Precios de Transferencia
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PRECIOS DE TRANSFERENCIA EN GUATEMALA
Lic. Mardoqueo Vásquez Montufar
Guatemala, agosto de 2013
En Centroamérica
Guatemala, agosto de 2013
En Centroamérica
Praxity en el mundo
30,200 Profesionales
96 Países
69 Firmas
2,500 Socios
550 Oficinas
USD$3,730,000
En Centroamérica
Auditoría
Impuestos
Legal
Soluciones Integradas a:
Corporaciones InternacionalesPequeña y Mediana empresaOrganizaciones No gubernamentalesPersonas individuales
Contabilidad
Consultoría
Finanzas
Precios de TransferenciaPrevenimos - Protegemos - Preparamos
Misión Regional
Promesa
Una firma de auditoría,
contabilidad, impuestos,
consultoría y
Ofrecemos una opción dinámica, creativa einnovadora de conocimiento y experiencia paraservir mejor a las empresas locales e consultoría y
precios de transferencia que
ayuda a las empresas a
crecer.
servir mejor a las empresas locales einternacionales, abriendo el mercado de CentroAmérica y el Caribe atrayendo sus infinitasposibilidades en beneficio de todos.
PRECIOS DE TRANSFERENCIA EN GUATEMALA
ANTECEDENTES
Paises miembros de la OCDE (34 oficiales)
Convención de París
Diciembre de 1960– Marzo de 1962
Miembros posteriores
(14 países)
•Alemania
•Austria
•Bélgica
•Canadá
•Dinamarca
•Irlanda
•Islandia
•Italia
•Luxemburgo
•Noruega
•Japón (abril 1964)
•Finlandia (enero 1969)
•Australia (junio 1971)
•Nueva Zelanda (mayo 1973)
•México (mayo 1994)•Dinamarca
•España
•Estados Unidos
•Francia
•Grecia
•Holanda
•Noruega
•Portugal
•Reino Unido
•Suecia
•Suiza
•Turquía
•México (mayo 1994)
•República Checa (diciembre 1995)
•Hungría (mayo 1996)
•Polonia (noviembre 1996)
•Corea (diciembre 1996)
•República Eslovaca (diciembre 2000)
•Chile (mayo 2010)
•Eslovenia (julio 2010)
•Israel (septiembre 2010)
•Estonia (diciembre 2010)
Paises miembros de la OCDE (34 oficiales)
Mayo 2007: invitación y discusión para membresía
•Rusia
Colaboración de mejora
•Brasil
•China
•India
•Indonesia
•Sudáfrica
OCDE: convención de París 1960
Lineamientos de la OCDE
• 1979: Report Transfer Pricing and Multinational
Enterprises – Reporte de precios de transferencia y empresas multinacionales.
• 1995: Transfer Pricing Guidelines for Multinational• 1995: Transfer Pricing Guidelines for Multinational
Enterprises and Tax Administrations.
• 2010: OECD Transfer Pricing Guidelines for
Multinational Enterprises and Tax Administrations –Lineamientos de precios de transferencia para empresas multinacionales y administraciones tributarias.
PRECIOS DE TRANSFERENCIA EN GUATEMALA
DOCUMENTACION COMPROBATORIA EN MATERIA DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Operaciones sujetas a precios de transferencia
Componentes y producción en procesoArrendamientos
Materias primas
Regalías por uso de marcas y/o
patentes“Know-how”
Asistencia técnica
Operaciones financieras
Productos terminados
Servicios
Por qué deben cuidarse?
