NUEVO REGLAMENTO DE LA LISR - CADEM Consultores

NUEVO REGLAMENTO DE LA LISR

(CASOS PRÁCTICOS Y COMENTARIOS)

Dr. Ismael Bustamante Sámano Dr. Jaime Alberto Flores Sandoval

CADEM EDITORES.

NUEVO REGLAMENTO DE LA LISR

(CASOS PRÁCTICOS Y COMENTARIOS)

PROHIBIDA LA REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL DE ESTA OBRA POR CUALQUIER MEDIO, SIN AUTORIZACIÓN ESCRITA DEL EDITOR

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DERECHOS RESERVADOS © 2015 RESPECTO A LA PRIMERA EDICIÓN POR

ISMAEL BUSTAMANTE SÁMANO

JAIME A. FLORES SANDOVAL

CADEM CONSULTORES S.C. CERRO DE LA ESTRELLA 125 COL. CAMPESTRE CHURUBUSCO

04200 MÉXICO D.F.

ISBN. En trámite

IMPRESO EN MÉXICO

ESTA OBRA SE TÉRMINO DE IMPRIMIR EN OCTUBRE DE 2015

TIRAJE 2,000 EJEMPLARES.

ANÁLISIS INTEGRAL DEL NUEVO REGLAMENTO DE LA LISR. COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS

INDICE. INTRODUCCIÓN. ................................................................................................................................. I REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA .................................................... 1

TÍTULO I. DISPOSICIONES GENERALES TÍTULO I. DISPOSICIONES GENERALES ........................................................................................ 1 DEFINICIONES PARA EL REGLAMENTO DE LA LISR. ................................................................... 1 OBLIGACIONES EN MATERIA DE PRESENTACIÓN DE AVISOS CONFORME AL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN Y SU REGLAMENTO. ....................................................................... 1 CONCEPTO DE AUTOMÓVIL. ........................................................................................................... 1 COMENTARIO 1. ................................................................................................................................ 1 ESTABLECIMIENTO PERMANENTE TRATÁNDOSE DE CONSTRUCCIÓN DE OBRAS. ............. 2 ACTIVIDADES DE NATURALEZA PREVIA O AUXILIAR PARA EXIMIR DE LA CONSIDERACIÓN COMO ESTABLECIMIENTO PERMANENTE. ................................................................................... 3 CONSTANCIA DE RESIDENCIA PARA ACREDITAR RESIDENCIA FISCAL EN TÉRMINOS DEL ARTÍCULO 4 DE LA LISR Y SU VIGENCIA. ...................................................................................... 3 CONSTANCIA PARA ACREDITAR ISR RETENIDO POR DIVIDENDOS PAGADOS POR SOCIEDADES RESIDENTES EN EL EXTRANJERO. ....................................................................... 3 TIPO DE CAMBIO Y PROCEDIMIENTO PARA DETERMINAR PÉRDIDAS CAMBIARIAS DE CASAS DE CAMBIO Y CENTROS CAMBIARIOS. ............................................................................ 4 PRÉSTAMOS QUE NO SE CONSIDERAN DE PARTES RELACIONADAS CUANDO LOS OTORGUEN UNIONES DE CRÉDITO Y SOCIEDADES COOPERATIVAS DE AHORRO Y PRÉSTAMO. ....................................................................................................................................... 4 CÁLCULO DEL COEFICIENTE DE UTILIDAD HASTA DIEZMILÉSIMOS. ....................................... 5 CASO PRÁCTICO 1. ........................................................................................................................... 5 INTERÉS EN ENAJENACIÓN, AMORTIZACIÓN O REDENCIÓN DE BONOS, OBLIGACIONES O TÍTULOS VALOR. ............................................................................................................................... 7 INGRESOS ACUMULABLES POR INTERESES DE PERSONAS FÍSICAS Y MORALES. .............. 7

TÍTULO II. DE LAS PERSONAS MORALES TÍTULO II. DE LAS PERSONAS MORALES. DISPOSICIONES GENERALES ................................ 8 INGRESOS QUE NO SE CONSIDERAN PARA PAGO PROVISIONAL DE FUENTE DE RIQUEZA UBICADA EN EL EXTRANJERO. ....................................................................................................... 8 SOLICITUD DE AUTORIZACIÓN PARA LA DISMINUCIÓN DE PAGOS PROVISIONALES. .......... 8 COMENTARIO 2. ................................................................................................................................ 8

CAPÍTULO I. DE LOS INGRESOS CAPÍTULO I. DE LOS INGRESOS ................................................................................................... 11 INGRESOS ACUMULABLES, DEDUCCIONES AUTORIZADAS, GANANCIAS O PÉRDIDAS EN OPERACIONES FINANCIERAS DERIVADAS. ................................................................................ 11 DEPÓSITOS EN GARANTÍA Y SU CONSIDERACIÓN COMO INGRESOS EN ARRENDAMIENTOS......................................................................................................................... 11 COMENTARIO 3. .............................................................................................................................. 11 ASIMILACIÓN DE CONTRATOS DE DEMOLICIÓN, PROYECCIÓN, INSPECCIÓN O SUPERVISIÓN DE OBRA A CONTRATOS DE OBRA INMUEBLE. ................................................ 11 OPCIÓN DE ACUMULAR CONTRATOS DE OBRA INMUEBLE CONFORME A AVANCES MENSUALES. ................................................................................................................................... 12 MOMENTO EN QUE SE CONSIDERA AUTORIZADA UNA ESTIMACIÓN DE OBRA. .................. 12 OPCIÓN DE MODIFICAR LA OPCIÓN DE ACUMULACIÓN TRATÁNDOSE DE CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO. ................................................................................................... 12 COMENTARIO 4. .............................................................................................................................. 12 ACUMULACIÓN DE CONTRIBUYENTES QUE FABRIQUEN BIENES DE ACTIVO FIJO DE LARGO PROCESO. .......................................................................................................................... 13 PÉRDIDA DEDUCIBLE POR ENAJENACIÓN DE TERRENOS. ..................................................... 14 COMENTARIO 5. .............................................................................................................................. 14 CASO PRÁCTICO 2. ......................................................................................................................... 14 MONTO DE LA CUFIN QUE DEBE ADICIONARSE AL MONTO ORIGINAL AJUSTADO DE LAS ACCIONES. ....................................................................................................................................... 14 DETERMINACIÓN DEL MONTO ORIGINAL AJUSTADO DE LAS ACCIONES. ............................ 15


COSTO PROMEDIO POR ACCIÓN A DISTRIBUIR EN UNA ESCISIÓN. ...................................... 15 REESTRUCTURACIÓN DE SOCIEDADES CONSTITUIDAS EN MÉXICO QUE PERTENECEN A UN MISMO GRUPO. ......................................................................................................................... 15 ENAJENACIÓN DE ACCIONES A COSTO FISCAL CUANDO LA EMISORA NO ESTE CONSTITUIDA EN MÉXICO. ............................................................................................................ 16 NORMATIVIDAD CONTABLE QUE DEBE EMPLEARSE PARA PRESENTAR ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS. ................................................................................................... 16 INFORMACIÓN QUE DEBE CONSTAR EN ACTAS DE ASAMBLEA DE SOCIEDADES EMISORAS DE ACCIONES POR SUSCRIPCIÓN Y PAGO DE CAPITAL...................................... 16

CAPÍTULO II. DE LAS DEDUCCIONES. CAPÍTULO II. DE LAS DEDUCCIONES ........................................................................................... 18

SECCIÓN I. DE LAS DEDUCCIONES EN GENERAL. SECCIÓN I. DE LAS DEDUCCIONES EN GENERAL .................................................................... 18 DEDUCCIÓN DE GASTOS PROPORCIONALES EN RÉGIMEN DE PROPIEDAD EN CONDOMINIO. .................................................................................................................................. 18 TRATAMIENTO DE DEVOLUCIONES, DESCUENTOS O BONIFICACIONES POSTERIORES AL SEGUNDO MES POSTERIOR AL CIERRE DEL EJERCICIO. ........................................................ 19 CASO PRÁCTICO 3. ......................................................................................................................... 19 CASO PRÁCTICO 4. ......................................................................................................................... 19 CASO PRÁCTICO 5. ......................................................................................................................... 20 CASO PRÁCTICO 6. ......................................................................................................................... 20 REQUISITOS DE DEDUCCIÓN DE CUOTAS DE PEAJE. .............................................................. 21 DEDUCCIÓN DE GASTOS ESTIMADOS EN CONTRIBUYENTES DEDICADOS AL TRANSPORTE AÉREO DE PASAJEROS. ...................................................................................... 21 COMENTARIO 6. .............................................................................................................................. 21 APORTACIONES PARA LA CREACIÓN O INCREMENTO DE RESERVAS PARA FONDOS DE PENSIONES O JUBILACIONES. ...................................................................................................... 22 REQUISITOS ADICIONALES PARA LA DEDUCCIÓN DE RESERVAS DE FONDOS DE PENSIONES Y JUBILACIONES. ...................................................................................................... 22 DONATIVOS QUE CUMPLEN REQUISITOS DE DEDUCCIÓN. .................................................... 23 MONUMENTOS HISTÓRICOS QUE PUEDEN RECIBIR DONATIVOS DEDUCIBLES. ................ 23 VALOR DE LOS DONATIVOS CUANDO SE TRATE DE TERRENOS O ACCIONES. .................. 23 CASO PRÁCTICO 7 .......................................................................................................................... 24 QUEBRANTOS QUE NO SE CONSIDERAN DEDUCCIONES AUTORIZADAS............................. 24 DONATIVOS DEDUCIBLES A INSTITUCIONES DE DERECHOS HUMANOS. ............................. 24 REQUISITOS DE GASTOS POR CUENTA DE TERCEROS. ......................................................... 25 COMENTARIO 7. .............................................................................................................................. 25 CASO EN QUE SE PUEDE EVITAR EL PAGO DE CONCEPTOS CON MEDIOS BANCARIZADOS POR MONTOS SUPERIORES A $ 2,000.00 .................................................................................... 26 COMENTARIO 8. .............................................................................................................................. 26 DEDUCCIÓN DE SALARIOS PAGADOS EN EFECTIVO................................................................ 26 COMENTARIO 9. .............................................................................................................................. 26 ALCANCE DEL CONCEPTO DEBIDAMENTE REGISTRADO EN CONTABILIDAD. ..................... 27 COMENTARIO 10. ............................................................................................................................ 27 DETERMINACIÓN DE INTERESES DEDUCIBLES. ........................................................................ 27 REQUISITOS DE LOS GASTOS DE PREVISIÓN SOCIAL. ............................................................ 28 COMENTARIO 11. ............................................................................................................................ 29 REQUISITOS PARA DEDUCIR LA PREVISIÓN SOCIAL QUE EXCEDE LOS LIMITES ESTABLECIDOS EN LEY. ................................................................................................................ 29 COMENTARIO 12. ............................................................................................................................ 29 CASO PRÁCTICO 8. ......................................................................................................................... 29 PROMEDIO ARITMÉTICO PARA CONSIDERAR QUE LA PREVISIÓN SOCIAL ES GENERAL EN EMPRESAS CON TRABAJADORES SINDICALIZADOS Y NO SINDICALIZADOS. ...................... 31 CASO PRÁCTICO 9. ......................................................................................................................... 31 CASO PRÁCTICO 10. ....................................................................................................................... 31 REQUISITOS DE PERMANENCIA DEL FONDO DE AHORRO. ..................................................... 32 COMENTARIO 12. ............................................................................................................................ 32


