PhD (c ) Luis Ugarelli Colegio de Contadores Públicos de ... · incompleto, se convierte en la...

PhD (c ) Luis UgarelliColegio de Contadores Públicos de Lima5,6 y 7 de Marzo 2018

Precios de Transferencia:Principios, Regulación yObligaciones

Declaración Jurada Informativa(DJI) Reporte Local y Test DeBeneficio

DJI Reporte Maestro, ReportesPaís por País e Intercambio deInformación

PROGRAMA

SESIÓN 2 DECLARACIÓN JURADAINFORMATIVA REPORTE LOCAL YTEST DE BENEFICIO• Papeles de Trabajo• Documentación Sustentatoria• Análisis Funcional• Análisis Económico• Métodos de precios de transferencia• Análisis de comparabilidad y Rango Intercuartil.• Del EPT al Reporte Local• Llenado del Formulario Virtual 3560

Papeles de Trabajo

Copyright: Market Facilitators 4

Nombre de la CompañíaRepresentante LegalDirecciónTeléfono y FaxCorreo electrónicoPágina WebRUCAuditores externosEstudio de abogadosGiro de NegocioSi cuenta con estudios anteriores, indicar el ejercicio ynombre de la consultoraRequiere revisión del estudio anterior? (marcar con X ) SI ( ) NO ( )Requiere apoyo en la preparación del Reporte? (marcar con X ) SI ( ) NO ( )

Relación de Transacciones a Considerar en la Declaración Jurada ReporteLocal

I. DATOS DE LA ORGANIZACIÓN


Papeles de Trabajo

II.1 Nombre de la Compañía Vinculada Ingreso(S/.)

Egreso(S/.) País

¿ComparablesInternos?(SI/N

O)

DocumentaciónSustentatoria (*)

II.2 Nombre de la Compañía ubicada en País o territorio debaja o nula imposición - PTBNI (paraíso fiscal)

Ingreso(S/.)

Egreso(S/.) País

¿ComparablesInternos?(SI/NO)

DocumentaciónSustentatoria (*)

Ingreso(S/.)

Egreso(S/.)

ConeptoIngresos durante el ejercicio 2016 (***)

Egresos durante el ejercicio 2016

Utilidad Operativa

Nota (*); Contratos C, Facturas F, Ordenes de Compra OC, Otros O, No Disponible ND

Tipo de operación (transferencia)

II. DATOS DE LAS OPERACIONES CON VINCULADAS Y/O PTBNI

Tipo de operación (transferencia)

En nuevos soles - S/.

III. DATOS CONTABLES FINANCIEROS DE LA ORGANIZACIÓN

TOTAL I + E (S/.) (**)

TOTAL MONTO DE OPERACIONES (II.1 + II.2)

Notas (**) y (***): Para estar obligada formalmente la empresa a preparar la Declaración Jurada, Reporte Local de Precios de Transferencia que superen los S/9,315,000 en el ejercicio

En nuevos soles - S/. Porcentaje - % (Margen Operativo)

0


Papeles de Trabajo

Papeles de Trabajo

3/8/2018 Copyright: Market Facilitators 8

NºTransacción/Tipo de Operación

Ra

zó

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n

Mé

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(*) La Materialidad definida en > 2.5 UIT

Relación de Operaciones Vinculadas Sustanciales (*)


(*) = Basados en la información proporcionadas por la propia empresa.Los estudios deben cubrir todas las transacciones sujetas a la norma.

N° Transacción Proveedor Usuario Comentarios

Construcciones S.A.C. Inmobiliaria Construye S.A.C.

Inmobiliaria Construye S.A.C. Construcciones S.A.C.

Construcciones S.A.C. Inmobiliaria Construye S.A.C.

Inmobiliaria Construye S.A.C. Construcciones S.A.C.

3 Servicio de Costrucción de Edificios Completos Construcciones S.A.C. Inmobiliaria Construye S.A.C. Se cuenta con contrato.

4 Servicio Centralizados Construcciones S.A.C. Inmobiliaria Construye S.A.C. No hay contrato.

1 Préstamos en dólares Se cuenta con contrato.

2 Préstamos en soles Se cuenta con contrato.

Transacciones contenidas en el FV Reporte Local (Ejemplo)

Papeles de Trabajo

Papeles de Trabajo

AJUSTES PORCOMENTARIOS,CIRCUNSTAN-

CIAS DENEGOCIO O

CIRCUNSTAN-CIAS

ECONÓMICAS

La “Parte Analizada” esel contribuyente, por

defecto

PREPARACIÓN DEL ARCHIVO DESCRIPTIVO Y LOS PAPELES DE TRABAJO

Documentación Sustentatoria

Art. 116 RLIRa) Información de las partes vinculadas y descripción del carácter

de la vinculación.b) Detalle de operaciones realizadas con partes vinculadas, fecha,

cuantía, la moneda utilizada y contratos, acuerdos o convenioscelebrados.

c) Estados financieros del ejercicio fiscal del contribuyente,elaborados de acuerdo a los principios de contabilidadgeneralmente aceptados.

d)Para Grupos Económicos:1.Descripción general de las empresas o entidades

conformantes.2.La estructura y funcional organizacional del grupo.3. Detalle de la articulación de la propiedad al interior del

grupo.



