NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN

VALORACIÓN

INICIAL

Precio de

adquisición

Permutas

Aportaciones de

capital no

dinerarias

Coste de

producción

INMOVILIZADO MATERIAL

VALORACIÓN

POSTERIOR

Amortización

Deterioro del

valor

BAJA

1.ª DESARROLLO DEL MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD

Las normas de registro y valoración desarrollan los principios contables y otras

disposiciones contenidas en la primera parte de este texto, relativa al Marco

Conceptual de la Contabilidad. Incluyen criterios y reglas aplicables a distintas

transacciones o hechos económicos, así como también a diversos elementos

patrimoniales.

Las normas de registro y valoración son obligatorias.

PRECIO DE ADQUISICIÓN

Este precio incluye el importe facturado por el vendedor después de deducir

cualquier descuento o rebaja y todos los gastos adicionales.

COSTE DE PRODUCCIÓN

= +

PERMUTAS

Se entiende que un elemento del material inmovilizado se adquiere por

permuta cuando se recibe a cambio de la entrega de activos no

monetarios o de una combinación de estos con activos monetarios

+

APORTACIONES DE CAPITAL NO DINERARIAS

Los bienes de inmovilizado recibidos en concepto de aportación no

dineraria de capital serán valorados por su valor razonable en el momento

de la aportación

Precio de adquisición de

materias primas

Demás costes

Indirectamente imputables

Directamente imputables

Valor razonable del

activo

Contrapartidas

monetarias en el

cambio

= - -

AMORTIZACIÓN

Las amortizaciones habrán de establecerse de manera sistemática y

racional en función de la vida útil de los bienes y de su valor residual,

atendiendo a la depreciación que puedan sufrir por su funcionamiento,

uso y disfrute.

DETERIORO DEL VALOR

Se producirá una pérdida por deterioro del valor de un elemento

inmovilizado material si:

Valor contable > importe recuperable*

*El mayor importe entre su valor razonable menos los costes de venta y

su valor en uso.

Los elementos del inmovilizado material se

ff darán de baja en el momento de su

enajenación enajenación o cuando no se espere obtener

beneficios o rendimientos económicos futuros de los mismos

VALORACIÓN

POSTERIOR

Precio de

adquisición/coste de

producción

amortización

BAJA

Precio de adquisición= gastos de acondicionamiento

Precio de adquisición= tasas inherentes a la construcción, honorarios

Valoración=Gastos de adquisición de fabricaciónfuncionamiento

<1 año gasto del ejercicio > 1 añoregularización anual

Cuenta de gastos

Activo

Inmovilizados materialesdef .activo

NORMAS PARTICULARES SOBRE INMOVILIZADO MATERIAL

Solares sin edificar

Inversiones

realizadas por el

arrendatario no

separables del activo

arrendado

Gastos

obras/trabajos

Utensilios y

herramientas

Costes de renovación,

aplicación o mejora

bienes inmov.

Instalaciones

técnicas,

maquinaria

Construcciones

Se cargarán

Se cargarán

contabilizarán

RECONOCIMIENTO

Se dice que es inmovilizado intangible si cumple el criterio de

Sea Separable sea separable

Surja de derechos legales o contractuales

VALORACIÓN POSTERIOR

La empresa apreciará si la vida útil de un inmovilizado intangible es

definida o indefinida

ACTIVOS NO CORRIENTES MA

ACTIVOS NO CORRIENTES DE ELEMENTOS MANTENIDOS PARA LA VENTA

La empresa clasificará un activo no corriente como mantenido para le

venta si su valor contable se recuperará a través de su venta, en lugar de

por su uso continuado siempre que:

-Este disponible en las condiciones actuales para su venta inmediata

-Su venta ha de ser altamente probable

INMOVILIZADO INTANGIBLE

INDENTIFICABILIDAD

ACTIVOS NO CORRIENTES Y GRUPOS

ENAJENABLES DE ELEMENTOS MANTENIDOS

PARA LA VENTA

GRUPOS ENAJENABLES DE ELEMENTOS MANTENIDOS PARA LA VENTA

Se entiende por grupo enajenable de elementos mantenidos para la

venta, el conjunto de activos y pasivos directamente asociados de los que

va a disponer de forma conjunta en una transacción

activo

ARRENDAMIENTO: pago

Cuando de las condiciones económicas de un acuerdo de arrendamiento,

se deduzca que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y

beneficios inherentes a la propiedad del activo objeto del contrato, dicho

acuerdo deberá calificarse como arrendamiento financiero.

Se trata de un acuerdo mediante el cual el arrendador conviene con el

arrendatario el derecho a usar un activo durante un periodo de tiempo

determinado, a cambio de percibir un importe único sin que se trate de un

arrendamiento de carácter financiero

ARRENDAMIENTOS Y OTRAS OPERACIONES DE

NATURALEZA SIMILAR

ARRENDADOR ARRENDATARIO

financiero operativo

ARRENDAMIENTO FINANCIERO

ARRENDAMIENTO OPERATIVO

Un instrumento financiero es un contrato que da lugar a un activo

financiero en una empresa y simultáneamente a un pasivo financiero o a

un instrumento de patrimonio en otra empresa.

La empresa reconocerá un instrumento financiero en su balance cuando

se convierta en una parte obligada del contrato o negocio jurídico

conforme a las disposiciones del mismo

Un activo financiero es cualquier activo que sea: dinero en efectivo, un

instrumento patrimonio de otra empresa o suponga un derecho

contractual a recibir efectivo u otro activo financiero, o a intercambiar

activos o pasivos financieros con terceros en condiciones favorables.

Categorías:

o Préstamos y partidas a cobrar

o Inversiones mantenidas hasta el vencimiento

o Activos financieros mantenidos para negociar

o Otros activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta

de pérdidas y ganancias

o Inversiones en el patrimonio de la empresa del grupo, multigrupo y

asociadas

o Activos financieros disponibles para la venta

PRÉSTAMOS Y PARTIDAS A COBRAR

Venta de bienes y prestaciones serv.