DEDUCCIÓN DE PRIMAS DE GASTOS MÉDICOS DE TRABAJADORES. ................................... 32 COMENTARIO 13. ............................................................................................................................ 32 REQUISITOS DE SEGUROS DE TÉCNICOS O DIRIGENTES. ..................................................... 32 DEDUCCIÓN DE PAGOS A COMISIONISTAS Y MEDIADORES RESIDENTES EN EL EXTRANJERO. ................................................................................................................................. 33 COMPROBANTES DE SERVICIOS PÚBLICOS O CONTRIBUCIONES LOCALES QUE PUEDEN DEDUCIRSE AUN Y CUANDO SE EXPIDAN EN EJERCICIO POSTERIOR. ................................ 33 COMENTARIO 14. ............................................................................................................................ 33 DEDUCCIÓN DE CONCEPTOS POR LOS CUALES SE RETUVIERON IMPUESTOS, SI EL ENTERO DE LOS MISMOS SE HACE A MÁS TARDAR EN LA FECHA DE PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN ANUAL. ............................................................................................................. 34 COMENTARIO 15. ............................................................................................................................ 34 CASO PRÁCTICO 11. ....................................................................................................................... 35 DIVIDENDOS O UTILIDADES QUE NO SE CONSIDERAN INGRESOS EXENTOS. .................... 35 DETERMINACIÓN DEL CAPITAL CONTABLE POR ACCIÓN O PARTE SOCIAL. ....................... 35 ESTABLECIMIENTO Y DISTANCIA FUERA DE ÉL PARA HACER DEDUCIBLES LOS VIÁTICOS O GASTOS DE VIAJE. ...................................................................................................................... 36 COMENTARIO 16. ............................................................................................................................ 36 COMENTARIO 17. ............................................................................................................................ 36 DEDUCCIÓN DE GASTOS DE AUTOMOVILES DE TRABAJADORES. ........................................ 36 COMENTARIO 18 ............................................................................................................................. 37 CASO PRÁCTICO 11. ....................................................................................................................... 37 DEDUCCIÓN DE RESERVAS DEL ACTIVO, PASIVO Y CAPITAL. ............................................... 37 COMENTARIO 19. ............................................................................................................................ 38 CASO PRÁCTICO 12. ....................................................................................................................... 38 AVISO DE DEDUCCIÓN DE CASA HABITACIÓN. .......................................................................... 39 COMENTARIO 20. ............................................................................................................................ 39 REQUISITOS DE DEDUCCIÓN DE CONSUMOS EN RESTAURANTE. ........................................ 39 COMENTARIO 21. ............................................................................................................................ 39 DEDUCCIÓN DE GASTOS REALIZADOS POR CONDUCTO DE AGENTE ADUANAL. ............... 40 INTERESES O DIVIDENDOS QUE SE CONSIDERAN DERECHOS PATRIMONIALES. .............. 40 ÁREAS ESTRATÉGICAS EN TÉRMINOS DE LA LEY DE INVERSIÓN EXTRANJERA. ............... 40 DEDUCCIÓN DE RESERVAS PARA FONDOS DE PENSIONES O JUBILACIONES. .................. 40 DOCUMENTACIÓN QUE DEBEN FORMULAR Y CONSERVAR LOS CONTRIBUYENTES QUE CONSTITUYAN RESERVAS PARA PLANES DE PENSIONES O JUBILACIONES. ...................... 41 REQUISITOS PARA QUE EL TRABAJADOR CONTRIBUYA A FINANCIAR FONDOS DE PENSIONES O JUBILACIONES. ...................................................................................................... 42 DESTINO DE LOS EXCESOS EN RESERVAS PARA FONDOS DE PENSIONES Y JUBILACIONES. ................................................................................................................................ 42 DESTINO DEL 70% DE FONDOS DE PENSIONES QUE NO SE INVIERTAN EN VALORES A CARGO DEL GOBIERNO FEDERAL. .............................................................................................. 42 DESTINO DE RENDIMIENTOS DE FONDOS DE PENSIONES O JUBILACIONES. ..................... 43 CASOS EN QUE NO SE CONSIDERA QUE LOS BIENES DE FONDOS DE PENSIONES O JUBILACIONES NO ESTÁN DISPONIBLES. ................................................................................... 43 CASOS EN QUE SE CONSIDERA QUE LOS BIENES DE FONDOS DE PENSIONES O JUBILACIONES NO ESTÁN DISPONIBLES. ................................................................................... 44

SECCION II. DE LAS INVERSIONES. SECCIÓN II. DE LAS INVERSIONES............................................................................................... 45 PERÍODOS EN QUE PUEDE CAMBIARSE EL POR CIENTO DE DEDUCCIÓN DE INVERSIONES. ................................................................................................................................. 45 COMENTARIO 22. ............................................................................................................................ 45 DEDUCCIÓN DE REFACCIONES COMO PARTE DE LAS INVERSIONES. .................................. 45 REPARACIONES O ADAPTACIONES QUE SE CONSIDERAN COMO PARTE DEL ACTIVO FIJO. ........................................................................................................................................................... 46 COMENTARIO 23. ............................................................................................................................ 46

SECCIÓN III. DEL COSTO DE LO VENDIDO SECCIÓN III. DEL COSTO DE LO VENDIDO .................................................................................. 47


DEDUCCIÓN DE INVENTARIOS PARA CONSUMO PROPIO O QUE SE DESTINE AL USO DEL CONTRIBUYENTE. ........................................................................................................................... 47 COMENTARIO 24. ............................................................................................................................ 47 SISTEMA DE COSTEO ABSORBENTE. .......................................................................................... 47 COMENTARIO 25. ............................................................................................................................ 47 CASO PRÁCTICO 13. ....................................................................................................................... 47 CASO PRÁCTICO 14. ....................................................................................................................... 48 APLICACIÓN DEL COSTEO ABSORBENTE SOBRE LA BASE DE COSTOS PREDETERMINADOS. ..................................................................................................................... 48 COMENTARIO 26. ............................................................................................................................ 48 DEDUCCIÓN DEL COSTO DE VENTAS DE ACTIVIDADES COMERCIALES E INDUSTRIALES. 49 DEDUCCIÓN DEL COSTO DE VENTAS DERIVADO DE ADQUISICIONES DE PERSONAS FÍSICAS O DE CONTRIBUYENTES DEL SECTOR PRIMARIO QUE NO HAN SIDO PAGADOS. 49 COMENTARIO 27. ............................................................................................................................ 49 CASO PRÁCTICO 15. ....................................................................................................................... 49 MÉTODOS DE VALUACIÓN DE INVENTARIOS APLICABLES. ..................................................... 50 COMENTARIO 28. ............................................................................................................................ 50 DETERMINACIÓN DEL COSTO DE VENTAS A TRAVÉS DE CONTROL DE INVENTARIOS...... 50 DETERMINACIÓN DEL MARGEN DE UTILIDAD BRUTA............................................................... 51

CAPÍTULO III. DEL AJUSTE ANUAL POR INFLACIÓN. CAPÍTULO III. DEL AJUSTE POR INFLACIÓN .............................................................................. 52 CONSIDERACIONES PARA LA DETERMINACIÓN DEL AJUSTE ANUAL POR INFLACIÓN. ..... 52 FONDOS DE PENSIONES Y JUBILACIONES QUE NO SE CONSIDERAN COMO DEUDAS SI LOS VALORES FIDEICOMITIDOS TAMPOCO SE CONSIDERAN COMO CRÉDITOS. ............... 52 CANCELACIÓN DE AJUSTE ANUAL POR INFLACIÓN CORRESPONDIENTES A CRÉDITOS O DEUDAS DE OPERACIONES CANCELADAS. ............................................................................... 52

CAPÍTULO IV. DE LAS INSTITUCIONES DE CRÉDITO, DE SEGUROS Y DE FIANZAS

CAPÍTULO IV. DE LAS INSTITUCIONES DE CRÉDITO, DE SEGUROS Y DE FIANZAS, DE LOS ALMACENES GENERALES DE DEPÓSITO, ARRENDADORAS FINANCIERAS Y UNIONES DE CRÉDITO .......................................................................................................................................... 54 IMPUESTO PAGADO POR INTERESES DE ESTABLECIMIENTOS EN EL EXTRANJERO. ........ 54 CONSTANCIA DE RECIPROCIDAD A MISIONES DIPLOMÁTICAS DE ESTADOS EXTRANJEROS. ............................................................................................................................... 54 CONSTITUCIÓN DE FONDOS Y CAJAS DE AHORRO CONSTITUIDAS PARA ADMINISTRAR RECURSOS. ..................................................................................................................................... 54 INFORMACIÓN QUE DEBEN PRESENTAR LAS AFORES. ........................................................... 54 RFC PARA IDENTIFICAR A CLIENTES POR LOS INTERESES PAGADOS POR INSTITUCIONES DEL SISTEMA FINANCIERO. .......................................................................................................... 55 DEPÓSITOS QUE SE CONSIDERAN COMO TALES POR PAGO DE CRÉDITOS QUE EXCEDAN LOS ADEUDOS. ............................................................................................................. 56 DETERMINACIÓN DEL SALDO PROMEDIO DE INVERSIONES QUE NO EXCEDA DE CINCO SALARIOS MÍNIMOS. ....................................................................................................................... 56

