PASIVOS Y PATRIMINIO

Pasivos

En contabilidad, un pasivo es una deuda o un compromiso que ha adquirido una empresa,

institución o individuo. Por extensión, se denomina también pasivo al conjunto de los pasivos de

una empresa.

Mientras el activo comprende los bienes y derechos que tiene la persona o empresa, el pasivo

recoge sus obligaciones: es el financiamiento provisto por un acreedor y representa lo que la

persona o empresa debe a terceros,1 como el pago a bancos, proveedores, impuestos, salarios a

empleados, etc

OBLIGACIONES FINANCIERAS

Comprende el valor de las obligaciones contraídas por el ente económico mediante la obtención

de recursos provenientes de establecimientos de crédito o de otras instituciones financieras u

otros entes distintos de los anteriores, del país o del exterior, también incluye los compromisos de

recompra de inversiones y cartera negociada.

Por regla general, las obligaciones contraídas generan intereses y otros rendimientos a favor del

acreedor y a cargo del deudor por virtud del crédito otorgado, los cuales se deben registrar por

separado.

Las obligaciones financieras representadas en moneda extranjera, en UPAC (hoy UVR) o con pacto

de reajuste, se deben reexpresar de acuerdo con las disposiciones legales vigentes.

Título de renta fija, generalmente con un tipo de interés fijo y pagadero semestralmente o

anualmente, con plazo de amortización superior a tres años. En general, en términos financieros,

se entiende por obligación cualquier deuda que se tenga que cumplir. Las obligaciones financieras

representan el valor de las obligaciones adquiridas por la empresa mediante la obtención de

recursos provenientes de establecimientos de crédito o de otras instituciones financieras u otros

entes distintos de los anteriores, del país o del exterior

Las obligaciones financieras son todas aquellas responsabilidades que adquiere la empresa con

entidades de crédito financiero como bancos y corporaciones para financiarse en el corto plazo.

Las obligaciones financieras representan el valor de las obligaciones contraídas por la compañía

mediante la obtención de recursos provenientes de establecimientos de crédito o de otras

instituciones financieras u otros entes distintos de los anteriores, del país o del exterior.

El manejo de este tipo de créditos debe ser manejado con un especial cuidado por los

responsables del área financiera de la empresa, ya que en el momento de adquirir obligaciones de

largo plazo, se adquiere una gran responsabilidad con un tercero e incumplir con alguno de los

términos del contrato del préstamo puede acarrearle a la organización sanciones que la pueden

aislar de financiamiento que en un momento determinado puede ser de gran ayuda para la

gestión financiera.

La cuenta de obligaciones financieras se entiende como el valor de los préstamos obtenidos por

la empresa o compañía por medio de la adquisición de recursos, provenientes de corporaciones de

crédito o de otras entidades financieras, que pueden ser nacionales o extranjeras. En esta cuenta

también se pueden incluir los compromisos de recompra de inversiones y cartera negociada. Se

tiene entendido que las obligaciones adquiridas generan intereses y otros rendimientos a favor

de la entidad o acreedor que facilito los recursos; estos intereses van a cargo del deudor por el

crédito otorgado,

2105 bancos nacionales

En esta cuenta va registrado la cantidad del capital de las obligaciones contraídas por la

compañía o empresa que pueden ser en moneda nacional o extranjera, con los bancos.

Estas cuentas son de naturaleza crédito, pero aquí se explica las operaciones en el momento de

acreditar y debitar.

Cuando se acreditan:

• El valor de las financiaciones o préstamos recibidos

• El valor de las notas débito recibidas

• El valor del ajuste por diferencia, corrección monetaria

Cuando se debitan:

• El valor cuotas efectuadas a las obligaciones registradas;

• El valor de las notas crédito por abonos o cancelación de obligaciones

• Por el ajuste negativo por diferencia en cambio de los saldos en moneda extranjera.

Preguntas

1. ¿se verifican que los registros contables de las cuotas se están realizando correctamente con el

abono al capital e intereses?

2. ¿comprobar y verificar con la entidad financiera de que realmente existe la deuda y cuál fue el

monto aprobado?

3. ¿se hace seguimiento que las cuotas hayan sido candeladas en la fecha pactada con el banco. Si

se incurrió en días de mora verificar el motivo y que intereses pagaron?

4. ¿evaluar la capacidad de pago que tiene la empresa sobre las obligaciones que tiene

actualmente y si puede

Las Obligaciones son los impuesto que deben pagar las empresas a las instituciones como SHCP,

IMSS, TESORERIA, etc..

