NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN … · PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS EN...

Norelly Pinto & Renny Espinoza

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS EN VENEZUELA PARA LAS PEQUEÑAS Y

MEDIANAS ENTIDADES

VEN-NIF -PYMES

Norelly Pinto & Renny EspinozaNorelly Pinto & Renny Espinoza VENVEN--NIFNIF--PYMESPYMES

Contenido

Presentación de Estados Financieros

Normas Específicas

Pasivos e Ingresos

Activos y Gastos

Principios y Conceptos Básicos

Introducción

Grupos Económicos

Transición a las VEN-NIF-PYMES


DESDE 1997 HASTA 2007




A PARTIR DE 2010

A PARTIR DE 2010

TODA ENTIDAD:VEN PCGA

13 DPC03 PT

1er orden de Supletoriedad

NIIF

GRANDES ENTIDADES

VEN NIF

BA VEN NIFNIIF

PYME:VEN PCGA

GRANDES ENTIDADES

VEN NIF

BA VEN NIFNIIF-PYME

PYME:VEN NIF

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN VENZUELA

INTR

OD

UC

CIÓ

N


VEN-NIF-PYMES

Fuente Originaria: La NIIF par las PYMES emitida por IASB

INTR

OD

UC

CIÓ

N


La NIIF para las PYMES

EF con propósitos de Información general

Adopción en Venezuela de la NIIF para las PYMES

INTR

OD

UC

CIÓ

N


Contenido

Presentación de Estados Financieros

Normas Específicas

Pasivos e Ingresos

Activos y Gastos

Principios y Conceptos Básicos

Introducción

Grupos Económicos

Transición a las VEN-NIF-PYMES


PRIN

CIP

IOS

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ON

CEP

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OS

PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES

SECCIÓN N° 1No tienen obligación pública de rendir cuentas; yPublican Estados Financieros con propósitos de información general.No tienen como actividad principal el mantenimiento de activos en calidad de fiduciaria.

VENEZUELA

SECTORES:

IndustrialComercialServicioAgrícola y Pecuario

PARÁMETROS

N° de TrabajadoresIngresos Netos

No son controladas por un Ente Regulador

BA VEN NIF 1

SECTOR PARÁMETRO VALORTrabajadores 250

Industrial Ingresos Neto 750.000 U.T.Trabajadores 500

Comercial Ingresos Neto 1.000.000 U.T.Trabajadores 100

Servicio Ingresos Neto 500.000 U.T.Agrícola Trabajadores 50

o Pecuario Ingresos Neto 300.000 U.T.


OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

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OS

NorellyNorelly Pinto & Pinto & RennyRenny EspinozaEspinoza VENVEN--NIFNIF--PYMESPYMES

INFORMACIÓN FINANCIERA DE ALTA CALIDAD

CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS

Importancia Relativa

Comprensibilidad

Relevancia

Fiabilidad

Comparabilidad

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Esencia sobre formaPrudenciaIntegridad

Oportunidad

Costo / Beneficio

Negocio en marcha

Devengo

INFORMACIÓN FINANCIERA DE ALTA CALIDAD


CONCEPTOS GENERALES

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Activos

Patrimonio

Pasivos

Relación entre:

SITUACIÓN FINANCIERA


CONCEPTOS GENERALES

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Ingresos

Gastos

Relación entre:

RENDIMIENTO


INCORPORACIÓN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE UNA PARTIDA QUE

CUMPLA CON LA DEFINICIÓN DE:

RECONOCIMIENTO

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Satisfaciendo los criterios de:Satisfaciendo los criterios de:Satisfaciendo los criterios de:

ActivosActivos PasivosPasivos IngresosIngresos GastosGastos

• Probabilidad de obtener beneficios futuros y

• Fiabilidad de la medición


DETERMINACIÓN DE LOS IMPORTES MONETARIOS EN LOS QUE SE MIDEN:

