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NICSP 17PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

International Public Sector Accounting Standards (IPSAS)Estndares internacionales de contabilidad del sector pblicoHISTORIALa NICSP 17 fue emitida en Diciembre del 2001.

En diciembre 2006 el IPSASB* emiti la NICSP 17 revisada

Desde entonces, ha sido modificada por las sgtes. NICSP:

NICSP 27, Agricultura (emitida en diciembre del 2009)NICSP 31, Activos Intangibles (emitida en enero de 2010)Mejora a las NICSP (emitida en diciembre del 2010)

* Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico OBJETIVOEstablecer los principios para el reconocimiento inicial y el tratamiento contable de las propiedades, planta y equipo, de manera que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la informacin acerca de la inversin que la entidad tiene en sus propiedades, planta y equipo, as como los cambios que se hayan producido en dicha inversin.

Problemas de la contabilidad de propiedad, planta y equipo son

a) el reconocimiento de los activos, b) la determinacin de su importe en libros y c) los cargos por depreciacin y prdidas por deterioro de valor que deben reconocerse con relacin a los mismos. ALCANCEEsta Norma se aplica a todas las entidades del sector pblico, a excepcin de empresas pblicas, (NIIF).

Esta Norma se aplica a:Los elementos componentes de la Propiedad, planta y equipo incluyendo: equipamiento militar especializado y activos de infraestructura.

Esta Norma no se aplica a:Bosques y recursos naturales renovables y similares, derechos mineros, la exploracin para extraccin de minerales, petrleo, gas natural y recursos naturales no renovables y similares.DEFINICIONESPropiedad, planta y equipo. Las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que: (a) Posee una entidad para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos; y (b) Se espera que sern utilizados durante ms de un perodo contable

DEFINICIONESImporte en libros de una propiedad, planta y equipo: importe por el que se reconoce un activo, deducida la depreciacin acumulada y las perdidas por deterioro del valor acumuladas. p.e. Propiedad, planta y equipoS/. 10,000.00Depreciacin acumuladaS/. 2,000.00DeterioroS/. 1,000.00Importe en librosS/. 7,000.00

Prdida por deterioro: Es la cantidad en que excede el importe en libros de un activo a su importe recuperable. p.e. Propiedad, planta y equipoS/. 10,000.00Depreciacin acumuladaS/. 2,000.00Importe en librosS/. 8,000.00

Si este activo se puede vender a un precio razonable de S/. 7,000.00, entonces se ha producido un, deterioro de S/.1,000.00

DEFINICIONESVida til de un activo. Es el periodo durante el cual se espera que un activo este disponible para su uso en la entidad, o bien el nmero de unidades de produccin que se espera obtener del activo.Importe depreciable de un activo, es el costo de un activo menos su valor residual.Valor residual. Es el importe estimado que una entidad podra obtener en el momento presente de la disposicin del activo, despus de deducir los costos estimados por dicha disposicin.p.e. Se adquiere un vehculo a S/. 35,000.00, se espera una vida til de 5 aos, y se estima que al final de la vida til se podra vender en S/.5,000.00. Los S/.5,000.00 ser el valor residual del activo.