No tienen origen comercial

INSTRUMENTOS FINANCIEROS

ACTIVOS FINANCIEROS

Créditos por operaciones

comerciales

Créditos por operaciones

no comerciales

Valoración inicial: Los activos financieros en esta categoría se valorarán

por su valor razonable, que será:

= +

Valoración posterior

Intereses devengados cuenta de pérdidas y ganancias

Deterioro del valor: valor en libros- valor actual de flujos de

efectivos futuros

INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL VENCIMIENTO

Se pueden incluir los valores representativos de deuda, con una fecha de

vencimiento fijada, cobros de cuantía determinada que se negocian en un

mercado activo y que la empresa tenga la capacidad de conservarlos hasta

su vencimiento

La valoración inicial, posterior y deterioro del valor se calcularán igual que

el apartado anterior, de préstamos y partidas a cobrar

ACTIVOS FINANCIEROS MANTENIDOS PARA NEGOCIAR

Se considera un activo financiero mantenido para negociar si:

-Vende a corto plazo

-Sea un instrumento financiero derivado

-Forme parte de una cartera de instrumentos financieros

ganancias corto plazo

Precio de

transacción Valor razonable

contraprestación

Costes de

transacción

Coste

amortizado

Valoración inicial= =

Valoración posterior= Los activos financieros mantenidos para negociar se

valorarán por su valor razonable sin deducir los costes de transacción

OTROS ACTIVOS FINANCIEROS A VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN

LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS

Dicha designación solo se podrá realizar si resulta en una información más

relevante, debido a que:

Se eliminan o reducen inconsistencias en el reconocimiento o

valoración

Un grupo de activos financieros o de activos y pasivos financieros se

gestione y su rendimiento se evalúe sobre la base de su valor

razonable de acuerdo con una estrategia de gestión de riego

Valoración inicial y posterior= a las aplicadas para los activos financieros

mantenidos para negociar

INVERSIONES EN EL PATRIMONIO DE EMPRESAS DEL GRUPO,

MULTIGRUPO Y ASOCIADAS

Quedan definidas en la norma 13º de elaboración de las cuentas anuales,

se tienen que valorar aplicando los criterios de este apartado

Valoración inicial= +

Valoración posterior= -

Deterioro del valor= = -

Precio de transacción Valor razonable de la

contraprestación entregada

Valor razonable

contraprestación

Coste de

transacción

Coste Importe acumulado correcciones

valorativas por deterioro

Importe de la

corrección Valor en libros Importe

recuperable *

* Importe recuperable: Mayor importe entre su valor razonable menos los

costes de venta y el valor actual de los flujos de efectivo futuros derivados

de la inversión

En el caso de ajustes valorativos por aumentos de valor:

Y el exceso

En el caso de ajustes valorativos por disminución de valor

ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA

En esta categoría se incluirán los valores representativos de deuda e

instrumentos de patrimonio de otras empresas que no se hayan

clasificado en ninguna de las categorías anteriores

Valoración inicial

= +

Correcciones valorativas por

deterioro Se registran

Gasto o ingreso en

la c. pérdidas y

ganancias

Correcciones valorativas por

deterioro Se registran

Patrimonio neto

Se registran Cuenta de pérdidas y

ganancias

Correcciones valorativas por

deterioro Se registran

Cuenta de pérdidas

y ganancias

Precio de transacción Valor razonable

contraprestación Costes de transacción

Valoración posterior

Los activos financieros disponibles para la venta se valorarán por su valor

razonable, sin deducir los costes de transacción que se pudieran incurrir

en su enajenación

si el activo se deteriora

Deterioro del valor

Deberán efectuarse las correcciones siempre que exista evidencia de que

el valor de un activo financiero disponible para la venta se ha deteriorado

como resultado de uno o más eventos que hayan ocurrido después de su

reconocimiento inicial y que ocasionen:

-

-

= -

Cambios en el valor

razonable Se registran Patrimonio neto

c. de pérdidas y

ganancias

Correcciones

valorativas por

deterioro Se registran

c. de pérdidas y

ganancias

Instrumentos

De deuda adquirida

Reducción de los

Flujos de efectivo

Insolvencia

Del deudor

Inversiones en

Instrumentos

Falta de recuperabilidad

del valor activo

Descenso del

Valor razonable

Corrección valorativa Coste

amortizado Corrección valorativa por

deterioro

RECLASIFICACIÓN DE ACTIVOS FINANCIEROS

La empresa solo podrá reclasificar al activo al activo como inversión en el

patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas

No se podrá clasificar o tener clasificado ningún activo financiero en la

categoría de inversiones mantenidas hasta el vencimiento si en el ejercicio

a que se refieren las cuentas anuales, se han vendido o reclasificados

activos incluidos en esta categoría por un importe que no sea

insignificante en relación con el importe total de la categoría de

inversiones mantenidas hasta el vencimiento, salvo aquellas que

correspondan a ventas o reclasificaciones:

Muy próximas al vencimiento

Cuando la empresa haya cobrado la práctica totalidad del principal

o

Atribuirles a un suceso aislado, fuera del control de la empresa

INTERESES Y DIVIDENDOS RECIBIDOS DE ACTIVOS FINANCIEROS

BAJA DE ACTIVOS FINANCIEROS

La empresa dará de baja un activo financiero cuando expiren o se hayan

cedido los derechos contractuales sobre los flujos de efectivo del activo

financiero, siendo necesario que se hayan transferido de manera

sustancial los riesgos y beneficios inherentes a su propiedad.