MEDICIÓN

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Involucrando la selección de una base de medición

Involucrando la selecciInvolucrando la seleccióón den de una base de mediciuna base de medicióónn

ActivosActivos PasivosPasivos IngresosIngresos GastosGastos

• Costo Histórico• Valor Razonable


MEDICIÓN

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Compensación

Una entidad no compensará activos y pasivos o ingresos y gastos a menos que se requiera o permita por la NIIF

para las PYMES

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OS


PREPARACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

POLÍTICAS DE CONTABILIDAD

Transaccionesy Eventos

Económicos

ESTRUCTURADE LOS

ESTADOSFINANCIEROS

NOTAS A LOS ESTADOS

FINANIEROSESTADO DE CAMBIOS EN PATRIMONIOESTADO DE

FLUJOS DE EFECTIVOESTADO DE L

RESULTADO INTEGRALESTADO DE

SITUACIÓN FINANCIERA

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OS


Juego Completo de Estados Financieros

Situación Financiera

• Activos• Pasivos• Patrimonio

Neto

• Ingresos y ganancias

• Gastos y pérdidas

• Otros Resultados Integrales

Actividades:

•Operación•Inversión•Financiación

• Capital• Dividendos• Resultados

Integrales Totales

• Cambio de políticas

• Corrección de Errores

Resultado Integral

Flujos de efectivo

Cambios en Patrimonio

NOTAS: Presentadas en forma sistemática y referenciadas para cada partida de los Estados Financieros

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SELECCIÓN DE POLÍTICAS CONTABLES

Principios, Bases, Convenciones, Reglas y Procedimientos específicos para preparar y presentar Estados Financieros

Transacciones y Eventos

Económicos

¿Tratado por NIIF PYME?

Seleccionar entre las Políticas Disponibles en

Secciones NIIF PYME

SI

NO

Desarrollar Política

Requerimientos y Guías en NIIF PYME para asuntos similares;Criterios de Reconocimiento y Medición Sección 2; oRequerimientos y Guías NIIF completas.

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CAMBIO DE POLÍTICAS CONTABLES

1 Las políticas contables se deben cambiar cuando:

•

Es requerido por NIIF para las PYMES, o

•

De lugar a que los estados financieros suministren información más fiable y relevante

2No constituyen cambios de políticas contables:

•

Aplicación en condiciones que difieren sustancialmente de aquellos que han ocurrido con anterioridad, y

•

Aplicación para transacciones, eventos o condiciones que no han ocurrido anteriormente o que no eran significativos

•

Cambio en el modelo de costo, cuando no este disponible una medida fiable del valor razonable

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3 Si NIIF para las PyMES permite una elección de tratamiento contable para una transacción específica u otro suceso o condición y una entidad cambia su elección anterior, eso es un cambio de política contable

4

Los cambios de políticas contables se contabilizarán:

•

En caso de ser requerida por NIIF para las PyMES, según las disposiciones transitorias, si las hubiere.

•

Si los requerimientos de NIC-39 cambian y la entidad haya elegido seguir la NIC-39 y no las secciones 11 y 12 de NIIF para las PyMES

•

Cualquier otro cambio de política contable se contabilizará de forma retroactiva

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5 Aplicación retroactiva

Aplicación Retroactiva desde la primera fecha que sea practicable

como si la nueva política se hubiese aplicado siempre

Fecha de Cambio

de Política

20082007200620052004 20092003

Período comparativo

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CAMBIO EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES

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OSUn

ActivoUn

pasivo

Aju

ste

Aju

ste

En el importe en libro

de:

En el importe

del consumo periódico

de:

Un Activo

Producido tras la evaluación de:

• La situación actual de los activos y pasivos

• Los beneficios futuros esperados y

• Las obligaciones asociadas con éstos.

El efecto se reconoce en forma prospectiva, incluyéndolo en los resultados del período del cambio y períodos futuros y ajustando la correspondiente partida de activo, pasivo o patrimonio.

