PRECIOS DE TRANSFERENCIA Y PARTES RELACIONADAS REQUERIMIENTOS DE: LISR (LIETU 2013 - N/A 2014)

PRECIOS DE TRANSFERENCIA Y

PARTES RELACIONADAS

REQUERIMIENTOS DE:LISR

(LIETU 2013 - N/A 2014)DECLARACION ANUAL Y

DICTAMEN FISCAL DEL EJERCICIO 2013L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ [email protected]

Abril 2014

mailto:[email protected]

-DEFINICIÓN Y DETERMINACION DE PARTES RELACIONADAS

- CONTRIBUYENTES OBLIGADOS

- OBLIGACIONES FISCALES

- METODOS APLICABLES PARA ELABORAR EL ESTUDIO

- DETERMINACION DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA

- PROCESO DE ELABORACIÓN

- ESTRATEGIAS PARA SU CUMPLIMIENTO

- EN DECLARACION ANUAL

- EN DICTAMEN FISCAL (CUESTIONARIOS Y ANEXOS)

Identificar todas las partes relacionadas de la entidad.

Demostrar que las operaciones con partes relacionadas, son pactadas bajo un criterio de entidad separada.

OBJETIVOS

3

Cuando las empresas asociadas negocian entre si,

tal vez

las fuerzas del mercado no afecten de la misma manera sus relaciones

comerciales y financieras.

OBJETIVOS

4

REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONESLISR ART. 31 (27 frac. XIII)

FRAC. XIV VALOR DE MERCADO

Que el costo de adquisición declarado o los intereses que se deriven de créditos recibidos por

el contribuyente, correspondan a los de:MERCADO, el excedente será NO DEDUCIBLE

Art. 91 Opción de modificar la utilidad o perdida fiscal por su incumplimiento

(Art 91 2014 Discrepancia fiscal)

OBJETIVOS

5

(NIF – C-13 PARTES RELACIONADAS)(vigente a partir del 1º de enero de 2007)

ADMINISTRACIÓN

ENTIDAD INFORMANTEEs la entidad emisora de los estados

financieros

PARTE RELACIONADAEs toda persona (física o moral), distinta a la

entidad informante, que:

1. DEFINICION Y DETERMINACION DE LAS PARTES RELACIONADAS

6

i. directa o indirectamente, a través de uno o más intermediarios:

- controla a, es controlada por o está bajo control común de, la entidad informante, tales como: entidades controladoras, subsidiarias y afiliadas, así como personas físicas socios o accionistas, miembros de consejo de administración y personal gerencial clave o directivos relevantes de la entidad informante


7

- ejerce influencia significativa sobre, es influida significativamente por, o está bajo influencia significativa común de la entidad informante, tales como: entidades tenedoras de asociadas, asociadas y afiliadas, así como personas físicas socios o accionistas, miembros de consejo de administración y personal gerencial clave o directivos relevantes de la entidad informante.


8

ii. Es un negocio conjunto en el que participa la informante;iii. Es familiar cercano de alguna de las personas del inciso (i) anterioriv. Es una entidad sobre la cual alguna de las personas que se encuentran en los supuestos de los incisos (i) y (iii) ejerce control o influencia significativav. Es un fondo derivado de un plan de remuneraciones por beneficios a empleados, ya sea de la propia entidad informante o de alguna otra que sea parte relacionada de la informante


9

Operaciones entre partes relacionadas:

Representan cualquier cambio de recursos, servicios u obligaciones realizadas entre la

informante y una parte relacionada,

Independientemente de que exista o no un precio o contraprestación


10

Familiar cercano:

Cónyuge, concubina(o) y el pariente consanguíneo o civil hasta el cuarto grado, o por afinidad hasta el

tercer grado, de algún: Socio o accionista,

Miembro del consejo de administración,Del personal gerencial clave

óDirectivo relevante de la informante.


11

Personal gerencial clave o directivo relevante:

Cualquier persona que tenga autoridad y responsabilidad para planear y dirigir,

directa o indirectamente, las actividades de la informante.


12

Control:

Poder para gobernar las políticas de operación y financieras de una entidad, a fin de obtener un

beneficio.


13

Influencia significativa:

Poder para participar en la decisión de las políticas de operación y financieras de una entidad, en la cual se tiene una inversión, sin tener el poder de gobierno sobre ellas.


14

Negocio conjunto:

Acuerdo contractual por el que dos o más entidades participan en una actividad económica

sobre la que tienen influencia significativa


15

(NIF B – 7 ADQUISICIONES DE NEGOCIOS):(vigente a partir del 1º de enero de 2013)

Control

Existe control cuando una entidad poder sobre una entidad en la que participa (participada) para dirigir sus actividades relevantes; está expuesta o tiene derecho, a rendimientos variables procedentes de esa participación y tiene la capacidad presente de

afectar esos rendimientos a través de su poder sobre la participada


16

Control (NIF B – 8 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS)

(vigente a partir del 1º de enero de 2011)

Para establecer si una entidad ejerce control es necesario efectuar un análisis apoyado en el juicio

profesional, dado que aunque la tenencia accionaria es un buen indicador de la existencia de control, puede ser que no sea contundente debido

a la existencia de otros factores, tales como acuerdos contractuales o contratos sociales.