Art 116 RLIR (Cont.)e)Factores que influyen en la fijación de los precios Intra-Grupo:

1.Compensación.2.Acuerdos de distribución de gastos.3.Contratos de fijación de precios o distribución de utilidades.

f) Estados de costos de producción y costos de las mercancíasy/o servicios vendidos o prestados.

g) Papeles de trabajo. Ajustes para mejorar comparabilidad.h) Papeles de trabajo. Corridas del rango y el valor resultante

de la aplicación de la metodología de cálculo.i) Cualquier otra documentación o información relevante. Ej.

Registros de compra y ventas (electrónicos), memos,actas,manuales,facturas, Memorias y planes estratégicos.


Preparar documentación sustentatoria para cadatransacción.PDT Precios de Transferencia cada añoEstudio Técnico de Precios de Transferencia cadaañoAuditorías de PTInformación debe estar lista, totalmente alineada,ordenada y disponible para cualquierrequerimiento.

© Market Facilitators 13


Es “la foto” de la empresa analizada, susfunciones activos y riesgos y sustransacciones controladas.

Requisito para contextualizar lastransacciones que serán analizadas en elestudio económico.

Sin un buen funcional, el análisiseconómico corre el riesgo de estaranalizando a una empresa otransacciones distintas.

Un EPT sin funcional o con un funcionalincompleto, se convierte en la práctica enuna Corrida Económica de Precios deTransferencia.

¿qué pasa cuando la empresa no sesiente retratada en la foto?

Análisis Funcional

Reseña de la compañía en estudioActividades y funciones desarrolladasIdentificación de sujetos del exterior (partes relacionadas)Análisis de: Riesgos Asumidos, Activos Utilizados y funcionespolíticas (de precios, producción, depósitos, packaging,investigación y desarrollo, marketing etc.)Elementos, documentación, circunstancias y hechos valoradospara el estudio de los precios de transferenciaDetalle y cuantificación de las transacciones realizadas, sujetas aestudio.


Análisis Funcional


Análisis Funcional

Contrucciones S.A.C. inició sus actividades el 01 de febrero del 2014, realizaactividades inmobiliarias. Según información consignada en SUNAT, sus actividadesson:

Principal. CIIU 4100 – Construcción de edificios. Secundaria 1. CIIU 6810 – Actividades inmobiliarias realizadas con bienes

propios o arrendados.

De acuerdo al último dígito del número de RUC la empresa debió presentar suDeclaración Informativa de Precios de Transferencia por las operaciones con partesvinculadas y/o territorios de baja o nula imposición, (PDT 3560) el 16 de Junio delpresente año, debiendo adjuntar a esta declaración la versión en PDF de su EstudioTécnico de Transferencia para el ejercicio 2015.

Multas: 0.6% de las ventas netas con un tope de 25 UIT por cada omisión.


Análisis Funcional


Análisis Funcional


SUC MAT OTRODesarrollo de Productos XDesarrolla el producto XDiseño de planta XMateriales XProducción XManufactura XRealiza la manufactura de los componentes XRealiza la manufactura de las materias primas XRealiza la manufactura de los bienes terminados

Terrenos XEdificios XMaquinaria y equipo XVehiculos de transporte XOtros (especifique) X

Tipo de Cambio XObsolescencia del Inventario XGarantía del Producto X

I. FUNCIONES

II. ACTIVOS

III. RIESGOS

Análisis Funcional

Análisis Funcional


En esta parte se toman las conclusiones delanálisis funcional y se pasa a evaluarmediante la regla del mejor método cada unade las transacciones que son materia deestudio.


Análisis Económico

Justificación del Método utilizado, justificación de los precios detransferencia, razones y fundamentos del mejor método.

Identificación de comparables y fuentes de información.

Detalle de comparables seleccionados que se desecharon

Determinación de condiciones especiales de la transacción quepueden influir en su consideración con respecto al nivel de libreconcurrencia

Determinación del Precio de Transferencia (rango)

Conclusiones y Recomendaciones



• Recoge la información yconclusiones del funcionalpara aplicar los métodos deprecios de transferencia

• Regla de mejor método encada una de lastransacciones materia deestudio.