El efecto se reconoce en forma prospectiva, incluyéndolo en los resultados del período del cambio y períodos futuros y ajustando la correspondiente partida de activo, pasivo o patrimonio.



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OSCASO A:

Cambio en la Estimación para Cuentas por Cobrar Comerciales de Cobranza Dudosa (reflejado en el per(reflejado en el perííodo del cambio):odo del cambio):

Hasta el año 20X6 se basó en el enfoque del balance general (porcentaje aplicado al saldo de Cuentas por Cobrar a fin de año)En el año 20X7 se cambia a la base de un estudio individual de cada deudor.

SE PIDE: Determinar el efecto en cada ejercicio

Año 20X6 Año 20X7 Año 20X8



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Año 20X6 Año 20X7 Año 20X8

CASO B:Modificación de la Vida Útil de un Activo Fijo (reflejado en el período del cambio y los futuros) :

Hasta el año 20X6 a un Activo Fijo adquirido en el año 20X5 se le estimó una vida útil de 10 añosEn el año 20X7 por consideraciones técnicas se estima una nueva Vida Útil de 5 años

SE PIDE: Determinar el efecto en cada ejercicio


CORRECCIÓN DE ERRORES DE PERÍODOS ANTERIORES

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OS

Son omisiones o inexactitudes en los estados financieros de una entidad, para uno o más períodos

anteriores

Información fiable que:

Resultado de NO

emplear o error al utilizar

PodrPodríía esperarse a esperarse razonablemente que razonablemente que

se hubiera se hubiera conseguidoconseguido

Estaba disponible Estaba disponible al autorizar la al autorizar la emisiemisióón de los n de los

estados financierosestados financierosErrores:AritméticosEn la aplicación de políticas contablesMala interpretación de hechosFraudes



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OS1 Corrección de forma

retroactiva los errores significativos de períodos anteriores, en los primeros estados financieros formulados después de su descubrimiento.

•

Reexpresando la información comparativa para el período en los que se originó el error, o

•

Si el error ocurrió con anterioridad al primer período para el que se presenta información, reexpresando los saldos iniciales de activos, pasivos y patrimonio de ese primer período

2 Cuando sea impracticable la determinación de los efectos en la información comparativa en un período específico de uno o más períodos anteriores presentados.

Se reexpresan los saldos iniciales de los activos, pasivos y patrimonio del primer

período para el cual la reexpresión retroactiva sea practicable



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OS

¿LA REEXPRESIÓN RETROACTIVA DE LA

ESTIMACIÓN POR OBSOLESCENCIA DE INVENTARIOS OMITIDA

EN EL EJERCICIO ANTERIOR, CONSTITUYE?

A Cambio de política contable

B Cambio de estimación contable

C Ninguna de las anteriores

D Corrección de errores de períodos anteriores

¿LA MODIFICACIÓN DE LA VIDA ÚTIL O EFECTO EN LOS BENEFICIOS FUTUROS INCORPORADOSEN LOS ACTIVOS DEPRECIABLES, CONSTITUYE?

ACorrección de errores de períodos anteriores

B Cambio de política contable

C Ninguna de las anteriores

D Cambio de estimación contable

ACTIVIDADES



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OS

En miles de Bolívares

20X2 (*) 20X1 (*) El año 20X2 incluye los Bs. 6.500 del error en la apertura del inventario.

