“PANORAMA TRIBUTARIO PARA EL 2015” - prc.com.pe · Para la SUNAT en el 2015 la recaudación...
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“PANORAMA TRIBUTARIO PARA EL 2015” Cambios y oportunidades de los paquetes reactivadores de la economía Ponentes: • Dr. Iván Chu • Dr. Juan Manuel Salazar
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“PANORAMA TRIBUTARIO PARA EL 2015” Cambios y oportunidades de los paquetes
reactivadores de la economía
Ponentes: • Dr. Iván Chu • Dr. Juan Manuel Salazar
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ENTORNO DE LA ECONOMÍA
Y DE LA RECAUDACIÓN
TRIBUTARIA
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INCREMENTO EN LA RECAUDACIÓN
Para la SUNAT en el 2015 la recaudación tributaria se incrementará en 7.3%.
Según el BCR para el 2015 la proyección de crecimiento del PBI sería de 6%.
7,3%
94,500 MM
103,379 MM
2014 2015 2013
86,684 MM
5,4%
4
En el 2013 se alcanzó una presión tributaria del orden de 16,0% del PBI.
PRESIÓN TRIBUTARIA
Según el Marco Macroeconómico Multianual 2015-2017 preparado por el MEF, el crecimiento de
los ingresos tributarios durante el periodo 2015-2017 se estima será cercano al crecimiento de la
economía (6,4%) pese a la esperada caída en los precios de las materias primas que exportamos.
Se proyecta una presión tributaria promedio de 16,4% del PBI en el periodo 2014-2017.
SUNAT tiene como meta para el 2015 alcanzar una presión tributaria de 18%.
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¿Cómo termina el 2014?
La SUNAT superó su expectativa de recaudación en:
1.5%
• Proyección inicial de recaudación para el 2014:
93,070 MM
• Proyección de recaudación revisada: 94,500 MM
Proyección de crecimiento del PBI: 4.5%
Cae sin embargo:
• Minería -21%
• Procesamiento
de recursos primarios -42%
Crecen:
• Hidrocarburos 19.9%
• Pesca 42.3%
• Servicios 14.5%
• Construcción 13.9%
SUNAT 2014
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PRESUPUESTO DE RECAUDACIÓN SUNAT 2015
Presupuesto 2015: S/. 130,621 MM
73% Gobierno Central S/. 95,353
15% Gobiernos Regionales S/. 19,593
12% Gobiernos Locales S/. 15,674
Recaudación SUNAT 2015:S/. 103,379 MM
• Total de Ingresos Tributarios del
presupuesto 2015: S/. 91,746 MM
• Otros conceptos recaudados por SUNAT:
S/. 11,633 MM ( Canon, Rentas de
Aduanas, Tributos destinados y otros).
• La recaudación proyectada por la SUNAT
para el ejercicio 2015 financiará el 79%
del presupuesto nacional.
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INCREMENTO EN LA RECAUDACIÓN
Participación en la recaudación
Según cifras oficiales de la
Administración Tributaria, la
participación de la recaudación
proveniente de la actividad minera en
el año 2007 constituía el 20% de la
recaudación total del Fisco. Sin
embargo, se proyecta que en el 2015
el sector minero solo aportará el 5%
de total de la recaudación.
La recaudación de los MEPECOS se
incrementó desde el año 2011 en
84%, mientras que la recaudación en
los PRICOS se incrementó en el
mismo periodo en 13%.
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INCREMENTO EN LA RECAUDACIÓN
Participación en la recaudación
• En el 2014 la recaudación tributaria sí
aumentó, pero no la base tributaria de
manera significativa lo que se evidencia
en la informalidad de la economía que
se estima supera ahora el 60%.
• La evasión continúa principalmente en
los sectores de comercio informal y en
las rentas por servicios independientes.
• Es más fácil ubicar y presionar al
contribuyente conocido y de buen
comportamiento.
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ESTRATEGIA DE ACCIONES DE CONTROL SUNAT 2015
Acciones 2011
Acciones 2012
Acciones 2013
Acciones 2014
Acciones 2015
Incremento
TRIBUTOS INTERNOS
417,346
588,168
831,700
910,390
996,221
9%
FISCALIZACIÓN
171,118
216,709
241,700
260,390
281,221
8%
COBRANZA INDUCTIVA Y
COACTIVA
246,228
371,459
590,000
650,000
715,000
10%
TOTAL 834,692 1,176,336 1,663,400 1,820,780
1,992,442
En el transcurso de 4 años las acciones de control han incrementado
en un 120%:
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ESTRATEGIA DE ACCIONES DE CONTROL SUNAT 2015
Control de
Grandes
Empresas y
Grupos
económicos 1.Control Permanente en oficina 2.Auditoria selectiva
PP.NN.
Resto empresas
Medianos
PRICOS
Grandes
Control de
Medianos
Contribuyentes 1.Control de operaciones no reales. 2.Control de gastos no deducibles. 3.Delito
Control de
Personas
Naturales
1.Control de Grandes Patrimonios. 2.Incremento Patrimonial no Justificado
Formalización
de actividades
Estrategia expuesta por Tania Quispe, en su presentación ante la Comisión de
Presupuesto y Cuenta General de la República
1.Control de Proveedores. 2.Control de inscritos.
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GRANDES
MEDIANOS
RESTO DE CONTRIBUYENTES PERSONAS NATURALES
1. Intercambio de información con SBS, BCR y otras administraciones tributarias como parte de control de no domiciliados.
2. 100% de validaciones de consistencia. 1. Verificación de capacidad
operativa. 2. Mayor control en la
devolución del IGV. 3. Control de gastos no
deducibles.
1. Control de Rentas de capital
2. Control a los sectores de alta evasión
3. Incrementos patrimonial
1. 200,000 acciones
2. Participación de Notarios, Catastro, Información Patrimonial, Información bancaria.
ESTRATEGIA DE FORMALIZACIÓN EN 4 ETAPAS INDUCCIÓN / ORIENTACIÓN / DETECCIÓN / SANCIÓN
ESTRATEGIA DE ACCIONES DE CONTROL SUNAT 2015
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CÓDIGO TRIBUTARIO
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NORMA XVI DEL CT: NORMA ANTIELUSIVA GENERAL
La Norma XVI, fue introducida en nuestro ordenamiento mediante el Decreto
Legislativo N° 1121, de fecha 18 de julio de 2012. Con dicha norma se buscó
que la SUNAT cuente con una herramienta eficaz para combatir conductas
de elusión tributaria.