CAPÍTULO V. DEL RÉGIMEN OPCIONAL PARA GRUPOS DE SOCIEDADES. CAPÍTULO V. DEL RÉGIMEN OPCIONAL PARA GRUPOS DE SOCIEDADES ............................ 57 ¿QUÉ SUCEDE CUANDO SE DEJA DE EJERCER LA OPCIÓN PARA TRIBUTAR COMO EMPRESAS INTEGRADORAS O INTEGRADAS? .......................................................................... 57 COMENTARIO 29. ............................................................................................................................ 57

CAPÍTULO VI. DE LOS COORDINADOS. CAPÍTULO VI. DE LOS COORDINADOS ....................................................................................... 58 CONTRIBUYENTES QUE SE CONSIDERAN DEDICADOS AL AUTOTRANSPORTE. ................. 58 COMENTARIO 29. ............................................................................................................................ 58 COMPROBACIÓN DE GASTOS COMUNES ................................................................................... 58 COMENTARIO 30. ............................................................................................................................ 58 REQUISITOS DE LAS LIQUIDACIONES QUE EMITEN LOS COORDINADOS ............................. 59 COMENTARIO 31. ............................................................................................................................ 59


PAGOS DEFINITIVOS Y OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DECLARACIÓN ANUAL POR CUENTA DE COORDINADOS. ........................................................................................................................ 60

CAPÍTULO VII. DEL RÉGIMEN DE AGAPES CAPÍTULO VII. DEL RÉGIMEN DE ACTIVIDADES AGRÍCOLAS, GANADERAS, SILVÍCOLAS Y PESQUERAS .................................................................................................................................... 61 PLAZO DE 4 MESES EN EL MISMO EJERCICIO A LOS COMPROBANTES POR PAGOS A ESTE SECTOR PARA PODERLOS DEDUCIR .......................................................................................... 61 COPROPIEDAD EN SECTOR PRIMARIO ....................................................................................... 61 PROCEDIMIENTO EN CASO DE NO CUMPLIR CON LAS OBLIGACIONES POR CUENTA DE SUS INTEGRANTES......................................................................................................................... 61 APLICACIÓN DE LA REDUCCIÓN DEL IMPUESTO EN PAGOS PROVISIONALES .................... 62 INGRESOS A TRAVÉS DE LA PERSONA MORAL DE LA CUAL SON INTEGRANTES ............... 62

CAPÍTULO VIII. DE LAS OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS MORALES. CAPÍTULO VIII. DE LAS OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS MORALES ................................. 63 REQUISITOS DE DEDUCIBILIDAD EN DESTRUCCIÓN DE BIENES ........................................... 63 COMENTARIO 32. ............................................................................................................................ 63 REQUISITOS DE DEDUCIBILIDAD EN DESTRUCCIÓN DE BIENES BÁSICOS .......................... 63 COMENTARIO 33. ............................................................................................................................ 64 CONVENIOS PARA DONAR PERIODICAMENTE .......................................................................... 64 COMENTARIO 34. ............................................................................................................................ 65 FORMULAR UN ESTADO DE POSICIÓN FINANCIERA Y LEVANTAR INVENTARIO .................. 65 COMENTARIO 35. ............................................................................................................................ 66 ESTADOS DE CUENTA PARA OPERACIONES CON TITULOS VALOR ...................................... 66 COMENTARIO 36. ............................................................................................................................ 66 INFORMAR DONATIVOS RECIBIDOS DEL EXTRANJERO ........................................................... 66 COMENTARIO 37. ............................................................................................................................ 67 PRÉSTAMOS Y/O APORTACIONES PARA FUTUROS AUMENTOS DE CAPITAL RECIBIDOS EN EFECTIVO ......................................................................................................................................... 67 COMENTARIO 38. ............................................................................................................................ 67 DIVIDENDOS DE ACCIONES COLOCADAS CON EL GRAN PUBLICO INVERSIONISTA ........... 67 COMENTARIO 39. ............................................................................................................................ 68 OBLIGACIÓN DE LLEVAR CONTABILIDAD DE ESTABLECIMIENTOS EN EL EXTRANJERO ... 68 COMENTARIO 40. ............................................................................................................................ 69 INFORME A LA ASAMBLEA DE ACCIONISTAS ............................................................................. 69 COMENTARIO 41. ............................................................................................................................ 69 PARTIDAS NO DEDUCIBLES .......................................................................................................... 69 COMENTARIO 42. ............................................................................................................................ 69 SALDOS CUCA Y CUFIN ................................................................................................................. 69 COMENTARIO 43. ............................................................................................................................ 70 CUFIN EN PARTES SOCIALES ....................................................................................................... 70 COMENTARIO 44. ............................................................................................................................ 70 UTILIDAD DISTRIBUIDA EN COMPRA Y RECOLOCACIÓN DE ACCIONES................................ 70 REDUCCION POR CANCELACION DE ACCIONES ....................................................................... 71 DIVIDENDOS OBTENIDOS MEDIANTE FIDEICOMISOS ............................................................... 71 CFDI SI SE SOLICITA POR PAGOS DE INTERÉS A RESIDENTES EN EL EXTRANJERO ......... 71 COMENTARIO 45. ............................................................................................................................ 72 INSTITUCIONES QUE PUDEN RECIBIR BIENES OFRECIDOS EN DONACIÓN ......................... 72 COMENTARIO 46. ............................................................................................................................ 73 DESTRUCCIONES PERIODICAS. ................................................................................................... 73 COMENTARIO 47. ............................................................................................................................ 73

TÍTULO III. DEL RÉGIMEN DE LAS PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS.

TÍTULO III. DEL RÉGIMEN DE LAS PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS ...... 74 INGRESOS NO GRAVABLES .......................................................................................................... 74 COMENTARIO 48. ............................................................................................................................ 74 ASOCIACIONES CIVILES SIN FINES DE LUCRO .......................................................................... 74


COMPROBANTES DE EMPRESAS AUTORIZADAS PARA FINES LUCRATIVOS ....................... 74 INFORMACION FINANCIERA DE DONATARIAS QUE RECIBEN DONATIVOS DEL EXTRANJERO .................................................................................................................................. 74 DONATIVOS NO DEDUCIBLES ....................................................................................................... 75 LISTA DE DONATARIAS AUTORIZADAS ....................................................................................... 75 DONATARIAS DEDICADAS A LA BENEFICIENCIA ....................................................................... 75 AUTORIZACION DE FIDEICOMISOS COMO DONATARIAS ......................................................... 77 SERAN DONATARIAS LOS MUSEOS Y BIBLIOTECAS SI SE ENCUENTRAN ABIERTOS AL PUBLICO EN GENERAL .................................................................................................................. 77 DONATARIAS DEDICADAS A LA ASISTENCIA SOCIAL ............................................................... 77 DONATIVOS EN TRATADOS INTERNACIONALES ....................................................................... 78 DEDUCCIONES DE PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS ............................... 78 LIMITE DE DONATARIAS PARA CUBRIR GASTOS ADMINISTRATIVOS .................................... 79 FUNDACIONES Y PATRONATOS ................................................................................................... 80 INFORMACION PÚBLICA Y DISPONIBLE ...................................................................................... 81 PROGRAMAS DE ESCUELA EMPRESA NO CONTRIBUYENTES DE ISR ................................... 81

TÍTULO IV. DE LAS PERSONAS FÍSICAS. TÍTULO IV. DE LAS PERSONAS FÍSICAS ..................................................................................... 83 DISPOSICIONES GENERALES ....................................................................................................... 83 OPCIÓN DE ACUMULACIÓN DE INGRESOS POR PARTE DEL CONYUGE CON MAYORES INGRESOS EN SOCIEDAD CONYUGAL. ....................................................................................... 83 REQUISITOS PARA DEDUCCIÓN DE GASTOS COMUNES EN RÉGIMEN DE PROPIEDAD EN CONDOMINIO. .................................................................................................................................. 83 PRIMAS DE GASTOS MÉDICOS QUE NO SE CONSIDERAN INGRESOS ACUMULABLES. ..... 84 INGRESOS POR ARRENDAMIENTO EN COOPROPIEDAD O EN SOCIEDAD CONYUGAL. ..... 84 PAGOS PROVISIONALES Y DECLARACIÓN ANUAL DE HERENCIAS Y LEGADOS POR EL REPRESENTANTE DE LA SUCESIÓN............................................................................................ 84 JUBILACIONES, PENSIONES Y HABERES DE RETIRO QUE NO PIERDEN SU CARÁCTER POR RECIBIRSE EN UNO O VARIOS PAGOS. ....................................................................................... 85 DEPÓSITOS DE APORTACIONES PARA EL FONDO DE VIVIENDA QUE SE CONSIDERAN INGRESOS EXENTOS. .................................................................................................................... 85 INGRESOS EXENTOS PROVENIENTES DE CAJAS DE AHORRO Y FONDOS DE AHORRO ... 85 INGRESOS EXENTOS POR PRIMAS DE ANTIGÜEDAD ............................................................... 85 INGRESOS EXENTOS POR GRATIFICACIÓN ANUAL INFERIOR AL SALARIO MÍNIMO ........... 86 COMENTARIO 49. ............................................................................................................................ 86 INGRESOS EXENTOS TRATÁNDOSE DE VIÁTICOS EROGADOS EN SERVICIO DEL PATRÓN ........................................................................................................................................................... 86 COMENTARIO 50. ............................................................................................................................ 86 CASO PRÁCTICO 16. ....................................................................................................................... 87 CASO PRÁCTICO 17. ....................................................................................................................... 87 INGRESOS EXENTOS POR VIÁTICOS EROGADOS POR SERVIDORES PÚBLICOS ................ 87 SUPERFICIE DEL TERRENO TAMBIÉN SE CONSIDERA COMO PARTE DE LA CASA HABITACIÓN ..................................................................................................................................... 87 COMPROBACIÓN DE QUE EL INMUEBLE QUE SE ENAJENA ES SU CASA HABITACIÓN ...... 88 QUIÉN SE CONSIDERA QUE PAGA LA PRIMA DEL CONTRATO DE SEGURO DE UNA PERSONA SUJETA A RELACIÓN LABORAL. ................................................................................ 88 INGRESOS EXENTOS POR INDEMNIZACIONES POR DAÑOS. .................................................. 88 INGRESOS EXENTOS POR TRASPASO DE RECURSOS ENTRE SOCIEDADES ESPECIALIZADAS EN FONDOS PARA EL RETIRO Y AFORES. .................................................. 89 INGRESOS EXENTOS POR PERMITIR A TERCEROS PUBLICACIÓN DE FOTOGRAFÍAS O DIBUJOS. .......................................................................................................................................... 89 INGRESOS EXENTOS POR PREVISIÓN SOCIAL. ........................................................................ 90 CASO PRÁCTICO 18. ....................................................................................................................... 90 CASO PRÁCTICO 19. ....................................................................................................................... 90 INFORMES POR MONTOS RECIBIDOS EN EFECTIVO ASÍ COMO EN PIEZAS DE ORO Y PLATA. .............................................................................................................................................. 90

CAPÍTULO I. DE LOS INGRESOS POR SALARIOS.