Por ejemplo el 2%& sobre nóminas, el pago mensual que deben pagar por tenerte asegurado en el

IMSS (sua).

LA EMISIÓN Y SUSCRIPCIÓN DE OBLIGACIONES.

Esta fuente de financiamiento puede usarse para incrementar el capital de trabajo adicional con

carácter permanente o regular, así como para financiar inversiones...

Tipos

Letras Hipotecarias: Son instrumentos financieros que pueden ser emitidos por entidades

bancarias y financieras, que cuentan con la respectiva autorización, con la finalidad de otorgar

créditos de largo plazo para financiar la construcción o adquisición de viviendas, respaldados con

la primera hipoteca del bien adquirido.

Letras de Cambio: Son títulos que contienen una promesa incondicional de pago, mediante la cual

el girador se compromete a hacer pagar por un tercero, aceptante, el monto indicado en el

documento a la persona a la orden de la cual se emite el mismo, tomador, o de ser el caso al

tenedor de la letra al momento de su vencimiento.

El Pagaré: Constituye una promesa incondicional escrita, hecha de una persona a otra, firmada por

el suscriptor, obligándose a pagar a la vista o una fecha fija o determinada, una suma de dinero a

la orden o al portador.

Pagarés a largo plazo: El vencimiento de estos pagarés suele ser de dos a cinco años a partir de la

fecha de emisión, con el objetivo de conseguir capital fijo en momentos en que el mercado de

valores no presenta un aspecto favorable para la emisión de obligaciones a plazo largo. Suele

tener al mismo tiempo la intención de emitir más adelante obligaciones que sustituyan a los

pagarés cuando el tipo de interés sea más favorable para valores de mayor duración. Son muy

semejantes a las obligaciones excepto por la extensión de su período de vigencia. No suelen tener

garantía hipotecaria. El título de la cuenta debe indicar la naturaleza de la emisión. El saldo figura

en el Balance General en el Pasivo fijo.

Hipotecas por pagar: es un pagaré, garantizado por un documento llamado hipoteca, que grava un

bien como garantía del préstamo. Las hipotecas se pueden pagar totalmente a su vencimiento, o

en abonos efectuados durante el plazo del préstamo.

PROVEEDORES

Es la persona que surte a otras empresas con existencias necesarias para el desarrollo de la

actividad

Un proveedor puede ser una persona o una empresa que abastece a otras empresas con

existencias (artículos), los cuales serán transformados para venderlos posteriormente o

directamente se compran para su venta.

Estas existencias adquiridas están dirigidas directamente a la actividad o negocio principal de la

empresa que compra esos elementos.

Por ejemplo, una empresa de carpintería necesita un proveedor de madera para poder desarrollar

su actividad principal que es la creación de sillas de madera. Es una cuenta de pasivo y se

encuentra en la parte derecha del balance de situación.

Cuentas de proveedores en el Plan Contable

Formas de pago a proveedores

Se puede pagar al contado a los proveedores en el momento de la entrega del bien, aunque es

muy común que el pago se aplace a 30, 60 o 90 días.

Con este aplazamiento, la empresa compradora de existencias busca obtener un tiempo para

poder conseguir más liquidez realizando su negocio, antes de tener que pagar a su proveedor.

Asientos de proveedores en el libro de diario

A continuación, vamos a ejemplificar cómo se contabilizaría en el libro de diario algunas de las

acciones que se pueden realizar con los proveedores.

A. Compro materias primas por valor de 1000 euros a mi proveedor y lo pago al contado:

Asiento compra materias primas y pago al contado

B. Compro materias primas por valor de 1000 euros a mi proveedor y no pago al contado:

Asiento compra materias primas y pago aplazado

CUENTAS POR PAGAR

Comprende las obligaciones contraídas por el ente económico a favor de terceros por conceptos

diferentes a los proveedores y obligaciones financieras tales como cuentas corrientes comerciales,

a casa matriz, a compañías vinculadas, a contratistas, órdenes de compra por utilizar, costos y

gastos por pagar, instalamentos por pagar, acreedores oficiales, regalías por pagar, deudas con

accionistas o socios, dividendos o participaciones por pagar, retención en la fuente, retenciones y

aportes de nómina, cuotas por devolver y acreedores varios.

http://www.google.com.co/search?q=cuentas+por+pagar&hl=es&client=firefox-a&rls

Las Cuentas por Pagar surgen por operaciones de compra de bienes materiales (Inventa­rios),

servicios recibidos, gastos incurridos y adquisición de activos fijos o contratación de inversiones en

proceso.

Si son pagaderas a menor de doce meses se registran como Cuentas por Pagar a Corto Plazo y si su

vencimiento es a más de doce meses, en Cuentas por Pagar a Largo plazo.