El saldo inicial de utilidades al 1 de enero de 20X1, fue de Bs 20.000

La tasa de impuestos fue del 30%

La empresa no tiene otros ingresos o gastos

Ventas Costo de ventasUtilidad Bruta ISLRUtilidad neta

104.000 (86.500)

17.500(5.250)12.250

======

73.500 (53.500)

20.000(6.000)14.000

======

CASO DE ESTUDIO

Durante 20X2 “EJEMPLO”

C.A. descubrió

que algunos productos que fueron vendidos durante 20X1 estuvieron incluidos erróneamente en el inventario al 31 de Diciembre de 20X1 por Bs. 6.500. Los Estados de Resultados informados por los años terminados el 31 de diciembre de 20X2 y 20X1 fueron los siguientes:



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CASO DE ESTUDIO

La compañía “EJEMPLO” C.A. detectó en 20X2 que los Estados Financieros del año 20X1, contenían un error importante, debido a que se habían capitalizado 80 millones de bolívares, correspondientes a reparaciones de un motor, en lugar de aplicarlos a resultados como gasto. El monto incorrectamente capitalizado fue depreciado en un 20% en 20X1, así como fue ajustado por inflación en 4 millones de Bolívares y su depreciación tiene un ajuste por inflación de un millón de bolívares. Los estados de Resultados informados por los años terminados el 31 de diciembre de 20X2 y 20X1 fueron los siguientes:



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OS

En miles de Bolívares

20X2 (*)

20X1 (*) El año 20X2 incluye la reversión del error del 20X1.El saldo inicial de utilidades al 01 de enero de 20X1, fue de 100 millones de Bs.

Para determinar el la tasa de ISLR se utilizará la ecuación:

Gasto ISLRTasa ISLR = ------------------

Utilidad Fiscal

Ventas Costo de ventasUtilidad Bruta Depreciación Otros Utilidad de OperaciónImpuesto a la Renta Utilidad neta API

600 (420)

180(10)

(124)46

(28)18

====47

500 (350)

150(36) (28)

86(38)

48====

40


ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

ACTIVOCORRIENTE

NO CORRIENTE

CORRIENTE

NO CORRIENTE

RECONOCIMIENTO:Recurso controlado;Provienen de sucesos pasados;Generarán flujos futuros;Tangibles o Intangibles;Su costo puede ser medido con fiabilidad.

MEDICIÓN INICIAL:Costo Histórico: Efectivo o su equivalente; oValor Razonable: De la contraprestación entregada

MEDICIÓN POSTERIOR:Costo Histórico:

Amortizado menos deterioro;Menor entre costo depreciado e importe recuperable; Menor entre costo y valor neto realizable

Valor Razonable

Aporte de los Propietarios;Acciones suscritas no pagadas;Reserva LegalResultados AcumuladosOtros Resultados Integrales

RECONOCIMIENTO:Obligación presente: legal o

implícita;Surgida de sucesos pasados;Se utilizarán recursos para su

cancelación al vencimiento.

MEDICIÓN INICIAL:Costo Histórico: Efectivo o su equivalente; oValor Razonable: De los activos recibidos al momento de contraerlo.

MEDICIÓN POSTERIOR:Mejor estimación del importe que se requerirápara cancelarlo.Costo Histórico Amortizado;Valor Razonable

Parte residual de los activos de la entidad una vez deducidos todos sus pasivos.



ACTIVO

Aporte de los Propietarios;Acciones suscritas no pagadas;Reserva LegalResultados AcumuladosOtros Resultados IntegralesTOTAL PATRIMONIO NETO

EfectivoCuentas por cobrarInventariosPropiedades, Planta y equipoPropiedades de InversiónActivos IntangiblesActivos BiológicosInversiones en AsociadasInv. en entidades controladas conjuntamenteTOTAL ACTIVO

Acreedores comercialesOtras cuentas por pagarPasivos FinancierosPasivo por Impuesto DiferidoProvisionesTOTAL PASIVO

Inv. en entidades controladas conjuntamenteInversiones en AsociadasActivos BiológicosActivos IntangiblesPropiedades de InversiónPropiedades, Planta y equipoInventariosCuentas por cobrarEfectivoTOTAL ACTIVO

ProvisionesPasivo por Impuesto DiferidoPasivos FinancierosOtras cuentas por pagarAcreedores comercialesTOTAL PASIVO



ACTIVO


ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL

INGRESOS y GANANCIAS

GASTOS y PÉRDIDAS

OTROS RESULTADOS INTEGRALES

Incremento de beneficios económicos relacionados con aumento de activos o disminución de pasivos, medidos fiablemente.