CAPÍTULO I. DE LOS INGRESOS POR SALARIOS Y EN GENERAL POR LA PRESTACIÓN DE UN SERVICIO PERSONAL SUBORDINADO .................................................................................. 92 INGRESOS DE SOCIOS DE SOCIEDADES DE SOLIDARIDAD SOCIAL QUE SE ASIMILAN A SALARIOS. ........................................................................................................................................ 92 CASO PRACTICO 20. ....................................................................................................................... 93 CASO PRACTICO 21. ....................................................................................................................... 93 ASIMILACIÓN A SALARIOS DE INGRESOS QUE PERCIBAN COMISIONISTAS. ....................... 94 INGRESOS DE PENSIONES DE DISTINTAS FUENTES PARA EFECTOS DE LA EXENCIÓN. .. 95 BECAS QUE SE CONSIDERAN INGRESOS POR SALARIOS Y NO PREVISIÓN SOCIAL. ......... 97 COMENTARIO 51. ............................................................................................................................ 97 SALARIO MÍNIMO PARA RETENCIONES MENSUALES Y DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO ANUAL. .............................................................................................................................................. 97 COMENTARIO 52. ............................................................................................................................ 97 ENTERO DE RETENCIONES EN FUNCIÓN DEL NÚMERO DE PAGOS SEMANALES REALIZADOS. ................................................................................................................................... 97 OPCIÓN DE ASIMILAR HONORARIOS EN EL PRIMER AÑO DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS. ........................................................................................................................................................... 98 INGRESOS QUE SE PUEDEN DISMINUIR DE LOS ASIMILABLES A SALARIOS POR ACCIONES ENTREGADAS A TRABAJADORES. ............................................................................................... 98 PAGO DE PENSIONES O PENSIONES EN UNA SOLA EXHIBICIÓN. .......................................... 98 INGRESO NO ACUMULABLE PARA DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO ANUAL. ...................... 98 DETERMINACIÓN DE LA RETENCIÓN MENSUAL EN PAGOS DE PENSIONES O JUBILACIONES. ................................................................................................................................ 99 DETERMINACIÓN DE LA RETENCIÓN DE PAGOS QUE CORRESPONDEN A UN AÑO. .......... 99 CASO PRÁCTICO 23. ..................................................................................................................... 100 CASO PRÁCTICO 24. ..................................................................................................................... 101 RETENCIÓN EN PAGOS DE ACUERDO AL TRABAJO REALIZADO. ......................................... 102 TARIFAS SEMANALES, DECENALES O QUINCENALES PARA CÁLCULO DE RETENCIONES. ......................................................................................................................................................... 102 COMENTARIO 53. .......................................................................................................................... 103 CASO PRÁCTICO 25. ..................................................................................................................... 103 PAGOS QUE COMPRENDEN DOS MESES DE CALENDARIO. .................................................. 103 COMPENSACIÓN DE SALDOS A FAVOR Y A CARGO EN EL AJUSTE ANUAL. ....................... 104 SOLICITUD DE SALDOS A FAVOR NO COMPENSADOS. .......................................................... 104 MANIFESTACIÓN DE QUE SE PRESENTARÁ LA DECLARACIÓN ANUAL DE UN TRABAJADOR. ............................................................................................................................... 104 CONTRIBUYENTES QUE PUEDEN OMITIR LA PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN ANUAL. ......................................................................................................................................................... 104 COMPROBANTES QUE DEBE CONSERVAR EL PATRÓN. ........................................................ 105

CAPÍTULO II. DE LOS INGRESOS POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES.

CAPÍTULO II. DE LOS INGRESOS POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES ......................................................................................................................................................... 106 REQUISITOS DE PERSONAS MORALES APLICABLES A PERSONAS FÍSICAS CON ACTIVIDADES EMPRESARIALES. ................................................................................................ 106 SECCIÓN ÚNICA. DE LAS PERSONAS FÍSICAS CON ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES .......................................................................................................................... 106 ASIMILACIÓN DE SERVICIOS PROFESIONALES A SALARIOS. ............................................... 106 DEDUCCIÓN PARCIAL DE RENTAS O DE INVERSIÓN DE CASA HABITACIÓN. ..................... 107 INGRESOS DERIVADOS DE PRESCRIPCIÓN DE DEUDAS. ..................................................... 107 DEDUCCIÓN DE CUOTAS DE PEAJE. ......................................................................................... 107 DEDUCCIÓN DE GASTOS CUYO COMPROBANTE CORRESPONDA A UN EJERCICIO DISTINTO AL DE PAGO. ................................................................................................................ 108 ACREDITAMIENTO DE RETENCIONES EN PAGO POR INGRESOS ESPORADICOS. ............ 108 INGRESOS QUE NO SE CONSIDERAN ESPORADICOS. ........................................................... 108 ESTADO DE POSICIÓN FINANCIERA E INVENTARIOS FÍSICOS VÍNCULADOS. .................... 108 AVISOS PARA LA DESTRUCCIÓN O DONACIÓN DE INVENTARIOS. ..................................... 108


CAPÍTULO III. DE LOS INGRESOS POR ARRENDAMIENTO. CAPÍTULO III. DE LOS INGRESOS POR ARRENDAMIENTO Y EN GENERAL POR OTORGAR EL USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES INMUEBLES. ............................................................ 109 OPCIÓN DE ÚLTIMO PAGO PROVISIONAL DEL EJERCICIO POR ARRENDAMIENTO. .......... 109 DEDUCCIONES QUE EXCEDEN A LOS INGRESOS EN ARRENDAMIENTO Y SE PUEDEN DEDUCIR DE LOS INGRESOS POR OTROS CAPÍTULOS DEL CONTRIBUYENTE. ................ 109 DEDUCCIÓN CIEGA DEBE SER POR LOS INGRESOS QUE TODOS LOS INMUEBLES GENEREN. ...................................................................................................................................... 109 DEDUCCIÓN DE INVERSIONES EN ARRENDAMIENTO DE CASA HABITACIÓN. ................... 109 DECLARACIONES EN EL PRIMER EJERCICIO POR LOS INGRESOS POR ARRENDAMIENTO, A PARTIR DE QUE EXCEDAN LOS 10 SALARIOS MÍNIMOS. .................................................... 110 NÚMERO DE CUENTA PREDIAL DEL INMUEBLE EN LOS COMPROBANTES DE INGRESOS POR ARRENDAMIENTO. ............................................................................................................... 110

CAPÍTULO IV. DE LOS INGRESOS POR ENAJENACIÓN DE BIENES. CAPÍTULO IV. DE LOS INGRESOS POR ENAJENACIÓN DE BIENES ....................................... 111 CÁLCULO DE LA GANANCIA CUANDO LA FECHA DE ADQUISICIÓN DEL TERRENO NO COINCIDA CON EL DE LA CONSTRUCCIÓN. ............................................................................. 111 CÁLCULO DE LA GANANCIA CUANDO SE TRATE DE VARIOS PROPIETARIOS PERSONAS FÍSICAS DEL INMUEBLE. .............................................................................................................. 111 OPCIÓN DE CÁLCULO CUANDO NO HUBIERAN INGRESOS EN LOS 4 EJERCICIOS ANTERIORES. ................................................................................................................................ 112 PROCEDIMIENTO PARA LOS PAGOS EN PARCIALDIADES EN INGRESOS POR ENAJENACIÓN DE BIENES. .......................................................................................................... 112 DETERMINACIÓN DEL COSTO POR BIENES ADQUIRIDOS MEDIANTE PRESCRIPCIÓN. .... 112 VALOR DE LAS INVERSIONES CUANDO NO SE PUEDAN COMPROBAR SUS ADQUISICIONES. ........................................................................................................................... 113 DEDUCCIÓN DE PÉRDIDA EN ACCIONES Y PARTES SOCIALES. ........................................... 113 QUÉ HACER EN CASOS DE DISMUNUCIÓN DE LA PÉRDIDA EN TÉRMINOS DEL ART 22 DE LA LEY. ........................................................................................................................................... 114 COSTO DE ADQUISICIÓN Y ACTUALIZACIÓN DEL BIEN. ......................................................... 114 SEPARACIÓN DEL VALOR DE UN TERRENO Y CONSTRUCCIÓN. .......................................... 114 BIENES EXCEPTUADOS DE LA DISMINUCIÓN EN EL COSTO DE ADQUISICIÓN. ................. 114 COSTO EN BIENES ADQUIRIDOS POR HERENCIA, LEGADO O DONACIÓN. ........................ 115 CASOS EN QUE NOTARIOS QUEDAN RELEVADOS DE LA OBLIGACIÓN DE EFECTUAR EL CÁLCULO. ....................................................................................................................................... 115 ENAJENACIÓN DE INMUEBLES POR ADJUDICACIÓN JUDICIAL. ............................................ 116 OBLIGACIÓN DE CALCULAR EL IMPUESTO POR NOTARIOS. ................................................. 116 RETENCIÓN MENOR AL 20% EN LA ENAJENACIÓN DE ACCIONES. ...................................... 116

