Cap iv tema_i_aspectos_generales_de_la_prevencion_y_control_de_infecciones
Original Cap. i, II, III, IV, V
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1 CAPÍTULO I ANTECEDENTES GENERALES 1.1 GENERALIDADES DEL CONVENIO En cumplimiento al Reglamento de Titulación de Universidad Mayor de San Simón, se suscribió el Convenio en la Modalidad de Internado T I- 8003 y 8004/08 de los estudiantes Flores Anagua Sandra y Guzmán Acero Reymundo, entre el Gobierno Municipal de Sacaba representado por el Sr. Policarpio Quinteros Zambrana, Alcalde Municipal de Sacaba, y la Universidad Mayor de San Simón representado por el Lic. Jaime Cornejo Parra Director de Carrera de Contaduría Pública. 1.2 NATURALEZA DEL TRABAJO La naturaleza del trabajo es realizar la Auditoría de Confiabilidad de los Registros y Estados Financieros del Gobierno Municipal de Sacaba, de los Rubros de (Pasivo y Patrimonio) de la gestión 2007 verificando la legalidad y confiabilidad de los mismos.
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1
CAPÍTULO I
ANTECEDENTES GENERALES
1.1 GENERALIDADES DEL CONVENIO
En cumplimiento al Reglamento de Titulación de Universidad Mayor de San
Simón, se suscribió el Convenio en la Modalidad de Internado T I- 8003 y
8004/08 de los estudiantes Flores Anagua Sandra y Guzmán Acero Reymundo,
entre el Gobierno Municipal de Sacaba representado por el Sr. Policarpio
Quinteros Zambrana, Alcalde Municipal de Sacaba, y la Universidad Mayor de
San Simón representado por el Lic. Jaime Cornejo Parra Director de Carrera de
Contaduría Pública.
1.2 NATURALEZA DEL TRABAJO
La naturaleza del trabajo es realizar la Auditoría de Confiabilidad de los
Registros y Estados Financieros del Gobierno Municipal de Sacaba, de los
Rubros de (Pasivo y Patrimonio) de la gestión 2007 verificando la legalidad y
confiabilidad de los mismos.
1.3 JUSTIFICACIÓN DEL TRABAJO
Las actividades de auditorías y contabilidad competen a la profesión del contador
público para la revisión y análisis de la aplicación de recursos públicos se opta
por la modalidad de titulación “Trabajo de Internado”, en el cual se aplicaran los
conocimientos obtenidos en forma teórica para plasmarlos en el trabajo del
campo real de la auditoría en sí, que serán realizadas en el Gobierno Municipal
de Sacaba.
2
1.4 OBJETIVOS
1.4.1 Objetivo General
El objetivo general del trabajo es realizar la Auditoría de Confiabilidad de los
Registros y Estados Financieros, del Gobierno Municipal de Sacaba de la gestión
2007, verificando la legalidad y confiabilidad de los mismos.
1.4.2 Objetivos Específicos
Los objetivos específicos a ser desarrollados en el Gobierno Municipal de
Sacaba, son los siguientes:
- Relevamiento de la información
- Desarrollar el procedimiento de auditoría financiera
- Describir el fundamento teórico de la auditoría de confiabilidad de los
estados financieros.
- Elaborar los papeles de trabajo en forma ordenada, de tal forma que sean los
elementos de juicio que permitan evaluar y mejorar el desempeño del
gobierno Municipal de Sacaba.
- Obtener conclusiones y recomendaciones de las deficiencias de Control
Interno para la elaboración del informe realizado por el supervisor.
1.5 ALCANCE
El presente trabajo comprende en la revisión de los saldos expuestos en los
Estados Financieros de la gestión 2007, en lo que respecta a los rubros de (Pasivo
Corriente, Pasivo no Corriente y Patrimonio), además de haberse revisado
comprobantes del periodo comprendido entre marzo y junio del 2008 para la
identificación de pasivo y patrimonio emitido por contabilidad.
3
1.6 METODOLOGÍA
Cumpliendo con los objetivos mencionados anteriormente, la metodología
aplicada en nuestro trabajo son los siguientes pasos, Pruebas de Cumplimiento o
de Control y Pruebas Sustantivas:
a) Pruebas de Cumplimiento o de Control
- Inspección de Documentación del sistema
- Pruebas de Reconstrucción o Pruebas de recorrido
- Observación de Determinados Controles
- Técnica de Datos de prueba
- Pruebas de Transacciones
b) Pruebas Sustantivas
- Inspección Física
- Confirmaciones Internas y Externas (Circularizacion)
- Pruebas analíticas
- Pruebas globales
- Recalculo Aritméticos
- Inspección y/o analítico de documentos de respaldo
1.7 TRABAJO A DESARROLLAR Y SUPERVISAR
1.7.1 Trabajo a Desarrollar
Cumpliendo con los objetivos mencionados anteriormente, la metodología
consiste en aplicar en los siguientes pasos:
4
Realizar un relevamiento de información, verificando el diseño y
funcionamiento de los controles internos mediante la aplicación de pruebas de
cumplimiento; así mismo identificando los controles claves sobre integridad,
valuación, autorización, registro y exposición.
Se realizarán las pruebas sustantivas descritas en los programas de trabajo, cuyos
resultados permiten emitir una conclusión sobre la confiabilidad de los saldos
expuestos en los Estados Financieros
1.7.2 Supervisor
La supervisión estará a cargo del Lic. Orlando D. Choquepalpa Rioz de la
Dirección de Auditoría Interna del Gobierno Municipal de Sacaba, Cuya labor
será la siguiente:
− Controlar el cumplimiento de horario de trabajo en la Unidad de Auditoría
Interna.
− Controlar la elaboración de los papeles de trabajo en la unidad de Auditoría
Interna.
− Apoyar el Desarrollo del trabajo con la corrección, modificación y
recomendación que sean pertinentes de los papeles de trabajo.
− Examinar permanentemente los trabajos realizados de la auditoría de
confiabilidad.
− Examinar el manejo de los archivos con la documentación respaldatoria. al
trabajo realizado.
− No divulgar la información confidencial, ni los intereses de la Alcaldía.
5
1.8 CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES
El desarrollo del trabajo de Auditoría de Confiabilidad a los saldos y Registros de
los Estados Financieros del Gobierno Municipal de Sacaba, se circunscribe a las
siguientes actividades:
- Reconocimiento de la institución, de todas las unidades.
- Recopilación de Información Contable (documentos contables que sirvan de
sustento a las operaciones realizadas por la Alcaldía).
- Planificación de la Auditoría de Confiabilidad de los Estados Financieros y
Registros contables de la gestión 2007.
- Elaboración del programa de auditoría de confiabilidad para revisar el
trabajo de auditoría y seguir lo que se establece en el programa de trabajo.
- Inicio de la ejecución de la auditoría de confiabilidad de los estados
financieros al 31 de Diciembre de 2007.
- Elaboración del informe de Control Interno y dictamen de Auditoría de
Confiabilidad de los EE. FF.
- Conclusiones y recomendaciones sobre la situación económica y financiera
del Gobierno Municipal de Sacaba.
6
CAPÍTULO II
BREVE DESCRIPCIÓN HISTÓRICA DEL GOBIERNO MUNICIPAL DE
SACABA
2.1 Antecedentes Históricos del Gobierno Municipal de Sacaba
La entidad esta sujeta al Trabajo Internado en el Gobierno Municipal de Sacaba,
ubicado en la plaza 6 de agosto de esa localidad, las cuales se constituyeron en el
centro político administrativo del Cantón Sacaba.
El 29 de junio de 1761 acontece la tercera y definitiva fundación con el nombre
de Villa de San Pedro de Sacaba tarea delegada al emisario de la real audiencia
de charcas el capitán español Joseph Maldonado Sotomayor por encargo del
virrey de Perú don Manuel de Amaut; procediéndose al trozo de la plaza
principal que hoy conocemos con el nombre de plaza de 6 de agosto la villa de
San Pedro de Sacaba desempeño un cometido político militar por ser la cabecera
de de expediciones al oriente en busca de oro y piedras preciosas por parte de los
Españoles y también como punto de control de las tribus salvajes, misión
aparentemente secundaria comparada con el verdadero enteres que originaban los
viajes al trópico.
La villa de San Pedro de Sacaba, constituida como población de transito e
intercambio económico entre occidente y oriente del país, producto del proceso
de crecimiento demográfico y expansión urbana a fines de la colonia, alrededor
de 1800, de consolida como localidad fundamental con la construcción del
templo San Pedro ubicado en la plaza 6 de agosto. Durante la presidencia de
Manuel Isidoro Belzu, el 10 de junio de de 1854, Sacaba pasa a ser capital de la
provincia de Chapare y luego el año 1905 bajo la presidencia de Ismael Montes
alcanzo el rango de ciudad.
7
2.2 Ubicación Geográfica del Municipio
Sacaba se encuentra Ubicada en el Valle Central de Cochabamba a 13 Km. de la
Ciudad de Cochabamba. Las principales actividades que se desarrollan en su
jurisdicción son: la producción agropecuaria, agroindustrial y la actividad
industrial. De acuerdo al censo nacional de la población y vivienda
proporcionada por el INE 2001. La población alcanza a 117100 habitantes.
2.3 PLANIFICACION ESTRATEGICA DEL GOBIERNO MUNICIPAL DE
SACABA
2.3.1 Visión
La Visión es: “ La consolidación definitiva del Municipio de Sacaba como
Entidad concentrada y autónoma, que integre en el proceso a sus componentes
urbano y rural, desarrollando competencias que movilicen recursos materiales,
físicos, intelectuales y espirituales dirigidos a la consolidación de un municipio
con sistemas de producción agrícola e industrial sostenible, incorporados
plenamente a la economía interna y mercado regional, de manera que promueva
la consolidación de una base económica satisfactoria a las principales
necesidades de los habitantes de la jurisdicción.” (POA del Gobierno Municipal
de Sacaba, (Gestión 2007). Pág. 13)
2.3.2 Misión
“La Misión del Gobierno Municipal es: “Satisfacer las demandas del Municipio,
Normas y controlar su aplicación y generar credibilidad en su accionar, en la
prestación de servicios de agua potable, disposición de excretas, alcantarillado
sanitario, drenaje pluvial y gestión integral de residuos sólidos, contribuyendo a
mejorar la calidad de vida de la población sacabeña con criterios de calidad,
8
cantidad, sostenibilidad, ética y transparencia, cuyo objetivo principal es mejorar
e incrementar los indicadores la calidad de vida de los habitantes de la
jurisdicción de Sacaba”. (POA del Gobierno Municipal de Sacaba, (Gestión
2007). Pág. 13)
2.3.3 Objetivos Institucionales
Para alcanzar el objetivo general propuesto, se plantean los siguientes objetivos
institucionales. (POA del Gobierno Municipal de Sacaba, (Gestión 2007). Pág.