Intereses y dividendos Ingresos en la c. de

pérdidas y ganancias

PASIVOS FINANCIEROS

Instrumentos financieros se clasifican como pasivos financieros si

supone

Los pasivos financieros, a efectos de su valoración, se clasificarán en

alguna de las siguientes categorías:

c

DÉBITOS Y PARTIDAS A PAGAR

Débitos por operaciones comerciales:

Débitos por operaciones no comerciales: No tienen origen

comercial

Valoración inicial

= +

Valoración posterior

Los pasivos financieros en esta categoría se valorarán por su coste

amortizado

Intereses devengados

PASIVOS FINANCIEROS MANTENIDOS PARA NEGOCIAR

Un pasivo financiero se posee para negociar cuando:

Obligación empresa

DEBITOS Y PARTIDAS A PAGAR

PASIVOS FINANCIEROS MANTENIDOS PARA NEGOCIAR

OTROS PASIVOS FINANCIEROS A VALOR RAZONABLE CON

CAMBIOS EN LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS

Precio de transacción Valor razonable de la

contraprestación

Costes de transacción

Cuenta de pérdidas

y ganancias

-Se emita con el propósito de readquirirlo en el corto plazo

-Forme parte de una cartera de instrumentos financieros identificados y

gestionados conjuntamente de la que existan evidencias de actuaciones

recientes ganancias a corto plazo

-Sea un instrumento financiero derivado

Valoración inicial= =

Valoración posterior= Los activos financieros mantenidos para negociar se

valorarán por su valor razonable sin deducir los costes de transacción

OTROS PASIVOS FINANCIEROS A VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN

LAS CUENTAS DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS

Dicha designación solo se podrá realizar si resulta en una información más

relevante, debido a que:

Se eliminan o reducen inconsistencias en el reconocimiento o

valoración

Un grupo de activos financieros o de activos y pasivos financieros se

gestione y su rendimiento se evalúe sobre la base de su valor

razonable de acuerdo con una estrategia de gestión de riego

Valoración inicial= =

Valoración posterior= Los activos financieros mantenidos para negociar se

valorarán por su valor razonable sin deducir los costes de transacción

Precio de transacción Valor razonable de la

contraprestación entregada

Precio de transacción Valor razonable de la

contraprestación entregada

RECLASIFICACIÓN DE PASIVOS FINANCIEROS

La empresa no podrá reclasificar ningún pasivo financiero incluido en la

categoría de mantenidos para negociar o a valor razonable con cambios

en la cuenta de pérdidas y ganancias a otras categorías, ni de éstas a

aquellas

BAJA DE PASIVOS FINANCIEROS

Un instrumento de patrimonio es cualquier negocio jurídico que refleja

una participación residual en los activos de la empresa que los emite una

vez deducidos todos sus pasivos

Baja del pasivo

financiero

Extinción de la

obligación

INSTRUMENTOS DE

PATRIMONIO

PROPIO

Transacción de sus propios

instrumentos de

patrimonio

Patrimonio neto Se registran

Gastos transacciones Menores reservas Se registran

Gastos de una transacción

que se haya abandonado C. de pérdidas y ganancias Se registran

INSTRUMENTOS FINANCIEROS HÍBRIDOS

Son aquellos que combinan un contrato principal no derivado y un

derivado financiero.

La empresa reconocerá, valorará y presentará por separado el contrato

principal y el derivado implícito cuando se den simultáneamente las

siguientes circunstancias:

Las características y riesgos económicos inherentes al derivado

implícito no estén relacionados con las del contrato principal

Un instrumento independiente con condiciones= contrato implícito

El instrumento hibrido no se valora por su valor razonable con

cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias

INSTRUMENTOS FINANCIEROS COMPUESTOS

=

DERIVADOS QUE TENGAN COMO SUBYACENTE INVERSIONES EN

INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO NO COTIZADOS CUYO VALOR

RAZONABLE NO PUEDE SER DETERMINADO CON FIABILIDAD

= -

CONTRATOS QUE SE MANTENGAN CON EL PROPÓSITO DE RECIBIR O

ENTREGAR UN ACTIVO NO FINANCIERO

CASOS

PARTICULARES

Instrumento

financiero compuesto

Instrumento financiero

no derivado

Componentes

de pasivo

Componentes

de pasivo

Coste Importe correcciones

valorativas por deterioro

Estos contratos se tratarán como anticipos a cuenta o compromisos, de

compras o ventas, según proceda.

CONTRATOS DE GARANTÍA FINANCIERA

Es aquel que exige que el emisor efectúe pagos específicos para

reembolsar al tenedor por la perdida en la que incurre cuando un deudor

específico incumpla su obligación de pago de acuerdo con las condiciones,

originales o modificadas, de un instrumento de deuda

Valor inicial

= +

FIANZAS ENTREGADAS Y RECIBIDAS

-

Mediante una operación de cobertura, uno o varios instrumentos

financieros, llamados instrumentos de cobertura, son designados para

cubrir un riesgo identificado que puede tener impacto en la cuenta de

pérdidas y ganancias, como consecuencia de variaciones en el valor

razonable o en lo flujos de efectivo de una o varias partidas cubiertas.

Valor razonable Prima recibida Valor prima a recibir

Valor razonable Importe desembolsado Cobro o pago

c. de pérdidas y

ganancias

Se registran

COBERTURAS

CONTABLES

Se valorarán por su coste

-si las existencias necesitan un periodo de tiempo > 1 año

+

PRECIO DE ADQUISICIÓN

= +

COSTE DE PRODUCCIÓN

= + +

MÉTODOS DE ASIGNACIÓN DE VALOR

Cuando se trate de asignar valor a bienes concretos que forman parte de

un inventario de bienes intercambiables entre sí, se adoptará con carácter

general el método del precio medio o coste medio ponderado.

Si la empresa lo considera más conveniente

EXISTENCIAS

VALORACIÓN INICIAL

Precio de adquisición/

coste de producción

Precio de adquisición/

coste de producción Gastos financieros

Precio de adquisición Importe facturado Gastos adicionales

Costes directamente

imputables

Precio de adquisición de

materias primas

Costes indirectamente

imputables

MÉTODO FIFO

Cuando se trate de bienes no intercambiables entre sí, el valor se asignará

identificado el precio o los costes específicamente imputables a cada bien

individualmente considerado.

