IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-5Actualidad Empresarial N° 269 Segunda Quincena - Diciembre 2012

Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea

Título : Revisando las NIIF: NIC 23 Costos por préstamos

Fuente : Actualidad Empresarial Nº 269 - Segunda Quincena de Diciembre 2012

Ficha Técnica

Revisando las NIIF: NIC 23 Costos por préstamos

Apl

icac

ión

Prác

tica

1. ObjetivosArmonizar tratamiento contable de los costos financieros ori-ginados por los desembolsos en el proceso de adquisición, producción o construcción de un activo calificado o apto que aún no genera ingresos a la empresa.

2.Tratamientodelcostodefinanciamiento

3. Costosdefinanciamiento• Intereses de sobregiros, préstamos y en bonos• Descuentos en obtención de préstamos• Primas en bonos colocados• Gastos financieros por leasing• Diferencias de cambio por ajuste a los intereses • Comisiones y otros costos incurridos en obtención de

préstamos

4. Activocalificadooactivoapto• Bien que toma tiempo considerable para estar listo para

su venta o su uso.

Ejemplos

Realizable Inmovilizado

- Vinos o licores- Queso

- Inmuebles- Plantas industriales

5. Noconstituyeactivocalificadooapto• Inventarios o inversiones rutinariamente fabricados• Producidos en grandes cantidades y en forma repetitiva

en periodos cortos• Activos que están listos para su uso o su venta al mo-

mento de ser adquiridos

6. CapitalizacióndecostodefinanciamientoCapitalización debe coincidir con el tiempo sustancial de adqui-sición, producción o construcción del activo calificado o apto para estar listo para su venta o su uso.

¿Cómo?

¿Cuándo?

Costos de financiamiento

Gasto

Costo de activo calificado

Capitalización Costo de Financiamiento

Activo calificado

Listo para su venta o su uso

Inicio Suspensión Cese

7. Inicio de la capitalización• Cuando se está incurriendo en

- Desembolsos para el activo calificado- Costos de financiamiento

• Está en marcha actividades necesarias para la preparación del activo para su uso o venta.

• Disminuye el costo de financiamiento al capitalizar los ingresos financieros generados por los recursos no utili-zados

Ejemplo Empresa decide construir un edificio sobre un terreno de

su propiedad, para lo cual obtiene un préstamo que será desembolsado por la entidad financiera mediante línea de crédito de la Cofide más intereses mensuales.

¿Cómo aplicar el costo por intereses?

Actividades Intereses devengados

1. En el primer mes se gestionó la licencia de construcción 1. Gasto del periodo

2. En el segundo mes se obtuvo la licencia de construcción

2. Costo del edificio

3. En el tercer mes se ejecuta el avance de obra

3. Costo del edificio

8. Suspensión de la capitalización• Durante periodos extensos en que el desarrollo del activo

se interrumpe.• Desarrollo comprende

- Trabajo técnico de preparación y administración de las obras.

- Paralización programada por condiciones climáticas.

9. Cese de la capitalización• Cuando se completan actividades necesarias de:

- fabricación, construcción o;- adquisición del activo calificado.

• Cuando la construcción del activo calificado:- avanza por etapas y cada una está apta para su uso y- mientras se continúan las otras etapas.

IV

IV-6 Instituto Pacífico N° 269 Segunda Quincena - Diciembre 2012

Caso Nº 1Caso Nº 2

———————————— 2 ———————————— DEBE HABER

———————————— 1 ———————————— DEBE HABER

67 gAStOS FINANCIEROS 6731 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 142,50037 ACtIVOS DIFERIDO 3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros 142,500

33 INMUEBlES, MAQUINARIAS y EQUIPO 3398 Costo de financiación - Edificaciones 62,70093 gAStOS FINANCIEROS 9321 Intereses de préstamos 79,80072 PRODUCCIóN DE ACtIVO INMOVIlIZADO 7252 Costos de financiación - Inmuebles, maquinaria y equipo 62,700 79 CARgAS IMPUtABlES A CUENtAS DE COStOS y gAStOS 791 Cargas Imputables a cuentas de costos y gastos 79,800 142,500 142,500

10.DesvalorizacióndelactivocalificadoCuando la empresa ha elegido la capitalización de los costos de financiamiento durante la producción o construcción de sus activos calificados:

“DEBE APlICAR DICHO tRAtAMIENtO A tODOS lOS ACtIVOS CAlIFICADOS”

(Interpretación SIC 2)

Aun cuando esta capitalización haga que el valor contable del activo calificado exceda a su monto recuperable.