16).
- Aprovechar la situación de centralidad geográfica del municipio y la
posibilidad de vinculación vial con los principales centros de producción de
los departamentos de Cochabamba y Santa Cruz para el asentamiento de
distritos industriales de alto potencial productivo.
- Mediante el desarrollo del manejo de prácticas y tecnologías apropiadas
incorporar criterios técnico-científicos de aprovechamiento racional de
recursos naturales renovables y no renovables, generando paralelamente en la
comunidad una conducta ecológica dirigida a la preservación y mejoramiento
del medio ambiente.
- Generar igualdad de oportunidades de acceso de la población urbana y rural,
a lo servicios sociales básicos (educación, salud, vivienda y saneamiento
básico) que contribuyan al desarrollo de las capacidades creativas productivas
y organizativas de la población, reduciendo los niveles de desigualdad y
discriminación a través de desarrollo de mecanismos de participación dentro
el marco de la diversidad social, cultural, de género y generación.
9
- Consolidar los procesos de gestión y gobernabilidad municipal sobre la base
de acciones de perfeccionamiento técnico, administrativo institucional del
municipio.
- Generar las condiciones administrativas de gestión capaces de lograr la
captación de fuentes de financiamiento público (departamental-estatal). Y
privado.
2.3.4 Objetivos de la Gestión
La Municipalidad ha definido los siguientes objetivos en el POA 2007. (POA
Reformulado, del Gobierno Municipal de Sacaba, (Gestión 2007). Pág. 2)
- Consolidar la capacidad de gestión del Ejecutivo y Legislativo en los
aspectos técnicos y Administrativos mostrando Equidad y Transparencia.
- Normar los procedimientos técnicos y administrativos para lograr una buena
administración municipal.
- Gestionar financiamiento externo destinado a las áreas de salud, educación e
infraestructura para el bienestar social.
- Desarrollar y fortalecer la infraestructura y equipamiento para atender las
demandas del proceso de saneamiento ambiental
2.4 ASPECTOS LEGALES
2.4.1 Normatividad que Regula las Actividades de la Institución
El Gobierno Municipal de Sacaba es una Institución Pública con Personería
Jurídica, que actúa dentro de los Principios de Autonomía de Gestión en
10
ejecución a lo dictaminado en. (POA del Gobierno Municipal de Sacaba,
(Gestión 2007). Pág. 1 al 8)
a) Constitución Política del Estado (C.P.E.) Ley Nº 1615 de 6 de Febrero
de 1995 que Señala:
El Régimen Municipal se encuentra normado en la Constitución Política del
Estado, el su Titulo Sexto, Articulo 200, donde señala específicamente la
forma de constitución y fines para los cuales son creados los Gobiernos
Municipales y reconoce los atributos de los Gobiernos Locales Autónomos.
El artículo 200 numeral ll indica que:
“La Autonomía Municipal consiste en la potestad normativa, ejecutiva,
administrativa y técnica en el ámbito de su jurisdicción y competencias
territoriales”
La Autonomía Faculta a las Municipalidades, en su calidad de Gobiernos
Locales, crear las condiciones que aseguren el bienestar social y material de
los habitantes del Municipio.
b) Ley Nº 1178 de 20 de Julio de 1990 de Sistema de Administración
Financiera y Control Gubernamental (SAFCO); El Sistema de
Organización Administrativa se definirá y ajustará en función de la
Programación de Operaciones. Evitará la duplicidad de objetivos y
atribuciones mediante la adecuación, fusión o supresión de las entidades, en
seguimiento de los siguientes preceptos:
- Toda Entidad Pública organizará internamente, en función de sus
objetivos y la naturaleza de sus actividades, los sistemas de
administración y control interno de que trata esta ley.
11
c) Ley Nº 1551 del 20 de Abril de 1994, ley de Participación Popular; La
Ley de Participación Popular es un instrumento legal que establece la
Municipalidad del estado, regula los recursos económicos generados por el
estado entro todos los Municipios de Bolivia.
d) Ley Nº 1654 del 28 de Julio de 1995, Ley de Descentralización
Administrativa; Cuyo objetivo es establecer la Estructura Organizativa del
Poder Ejecutivo a Nivel Departamental así también el de mejorar y fortalecer
la eficiencia y eficacia de la administración pública, en la prestación de
servicios en forma directa y cercana a la población.
e) Ley Nº 2028 del 28 de Octubre de 1999, Ley de Municipalidad; Cuyo
objetivo es contribuir a la satisfacción de las necesidades colectivas y
garantizar la integración y participación de los ciudadanos en la planificación
y el desarrollo humano sostenible del Municipio.
f) Ley Nº 2042 del 21 de Diciembre de 1999, Ley de Administración
Presupuestaria; El presente Ley tiene por objeto establecer las Normas
generales a las que deben regirse el proceso de Administración
Presupuestaria de cada ejercicio fiscal. Asimismo Norma la Elaboración de
presentación de los Estados Financieros.
g) Ley 843 de Reforma Tributaria de fecha 20 de Mayo de 1986; Cuyo
objetivo es regular el Régimen Tributario de los Impuestos Nacionales y
también incluye el tratamiento del Impuesto Municipal a las Transferencias
de Bienes Inmuebles y Vehículos Automotores.
12
2.5 ASPECTOS FINANCIEROS
Los bienes y derechos del Gobierno Municipal de Sacaba al 31 de Diciembre de
2007 tienen los siguientes:
CUADRO Nº 1; (RUBRO ACTIVO)
DETALLE Bs.
Activo Corriente
DisponibleExigible a C/PPrevisiones Para Incobrables C/PBienes de consumo
Activo No Corriente
Exigible a Largo PlazoInversiones Financieras a Largo PlazoActivo Fijo(Depreciación Acumulada del Activo Fijo)Activo IntangibleAmortiz. Acum. Del Activo Intangible
56.479.203
48.557.3957.236.729( 221.265)
906.344
183.759.343
482.229391.134
222.468.703( 39.585.678)
62.932( 59.976)
Total Activo 240.238.548
FUENTE: Elaboración Propia
Las obligaciones del Gobierno Municipal de Sacaba con proveedores y terceras
personas al 31 de diciembre del 2007, son los balances generales comparativos.
13
CUADRO Nº 2; (RUBRO PASIVO Y PATRIMONIO)
DETALLE Bs.
Pasivo Corriente
Obligaciones a Corto PlazoDeuda documentada a Pagar Corto PlazoFondos Recibidos en Custodia y en Garantía
Pasivo No Corriente
Documentos a pagar a Largo PlazoPrevisiones y Reserva Técnicas a Largo Plazo
Patrimonio
Patrimonio InstitucionalPatrimonio Publico
14.623.048
7.214.6617.363.438
44.949
394.034
243.565150.469
225.221.466
196.034.58329.186.883
Total Pasivo y Patrimonio 240.238.548
FUENTE: Elaboración Propia
2.6 ASPECTOS TRIBUTARIOS
De acuerdo a la ley Nº 843 de Reforma Tributaria Texto Ordenado, la Honorable
Alcaldía Municipal de Sacaba, por el servicio a la sociedad es sujeto de los
siguientes Impuestos:
- Impuesto al valor Agregado (IVA)
Asimismo, es agente de retención de los siguientes impuestos:
- Impuestos a las Utilidades de la Empresa (IUE)
14
- Régimen Complementario a los Impuestos al Valor Agregado (RE-IVA)
- Impuestos a las Transferencias (IT)
La institución se constituye en agente de retención de este impuesto, puesto que
debe realizar la respectiva retención a todos los funcionarios dependientes del
Municipio y declarar ante el Servicio Nacional de Impuestos (SIN).
El Número de Identificación Tributaria del Municipio es: NIT: 1007465022
2.7 ASPECTOS SOCIALES
2.7.1 Relaciones con la Sociedad
El Gobierno Municipal de Sacaba pretende dar respuesta a las necesidades
identificados en el municipio en general, a través de la Planificación Participativa
para lo cual la municipalidad cumple ciertas funciones en cuanto a la ejecución
de obras y prestaciones de servicios:
- Apertura de Vías de Transito y Mantenimiento de las mismas.
- Ampliación del Alumbrado Publico.
- Realización de Obras de Desarrollo en Beneficio del Municipio como
parques, plazas y lugares de esparcimiento.
- Canalización de Torrenteras.
- Fomento a la Producción y Comercialización de Productos.
- Incentivo a la Cultura.
- Provisión de Equipamiento de Salud
- Provisión de Equipamiento de Educación
- Provisión de Equipamiento de Deportes.
- Provisión de Agua Potable y Alcantarillado; y Limpieza de Espacios
Públicos y Recojo de Basuras.
15
CAPÍTULO III
MARCO TEÓRICO REFERENCIAL
3.1 AUDITORÍA INTERNA
La auditoría interna se practicará por una Unidad Especializada de la Propia
Entidad, que realizará las siguientes actividades en forma separada, combinada o
integral: evaluar el grado de cumplimiento y eficacia de los sistemas de
administración y de los instrumentos de control interno incorporados a ellos;
determinar la Confiabilidad de los Registros y Estados Financieros; y analizarlos
resultados y la eficiencia de las operaciones.
Todos sus informes serán remitidos inmediatamente después de concluidos a la
máxima autoridad colegiada, si la hubiera; a la máxima autoridad del ente que
ejerce tuición sobre la entidad auditada; y a la Contraloría General de la
República. (Ley Nº 1178 del 20 de julio de 1990, CAPÍTULO II Sistema de
Administración y de Control (SAFCO) Art. 15, Pág. 344 y 345).
3.2 AUDITORÍA DE CONFIABILIDAD
La confiabilidad es una condición necesaria que debe presentar los registros y la
información Financiera para una adecuada toma de decisiones. Dicha condición
es revelada por el auditor interno gubernamental en su informe cuya opinión, en
caso de ser confiable implica la inexistencia de errores o irregularidades
significativas debido a la existencia de una eficaz estructura de control interno.