-Si:

< Precio de adquisición/coste producción

-si las circunstancias que causaron la corrección del valor de las existencias

hubiesen dejado de existir:

TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA

Una transacción en moneda extranjera es aquella cuyo importe se

denomina o exige su liquidación en una moneda distinta de la funcional

Moneda funcional de empresas en España €

Los elementos patrimoniales se diferencian en:

VALORACIÓN

POSTERIOR

Valor neto existencias

Gasto c. de pérdidas y

ganancias

Correcciones

valorativas

Importe de la

corrección Ingreso c. de pérdidas

y ganancias

MONEDA EXTRANJERA

Partidas monetarias: son el efectivo, los activos y pasivos que se

vayan a recibir o pagar con una cantidad determinada de unidades

monetarias

Partidas no monetarias: No se van a recibir o pagar con una

cantidad de unidades monetarias

Valoración inicial

Transformación

Valoración posterior

Partidas monetarias: al cierre del ejercicio se valorarán aplicando el tipo

de cambio de cierre, entendido como el tipo de cambio medio de contado,

existente en esa fecha

Partidas no monetarias: Se valorarán aplicando el tipo de cambio de la

fecha de la transacción

Partidas no monetarias valoradas a valor razonable: Se valorarán

aplicando el tipo de cambio de la fecha de determinación del valor

razonable

Moneda de presentación = euro

Diferencias de conversión

Moneda extranjera

Moneda funcional

Aplicación del tipo de cambio en

las transacciones ambas monedas

CONVERSIÓN DE LAS CUENTAS

ANUALES A LA MONEDA DE

PRESENTACION

Se registran Patrimonio neto

Operaciones gravadas por el

Impuesto

El IVA Repercutido no formará parte del ingreso derivado de las

operaciones gravadas por dicho impuesto o del importe neto obtenido en

la enajenación o disposición por otra vía en el caso de baja en cuentas de

activos no corrientes

IMPUESTOS SOBRE BENEFICIOS=

Que se liquidan a partir de un resultado empresarial calculado de acuerdo

con las normas fiscales que sean de aplicación

IVA, IGIC Y OTROS IMPUESTOS INDIRECTOS

IVA Soportado

no deducible

Activos corrientes

Activos no corrientes

IVA soportado no

deducible

IGIC , u otro

impuesto indirecto Aplicable

IVA repercutido IGIC , u otro

impuesto indirecto Aplicable

IMPUESTOS SOBRE BENEFICIOS

Impuestos

directos

Nacionales

Extranjeros

El impuesto corriente es la cantidad que satisface la empresa como

consecuencia de las liquidaciones fiscales del impuesto o impuestos sobre

el beneficio relativas a un ejercicio.

DIFERENCIAS TEMPORARIAS

Son aquellas derivadas de la diferente valoración, contable y fiscal,

atribuida a los activos, pasivos, y determinados instrumentos de

patrimonio propio de la empresa, en la medida en que tengan incidencia

en la carga fiscal futura

Las diferencias temporarias se producen:

Por la existencia de diferencias temporales entre la base imponible

y el resultado contable antes de impuestos

ACTIVOS Y PASIVOS POR

IMPUESTOS CORRIENTES

Impuesto corriente Ejercicio presente y

anteriores

Pasivo Pendiente de

pago

Activo No pendiente de

pago

Impuesto corriente Ejercicio presente y

anteriores

ACTIVOS Y PASIVOS POR

IMPUESTO DIFERIDO

En los ingresos y gastos registrados en el patrimonio neto que se

computan en la base imponible

En una combinación de negocios

En el reconocimiento inicial de un elemento, que no proceda de una

combinación de negocios, si su valor contable difiere del atribuido a

efectos fiscales

Las diferencias temporarias se clasifican en:

+ cantidades a pagar, - cantidades a devolver

- cantidades a pagar, + cantidades a devolver

PASIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO

Se reconocerá un pasivo por impuesto diferido a menos que estas

hubiesen surgido de:

-El reconocimiento inicial de un fondo de comercio

-El reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción que no

es una combinación de negocios y no afectó al resultado contable ni a la

base imponible del impuesto

ACTIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO

Siempre que se cumpla la condición anterior, se reconocerá un activo por

impuesto diferido en los supuestos siguientes:

Por las diferencias temporarias deducibles

Por el derecho a compensar en ejercicios posteriores las pérdidas

fiscales

Imponibles

Deducible

s

EMPRESA

Ganancias

Fiscales

Aplicación

activos

Por las deducciones y otras ventajas fiscales no utilizadas, que

quedan pendientes de aplicar fiscalmente

Los activos y pasivos por impuesto corriente se valorarán por las

cantidades que se espera pagar o recuperar de las autoridades fiscales de

acuerdo con la normativa aprobada y pendiente de publicación a la fecha

del cierre del ejercicio

Los activos y pasivos por impuesto diferido se valorarán según los tipos de

gravamen esperados en el momento de su reversión de acuerdo con la

forma en que racionalmente se prevea recuperar o pagar el activo o

pasivo

El gasto o ingreso por impuesto corriente se corresponderá con la

cancelación de las retenciones y pagos a cuenta asi como con el

reconocimiento de los pasivos y activos por impuesto corriente.

El gasto o ingreso por impuesto diferido se corresponderá con el

reconocimiento y la cancelación de los activos y pasivos por impuesto

diferido

VALORACIÓN DE LOS ACTIVOS

Y PASIVOS POR IMPUESTO

CORRIENTE Y DIFERIDO

GASTO POR

IMPUESTO SOBRE

BENEFICIOS

*excepto en la medida en que se relacionen con partidas que por

aplicación de las normas de este Plan General de Contabilidad debieron

ser previamente abonadas a patrimonio neto, en cuyo caso se imputarán

en éste.