Es preciso analizar estos pasivos por cada acreedor y en cada uno de éstos por cada documento de

origen (fecha, número del documento e importe) y por cada pago efectuado. También deben

analizarse por edades para evitar el pago de moras o indemniza­ciones.

as Cuentas por Pagar a Largo Plazo al finalizar cada período económico, deben reclasificarse a

Corto Plazo, (las exigibles el año próximo).

PRINCIPIOS Y PROCEDIMIENTOS DE CONTROL INTERNO

Cuentas por Pagar

Deben separarse las funciones de recepción en el almacén, de autorización del pago y de firma

del cheque para su liquidación.

Es preciso conciliar periódicamente los importes recibidos y pendientes de pago según controles

contables, con los de los suministradores.

Deben elaborarse Expedientes de Pago por proveedores contentivos de cada Factura, su

correspondiente Informe de Recepción (cuando proceda) y el cheque o referencia del pago,

cancelándose las Facturas con el cuño de “Pagado”.

Es preciso mantener al día los Submayores de Cuentas por Pagar, los de Cuentas por Pagar

Diversas y no presentar saldos envejecidos.

Las Cuentas por Pagar a Proveedores y las Diversas deben desglosarse por cada Factura recibida y

cada pago efectuado; así como por edades y analizarse por el Consejo de Dirección.

Las devoluciones y reclamaciones efectuadas a suministradores deben controlarse para garantizar

que los pagos se realicen por lo realmente recibido.

Mensualmente debe verificarse que la suma de los saldos de todos los Submayores de las Cuentas

por Pagar coincidan con los de las cuentas de control correspondientes.

PROCEDIMIENTOS DE COMPROBACION INTERNA:

Cuentas por Pagar a Corto Plazo.

Cuadre contable de las partidas pendientes en el submayor analítico por deudores.

Verificación de los documentos en los expedientes de pago por acreedores (proveedores).

Comprobar si existen partidas o saldos deudores (contrario a la naturaleza de estas cuentas).

Análisis por edades determinando los adeudos vencidos (más de 30 días).

Verificar los convenios de pagos suscritos.

Cuentas por Pagar Diversas.

Analizar las partidas que integran el saldo de esta cuenta, clasificarlas conforme a su contenido,

comprobando su cuadre contable así como analizar por edades para determinar las

envejecidas(más de días).

Verificar los documentos justificantes de las obligaciones pendientes de pago, así como las

conciliaciones, confirmaciones y convenios de pago.

Comprobar que esta cuenta (Grupo) no se registre el Contravalor en MN de las operaciones en

MLC que deben contabilizarse en la cuenta Contravalor Pendiente de Pagar en el Activo Circulante.

Efectos, Cuentas y Partidas por Pagar a Largo Plazo.

Verificar el cuadre contable de los saldos y partidas que integran esta cuenta en cada una de las

subcuentas y submayor analítico por acreedores.

Análisis por edades comprobando que en esta cuenta se incluyan exclusivamente los que exceden

de un año.

Comprobar los documentos en los expedientes de pago (contratos, convenios, etc).

Comprobar las conciliaciones y confirmaciones con los acreedores.

Analizar las obligaciones vencidas y pendientes de pago, así como las partidas deudoras (contrarias

a la naturaleza de esta cuenta).

Lic. José Pedro González González

RETENCION EN LA FUENTE

Todos hablamos de la retención en la fuente, de los conceptos de retención, las bases y tarifas de

retención, y son pocas las personas que se preguntan qué es en sí la retención en la fuente.

La creencia general, es que la retención en la fuente es un impuesto, algo que es absolutamente

equivocado.

La retención en la fuente no es un impuesto, sino un mecanismo de recado anticipado de un

impuesto.

La retención en la fuente, lo que hace es recaudar un impuesto en el momento en que ocurre el

hecho generador del mismo.

Los impuestos operan por periodos que pueden ser mensuales, bimestral, anuales, etc., lo que

significa que el estado para poder cobrar o recaudar un impuesto debe esperar a que transcurra el

periodo del impuesto.

Mediante la figura de la retención en la fuente, el estado ya no debe esperar por ejemplo un año

para recaudar el impuesto de renta, sino que cada mes lo cobra, de esta forma asegura un flujo

constante de recursos.

La retención en la fuente, es pues una forma de recaudar un impuesto lo más pronto posible, sin

tener que esperar a que transcurra el periodo del impuesto.