El examen del auditor interno gubernamental será suficiente para opinar sobre la
confiabilidad de los registros y Estados Financieros es realizado conforme a las
Normas de Auditoría Gubernamental.
16
Dicho examen incluirá la evaluación del diseño y comprobación de los
procedimientos de Autorización, segregación de funciones, diseño y uso de los
documentos y registros apropiados, respaldo de las operaciones registradas
acceso restringido de bienes, registros y archivos, así como la revisión de la
conformidad de la información financiera con respecto a los principio y normas
dictadas por el Órgano Rector del Sistema de Contabilidad Integrada o de ser
necesario, los Principios de Contabilidad Generalmente Integrada. (Guía para el
Examen de Confiabilidad de los Registros y EE.FF. CGR-1-002/98, Pág. 3
3.2.1 Diferencias Entre Auditoría Financiera y Auditoría de Confiabilidad
CUADRO Nº 1
DIFERENCIA ENTRE LA AUDITORIA FINANCIERA Y LA AUDITORIA
DE CONFIABILIDAD
CONFIABILIDAD FINANCIERA
Tipo de Informe y Auditor que lo Emite
El informe sobre confiabilidad de los
registros y estados financieros debe ser
emitido por el auditor interno de la
entidad pública auditada. En dicho
informe el auditor opina sobre la
confiabilidad de la información que
surge de los registros y estados
financieros incluyendo a los estados de
ejecución presupuestaria y sus
registros correspondientes.
El informe sobre la razonabilidad de la
situación patrimonial y financiera
presentada en los estados financieros
de una entidad del sector Público
puede ser emitido por auditores
externos correspondientes a:
1) la Contraloría General del Estado.
2) la Unidad de Auditoría Interna del
ente que ejerce tuición sobre la entidad
auditada.
2) la firmas privadas que presten
servicios de auditoría o profesionales
independientes
17
Independencia
El auditor interno es el responsable
obligado de emitir el informe sobre la
confiabilidad de los registros y estados
financieros de la entidad a la cual
pertenece.
El informe sobre la razonabilidad de
los estados financieros no puede ser
emitido por un auditor que trabaje en
relación de dependencia con la entidad
que los emite
Destinatarios y remisión
El informe sobre la confiabilidad de
los registros y estados financieros
deben ser dirigido al máximo ejecutivo
de la entidad y remitido
inmediatamente después de ser
concluido a dicha autoridad y al ente
tutor Asimismo de acuerdo con el art.
42° de la ley Nº 1178, inciso b) las
Unidades de Auditoría Interna deben
remitir copia de todo informe de
auditoría que produzcan a la
contraloría general de la república,
manifestándole la disponibilidad de los
papeles de trabajo para su inspección.
El informe sobre los estados
financieros de una entidad del sector
Público emitido por la Contraloría
General de la República será dirigido
al H. Congreso Nacional, al H.
Consejo Municipal o al H. Consejo
Universitario según sea el caso;
asimismo, debe ser enviado por el
Contralor General al Máximo
Ejecutivo y a la dirección colegiada de
la entidad y dentro de los 20 días
siguientes a las pertinentes Comisiones
del H. Consejo Nacional o al H.
Consejo Municipal o al H. Consejo
Universitario según corresponde.
3.3 NORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL (N.A.G.)
Son la principal normativa y guía para la realización de toda auditoria de carácter
gubernamental; asegura la calidad y uniformidad del trabajo realizado.
18
Estas normas son promulgadas por la contraloría General del Estado y utilizadas
por los auditores gubernamentales de las siguientes organizaciones.
- Contraloría General de la Republica
- Unidades de Auditoria de las Entidades Publicas
- Profesionales o firmas de Auditoria o consultoría especializada
3.3.1 Normativa para la Realización de la Auditoria Gubernamental
De Acuerdo a las Normas de Auditoria Gubernamental, si durante el desarrollo
de la auditoria gubernamental surgiesen aspectos no contemplados en estas
Normas, deben entonces observarse las siguientes normas:
- Normas de Auditoría Gubernamental (NAG) emitidas por la Contraloría
General de la República.
- Normas para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna (NEPAI).
- Normas Básicas de Control Interno (NBCI) emitidas por la Contraloría
General de la República.
- Normas Internacionales de Auditoría (NIA)
- Normas de Auditoría emitidas por el Consejo Técnico Nacional de Auditoría
Y Contabilidad del Colegio de Auditores de Bolivia (NCTNAC)
3.2.2 Normas Generales de Auditoria Gubernamental
Las normas de auditoría de acuerdo a la Contraloría General de la República son
las siguientes:
19
a) Competencia
Auditor gubernamental o grupo de auditores gubernamentales designados
para realizar la auditoría gubernamental y en conjunto, respectivamente, la
capacidad técnica, entrenamiento y experiencia para lograr los objetivos de
auditoría.
b) Independencia
En toda auditoría, los auditores gubernamentales deben estar libres de
impedimentos que puedan comprometer su imparcialidad u objetividad.
Además deben mantener una actitud y apariencia de independencia.
c) Ética
En el ejercicio de sus funciones, el auditor gubernamental debe regirse a los
principios éticos contenidos en el Código de Ética del auditor gubernamental
emitida por la Contraloría General
d) Diligencia Profesional
Se debe ejercer el debido cuidado profesional en la ejecución del examen y
preparación del informe.
e) Control de Calidad
Las organizaciones de auditoría deben establecer políticas e implantar un
sistema interno de control de calidad. Este sistema debe estar sujeto
periódicamente a revisiones externas.
20
f) Ordenamiento Jurídico administrativo y otras normas legales aplicables,
obligaciones contractuales.
El auditor gubernamental debe obtener una seguridad razonable sobre el
cumplimiento del ordenamiento jurídico administrativo y otras normas
legales aplicables, y obligaciones contractuales que resulten significativas
para el logro de los objetivos de auditoría.
g) Relevamiento de Información
En función al tipo de auditoría, puede requerirse de un relevamiento de
información a efectos de establecer el grado de adaptabilidad.
h) Ejecución
Cualquiera sea el objeto del examen y tipo de auditoría a ejecutarse, la misma
debe ser planificada y supervisada; estar acompañada de evidencia; y sus
resultados deben ser comunicados en forma escrita.
i) Seguimiento
La Contraloría General del Estado y las unidades de auditoría interna de las
entidades públicas deben verificar oportunamente el grado de implantación
de las recomendaciones contenidas en sus informes. Además, las unidades de
auditoría interna deben verificar el cumplimiento del cronograma de
implantación de recomendaciones de las firmas privadas y profesionales
.
A continuación presentamos un esquema acerca de las normas de auditoría
financiera de acuerdo al Manual de Normas de Auditoría Gubernamental
versión 4 emitidas por la Contraloría General de la República.
21
GRAFICA Nº 1
221 Planificación 231 Planificación 241 Planificación 251 Planificación 261 Planificación 271 Planificación
222 Supervisión 232 Supervisión 242 Supervisión 252 Supervisión 262 Supervisión 272 Supervisión
223 Control Interno 233 Control Interno 243 Control Interno 253 Control Interno 263 Control Interno 273 Control Interno
224 Evidencia 234 Evidencia 244 Evidencia 254 Evidencia 264 Evidencia 274 Evidencia
225 Comunicación 235 Comunicación 245 Comunicación 255 Comunicación 265 Comunicación 275 Comunicación
de Resultados de Resultados de Resultados de Resultados de Resultados de Resultados
256 Procedimientos
de Aclaración
FUENTE: Elaboración Propia en base a N.A.G.
NORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL
NORMAS ESPECÍFICAS
220 AUDITORÍA
FINANCIERA
230 AUDITORÍA OPERATIVA
240 AUDITORÍA AMBIENTAL
250 AUDITORÍA ESPECIAL
260 AUDITORÍA DE PROY. DE
INV.
270 AUDITORÍA DE TECN. DE LA
INF. Y COMUN.
22
3.3.3 Normas de Auditoría Financiera
a) Planificación
La auditoria debe planificarse de tal forma que los objetivos del examen sean
alcanzados eficientemente.
b) Supervisión
Personal competente en el objetivo de la auditoria debe supervisar
sistemáticamente y oportunamente el trabajo realizado por los profesionales que
conformen el equipo de auditoría.
c) Control Interno
Debe efectuarse un estudio y una evaluación apropiados del control interno,
como base para determinar la naturaleza, extensión y oportunidad de lo
procedimientos de auditoría.
d) Evidencia
Debe obtenerse evidencia competente y suficiente como base razonable para
fundamentar la opinión del auditor gubernamental.
e) Comunicación de Resultados
El informe debe expresar si los estados financieros se presentan de acuerdo con
las Normas Básicas del Sistema de Contabilidad Gubernamental Integrada.
Asimismo debe señalar si dichas normas no han sido aplicadas uniformemente
con respecto al ejercicio anterior.
23
Las revelaciones informativas contenidas en los estados financieros deben
Considerarse razonablemente adecuadas, a menos que en el informe se indique lo
contrario.
El informe debe contener una opinión respecto a los estados financieros tomados
en su conjunto o la afirmación de que no se puede expresar una opinión. Cuando
no se pueda expresar tal opinión se deben consignar las razones para ello.
Asimismo, el informe debe indicar el grado de responsabilidad que asume el
auditor gubernamental respecto a la opinión sobre los estados financieros.
En los casos en que se exprese una opinión sobre los estados financieros tomados
en su conjunto, el informe debe indicar claramente que la auditoría ha sido
realizada de acuerdo con las Normas de Auditoría Gubernamental.
3.4 ETAPAS DE AUDITORÍA
- Planificación
- Ejecución
- Comunicación de Resultados
3.5 PLANIFICACIÓN
El Auditor debe iniciar su trabajo efectuando la planificación para cualquier tipo
de auditoría que este ejecutando y documentar los pasos que ha seguido durante
el proceso de planificación.