En ese sentido, para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible,
la SUNAT podía desconocer la forma jurídica adoptada en la operación
respectiva y asignarle el tratamiento tributario según el criterio de SUNAT.
Sin embargo, la Norma XVI presentó los siguientes problemas:
• Está deficientemente redactada.
• Genera inseguridad jurídica.
• Genera riesgo de abusos por parte de la SUNAT en su aplicación.
• Existe el riesgo de observaciones ante legítimas formas de economía de
opción.
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NORMA XVI DEL CT: NORMA ANTIELUSIVA GENERAL
Mediante la Ley N°. 30230, publicada el 12 de julio de 2014, se suspendió la
facultad de la SUNAT para aplicar la Norma XVI, con excepción de lo
dispuesto en su primer y último párrafo, en los siguientes términos:
i. A los actos, hechos y situaciones producidas con anterioridad a la
entrada en vigencia del Decreto Legislativo; es decir, a los realizados
antes del 19 de julio de 2012; y,
ii. A los actos, hechos y situaciones producidas desde la entrada en
vigencia del Decreto Legislativo; es decir, a los producidos desde el 19
de julio de 2012, hasta que el Poder Ejecutivo, mediante decreto
supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas,
establezca los parámetros de fondo y forma que se encuentran dentro
del ámbito de aplicación de la Norma XVI.
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NORMA XVI DEL CT: NORMA ANTIELUSIVA GENERAL
¿QUÉ PASA CON LOS PLANEAMIENTOS TRIBUTARIOS EN LA
ACTUALIDAD?
Texto de la Norma XVI que conserva su plena vigencia
Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la SUNAT tomará en cuenta los actos, situaciones y relaciones económicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios.
En caso de actos simulados calificados por la SUNAT según lo dispuesto en el primer párrafo de la presente norma, se aplicará la norma tributaria correspondiente, atendiendo a los actos efectivamente realizados.
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MEDIDAS CAUTELARES
A través del Decreto Legislativo N° 1121 se incorporó en el Código
Tributario el Artículo 159, el cual establece como requisito para la
concesión de una medida cautelar, la presentación de una carta fianza
personal o real que por el mismo importe en que se concede la medida
cautelar por el plazo de un año, renovable.
Se estableció como regla general que en ningún caso el Juez podrá
aceptar como contracautela la caución juratoria ( promesa de pago). A
excepción de las deudas que no superen 5 UIT ( S/.19,000)
Asimismo, se establece que el Juez corra traslado de la solicitud cautelar
a la SUNAT violando abiertamente la reserva de la solicitud y permitiendo
a la Administración dilatar o frustrar el otorgamiento de la medida, cuando ésta debe ser otorgada en forma urgente por la apreciación del juez.
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ANTES:
1. Carta fianza personal o real por el mismo importe en
que se concede la medida cautelar .
2. La SUNAT con motivo del traslado previo realizado
por el juez se pronunciaba respecto a los
fundamentos de la solicitud.
3. Caución juratoria por montos en litigio de hasta 5 UIT
AHORA:
MEDIDAS CAUTELARES
Mediante la Ley N° 30230 se replanteó el artículo 159 del Código Tributario
de la siguiente forma:
1. Carta fianza personal o real por 60% del monto por el
que se concede la medida cautelar .
2. El peligro en la demora y la verosimilitud del derecho
serán materia de pronunciamiento por parte de la
SUNAT con motivo del traslado previo realizado por el
juez. Persiste la violación a la reserva de solicitud.
3. Caución juratoria por montos en litigio de hasta 15 UIT
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Suspensión del cálculo de Intereses Moratorios (Art. 33 del Código Tributario)
Suspensión de los intereses moratorios al vencimiento de los plazos para resolver reclamos (9 meses) Apelaciones (12 meses) y apelaciones por multas que sustituyen cierres o comisos (20 días) .
El Código Tributario no consideraba la suspensión
de intereses en el caso que haya vencido el plazo para que el Tribunal Fiscal
emita pronunciamiento.
Pese a que la causa no era imputable al contribuyente, los intereses moratorios en
segunda instancia se incrementaban de manera
exorbitante.
INTERESES MORATORIOS
Mediante la Ley N° 30230 publicada el 12 de julio de 2014, se dispuso la suspensión de
intereses moratorios en el caso que haya vencido el plazo para resolver el recurso de apelación
por parte del Tribunal Fiscal.
Previamente el Decreto Legislativo N° 981, publicado el 15 de marzo de 2007, dispuso que la
aplicación de intereses moratorios se suspenderá en caso que haya vencido el plazo para
resolver el recurso de reclamación por parte de la SUNAT.
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INTERESES MORATORIOS
Según la cuarta disposición complementaria transitoria de la Ley N°
30230 para las deudas tributarias que se encuentran en procedimientos
de apelación en trámite al 12 de julio de 2014, la regla sobre no
exigibilidad de intereses moratorios será aplicable si en el plazo de 12
meses contados desde la citada fecha, el Tribunal Fiscal no resuelve las
apelaciones interpuestas.
Para efectos de acelerar la resolución de procedimientos a cargo del
Tribunal Fiscal, este está facultado para organizar los expedientes
asignando y programando su resolución en función al monto y a la
antigüedad de la materia controvertida.
La suspensión de intereses no es aplicable durante la tramitación de la
demanda contencioso-administrativa.
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ACTUALIZACIÓN EXCEPCIONAL DE LAS DEUDAS TRIBUTARIAS
Se ha dispuesto el recálculo de los intereses moratorios capitalizados durante
el periodo del 31 de Diciembre de 1998 hasta el 31 de Diciembre de 2005 de
todas las deudas tributarias.
De tal modo, se ha dispuesto que se podrán recalcular los intereses
capitalizados mediante un procedimiento de actualización de la deuda
tributaria de forma excepcional, lo cual eliminará dicha capitalización.
