NIC 17 Arrendamientos [Modo de Compatibilidad]
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Contabilidad Superior
Relator:Carlos Filgueira RamosMagister contabilidad InternacionalPostitulo Contabilidad InternacionalCertificado ACCA Inglaterra Contabilidad Internacio nal
2013 UAH
NIC 17ARRENDAMIENTOS
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Agenda
Alcance de la NIC 17
Definiciones
Clasificación
Arrendamientos Operativos
Arrendamientos Financieros
Transacciones de Ventas con Arrendamiento Posterior (Leaseback)
Revelaciones
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Alcance de la NIC 17
�NIC 17 aplica a:►Los acuerdos mediante los cuales se cede el derecho de
uso de activos a cambio de una suma de dinero, incluso enlos casos en que el arrendador quedara obligado asuministrar servicios de cierta importancia en relación con laoperación o el mantenimiento de los bienes citados.
�NIC 17 no aplica a:►Los arrendamientos para usar o explorar la existencia de
minerales, petróleo, gas y otros recursos naturales. (NIC 6)►Los acuerdos de licencias para ciertos activos intangibles.
(NIC38)►La medición de ciertas propiedades arrendadas de inversión
(NIC 40) y ciertos activos para la agricultura (NIC 41).
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Agenda
Alcance de la NIC 17
Definiciones
Clasificación
Arrendamientos Operativos
Arrendamientos Financieros
Transacciones de Ventas con Arrendamiento Posterior (Leaseback)
Revelaciones
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Definiciones
• Arrendamiento , es un acuerdo por el cual elarrendador cede al arrendatario, a cambio de percibiruna suma única de dinero, o una serie de pagos ocuotas, el derecho a utilizar un activo durante unperíodo de tiempo determinado.
• Arrendamiento financiero , es un tipo dearrendamiento en el que se transfierensustancialmente todos los riesgos y ventajasinherentes a la propiedad del activo. La propiedad delmismo puede o no ser transferida al arrendador altérmino del contrato.
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• Arrendamiento operativo , es cualquier acuerdode arrendamiento distinto al arrendamientofinanciero.
• Vida económica :
Período durante el cual se espera que un activosea utilizable económicamente, por uno o másusuarios; o, la cantidad de unidades deproducción que se espera obtener del activo, porparte de uno o más usuarios.
(Continuación)Definiciones
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Agenda
Alcance de la NIC 17
Definiciones
Clasificación
Arrendamientos Operativos
Arrendamientos Financieros
Transacciones de Ventas con Arrendamiento Posterior (Leaseback)
Revelaciones
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Principio primordial
Sustancia sobre forma
Pregunta clave
¿Se han transferido al arrendatario sustancialmente todos los riesgos y beneficios de propiedad del activo
arrendado ?
Momento oportuno dela clasificación
Al comienzo del arrendamiento
Clasificación
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Arrendamiento que transfiere sustancialmente todos los riesgos y beneficios al arrendatario
Arrendador
Tratar como venta 1
Arrendatario
Tratar como CompraActivo
1 Es decir, Desreconocer el activo arrendado pero nonecesariamente reconocer las pérdidas/ganancias deinmediato.
Arrendamiento Financiero
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Arrendamiento que no transfiere sustancialmente todos los riesgos y
beneficios al arrendatario
Arrendador LesseeDerechos de
uso de activoActivo
Arrendatario
Gasto
Arrendamiento Operativo
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NO
¿Arrendamiento cubre la mayor parte de su vida económica?
SÍ
SÍ¿Opción de compra a precio reducido?
NO
¿Traspaso de propiedad al final del arrendamiento?
Arrendamiento Financiero
SÍ
NO
¿Valor actual de los pagos mínimos del arrendamiento equivale al menos sustancialmente a todo el valor
razonable del activo arrendado?SÍ
Indicadores de Arrendamiento Financiero (Continuación)
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Pagos Mínimos de Arrendamiento
Incluye
� Cualquier importe garantizado por el arrendatario y ocualquier valor que se garantice por parte del arrendador
� Valor residual garantizado
� Opción de compra (si existe certeza razonable deejercerse)
Excluye
� Cuotas de carácter contingente, y los costos de losservicios vinculados y los impuestos que ha de pagar elarrendador si le son reembolsados
Corresponden a los pagos que se requieren o puedan requerirse al arrendatario durante el plazo del arrendamiento.
(Continuación)
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Valor Residual Garantizado
• Arrendatario
– El arrendatario (o enterelacionado) garantiza elvalor del activo al finaldel término del contratode arrendamiento.
– El arrendatario corre elriesgo sobre el valorresidual, por ende,incluye el monto devalor residualgarantizado.
• Arrendador
– El monto del valor residualestá garantizado por elarrendatario (o un enterelacionado al arrendatarioo un tercero).
– Por lo tanto, el arrendadorno corre el riesgo sobre elvalor residual.
(Continuación)
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Tasas de Descuento para los Cálculos del Valor Actual
• Arrendador
– La tasa de interésestá implícita en elcontrato dearrendamiento.