Por ejemplo, cuando se hace una venta se obtiene un ingreso, y un ingreso por venta de productos

o servicios es una operación que conduce a que el contribuyente pueda incrementar su

patrimonio, por lo que es un ingreso que puede estar gravado con el impuesto de renta, razón por

la cual, al momento que el cliente hace el pago, éste debe retener un valor por concepto de

impuesto de renta. Es por eso que si la venta es de $100 el cliente pagará sólo $96,5 pues los otros

$3,5 los retiene como anticipo o pago anticipado del impuesto de renta, así que al momento de

hacer cada venta, el contribuyente va pagando el impuesto que va generando, de suerte que al

finalizar el año, muy posiblemente ya haya pagado todo el impuesto que le corresponde por ese

año, y quizás hasta le sobre generando un saldo a favor.

Como la retención en la fuente es un mecanismo de recaudo anticipado de un impuesto, para cada

impuesto hay retención. Hay retención en la fuente para el impuesto de renta, el impuesto de Iva,

de Timbre y de industria y comercio.

Otro concepto generalizado equivocado es el de asimilar el término retefuente con retención en la

fuente a título del impuesto de renta, lo cual no es correcto toda vez que existe retefuente por

renta, retefuente por iva, retefuente por Ica, etc.

Contrario el concepto popular, la retención en la fuente no es ningún impuesto, sino que es el simple cobro anticipado de un impuesto, que bien puede ser el impuesto de renta, a las ventas o de industria y comercio.

La retención en la fuente por ser un pago anticipado de un impuesto, ésta se puede descontar en la respectiva declaración, ya sea deIVA , de Renta o deI ICA.

La retención en la fuente comprende elementos como el sujeto pasivo, que es la persona a la que se le debe retener, el Agente de retención que es la persona obligada a practicar la retención, el concepto de retención que es el hecho económico que se realiza y está sometido a retención, la tarifa que es el porcentaje que se aplica a la base de retención, y la base de retención es el valor o monto sujeto a retención.

La retención en la fuente es diferente para cada impuesto.

Existe la retención en la fuente por renta, la retención en la fuente por Iva o más conocida como reteiva y la retención en la fuente por Ica, también conocida como reteica

A veces se suele aplicar de forma generalizada el concepto de retención en la fuente al impuesto de renta, lo cual es equivocado, puesto que, como ya se explicó, existe retención en la fuente para cada impuesto, y en el caso del impuesto de renta, el concepto adecuado es retención en la fuente por renta o reterenta.

Principales conceptos y tarifas de retención para el 2012

Concepto Base Uvt Base pesos Tarifa

Venta de Bienes Raíces 0 100% 1%

Contratos de construcción y urbanización 0 100% 1%

Compra de combustible 0 100% 0.10%

Consultoría en obras públicas 0 100% 2%

Intereses o rendimientos financieros 0 100% 7%

Honorarios y comisiones* 0 100% 10%/11%

Arrendamiento de bienes muebles 0 100% 4%

Contratos de consultoría y administración delegada 0 100% 6%

Compras 27 703,000 3,5%

Servicios en general ** 4 104,000 4%/6%

Por emolumentos eclesiásticos *** 27 703,000 3,5%/4%

Servicios de transporte de carga 4 104,000 1%

Servicios de transporte nacional de pasajeros 27 703,000 3.50%

Servicios temporales 4 104,000 1%

Servicios de aseo y vigilancia 4 104,000 2%

Arrendamiento de bienes raíces 27 703,000 3.50%

Loterías, Rifas, Apuestas y similares 48 1,250,000 20%

Servicios de hoteles y restaurantes 4 104,000 3.50%

Otros ingresos tributarios 27 703,000 3.50%

Compra de productos agrícolas sin procesamiento industrial 92 2,397,000 1.50%

Compra de productos agrícolas con procesamiento industrial retenedores 27 703,000 3.50%

Compra de café pergamino o cereza 160 4,168,000 0.50%

Retención en colocación independiente de juegos de suerte y azar 5 130,000 3%

(*) 11% para pagos o abonos en cuenta a personas jurídicas y asimiladas

- 11% para pagos o abonos en cuenta a las personas naturales por contratos cuyo valor superen la suma de 3.300 UVT.

- 11% para pagos o abonos en cuenta a Personas Naturales, sobre el exceso de 3.300 UVT en el año 2010.

- 10% para pagos o abonos en cuenta a las demás Personas Naturales

(**) 6% para no obligados a declarar renta.

4% para personas jurídicas y personas naturales obligadas a declarar renta.

(***) 4% por emolumentos eclesiásticos efectuados a personas naturales declarantes de renta.

3.5% por emolumentos eclesiásticos efectuados a personas naturales no declarantes de renta.