• Diferentes tasas impositivas por país (impuesto
sobre la renta)
• La determinación de precios afecta
directamente la base gravabledirectamente la base gravable
• Incentivo para transferir utilidades a:
– Jurisdicciones con tasas menores
– Empresas no sujetas a repartición de utilidades
Transferencia de utilidades
Tasa Fiscal 31%
País con tasa fiscal del 10%Pago
Ahorro 21%
Transferencia de utilidades
R S
50% 10%
Gastos: 50 Gastos: 60+10Ingresos: 60 Ingresos: 150
Beneficio (después de impuestos) = 5
Beneficio (después de impuestos) = 72
TOTAL = 77
Documentación• Determinación del propósito del estudio
– Cumplimiento,
– planeación,
– reestructura,
– creación de políticas de precios de transferencia
• Identificación de– Partes relacionadas – Partes relacionadas
� nombre, � denominación o razón social� domicilio y � residencia fiscal
– Operaciones intercompañía� descripción y � monto por tipo de operación
Documentación
El reporte de precios de transferencia (Informe de Operaciones
con Sujetos Relacionados) se compone de tres grandes apartados:
• Análisis Funcional
• Análisis Económico
• Anexos e información de soporte
Documentación
Análisis funcional
• Actividades desarrolladas
• Riesgos asumidos y activos utilizados
• Descripción de hechos/circunstancias• Descripción de hechos/circunstancias
• Naturaleza de la operación
• Identificación de partes relacionadas
• Detalle de los términos contractuales
• Situación de negocios y análisis de la industria.
Documentación
Análisis económico
• Selección del método a utilizar
• Identificación de comparables
• Información financiera a utilizar• Información financiera a utilizar
• Fundamento de los ajustes utilizados
• Criterios de rechazo de comparables
• Descripción de negocios de comparables
• Fuentes de información utilizada
• Medidas estadísticas y rango de mercado
PRECIOS DE TRANSFERENCIA EN GUATEMALA
ANALISIS FUNCIONAL
Análisis funcional
– Circunstancias económicas o de mercado:
� ubicación geográfica,
� tamaño de mercado,
Factores de comparabilidad
� tamaño de mercado,
� posición competitiva del mercado,
� disponibilidad de bienes y servicios sustitutos,
� poder de compra de consumidores,
� reglamentos gubernamentales,
� costos de producción………………entre otros.
Análisis funcionalFunciones
• Las actividades de negocio de la compañía analizada.
• El segmento y condiciones de mercado en el que lleva a cabo sus
actividades y que prevalecieron al momento de realizar la
transacción.
• Las características de los bienes o servicios objeto de las
transacciones intercompañía.
• Los términos contractuales establecidos al llevar a cabo la
transacción intercompañía.
• En general, los hechos y circunstancias prevalecientes al
momento de llevar a cabo operaciones entre partes relacionadas.
Análisis funcionalActivos y riesgos
• Los activos utilizados al llevar a cabo la transacción
intercompañía. (tangibles e intangibles).
• La asignación de riesgos de las partes relacionadas al llevar a La asignación de riesgos de las partes relacionadas al llevar a
cabo la transacción. (A mayor riesgo asumido, mayor
rentabilidad esperada).
Activos y riesgos
– Riesgos de mercado
� costos de entrada,
� fluctuación de precios
– Riesgos de inversión
� aportación de capital, � aportación de capital,
� uso de planta y equipo
– Investigación y desarrollo (¿Quién asume los costos?).
– Riesgo cambiario (fluctuaciones repentinas).
– Inventarios (obsolescencia y carga financiera).
– Garantías, reclamaciones (quien asume la carga financiera ).
– Entorno macroeconómico (nacional e inclusive internacional).
PRECIOS DE TRANSFERENCIA EN GUATEMALA
ANALISIS ECONOMICO
Activos y riesgos
• Aplicación de los métodos establecidos por la OCDE.
• Ajustes de comparabilidad.
� cuentas por cobrar,
� cuentas por pagar,
El cumplimiento del principio de valor de mercado debe incluir:
� cuentas por pagar,
� inventarios,
�planta y equipo
• Determinación de rangos de mercado.
�uso de medidas estadísticas,
�muestra de mercado,
�Uso de razones financieras,
�Rango intercuartíl
Análisis económico y métodos de valuación
Tradicionales
• Precio comparable no controlado (PC).
• Costo Adicionado (CA).
• Precio de reventa (PR).
Métodos de valuación del principio de valor de mercado
• Precio de reventa (PR).
Transaccionales
• Partición de utilidades (PU).
• Residual de partición de utilidades (RPU).
• Margen transaccional de utilidad de operación (MTUO).