• Arrendatario
– La tasa de interés estáimplícita en el contratode arrendamiento.
– Si no se puededeterminar: se puedeutilizar una tasa depréstamo incrementalpara adquirir ese tipode activo en elmercado.
(Continuación)
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Clasificación de Arrendamiento de Bienes Raíces
• Los arrendamientos de terrenos y edificios se clasificancomo de operación o financieros, de la misma forma quearrendamientos de otro tipo de activos:
– Consideración por separado de los elementos deterrenos y edificios
• Terreno : normalmente arrendamiento de operación (vidaeconómica indefinida), excepto en caso que el título depropiedad se traspase al final del término dearrendamiento
• Edificios : aplicar los criterios descritos anteriormente
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Agenda
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Definiciones
Clasificación
Arrendamientos Operativos
Arrendamientos Financieros
Transacciones de Ventas con Arrendamiento Posterior (Leaseback)
Revelaciones
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Arrendatario Arrendador
Estado de
SituaciónCanon de arriendo por pagar
Activo arrendado
Cuentas por cobrar por arriendo
Estado de
Resultados Gasto de arriendoDepreciación
Ingresos por arriendo
Arrendamientos Operativos
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Definiciones
Clasificación
Arrendamientos Operativos
Arrendamientos Financieros
Transacciones de Ventas con Arrendamiento Posterior (Leaseback)
Revelaciones
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Arrendatario Arrendador
Estado de Situación
Activo arrendadoPasivo (valor actual de pagos mínimos de arrendamiento)
Cuenta por cobrar (valor actual de inversión bruta)
Estado de Resultados
DepreciaciónGasto de arriendo
¿Ganancia en la venta?Ingreso por arriendo
Arrendamientos Financieros
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Arrendamiento Financiero –Consideraciones Importantes
–Registra el activo arrendado y el pasivo correspond iente al menor entre:
• el valor actual de los pagos mínimos de arrendamiento y• el valor razonable
–Deprecia el activo sobre el menor entre:• el término del contrato de arrendamiento o• su vida útil (excepto en caso que exista una certeza razonable
de que el arrendatario obtendrá el activo al final del término del contrato de arrendamiento)
–El ingreso o gasto de financiamiento se calcula con el método de la tasa de interés vigente (con la tasa implícita en el contrato de arrendamiento)
Arrendatario:
Arrendatario / Arrendador:
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Impacto en el Balance General - Resumen
Arrendamiento Operativo
Arrendamiento Financiero
ArrendatarioValor del activo,
fuera del balance de situación
Activo arrendado Pasivo de arrendamiento (valor actual de pagos
mínimos de arrendamiento)
Arrendador Activo arrendadoPor cobrar de arrendamiento (valor actual de inversión
bruta)
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Costos Directos Iniciales
Arrendamiento Operativo1 Arrendamiento Financiero
Arrendatario Capitalizar o cargar inmediatamente como gasto
Agregar al monto en libros del activo arrendado
(ajusta la depreciación futura)
Arrendador
Agregar al monto en libros del activo arrendado
(y reconocer sobre la misma base del ingreso de
arrendamiento)
Se incluye automáticamente en por
cobrar de arrendamiento (inversión neta) (por medio de definición de la tasa de interés implícita en el arrendamiento,
excepto si el arrendador es el fabricante/concesionario)
1 SIC-15 provee orientación sobre cómo tratar los incentivos de arrendamientosoperativos (tanto en los estados financieros del arrendado r como en los delarrendatario)
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Agenda
Alcance de la NIC 17
Definiciones
Clasificación
Arrendamientos Operativos
Arrendamientos Financieros
Transacciones de Ventas con Arrendamiento Posterior (Leaseback)
Revelaciones
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Comprador/Arrendador
Vendedor /Arrendatario
Transacciones de Venta conArrendamiento Posterior
(Leaseback)
Venta
Arrendamiento Posterior• Financiero u• Operativo
2626
►La pérdida no se reconoce, pero el activo estásujeto a una prueba de deterioro bajo la NIC 36.
►Diferir y amortizar la ganancia sobre el términodel arrendamiento.
Reconocimiento de Pérdida o Ganancia del Arrendamiento Financiero Posterior
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Definiciones
Clasificación
Arrendamientos Operativos
Arrendamientos Financieros
Transacciones de Ventas con Arrendamiento Posterior (Leaseback)
Revelaciones
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Revelaciones
• Las revelaciones incluyen:�Descripción de arreglos significativos de
arrendamiento�Compromisos bajo arrendamientos no cancelables
por período�Pagos mínimos de arrendamiento futuros�Conciliación de inversión bruta con el valor actual
de los pagos mínimos de arrendamiento por cobrar(para arrendadores bajo arrendamientosfinancieros)
�Revelaciones bajo NIC 32 con respecto a porcobrar / pasivos de arrendamiento
�Revelaciones bajo NIC 16/ NIC 38 con respecto alactivo arrendado
�otras muchas revelaciones …
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Comentarios y Consultas