Nota 1: El Uvt para el 2011 es de $25.132.

Nota 2: Las bases que figuran o Uvt o 100%, significan que se aplicará la retención sobre cualquier valor, sobre cualquier base, sobre el 100% de la operación sin importar su monto.

En las otras bases se aplicará la retención sobre valores iguales o superiores. Por ejemplo, la retención por compras se aplicará sobre operaciones iguales o superiores a $679.000

IVA Impuesto valor agregado Qué es el Iva es una de las consultas que más recibimos, sin duda de quienes apenas se inician en el mundo de la contabilidad o de los impuestos. La expresión “IVA” es la sigla del “Impuesto al valor agregado o añadido” más conocido en Colombia como “Impuesto sobre las ventas”. ¿Pero este impuesto por qué se llama “Impuesto al valor agregado” [Iva]? Se le llama Impuesto al valor agregado porque efectivamente sólo se paga impuesto sobre el valor que se le agrega a un bien. El responsable de este impuesto sólo paga el impuesto equivalente al valor que le agrega a producto, no paga el impuesto sobre el valor de todo el producto. Veamos.

La empresa ABC Ltda. compra una camisa por un valor de $50.000 más un Iva del 16%, es decir que paga un Iva de $8.000 [50.000x16%]. Luego la empresa ABC Ltda. vende esa misma camisa en $70.000 más Iva. Recuerde que la había comprado en $50.000, es decir que le agregó un valor de $20.000. La empresa ABC Ltda. cobrará un Iva de $11.200 [70.000 x 16%]. En esta operación la empresa ha pagado $8.000 de Iva y ha cobrado $11.200 de Iva. Al finalizar el periodo, la empresa le dirá a la Dian: Cobré 11.200 de Iva y pagué 8.000, así que sólo le pagaré [a la Dian] la diferencia, esto es $3.200 [11.2000-8.000]. Si observamos detenidamente, nos daremos cuenta que los $3.200 de Iva que la empresa paga al estado por intermedio de la Dian, corresponden al impuesto del valor que la empresa le agregó a la camisa: Valor por el que compró la camisa: 50.000 Valor por el que vendió la camisa: 70.000 Valor que le agregó a la camisa: 20.000 [70.000-50.000] Iva al valor agregado: 3.200 [20.000x16%]. Una vez hecho el ejercicio, concluimos que la empresa sólo ha pagado el impuesto correspondiente al valor que le agregó o incrementó a la camisa al momento de venderla. Si la empresa hubiera vendido la camisa por los mismos 50.000 pesos en que la compró, no hubiera agregado ningún valor y por consiguiente no le hubiera pagado a la Dian ni un solo pesos: Iva pagado en la compra de la camisa: 8.000 [50.000x16%] Iva cobrado en la venta de la camisa: 8.000 [50.000x16%] Luego 8.000 cobrados menos 8.000 pagados es igual a cero, así que al final no se pagará ningún impuesto por no haberle agregado ningún valor a la camisa, por no haberle ganado nada al venderla por el mismo precio en que la había comprado.

PROVISION De forma general, la definición formal de provisión es un apunte contable que se hace en el pasivo, en gastos, como reconocimiento de un riesgo tanto cierto como incierto. Pasemos a explicar esta definición en mayor profundidad. Empecemos por un ejemplo. Imaginemos que una empresa vende productos en un año por 100.000 euros. Y esto se traduce en que haya unos beneficios de 80.000 euros que, por decisión de los socios, se decide repartir entre los accionistas. Pero los productos no se venden al contado