Así, la actualización será aplicable de la siguiente manera:
Deudas cuya exigibilidad es anterior al
1 de enero de 1998
Deudas cuya exigibilidad se ha originado
entre el 1 de Enero de 1998 y el 31 de
Diciembre de 2005
El monto de la deuda se actualizará
aplicando los intereses de cada año
hasta el 31 de Diciembre de 2005.
Al monto de la deuda se le aplicará los
intereses correspondientes sin capitalizar
los intereses de cada año hasta el 31 de
Diciembre de 2005.
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ACTUALIZACIÓN EXCEPCIONAL DE LAS DEUDAS TRIBUTARIAS
Cabe precisar que según la primera disposición complementaria final de la Ley
N° 30230, respecto de las deudas impugnadas este beneficio resultaba
aplicable a los contribuyentes que se acogieron hasta el 31 de diciembre de
2014.
Recién el 28 de noviembre de 2014 SUNAT publicó la Resolución de
Superintendencia N° 362-2014-SUNAT a través de la cual dispuso que el
sistema de acogimiento a la Ley sería exclusivamente virtual mediante el
formulario N° 1678, al cual se podía acceder a través de Clave SOL.
Al 31 de diciembre de 2014, el formulario virtual N° 1678 presentó defectos en
su estructura que imposibilitaron que algunos contribuyentes puedan solicitar
su acogimiento al beneficio, viéndose obligados a presentar escritos a fin de
poder solicitar su acogimiento a la Ley N° 30230.
¿ES VIABLE LA PRÓRROGA DE ESTE BENEFICIO?
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Mediante la Ley N° 30296 de fecha 31 de diciembre de 2014, se estableció el
sistema de consultas particulares a la SUNAT como nuevo mecanismo de
asistencia a los contribuyentes, de forma paralela a la consulta institucional:
a. La Consulta debe estar vinculada a operaciones cuyos impactos tributarios no
hubieran nacido al momento de la presentación de la consulta.
b. La contestación a la consulta tendrá efectos vinculantes para los distintos
órganos de la SUNAT, siempre que no se altere el marco legal y los hechos
analizados materia de análisis.
c. La SUNAT se abstendrá de responder a consultas cuando detecte que el hecho
materia de consulta se encuentre incursa en un procedimiento de fiscalización o
impugnación, aunque referido a otro deudor tributario.
d. La SUNAT podrá solicitar la comparecencia de los deudores tributarios para que
proporcionen la información y documentación que se estime necesaria.
CONSULTAS PARTICULARES
REQUISITOS Y CONDICIONES
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CONSULTAS PARTICULARES
Esta pendiente la publicación de un Decreto Supremo que establezca
las pautas para la presentación de las consultas así como el
mecanismo de publicación de las mismas.
La SUNAT establecerá los arreglos institucionales necesarios para
mejorar sus estrategias de cumplimiento tributario con la información y
documentación obtenida de las consultas particulares.
El régimen de consultas particulares se implementará de forma
progresiva de acuerdo con lo que se establezca mediante Decreto
Supremo, considerando criterios tales como: el tamaño y
envergadura del contribuyente, el tributo a que se refiere la
consulta, el comportamiento del deudor tributario o de sus
representantes o la conducta de sus asesores tributarios.
Este sistema de consulta se encontrará vigente a partir del 24 de
junio de 2015 en tanto se cumpla con el plazo para publicar el DS.
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Mediante el Decreto Legislativo N° 1113 de fecha 5 de julio de 2012 se
incorporó en el Código Tributario la fiscalización parcial, como herramienta
destinada a que SUNAT revisé puntos específicos de la obligación tributaria de
los contribuyentes.
A través de la Ley No. 30296 (publicada el 31.12.2014), la SUNAT extiende la
utilización de sistemas electrónicos en materia de fiscalización con la finalidad
de dinamizar este procedimiento.
Ahora los contribuyentes pueden presentar sus sustentos y recibir sus
notificaciones de forma electrónica en el marco de Fiscalización Parciales
Electrónicas.
Ahora los contribuyentes se encuentran obligados a asignar y contar con una
“Clave Sol” que permita el acceso al buzón electrónico.
FISCALIZACIÓN PARCIAL ELECTRÓNICA
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FISCALIZACIÓN PARCIAL ELECTRÓNICA: CARACTERÍSTICAS
Cuando del análisis de la información electrónica almacenada por la SUNAT se compruebe que los
elementos de la obligación tributaria no ha sido correctamente declarado, se podrá dar inicio a un
procedimiento de fiscalización parcial electrónica.
El inicio del procedimiento será notificado electrónicamente y se adjuntará una liquidación preliminar del
tributo a regularizar que origina la omisión detectada.
El contribuyente cuenta con 10 días hábiles después de ser notificado para subsanar la omisión o
sustentar sus observaciones presentando documentación. A la fecha no se ha definido si dicha
alternativa se concretará a través de la presentación de un escrito o si el contribuyente podrá accionar de
manera electrónica.
Vencido dicho plazo, la SUNAT cuenta con 20 días hábiles para emitir una Resolución de Determinación
y/o de Multa con la cual se concluye el procedimiento de fiscalización.
NOTA
El artículo 77 establece bajo sanción de nulidad, requisitos que las Resoluciones de Determinación
deben de cumplir : motivación, fundamentos, aspectos revisados. El sistema de fiscalización electrónica
debe implementarse bajo la luz del derecho fundamenta al debido procedimiento.
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LEY DEL
IMPUESTO A LA RENTA
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RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA
MODIFICACIÓN DE LA TASA DEL IMPUESTO A LA RENTA (“IR”)
Reducción gradual de la tasa del IR de tercera categoría de personas
jurídicas domiciliadas en el país, de acuerdo al siguiente detalle:
(*) Respecto al ejercicio 2014, la tasa aplicable es de 30%.
Para la determinación de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de
Tercera Categoría del ejercicio 2015, el coeficiente deberá ser
multiplicado por el factor 0.9333. ¿Qué pasa en los siguientes años?