En esos casos se deberá efectuar:

CeseNIC 2

NIC 36

• Desvalorización por exceder al valor neto de realización

• Desvalorización por exceder a su importe recuperable

AtribucióndecostosdefinanciamientoEnunciadoLa empresa Corporación Mercantil ha obtenido un préstamo de S/.900,000 del Banco Continente, el cual será destinado a las actividades siguientes:

S/. % − Construcción de edificio administrativo (proceso de obras en curso: 2 años)

400,000 44

− Compra de ascensor para edificio en construc-ción (será instalado culminada la obra)

90,000 10

− Compra de mercaderías 252,000 28

− Pago de obligaciones diversas 158,000 18

900,000 100

Transcurrido un mes, la Gerencia de Finanzas informa que los intereses devengados –de cantidad mayor– a favor de la entidad bancaria asciendan a S/.142,500 .

¿Cómoaplicarloscostosdefinanciamiento?

Solución 1. Atribución directa de intereses

S/. %

Construcción de edificio 62,700 44

Compra de ascensor 14,250 10

Compra de mercadería 39,900 28

Pago del obligaciones 25,650 18

142,500 100

2. Reconocimiento de intereses devengados

3. Destino de intereses devengados

ComentarioEn aplicación de la NIC 23 Costos por préstamos, el edificio en construcción es el único elemento que tiene la característica de activo calificado o apto. El ascensor está listo para su uso; por lo tanto, no es un activo apto.

ConstruccióndeinmueblefinanciadoparaventaEnunciadoEmpresa Constructora tiene previsto construir un edificio para oficinas, el cual culminada la obra será vendido.

El citado proyecto tiene un costo total de S/.750,000, cuya ejecu-ción demandará 18 meses de duración. Para su financiamiento, se obtendrá un préstamo del Banco Continente por el íntegro a la tasa del 12 % anual, cancelable al efectuar la venta del edificio.

El préstamo fue desembolsado por la entidad financiera men-sualmente conforme el avance de la obra, el cual se inició en abril del Año 1 y culminó en septiembre del Año 2.

La construcción del edificio fue terminada en agosto del Año 2, por lo que el desembolso de septiembre último fue aplicado a trabajos menores relacionados con los acabados del inmueble para venderlo.

Cada valorización mensual tiene sus respectivos costos compo-nentes, cuyo resumen es el siguiente:

Construccióndeedificio

S/.Costos de obra (17 valorizaciones)

Compra de materiales de construcción 230,000

Mano de obra - Personal de la empresa 190,000

Dirección técnica - Personal de la empresa 125,000

Servicios de terceros - Diversos 170,000

Depreciación de activo fijo empleado en obra 20,000

735,000

Culminación trabajos menores (1 valorización)

Compra de materiales 7,000

Servicios de terceros 8,000

15,000

Financiamiento (intereses 18 meses)

Construcción terminada 73,866

Trabajos menores 150

74,016

total deuda 824,016

Aplicación Práctica

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Finalmente, en octubre del Año 2, el edificio fue vendido en S/.960,000.

¿Cuál es el tratamiento de las cargas e intereses?