3.5.1 MEMORANDUM DE PLANIFICACION DE AUDITORÍA (MPA)
Según, (Guía de Auditoría para el Examen de Confiabilidad de los EEFF, Bolivia
CGR (1998), Pág. 12 a 18), Este documento resume la información clave
24
obtenida durante el proceso de planificación de la auditoría. Es una forma de
resumir las decisiones importantes y de guiar a los miembros del equipo de
trabajo. La información clave que debe integrar este memorándum, es la
siguiente:
a) Términos de Referencia
En los términos de referencia se deben considerar los siguientes temas que, a
manera de ejemplo, se citan a continuación:
- Principales objetivos y responsabilidades en materia de informes
- Alcance
- Fecha de presentación del informe
- Normas vigentes para el desarrollo de la auditoría
b) Información Sobre los Antecedentes, Operaciones de la Entidad y sus
Riesgos Inherentes
La comprensión de la situación económica y de las actividades de la entidad
a ser auditada es un requisito necesario para lograr una auditoría efectiva. Es
esencial contar con suficiente información sobre las actividades de la entidad,
a fin de evaluar el medio en el cual opera, los individuos que conducen la
misma y los factores que influyen sobre su éxito o fracaso.
El examen de auditoría está basado en la comprensión de la actividad de la
entidad auditada. Únicamente se estará en condiciones de verificar si los
estados financieros son confiables si hemos comprendido en primer término
su actividad; por lo tanto debemos desarrollar o actualizar nuestra
comprensión sobre la misma, considerando, evaluando y documentando los
siguientes aspectos:
25
- Antecedentes de la entidad
- Estructura organizativa
- Naturaleza de las operaciones
c) Sistema de Información Financiera Contable
Se detallará la información financiera emitida por la entidad y registros
contables y presupuestarios utilizados, como así también la periodicidad con
que se emite dicha información.
Deberá incluirse una breve descripción de la configuración vigente del
sistema de procesamiento electrónico de datos y normas de seguridad
implementadas sobre los datos procesados.
d) Ambiente de Control
Se deberá mencionar el compromiso existente de la gerencia para generar un
ambiente favorable hacia la aplicación de los controles. Es decir, la
importancia que la gerencia otorga a los controles y la exigencia que ejerce
para obtener información confiable.
Asimismo, se debe expresar el grado de separación de funciones existente, las
responsabilidades de la gerencia y su participación en la toma de decisiones.8
Adicionalmente, se documentan aquellos riesgos de control importantes que
pueden afectar a la confiabilidad de los registros y estados financieros
tomados en su conjunto.
26
e) Revisiones Analíticas y Determinación de los Riesgos Inherentes
Comparación de la información financiera en moneda homogénea de la
gestión actual respecto del ejercicio anterior, a efecto de analizar vertical y
horizontalmente el origen de las variaciones entre los rubros y cuentas de
dicha información.
En base al análisis anterior, a los resultados de las evaluaciones de la
estructura del control interno y a la experiencia del Auditor en la entidad, se
determinarán las áreas o rubros de mayores riesgos que serán objeto de
mayor énfasis en el trabajo.
f) Exámenes de Auditorías Practicados
Se mencionarán y de corresponder, se programará el seguimiento de los
resultados relevantes de las auditorías financieras o especiales practicadas por
firmas privadas de auditoría, CGR o Unidad de Auditoría Interna del ente
tutor. También deberá ser informado los aspectos relevantes del último
informe sobre confiabilidad efectuado por la Unidad de Auditoría Interna.
g) Enfoque de Auditoría
“En la determinación del enfoque se debe considerar que la auditoría sobre
confiabilidad utilizará el resultado de las auditorías previas programadas y no
programadas realizadas durante el ejercicio como elemento de juicio para
determinar el nivel de confianza que depositará en los controles vigentes.
Cada componente deberá ser evaluado respecto de los riesgos inherentes y de
control determinados, utilizando el conocimiento de auditoría acumulada y la
información obtenida” (Bolivia CGR, Guía de Auditoría para el Examen de
Confiabilidad de los EEFF (1998), Pág. 16)
27
h) Consideración Sobre Significatividad (Materialidad)
La Significatividad en la planificación de la auditoría implica considerar el
nivel de error o irregularidad que puede existir sin distorsionar los estados
financieros. Esto proporciona los siguientes beneficios:
- La naturaleza y alcance de los procedimientos de auditoría son mejor
planificados y resultan más efectivos.
- Los miembros del equipo de auditoría están mejor informados acerca de
lo que se considera significativo y por consiguiente se reduce el énfasis
sobre los ítems no significativos.
i) Administración del Trabajo
Las fechas de las distintas etapas en que se desarrollará la auditoría sobre la
confiabilidad de los registros y estados financieros deben estar relacionadas
con el Programa Operativo Anual.
- Fechas de las etapas a cumplir
- Presupuesto de Horas
3.5.2 CONTROL INTERNO
“El Control Interno es un proceso compuesto por una cadena de acciones
extendidas a todas las actividades inherentes a la gestión, integradas a los
procesos básicos de la misma e incorporadas a la infraestructura de la
organización, bajo la responsabilidad de su consejo de administración y su
máximo ejecutivo, llevado a cabo por éstos y por todo el personal de la misma,
diseñado con el objeto de limitar los riesgos internos y externos que afectan las
28
actividades de la organización, proporcionando un grado de seguridad razonable
en el cumplimiento de los objetivos de eficacia y eficiencia de las operaciones,
de confiabilidad de la información financiera y de cumplimiento de las leyes,
reglamentos y políticas, así como las iniciativas de calidad establecidas” (Normas
Generales y Básicas de Control Interno Gubernamental (CGR-1/070/00). Pág. 9).
3.5.2.1 Componentes de Control Interno
El Control Interno está conformado de cinco elementos o componentes
relacionados entre sí. Estos se derivan del estilo de dirección de la entidad que
está integrado en el proceso de gestión. (Manual de Normas de Auditoria
Gubernamental M/CE/10 versión 4 (del 24 de febrero de 2005). Pág. 31).
a) Ambiente de Control
El Ambiente de Control son un conjunto de reglas y valores compartidos que
guían el comportamiento de los funcionarios de una Entidad.
Se debe comprender que el ambiente de control refleja el espíritu ético
vigente en una entidad respecto al comportamiento de sus integrantes, la
integridad y responsabilidad con la que encaran sus obligaciones y
actividades y la importancia que le confieren al proceso de control interno.
b) Evaluación de Riesgo
La evaluación de riesgo es un proceso de identificación y análisis de los
riesgos que afectan los sistemas administrativos y operativos con el propósito
de poder anticipar las decisiones que faciliten la minimización de los posibles
efectos significativos que pudieran ocurrir si se materializan dichos riesgos.
29
Se entiende por riesgo a la posibilidad de ocurrencia de cualquier situación
que afecte el desarrollo de las operaciones y pueda perjudicar el logro de los
objetivos de la Entidad.
c) Actividades de Control
Las Actividades de Control son procedimientos y acciones que se establecen
y ejecutan procurando asegurar la aplicación efectiva de las políticas e
instrucciones de la dirección para prevenir y detectar la materialización de los
riesgos que puedan afectar la consecución de los objetivos de la Entidad.
d) Información y Comunicación
La Información y Comunicación es el componente que permite a las personas
conocer sus funciones, asumir la responsabilidad por la ejecución de sus
actos, dirigir, ejecutar y controlar las operaciones desarrolladas en
cumplimiento de dichas funciones.
La Información debe reunir las características de integridad, oportunidad,
certeza y claridad. Asimismo, de nada sirve información adecuada sin canales
de comunicación que transmitan a las personas correspondientes y permitan
la retroalimentación necesaria para conocer si se ha generado el
comportamiento deseado.
e) Supervisión
La Supervisión permite conocer el nivel de funcionamiento del control
interno y realiza las modificaciones que resulten necesarias.
30
La Supervisión en el proceso de control interno es necesaria para asegurar
que funcionando tal como fue diseñado bajo un nivel de riesgos y estructura
organizativa determinada. La supervisión ayuda a que el control interno se
adapte a los cambios y a las situaciones emergentes relacionadas con el
desarrollo de los objetivos Institucionales.
3.6 RIESGO DE AUDITORÍA
Según (Bolivia CGR, Guía de Auditoría para el Examen de Confiabilidad de los
EEFF (1998), Pág. 25). La Auditoría no puede establecer con certeza que los
Registros y Estados Financieros sean Confiables. Esta falta de certeza genera el
concepto de riesgo de auditoría. Durante la Planificación, se deben identificar los
riesgos significativos de la auditoría y los procedimientos que se apliquen
tratarán de reducir el riesgo a un nivel aceptable.
El Riesgo de Auditoría es la posibilidad de emitir una opinión limpia (sin
salvedades) sobre los registros y estados financieros sustancialmente
distorsionados y viceversa. Dicho riesgo es el resultado de la conjunción de:
a) Riesgo Inherente:
Es la posibilidad de que los estados financieros presenten errores,
distorsiones, fraudes, importantes Independientemente de cualquier actividad
de control o regulación. (Lic. Jimmy Lafuente A. y Marcial Pérez V.
Auditoría I Teoría y Práctica, Pág. 86)
b) Riesgos de Control
Es el Riesgo de que los sistemas de control estén incapacitados para detectar
o evitar errores o irregularidades significativas en forma oportuna.
31
c) Riesgos de Detección
Es el Riesgo de que los procedimientos de auditoría, no lleguen a descubrir
errores o irregularidades significativas, en el caso de que existieran.
Los Riesgos inherentes y de control están fuera del control del auditor, pero
no así el riesgo de detección. Variando la naturaleza, oportunidad y alcance
de los procedimientos de auditoría, podemos alterar el riesgo de detección y,
en última instancia, el riesgo de auditoría.
3.7 EJECUCION
La ejecución de la auditoría esta referido al proceso en el cual el auditor obtiene
evidencia de auditoría respecto de las afirmaciones en los estados financieros.
Dicha evidencia sirve de la base para emitir la opinión del auditor acerca de la
razonabilidad de los estados financieros.
Es esta etapa se pone en practica los procedimientos de auditoría (cumplimiento
- sustantivo - analítico) definidos en la etapa de planificación
3.7.1 HALLAZGOS DE AUDITORÍA
Según (Zuazo Lidia Papeles de Trabajo de Auditoria, Interna y Gubernamental,
(1999). Pág. 106 al 108). “Los Hallazgos de Auditoría son los resultado de una
investigación, análisis, comparación, es una situación deficiente, relevante que se
determina por medio de la aplicación de los procedimientos de auditoría que
llaman la atención del auditor y que en su opinión deben comunicarse a la
entidad, ya que representan deficiencias importantes que podrían afectar en
forma negativa su capacidad para registrar, procesar, resumir y reportar
información. Un hallazgo nace de una comparación de una situación real “lo que
32
es” y una situación preconcebida que puede estar en una ley, un manual,
reglamento, es decir “lo que debería ser”.