En el caso de combinaciones de negocios, cuando en la contabilización

inicial de la combinación no se reconocieron separadamente activos por

impuesto diferido de la empresa adquirida, por no cumplir los criterios de

reconocimiento, se actuará de la forma siguiente:

Los activos por impuesto diferido que se reconozcan dentro del

periodo de valoración sobre combinación de negocios, y que

procedan de nueva información sobre hechos y circunstancias que

existían en la fecha de adquisición, reducirán el importe en libros

del fondos de comercio

Los activos por impuesto diferido que se reconozcan después del

citado periodo de valoración o dentro pero que traigan hechos que

no existían en la fecha de adquisición, no darán lugar a ajustes en el

importe en libros del fondo de comercio

Gasto (ingreso) por

impuesto corriente y

diferido

Se registran c. de pérdidas y

ganancias

Variación en el pasivo o

activo por impuesto

diferido * Se registran

c. de pérdidas y

ganancias

Patrimonio neto

No deberá lucir ningún importe en la rúbrica correspondiente al

impuesto sobre beneficios. Al final del ejercicio las retenciones

soportadas y los pagos fraccionados del IRPF deberán ser objeto del

correspondiente traspaso a la cuenta del titular de la empresa

Valoración= =

Solo se contabilizarán los ingresos por ventas cuando cumplan todas las

condiciones siguientes:

La empresa ha transferido al comprador los riesgos y beneficios

inherentes a la propiedad de los bienes, con independencia de su

transmisión jurídica

La empresa no mantiene la gestión corriente de los bienes vendidos

en un grado asociado con su propiedad

El importe de los ingresos puede valorarse con fiabilidad

Es probable que la empresa reciba los beneficios o rendimientos

derivados de la transacción

Los costes incurridos o a incurrir en la transacción pueden ser

valorados con fiabilidad

EMPRESARIOS

INDIVIDUALES

INGRESOS POR VENTAS Y PRESTACIÓN DE

SERVICIOS

Valor razonable Precio de bienes y servicios

INGRESOS POR

VENTAS

Los ingresos por prestación de servicios se reconocerán cuando el

resultado de la transacción pueda ser estimado con fiabilidad

Tienen que cumplir las mismas condiciones anteriormente dichas en los

ingresos por ventas

La empresa reconocerá como provisiones los pasivos que, resulten

indeterminados respecto a su importe o a la fecha en que se cancelarán.

Valoración=

Pensiones

= Jubilación

Otras

INGRESOS POR

PRESTACIÓN DE

SERVICIOS

PROVISIONES Y CONTINGENCIAS

A la fecha del cierre del ejercicio

PASIVOS POR RETRIBUCIONES A LARGO

PLAZO AL PERSONAL

Retribuciones a largo plazo Prestaciones post-empleo

Las retribuciones a largo plazo al personal tendrán el carácter de

aportación definida cuando consistan en contribuciones de carácter

predeterminado a una entidad separada (como puede ser una entidad

aseguradora o plan de pensiones) siempre que la empresa no tenga la

obligación legal de realizar contribuciones adicionales si la entidad

separada no pudiera atender los compromisos asumidos.

= -

Si se producen variaciones

Si de la aplicación del párrafo anterior surgiese un activo, su valoración no

podrá superar el valor actual de las prestaciones económicas que pueden

retornar a la empresa en forma de reembolsos directos o en forma de

menores contribuciones futuras, más la parte pendiente de imputar a

resultados de costes por servicios pasados

Ajuste

RETRIBUCIONES A LARGO PLAZO

DE APORTACIÓN DEFINIDA

RETRIBUCIONES A LARGO PLAZO

DE PRESTACIÓN DEFINIDA

Retribuciones a largo plazo de

prestación definida

Valor actual de las

retribuciones comprometidas

Valor razonable de

los eventuales

activos

Se registran c. de pérdidas y

ganancias

Patrimonio neto Se registran

Reservas

Reconocimiento:

Y por otro lado, la empresa reconocerá el correspondiente incremento en

el patrimonio neto si la transacción se liquidase con importe que esté

basado en el valor de instrumentos de patrimonio

Valoración= Valor razonable de instrumentos patrimonios cedidos

Por el valor razonable de la fecha que se reciben

Por el valor razonable de los instrumento de

patrimonio cedidos, en la fecha en que la empresa obtenga los bienes

TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS EN

INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO

EMPRESAS Bienes y servicios Recibe

Liquidados como instrumentos de

patrimonio propio

EMPRESA Bienes y

servicios

Gasto o activo

Si fiabilidad Se valorarán

No fiabilidad Se valorarán

SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS RECIBIDOS

RECONOCIMIENTO

*No reintegrable: Cuando exista un acuerdo individualizado de concesión

de la subvención, donación o legado a favor de la empresa, y se hayan

cumplido las condiciones establecidas para su concesión

VALORACIÓN

CRITERIOS DE IMPUTACIÓN A RESULTADOS

El criterio de imputación a resultados de una subvención, donación o

legado de carácter monetario deberá ser el mismo que el aplicado a otra

subvención, donación o legado recibido en especie, cuando se refieran a la

adquisición del mismo tipo de activo o a la cancelación del mismo tipo de

pasivo

Habrá que distinguir entre varios tipos de subvenciones, donaciones y

legados

SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS

OTORGADOS POR TERCEROS DISTINTOS A

LOS SOCIOS O PROPIETARIOS

Subvenciones,

donaciones y

legados no

reintegrables

Ingresos

patrimonio neto

c. de pérdidas y

ganancias

Subvenciones,

donaciones y

legados

reintegrables

Pasivos

Carácter

monetario

Valor razonable del

importe concedido

Carácter no

monetario

Valor razonable del

bien recibido

Cuando se concedan para asegurar una rentabilidad mínima o

compensar los déficit de explotación: se imputarán como ingresos

del ejercicio en el que se concedan

Cuando se concedan para financiar gastos específicos: se imputarán

como ingresos en el mismo ejercicio en que se devenguen los gastos

que este financiando

Cuando se concedan para adquirir activos o cancelar pasivos, se

pueden distinguir los siguientes casos:

-activos del inmovilizado intangible, material e inversiones

inmobiliarias: se imputarán como ingresos del ejercicio en

proporción a la dotación a la amortización efectuada en ese periodo

para los citados elementos

-existencias que no se obtengan como consecuencia de un rappel

comercial y activos financieros: se imputarán como ingresos del

ejercicio en que se produzca su enajenación

-cancelación de deudas: se imputarán como ingresos del ejercicio

en que se produzca la cancelación

Los importes monetarios que se reciban sin asignación a una

finalidad específica se imputarán como ingresos del ejercicio en que

se reconozcan

Valoración= es la establecida en las subvenciones, donaciones y legados

otorgados por terceros distintos a los socios y propietarios

SUBVENCIONES, DONACIONES,

Y LEGADOS OTORGADOS POR

SOCIOS O PROPIETARIOS

Se registran Fondos

propios

Combinaciones de negocios= operaciones en las que una empresa

adquiere el control de uno o varios negocios.

