Participación del CPI en una auditoría fiscal con la ... · 10 GENERALIDADES Para los fines de...
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1 COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA Participación del CPI en una auditoría fiscal con la aplicación de la ley 9635 Jorge Zúñiga Abarca Gerente Impuestos-BDO
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COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICACOLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA
Participación del CPI en una auditoría fiscal
con la aplicación de la ley 9635
Jorge Zúñiga Abarca
Gerente Impuestos-BDO
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COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA
Agenda:
1. CPI en procesos de fiscalización como contador “in
house”
2. CPI en procesos de fiscalización como asesor fiscal.
Aspectos Teóricos
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AGREGADO
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ASPECTOS TEÓRICOS
El IVA (impuesto al valor agregado o impuesto sobre el valor añadido) es una carga
fiscal sobre el consumo, es decir, financiado por el consumidor.
Es un impuesto regresivo.
Los impuestos regresivos son aquellos que afectan relativamente más a los pobres
que a los ricos. Por lo tanto, no tienen un efecto de redistribución de la riqueza.
El IVA es un impuesto indirecto; se llama así porque a diferencia de los impuestos
directos, no repercute directamente sobre los ingresos, por el contrario, recae
sobre los costos de producción y venta de las empresas y se devenga de los precios
que los consumidores pagan por dichos productos. Esto significa que se aplica sobre
el consumo y que resulta financiado por el consumidor final.
IVA
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ASPECTOS TEÓRICOS
Ejemplo:
IVA
Detalle Monto
Bien/Servicio ₡1.000
IVA 13%
Total ₡1.130
6
ASPECTOS TEÓRICOS
Ejemplo:
IVA
Detalle Monto IVA Pagado
Gasto de
publicidad
₡400 52
Teléfono ₡200 26
Total ₡600 78
7
ASPECTOS TEÓRICOS
Ejemplo: IVA a Pagar
IVA
Detalle Monto
IVA Cobrado ₡130 Débito
IVA Pagado ₡78 Crédito
Total ₡52 Monto por
pagar
Generalidades
LEY DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AGREGADO
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GENERALIDADES
Se establece un impuesto sobre el valor agregado en la venta de bienes
y en la prestación de servicios, independientemente del medio por el
que sean prestados, realizados en el territorio de la República.
IVA
Bienes Servicios
Reforma
IVA
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GENERALIDADES
Para los fines de esta ley, se entiende por venta de bienes:
a) La transferencia del dominio de bienes.
b) La importación o internación de bienes en el territorio de la República
c) La venta en consignación y el apartado de bienes.
d) El arrendamiento de bienes con opción de compra, cuando esta sea vinculante
o, cuando no lo sea, en el momento en que se ejecute la opción.
e) El retiro de bienes para uso o consumo personal del contribuyente o su
transferencia sin contraprestación a terceros.
f) El suministro de productos informáticos estandarizados, los cuales se
componen del soporte físico o soporte en cualquier tipo de plataforma digital
y los programas o las informaciones incorporadas a dicho suministro.
IVA
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GENERALIDADES
Para los fines de esta ley, se entiende por prestación de servicios toda
operación que no tenga la consideración de transferencia o
importación de bienes.
Además se considerará prestación de servicios:
a) Los que se deriven de contratos de agencia, de venta en exclusiva o de
convenios de distribución de bienes en el territorio de aplicación del
impuesto, que impliquen obligaciones de hacer o de no hacer.
b) La transmisión de los derechos de llave.
c) El uso personal o para fines ajenos a la actividad de servicios, así
como las demás operaciones efectuadas a título gratuito
IVA
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GENERALIDADES
Exención y no sujeción
IVA
Artículo 8: Exención
1. Exportaciones de bienes
2. Intereses y las comisiones derivados de todos los préstamos
3. Los créditos para descuento de facturas, los arrendamientos
financieros y los arrendamientos operativos en función financiera
4. Las transferencias realizadas por medio de las entidades
financieras
5. Arrendamientos de inmuebles destinados exclusivamente a
viviendas (igual o inferior al uno coma cinco (1,5) del salario
base).