CAPÍTULO V. DE LOS INGRESOS POR ADQUISICIÓN DE BIENES. CAPÍTULO V. DE LOS INGRESOS POR ADQUISICIÓN DE BIENES .......................................... 120 VALOR DE LOS BIENES ADQUIRIDOS POR PRESCRIPCIÓN. ................................................. 120 BIENES ADQUIRIDOS CONSIGNADOS EN ESCRITURA PÚBLICA CON AVALÚO MAYOR AL 10% DE LA CONTRAPRESTACIÓN PACTADA. ........................................................................... 120 CUANDO LAS DEDUCCIONES SEAN MAYORES A LOS INGRESOS EN EL AÑO DE CALENDARIO, SE PODRÁN DEDUCIR DE LOS DEMÁS INGRESOS DEL CONTRIBUYENTE. 121 CÁLCULO DEL IMPUESTO EN SOCIEDAD CONYUGAL DEBERÁ EFECTUARSE POR CADA INTEGRANTE. ................................................................................................................................ 121

CAPÍTULO VI. DE LOS INGRESOS POR INTERESES. CAPÍTULO VI. DE LOS INGRESOS POR INTERESES ................................................................ 122 CÁLCULO DE INTERESES NOMINALES DEVENGADOS EN FONDOS DE INVERSIÓN. ......... 122 OPCIÓN DE DETERMINAR EL IMPUESTO EN LOS INGRESOS POR INTERESES. ................ 122 CÁLCULO DEL RENDIMIENTO EN FONDOS DE INVERSIÓN. ................................................... 123 DETERMINACIÓN DE LOS INTERESES EN INSTRUMENTOS DE INVERSIÓN........................ 123 OPCIÓN DE APLICAR LA TASA DEL 20% POR LAS INSTITUCIONES DE SEGUROS. ............ 124 CÁLCULO DEL INTERÉS REAL POR LAS SOCIEDADES DE INVERSIÓN. ............................... 124


PRECISAR EN EL CONTRATO ENTRE DOS O MÁS INTEGRANTES DEL SISTEMA FINANCIERO DE QUIÉN PERCIBIRÁ LOS RENDIMIENTOS. ..................................................... 125 DETERMINACIÓN DEL FACTOR POR INSTITUCIONES DEL SISTEMA FINANCIERO. ........... 125 RETENCIÓN DEL IMPUESTO POR INSTITUCIONES DE CRÉDITO O CASAS DE BOLSA EN LA ENAJENACIÓN DE TITULOS. ........................................................................................................ 126 RETENCIÓN DE INTERESES POR INTERMEDIARIOS FINANCIEROS. .................................... 127 NO RETENCIÓN POR INTERESES A RESIDENTES EN MÉXICO POR CAPTACIÓN DE RECURSOS. ................................................................................................................................... 127 CÁLCULO DEL IMPUESTO POR FONDOS DE INVERSIÓN DE RENTA VARIABLE. ................ 127 CÁLCULO DE INTERESES REALES ACUMULABLES DE LOS ACCIONISTAS PERSONAS FÍSICAS DE FONDOS DE INVERSIÓN EN INSTRUMENTOS DE DEUDA O RENTA VARIABLE. ......................................................................................................................................................... 128 DETERMINACIÓN DE LA ESTIMATIVA DEL ÍNDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR. ............................................................................................................................... 129

CAPÍTULO VII. DE LOS INGRESOS POR OBTENCIÓN DE PREMIOS. CAPÍTULO VII. DE LOS INGRESOS POR OBTENCIÓN DE PREMIOS. ...................................... 130 NO RETENCIÓN DE ISR POR PREMIOS OBTENIDOS POR PERSONAS MORALES. ............. 130 NO EXPEDICIÓN DE COMPROBANTES POR PREMIOS DE HASTA $ 100,000. ...................... 130

CAPÍTULO VIII. DE LOS DEMÁS INGRESOS QUE OBTENGAN LAS PERSONAS FÍSICAS.

CAPÍTULO VIII. DE LOS DEMÁS INGRESOS QUE OBTENGAN LAS PERSONAS FÍSICAS ..... 131 OBTENCIÓN DE OTROS INGRESOS DE PERSONAS FÍSICAS EN COOPROPIEDAD O EN SOCIEDAD CONYUGAL. ............................................................................................................... 131 ACREDITAMIENTO DE RETENCIONES Y EXPEDICIÓN DE COMPROBANTES DE RETENCIÓN ANUAL. ............................................................................................................................................ 131 PAGO DE BENEFICIOS POR SEGUROS DE VIDA QUE NO DAN LUGAR A RETENCIÓN. ...... 131 IMPORTE ACUMULABLE POR INTERESES Y GANANCIA CAMBIARIA POR DEPÓSITOS O INVERSIONES EFECTUADAS EN INSTITUCIONES RESIDENTES EN EL EXTRANJERO. ...... 131 RETENCIÓN A PERSONAS FÍSICAS QUE OBTENGAN INGRESOS DE OPERACIONES FINANCIERAS DERIVADAS POR TIPO DE CAMBIO, CETES O TIEE. ....................................... 132

CAPÍTULO IX. DE LOS REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES. CAPÍTULO IX. DE LOS REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES .................................................. 133 INFORMACIÓN QUE LAS AFORES DEBEN MANTENER A DISPOSICIÓN DEL SAT. .............. 133 AUTORIZACIÓN PARA NO PAGAR DEDUCCIONES PERSONALES CON MEDIOS BANCARIZADOS. ........................................................................................................................... 134 REQUISITOS DE LOS COMPROBANTES DE DEDUCCIONES PERSONALES. ........................ 134 ALCANCE DEL TÉRMINO DEBIDAMENTE REGISTRADO EN CONTABILIDAD. ....................... 134 COMENTARIO 53. .......................................................................................................................... 134 DEDUCCIÓN DE GASTOS CUYO COMPROBANTE DIFIERE DE LA FECHA DE PAGO EN PERÍODOS DE HASTA CUATRO MESES. ................................................................................... 135 REPARACIONES QUE SE CONSIDERAN INVERSIONES DEDUCIBLES. ................................. 135 PORCENTAJES DE DEDUCCIÓN DE INVERSIONES MENORES A LOS ESTABLECIDOS EN LEY. ................................................................................................................................................. 135 SUSPENSIÓN DE LA DEDUCCIÓN DE INVERSIONES. .............................................................. 135 DONATIVOS OTORGADOS A INSTITUCIONES DE DERECHOS HUMANOS DEDUCIBLES. .. 136 DEDUCCIÓN DE INTERESES REALES DE CRÉDITOS HIPOTECARIOS. ................................. 136 CONCEPTOS QUE SE CONSIDERAN COMO CRÉDITOS HIPOTECARIOS DERIVADOS DE FIDEICOMISOS. ............................................................................................................................. 136 DEDUCCIÓN DE INTERESES PAGADOS A ORGANISMOS PÚBLICOS FEDERALES Y ESTATALES. ................................................................................................................................... 137 CONSTANCIA DE INTERESES REALES DE CRÉDITOS HIPOTECARIOS. ............................... 137 DEDUCCIÓN MÁXIMA DE INTERESES REALES POR CRÉDITOS HIPOTECARIOS. ............... 137 INTERESES QUE PUEDEN CONSIDERARSE COMO DEDUCCIÓN PERSONAL O DEDUCCIÓN POR OTORGAR EL USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES. ..................................................... 138 DEDUCCIÓN PROPORCIONAL EN CRÉDITOS EN LOS QUE EXISTEN DIVERSOS DEUDORES. ......................................................................................................................................................... 138


CÁLCULO DEL INTERES REAL DE CRÉDITOS HIPOTECARIOS. ............................................. 138 APORTACIONES VOLUNTARIAS A LAS CUENTAS DE PLANES PERSONALES DE RETIRO QUE SE CONSIDERAN DEDUCCIONES PERSONALES............................................................. 139 REQUISITOS PARA QUE SE HAGAN APORTACIONES VOLUNTARIAS A LA SUBCUENTA DE APORTACIONES VOLUNTARIAS DE RETIRO. ............................................................................ 139

CAPÍTULO X. DE LA DECLARACIÓN ANUAL. CAPÍTULO X. DE LA DECLARACIÓN ANUAL .............................................................................. 141 DECLARACIÓN ANUAL DE SALARIOS CON SALDO A FAVOR POR DEDUCCIONES PERSONALES. ............................................................................................................................... 141 COMENTARIO 54. .......................................................................................................................... 141 DECLARACIÓN ANUAL DE CONTRIBUYENTES FALLECIDOS. ................................................ 141 INGRESOS EXENTOS QUE DEBEN INFORMARSE EN LA DECLARACIÓN ANUAL. ............... 142 CONCEPTOS QUE SE CONSIDERAN COMO GASTOS MÉDICOS. ........................................... 142 GASTOS MÉDICOS DEDUCIBLES REALIZADOS EN EL EXTRANJERO POR FUNCIONARIOS O TRABAJADORES DEL ESTADO. ................................................................................................... 143 MOMENTO EN QUE PUEDEN DEDUCIRSE GASTOS FUNERARIOS PAGADOS ANTICIPADAMENTE. ..................................................................................................................... 143 DEDUCCIÓN DE DONATIVOS. ..................................................................................................... 143 DEDUCCIÓN DE PRIMAS DE GASTOS MÉDICOS. ..................................................................... 144 DEDUCCIÓN DE TRANSPORTACIÓN ESCOLAR OBLIGATORIA. ............................................. 144