Las combinaciones de negocio, en función de la forma jurídica empleada,

pueden originarse como consecuencia de:

a) La fusión o adquisición de varias empresas

b) La adquisición de todos los elementos patrimoniales

De una empresa o de una parte que constituya uno o

más negocios

c) La adquisición de las acciones o participaciones

en el capital de una empresa, incluyendo las recibidas

en virtud de una aportación no dineraria en la

constitución de una sociedad o posterior ampliación

de capital

d) Otras operaciones o sucesos cuyo resultado es que una empresa,

que posee la participación en el capital de una sociedad, adquiere el

control sobre esta última sin realizar una inversión

COMBINACIONES DE NEGOCIOS

ÁMBITOS Y NORMAS DE

APLICACIÓN

MÉTODO DE

ADQUISICÓN

VALORA INVERSIÓN

EN EL PATRIMONIO

MÉTODO DE

ADQUISICÓN

VALORA INVERSIÓN EN EL PATRIMONIO

DE OTRAS EMPRESAS

MÉTODO DE ADQUISICÓN

La aplicación de éste método requiere:

Identificar la empresa adquirente

Determinar la fecha de adquisición

Cuantificar el coste de combinación de negocios

Reconocer y valorar los activos identificables adquiridos y los

pasivos asumidos

Determinar el importe del fondo de comercio o de la diferencia

negativa

EMPRESA ADQUIRENTE

Es aquella que obtiene el control sobre el negocio o negocios adquiridos.

También se considerará empresa adquiriente a la parte de una empresa

que como consecuencia de la combinación se escinde de la entidad en que

se integraba y obtiene el control sobre otro u otros negocios

Se considerará:

la que reciba la mayoría de los dcho.de voto

la que designe el equipo de dirección

>

la que paga una prima sobre el v. razonable

adquirente la que inicie la combinación

MÉTODO DE

ADQUISICIÓN

Empresa adquirente

Empresa adquirente

Empresa adquirente Valor razonable empresa Otras empresas

Empresa adquirente

COMBINACIÓN + 2

EMPRESAS

FECHA DE ADQUISCIÓN

Es aquella en la que la empresa adquirente adquiere el control del negocio

o negocios adquiridos.

En los supuestos de fusión de celebración de la Junta de

accionistas

Serán de aplicación las siguientes reglas:

Cuando la fecha del cierre del ejercicio de las sociedades se situasen

en el periodo que media entre la fecha de adquisición del control y

la inscripción regional de la nueva sociedad:

Sus cuentas anuales recogerán los efectos contables de la fecha de

fusión o escisión desde la fecha de adquisición, siempre que la inscripción

se haya producido antes de que finalice el plazo previsto en la legislación

mercantil para formular cuentas anuales.

Si la fecha de inscripción es posterior al plazo previsto en la

legislación mercantil para formular cuentas anuales

La sociedad adquirente no mostrará en estas cuentas anuales los

activos, pasivos, ingresos, gastos y flujos de efectivo de la adquirida

Una vez inscrita la fusión o escisión, la sociedad adquirente deberá

mostrar los efectos contables de la retrocesión, circunstancia que

motivará el correspondiente ajuste en la información comparativa

del ejercicio anterior

En las adquisiciones inversas, los criterios incluidos en las letras

anteriores se aplicarán de la siguiente forma:

-En el supuesto descrito en el primer punto,

Ingresos y gastos devengados hasta

la fecha de adquisición

Fecha

Fecha de adquisición

del control Inscripción regional de

la nueva sociedad

Fecha del cierre del

ejercicio de las

sociedades

Cuentas anuales

sociedad adquirente No incluyen

-En el supuesto descrito en el segundo punto

Mostrará los efectos de acuerdo con lo

indicado en el punto anterior de este apartado

COSTE DE LA COMBINACIÓN DE NEGOCIOS

Vendrá determinado por:

+

+

-No formarán parte de la combinación

ni

-Los restantes honorarios abonados a asesores legales u otros

profesionales que intervengan en la operación

Valor razonable de los instrumentos de patrimonio o de los pasivos

financieros emitidos que se entreguen como contraprestación en una

combinación de negocios= Su precio cotizado si dichos instrumentos

están admitidos a cotización de un mercado activo

Inscripción de la

fusión/escisión

Los valores razonables en la fecha de adquisición, de los activos

integrados, los pasivos incurridos y los instrumentos de patrimonio

emitidos por el adquirente

el valor razonable de cualquier contraprestación contingente que

dependa de eventos futuros, que deberá registrase como un

activo, un pasivo o un patrimonio neto

Gastos de emisión de

instrumentos de

patrimonio

Gastos de pasivos

financieros entregados a

cambio de los elementos

patrimoniales

contabilizará

Gasto en la c. de

pérdidas y ganancias

Si no lo están, en el caso particular de la fusión o escisión dicho importe

será el valor atribuido a las acciones y participaciones de la empresa

adquirente

Si el valor contable de los activos entregados por la adquirente como

contraprestación no coincida con su valor razonable

El resultado de acuerdo con lo establecido al respecto en la norma sobre

permutas del inmovilizado natural

RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓN DE LOS ACTIVOS IDENTIFICABLES

ADQUIRIDOS Y LOS PASIVOS ASUMIDOS

1. Criterio de reconocimiento: Los activos identificables adquiridos y

los pasivos asumidos deben cumplir la definición de activo o pasivo

incluido en el Marco Conceptual de Contabilidad, y ser parte de lo

que la adquirente y adquirida intercambian en la combinación de

negocios

Negocio:

Fecha de adquisición

La adquirente clasificará o designará los activos identificables

adquiridos y pasivos asumidos de acuerdo con lo dispuesto en las

restantes normas de registro y valoración

2. Criterio de valoración= en la fecha de adquisición si los valores

fiabilidad

3. Excepciones a los criterios de reconocimiento y valoración

c. de pérdidas y

ganancias

Contrato de arrendamiento

operativo

Inmovilizado intangible

o provisión

Activos no corrientes

mantenidos para la

venta

Norma sobre activos no

corrientes y grupos

enajenables de elementos

Se valorarán

Activos y pasivos por

impuestos diferido Se valorarán

Norma impuestos sobre

beneficios

Valor actual de las

retribuciones comprometidas – valor razonable de los activos efectos a los

compromisos con los que se liquidarán las obligaciones

En el caso de que el registro de un inmovilizado intangible identificado

cuya valoración, implicará la contabilización de un ingreso en la cuenta de

pérdidas y ganancias dicho activo diferencia negativa

del importe de su valor razonable

Si el importe de la diferencia negativa > valor del inmovilizado intangible

no se registrará el activo

Si el adquirente recibe un activo como indemnización frente alguna

contingencia relacionada con un activo o pasivo en el

mismo momento

La adquirente valorará un derecho readquirido reconocido como un

inmovilizado intangible sobre la base del periodo contractual que reste

hasta su finalización

DETERMINACIÓN DEL IMPORTE DEL FONDO DE COMERCIO O DE LA

DIFERENCIA NEGATIVA

Fondo de comercio= -

SI: - > coste de

Combinación de negocios

Activos y pasivos asociados a

retribuciones a largo plazo Contabilzarán

Se valorará

Se valorará

Coste de combinación de

negocios sobre el valor de

los activos identificables

Coste de combinación de

negocios sobre el valor de

los pasivos asumidos

Valor de los activos

identificables adquiridos

Valor de los pasivos

asumidos

Exceso Ingreso c. de pérdidas

y ganancias

CONTABILIDAD PROVISIONAL

Si en la fecha de cierre del ejercicio en que se ha producido la

combinación de negocios no se pudiese concluir el proceso de valoración

necesario para aplicar el método de adquisición, las cuentas anuales se

elaborarán utilizando valores provisionales

Los valores provisionales serán ajustados en el periodo necesario para

obtener la información requerida para completar la contabilización inicial.

Dicho periodo en ningún caso será superior a un año desde la fecha de

adquisición

Los ajustes al valor inicial de los activos identificables y pasivos

asumidos se considerarán realizados en la fecha de adquisición

El valor del fondo de comercio o de la diferencia negativa se

corregirá por importe igual al ajuste que se realiza al valor inicial de

los activos identificables y pasivos asumidos o al coste de

combinación

La información comparativa incorporará los ajustes

COMBINACIONES DE NEGOCIOS REALIZDADAS POR ETAPAS

En estos casos, el fondo de comercio o diferencia negativa se obtendrá

por la diferencia entre los siguientes importes:

El coste de combinación de negocios + el valor razonable en la fecha

de adquisición de cualquier inversión previa de la empresa

adquirente en la adquirida y

El valor de los activos identificables adquiridos- valor de los pasivos

asumidos

EMPRESA

ADQUIRENTE

CONTROL

EMPRESA

ADQUIRIDA

TRANSACCIONES EN

FECHAS DIFERENTES

REGISTRO Y VALORACIÓN DE LAS TRANSACCIONES SEPARADAS

Adquirente y adquirida pueden tener relación previa a la combinación de

negocios o pueden iniciar un acuerdo separado de la combinación de

negocios de forma simultánea a ésta.

Una transacción formalizada por o en nombre de la adquirente o que

beneficia a la adquirente o a la entidad combinada, en lugar de a la

adquirida, antes de la combinación, constituirá probablemente una

transacción separada.

Son ejemplos de transacciones separadas en las que el método de

adquisición debe excepcionarse:

-La cancelación de relaciones preexistentes entre la adquirente y la

adquirida

-La sustitución de acuerdos de remuneración a los trabajadores o a los

anteriores propietarios de la adquirida

-La compensación por haber recibido un negocio deficitario

VALORACIÓN POSTERIOR

Los pasivos e instrumentos de patrimonio emitidos como coste de la

combinación y los activos identificables adquiridos y pasivos asumidos en

una combinación de negocios se contabilizarán de acuerdo con las normas

de registro y valoración

A las transacciones y elementos que a continuación se indican se les

aplicará los siguientes criterios:

Empresa

Adquirente

Identifica las

Transacciones separadas

s

Originan un ajuste

En el coste de combinación

PASIVOS RECONOCIDOS COMO CONTINGENCIAS

Hasta la liquidación del pasivo se valorará por el mayor de los

siguientes importes:

ACTIVOS POR INDEMNIZACIÓN

Valoración con el elemento que genere la contingencia o

incertidumbre

Para un activo por indemnización que no se valora por su valor

razonable teniendo en consideración la evaluación de la dirección

sobre las circunstancias relativas a su cobro

Un derecho readquirido como inmovilizado intangible deberá

amortizarse a lo largo del periodo que reste hasta la finalización del

plazo correspondiente a la cesión inicial

CONTRAPRESTACIÓN CONTINGENTE

El que resulte de acuerdo con lo dispuesto en la norma relativa a provisiones y contingencias

El inicialmente reconocido menos, cuando proceda, la parte del mismo imputado a la cuenta

de pérdidas y ganancias porque corresponda a ingresos devengados de acuerdo con la norma

que resulte aplicable en función de la naturaleza del pasivo

BAJA ACTIVOS COBRE, VENDA O

EXTINGA

Contraprestación

contingente Patrimonio neto

Liquidación posterior Patrimonio neto

Si:

Si:

En particular, en el caso de activos contingentes que no hayan sido

reconocidos por originar una diferencia negativa, el reconocimiento y

valoración posterior se realizará de forma consistente con el elemento

que genere la contingencia o incertidumbre

Contraprestación

contingente

Activo o pasivo (dentro de la norma

relativa)

Valoración Valor razonable

Ganancias o pérdidas c. de pérdidas y ganancias

Contraprestación

contingente

Activo o pasivo (NO dentro de la norma

relativa)

contabilizarse Norma sobre provisiones y contingencias

NEGOCIOS CONJUNTOS

CONTROL

CONJUNTO

PARTICIPES DIRIGIR LA POLITICA

FINANCIERA

BENEFICIOS

ECONÓMICOS

Los negocios conjuntos pueden ser:

o Negocios conjuntos que no se manifiestan a través de la

constitución de una empresa ni el establecimiento de una

estructura financiera independiente de los partícipes, como son las

uniones temporales de empresas y las comunidades de bienes,

entre las que se distinguen:

-Explotaciones controladas de forma conjunta: actividades que implican el

uso de activos y otros recursos propiedad de los partícipes

-Activos controlados de forma conjunta: activos que son propiedad o

están controlados conjuntamente por los partícipes

o Negocios conjuntos que se manifiestan a través de la constitución

de una persona jurídica independiente o empresas controladas de

forma conjunta

EXPLOTACIONES Y ACTIVOS CONTROLADOS DE FORMA CONJUNTA

CATEGORÍAS DE

NEGOCIOS

CONJUNTOS

PARTÍCIPE

EXPLOTACIÓN Y

ACTIVOS FORMA CONJUNTA

REGISTRARÁ

% DE PARTICIPACIÓN ACTIVOS

Y PASIVOS CONJUNTAMENTE

C. de pérdidas y ganancias Ingresos y gastos

En el estado de cambios en el patrimonio neto y estado de flujos de

efectivos del partícipe estará integrada igualmente la parte proporcional

de los importes de las partidas del negocio conjunto que le corresponda

en función del porcentaje de participación establecidos en los acuerdos

alcanzados

EMPRESAS CONTROLADAS DE FORMA CONJUNTA

El partícipe registrará su participación en una empresa controlada de

forma conjunta de acuerdo con lo previsto respecto a las inversiones en el

patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas de la norma

relativa a instrumentos financieros

Las operaciones entre empresas del mismo grupo, se contabilizarán de

acuerdo con las normas generales

Los elementos objeto de la transacción se contabilizarán en el momento

inicial por su valor razonable

Las normas particulares sólo serán de aplicación cuando los elementos

objeto de la transacción deban calificarse como un negocio.

OPERACIONES ENTRE EMPRESAS DEL GRUPO

NORMAS

PARTICULARES

APORTACIONES NO DINERARIAS

En las aportaciones no dinerarias a una empresa del grupo, el aportante

valorará su inversión por el valor contable de los elementos patrimoniales

entregados en las cuentas anuales consolidadas en la fecha en que se

realiza la operación

La sociedad adquirente las reconocerá por el mismo importe

Las cuentas anuales consolidadas que deben utilizarse serán las del grupo

o subgrupo mayor en el que se integren los elementos patrimoniales, cuya

sociedad dominante sea española

En el caso de que las citadas cuentas no se formulasen, se tomarán los

valores existentes antes de realizarse la operación en las cuentas anuales

individuales de la sociedad aportante

OPERACIONES DE FUSIÓN Y ESCISIÓN

Se seguirán las siguientes reglas:

La diferencia que pudiera ponerse de manifiesto en el registro contable

por la aplicación de los criterios anteriores

Operaciones entre

empresas del grupo

Elementos

patrimoniales

adquiridos

Se valoran

Por el importe en las

cuentas anuales

consolidadas del grupo

subgrupo

Se registra Partida de reservas

Operaciones entre

otras empresas del

grupo

Elementos

patrimoniales

adquiridos Se valoran

Según sus valores

contables en las

cuentas anuales

consolidadas

Fecha de efectos contables = Inicio del ejercicio en que se aprueba la

fusión siempre que sea posterior al momento en que las sociedades se

hubiesen incorporado al grupo

-Si entre la fecha de aprobación de la fusión y la de inscripción en el

Registro Mercantil se produce un cierre:

EN CASO DE FUSIÓN

O ESCISIÓN

Diferencia entre valor

neto de los activos y

pasivos sociedad

adquirida

contabiliza Partida de reservas

SOCIEDAD Incorporación al

grupo en ejercicio de

fusión

FECHA DE

ADQUISCIÓN Fecha efectos contables

FECHA

APROBACIÓN

FUSIÓN

FECHA

INSCRIPCIÓN

REGISTRO

MERCANTIL

CIERRE

La obligación de formular

cuentas anuales subsiste

para las sociedades que

participan en la

operación

OPERACIONES DE REDUCCIÓN DE CAPITAL, REPARTO DE DIVIDENDOS Y

DISOLUCIÓN DE SOCIEDADES

L

Cuando se produzca un cambio de criterio contable, su efecto se calculará

desde el ejercicio más antiguo para el que se disponga información

En la subsanación de errores relativos a ejercicios anteriores serán de

aplicación las mismas reglas que para los cambios de criterios contables

La empresa cedente contabilizará la diferencia entre el importe de la deuda con el socio

y el valor contable del negocio entregado con abono a una cuenta de reservas

La empresa cesionaria lo contabilizará aplicando los criterios establecidos en el

apartado 2.2 de esta norma

CAMBIOS EN CRITERIOS CONTABLES, ERRORES Y

ESTIMACIONES CONTABLES

Ingreso o gasto de

ejercicios anteriores

Motivará el ajuste por el

efecto acumulado de

variaciones pasivo/activo

Y se imputará en el

patrimonio neto en

partida de reservas

Salvo que afectara a un gasto o ingreso que se

imputó en los ejercicios previos en otra

partida del patrimonio neto

ERRORES Omisiones o

inexactitudes

No utilizar o no

adecuadamente Información

fiable

Se calificarán como cambios en estimaciones contables aquellos ajustes en

el valor contable de activos o pasivos, que sean consecuencia de la

obtención de información adicional, de una mayor experiencia o del

conocimiento de nuevos hechos.

-ajuste en las cuentas anuales

HECHOS POSTERIORES

-información en la memoria

El efecto se

imputará Gasto o ingreso en la

c. de pérdidas y

ganancias

Cuando proceda, se

imputará en el

patrimonio neto

Siempre que se produzcan cambios de criterio

contable o subsanación de errores relativos a

ejercicios anteriores se deberá incorporar la

correspondiente información en la memoria de las

cuentas anuales

HECHOS POSTERIORES AL CIERRE DEL EJERCICIO