6. El suministro de energía eléctrica residencial, siempre que el
consumo mensual sea igual o inferior a 280 kW/h
7. Las cuotas de afiliación y las mensualidades pagadas a los
colegiosprofesionales.
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GENERALIDADES
Exención y no sujeción
IVA
Artículo 9- No sujeción
1. Los traspasos de bienes inmuebles y muebles registrales
gravados con el impuesto a la transferencia.
2. La transmisión de la totalidad del patrimonio o una o varias
líneas de negocio del contribuyente, en casos de
reorganización empresarial.
3. El suministro de muestras gratuitas de bienes sin valor
comercial estimable, con fines de promoción de las
actividades.
4. Los servicios prestados por personas físicas en régimen de
dependencia.
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GENERALIDADES
Tarifa del Impuesto:
IVA
General
13%
Tarifa
Reducida
4%
a) Pasajes aéreos.
b) Servicios de salud
privados.
Tarifa
Reducida
2%
a) Los medicamentos
b) Las primas de seguros
personales.
c) materias primas, los
insumos, la maquinaria,
el equipo y los reactivos
necesarios para su
producción, autorizados
por el Ministerio
deHacienda.
Bienes y servicios
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GENERALIDADES
Tarifa del Impuesto:
IVA
Tarifa
Reducida
1%
1. Bienes agropecuarios
2. Canasta básica
Créditos fiscales
LEY DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AGREGADO
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GENERALIDADES
Artículo 16- Determinación del impuesto : El impuesto que debe
pagarse al fisco se determina por la diferencia entre el débito y el
crédito fiscal.
Realización de operaciones con y sin derecho a crédito fiscal:
1. El crédito procedente de la adquisición o importación de bienes o
servicios utilizados, exclusivamente, en la realización de operaciones
con derecho a crédito fiscal se utilizará en un cien por ciento (100%)
contra el débito fiscal del periodo.
Créditos Fiscales
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GENERALIDADES
2. El impuesto procedente de la adquisición o importación de bienes o
servicios utilizados, exclusivamente, en la realización de operaciones
sin derecho a crédito no concede derecho a crédito fiscal y constituye
un costo o gasto.
3. En los casos en que no pueda identificarse, para un determinado
impuesto pagado, si el bien o el servicio adquirido ha sido utilizado,
exclusivamente, en operaciones con derecho al crédito fiscal o en
operaciones sin derecho a crédito fiscal, el contribuyente únicamente
tendrá derecho al crédito fiscal en la proporción correspondiente a
las operaciones con derecho a crédito del periodo sobre el total de
operaciones.
Créditos Fiscales
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GENERALIDADES
Proporción.
Numerador Operaciones con derecho a crédito
Denominador Operaciones con y sin derecho a crédito
Créditos Fiscales
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GENERALIDADES
Proporción.
Créditos Fiscales
Concepto Monto IVA
Insumos para
productos gravados
100 13
Insumos mixtos 100 13
Total 200 26
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GENERALIDADES
Proporción.
Créditos Fiscales
Concepto Monto IVA
Venta de productos
gravados
400 52
Venta de productos
exentos
400 0
Total 800 52
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GENERALIDADESCréditos Fiscales
Proporción.
Numerador 100
Denominador 200 50%
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GENERALIDADES
Proporción.
Créditos Fiscales
Concepto Monto
IVA débito 52
Crédito (13)
Crédito por
proporción
(6.5)
IVA por pagar 32.5
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GENERALIDADES
Crédito fiscal en operaciones sujetas a tarifa reducida.
Artículo 26: En el caso de las operaciones sujetas al tipo reducido a que
se refiere el artículo 11 de esta ley, el crédito fiscal será el que resulte
de aplicar el tipo reducido a la base imponible del impuesto pagado en
la adquisición de bienes y servicios utilizados en la realización de las
operaciones sujetas al tipo reducido.