RECONOCIMIENTOUn elemento de propiedades, planta y equipo se reconocer como activo si, y slo si: (a) es probable que la entidad reciba beneficios econmicos o potenciales servicios asociados al activo; y (b) el valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma fiable. MEDICION EN EL RECONOCIMIENTOTodo elemento de propiedades, planta y equipo, que cumpla las condiciones para ser reconocido como un activo, se medir por su costo. MEDICION DE ACTIVOS PPE DONADOS O TRANSFERIDOSCuando se adquiere un activo a travs de una transaccin sin contraprestacin, su costo se medir a su valor razonable en la fecha de adquisicin. COMPONENTES DEL COSTOEl costo de los elementos de propiedad, planta y equipo comprende:(a) su precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la compra, despus de deducir cualquier descuento o rebaja del precio; (b) todos los costos directamente relacionados con la ubicacin del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia; (c) la estimacin inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, as como la rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyan obligaciones en las que incurre una entidad como consecuencia de utilizar el elemento durante un determinado periodo, con propsitos distintos al de produccin de inventarios durante tal periodo. CUANDO CONCLUYE EL RECONOCIMIENTO DE LOS COSTOSEl reconocimiento de los costos en el importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo terminar cuando el elemento se encuentre en el lugar y condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia. COSTOS DE FINANCIAMIENTOEl costo de un elemento de PPE ser el precio equivalente al contado. Si el pago se aplaza ms all de los plazos normales del crdito comercial, la diferencia entre el precio equivalente al contado y el total de los pagos se reconocer como gastos por intereses a lo largo del periodo de aplazamiento, a menos que se trate de un activo calificado cuyos intereses se reconozcan como costo del activo de PPE de acuerdo con el tratamiento alternativo permitido en la NICSP 5. MEDICION POSTERIORUna entidad elegir como poltica contable en su medicin o valuacin:El modelo del costo del prrafo 43 o El modelo de revaluacin del prrafo 44, y aplicar esa poltica a todos los elementos que compongan una clase de propiedades, planta y equipo.

MODELO DE COSTOCon posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo se contabilizar por su costo menos la depreciacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor. (p.43 NIC-SP 17) MODELO DE REVALUACIONCon posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizar por su valor revaluado, que es su valor razonable. REVALUACION DE ACTIVOSEs el mayor valor atribuido a un activo de PPE parcial o completamente depreciado o con un porcentaje mayor de avance en su depreciacin, para corregir su valor original y vida til operativa por encontrarse en buenas condiciones y revelar su verdadero potencial de servicios o beneficios econmicos futuros producto de una nueva valorizacin complementaria, sustentada por un informe tcnico de tasacin emitido por un profesional experto e independiente. Objetivo de la revaluacinPermite ajustar el valor en libros de los activos altamente depreciados que an se utilizan, a una cifra que revela, en los estados financieros, su verdadero valor. En la Resolucin del Consejo Normativo N 012-98-EF/93 dirigida al Sector Privado, seala especficamente que toda valorizacin adicional de bienes de activo fijo debe estar sustentada mediante la valuacin practicada por un profesional competente en ejercicio independiente, y que el dictamen de valuacin debe contener, adems de la descripcin y sustentacin de la metodologa utilizada, la declaracin de que la metodologa empleada fue aplicada con independencia absoluta de criterio profesional, as como la estimacin de la vida econmicamente til restante del bien valuado que servir de base para el clculo de la depreciacin del mayor valor atribuido. Requerimiento obligatorioSi se revala un elemento de propiedades, planta y equipo, se revaluarn tambin todos los elementos que pertenezcan a la misma clase de activos. (p.51 NIC-SP 17) La PPE, se revaluarn simultneamente con el fin de evitar revaluaciones selectivas, y para evitar la inclusin en los estados financieros de partidas que seran una mezcla de costos y valores referidos a diferentes fechas. No obstante, cada clase de activos puede ser revaluada de forma peridica (por etapas o clases de activos), siempre que la revaluacin de esa clase se realice en un intervalo corto de tiempo y que los valores se mantengan constantemente actualizados. (p.53 NIC-SP 17). PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPOCuando se revale un elemento de PPE, la depreciacin acumulada en la fecha de la revaluacin puede ser tratada de cualquiera de las siguientes maneras: (1) Re expresando proporcionalmente el cambio en el importe bruto del activo en libros, de manera que el importe neto del mismo en libros sea igual a su importe revaluado. Este mtodo se utiliza a menudo cuando se revala el activo por medio de la aplicacin de un porcentaje a su costo de reposicin depreciado.(2) Eliminando contra el importe en libros bruto del activo, la depreciacin acumulada y se lleva a un gasto el importe neto hasta alcanzar el importe revaluado del activo. Este mtodo se utiliza habitualmente en edificios. Efecto contable de la revaluacinCuando se incrementa el importe de un activo en libros como consecuencia de una revaluacin, tal aumento debe ser acreditado directamente a una cuenta de excedente por revaluacin. No obstante, el incremento se reconocer en el resultado en la medida en que suponga una reversin de una disminucin por devaluacin de la misma clase de activos, que fue reconocida previamente en resultados. PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPOEl excedente de revaluacin de los activos de PPE que sean dados de baja o retirados o destinados para la venta, podr ser transferido a los resultados acumulados. Mtodo 1 Re expresando proporcionalmente Descripcin de PPE CostoDepreciacin acumulada Valor o importe en libros Maquinaria25,000(20,000)5,000Proporcin100%80%20%Valor de tasacin12,000(9,600)2,400Porcentaje de incremento48%48%48%Nuevo valor37,00029,0007,400Registro contable------------------- --------------------1503 VEHCULOS, MAQUINARIA Y OTROS 12,000 1503.02 Maquinaria, equipo, mobiliario y otros 1508 DEPRECIACIN, AMORTIZ. ACUMULADA 9,600 1508.02 Depreciacin acumulada de vehculos Maquinaria 3001 RESULTADOS NO REALIZADOS 2,400 3001.01 Excedente de revaluacin