Decremento de beneficios económicos relacionados con disminución de activos o incrementos de pasivos, medidos fiablemente.

Ingresos o gastos no reconocidos como resultado en el ejercicio corriente, según lo establecido por otras secciones de la norma.

Proceden directamente del reconocimiento y la medición de activos y pasivos;No comprenden efectos de corrección de errores o cambios de política;No incluyen partidas extraordinarias;Los gastos se reconocen sobre la base de una correlación directa con el reconocimiento del ingreso asociado;Conforman los resultados del ejercicio corriente.

Resultado de la conversión de los EF de un negocio en el extranjero;Resultados Actuariales; yCambios en el valor razonable de los instrumentos de cobertura



Ingresos Ordinarios (X)Otros Ingresos (X)Variación de los Inv. deProd. Term. y en Proc. XConsumo de Mat P. XGastos por Benef. a Emp. XGtos por Dep y Amort. XOtros Gtos de Operac. XTotal Gastos XResultado a/ Impuestos (X)

Naturaleza del Gasto

Ingresos Ordinarios (X)Costo de Venta XMargen Bruto XOtros Ingresos (X)Costos de distribución XGastos de Administración XOtros Gastos XResultado a/ Impuestos (X)

Función del Gasto



INGRESOS y GANANCIAS

GASTOS y PÉRDIDAS

OTROS RESULTADOS INTEGRALES

Edo. de Resultados Edo. del ResultadoIntegral

Resultado Integral Total

Resultado del periodo corriente

Resultado del periodo corriente

Resultado Integral Total

El cambio del enfoque de un único estado a dos estados o viceversa es un cambio de política contable

El Resultado del periodo y el resultado integral total debe revelarse separado lo atribuible a los propietarios

de la controladora y la participación no controladora


ESTADO DE CAMBIO EN EL PATRIMONIO NETO

Aportes y transacciones con los propietarios

Dividendos y otras distribuciones

Efectos de Cambios de Políticas Contables y corrección de errores

Resultados del Periodo

Otro Resultado Integral del Periodo

Emisión de acciones; transacciones de acciones propias de cartera; acciones no pagadas


ESTADO DE RESULTADOS Y GANANCIAS ACUMULADAS

Dividendos pagados o por pagar

Efectos de Cambios de Políticas Contables y corrección de errores

SUSTITUYE AL ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL Y AL

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO

NETO

ÚNICOS CAMBIOS DURANTE EL PERIODO

Resultados del Período.

Dividendos.

Corrección de errores.

Cambios de Políticas Contables.

Ingresos y GananciasGastos y PérdidasTotal Ganancias del Año

Ganancias Acumuladas al inicio

Ganancias Acumuladas al cierre


ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

Actividades de Operación

Actividades de Inversión

Actividades de Financiación

Constituyen la principal fuente de ingresos de actividades ordinarias de la entidad, que generalmente entran en la determinación de los resultados.

Son las de adquisición y disposición de activos a largo plazo y otras inversiones no incluidas en equivalentes al efectivo.

Dan lugar a cambios en el tamaño y composición de los capitales aportados y de los préstamos tomados de una entidad.


NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

Declaración que los Estados Financieros se han elaborado cumpliendo con la NIIF para las PYMES

Resumen de las Políticas Contables significativas:La base de medición utilizada;Las demás políticas utilizadas que sean relevantesLos juicios diferentes a los que involucran

estimacionesInformación sobre supuestos claves sobre el futuro y

otras claves en las incertidumbres en las estimaciones

La información requerida por las secciones de la NIIF para las PYMES

Cualquier otra información adicional relevante

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