TÍTULO V. DE LOS RESIDENTES EN EL EXTRANJERO. TÍTULO V. DE LOS RESIDENTES EN EL EXTRANJERO CON INGRESOS PROVENIENTES DE FUENTE DE RIQUEZA UBICADA EN TERRITORIO NACIONAL ................................................. 145 TITULOS DE CRÉDITO COLOCADOS EN EL EXTRANJERO ENTRE EL GRAN PUBLICO INERSIONISTA ............................................................................................................................... 145 OPERACIÓN FINANCIERA QUE SE LIQUIDE EN ESPECIE SERÁ ENAJENACIÓN Y SUJETA A RETENCIÓN ................................................................................................................................... 145 PENSIONES Y JUBILACIONES EXENTAS ................................................................................... 145 PRIMAS DEDUCIBLES EN CELEBRACION DE OPCIONES DE COMPRA DE ACCIONES ....... 146 DIVIDENDOS Y GANANCIAS DISTRIBUIDAS NO SUJETAS A IMPUESTO ............................... 146 OPCIONES DE PAGO DE IMPUESTO POR SALARIOS DE RESIDENTES EN EL EXTRANJERO ......................................................................................................................................................... 147 INGRESOS POR SUELDOS EN TERRITORIO NACIONAL PARA DETERMINAR LA EXENCIÓN ......................................................................................................................................................... 148 COMPUTO DE LOS 183 DÍAS DE ESTANCIA EN MÉXICO ......................................................... 148 SALARIOS EXENTOS .................................................................................................................... 148 PAQUETES TURISTICOS DE EXTRANJEROS ............................................................................ 149 GARANTÍA DEL INTERÉS FISCAL MEDIANTE LA ENAJENACION DE INMUEBLES A PLAZO 150 DICTAMEN DE ENAJENACION DE ACCIONES PARA DIFERIMIENTO DEL IMPUESTO ......... 150 REPRESENTANTE LEGAL DE RESIDENTES EN EL EXTRANJERO ......................................... 151 NO DICTAMEN EN BIENES EXENTOS POR TRATADOS INTERNACIONALES ........................ 151 PLAZO PARA ENTREGAR EL DICTAMEN DE ENAJENACION DE ACCIONES ......................... 151 REQUISITOS EN LA ENAJENACIÓN DE ACCIONES ENTRE PARTES RELACIONADAS ........ 152 ACCIONES QUE NO HAN SALIDO DEL GRUPO, AUTORIZACION ............................................ 152 COMENTARIO 55. .......................................................................................................................... 153 ACCIONES QUE NO SE HAN DESPLAZADO DEL GRUPO, PRUEBAS .................................... 153 OPERACIONES FINANCIERAS EXENTAS POR LIQUIDACION EN ESPECIE. .......................... 153 PLAZO PARA AVISAR A LAS AUTORIDADES LA REORGANIZACIÓN DEL GRUPO ............... 154 OPERACIONES FINANCIERAS DE DEUDA, DEDUCCIONES .................................................... 154 DIVIDENDOS Y GANANCIAS DISTRIBUIDAS QUE SE ADICIONARAN A LA CUENTA DE REMESAS ....................................................................................................................................... 154 RETENCIONES DE IMPUESTO LIBERACIÓN DE PAGAR EL IMPUESTO................................. 155 PERSONAS MORALES CON INGRESOS PROVENIENTES DE ACTIVIDADES ARTISTICAS EN TERRITORIO NACIONAL ............................................................................................................... 155

TÍTULO VI. DE LOS REGÍMENES FISCALES PREFERENTES TÍTULO VI. DE LOS REGÍMENES FISCALES PREFERENTES Y DE LAS EMPRESAS MULTINACIONALES....................................................................................................................... 157


INVERSIONES EN MANERA INDIRECTA NO SE CONSIDERAN REFIPRES. ........................... 157 INVERSIONES EN MANERA INDIRECTA NO SUJETAS A PRESENTAR INFORMATIVA DE REFIPRES. ...................................................................................................................................... 157 CÁLCULO PARA DETERMINAR SI SE CONSIDERARÁ INVERSION EN REFIPRES. ............... 157 INGRESOS GENERADOS POR LA ENAJENACIÓN DE BIENES QUE NO SON REFIPRES ..... 158 NO SERAN INGRESOS DE REFIPRES SI SE ACUMULAN PARA EL PAGO DEL IMPUESTO. 158 DEDUCCIONES QUE SE PUEDEN APLICAR PARA DETERMINAR LA UTILIDAD .................... 158 ACREDITAMIENTO DEL IMPUESTO PAGADO EN EL EXTRANJERO, REFIPRES. .................. 160 LIBERACION DE ANEXAR DOCUMENTOS EN LA DECLARACION INFORMATIVA DE REFIPRES SI SE CONSERVA Y SE ENTREGAN A LA AUTORIDAD CUANDO LO REQUIERA. ......................................................................................................................................................... 160 DETERMINACIÓN DEL RANGO INTERCUARTIL ......................................................................... 161 COMENTARIO 56. .......................................................................................................................... 162

TÍTULO VII. DE LOS ESTÍMULOS FISCALES. TÍTULO VII. DE LOS ESTÍMULOS FISCALES ............................................................................... 163 REQUISITOS DE LAS CUENTAS ESPECIALES PARA EL AHORRO. ........................................ 163 CONTRATOS DE SEGURO CON BASE EN PLANES DE PENSIONES O JUBILACIONES. ...... 163 DEDUCCIÓN DE APORTACIONES A LA SUBCUENTA DE AHORRO EN AFORES. ................. 164 ACTUALIZACIÓN DE PARTE PROPORCIONAL DEL TERRENO NO ENAJENADO. ................. 165 ESTÍMULO FISCAL EN LA ADQUISICIÓN DE TERRENOS. ........................................................ 165 CAMBIO DE RÉGIMEN DE SOCIEDADES COOPERATIVAS. ..................................................... 165 ESTÍMULOS AL CAPITAL DE RIESGO EN EL PAÍS. ................................................................... 165 CUMPLIMIENTO DEL REQUISITO DE INVERSIÓN EN CAPITALES DE RIESGO. .................... 166 DISTRIBUCIÓN DE INGRESOS POR FIDEICOMISO. .................................................................. 167 TRATAMIENTO DE INGRESOS DE FIDEICOMISOS PARA PERSONAS MORALES DEL TÍTULO III. ..................................................................................................................................................... 169 RETENCIÓN DE INTERMEDIARIOS FINANCIEROS POR CERTIFICADOS BURSÁTILES FIDUCIARIOS. ................................................................................................................................ 169

DISPOSICIONES TRANSITORIAS. TRANSITORIOS .............................................................................................................................. 170 COMENTARIO 57. .......................................................................................................................... 170 COMENTARIO 58. .......................................................................................................................... 170


I

INTRODUCCIÓN.

En 2014 y como consecuencia de la reforma fiscal propuesta y aprobada para

este ejercicio, se presentaron diversas modificaciones al esquema fiscal

vigente hasta 2013.

Múltiples cambios en el Código Fiscal, una revolucionaria evolución hacia los

sistemas contables vía medios electrónicos y diversas obligaciones

vinculadas, fueron la constante en una nueva era orientada a la

modernización de los esquemas de fiscalización.

Entre otros conceptos de particular relevancia, el Código Fiscal estableció las

siguientes características y parámetros en disposiciones que entraron en

vigor entre 2014 y 2015:

• Migración total a la comprobación fiscal digital, a través del uso por

todos los contribuyentes e incluso de entidades estatales de los

comprobantes fiscales digitales por internet (CFDI).

• Establecimiento de disposiciones orientadas al uso de medios

electrónicos para la generación y envío de contabilidad electrónica.

• Implementación del buzón tributario como medio de comunicación

entre contribuyentes y autoridades fiscales.

• Creación de la figura de revisión electrónica, con la concesión de

importantes potestades a las autoridades tributarias para la

determinación de contribuciones a cargo mediante procedimientos

sumamente ágiles que permitirán al órgano estatal la determinación de

créditos fiscales de forma expedita.

Cambios con este tipo de tendencias, obligaron a los legisladores a simplificar

el esquema fiscal que operó hasta el ejercicio fiscal de 2013, lo cual tuvo


II

como consecuencia la derogación de las leyes del Impuesto Empresarial a

Tasa Única, la del Impuesto a los Depósito en Efectivo, e incluso la

abrogación de la Ley del Impuesto sobre la Renta, con la publicación de una

nueva que de acuerdo a la exposición de motivos, tenía como finalidad

simplificar el tratamiento fiscal de diversos contribuyentes, al tiempo que se

eliminarían beneficios para otros tantos.

La aplicación de la Nueva Ley del Impuesto sobre la Renta, debía contemplar

su implementación y uso en función de un reglamento adecuado a la nueva

ley, sin embargo, las disposiciones transitorias establecían que el reglamento

vigente hasta 2013 seguiría operando en tanto no hubiera uno que lo

sustituyera y tendría aplicación en aquellas situaciones que no fueran

contrarias a la Ley del Impuesto sobre la Renta.

Lo anterior, lejos de simplificar la determinación del impuesto sobre la renta,

complicó las actividades de los contribuyentes, pues las referencias del

reglamento eran a la antigua ley e incluso a artículos distintos a los que la

disposición señalaba, por lo que se hacía necesaria la promulgación de un

reglamento adecuado a la necesidad actual y que incluso estableciera

normas de aplicación para los artículos de reciente creación.

El 8 de octubre de 2015, se publicó en el Diario Oficial de la Federación el

Nuevo reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, aplicable para la

promulgada en 2014.

Este reglamento tiene como finalidad principal reestructurar las referencias a

la disposición legal vigente e incorporar reglas que antes estuvieron

contempladas en la resolución miscelánea, pero de igual forma aporta reglas

adecuadas a la reforma fiscal que entrará en vigor a partir de 2016.

De acuerdo a lo establecido en las disposiciones transitorias que forman parte

del mismo documento, este entró en vigor al día siguiente de su publicación,


III

y si bien es cierto que muchas disposiciones no son más que adecuaciones

al articulado vigente a partir de 2014, existen otras que anteriormente no

existían y que facilitan el cumplimento u ofrecen alternativas a las

disposiciones legales, por lo que su análisis puede aportar opciones y

facilidades que es importante conocer.

En este libro encontrará el texto íntegro del reglamento, con algunos

comentarios y casos prácticos a los temas de mayor uso y aplicación en el

ámbito de la Ley del Impuesto sobre la Renta que le serán de utilidad, pues

además se incluye un índice temático de los conceptos de esta disposición

emitida por el Ejecutivo Federal en ejercicio de su facultad de proveer en

materia administrativa.