sino que se pagan al cabo de cierto tiempo. Imaginemos también que los clientes de dicha empresa no son buenos pagadores. Incluso alguno cierra el negocio y va a ser muy complicado cobrar por dichas ventas realizadas. Esto hace que los beneficios que se presentaron fueran completamente ficticios (o muy optimistas) y debido al reparto de un beneficio que no era real se ha reducido los fondos propios de la empresa más de lo que se esperaba. Esta empresa lo que necesitaba era un mecanismo contable que permitiera decir “sí, he vendido mucho, pero tengo un riesgo de no cobrar; reduzcamos los beneficios que vamos a tener a costa de un gasto que contemple la posibilidad de incurrir en esta posible pérdida”. Esto es una provisión. También puede haber provisiones para otro tipo de riesgos. Por ejemplo, para cubrir incidencias en los productos vendidos que tienen garantías. Imaginemos que una empresa sabe estadísticamente que aproximadamente el 3% de los productos que vende se estropean en el plazo de la garantía. Si se tiene en cuenta este dato a la hora de hacer la contabilidad, a través de una provisión, no se tendrá que afrontar el gasto cuando se produzcan las devoluciones, sino que ya estará reflejado en las cifras. Otro ejemplo puede ser que multen a una empresa. Dicha empresa, si no está de acuerdo con la sanción, la puede recurrir. Pero además puede reflejar en las cuentas el gasto de la multa aunque exista la posibilidad de ganar el recurso y no tener que pagar. También puede que una empresa sepa que en el futuro va a tener que realizar un desembolso, por ejemplo por reparación periódica de maquinaria, y decide contemplar dicho gasto distribuido en varios ejercicios, en lugar de hacerlo sólo el año que toca. Es decir, en las empresas hay riesgos de que incurrir en pérdidas previsibles de cantidades que pueden o no estar determinadas, ya sea por impagos, reparaciones, multas o impuestos no esperados. Todo esto habría que tenerlo en cuenta en la contabilidad para que las cuentas de la empresa resistan estas inesperadas situaciones. Y para esto existe la figura de la provisión. Cuando se realiza la contabilidad se puede hacer un apunte que contemple estos riesgos. Por ejemplo, cuando se haga una venta que no sea al contado, se puede provisionar cierto porcentaje de dicha venta, por si al final no se cobra. Por ejemplo, el 5%. Si al final el índice de morosidad de nuestros compradores es inferior al 5%, entonces nuestras cuentas está protegida ante estos riesgos, es decir, habremos ganado más dinero del que hemos reflejado en beneficios y por tanto tendremos unos ingresos extra. Si en cambio nuestras provisiones eran insuficientes, tendremos menos beneficios y a lo mejor se pone en riesgo la viabilidad de la empresa. También se pueden cancelar las provisiones hechas con anterioridad si los riesgos no se han consumado. Por ejemplo, imaginemos que una empresa provisiona 1.000 euros para cubrir impagos o reparaciones en el año fiscal 2008. En 2009 se han consumado algunos riesgos que tenía, pero no hasta los 1.000 euros, sino sólo 800 euros. Lo que ha sobrado, 200 euros, hay que llevarlo a ingresos, y para el ejercicio en curso, 2009, hay que volver a provisionar los riesgos que se tengan que afrontar. En algunos sectores, como la banca, la legislación proporciona una normativa de provisiones mínimas. Y por tanto, cuando se concede un crédito, hay que provisionar parte de él por si el crédito entra en mora. También, cuando un cliente deja de pagar, se establecen unos plazos para ir provisionando, según pasa el tiempo, partes mayores de dicho crédito impagado. Por tanto

cuando la mora sube, los beneficios bajan, aunque al final se acabe recuperando el dinero por medio de embargo de las garantías que se proporcionaron para lograr el crédito. De hecho, el Banco de España ha sido famoso en la crisis financiera por obligar a los bancos españoles a hacer provisiones abultadas en momentos boyantes (provisones anticíclicas) con lo que en teoría están mejor preparados para afrontar momentos difíciles. Digo en teoría, ya que si la mora sube mucho no hay provisión que lo cubra (bueno, sí, la del 100%, pero eso no es práctico) y en la actualidad está rebajando las obligaciones de provisionar para que los bancos no tengan que ampliar capital. http://puc.com.co/26 ir al enlace para ver pasivos estimados y provisiones

PATRIMONIO

El patrimonio está formado por un conjunto de bienes, derechos y obligaciones pertenecientes a una empresa, y que constituyen los medios económicos y financieros a través de los cuales ésta puede cumplir con sus fines. El Patrimonio es el segundo segmento de la segunda parte que completa un balance de situación y constituye el derecho de propiedad que tiene la empresa sobre la diferencia entre el activo menos el pasivo. En este segmento también se reflejan los resultados obtenidos por la gestión de la entidad, es decir la utilidad o pérdida obtenida en un ejercicio contable determinado, así como también las reservas y los resultados obtenidos de ejercicios anteriores.

La Ecuación Contable

Todo balance de situación comprende dos partes, por un lado tenemos el activo y por otro lado el pasivo y patrimonio, en consecuencia con estos tres términos se conforma la ecuación contable de la siguiente manera:

Como toda ecuación, la ecuación contable es susceptible de sufrir variaciones mediante la transposición de términos, de esta forma podemos obtener las siguientes variaciones.

Esta segunda variación es conocida como ecuación patrimonial. Como vemos se puede despejar cualquiera de los términos que conforman la ecuación contable.