EJERCICIOS GRAVABLES TASAS
2015-2016 28%
2017-2018 27%
2019 en adelante 26%
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MODIFICACIÓN DE LA TASA DEL IR A LOS DIVIDENDOS
Aumento gradual de la tasa del IR a los dividendos y cualquier otra forma de
distribución de utilidades, distribuidas a: (i) personas naturales; sucesiones
indivisas; y, sociedades conyugales que optaron tributar como tales,
domiciliadas; (ii) personas naturales, sucesiones indivisas no domiciliadas; y, (iii)
personas jurídicas no domiciliadas, de la siguiente forma:
Las tasas establecidas en la presente norma se aplican respecto de la
distribución de dividendos y otras formas de distribución de utilidades que se
adopten o se pongan a disposición en efectivo o en especie, lo que ocurra
primero, a partir del 1 de enero de 2015.
EJERCICIOS GRAVABLES TASAS
2015-2016 6.8%
2017-2018 8.0%
2019 en adelante 9.3%
DIVIDENDOS
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DIVIDENDOS
A los resultados acumulados u otros conceptos susceptibles de generar
dividendos gravados, a que se refiere el artículo 24-A de la LIR, obtenidos hasta
el 31 de diciembre de 2014 que formen parte de la distribución de dividendos o
de cualquier otra forma de distribución de utilidades se les aplicará la tasa del
4.1%.
Respecto a los pagos por el IR por concepto de dividendos provenientes de
contribuyentes comprendidos en leyes promocionales continuarán afectos a la
tasa del 4.1%:
LEYES PROMOCIONALES Ley o DS No.
Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía L. 27037
Ley que aprueba las normas de Promoción del Sector Agrario L. 27360
Ley de Promoción para el desarrollo de actividades productivas en zonas altoandinas
L. 29482
Ley de Zona Franca y Zona Comercial de Tacna L. 27688
TUO de las normas con rango de ley emitidas en relación a los CETICOS
DS 112-97-EF
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COMENTARIOS
Se estableció la reducción gradual de la tasa del IR empresarial, a efectos que las
empresas dispongan de más recursos para reinvertir. No obstante, dicha medida
estuvo acompañada del incremento gradual de la tasa del IR aplicable a los
dividendos con el fin de mantener constante carga tributaria.
Como se puede visualizar en el siguiente cuadro, la carga tributaria se mantiene
constante con una tasa efectiva aproximada del 33% (considerando el IR a los
dividendos):
EJERCICIOS IR EMPRESARIAL DIVIDENDOS TASA
EFECTIVA
2014 30% 4.1% 32.9%
2015-2016 28% 6.8% 32.9%
2017-2018 27% 8.0% 32.8%
2019 en adelante 26% 9.3% 32.9%
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Se consideran como dividendos todo crédito hasta el límite de las utilidades,
que cumpla con las siguientes características:
DIVIDENDOS
HASTA EL 31/12/2014 A PARTIR DEL 1/1/2015
• Sea otorgado por personas jurídicas domiciliadas que
no sean Empresas de Operaciones Múltiples o
Empresas de Arrendamiento Financiero, a favor de
sus socios, asociados, titulares o personas que la
integran.
• En efectivo o en especie.
• Con carácter general o particular
• Sin obligación de devolver o, existiendo, el plazo
otorgado para su devolución exceda de doce meses,
la devolución o pago no se produzca dentro de dicho
plazo o, no obstante los términos acordados, la
renovación sucesiva o la repetición de operaciones
similares permita inferir la existencia de una operación
única, cuya duración total exceda dicho plazo.
• Sea otorgado por personas jurídicas
domiciliadas que no sean Empresas de
Operaciones Múltiples o Empresas de
Arrendamiento Financiero, a favor de sus socios,
asociados, titulares o personas que la integran.
• En efectivo o en especie.
• Con carácter general o particular
32
CONVENIOS DE ESTABILIDAD JURÍDICA
La renuncia de las empresas que tuvieran convenios de estabilidad suscritos, al
amparo del Decreto Legislativo No. 662 y No. 757 y/o de leyes sectoriales, para
efectos de acogerse a las modificaciones de la LIR, requerirá la renuncia de los
contrato y/o convenios de estabilidad que tuvieran suscrito sus accionistas o
inversionistas.
Razón expuesta en la exposición de motivos: Asegurar la carga tributaria.
Ejemplo:
“Y” Inversionista
“Y” Inversionista
“X” Receptora
de inversión
“X” Receptora
de inversión
Renta neta
imponible: 100
IR: 30%
Utilidad
distribuible: 70
Renta neta
imponible: 100
IR: 28%
Utilidad
distribuible: 72
Dividendos: 70
IR 4.1%: 2.87
Se reparte: 67
Dividendos: 72
IR 4.1%: 2.95
Se reparte: 69
33
Modificación de las tasas progresivas acumulativas del IR aplicable a la suma
de la renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera:
Se mantiene el tramo inafecto de las 7 UITs.
Razón: Mejorar la progresividad a los impuestos sobre las rentas del trabajo y
generar participación en los gastos del Estado por parte de un mayor número
de contribuyentes que detenten capacidad contributiva.
SUMA DE LA RENTA NETA DE TRABAJO Y DE LA RENTA DE FUENTE EXTRANJERA
TASA
Hasta 5 UIT 8%
Más de 5 UIT hasta 20 UIT 14%
Más de 20 UIT hasta 35 UIT 17%
Más de 35 UIT hasta 45 UIT 20%
Más de 45 UIT 30%
RENTAS DEL TRABAJO Y RENTA DE FUENTE EXTRANJERA
34
CASOS PRÁCTICOS
Persona que percibe una remuneración mensual de S/. 40,000.00:
Persona que percibe una remuneración mensual de S/. 11,550.00
Persona que percibe una remuneración mensual de S/. 3,500.00
Antes IR 5ta - 2014 Después IR 5ta - 2015
S/. 134,967.00 S/. 135,082.50
Antes IR 5ta - 2014 Después IR 5ta - 2015
S/. 22,060.50 S/. 19,442.50
Antes IR 5ta - 2014 Después IR 5ta - 2015
S/. 3,307.50 S/. 1,932.00
(*)La modificación termina beneficiando más al que percibe una remuneración
menor. En el caso de los que perciben mayores ingresos, la modificación es
casi imperceptible o hasta se termina pagando un poco más.