Por la revaluacin de activos, efectuada en el ejercicio segn informe tcnico - N007------------------ ------------------- Mtodo 2 Eliminando el importe inicial ---------------------- ------------------------- 1508 DEPRECIACIN, AMORTIZ. ACUMULADA 9,600 1508.02 Depreciacin acumulada de vehculos Maquinaria 5506 OTROS GASTOS DIVERSOS 2,400 5506.01 Baja de bienes 1503 VEHCULOS, MAQUINARIA Y OTROS 12,000 1503.02 Maquinaria, equipo, mobiliario y otros Para registrar la baja bienes por revaluacin de activos utilizando el mtodo 2 sealado por el p.50 literal (b) de la NIC-SP 17 --------------------- --------------------------- 1503 VEHCULOS, MAQUINARIA Y OTROS 12,000 1503.02 Maquinaria, equipo, mobiliario y otros 4505 INGRESOS DIVERSOS 12,000 4505.02 Alta de bienes Para registrar el alta de bienes por efectos de la revaluacin de activos de PPE utilizando el mtodo 2 sealado por el p.50 literal (b) de la NIC-SP 17 --------------------- -------------------------

DEPRESIACIONConcepto

OBJETO DE LA DEPRESIACIONTienen como objeto mostrar en el EEFF el valor neto o importe en libros, sirviendo como base para la posterior evaluacin del deterioro de valor de cada una de las mencionadas cuentas. 1503 Vehculos, Maquinaria y otros 30,000 (-) 15202 Depreciac. Acumulada Vehculos (15,000) Valor en libros o importe en libros 15,000 =======Depreciacin en forma separadaSe depreciar de forma separada cada parte de un elemento de propiedades, planta y equipo que tenga un costo significativo con relacin al costo total del elemento. p.59. Depreciacin edificios e instalaciones 3% Depreciacin ascensores 10% Depreciacin instalaciones de refrigeracin, ventilacin, aspersores de agua contra incendios