Solución1. Costos de obra (17 valorizaciones) (abril Año 1 - agosto Año 2)

———————————— 1 ———————————— DEBE HABER

60 COMPRAS 6024 Materias primas para productos inmuebles 230,00062 CARgAS DE PERSONAl, DIRECtORES y gERENtES 62111 Sueldos 125,000 62112 Salarios 190,00063 gAStOS DE SERVICIOS PREStADOS POR tERCEROS (Según cuentas específicas) 170,00068 VAlUACIóN y DEtERIORO DE ACtIVOS y PROVISIONES 6814 Deprec. de inmuebles, maq. y equipo 20,000 39 DEPRECIACIóN, AMORtIZACIóN y AgOtAMIENtO ACUMUlADOS 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 20,00041 REMUNERACIONES y PARtICIPACIONES POR PAgAR 411 Remuneraciones por pagar 315,00042 CUENtAS POR PAgAR COMERCIAlES - tERCEROS 421 Facturas por pagar 400,000 735,000 735,000

2. Destino de las cargas

———————————— 2 ———————————— DEBE HABER

91 COStOS DE CONStRUCCIóN 911 Materiales de construcción 230,000 912 Cargas de personal 315,000 913 Salarios 170,000 914 Depreciaciones 20,000 79 CARgAS IMPUtABlES A CUENtAS DE COStOS y gAStOS 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 735,000 735,000 735,000

———————————— 3 ———————————— DEBE HABER

92 CONStRUCCIONES EN PROCESO 921 Edificio en construcción 735,00091 COStOS DE CONStRUCCION (911 a 914) 735,000

3. traslado del costo de construcción

———————————— 4 ———————————— DEBE HABER

10 EFECtIVO y EQUIVAlENtES DE EFECtIVO 1041 Cuentas corrientes operativas 735,00067 gAStOS FINANCIEROS 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 73,86645 OBlIgACIONES FINANCIERAS 451 Préstamos de instituc. financieras 735,000 455 Costos de financiación por pagar 73,866 808,866 808,866

4. Préstamo del Banco (17 valorizaciones) (según avance de obra mensual)

———————————— 5 ———————————— DEBE HABER

92 CONStRUCCIONES EN PROCESO 922 Intereses en edificio 73,86679 CARgAS IMPUtABlES A CUENtAS DE COStOS y gAStOS 792 Gastos financieros imputables a cuentas de existencias 73,866

5. Destino de intereses (NIC 23) (capitalización en el periodo)

———————————— 6 ———————————— DEBE HABER

23 PRODUCtOS EN PROCESO 234 Productos inmuebles en proceso 735,000 238 Costos de financiación-Productos en proceso 73,86671 VARIACIóN DE PRODUCCIóN AlMACENADA 713 Variación de productos en proceso 808,866 808,866 808,866

6. Incorporación de obra en ejecución

———————————— 7 ———————————— DEBE HABER

60 COMPRAS 6032 Suministros 7,00063 gAStOS DE SERVICIOS PREStADOS 639 Otros servicios prestados por terceros 8,00042 CUENtAS POR PAgAR COMERCIAlES - tERCEROS 421 Facturas por pagar ______ 15,000 15,000 15,000

7. Culminación de trabajos menores (1 valorización: setiembre Año 2)

———————————— 9 ———————————— DEBE HABER

10 EFECtIVO y EQUIVAlENtES DE EFECtIVO 1041 Cuentas ctes. operativas 15,00067 gAStOS FINANCIEROS 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 15045 OBlIgACIONES FINANCIERAS 451 Préstamos de inst. financieras 15,000 455 Costo de financiación por pagar ______ 150 15,150 15,150

9. Préstamo del Banco (valorización 18: último desembolso)

———————————— 10 ———————————— DEBE HABER

94 CARgAS FINANCIERAS 941 Intereses y gastos de préstamos 15079 CARgAS IMPUtABlES A CUENtAS DE COStOS y gAStOS 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 150

10. Destino de intereses (NIC 23) (gasto del periodo)

———————————— 8 ———————————— DEBE HABER

93 gAStOS DE ADMINIStRACIóN 931 Insumos 7,000 932 Servicios de terceros 8,00079 CARgAS IMPUtABlES A CUENtAS DE COStOS y gAStOS 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 15,000 15,000 15,000

8. Destino del gasto