agregara al

valor en libros del hotel al momento del reconocimiento inicial.


Costo de remodelación y obligación de demoler un hotel - Pregunta 1

¿Cuánto es el cargo por depreciación del año 1?

‒ $ 4.7 millones.


Monto(Millones de $)

Vida útil(Años)

Precio de compra del hotel 65

Que incluye:

El hotel, excluyendo remodelaciones mayores 57 20

Remodelaciones mayores 8 5

Costo de demolición 5 20

70

Del año 1 al 5, el cargo por depreciación es:

El hotel, excluyendo remodelaciones mayores (57/20) 2.85

Remodelaciones mayores (8/5) 1.60

Costo de demolición (5/20) 0.25

4.70


¿Cuáles son los efectos contables de llevar a cabo la remodelación mayor al final

del año 3 y no del año 5 como se planeó originalmente?

‒ Dar de baja la remodelación anterior por $3.2.

Valor bruto en libros 8.0

Depreciación acumulada (4.8) (1.6 x 3 años)

3.2

‒ Reconocer un nuevo componente por la nueva remodelación mayor de $8 millones.



NIC 16 propiedad planta y equipo

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