NIC17_PIURA_JUNIO2010 250610

ELPLAN CONTABLE Y LAS NIIF

EXPOSITOR:MG. CPCC RODOLFO VENTO EGOÁVIL

CASOS PRÁCTICOS

NIC 17 ARRENDAMIENTO FINANCIERO*

13/04/23Mg. Rodolfo Vento Egoávil

* Venta con reserva de dominio

CONCEPTO:Es un pacto en el que arrendador y arrendatario acuerdan ceder el derecho de uso temporal de un activo por una retribución monetaria

Un arrendamiento se considera financiero si transfiere sustancialmente alarrendatario los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo

Características del arrendamiento financiero:1. Transferencia de la propiedad del activo al término del contrato;2. Opción de adquirir el activo a un precio menor que su valor razonable a la quepuede ejercitarse dicha opción;3. El plazo del arrendamiento constituye la mayor parte de la vida útil del activo4. El valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento es al menos

equivalente a la práctica totalidad del valor razonable del activo objeto de la operación; y

(e) los activos arrendados tiene la posibilidad de usarlos sin realizar en ellos modificaciones importantes.




Arrendamiento operativo Cualquier otro arrendamiento que no reúna las condiciones del

arrendamiento financiero

Prevalece la sustancia sobre la forma

Si reviste la forma legal de arrendamiento y ser interpretados como un conjunto, deben ser contabilizadas como transacción única (SIC 27)




REGISTRO CONTABLE

Se reconoce el activo y pasivo al menor importe entre el valor presente de las cuotas mínimas del arrendamiento y el valor razonable del activo.

El valor presente se calculará descontando al tipo de interés implícito en el arrendamiento, si ello es posible, o bien aplicando el tipo de interés incremental de los préstamos del arrendatario.

El reflejo contable de la depreciación de los activos se llevará a cabo empleando los mismos criterios que para la amortización de los restantes activos

No obstante, si no existe certeza de que la propiedad del activo se transferirá al arrendatario al final del plazo de arrendamiento, deberá amortizarse en el menor plazo entre su vida útil o el plazo de arrendamiento.

En la contabilización del pago de las cuotas de arrendamiento, han de separarse los intereses de la deuda y la reducción de la deuda viva con el arrendador

Los intereses de la deuda se distribuyen a lo largo del contrato de arrendamiento, saneándose con arreglo a un criterio financiero razonable




Tasa de interés implícita:

Es la tasa de descuento que, al inicio del arrendamiento, produce la igualdad entre el valor presente total de (a) los pagos mínimos por el arrendamiento y (b) el valor residual no garantizado, y la suma de (i) el valor razonable del activo arrendado y (ii) cualquier costo directo inicial del arrendador.

Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, éste se reconocerá igual al valor razonable del bien arrendado, o bien al valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento.Al calcular el valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, se tomará como factor de descuento la tasa de interés implícita en el arrendamiento; de lo contrario se usará la tasa de interés incremental de los préstamos del arrendatario.

Párrafo 20



Registro contable en el arrendador: arrendamiento operativo

Ha de reconocerse como derecho de cobro a un importe igual a la inversión neta en el arrendamiento.

Los ingresos financieros deben reconocerse tomando como base un criterio que refleje una tasa de retorno periódica y constante sobre la inversión neta del arrendador.

El método empleado debe aplicarse uniformemente y sin excepción a los arrendamientos financieros que reúnan características similares

Con relación a los arrendamientos promovidos por fabricantes o distribuidores, deberán registrarse e imputarse temporalmente como si se tratara de una venta directa.

En este caso, si se aplican tipos de interés artificialmente reducidos, el resultado deberá aminorarse en el que tendría que aplicarse en condiciones normales de mercado



Registro contable en el arrendador: arrendamiento operativo

Si existiera cualquier incentivo vinculado al arrendamiento, como periodos de carencia u otros, deberán ser reconocidos como una reducción en el gasto y periodificarse a lo largo del periodo de vigencia del arrendamiento (Ver SIC 15)

Los activos destinados al arrendamiento operativo deben reconocerse en balance como inmovilizado.

Los ingresos por arrendamiento deben reconocerse linealmente a lo largo del periodo de arrendamiento, salvo que exista otra alternativa contable más adecuada de la distribución temporal de los beneficios derivados del arrendamiento



Venta con arrendamiento posterior (lease back)

El registro contable está en función a si es un arrendamiento operativo o financiero

En la venta de un activo que posteriormente es objeto de arrendamiento financiero (lease back), cualquier exceso del importe obtenido sobre el valor contable del activo debe ser diferido y amortizado a lo largo del periodo de arrendamiento.