1

REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA TÍTULO I. DISPOSICIONES GENERALES

DEFINICIONES PARA EL REGLAMENTO DE LA LISR. Artículo 1. Para efectos de este Reglamento se entenderá por: I. Ley, la Ley del Impuesto sobre la Renta; II. Impuesto, el impuesto sobre la renta; III. Secretaría, la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, y IV. SAT, el Servicio de Administración Tributaria. OBLIGACIONES EN MATERIA DE PRESENTACIÓN DE AVISOS CONFORME AL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN Y SU REGLAMENTO. Artículo 2. Cuando la Ley o este Reglamento señalen la obligación de presentar avisos ante las autoridades fiscales, éstos deberán presentarse en los plazos y formas que establecen el Código Fiscal de la Federación, su Reglamento y las disposiciones de carácter general que al efecto emita el SAT. CONCEPTO DE AUTOMÓVIL. Artículo 3. Para efectos de la Ley y este Reglamento se entenderá por automóvil aquel vehículo terrestre para el transporte de hasta diez pasajeros, incluido el conductor. No se considerarán comprendidas en la definición anterior las motocicletas, ya sea de dos a cuatro ruedas. COMENTARIO 1. Es importante hacer precisiones en este artículo vinculadas a los artículos 28 de los conceptos no deducibles en su fracción XIII y al 36 fracción II, que habla de requisitos de las deducciones y en la fracción de referencia remite a la deducción de automóviles. El artículo 3 del reglamento expone que un automóvil es un vehículo terrestre de hasta diez pasajeros incluyendo al conductor, por lo que excluye a aquellos vehículos con capacidad superior a la señalada y los que tienen una finalidad distinta a la del transporte de pasajeros. Así, el artículo 28 fracción XIII se explicaría en los siguientes términos: Artículo 28 LISR. Para los efectos de este Título, no serán deducibles: ………………………………………………………………………………………… XIII. Los pagos por el uso o goce temporal de aviones y embarcaciones, que no tengan concesión o permiso del Gobierno Federal para ser explotados comercialmente. ………………………………………………………………………………………… Tratándose de automóviles, sólo serán deducibles los pagos efectuados por el uso o goce temporal de automóviles hasta por un monto que no


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exceda de $200.00, diarios por automóvil, siempre que además de cumplir con los requisitos que para la deducción de automóviles establece la fracción II del artículo 36 de esta Ley, los mismos sean estrictamente indispensables para la actividad del contribuyente. Lo dispuesto en este párrafo no será aplicable tratándose de arrendadoras, siempre que los destinen exclusivamente al arrendamiento durante todo el periodo en el que le sea otorgado su uso o goce temporal. Esto implica que la renta de autos, solo es deducible hasta por $ 200.00 diarios, sin embargo un vehículo de superior capacidad no tendría límite y si quien hace uso o goce temporal es una arrendadora que a su vez otorga ese uso o goce temporal a terceros, tampoco habría limite a la deducción por este concepto. Por lo que corresponde a la deducción de automóviles, el artículo 36 de la LISR en su fracción II limita el monto a los $ 130,000.00, sin embargo, como ya se comentó, si la capacidad de transportación es superior a los 10 pasajeros, no habría limite a la deducción, como tampoco existe si quien adquiere el vehículo es una arrendadora, según se aprecia en la disposición que a continuación se reproduce: Artículo 36 LISR. La deducción de las inversiones se sujetará a las reglas siguientes: II. Las inversiones en automóviles sólo serán deducibles hasta por un monto de $130,000.00. ………………………………………………………………………………………… Lo dispuesto en esta fracción no será aplicable tratándose de contribuyentes cuya actividad consista en el otorgamiento del uso o goce temporal de automóviles, siempre y cuando los destinen exclusivamente a dicha actividad. ESTABLECIMIENTO PERMANENTE TRATÁNDOSE DE CONSTRUCCIÓN DE OBRAS. Artículo 4. Para efectos de los artículos 2, párrafos sexto y séptimo y 168 de la Ley, el término construcción de obras incluye: cimentaciones, estructuras, casas y edificios en general, terracerías, terraplenes, plantas industriales y eléctricas, bodegas, carreteras, puentes, caminos, vías férreas, presas, canales, gasoductos, oleoductos, acueductos, perforación de pozos, obras viales de urbanización, de drenaje y de desmonte, puertos, aeropuertos y similares, así como la proyección o demolición de bienes inmuebles. El cómputo de días de duración de los servicios a que se refiere el artículo 2, párrafos sexto y séptimo de la Ley se hará considerando la totalidad de días naturales comprendidos entre el inicio y la terminación de los servicios. En los casos en los que por la naturaleza de los servicios se considere que la duración de los mismos excederá de 183 días naturales en un periodo de doce meses, el contribuyente deberá cumplir con sus obligaciones conforme


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a lo dispuesto por el Título II o Título IV, Capítulo II de la Ley, según corresponda, desde el inicio de sus actividades. ACTIVIDADES DE NATURALEZA PREVIA O AUXILIAR PARA EXIMIR DE LA CONSIDERACIÓN COMO ESTABLECIMIENTO PERMANENTE. Artículo 5. Para efectos del artículo 3, fracción IV de la Ley, se considera que no son actividades previas o auxiliares, las que sean iguales a las actividades del residente en el extranjero, salvo que dichas actividades también tengan la naturaleza de previas o auxiliares en el extranjero. No se considerarán actividades auxiliares las de dirección. CONSTANCIA DE RESIDENCIA PARA ACREDITAR RESIDENCIA FISCAL EN TÉRMINOS DEL ARTÍCULO 4 DE LA LISR Y SU VIGENCIA. Artículo 6. Para efectos del artículo 4 de la Ley, los contribuyentes que deseen acreditar su residencia fiscal en otro país con el que México tenga celebrado un tratado para evitar la doble tributación, podrán hacerlo mediante la constancia de residencia a que se refiere el último párrafo de dicho artículo, o bien, con la documentación emitida por la autoridad competente del país de que se trate, con la que dichos contribuyentes acrediten haber presentado la declaración del Impuesto del último ejercicio. En el caso de que al momento de acreditar su residencia no haya vencido el plazo para presentar la declaración del último ejercicio, se aceptará la documentación emitida por la autoridad competente del país de que se trate con la que acrediten haber presentado la declaración del Impuesto del penúltimo ejercicio. Las constancias de residencia y documentación a que se refiere este artículo tendrán vigencia durante el año de calendario en el que se expidan. CONSTANCIA PARA ACREDITAR ISR RETENIDO POR DIVIDENDOS PAGADOS POR SOCIEDADES RESIDENTES EN EL EXTRANJERO. Artículo 7. Para que los residentes en México, que perciban ingresos por dividendos provenientes de acciones emitidas por sociedades residentes en el extranjero que coticen en la Bolsa Mexicana de Valores, puedan acreditar en los términos del artículo 5 de la Ley, el Impuesto retenido por el depositario de las acciones, aun cuando éste resida en el extranjero, se considerará suficiente si este último emite una constancia individualizada de dicha retención en la cual informe a la institución para el depósito de valores autorizada, de conformidad con la Ley del Mercado de Valores, los datos que identifiquen al contribuyente, incluyendo el nombre y la clave en el registro federal de contribuyentes, según hayan sido suministrados a la autoridad fiscal del país extranjero por medio del depositario; los ingresos percibidos y las retenciones efectuadas, en los mismos términos señalados en la constancia de percepciones y retenciones. La constancia emitida por el depositario en el extranjero no requerirá de la firma autógrafa del


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representante legal del pagador del dividendo ni el nombre del representante legal del depositario. TIPO DE CAMBIO Y PROCEDIMIENTO PARA DETERMINAR PÉRDIDAS CAMBIARIAS DE CASAS DE CAMBIO Y CENTROS CAMBIARIOS. Artículo 8. Para efectos del artículo 8, párrafo sexto de la Ley, las casas de cambio y centros cambiarios para determinar las pérdidas cambiarias devengadas por la fluctuación de la moneda extranjera, podrán utilizar el tipo de cambio promedio de sus operaciones del día, calculado como sigue: I. Se sumarán los tipos de cambio promedios ponderados de venta y de compra y el resultado obtenido se dividirá entre dos; II. El tipo de cambio promedio ponderado de venta será el que resulte de dividir el ingreso total en pesos por venta de divisas del día entre el número de divisas vendidas en el mismo día, y III. El tipo de cambio promedio ponderado de compra será el que resulte de dividir el total de las erogaciones en pesos por la compra de divisas efectuadas en el día entre el número de divisas compradas en el mismo día. En el caso de que únicamente se hubieran realizado operaciones de venta de divisas durante el día, el tipo de cambio promedio de las operaciones será el resultado de la fracción II de este artículo. Cuando únicamente se hubieran realizado operaciones de compra de divisas durante el día, el tipo de cambio promedio de sus operaciones será el resultado de la fracción III de este artículo. Asimismo, en el caso de que no existan operaciones de compraventa de alguna divisa, pero se tengan que determinar las pérdidas cambiarias devengadas por la fluctuación en su valor, las casas de cambio o centros cambiarios deberán usar el tipo de cambio que publique el Banco de México a que se refiere el artículo 8 de la Ley, en el caso de dólares de los Estados Unidos de América; tratándose de divisas distintas del dólar de los Estados Unidos de América, deberán usar la tabla de equivalencias de las monedas con el dólar de los Estados Unidos de América elaborada por el Banco de México, publicada en el Diario Oficial de Federación en la primera semana del mes inmediato siguiente al día en el que se sufra la pérdida. PRÉSTAMOS QUE NO SE CONSIDERAN DE PARTES RELACIONADAS CUANDO LOS OTORGUEN UNIONES DE CRÉDITO Y SOCIEDADES COOPERATIVAS DE AHORRO Y PRÉSTAMO. Artículo 9. Tratándose de uniones de crédito y sociedades cooperativas de ahorro y préstamo, para efectos del artículo 11 de la Ley, no se consideran partes relacionadas las personas físicas y las personas morales que reciban créditos de dichas uniones o sociedades, ya que conforme a las disposiciones de la legislación que las regula, para acceder a un crédito de dichas uniones o sociedades, es necesario ser socio o integrante de las mismas.