35
Las personas naturales que obtengan rentas de cuarta categoría,
abonarán con carácter de pago a cuenta por dichas rentas, cuotas
mensuales, sobre la renta bruta mensual abonada o acreditada,
aplicando la tasa del 8%.
Asimismo, se cambia la tasa de retención del IR de cuarta categoría a
8% aplicable a las rentas brutas que abonen o acrediten las personas,
empresas y las que se encuentren obligadas a llevar contabilidad.
RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA
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NO DEDUCIBILIDAD DEL COSTO O GASTO CON COMPROBANTES DE
PAGO EMITIDOS POR CONTRIBUYENTES DADOS DE BAJA
Se establece de manera expresa que no será deducible el costo
computable o gasto para la determinación de la renta neta imponible,
sustentado en comprobantes de pago emitidos por contribuyentes que a
la fecha de emisión del comprobante, la SUNAT les haya notificado la
baja de su inscripción en el RUC.
37
RÉGIMEN ESPECIAL DE
DEPRECIACIÓN PARA EDIFICIOS
Y CONSTRUCCIONES
38
RÉGIMEN ESPECIAL DE DEPRECIACIÓN PARA EDIFICIOS Y
CONSTRUCCIONES
Antecedente: Ley No. 29342
Establece de manera excepcional y temporal, un Régimen Especial
de depreciación de edificios y construcciones para los
contribuyentes del Régimen General del Impuesto a la Renta.
A partir del ejercicio 2015, los edificios y construcciones podrán
depreciarse, para efectos del Impuesto a la Renta con una tasa de
20% anual, a diferencia del 5% que prevé la Ley del Impuesto a la
Renta.
Variación en la tasa: 5 % 20 %
39
Que los bienes sean destinados exclusivamente al desarrollo
empresarial.
La construcción se haya iniciado a partir del 1 de enero de 2014.
Que al 31 de diciembre de 2016 la construcción tenga como mínimo un
avance de 80%
RÉGIMEN ESPECIAL DE DEPRECIACIÓN PARA EDIFICIOS Y
CONSTRUCCIONES
REQUISITOS
40
INICIO DE LA CONSTRUCCIÓN
Momento en que se obtenga la licencia de edificación u otro documento que establezca el Reglamento.
¿QUÉ SE ENTIENDE POR INICIO DE LA CONSTRUCCIÓN?
RÉGIMEN ESPECIAL DE DEPRECIACIÓN PARA EDIFICIOS Y
CONSTRUCCIONES
El inicio de obra puede acreditarse con la licencia de edificación o
cualquier otro documento que establezca el Reglamento.
NO se considera como INICIO DE LA CONSTRUCCIÓN, la licencia
de edificación ni otro documento emitido como consecuencia de un
procedimiento de regularización de edificaciones.
41
¿QUÉ SE ENTIENDE POR CONCLUSIÓN DE LA CONSTRUCCIÓN?
Tratándose de construcciones que no hayan sido concluidas hasta el 31 de diciembre de
2016, se presume que el avance de obra a dicha fecha es menor al ochenta por ciento
(80%), salvo que el contribuyente pruebe lo contrario.
NOTA
Para la aplicación de la Ley No. 29342 (2009), no se elaboró ningún Reglamento que
señalara los otros documentos con los que se pueda acreditar el inicio o conclusión de la
obra.
CONCLUSIÓN DE LA
CONSTRUCCIÓN
Cuando se haya obtenido la CONFORMIDAD DE OBRA u otro documento que establezca el Reglamento.
RÉGIMEN ESPECIAL DE DEPRECIACIÓN PARA EDIFICIOS Y
CONSTRUCCIONES
42
ANTE LA FALTA DE REGLAMENTO…
• Jurisprudencialmente, la respuesta siempre ha sido positiva para el contribuyente, es
decir, “si de la ley se infiere que la voluntad del legislador es hacer extensivo al
beneficio a otros medios, entonces el beneficio concedido no se puede dejar de aplicar
por deficiencia –y peor aún- por inexistencia de la norma reglamentaria”.
• El legislador reconoce que existen otros medios documentarios para probar la fecha de
inicio/conclusión de la obra.
• El contribuyente, ante la ausencia de un reglamento, puede acreditar la veracidad del
hecho por cualquier otro medio razonable.
SUNAT viene desconociendo los gastos por depreciación, alegando que la licencia
de edificación y la conformidad de obra, son los únicos documentos para acreditar el
inicio y la conclusión de la obra.
RÉGIMEN ESPECIAL DE DEPRECIACIÓN PARA EDIFICIOS Y
CONSTRUCCIONES
PROBLEMÁTICA DE LA LEY N° 29342
43
RÉGIMEN ESPECIAL DE DEPRECIACIÓN PARA EDIFICIOS Y
CONSTRUCCIONES
REGLAMENTACIÓN DE LA LEY N° 30264
A la fecha no existe Reglamentación al respecto.
Este nuevo régimen de depreciación acelerada deberá precisar todos los
aspectos de este beneficio, para así tener las reglas claras desde un
principio.
Este nuevo régimen deberá estar reglamentado, sino sólo seguirá
ocasionando discrepancias entre los contribuyentes y la Administración
Tributaria.
En todo caso, ante ausencia de Reglamento, la Administración Tributaria
deberá necesariamente reconocer otros medios probatorios fehacientes, ya
que claramente se desprende que esa fue la intención del legislador.
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Los contribuyentes deberán mantener cuentas de control especiales
respecto de los bienes materia del beneficio, detallando los costos
incurridos por avance de obra.
El registro de activos fijos debe contener el detalle individualizado de
los referidos bienes y su respectiva depreciación.
RÉGIMEN ESPECIAL DE DEPRECIACIÓN PARA EDIFICIOS Y
CONSTRUCCIONES
CUENTAS ESPECIALES DE CONTROL
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IMPUESTO GENERAL A
LAS VENTAS
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Conceptos No
Gravados con IGV
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1) La utilización de servicios en el país cuando la retribución forme
parte del valor en aduana de un bien corporal cuya importación se
encuentre gravada con IGV.