Los hallazgos deben ser desarrollados de acuerdo a los “atributos”.
a) Condición
La Condición es la revelación de lo que el auditor encontró “lo que existe o
no existe”, es decir la “Deficiencia” o “Debilidad”, tal como fue encontrada
durante la auditoría. La redacción implica señalar en lo posible la cantidad de
errores, en forma breve pero suficiente. En la medida de las posibilidades,
será necesario incluir detalles completos o ejemplos de los errores
encontrados.
b) Criterio
El Criterio es la revelación de “lo que debe ser”, es decir la referencia a:
leyes, normas de control interno, manuales de funciones y procedimientos,
políticas y cualquier otro instructivo por escrito. La identificación del criterio
es muy importante para resaltar la significación del problema.
c) Causa
Es la revelación de las razones por las cuales sucedió la deficiencia. Son
causas comunes, por ejemplo: capacitación, comunicación, inducción a los
manuales, normas e instructivos, recursos humanos o materiales, honestidad,
interés o motivación, supervisión adecuada, delegación de autoridad.
33
d) Efecto
Es la consecuencia o riesgos potenciales que resulta de mantener el actual
procedimiento o condición, al comparar lo que es, con lo que debe ser. La
identificación del “Efecto” es muy importante para resaltar la magnitud del
problema.
e) Recomendación
La recomendación constituye la sugerencia y criterio del auditor para evitar
los efectos basados en su criterio. Una buena recomendación se basa en el
análisis de los recursos y en la consideración del costo / beneficio de la
misma.
3.7.2 EVIDENCIA DE AUDITORÍA
La evidencia es la prueba documental, testimonial, física, analítica, informática,
relacionados con los objetivos de auditoría que se esta ejecutando, la
combinación de los procedimientos provee los diferentes tipos de evidencia y los
resultados de auditoría realizados fundamentan la emisión del informe.
3.7.2.1 Tipos de Evidencia de Auditoría
Según la fuente de obtención de evidencia existen dos tipos evidencia de
auditoría que son: evidencia de control y evidencia de sustantiva.
a) Evidencia de Control
El auditor debe obtener evidencia suficiente y competente referente a las
afirmaciones de control, respecto a que los estados financieros han sido
34
elaborados en base a un eficaz sistema de control interno, considerando los
siguientes afirmaciones de control.
- Existencia
- Eficacia
- Continuidad
b) Evidencia sustantiva
La evidencia sustantiva nos brinda satisfacción de los saldos de los
componentes de los estados financieros y sus aseveraciones o afirmaciones.
- Existencia
- Integridad
- Derechos y obligaciones
- Valuación
- Exposición
3.7.3 PROGRAMAS DE TRABAJO
Según (Lidia Zuazo, Papeles de Trabajo de Auditoría Externa, Interna y
Gubernamental, Pág. 109 y 110). De acuerdo a la “SAS 22” Planeamiento y
Supervisión, el Programa de Auditoría debe presentarse por escrito, contiene el
detalle secuencial de los procedimientos de auditoría a ser ejecutados para
alcanzar los objetivos del examen según el tipo de auditoría que se este
realizando. Los programas deben ser diseñados a la medida de la Entidad
auditada incluyen la siguiente información:
- Objetivos de la auditoría que se desea alcanzar.
- Numero secuencial de procedimientos.
35
- Procedimientos a ejecutar.
- Referencia al papel de trabajo.
- Hecho por (Rubrica o iniciales del auditor que efectuó el procedimiento).
- Fecha de conclusión del procedimiento.
- Nombre y firma o rubrica del autor que elaboro el programa y fecha.
- Nombre y firma o rubrica del responsable de su aprobación y fecha.
3.7.4 PAPELES DE TRABAJO
Los Papeles de Trabajo deben contener información suficiente a los efectos de
permitir que un auditor experimentado, sin conexión previa con la auditoría,
identifique la evidencia que soportan, las conclusiones y juicios más
significativos de los auditores.
a) Objetivo y Preparación de los Papeles de Trabajo
La preparación de los papeles de trabajo, principalmente, tienen tres
propósitos:
- Proporcionar evidencia del trabajo realizado y de las conclusiones
obtenidas.
- Facilitar y servir como evidencia de la supervisión y revisión del trabajo
de auditoría.
- Servir como elemento de juicio para evaluar el desempeño técnico de los
auditores y que otros. Puedan revisar la calidad de la auditoría.
Los papeles de trabajo ocupan una función excepcionalmente relevante en las
auditorías del sector público, los mismos que puede ser requerido por otras
36
instancias a efecto de comprobar los hechos reportados en los informes de
auditoría.
b) Características y Calidad de los Papeles de Trabajo
Los Papeles de Trabajo deben reunir las siguientes características de calidad:
- Claros: de forma que no necesiten aclaraciones adicionales, que
cualquiera pueda entender su finalidad, sus fuentes, la naturaleza y
alcance del trabajo y las conclusiones alcanzadas por quien los preparó.
- Completos y exactos: de manera que puedan documentar los hechos
comprobados, los juicios y conclusiones y mostrar la naturaleza y alcance
de la auditoría.
- Objetivos: deben reflejar las actividades, operaciones y hechos como han
sucedido, siguiendo el criterio de imparcialidad del auditor.
- Ordenados: debe ser archivados bajo un sistema de ordenamiento que
reúna las Siguientes características; Uniforme, Coherente y Lógico
c) Información Mínima que Debe Contener los Papeles de Trabajo
En general, todo papel de trabajo debe contener como mínimo:
- Encabezamiento
- Referencias
- Fecha e Identificación de quién preparó el papel de trabajo
- Fecha e Identificación de quién supervisó el trabajo
- Referencia al paso del programa de trabajo
37
- El análisis realizado
- Alcance del trabajo
- Método de muestreo
- Explicación de las marcas de auditoría utilizadas
- Conclusiones
- Documentación preparada o proporcionada por la entidad
El Auditor debe tener en cuenta que el contenido y la disposición de los
documentos de trabajo reflejan su grado de preparación, experiencia y
conocimiento.
3.7.4.1 Categoría de los Papeles de Trabajo
Las Categorías y diseños de los papeles de trabajo deben ser apropiados de
acuerdo a las necesidades y criterios del auditor para dejar evidencia de los
diversos procedimientos afectados en las diferentes fases del proceso de
auditoría.
Los Papeles de trabajo para cualquier tipo de auditoría se agrupan en categorías:
a) Generales:
- Planilla de Trabajo o Balance
- Resumen de Ajuste Propuesto
- Resumen de Reclasificación Propuesta
- Informe en Borrador Correferenciado con los Papeles de Trabajo
b) Específicos:
- Cedula Sumaria
38
- Planilla de Excepción de Auditoría
- Planilla de Ajuste Propuesto
- Planilla de Reclasificación de propuestas
- Planilla de Deficiencias
- Programas de Trabajo
- Cédula Sub Sumaria
- Documentación Respaldatoria
3.7.5 REFERENCIACIÓN Y CORREFERENCIACIÓN
a) Referenciación:
La Referenciación consiste en un sistema de codificación utilizado para
organizar y archivar los papeles de trabajo.
Objetivo: El objetivo de la referenciación es facilitar la identificación y el
acceso a los papeles de trabajo para propósitos de:
- Supervisión
- Revisión
- Consulta
- Demostración del trabajo realizado
Reglas: La Referenciación de los papeles de trabajo debe seguir las
siguientes:
- Las Referencias deben ser escritas en un color diferente al
utilizado en el resto del papel, usualmente en color rojo.
39
b) Correferenciación
Son las Referencias cruzadas utilizadas para indicar que una cifra o dato
dentro de un papel de trabajo tiene relación directa con igual o iguales cifras
o datos que figuran en otros papeles de trabajo.
Objetivo: Permite relacionar cifras o datos entre si y hacer un seguimiento al
análisis realizado.
Reglas: La Correferenciación de los papeles de trabajo debe seguir las
siguientes:
- Es conveniente escribir las correferencias en color diferente al
utilizado en el resto del papel, usualmente en color rojo.
- Una correferencia que proviene de una cifra debe colocarse a
la izquierda o arriba de dicho importe (viene de....)
- Una correferencia que se lleva de atrás hacia delante debe
colocarse a la derecha o debajo del importe (va a....)
- Una cifra o dato no puede tener más de dos correferencias (de
donde viene y a donde va)
3.7.6 MARCAS DE AUDITORÍA
Las marcas de auditoría que normalmente se utiliza en los papeles de trabajo son
de 2 clases; Marcas de Auditoría con Significado Uniforme y Marcas de
Auditoría con Significado a Criterio del Auditor
40
3.7.6.1 Marcas de Auditoria con Significado Uniforme
Según (Lic. Lidia Zuazo Y, Papeles de Trabajo de Auditoría Externa, Interna y
Gubernamental, Pág. 151 y 159), las marcas con significado uniforme son
aquellos cuyo concepto se emplea siempre con la misma leyenda durante toda la
auditoría en cualquier papel de trabajo que se realice, pueden escribirse en cada
cedula en la que se utilizan, o en una hora separada que agrupe la lista de marcas
con sus significados o explicaciones de los procedimientos ejecutados y que
deben ser archivados al principio o al final del legajo de papeles de trabajo, para
que sea utilizado por cualquier auditor o persona que lo requiera.
Muchas empresas de auditoría, auditores gubernamentales y unidades de
auditoría interna, adoptan esta modalidad. Así por ejemplo:
CUADRO Nº 4; (Marcas de Auditoria con Significado)
= Resultado aritmética vertical y horizontal verificado
= Resultado aritmética observado
= Confortación satisfactoria libro mayor y contabilidad
= Confortación observada, libro mayor y contabilidad
= Confirmación enviada
= Diferencias
= No aplicable
= Cumple
UENTE: Elaboración Propia
41
3.7.6.2 Marcas de Auditoria con Significado a Criterio del Auditor
Este Sistema es el mas común, permite que el auditor durante su trabajo utilice
las marcas de acuerdo a su criterio, para demostrar los procedimientos
ejecutados, las cedulas que incluyen estas marcas deben reflejar en la parte
inferior del papel de trabajo, las marcas con su significado en forma especifica y
concisa. Cuando se utiliza este método no deben reflejarse en la misma cedula
marcas de auditoría son consideradas las más apropiadas, y pueden ser utilizadas
a criterio del auditor. (Lic. Lidia Zuazo Y, Papeles de Trabajo de Auditoría
Externa, Interna y Gubernamental., Pág. 152):
CUADRO Nº 5; (Marcas de Auditoria a Criterio del Auditor)
FUENTE: Elaboración propia
3.8 COMUNICACIÓN DE RESULTADOS
Las conclusiones deben realizarse sobre cada procedimiento y sobre cada una de
los componentes en que se dividió la labor de auditoría. La suma de cada una de
estas conclusiones será la base para la emisión del informe de auditoría. En otras
42
palabras el informe de auditoría es el compendio de las conclusiones realizadas
para cada una de los distintos procedimientos planificados y efectuados.