Créditos Fiscales
Determinación Crédito:
BASE IMPONIBLE IVA PAGADO X 4%
Transitorios
LEY DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AGREGADO
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TRANSITORIOSIVA
Título I. Ley del Impuesto al Valor Agregado
VIGENCIA Seis meses después de la publicación de la ley, contados a
partir del primer día del mes siguiente a su publicación
Ley del Impuesto al Valor Agregado
Seis meses después de la
entrada en vigencia de la
Ley, contados a partir del
primer día del mes
siguiente a la publicación
en La Gaceta
Se gravan con IVA los servicios prestados con
posterioridad a la entrada en vigencia de la Ley.
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TRANSITORIOSIVA
28
TRANSITORIOSIVA
29
TRANSITORIOSIVA
Impacto económico según BCCR
LEY DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AGREGADO
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IMPACTO ECONÓMICO
El Ministerio de Hacienda estima el rendimiento directo asociado a este
impuesto en 0,56% del PIB.
IVA implicaría una mejora en la información tributaria, dado que
permitiría la rastreabilidad de las transacciones que se realicen en la
economía.
IVA como “instrumento fiscalizador” es mayor cuanto más extendida
sea la cadena de valor.
La brecha de cumplimiento tributario del impuesto sobre la renta se
podría reducir, según el BCCR, aumentando en por lo menos 0,25% del
PIB en adición a lo estimado por el Ministerio de Hacienda.
Según BCCR
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IMPACTO ECONÓMICO
La introducción del IVA podría hacer aumentar el nivel general de
precios en el corto plazo, dado que algunos bienes y servicios pasan de
estar exentos o no sujetos en el impuesto general sobre las ventas
vigente, a tener tasas impositivas.
Se estima ese efecto sobre el nivel de precios entre 1,0 y 1,2 puntos
porcentuales.
Según el BCCR
Ejemplos prácticos
LEY DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AGREGADO
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EJEMPLO PRÁCTICO
SIN Reforma CON Reforma
Ingreso 200 200
Costo 113 109
Utilidad 87 91
ISR 30% 26,1 27,3
Estado de Resultados
SIN Reforma CON Reforma
Compra 100 100
IVA 13 13
Total 113 113
Venta 200 200
IVA 0 8
Total 200 208
IVA
Debito 0 8
Credito 0 4
IVA a Pagar 0 4
Escenario
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NORMAS ANTIELUSIVASRevisemos…
Precios de TransferenciaClausula Antielusiva
General
SubcapitalizaciónAsimetrías hibridas
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CLÁUSULA ANTIELUSIVA GENERAL
Cuando se realicen actos que, en lo individual o en su conjunto, sean artificiosos
o impropios para la obtención del resultado conseguido, las consecuencias
tributarias aplicables a las partes que en dichos actos hayan intervenido serán las
que correspondan a los actos usuales o propios para la obtención del resultado
que se haya alcanzado.
Lo dispuesto en el párrafo anterior únicamente se aplicará cuando los actos
artificiosos o impropios no produzcan efectos económicos o jurídicos relevantes, a
excepción del ahorro tributario.
ARTICULO 12 bis. CODIGO DE NORMAS Y PRODECIDIMIENTOS TRIBUTARIAS
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OPERACIONES CON PARAÍSOS FISCALES
k) Tampoco tendrán la consideración de gastos
fiscalmente deducibles los gastos correspondientes
a operaciones realizadas, directa o
indirectamente, con personas o entidades
residentes en países o territorios calificados por la
Administración Tributaria como jurisdicciones no
cooperantes, o que se paguen por medio de
personas o entidades residentes en estos, excepto
que el sujeto pasivo pruebe que el gasto
devengado responde a una operación o transacción
efectivamente realizada, a juicio de la
Administración. Para estos efectos, se entiende
como jurisdicción no cooperante aquellos que se
encuentren en alguna de las siguientes
condiciones:
GASTOS NO DEDUCIBLES
Artículo 9 Ley del Impuesto sobre la Renta
i. Que se trate de jurisdicciones que tengan una
tarifa equivalente en el impuesto a
las utilidades inferior en más de un cuarenta por
ciento (40%) de la tarifa
establecida en el inciso a) del artículo 15 de
esta ley, o
ii. Que se trate de jurisdicciones con las cuales
Costa Rica no tenga vigente un
convenio para el intercambio de información o
para evitar la doble imposición con
cláusula para el intercambio de información.