• Ausencia de funcional o muy:“ligero”, vendría a sertécnicamente una corridaeconómica.

• Así como no se puede “saltar”de frente al económico, deigual modo no se puede irdirecto a un método. Debeaplicarse la regla del mejormétodo a las transaccionesindependientes, salvoimpedimento técnico.March 8, 2018 23


Regla del mejor método

Los lineamientos de la OCDE prefieren los métodos tadicionalessobre los basados en utilidades.

En los estados Unidos, no se establece una jerarquía demétodos. Debe aplicarse aquel que refleje mejor la realidadeconómica de las operaciones comparadas o que produzca losmejores resultados (Best Method Rule)

En el Perú implícitamente la norma prefiere el método CUP a losdemás que son de aplicación supletoria.


Métodos de Precios deTransferencia

1. Precio comparable no Controlado1.1 PCNC para Commodities

2. Precio de Reventa3. Costo Incrementado4. Partición de Utilidades5. Residual de Partición de Utilidades6. Margen Neto Transaccional

6.1 “Operación Integral”6.2 Servicios.

7. “Otros Métodos”

MétodosTradicionales

MétodosBasados enUtilidades

Métodos de Precios deTransferencia

El valor asignado a los bienes, serviciosy demás prestaciones, para efectos delImpuesto, será el de mercado.( “Arm’sLength”)

Para las transacciones entre partesvinculadas o que se realicen desde,hacia o a través de países o territoriosde baja o nula imposición, los precios ymonto de las contraprestaciones quehubieran sido acordados con o entrepartes independientes en transaccionescomparables, en condiciones iguales osimilares.

Es un ejercicio de “Benchmarking”

Perú.Art 32 y 32ª LIR. Cap XIX RIR

“Controlada”

March 8, 2018

“NoControlada”

“Arm’s Length”

Análisis de Comparabilidad

Se requieren BASES DE DATOSESPECIALIZADAS para analizar cada

transacción y contratoindependientemente.

La “Parte Analizada” esel contribuyente, por

defecto

Análisis de Comparabilidad

En muchas ocasiones, de la aplicación de alguno de los métodosde valoración, no será posible identificar un único, si no varios,valores de libre concurrencia que sirvan de parámetro paradeterminar si el precio fijado por un contribuyente en operacionescon empresas vinculadas, es consistente o no con el quehubieren acordado terceros independientes en transaccionescomparables.


Rango Intercuartil

Rango Intercuartil O DE PRECIOS

March 8, 2018

MUESTRA TOTAL

MENOSEFICIENTES

MASEFICIENTES

MÍNIMO PERCENTIL25

MEDIANA PERCENTIL75

MÁXIMO

INFERIOR SUPERIORRANGO INTERCUARTIL

Cuando aúnno se ha cerradoni declarado(CEPT,PPT)

Cuando ya secerró y se Declaró(Reportes y FV3560,3561 y 3562)

Del EPT al Reporte Local


Aálisis Funcional

AnálisisEconómico

Operación Vinculada 1


Operación Vinculada n

Funciones

Activos

Riesgos

Estudio Técnico de Precios deTransferencia (pdf + PDT 3560)

5. Operaciones Controladas

Operación Controlada 15.1 Descripción de la Transacción

5.2 Análisis de Precios de Transferencia

Anexo III Reporte Local (pdf)

Estados Financieros Anuales

Apéndices Informativos y deAsignaciones

Apéndices Resumen DatosFinancieros de las Comparables

Información según el Método de laTransacción

EEFF Anuales Empresa bajo Prueba

Anexos Anexo IV Hojas de Cálculo(xls ó xlsx)

Estructura Organizativa

Descripción delNegocio(s) del Grupo

Impulsores de Beneficios

Representación Gráfica Cadenas deSuministro

Servicios Intragrupo

Organigrama

Estructura de Propiedad

Localización Geográfica de cadaUnidad Operativa

Reporte Maestro

Intangibles del Grupo

Mercados Geográficos

Análisis Funcional/Cadena de Valor

Reestructuración/Fusiones/Adquisiciones

Actividades Financieras Intragrupo

Estados Financieros AnualesConsolidados

APAs

Posiciones Financieras y Fiscales del Grupo



Operación Controlada n5.1 Descripción de la Transacción


2. Relaciones de Dependencia conEntidades del Exterior3. Líneas de Negocio

1. Estructura Organizativa delContribuyente

4. Reestructuraciones Empresariales oTransmisión De Intangibles

6. Apéndices

Anexo I Tramo I (Input)Anexo II Tramo II (Input)