A la conclusión de la Auditoría de Confiabilidad de los Registros Contables y
Estados Financieros a la H. Alcaldía Municipal de Sacaba de la gestión 2007, de
acuerdo a las Normas de Auditoría Gubernamental y al análisis de los hallazgos
detectados se elaboró el informe de control interno y el informe del auditor
(dictamen) sobre la base de las deficiencias redactadas, mediante el cual se
informa a la Máxima Autoridad Ejecutiva los resultados obtenidos y las
recomendaciones formuladas.
3.8.1 TIPOS Y CONTENIDO DEL INFORME
3.8.1.1 Informe estándar (sin salvedades)
El informe estándar (sin salvedades) sobre la confiabilidad de los registros y
estados financieros deberá contener los siguientes párrafos:
a) Párrafo introductorio
Incluye:
- La declaración de que el trabajo fue realizado en cumplimiento a los
artículos 15° y 27° inciso e) de la Ley Nº 1178.
- La declaración de que la información financiera sujeta a examen es
responsabilidad del máximo ejecutivo de la entidad.
- La declaración de que la responsabilidad del auditor interno es expresar
una opinión sobre la confiabilidad de los registros y estados financieros.
43
b) Párrafo de alcance
Incluye las siguientes declaraciones:
- Que la auditoría se condujo de acuerdo con las Normas de Auditoría
Gubernamental.
- Que las Normas de Auditoría Gubernamental exigen una planificación y
ejecución de la auditoría para obtener razonable seguridad de que los
estados financieros están libres de errores o irregularidades importantes.
- Que se evaluaron las Normas Básicas del Sistema de Contabilidad
Gubernamental Integrada y las estimaciones significativas realizadas por
la administración de la entidad.
- Que se evaluó la presentación de los estados financieros en su conjunto.
- Que se ha evaluado la aplicación de la Resolución Ministerial Nº 704/89
y la Resolución Suprema Nº 217095/97 para los estados de ejecución
presupuestaria.
- Que el auditor gubernamental considera que el examen realizado le
proporciona una base razonable para emitir su opinión.
c) Párrafo de opinión
Incluye una opinión respecto a si los registros y estados financieros presentan
confiablemente, en todo aspecto significativo, la situación patrimonial y
financiera de la entidad a la fecha del balance general, los resultados de sus
operaciones y los cambios en su situación financiera por el período terminado
en esa fecha, de acuerdo con los principios y normas dictadas por el Órgano
44
Rector del Sistema de Contabilidad Integrada o con los principios de
contabilidad generalmente aceptados, si fuera el caso.
Los errores o irregularidades contables cuantificables detectadas como
resultado del examen deben ser traducidos en ajustes propuestos por la
auditoría interna. Estos ajustes, si no son aceptados, darán origen a
salvedades que de tratarse de importes muy significativos originarán una
opinión desfavorable o adversa sobre la confiabilidad de los registros y
estados financieros examinados. Otros procedimientos alternativos.
8 Vigencia: Febrero 98 Norma: CI/03/1
Si las fallas de control contable halladas implican salvedades por inexistencia
de documentación respaldatoria, falta de integraciones o falta de las
conciliaciones de cuentas correspondientes que no permiten verificar las
afirmaciones presentadas en los estados financieros y el auditor interno no
pudo validar los saldos respectivos por procedimientos alternativos, existirán
limitaciones en el alcance que afectarán la opinión sobre la confiabilidad y el
párrafo de alcance respectivo, tal limitación si es muy significativa dará lugar
a una abstención de opinión sobre la confiabilidad evaluada.
Del mismo modo, si existe imposibilidad de aplicar las Normas de Auditoría
Gubernamental que se consideran convenientes, el auditor interno deberá
exponer dicha limitación en el alcance siempre que no haya podido verificar
los objetivos previstos mediante la aplicación de Cuando las circunstancias
obligan al auditor gubernamental a apartarse del informe estándar o sin
salvedades deberá emitir los siguientes tipos de opinión, tal como lo establece
la Norma de Auditoría Gubernamental Nº 225 para auditorías financieras.
45
3.8.1.2 Opinión con salvedades
Cuando se han comprobado desviaciones a los principios de contabilidad y/o
limitaciones al alcance del trabajo que no afectan de manera sustancial la
presentación confiable de los registros y estados financieros en su conjunto, pero
que tales desviaciones y/o limitaciones son significativas con relación a los
niveles de importancia relativa establecidos.
3.8.1.3 Opinión adversa o negativa
Cuando se determina que las desviaciones en la aplicación de los principios y
normas dictadas por el Órgano Rector del Sistema de Contabilidad Integrada o,
en su caso, los principios de contabilidad generalmente aceptados, afectan de
manera sustancial la confiabilidad de los registros y estados financieros en su
conjunto.
3.8.1.4 Abstención de opinión
Cuando existan significativas limitaciones al alcance del trabajo que no le
permitan al auditor gubernamental emitir un juicio profesional sobre la
confiabilidad de los registros y estados financieros en su conjunto.
Toda vez que se emita una opinión con salvedades, adversa o una abstención de
opinión, deberá señalarse en párrafos separados que precedan al de opinión, la
naturaleza de la salvedad y/o limitación que dieron lugar a la misma, así como,
de ser posible, sus efectos sobre los estados financieros.
46
- - Párrafo de énfasis
En algunas circunstancias el auditor gubernamental, sin afectar su opinión,
desea enfatizar ciertos aspectos relacionados con los registros y estados
financieros que considera son de interés para los usuarios. Información
aclaratoria de esta naturaleza se presentará en un párrafo separado
seguidamente al párrafo de opinión. Como por ejemplo:
Cuando la falta de elementos de juicio está sujeta a hechos futuros sobre
acontecimientos no registrados por la entidad, el auditor interno deberá
exponer dicha situación en un párrafo de explicación a continuación de la
opinión sobre la confiabilidad. Esta situación no modificará la opinión que el
auditor obtuvo como resultado de la auditoría realizada.
- En este párrafo se debe hacer mención a los informes adicionales que se
hayan emitido o se deban emitir sobre las fallas de control interno y las
responsabilidades presuntas detectadas. Dichos informes surgen como
consecuencia de la auditoría para la determinación de la confiabilidad
sobre los registros y estados financieros.
- Debe mencionarse en este párrafo que el examen ha sido realizado en
ejercicio de la función de auditores internos de la entidad y como
resultado del mismo se emite el informe para uso exclusivo de la máxima
autoridad de la entidad, organismos que ejercen la tuición de dicha
entidad, la Contraloría General de la República y la Contaduría General
del Estado.
47
CAPÍTULO IV
APLICACIÓN PRÁCTICA DE LA AUDITORÍA FINANCIERA
4.1 CONSIDERACIONES GENERALES
Durante el tiempo que duro el trabajo de internado en el Gobierno Municipal de
Sacaba, se realizaron diferentes trabajos relacionados con la contaduría pública,
los cuales detallamos a continuación:
- Auditoria de Confiabilidad de los registros y estados financieros al 31 de
diciembre del 2007, de los rubros Pasivo y Patrimonio del gobierno
municipal de Sacaba.
- Auditoria especial de RUA (Registro Único de Automotores) de la gestión
2007 y 2008
- Seguimiento a la Auditoria de confiabilidad de los Registros y Estados
Financieros de la gestión 2007.
- Auditoria Operacional del Desayuno Escolar de la gestión 2007 y 2008
Para fines de la presente memoria y de acuerdo al convenio interinstitucional
suscrito entre el Gobierno Municipal de Sacaba y la Universidad mayor de San
Simón, a continuación se describe el proceso de auditoría de confiabilidad en el
Gobierno Municipal de Sacaba de la gestión 2.007 de los rubros Pasivo y
Patrimonio.
48
4.2 ORDEN DEL TRABAJO
En cumplimiento al Programa Operativo Anual Individual de la Dirección de
Auditoria Interna de la gestión 2008, se realizo la evaluación al cumplimiento de
las Normas Básicas de Control Interno, referido al examen de los procedimientos
y registros de los rubros Pasivo y Patrimonio efectuados por los responsables de
la administración del Gobierno Municipal de Sacaba por el periodo comprendido
entre el 1 de enero al 31 de diciembre del 2007.
4.3 OBJETIVO DEL TRABAJO
El objetivo es el de expresar una opinión independiente sobre los siguientes
aspectos:
- La legalidad de las deudas contraídas, sustentadas con la documentación
pertinente.
- Verificar la correcta exposición de las cuentas del Pasivo y Patrimonio
4.4 ALCANCE DEL TRABAJO
El trabajo comprendió en la revisión de su totalidad de los rubros Pasivo y
Patrimonio de la gestión 2007, aplicando Programas de Auditoria.
4.5 METODOLOGÍA
El trabajo realizado ha sido dirigido a establecer el adecuado registro y
clasificación de las cuentas de Pasivo y Patrimonio mediante evaluación y
análisis de los comprobantes contables, originados en el Gobierno Municipal de
Sacaba, en la metodología utilizada para el presente trabajo.
49
4.6 PROCESO DE LA AUDITORIA
El proceso de la Auditoria de confiabilidad ha seguido las etapas de
(planificación, ejecución y comunicación de resultados) se van generando en los
papeles de trabajo, con características especiales, considerando la etapa de
auditoría en la que originaron, por lo que hace necesario archivarlo los mismos,
contemplando con cada una de esas etapas, a esto se lo denomina archivos de
trabajo. Propias de la auditoría financiera, que a continuación se describe cada
uno de ellas:
4.6.1 Planificación (AP)
En esta etapa de la planificación de auditoría en detalle, se realizaron las
siguientes actividades:
a) Conocimiento y Comprensión de la Entidad
Para este objetivo se procedió a la revisión de los documentos de
constitución, manuales de organización y funciones, como también se ha
analizado las diferentes cuentas de los rubros de los Estados Financieros.
b) Memorándum de Planificación de Auditoria
Con la información recabada en las etas previas de conocimiento y
compresión del Gobierno Municipal de Sacaba y la evaluación del control
interno.