EVITAR UNA DOBLE
IMPOSICIÓN OBJETIVO
¿En qué casos se producía un doble IGV?
No se encuentra gravada:
Por ejemplo: fabricación por encargo
UTILIZACIÓN DE SERVICIOS EN EL PAÍS
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a. Que el plazo entre la fecha de pago de la retribución o anotación del
Comprobante de Pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero
y la fecha de solicitud de despacho a consumo del bien no sea mayor de
1 año.
b. Comunicación a SUNAT, hasta el último día del mes siguiente del
nacimiento de la obligación tributaria, información relativa a las
operaciones.
UTILIZACIÓN DE SERVICIOS EN EL PAÍS
REQUISITOS
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2) La importación de bienes corporales cuando:
I. Se realice en virtud de un contrato de obra bajo la modalidad llave en mano
y a suma alzada;
II. El valor en aduana de los bienes forme parte de la retribución por el servicio
prestado por el no domiciliado, en virtud de dicho contrato, cuya utilización
se encuentre gravada en el país.
Contrato de
“LLAVE EN
MANO”
Sujeto no domiciliado se obliga a
diseñar, construir y poner en
funcionamiento una obra determinada
en el país.
Sujeto no domiciliado asume
responsabilidad global frente al
cliente.
No se encuentra gravada:
IMPORTACIÓN DE BIENES CORPORALES
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RTF No. 18177-1-2011:
Tribunal Fiscal incluyó valor de bienes dentro de la base
imponible de la utilización de servicios.
EVITAR UNA DOBLE
IMPOSICIÓN OBJETIVO
“(…) por los términos en que se pactó el contrato, podemos concluir
que la relevancia de las prestaciones de hacer predominó sobre las de
dar, toda vez que los bienes que debía entregar (…) tenían como
finalidad que se ponga en funcionamiento la obra que consistía en un
sistema de cable de fibras ópticas(…) por lo que la operación materia de
análisis constituye una prestación mixta (…) no pudiendo señalarse que
la entrega de tales bienes no formaba parte del servicio prestado (…)”
IMPORTACIÓN DE BIENES CORPORALES
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a) Comunicación a SUNAT, con anticipación no menor a 30 días
calendario a la fecha de solicitud de despacho a consumo, información
relativa a las operaciones, al contrato y a los bienes.
b) El despacho a consumo de los bienes debe realizarse a partir de la
fecha de entrada en vigencia el contrato y hasta la fecha en que
termine la ejecución del mismo.
c) Sólo será respecto de los bienes que hayan sido incluidos en la
comunicación a SUNAT señalada en el punto a.)
IMPORTACIÓN DE BIENES CORPORALES
CONDICIONES
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Importación de
Bienes Intangibles
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Importación de bienes intangibles no se
encuentra gravada con IGV por que no se
puede acreditar ingreso de bienes al país.
TRATAMIENTO CONSISTENTE A
ADQUISICIONES LOCAL Y EXTRANJERAS OBJETIVO
ANTES: No tenía definición. Incluida dentro del
concepto de Importación de Bienes.
Tribunal Fiscal:
RTF 4091-3-2003
“Adquisición a título oneroso de bienes
intangibles a un sujeto domiciliado en el
exterior por parte de un sujeto domiciliado en
el país, siempre que estén destinados a su
empleo o consumo en el país”.
AHORA:
DEFINICIÓN DE IMPORTACIÓN DE BIENES INTANGIBLES
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Fecha en la que se pague el
valor de venta o cuando se
anote el comprobante de pago
en el Registro de Compras, lo
que ocurra primero.
ANTES:
Fecha de pago de la retribución
o anotación en Registro de
Compras de comprobante de
pago (Reglas de utilización de
servicios)
AHORA:
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA EN LA IMPORTACIÓN DE
BIENES INTANGIBLES
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ANTES:
Valor en Adunas más
derechos e impuestos
que afecten la
importación (reglas de
Importación de bienes:
valor en aduanas)
Art. 13 Ley de IGV --- “suma total que queda obligado a pagar el
adquirente del bien, usuario del servicios o quien encarga la
construcción”.
AHORA
Valor de Venta
BASE IMPONIBLE EN LA IMPORTACIÓN DE BIENES INTANGIBLES
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DOCUMENTO SUSTENTATORIO DEL CRÉDITO FISCAL
El formulario donde conste el pago del impuesto por dicho
impuesto, debe ser anotado por el sujeto del impuesto en su
registro de compras.
SUNAT debe establecer la forma, plazo y condiciones para
determinar y pagar el IGV, estos aspectos se regularán por las
reglas de utilización de servicios.
LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO
DOCUMENTO SUSTENTARIO DEL CRÉDITO FISCAL Y LIQUIDACIÓN
DEL IMPUESTO
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Régimen Especial de
Recuperación
Anticipada del IGV para
promover las
adquisiciones de
bienes de capital
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Régimen excepcional y temporal de recuperación anticipada del IGV
para MYPES (ventas anuales hasta un monto máximo de 150 UIT).
Aplica importaciones y/o adquisiciones efectuadas durante su
vigencia.
¿Servicios? No incluye.
¿Vigencia? Indefinida.
RÉGIMEN ESPECIAL DE RECUPERACIÓN ANTICIPADA DEL IGV PARA
PROMOVER LAS ADQUISICIONES DE BIENES DE CAPITAL
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RÉGIMEN ESPECIAL DE RECUPERACIÓN ANTICIPADA DEL IGV PARA
PROMOVER LAS ADQUISICIONES DE BIENES DE CAPITAL
Devolución de IGV pagado no utilizado
como crédito fiscal en 3 meses consecutivos
siguientes a la fecha de anotación en el
Registro de Compras.
A favor contribuyentes que realicen actividades productivas de bienes y servicios gravadas con el IGV o exportaciones.
Á favor de contribuyente inscritos como
microempresa como en el REMYPE.
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Reintegro
Tributario
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Aprobación mediante Resolución Suprema por el titular del Sector
correspondiente (ya no Decreto Supremo).
Se permite aplicación del Régimen con etapas pre-operativas
desarrolladas en etapas, tramos y similares.
Alcanza a bienes, servicios y contratos de construcción adquiridos a
partir de la fecha de la solicitud de suscripción del Contrato de
Inversión.