ILUSTRACIÓN:

Primera operación: Para una mejor interpretación de la importancia que ejerce la ecuación contable, en los negocios vamos a suponer que se inicia un negocio de prestación de servicios turísticos, para lo cual se ha constituido una compañía limitada denominada “Fragata Tours Cía. Ltda., con un aporte en efectivo de $12.000,oo.

1era. Ecuación contable:

Comentario: El valor del lado izquierdo de la ecuación contable es igual al valor del lado derecho. El Activo es igual a $12.000,oo, la suma de los Pasivos (0,oo) más el Patrimonio es igual a $ 12.000,oo

Segunda operación: Con el propósito prestar servicios de transporte a turistas, la empresa adquiere un Vehículo tipo furgoneta en $18.000,oo, con un Pagaré a 180 días.

Variación ecuación contable: aumento de un Activo por el aumento de un Pasivo.

Comentario: Se compra un vehículo que pasa a ser parte de la propiedad de la empresa (Activo), por tanto, el total del activo luego de esta operación es igual a $ 30.000,oo. Por otra parte el Pasivo tienen una obligación (pagaré) a cancelar, por el valor del Vehículo igual a 18.000, manteniéndose estable el Patrimonio, Con lo que se justifica la ecuación contable (Activo = Pasivo + Patrimonio).

Tercera operación: La empresa compra un Computador en $1.800,oo en efectivo.

Variación de la ecuación contable: disminución de un Activo por el aumento de otro Activo, manteniéndose constante el Pasivo y el Patrimonio.

Comentario: Los pagos de combustible y viáticos disminuyen el efectivo a $13.800,oo (14.200-400) afectando al Patrimonio por que los gastos tienen un efecto inverso al de los ingresos, por tanto, el Patrimonio se ve reducido en $400,oo (16.000 – 400) La igualdad de la ecuación contable siempre se mantiene.

RESUMEN FINAL DE LAS OPERACIONES

A continuación presentamos la Posición Financiera de las Empresa Fragata Tours Cía. Ltda., luego de las operaciones efectuadas.

[1] Econ. Victor Hugo Vela Oviedo, guía de Contabilidad I, Universidad Tecnológica América, Unita

SUPERAVIT DE CAPITAL

Comprende el valor de las cuentas que reflejan el incremento patrimonial ocasionado por prima en colocación de acciones, cuotas o partes de interés social, las donaciones, el crédito mercantil, el know how y el superávit método de participación.

CLASES DE SUPERÁVIT. SUPERÁVIT DE CAPITAL

Los aumentos de capital neto de una sociedad que provenga de otras fuentes que no sean las utilidades normales de la misma o no están representados por el valor nominal de las acciones en circulación deben considerarse como Superávit de Capital.

SUPERÁVIT PAGADO

Cuando los accionistas de una sociedad anónima suscriben acciones con prima de acuerdo con lo cual la sociedad recibe efectivo u otros bienes o el compromiso de recibirlos, por exceso del valor nominal de las acciones dicho exceso representa un ingreso especial destinado al superávit o sea una inversión adicional por parte de los accionistas, la cual debe considerarse con toda propiedad parte del Superávit de Capital.

En la cuenta superávit Pagado deben registrarse además: El excedente resultante de las operaciones con las propias acciones de la sociedad. En este caso se explica el criterio de que ninguna sociedad debe experimentar beneficios o quebrantos que afecten el resultado de las operaciones en el tráfico con sus propias acciones.

SUPERÁVIT DONADO

En ocasiones, las sociedades anónimas reciben sus propias acciones como donación de sus accionistas, así también pueden recibir terrenos que ceden en forma gratuita los Consejos Municipales, etc.

Si se dona un terreno o alguna otra propiedad, se solicita la opinión de un tasador y con esta base se registra a su justo valor de mercado. Como el incremento de capital resultante no se debe a ganancias realizadas por la sociedad, debe registrarse como Superávit de Capital, subcuenta de Superávit Donado, o bien directamente en esta última, presentándose en el Balance General.

SUPERÁVIT POR REVALORIZACIÓN

Cuando ha experimentado un aumento el valor de los bienes raíces y otros activos fijos y se desea registrar en los libros el valor actual de los bienes de que se trate, puede aumentarse ese valor para que corresponda al que fije un tasador imparcial ajeno por completo a los intereses de la sociedad.

Después que un activo se ha usado durante algún tiempo, puede resultar evidente que el costo de adquisición y el valor de mercado difieran, la Junta Directiva de la Sociedad puede resolver que las cuentas reflejen esos valores modificados, es decir, el valor de mercado.

http://puc.com.co/32 ir al enlace super avit de capital

REVALORIZACION DE PATRIMONIO

Comprende el valor del incremento patrimonial por concepto y de los saldos originados en saneamientos fiscales, realizados conforme a las normas legales vigentes.