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CÁLCULO DEL COEFICIENTE DE UTILIDAD HASTA DIEZMILÉSIMOS. Artículo 10. Se calculará hasta el diezmilésimo el coeficiente de utilidad a que se refiere el artículo 14, fracción I de la Ley. CASO PRÁCTICO 1. La mecánica de cálculo del coeficiente de utilidad, contempla la determinación del mismo en función de lo dispuesto por el artículo 14 de la LISR. ARTÍCULO 14 LISR. ………………………………………………………………………………………… I. Se calculará el coeficiente de utilidad correspondiente al último ejercicio de doce meses por el que se hubiera o debió haberse presentado declaración. Para este efecto, la utilidad fiscal del ejercicio por el que se calcule el coeficiente, se dividirá entre los ingresos nominales del mismo ejercicio. La determinación del coeficiente de utilidad se hace en los siguientes términos: Coeficiente de utilidad = Utilidad fiscal / Ingresos nominales Los elementos para determinar el coeficiente de utilidad, utilidad fiscal e ingresos nominales se explican así: UTILIDAD FISCAL. Se define en términos del artículo 9 de la LISR de la siguiente manera: ARTÍCULO 9 LISR. ………………………………………………………………………………………… I. Se obtendrá la utilidad fiscal disminuyendo de la totalidad de los ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio, las deducciones autorizadas por este Título y la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el ejercicio, en los términos del artículo 123 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. INGRESOS NOMINALES. Se trata de los contemplados en el artículo 14 de la LISR que se definen en los siguientes términos: ARTÍCULO 14 LISR. …………………………………………………………………………………………


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Los ingresos nominales a que se refiere este artículo serán los ingresos acumulables, excepto el ajuste anual por inflación acumulable. Tratándose de créditos o de operaciones denominados en unidades de inversión, se considerarán ingresos nominales para los efectos de este artículo, los intereses conforme se devenguen, incluyendo el ajuste que corresponda al principal por estar los créditos u operaciones denominados en dichas unidades. Ejemplo:

DATOS 2015. INGRESOS ACUMULABLES:

VENTAS

7,000,000.00

AJUSTE ANUAL POR INFLACIÓN ACUMULABLE

200,000.00

ANTICIPOS DE CLIENTES

500,000.00

OTROS INGRESOS ACUMULABLES

120,000.00

TOTAL DE INGRESOS ACUMULABLES

7,820,000.00

DEDUCCIONES AUTORIZADAS

6,800,000.00

PTU PAGADA

210,000.00

UTILIDAD FISCAL

810,000.00 Considerando los datos presentados, la determinación de los ingresos nominales se haría en los siguientes términos:

TOTAL DE INGRESOS ACUMULABLES 7,820,000.00 ( - ) AJUSTE ANUAL POR INFLACIÓN ACUMULABLE 200,000.00

INGRESOS NOMINALES 7,620,000.00 La determinación del coeficiente de utilidad en el ejemplo se hace como a continuación se ilustra:

COEFICIENTE DE UTILIDAD:

UTILIDAD FISCAL = 810,000.00 = 0.1062992

INGRESOS NOMINALES

7,620,000.00


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La referencia que hace el reglamento al cálculo del coeficiente de utilidad hasta diezmilésimos implica que en el ejemplo, el coeficiente de utilidad es: Coeficiente de utilidad = 0.1062 INTERÉS EN ENAJENACIÓN, AMORTIZACIÓN O REDENCIÓN DE BONOS, OBLIGACIONES O TÍTULOS VALOR. Artículo 11. En los casos de enajenación, amortización o redención, de bonos, obligaciones o cualquier título valor, siempre que sean de los que se colocan entre el gran público inversionista o constituyan deuda pública, la pérdida que sufra el contribuyente y que se considerará interés devengado a cargo, en términos del artículo 25, fracción VII de la Ley, será la diferencia entre el costo de adquisición y el monto de la enajenación, amortización o redención, cuando el primero sea mayor. En los casos de enajenación, amortización o redención, de bonos, obligaciones o cualquier título valor, siempre que sean de los que se colocan entre el gran público inversionista o constituyan deuda pública, en los que el total o parte de los intereses se conocen hasta que se enajena, se amortiza o se redima el título valor, la ganancia que en términos del artículo 8 de la Ley se considera interés, será la que resulte de restar al monto de la enajenación, amortización o redención, el costo de adquisición adicionado de los intereses devengados, ya acumulados y no cobrados, provenientes del bono, obligación o título valor de que se trate. Cuando el costo de adquisición a que se refiere el párrafo anterior, adicionado de los intereses devengados, ya acumulados y no cobrados, sea mayor que el monto de la enajenación, amortización o redención del bono, obligación o título valor, la diferencia será la pérdida que sufra el contribuyente y que se considerará interés devengado a cargo, en términos del artículo 25, fracción VII de la Ley. INGRESOS ACUMULABLES POR INTERESES DE PERSONAS FÍSICAS Y MORALES. Artículo 12. Para efectos de los artículos 16 y 90 de la Ley, las personas morales y físicas residentes en México, distintas a las casas de cambio que se dediquen a la compra y venta de divisas, deberán acumular los ingresos determinados de conformidad con los artículos 8, 18, fracción IX, 44, 45, 46, 133 y 134 de la Ley, tomando en consideración sólo la ganancia efectivamente percibida y deberán estar soportados en la contabilidad del contribuyente. Lo anterior, con independencia de los demás ingresos que perciban.


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TÍTULO II. DE LAS PERSONAS MORALES. DISPOSICIONES GENERALES

INGRESOS QUE NO SE CONSIDERAN PARA PAGO PROVISIONAL DE FUENTE DE RIQUEZA UBICADA EN EL EXTRANJERO. Artículo 13. Para efectos del artículo 14, párrafo séptimo, inciso a) de la Ley, los contribuyentes para determinar sus pagos provisionales, podrán no considerar los ingresos de fuente de riqueza ubicada en el extranjero cuando por los mismos se hubiere pagado el impuesto en el país donde se encuentre ubicada la fuente de riqueza, aun cuando no sean atribuibles a sus establecimientos ubicados en el extranjero. SOLICITUD DE AUTORIZACIÓN PARA LA DISMINUCIÓN DE PAGOS PROVISIONALES. Artículo 14. Para efectos del artículo 14, párrafo séptimo, inciso b) de la Ley, la solicitud de autorización para disminuir el monto de los pagos provisionales a partir del segundo semestre del ejercicio que corresponda, se presentará a la autoridad fiscal un mes antes de la fecha en la que se deba efectuar el entero del pago provisional que se solicite disminuir. Cuando sean varios los pagos provisionales cuya disminución se solicite, dicha solicitud se deberá presentar un mes antes de la fecha en la que se deba enterar el primero de ellos. COMENTARIO 2. Cuando se pretenda disminuir el monto de los pagos provisionales de ISR, se debe presentar la solicitud de autorización para disminuirlos conforme a la ficha de tramite 29/ISR que se encuentra contenida en el Anexo 1-A de la Resolución Miscelánea para 2015. La ficha 29/ISR, Solicitud de autorización para disminuir pagos provisionales contempla los siguientes parámetros para el trámite:

• ¿Quiénes lo presentan? Los contribuyentes que estimen que el coeficiente de utilidad que deban aplicar a sus pagos provisionales es superior al coeficiente de utilidad del ejercicio que corresponda a dichos pagos.

• ¿Dónde se presenta? Ante la ALSC que corresponda al domicilio fiscal del contribuyente, se atiende preferentemente con cita.

• ¿Qué documento se obtiene? Resolución de autorización, requerimiento de documentación o información u oficio de rechazo.

• ¿Cuándo lo presento? Un mes antes de la fecha en la que se deba efectuar el entero de pago provisional que se solicite disminuir. Cuando sean varios los pagos provisionales cuya disminución se solicite, dicha solicitud se deberá presentar un mes antes de la fecha en la que se deba enterar el primero de ellos.


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Los requisitos que complementan la solicitud de autorización son los siguientes:

1. Formato 34 “Solicitud de Autorización para disminuir el monto de pagos

provisionales” debidamente requisitada. Escrito libre en el que se

detalle la siguiente información:

2. Papel de trabajo donde refleje el procedimiento de cálculo y que incluya

los conceptos que se consideraron para determinar los pagos

provisionales del ISR ya efectuados de enero al mes de junio, en su

caso, o hasta el mes inmediato anterior a aquel por el que se solicite la

disminución del monto del pago provisional.

3. Si se realiza la aplicación de un acreditamiento, reducción, exención o

estímulo fiscal en los pagos provisionales, también deberá reflejarlo en

el papel de trabajo.

4. El monto de la participación de los trabajadores en las utilidades

pagadas en el ejercicio en el cual se solicita la disminución de pagos

provisionales, correspondiente a las utilidades generadas.

5. En el caso de pérdidas fiscales pendientes de aplicar se deberá

manifestar su procedencia y aplicación.

6. Si se solicita la disminución de pagos provisionales de algún mes

posterior a julio del ejercicio de que se trate, la información de los datos

solicitados en el apartado 6 de la forma oficial 34, deberá corresponder

a los importes acumulados al mes inmediato anterior al que se solicita

la disminución del pago provisional.

7. Señalar el ejercicio del cual proviene el coeficiente de utilidad utilizado

para la determinación de los pagos provisionales efectuados.

8. Original y fotocopia de la identificación oficial vigente del representante

legal. (original para cotejo)

9. Copia certificada y fotocopia del poder notarial (para actos de

administración o para ejercer actos de dominio) o carta poder firmada


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ante dos testigos y ratificadas las firmas ante las autoridades fiscales o

ante Notario o Fedatario Público, con el que acredite la personalidad

del representante legal. (original para cotejo)

En términos de lo señalado, las fechas para la presentación de las solicitudes

son las siguientes:

MES EN EL QUE SE PRETENDE HACER LA

DISMINUCIÓN

PERÍODO A DISMINUIR

FECHA DE PRESENTACIÓN DE LA SOLICITUD

Julio Julio-diciembre A más tardar el 17 de julio Agosto Agosto-diciembre A más tardar el 17 de agosto

Septiembre Septiembre-diciembre

A más tardar el 17 de septiembre

Octubre Octubre-diciembre A más tardar el 17 de octubre Noviembre Noviembre-

diciembre A más tardar el 17 de noviembre

Diciembre Diciembre A más tardar el 17 de diciembre

NUEVO REGLAMENTO DE LA LISR - CADEM Consultores

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