Se amplia plazo por 10 años (hasta 2025).
REINTEGRO TRIBUTARIO DEL IGV
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OTROS TEMAS
TRIBUTARIOS
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Impuesto
Temporal a los
Activos Netos
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IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS
¿Impuesto “transitorio” – Impuesto “permanente”?
Impuesto creado mediante la Ley N° 28424, “Ley que crea el Impuesto Temporal
a los Activos Netos”, publicada el 21 de diciembre de 2004.
Ley N° 28424 Impuesto de carácter transitorio cuya vigencia
sólo comprendía a los años 2005 y 2006
Ley N° 28929 prorrogó su vigencia por el todo año 2007.
Decreto Legislativo Reducir gradualmente la tasa del ITAN, desde el
2009 a 0.4 % sin establecer plazo de vigencia.
N° 976
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IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS
Problemática de las exoneraciones del ITAN
La norma general del ITAN contempló “exoneraciones” que en cierta forma eran
consistentes con su inicial vigencia de dos años (2005 – 2006).
Las prórrogas de dicho impuesto no modificaron la naturaleza de las
“exoneraciones”.
Al convertirse en permanente, la SUNAT señaló que las exoneraciones incluidas
originalmente en dicho impuesto sólo estuvieron vigentes hasta el 31 de
diciembre 2012.
Al considerarse vencidas las “exoneraciones” del ITAN, la SUNAT desde el 2013
empezó a exigir el impuesto a todas las empresas que hasta entonces estaban
exoneradas.
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Principales inafectaciones:
a. Los sujetos que no hayan iniciado sus operaciones productivas, así como aquellos que
las hubieran iniciado a partir del 1 de enero del ejercicio al que corresponde el pago. En
este último caso, la obligación surgirá en el ejercicio siguiente al de dicho inicio. Las
empresas que presten el servicio público de agua potable y alcantarillado.
b. Las empresas que se encuentren en proceso de liquidación o las declaradas en
insolvencia por el INDECOPI al 1 de enero de cada ejercicio. Se entiende que la
empresa ha iniciado su liquidación a partir de la declaración o convenio de liquidación.
MODIFICACIONES A LA LEY DEL ITAN
EXONERACIONES INAFECTACIONES
Mediante la Ley N° 30264 vigente desde el 17 de noviembre de 2014 se dispuso que,
salvo las instituciones educativas particulares, todos los contribuyentes exonerados del
ITAN gozarían de la inafectación de dicho impuesto a partir del 1 de enero de 2015.
En ese sentido, a partir del presente ejercicio los siguientes contribuyentes no se
encontrarán sujetos al ITAN de manera permanente:
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c. Las empresas que presten el servicio público de agua potable y alcantarillado.
d. COFIDE en su calidad de banco de fomento y desarrollo de segundo piso.
e. Las entidades inafectas o exoneradas del Impuesto a la Renta a que se refieren los
artículos 18 y 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, así como las personas generadoras
de rentas de tercera categoría, exoneradas o inafectas del Impuesto a la Renta de
manera expresa.
f. Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por
tributar como tales, que perciban exclusivamente las rentas de tercera categoría
generadas por los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, los
Fideicomisos bancarios y los Fondos de Inversión Empresarial, cuando provengan del
desarrollo o ejecución de un negocio o empresa.
Principales Inafectaciones:
INAFECTACIONES DE LA LEY DE LA LEY DEL ITAN
68
“Por excepción, las entidades a que se refiere el artículo 3°
de la Ley 28424, Ley que Crea el Impuesto Temporal a los
Activos Netos, podrán regularizar lo concerniente a este
impuesto de los ejercicios fiscales 2013 y 2014, intereses,
moras y multas, mediante una compensación
correspondiente al 1% de 1 UIT”.
SEXTA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA DE LA LEY
N° 30264
Para los ejercicios 2013 y 2014 la Ley N° 30264 dispuso el
siguiente mecanismo excepcional de compensación
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SEXTA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA DE LA LEY
N° 30264
La Sexta Disposición Complementaria Transitoria de la Ley N.° 30264 ha establecido una
condonación de la deuda del ITAN condicionada al pago de un monto al que se ha
denominado “compensación”, el cual equivale a 1% de 1 UIT por el ITAN generado en los
ejercicios 2013 y 2014 más los intereses, moras y multas generadas en su conjunto.
Tratándose de los sujetos indicados en el entonces artículo 3° de la Ley del ITAN subsiste la
obligación formal de declarar el ITAN correspondiente a los ejercicios 2013 y 2014; sin
embargo, mediante la “compensación” se extingue cualquier multa.
En caso que los sujetos indicados en el entonces artículo 3° de la Ley del ITAN hayan
declarado y pagado cuotas del ITAN de los ejercicios 2013 y 2014 hasta la publicación de la
Ley N.° 30264, no se procederá a la devolución de lo pagado.
Tratándose de deudas por ITAN de los ejercicios 2013 y 2014 que se encuentren pendientes
de pago en razón de haberse efectuado únicamente pagos parciales por dicho impuesto
hasta la publicación de la Ley N.° 30264, los sujetos antes indicados podrán optar entre pagar
el saldo de la deuda o la compensación a que se refiere la Sexta Disposición Complementaria
Transitoria.
INFORME N° 002-2015-SUNAT/5D0000
70
Contratos de
Estabilidad
Tributaria en
Minería
71
Se incorpora en los artículos que regulan los contratos de estabilidad
tributaria de la Ley General de Minería la referencia a una o más
concesiones y a una o más Unidades Económicas Administrativas.
Se modifica el importe mínimo de la inversión adicional de US$
250’000,000.00 a US$ 25’000,000.00.
Con la reducción del importe mínimo de inversión adicional se
busca fomentar la inversión y el desarrollo de la actividad minera
en el país, ya que antes un gran número de inversiones
adicionales de menor monto no se encontraban garantizadas con
la estabilidad tributaria.
CONTRATOS DE ESTABILIDAD TRIBUTARIA EN MINERÍA
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Nuevos
Convenios para
Evitar la Doble
Imposición.