50
c) Planilla de Sinopsis del Enfoque de Auditoria
Se Elaboro una planilla de enfoque de auditoría, en relación de los rubros de
pasivo y patrimonio, para verificar los riesgos inherentes; pruebas de Control
Interno y pruebas sustantivas de cada rubro de los rubros de pasivo y
patrimonio, como ser:
d) Planilla de Decisiones por Componentes
Es esta planilla de decisiones por componentes, se realizo de los rubros de
pasivo y Patrimonio, conformando de sus cuentas individuales de cada factor
que afecten a los riesgos Inherente y/o control de auditoría.
e) Análisis Tendencia de Estados financieros
Se elaboro una planilla comparativa de los rubros de activo, Pasivo y
Patrimonio, con los saldos expuestos de la gestión anterior 2006 y 2007, con
el fin de hacer un análisis de variación porcentual de los saldos.
f) Evaluación del Control Interno
Se realizo la evaluación del Control Interno tomando como base un
cuestionario, con lo cual se entrevisto a los involucrados.
En esta información se obtuvieron la documentación que respalda el
conocimiento de la entidad, Memorándum de Planificación de Auditoria,
Enfoque de Auditoria, Planilla de decisiones por Componentes, Análisis
Tendencia de Estados Financieros, Presupuesto de Tiempo. Ver en P/T PL
Pág. 1 al 34
51
4.6.2 Archivos de Ejecución (AE)
Hemos participado en la ejecución de la auditoría de confiabilidad de la gestión
2007, analizando toda la documentación, comprobantes de contabilidad y en el
sistema del SINCON 2007, de los montos detectados de los rubros de Pasivo y
Patrimonio de los Estados Financieros.
La ejecución de la auditoría se realizó en base a un programa de auditoría cuyos
objetivos fueron:
Programa de trabajo – pasivo
Objetivos:
Verificar que las deudas contraídas y pendientes de liquidar estén íntegramente
registradas.
1. Comprobar que todos los saldos a pagar, correspondan efectivamente a
obligaciones reales por pagar.
2. Comprobar que las deudas están adecuadamente expuestas y reveladas en EEFF.
Programa de trabajo - patrimonio
Objetivos
1. Determinar que los estados financieros incluyen todos los saldos relacionados
con el patrimonio institucional de la Alcaldía.
2. Determinar que las cuentas patrimoniales se encuentran adecuadamente valuadas
y tal como estas transacciones han ocurrido.
3. Establecer que las cuentas patrimoniales se encuentran apropiadamente
clasificadas y expuestas.
52
En base a la información obtenida de acuerdo a los procedimientos contenidos en
el programa de trabajo, se recopiló la evidencia suficiente y competente, que
constituye respaldo de los resultados de la auditoría en papeles de trabajo de
elaboración propia y los proporcionados por el Gobierno Municipal de Sacaba.
Los papeles de trabajo fueron referenciados y correferenciados adecuadamente.
Así mismo, fueron ordenados y entregados al supervisor para su revisión.
Con la ejecución del Programa de Trabajo se pudieron identificar observaciones
que fueron desarrolladas en Los Estados Financieros, y Análisis de Componentes
de los Estados Financieros, planilla de deficiencias para posteriormente incluidas
en el informe final, las cuales se detallan a continuación: Ver en P/T AE, Pág. 35
al 118
4.7 VALIDACIÓN DE RESULTADOS:
Los resultados del presente trabajo se hicieron conocer al supervisor Lic. Orlando
Daniel Choquepalpa Ríos mediante “el informe de control interno de
Comunicación de Resultados” el día 26 de junio 2008.
4.8 COMUNICACIÓN DE RESULTADOS (AR)
A la conclusión de la Auditoría de Confiabilidad de los Registros y Estados
Financieros al Gobierno Municipal de Sacaba, de acuerdo a las Normas de
Auditoría Gubernamental y al análisis de los hallazgos detectados se elaboró el
informe del auditor (dictamen), informe de control interno, Reunión con
Ejecutivos Tiempo Presupuestado, la base de las deficiencias redactadas,
mediante el cual se informa a la Máxima Autoridad Ejecutiva los resultados
obtenidos y las recomendaciones formuladas, dichos informes son presentados en
el, Ver en P/T AR, Pág. 119 al 133.
53
RESULTADO DE TRABAJOS REALIZADOS
A continuación se presenta el resultado de los trabajos realizados, los mismos
que se encuentran documentados en papeles de trabajo que conforman los
respectivos Archivos de planificación y ejecución.
PASIVO
Las deudas y previsiones revisadas al 31 de diciembre 2007, tiene un saldo de Bs
15.017.083,00 Importe que está compuesto de la siguiente manera:
CUADRO Nº 6; Planilla Sumaria Pasivo
CODIGO CUENTASALDO AL
31/12/06REF P/T
SALDO AL 31/12/07
Pasivo Corriente 18.7179.47 14.623.04921110 Cuentas a Pagar a Corto Plazo 2.213.042 AA 1 1.392.01721120 Contratistas a Pagar a Corto Plazo 6.428.075 AA 2 2.385.90321130 Sueldos y Salarios a Pagar a C/P 214.272 AA 3 335.00521140 Aportes y Retenc. a Pagar a C/P 727.162 AA 4 1.478.370
21170Amortiz. Intereses y Comisión de Deuda Pública a Pagar 148.968 AA 5 1.485.182
21192 Otras Cuentas a Pagar a C/P 138.184 * 138.18421210 Documentos a Pagar a Corto Plazo 3.519.206 AA 6 2.393.49621230 Prestamos Internos a Pagar a C/P 5.284.089 AA 7 4.969.94321510 Fondos Recibidos en Custodia 44.949 * 44.949
Pasivo no Corriente 1.264.889 394.03422210 Documentos a Pagar a Largo Plazo 983.514 BB 1 243.56522510 Prev. Para Benefic. Sociales a L/P 281.375 BB 2 150.469
Total Pasivo 15.017.083
a) En la revisión de las cuentas: cuentas por pagar, contratistas a pagar,
sueldos y salarios a pagar, aportes y retenciones a pagar y Prestamos
Internos a Pagar a C/P se determino las siguientes observaciones que
consideramos incorrectos:
54
Cuentas por pagar cancelados y no Registrados Contablemente Ver en
P/T AA1/1 al AA 1/1.3.1 y AA 7/1 al AA 7/1 2 (Pág. Nº 48 al 54 y 99 al
100)
En el análisis de cuentas por pagar a C/P y prestamos internos a pagar a C/P
al 31/12/07, encontramos que la municipalidad a un mantiene como
obligaciones a pagar, deudas que ya fueron canceladas en su totalidad en las
anteriores gestiones, esto se debe a la creación de auxiliares para el mismo
proyecto, así mismo a la no regularización correctamente en el momento del
pago.
CUADRO Nº 7; Análisis de Auditoría de Cuentas por Pagar y Prestamos
Internos a Pagar a C/P
Descripción Cbte. Cuentas a Pagar
sg/Cont.
Cuentas a pagar sg/Conf.
Importe Pagado
Saldo
Fondo Nacional FPS 5031 489.315,00 - 0 - 489.315,00 - 0 -
Constructora Quiroga
Ltda.
447.977,00 - 0 - 447.977,00 - 0 -
Total 937292,00 0 937292,00 0
Al respecto, el inc. d) (Pagado) del Articulo 22. Del Título II de la
Resolución Suprema Nº 222957, señala: “El pago por medio de títulos o
valores, disminuye la deuda establecida y aumenta la deuda a largo plazo,
esta operación no registra movimiento de fondos, es una operación de
cambio de deuda, entre cuentas del pasivo.”
En este hecho se debe a un descuido del contador que no ha regularizado en
el momento del pago y puede afectar a los estados financieros de la
municipalidad.
55
Recomendamos:
Se recomienda al alcalde, Instruir al Oficial Mayor Administrativo: efectuar
ajustes de cierre, de las cuentas a pagar a C/P y préstamos internos a pagar.
- A efectos de evitar confusiones en el futuro crear auxiliares de acuerdo a
la necesidad de información.
- Registrar contablemente en su integridad, de acuerdo al pago efectuado,
tomando en cuenta las sub cuentas y sus auxiliares
Registro de Retenciones a Pagar en la cuenta Contratistas a Pagar a
Corto Plazo. Ver en P/T AA 2/4 al AA 2/4.2, (Pág. Nº 66 al 68)
En nuestra revisión y análisis de saldos expuesto en los estados financieros
gestión 2007, encontramos importes de pago y regulaciones que no se
registran correctamente en las cuentas apropiadas, generándose así
información incorrecta y dejando abierto cuenta que debió estar cerrado,
como es el caso del contratista José P. Prudencio Urquidi, del proyecto
“Protección Puente Esmeralda Sur rivera norte y sur”, En el momento de
regulación de Retenciones a Pagar por Bs. 4.453.89, contablemente es
registrado a la cuenta Contratista a pagar.
Al respecto, el inc. o) (Exposición) del Articulo 51. Del Título III de la
Resolución Suprema Nº 222957, señala: “Los estados contables y financieros
deben contener toda la información básica y complementaria y la
discriminación necesaria que expresen adecuadamente el estado económico -
financiero del Ente, de manera tal, que los usuarios puedan estar informados
56
de la situación presupuestaria, patrimonial y financiera, a que se refieren,
para en su caso tomar decisiones pertinentes.”
Este hecho se debe a un descuido en la clasificación de auxiliares por la
unidad contable, respecto a la naturaleza de la transacción.
Este hecho afecta a la exposición de los estados financieros de la
municipalidad
Recomendamos:
Recomendamos al Sr. H. Alcalde, instruir a la Oficialía Mayor
Administrativo y la unidad correspondiente efectuar el Ajuste contable a
efectos de cerrar la cuenta de Retenciones a pagar por el proyecto indicado.
Al existir esta situación la cuenta Retenciones a Pagar, del contratista José P.
Prudencio Urquidi queda pendiente.