Venta con arrendamiento posterior (lease back)

En la venta de un activo bajo la modalidad de arrendamiento operativo por el adquirente al anterior poseedor:

a. Si la transacción se ha realizado a valor razonable, el resultado debe reconocerse de inmediato.

b. Si la transacción se ha realizado por debajo del valor razonable, el resultado debe reconocerse de inmediato, excepto si es compensada por rentas futuras por importe inferior al mercado, en cuyo caso debe ser amortizado a lo largo de la vigencia del contrato de arrendamiento.

NIC 17 ARRENDAMIENTO FINANCIERO: CASOS PRÁCTICOS


CASO 1 DATOS

Valor de la maquinaria 48,500.00

Opción de compra 500.00

Duración del contrato Años 4.00

Cuota anual a 12,000.00

Interés anual r 12%

Vida económica Años 4

Plazo del arrendamiento financiero 3

Cuota anual 15,000.00

Opción de compra 1,000.00

Fecha de la operación 02/01/2008

Vida económica del bien 8

Monto financiado 40,000.00

Tasa de interés implícita ? 7.244880%

NIC 17 ARRENDAMIENTO FINANCIERO: CASOS PRÁCTICOS


8.601140%

Caso 3 Tasa de interés implícito Valor razonable del Pato 25,000 Plazo del arrendamiento financiero, años 3Cuota constante anual: 9,500 Opción de compra al finalizar el contrato 1,000 Vida útil estimada del Pato, años: 8Valor residual al término de la vida útil: 0Gastos por instalación 500 El coste de la instalación es soportado directamentepor el arrendatario-usuario.Tasa de interés implícita ?Fecha inicio del contrato y de utilización del Pato: 01/01/08Fechas de vencimiento de las cuotas anuales: 31/12/08Fecha para ejercer la opción 31/12/010


13/04/23 Mg. Rodolfo Vento Egoávil

CUOTA C= a *(1+r)n -1/r(1+r)n

OPCIÓN DE COMPRA

OC/(1+r)n

NIC 17 ARRENDAMIENTO FINANCIERO


CASO 1

CASO 2

Mes Cuota Intereses Amortización IGV A pagar Saldo

0 19% 36,765.95

1 12,000.00 4,411.91 7,588.09 2,280.00 14,280.00 29,177.87

2 12,000.00 3,501.34 8,498.66 2,280.00 14,280.00 20,679.21

3 12,000.00 2,481.51 9,518.49 2,280.00 14,280.00 11,160.71

4 12,000.00 1,339.29 10,660.71 2,280.00 14,280.00 500.00

500.00 -

500.00 95.00 595.00 0.00

48,500.00 11,734.05 36,765.95 9,120.00


0 19% 40,000.00

1 15,000.00 2,897.95 12,102.05 2,850.00 17,850.00 27,897.95

2 15,000.00 2,021.17 12,978.83 2,850.00 17,850.00 14,919.13

3 16,000.00 1,080.87 14,919.13 3,040.00 19,040.00 0.00

46,000.00 6,000.00 40,000.00 8,740.00




0 19% 25,000.00

1 9,500.00 2,150.28 7,349.72 1,805.00 11,305.00 17,650.28

2 9,500.00 1,518.13 7,981.87 1,805.00 11,305.00 9,668.41

3 10,500.00 831.59 9,668.41 1,995.00 12,495.00 0.00

29,500.00 4,500.00 25,000.00 5,605.00

CASO 3

NIC 17 REGISTRO CONTABLE


REGISTRO CONTABLE DEBE HABER

3224Equipos de transporte 36,765.95

3731Intereses diferidos 11,734.05

452Contratos de arrendamiento financiero 36,765.95 4552Contratos de arrendamiento financiero 11,734.05

A medida que devengan los cargos diferidos seregistraran los intereses y el IGVPago de la primera cuota

DEBE HABER

4011Tributos por pagar IGV

2,280.00 4549Otras obligaciones financieras 2,280.00

452Contratos de arrendamiento financiero 7,588.09


4549Otras obligaciones financieras 2,280.00

104Cuentas corrientes en instituciones financieras 14,280.00


3731Intereses diferidos 4,411.91

68133Valuación-Equipos de transporte 9,191.49

39123Maquinarias y equipos de explotación 9,191.49

CASO 1

NIC17_PIURA_JUNIO2010 250610

Documents

Transcript of NIC17_PIURA_JUNIO2010 250610