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LIMITACIÓN A LA DEDUCCIÓN DE INTERESES
Se establece una deducibilidad máxima por gastos por intereses netos de un
veinte por ciento (20%) de la utilidad antes de intereses, impuestos,
depreciaciones y amortizaciones (Uaiida) por cada periodo impositivo.
Se entenderá por gastos por intereses netos al exceso de gastos por intereses
respecto a los ingresos financieros del periodo de impuesto autoliquidado. Los
gastos por intereses netos que se estimen como no deducibles, conforme a lo
dispuesto en el inciso k) del artículo 9 de esta ley, no deben ser considerados
como gastos por intereses para estos efectos.
(…)
GASTOS NO DEDUCIBLES
Artículo 9 bis Ley del Impuesto sobre la Renta
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ASIMETRÍAS HIBRIDAS
m) Los gastos asociados con asimetrías híbridas que efectúe el contribuyente
a partes vinculadas en el extranjero, cuando tales gastos no generen un ingreso
gravable o generen un ingreso exento para dicha parte vinculada, o cuando estos
gastos también sean deducibles para la parte vinculada domiciliada en el
extranjero.
El término “asimetrías híbridas” se refiere a aquellas divergencias existentes en
cuanto a la clasificación o el tratamiento fiscal de una entidad o de un
instrumento financiero con arreglo al ordenamiento jurídico costarricense y al de
las demás jurisdicciones involucradas, a partir de las cuales se generan
situaciones de doble no imposición.
GASTOS NO DEDUCIBLES
Artículo 9 Ley del Impuesto sobre la Renta
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PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Los contribuyentes que celebren operaciones con
partes vinculadas, las cuales sean residentes en
Costa Rica o en el exterior, están obligadas, para
efectos del impuesto sobre la renta, a determinar
sus ingresos, costos y deducciones considerando
para esas operaciones los precios y los montos de
contraprestaciones, que pactarían entre personas
o entidades independientes en operaciones
comparables, atendiendo al principio de libre
competencia, conforme al principio de realidad
económica contenido en el artículo 8 de la Ley N.
4755, Código de Normas y Procedimientos
Tributarios, de 3 de mayo de 1971.
Esta valoración solo procederá cuando la acordada
entre partes resulte en una menor tributación en
el país, o un diferimiento en el pago del impuesto.
El valor determinado deberá reflejarse para fines
fiscales en las declaraciones de renta que presenta
el contribuyente.
ARTICULO 81 bis – PRINCIPIO LIBRE DE COMPETENCIA
Esta valoración solo procederá cuando la acordada
entre partes resulte en una menor tributación en el
país, o un diferimiento en el pago del impuesto.
El valor determinado deberá reflejarse para fines
fiscales en las declaraciones de renta que presenta
el contribuyente.
La Administración Tributaria podrá comprobar que
las operaciones realizadas entre las partes
relacionadas se han valorado de acuerdo con lo
dispuesto en este artículo, y efectuará los ajustes
correspondientes cuando el precio o monto
estipulado no corresponda a lo que se hubiera
acordado entre partes independientes en
operaciones comparables.
En estos casos, la Administración está vinculada por
el valor ajustado en relación con el resto de partes
vinculadas residentes en el país.
(…)
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NORMAS ANTIELUSIVAS
CAMBIOS A REALIZAR?
MUCHO POR HACER?SON SUFICIENTES?
BDO Auditores es una sociedad anónima costarricense, miembro de BDO International Limited, una compañía limitada por garantía del Reino Unido, y forman parte de la red
internacional BDO de empresas independientes asociadas.
BDO es el nombre de la marca de la red BDO y de cada una de las Firmas Miembro de BDO.
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