Efecto de las depreciacionesEl cargo por depreciacin de cada periodo: Se reconocer en el resultado, Salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro activo como costo indirecto. p.64. El cargo por depreciacin de un periodo se reconocer habitualmente en el resultado. Sin embargo, en ocasiones los beneficios econmicos o potencial de servicio futuros incorporados a un activo se incorporan a la produccin de otros activos. En este caso, el cargo por depreciacin formar parte del costo del otro activo y se incluir en su importe en libros. p.65. Determinar el valor residual antes de estimar la vida til y el importe depreciable (pag.69)El importe depreciable de un activo se determina despus de deducir su valor residual. En la prctica, el valor residual de un activo a menudo es insignificante, y por tanto irrelevante en el clculo del importe depreciable.p.69Cargador frontal S/. 300,000 Valor residual (10,000) Valor depreciable S/. 290,000 Vida til de acuerdo a Cuando empieza la depreciacinLa depreciacin de un activo comenzar cuando est disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicacin y en las condiciones necesarias para ser capaz de operar de la forma prevista por la gerencia. La depreciacin de un activo cesar cuando el activo sea dado de baja. p.71. Diferencia entre depreciacin, amortizacin y deterioro de valorLa depreciacin, la amortizacin y el deterioro de valor son tres conceptos distintos, mientras que la depreciacin es la prdida de valor que experimenta un activo de manera sistemtica como consecuencia de su uso, por el paso del tiempo, desgaste, desuso normal, por obsolescencia tecnolgica o por otros conceptos que disminuyen su capacidad de produccin o utilidad econmica, limitada por un nmero de aos de vida til (prdida en la capacidad de generar beneficios eco-nmicos o potencial de servicios durante su vida til). Por lo tanto, la depreciacin como estimacin contable genera un gasto no incurrido o costo, al producir bienes o servicios, respectivamente. Diferencia entre depreciacin, amortizacin y deterioro de valorLa amortizacin es la disminucin normal y sistemtica de valor de un intangible (estudios, marcas, derechos de autor, software, etc.) en la generacin de beneficios econmicos futuros o potencial de servicios, por el uso o utilizacin de un intangible. Ahora bien, se amortiza, en funcin de una determinada vida til, estimando del potencial de servicios futuros que pueda generar ste, que equivale a llevar a gastos un desembolso que no se ha producido y que, por lo tanto, no procede recuperarlo, si no ms bien influye en los resultados del ejercicio. Diferencia entre depreciacin, amortizacin y deterioro de valorEl deterioro de valor es una prdida anormal de valor debido a factores externos que obedecen a criterios de calificacin o valoracin del activo en un momento dado, para reconocer su valor actual o decidir el cambio de uso despus de una evaluacin; el deterioro de valor se puede dar en los activos intangibles o en el activo fijo tangible y se produce por encima de la depreciacin sistemtica o amortizacin en forma paralela respectivamente, que se determina en el exceso del importe o su valor en libros sobre el importe recuperables (valor estimado de uso o a travs de su venta, valor realizable momento, pero por efectos de su valoracin o cotizacin en el mercado pueden recuperar su valor. En conclusin, el deterioro de valor est ms relacionado con su cotizacin en el mercado o en la proyeccin del valor de uso, llevado a valor presente; por tanto, existe deterioro de valor para las siguientes clases de activo. DETERIORO DE UN ACTIVO DE PPE72. Los beneficios econmicos o servicios potenciales inherentes a un elemento de propiedades, planta y equipo son consumidos por la entidad principalmente mediante el uso del activo. No obstante, otros factores, tales como la obsolescencia tcnica o comercial y el deterioro natural producido por la falta de utilizacin del bien, producen a menudo una disminucin en la cuanta de los beneficios econmicos o potencial de servicio que cabra esperar de la utilizacin del activo. Consecuentemente, para determinar la vida til del elemento de propiedades, planta y equipo, se tendrn en cuenta todos los factores siguientes: (a) La utilizacin prevista del activo. El uso debe estimarse por referencia a la capacidad o al desempeo fsico que se espere del mismo. (b) El desgaste fsico esperado, que depender de factores operativos tales como el nmero de turnos de trabajo en los que se utilizar el activo, el programa de reparaciones y mantenimiento, as como el grado de cuidado y conservacin mientras el activo no est siendo utilizado. (c) La obsolescencia tcnica o comercial derivada de los cambios o mejoras en la produccin, o bien de los cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen con el activo. (d) Los lmites legales o restricciones similares sobre el uso del activo.DETERIORO DEL VALORPara determinar si un elemento de propiedades, planta y equipo ha visto deteriorado su valor, la entidad aplicar la NICSP 21 Deterioro del Valor de los Activos no Generadores de Efectivo. En dicha Norma se explica cmo debe proceder la entidad para la revisin del importe en libros de sus activos, cmo ha de determinar el importe recuperable de un activo y cundo debe proceder a reconocer, o en su caso, revertir, las prdidas por deterioro del valor. p. 79. PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPOPROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

GRACIAS POR SU ATENCIN