Registro del Informado (Parte Vinculada)Datos De La Transacción (31 Campos, TramoI; 46 Campos, Tramo II)Datos de los Terceros Involucrados en laTransacción

EEFF Anuales Empresas Comparables

Apéndices Informativos

DJI Reporte Local (FV 3560)

© Market Facilitators

Anexo I Tramo I (Input)Anexo II Tramo II (Input)

Registro del Informado (Parte Vinculada)Datos De La Transacción (31 Campos, TramoI; 46 Campos, Tramo II)Datos de los Terceros Involucrados en laTransacción

DJI Reporte Local (FV 3560)


Aálisis Funcional

AnálisisEconómico



Operación Vinculada n

Funciones

Activos

Riesgos

Estudio Técnico de Precios deTransferencia (pdf + PDT 3560)

Estados Financieros Anuales

Apéndices Informativos y deAsignaciones

Apéndices Resumen DatosFinancieros de las Comparables

Anexos

5. Operaciones Controladas





Operación Controlada n5.1 Descripción de la Transacción


Información según el Método de laTransacción

EEFF Anuales Empresa bajo Prueba

Anexo IV Hojas de Cálculo(xls ó xlsx)

EEFF Anuales Empresas Comparables

Apéndices Informativos

Archivos Generados por el Utilitario Excel (en zip)Control: PT_CT_[RUC]_[PERIODO]13_[aaaammdd]_HHMMSSPlano General: PT_GE_[RUC]_[PERIODO]13_[aaaammdd]_HHMMSS

Archivo Generado por elContribuyenteRC_[NúmeroRUC]_[PERIODO]13. pdf

Archivo Generado por elContribuyenteRC_[NúmeroRUC]_[PERIODO]13. [xls,xlsx]

DigitarIngresandocon claveSOL al FV3560

AdjuntarArchivosPDF

AdjuntarArchivosEXCEL


http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/impuesto-a-la-renta-empresas/fiscalidad-internacional-empresas/precios-de-transferencia-obligaciones-formales

El archivo comprimido contiene el Macro en Excel donde se ingresa lainformación del Anexo I, Tramos I y II, con sus propios medios de validación ygeneración de archivos

Llenado del Formulario Virtual3560



TIPOS DE Num. 1: Posesión de más del 30% del capital de otra persona jurídica.VINCULACIÓN Num. 2: Más del 30% del capital de 2 ó más personas jurídicas pertenezca a una misma persona.(Art. 24 Num. 3: Capital en 1 o 2 perteneciente a conyugues o hasta 2do grado de cosanguinidad.Reglamento Num. 4: Capital perteneciente a socios comunes.de LIR) Num. 5: Uno o más directivos comunes.

Num. 6: Dos o más personas naturales o jurídicas consoliden EEFF.Num. 7: Contrato de colaboración empresarial con contabilidad independiente.Num. 8: Contrato de colaboración empresarial sin contabilidad independiente.Num. 9: Contrato de Asociación en Participación (más del 30%).Num. 10: Empresa no domiciliada con establecimientos permanentes en el país.Num. 11: Empresa domiciliada con establecimientos permanentes en el extranjero.Num. 12, 1er y 2do Párrafo: Influencia dominante. Mayoría absoluta de votos.Num. 12, 3er Párrafo: Influencia dominante. Mayor n° de acciones suscritas con derecho a voto.Num. 12, 6to Párrafo: Influencia dominante. Utilizando personas o entidades interpuestas.

Llenado del Formulario Virtual 3560

Caso 1

Copyright: MFacil Consulting 38

Dos o más personas, empresas o entidades son partesvinculadas cuando:

A B• Administración;• Control; o• Capital


Caso 2


C

• Administración;• Control; o• Capital

D

E



La LIR considera que dos o más personas o empresas sonpartes vinculadas, cuando se verifique:

Participación directa / indirecta en la administración.Participación directa / indirecta en el control.Participación directa / indirecta en el capital.


Capacidad de influenciaAusencia de contraposición de interesesIncentivo fiscal para manipular utilidades


Llenado del Formulario Virtual3560 TÍCULO 32-A LIR (CONT.)

Cuando la indicada proporción en el capital pertenezca a cónyugesentre sí o a personas vinculadas hasta el segundo grado deconsanguinidad (respecto de la propia familia) o afinidad(respecto dela familia del cónyuge). Computándose los grados de la misma forma.


Los criterios de vinculación resultan totalmenteirrelevantes cuando la contraparte se encuentraen un Territorio considerado de Baja o NulaImposición.