Sueldos y Salarios no Pagados y no Depositados Ver en P/T AA 3/1 al AA
1/1.6, (Pág. Nº 78 al 84)
En el análisis de la Cuenta Salarios por pagar a personal eventual al
31/12/2007, observamos que la responsable de tesorería, encargado del pago
de haberes al personal, no hizo la cancelación total, pero tampoco realizo la
devolución o deposito por la diferencia a la cuenta corriente del municipio
para su Posterior pago de haberes, ex personal afectada:
CUADRO Nº 8; Análisis de Auditoría de Sueldos y Salarios por Pagar
57
Nombre y Apellido CargoSalarios no Cobrados
ObservaciónMes Importe
Sejas Rufino Marco A. Auditor ene-07 1901,11No pagado ni considerado en la boleta de deposito
Arias Ramírez Aux. Secret. feb-07 942,26Pacencio Muños Leonor Aux. Cos. H. abr-07 732,87Peredo Sánchez Félix S. Cemento abr-07 732,87Sánchez Rivera Ronald Oper. Equi. Liv. jun-07 1.183,00Ledezma Z. Bernardino Chof. E. Pesd. nov-07 2.000,00 Total 7.492,11
1.- Jhancarla Rejas (Responsable tesorería) Enero a Febrero 2007
2.- Willma Ciancas (Responsable tesorería) Marzo a Diciembre 2007
Al respecto la ley SAFCO indica, en su art, 27).- inc. c).- que indica lo
siguiente: toda entidad, funcionario o persona que recaude, reciba, pague o
custodie fondos, valores o bienes del Estado, tiene la obligación de rendir
cuenta de la administración a su cargo por intermedio del sistema contable
especificando la documentación sustentatoria y las condiciones de su
archivo.
Este hecho se debe a que la tesorera, no realizó el pago efectivo, tampoco
deposito la diferencia a la cuenta corriente del municipio, los recursos
asignados para el pago de los sueldos y salarios a los funcionarios.
Este hecho puede ocasionar daños económicos a la institución, puesto que
los ex funcionarios podrían iniciar y/o reclamar sus salarios, porque tienen
derecho por el servicio prestado al municipio.
Recomendación:
Recomendamos al Sr. H. Alcalde y Oficialía Mayor administrativa:
58
- Proceder con la recuperación de los montos no depositados de las
funcionarias responsables del manejo de tesorería, por la vía
correspondiente.
- Registrar contablemente como cuentas a cobrar por los montos no
depositados por su recuperación.
- Iniciar el proceso correspondiente en el marco de la Ley 1178 y su D.S.
N° 23318-A mediante la Dirección de Asesoría Legal
Aplicación Incorrecta de sub Cuentas en Aportes y Retenciones Pagar a
Corto Plazo Ver en P/T AA 4/1 al AA 4/1.1, (Pág. Nº 85 al 87)
En el análisis realizado de las sub cuentas de aportes patronales a pagar y
Retenciones de aportes laborales a pagar encontramos registros que no
corresponde específicamente a la sub cuenta de control correspondiente.
Aporte patronal de Vivienda a pagar que debió haber sido descontado de la
misma sub cuenta, esta descontada de forma errónea de la sub cuenta Caja
Nacional de Salud por un monto de Bs. 6.294,06 en el mes de septiembre
2007, dejando así una obligación a pagar en menor frente al valor real a
pagar.
Al respecto, el inc. o) (Exposición) del Articulo 51. Del Título III de la
Resolución Suprema Nº 222957, señala: “Los estados contables y financieros
deben contener toda la información básica y complementaria y la
discriminación necesaria que expresen adecuadamente el estado económico -
financiero del Ente, de manera tal, que los usuarios puedan estar informados
de la situación presupuestaria, patrimonial y financiera, a que se refieren, para
en su caso tomar decisiones pertinentes.”
59
En este hecho se debe en un descuido en la clasificación contable por la
unidad contable, respecto a la naturaleza de la transacción.
Este hecho afecta a la exposición de los estados financieros de la
municipalidad
Recomendación:
Recomendamos al señor alcalde, instruir a la unidad correspondiente:
- Efectuar el ajuste contable, a efectos de reflejar los saldos correctos de las
sub cuentas “Caja Nacional de Salud”
- Registrar contablemente en su integridad, de acuerdo al pago efectuado y
la documentación de respaldo.
b) Al analizar las cuentas: Amortización Intereses y Comisión de Deuda
Pública a Pagar, Documentos a Pagar a Corto Plazo, Documentos a
Pagar a Largo Plazo y Previsiones Para Beneficios Sociales a L/P
ddespués de verificar la planilla de haberes, informes técnicos, confirmación
de saldos y al comparar con los saldos expuestos al 31 de diciembre 2007, se
observo que no existe diferencia alguna, Ver en P/T, AA 5/1; AA 6/1 al AA
6/2; BB 1/1 al BB 1/1.1; BB 2/1, respectivamente.
c) Las cuentas Fondos Recibidos en Custodia y Otras Cuentas a Pagar a C/P
no fueron analizados por el nivel de materialidad, (Ver en P/T AA)
PATRIMONIO
Al revisar esta cuenta cuyo saldo es de Bs. 225.221.465,84 importe que se
desglose de la siguiente manera: (Ver en P/T CC1 AL CC 9, Pág. 109 al 118)
60
CUADRO Nº 9; Planilla Sumaria de Patrimonio
CODIGO CUENTASALDO AL
31/12/06REF P/T
SALDO AL 31/12/07
PATRIMONIO 174.998.900 225.221.466 PATRIMONIO INSTITUCIONAL 154.919.812 T 196.034.584
31110 Capital Institucional 53.724.632 CC 1 53.724.63231130 Transf. y Donaciones de Capital 17.509.985 CC 2 69.270.82931400 Ajuste Global al patrimonio 42.314.394 CC 3 54.152.79131520 Resultados del Ejercicio 32.426.147 CC 4 35.732.568
31530Resultados Afectados a Construcción de bienes -24.765.941 CC 5 -39.661.699
Otros Menores 33.710.595 * 22.815.462 PATRIMONIO PUBLICO 20.079.088 29.186.883
2000 Patrimonio Publico 20.079.088 CC 6 29.186.883
Después de verificar la documentación pertinente como informe técnico
confirmación de saldos y al comparar con los saldos expuestos al 31 de
diciembre 2.007 se observa que no existe diferencia alguna verificada a
conformidad.
61
CAPÍTULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIÓNES
5.1 CONCLUSIONES
En la Auditoria a los Registros y Estados Financieros de los Rubros de Pasivo y
Patrimonio, se dio cumplimiento a los programas de auditoría donde se efectúan
diferentes procedimientos que son los siguientes: preparación de cedulas
sumarias y sub sumarias, y la revisión de los comprobantes de contabilidad, de
los rubros mencionados anteriormente y las cuentas con sus respectivo
documentación de respaldo.
Como resultado de la Auditoría de Confiabilidad de los Registros y Estados
Financieros a la Honorable Alcaldía Municipal de Sacaba, correspondiente al
ejercicio terminado al 31 de diciembre del 2007 hemos establecido las siguientes
conclusiones (C) y recomendaciones (R):
CONCLUSION Nº 1
En el análisis de cuentas por pagar a C/P y prestamos internos a pagar a C/P al
31/12/07, encontramos que la municipalidad a un mantiene como obligaciones a
pagar deudas que ya fueron canceladas en su totalidad en las anteriores gestiones,
esto se debe a la creación de auxiliares para el mismo proyecto, así mismo a la
no regularización correctamente en el momento del pago.
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RECOMENDACIÓN Nº1
Se recomienda al alcalde, Instruir al Oficial Mayor Administrativo:
efectuar ajustes de cierre, de las cuentas a pagar a C/P y préstamos
internos a pagar.
- A efectos de evitar confusiones en el futuro crear auxiliares de
acuerdo a la necesidad de información.
- Registrar contablemente en su integridad, de acuerdo al pago
efectuado, tomando en cuenta las sub cuentas y sus auxiliares
CONCLUSION Nº 2
En nuestra revisión y análisis de saldos expuesto en los estados
financieros gestión 2007, encontramos importes de pago y regulaciones
que no se registran correctamente en las cuentas apropiadas, generándose
así información incorrecta y dejando abierto cuenta que debió estar
cerrado, como es el caso del contratista José P. Prudencio Urquidi, del
proyecto “Protección Puente Esmeralda Sur rivera norte y sur”, En el
momento de regulación de Retenciones a Pagar por Bs. 4.453.89,
contablemente es registrado a la cuenta Contratista a pagar.
RECOMENDACIÓN Nº 2
Recomendamos al Sr. H. Alcalde, instruir a la Oficialía Mayor
Administrativo y la unidad correspondiente efectuar el Ajuste contable a
efectos de cerrar la cuenta de Retenciones a pagar por el proyecto
indicado.
63
Al existir esta situación la cuenta Retenciones a Pagar, del contratista José
P. Prudencio Urquidi queda pendiente.
CONCLUSION Nº 3
En el análisis de la Cuenta Salarios por pagar a personal eventual al
31/12/2007, observamos que la responsable de tesorería, encargado del
pago de haberes al personal, no hizo la cancelación total, pero tampoco
realizo la devolución o deposito por la diferencia a la cuenta corriente del
municipio para su Posterior pago de haberes, ex personal afectada:
RECOMENDACIÓN Nº 3
Recomendamos al Sr. H. Alcalde y Oficialía Mayor administrativa:
- Proceder con la recuperación de los montos no depositados de las
funcionarias responsables del manejo de tesorería, por la vía
correspondiente.
- Registrar contablemente como cuentas a cobrar por los montos no
depositados por su recuperación.
- Iniciar el proceso correspondiente en el marco de la Ley 1178 y su
D.S. N° 23318-A mediante la Dirección de Asesoría Legal
CONCLUSION Nº 4
En el análisis realizado de las sub cuentas de aportes patronales a pagar y
Retenciones de aportes laborales a pagar encontramos registros que no
corresponde específicamente a la sub cuenta de control correspondiente.
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Aporte patronal de Vivienda a pagar que debió haber sido descontado de
la misma sub cuenta, esta descontada de forma errónea de la sub cuenta
Caja Nacional de Salud por un monto de Bs. 6.294,06 en el mes de
septiembre 2007, dejando así una obligación a pagar en menor frente al
valor real a pagar.
RECOMENDACIÓN Nº 4
Recomendamos al señor alcalde, instruir a la unidad correspondiente:
- Efectuar el ajuste contable, a efectos de reflejar los saldos correctos de
las sub cuentas “Caja Nacional de Salud”
- Registrar contablemente en su integridad, de acuerdo al pago
efectuado y la documentación de respaldo.