El artículo 90 del Decreto 2649 de 1.993 expresa: “La revalorización del patrimonio refleja el efecto sobre el patrimonio originado por la pérdida del poder adquisitivo de la moneda. Su saldo solo puede distribuirse como utilidad cuando el ente se liquide o se capitalice su valor de conformidad con las normas legales». Es claro que no es posible una destinación diferente como sería su distribución a los socios como una utilidad en plena vigencia de la compañía”.

Con la revalorización del patrimonio lo que se persigue es actualizar su valor por la pérdida que han sufrido todas y cada una de las cuentas del patrimonio susceptibles del ajuste a la unidad de medida; en otras palabras, acumula a partir de la vigencia de la norma, el valor originado en la pérdida del poder adquisitivo de la moneda, lo cual significa ni más ni menos que ello no implica por sí mismo un incremento real de los recursos de la compañía, o un aporte adicional de los mismos, y mucho menos una ganancia, puesto que lo que se quiere es, como ya se dijo, recuperar el valor perdido producto del efecto de la inflación.

La cuenta de capital “no solamente la componen los aportes realizados efectivamente por los asociados sino también la mayoría de las cuentas del patrimonio…» y entre las cuales se encuentra la revalorización del patrimonio; la cual, una vez capitalizada «…ya no existe posibilidad de distinguir cuál es la parte que corresponde a aporte en efectivo, en especie o a capitalización

proveniente de …revalorización del patrimonio, y desde luego el socio tampoco hace ninguna discriminación, pues a favor de el se expiden nuevos títulos que son en todo ajenos a cualquier diferenciación toda vez que en ellos no se trasluce su origen ni se evidencia el costo económico que generó a los asociado

Si bien la capitalización de la revalorización del patrimonio debe hacerse mediante la entrega de las acciones, cuotas o partes de interés social a cada uno de los asociados, representativas del aumento del capital social, al propio tiempo comporta una disminución en el valor patrimonial de las acciones, cuotas o partes de interés, lo cual se explica si se tiene en cuenta que tal incremento no conlleva un aumento real del valor del patrimonio social, sino una reclasificación permitida por la normatividad, como consecuencia de la actualización del valor del mismo dada la disminución sufrida por la pérdida del poder adquisitivo del dinero.

http://puc.com.co/34 ir al enlace

UTLIDAD DE EJERCICIOS ANTERIORES

Las correcciones o ajustes de periodos anteriores son aquellas partidas materiales que tuvieron su origen en un periodo anterior, y que por consiguiente afectan los resultados de operación de los mismos. Por lo que cabe mencionar que los errores cometidos en ejercicios anteriores deben ser subsanados en el ejercicio en que se detectan, realizando los ajustes necesarios en las partidas correspondientes.

Entre las características, se pueden mencionar:

1. Que se originan en ejercicios anteriores y afectan los resultados de operación por no poder estimarse con seguridad razonable su monto a la fecha del periodo en que tuvieron su origen.

2. Las partidas que califican bajo este concepto, muestran una relación con las operaciones del ejercicio actual y la inclusión en la utilidad neta del ejercicio corriente de productos y gastos pertenecen a ejercicios anteriores, distorsionan la utilidad neta del ejercicio a establecer.

3. Las rectificaciones a periodos anteriores se revelan en el estado de utilidades retenidas y en una nota a los Estados Financieros. En la nota se debe revelar la naturaleza, los efectos brutos y netos, el ISR a aplicar y el monto de la utilidad o pérdida por acción si se considera necesario.

Determinación:

Los ajustes relacionados en la determinación de la utilidad neta o pérdida neta del periodo, están limitados a aquellos ajustes significativos que se relacionan con la corrección de un error en los Estados Financieros

http://actualicese.com/normatividad/2001/decretos/PUC/Documentos/3.htm

UTILIDADES DEL EJERCICIO

Registra el valor de los resultados positivos obtenidos por el ente económico, como consecuencia de las operaciones realizadas durante el período.

Dinámica:

Créditos

Por la diferencia resultante de comparar los ingresos con los costos de venta o costos en la prestación de servicios y los gastos, con cargo a la cuenta 5905 -ganancias y pérdidas-.

Débitos

Por el valor de la apropiación o distribución de las utilidades del ejercicio, sean éstos dividendos, participaciones, reservas y otros afines mediante el acta aprobada en el máximo órgano social, y

Por el traslado de las utilidades del ejercicio a la cuenta 3705 -utilidades acumuladas-.

http://puc.com.co/3605 ir al enlace