Lo importante para estos casos es que lasnormas de precios de transferencia persiguenevitar que se haya usado estas jurisdiccionespara contabilizar la mayor renta, mermando asíla base imponible en el Perú.

March 8, 2018


1. Alderney2. Andorra3. Anguila4. Antigua y

Barbuda5. Antillas

Neerlandesas6. Aruba7. Bahamas8. Bahrain9. Barbados10. Belice11. Bermuda12. Chipre13. Dominica14. Guernsey15. Gibraltar16. Granada

30. Madeira31. Maldivas32. Mónaco33. Monserrat34. Nauru35. Niue36. Panamá37. Samoa

Occidental38. San Cristóbal y

Nevis39. San Vicente y

las Granadinas40. Santa Lucía41. Seychelles42. Tonga43. Vanuatu

March 8, 2018

17. Hong Kong18. Isla de Man19. Islas Caimán20. Islas Cook21. Islas Marshall22. Islas Turcas y

Caícos23. Islas Vírgenes

Británicas24. Islas Vírgenes de

Estados Unidosde América

25. Jersey26. Labuán27. Liberia28. Liechtenstein29. Luxemburgo


Existen territorios que no están en la lista de la SUNATque por cumplir determinadas condiciones sonconsiderados de Nula o Baja Imposición:Tasa efectiva de IR=<en 50% al IR aplicable a las rentasen el PerúQue no brinde información sobre sujetos beneficiadoscon gravamen nulo o bajoRégimen particular para no residentes diferente al deresidentesBeneficiarios prohibidos implícita o explícitamente deoperar en dicho país o territorioQue se autodefina así mismo como paraíso fiscal.Ej. Brunei



Nro.CondiciónNaturaleza jurídicaTipo de documentoNúmero de documentoRazón social / Nombres y ApellidosPaís o territorioIndicador de baja o nula imposiciónNombre de territorioTipo de dirección legalDirección legalFecha de nacimientoTipo de vínculo

Número de TransacciónNro del InformadoTipo de transacciónTipo de moneda de origenMonto de la transacción de origenMonto de la transacción de registroTipo de moneda de registroCapital inicialCapital finalTasa efectivaFecha de inicio del préstamoFecha de fin del préstamo

Número de TransacciónTipo de terceroTipo de documentoNúmero de documentoRazón socialPaís

REGISTRO DEL INFORMADO (PARTE VINCULADA)

DATOS DE LOS TERCEROS INVOLUCRADOS EN LA TRANSACCIÓN

DATOS DE LA TRANSACCIÓN

31 Inputs en macro excel


Registro Parcial

Llenado del FormularioVirtual 3560

Nro.

Condición

Naturaleza jurídica

Tipo de documento

Número de documento

Razón social / Nombres y Apellidos

País o territorio

Indicador de baja o nula imposición

Nombre de territorio

Tipo de dirección legal

Dirección legal

Fecha de nacimientoTipo de vínculo

Número de TransacciónNro del InformadoTipo de transacciónTipo de moneda de origenMonto de la transacción de origenMonto de la transacción de registroTipo de moneda de registroCapital inicialCapital finalTasa efectivaFecha de inicio del préstamoFecha de fin del préstamoMejor métodoIndicador de parte analizadaIndicador de rentabilidadValor del indicadorIndicador de uso de precio o tasaPrecio/TasaMoneda de PrecioCuartil inferiorCuartil superiorMedianaUtilidad inicial atribuidaUtilidad final atribuidaUtilidad mínima atribuidaUtilidad residual atribuidaAjuste a la base imponible

Número de TransacciónTipo de terceroTipo de documentoNúmero de documentoRazón socialPaís

REGISTRO DEL INFORMADO (PARTE VINCULADA)

DATOS DE LOS TERCEROS INVOLUCRADOS EN LA TRANSACCIÓN

DATOS DE LA TRANSACCIÓN

46 inputsEn MacroExcel


Registro Completo


Los contribuyentes obligados a presentar RL desde el ejercicio2016, deberán hacerlo en el Formulario Virtual 3560 ON LINE con suclave Sunat Operaciones en Línea (SOL).

Anexo I Tramo IInformativo *

Anexo IIIDescriptivo **

Anexo IVCuantitativo **

Anexo II Tramo IIInformativo **

* = Reporte Parcial** = ReporteCompleto

Macro enExcelGeneraArchivoPlano txt

https://e-menu.sunat.gob.pe/cl-ti-itmenu/MenuInternet.htm

P3NGYFVP

20505881337

**********



¿Correcta?

¿Rechazada?

http://www.cate2018.com/bienvenido

[email protected]

4404454/998330998

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