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Convenio con los Estados Unidos Mexicanos, vigente desde el
19/02/2014, aplicable desde 01/01/2015
Convenio con la República de Corea, vigente desde el 3 de Marzo de 2014, aplicable desde 01/01/2015
Convenio con la Confederación Suiza vigente desde el 10 de Marzo de 2014, aplicable desde el 01/01/2015
Convenio con la República de Portugal, vigente desde el 12 de Abril de 2014, aplicable desde el 01/01/2015.
VIGENCIA
NUEVOS CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN
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ENTORNO DE CUMPLIMIENTO
TRIBUTARIO EN EL AÑO 2015
LUEGO DE LAS MEDIDAS
“REACTIVADORAS DE LA
ECONÓMICA”
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RELACIÓN ENTRE ADMINISTRACIÓN Y CONTRIBUYENTES
Temas pendientes:
• Las medidas tributarias aprobadas no contribuyen de manera significativa a reducir o eliminar varios factores que perjudican la ampliación de la base tributaria y el cumplimiento tributario, así como el restablecimiento de una relación más justa y equitativa entre la Administración y el contribuyente.
• La complejidad y costo de cumplir la legislación tributaria, genera informalidad, por tanto son pocos contribuyentes los que sostienen la recaudación fiscal necesaria.
• SUNAT se ha trazado como meta elevar la presión tributaria a 18% en 2016 por tanto se deberá i) ampliar la base tributaria; o ii) cobrar más impuestos a los actuales contribuyentes.
• La SUNAT, el Tribunal Fiscal y el Poder Judicial, no tienen como política unificar criterios de interpretación.
76
RELACIÓN ENTRE ADMINISTRACIÓN Y CONTRIBUYENTES
• Los contribuyentes son sujetos de múltiples fiscalizaciones y “acciones” de SUNAT (inductivas, esquelas de omisiones, etc).
• Requerimientos de información tienden a ser exagerados, abusivos y absurdos. Se genera doble impacto negativo, pues los contribuyentes no solo se ven expuestos a un estado de incertidumbre e indefensión, sino que tienen que destinar personal a tratar de recopilar la información solicitada, perjudicándose la productividad de la empresa.
• El nivel de acoso y abuso se incrementa significativamente para los grandes y principales contribuyentes pues son sujetos de fiscalizaciones parciales y definitivas de distintos ejercicios gravables de manera sucesiva o incluso al mismo tiempo.
• No se ha flexibilizado el régimen de infracciones que se basa en
responsabilidad objetiva. Se sanciona desde obligaciones meramente formales hasta omisiones involuntarias.
• Permanecen y no se ha anunciado eliminación de los sistemas de recaudación anticipada de impuestos. Ellos no han ayudado a incrementar la informalidad, sino todo lo contrario ahuyentan más a los contribuyentes.
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FISCALIZACIONES: INCENTIVO PERVERSO
• La R.S N.º 341-2014/SUNAT, establece la entrega de un bono de productividad
anual al fiscalizador en la medida que alcance las metas de recaudación.
• ¿Qué hará un fiscalizador si se le ofrecen un bono de productividad si la
recaudación aumenta?
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EL CONTRIBUYENTE TENIA LA RAZÓN Entre el 2006 y 2008 ingresaron al Tribunal Fiscal más de 40,000 expedientes:
Un promedio de 13,300 expedientes por año.
Analizando al detalle se advierte que en esos años, las apelaciones aumentaron
de forma creciente:
2006: 7,239 apelaciones
2007: 15,138 apelaciones 109%
2008: 17,652 apelaciones 16%
En estos mismos años el Tribunal Fiscal resolvió más o menos 30,000
casos, de los cuales el 75% con fallo favorable en favor del contribuyente. (Este dato fue expuesto en el artículo “Pesadilla Tributaria “ de Elizabeth Cavero, publicado
en la Revista Poder en el año 2009).
El día de hoy no se tiene una estadística similar. Sin embargo, podemos apreciar
que la carga de expedientes en el Tribunal Fiscal evidencia la desmesurada
labor de fiscalización de la SUNAT.
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INCREMENTO DE CONTROVERSIAS TRIBUTARIAS
En los últimos años se ha producido un incremento sostenido de los expedientes ingresados al
Tribunal Fiscal:
Fuente:
http://www.mef.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=502:estadisticas-de-
tribunal-fiscal&catid=292:estadisticas&Itemid=101037
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Se ha advertido en las recientes convocatorias para el Tribunal Fiscal el
favorecimiento directo a postulantes que provengan de instituciones vinculadas a
la tributación: siendo que el caso de tributos internos y aduanas, no existe otra
institución que la SUNAT.
Asimismo, se ha dispuesto que los juzgados especializados en lo contencioso
administrativo en materia tributaria, sean financiados con la partida
presupuestaria de la SUNAT.
La SUNAT se convierte en la entidad que financia el funcionamiento de los
juzgados en las que participa como parte demandante o demandada,
fomentando con ello una conducta parcializada por parte de los jueces y vocales
que tienen a su cargo procesos tributarios.
Los citados juzgados especializados son capacitados por funcionarios de la
Gerencia de Fiscalización de la SUNAT.
“SUNATIZACIÓN” DE LOS ORGANOS RESOLUTORES
81
Otras medidas
necesarias para
mejorar la
competitividad y
dinamizar la
economía
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Reducción de la tasa del Impuesto a la Renta por ganancias de capital de
no domiciliados en la venta de inversiones permanentes.
• Caso Colombia y Chile.
• Tasa sugerida entre 5% y 10%.
Implementación del crédito indirecto.
• Actualmente, existe un doble pago en el caso que empresas peruanas decidan
invertir en el exterior: las subsidiarias de las empresas peruanas pagan
impuesto a la renta por las ganancias que generen en el país donde se
encuentran ubicadas y si deciden distribuir dividendos, dicha renta se
encuentra gravada con el IR en el Perú con una tasa adicional del 28%.
Régimen temporal de repatriación de capitales aplicable a personas
naturales.
Tasa sugerida entre 5% y 10%.
¿QUÉ OTRAS MEDIDAS SE DEBEN IMPLEMENTAR?
Iván Chu del Aguila
Juan Manuel Salazar