17

Control (NIF B – 8) :

Existe control cuando se posee directa o indirectamente, más del 50% del poder de voto de

una entidad o menos del 50%, cuando:-Por acuerdos se tiene poder sobre mas del 50% de

los derechos de voto-Poder para gobernar las políticas financieras y de

operación-Poder para nombrar a la mayoría de los miembros

del Consejo de Administración o el control se ejerce directamente


18

Control (NIF B – 8 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS)

(vigente a partir del 1º de enero de 2013)

Existe control cuando una entidad tiene poder sobre una entidad en la que participa (participada)

para dirigir sus actividades relevantes, esta expuesta o tiene derecho, a rendimientos variables

procedentes de esa participación y tiene la capacidad presente de alterar esos rendimientos a

través de su poder sobre la participación


19


La participación en otra entidad puede ser por otras formas, como, a través de

instrumentos de capital, de instrumentos de deuda, de derechos de participación.


20


También se presume control cuando:

-Actividades – están siendo dirigidas en nombre de la controladora de acuerdo a sus necesidades.

-Toma de decisiones – Se es propietaria de los poderes de decisión o a delegado el poder de

dichas decisiones.

-Riesgos – Se corren la mayoría de los riesgos inherentes, con objeto de obtener los beneficios de

las actividades


21

LISR (Art. 215 Frac V) : (Art. 179)

Dos o más personas son partes relacionadas cuando una participa de manera directa o indirecta en la administración,

control o capital de la otra,o

cuando una persona o grupo de personas participa directa o indirectamente en la administración, control o capital de

dichas personas

Adicionalmente, Asociaciones en Participación, se consideran como partes relacionadas a sus integrantes


22

Se consideran partes relacionadas de un establecimiento permanente, la casa matriz

u otros establecimientos permanentes de la misma,

así como las personas señaladas en el párrafo anterior y sus

establecimientos permanentes.


23

Paraísos fiscales

Se consideran partes relacionadas aun cuando no exista vinculación.

- Regímenes fiscales preferentes -


24

Son los precios pactados en operaciones con partes

relacionadas.

PRECIOS DE TRANSFERENCIA

25

Que cada país grave los ingresos a los que tiene derecho.

Disminuir la doble imposición internacional, que constituye un obstáculo al libre comercio y al flujo de capitales.

Uniformar las disposiciones tributarias en la comunidad internacional

PROPOSITOS INTERNACIONALES

26

Se considera que una operación se realiza a valores de mercado cuando se efectúe de acuerdo con los precios o contraprestaciones que hubieran utilizado partes independientes en operaciones comparables o similares.

VALOR DE MERCADO

27

¿Quiénes deben elaborar sus estudios de precios de

transferencia?

2. CONTRIBUYENTES OBLIGADOS

28

Todos los que realicen operaciones con partes

relacionadas tanto nacionales como extranjeras,

personas físicas y morales

(AUN Y CUANDO NO ESTEN OBLIGADOS A PRESENTAR DICTAMEN FISCAL)

2. CONTRIBUYENTES OBLIGADOS

29

- MODIFICACIONES A LA LEY DEL ISR A PARTIR DE 1995

1995 - 1999 Únicamente Residentes del Extranjero.

En 2000 - Declaración Informativa (F-55), actual DIM Anexo 9 de la. Fr. XIII. Art. 86. LISR.

En 2001 - Mantener documentación por cada transacción y por cada parte relacionada.

En 2002 - Se incluye mantener documentación de operaciones con partes relacionadas sin importar el lugar de residencia.

(Art. 86, Fr. XV, LISR)

Aplicación de los métodos

En 2014 – Cambio en numeración de artículos

3. OBLIGACIONES

30

Acumulación de ingresos de contribuyentes que celebren operaciones con partes relacionada

Los contribuyentes de este Título que celebren operaciones con partes relacionadas, están obligados a determinar sus ingresos acumulables y sus deducciones autorizadas, considerando, para sus operaciones, los precios de y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables… la aplicación de los métodos del artículo 216, ya sea que estas sean con personas físicas, morales o fideicomisos.

Excepto REPECOS (N/A 2014)

LISR – ART 106 PF (90)DISPOSICIONES GENERALES

31

¿CUANDO DOS O MAS PERSONAS SON PARTES RELACIONADAS?

Se considera que dos o mas personas son partes relacionadas, cuando…

… o cuando exista vinculación entre ellas de acuerdo con la Legislación Aduanera.

LISR – ART 106 (90) PF DISPOSICIONES GENERALES

32

Se considera que existe vinculación entre personas para los efectos de esta Ley, en los siguientes casos:

I. Si una de ellas ocupa cargos de dirección o responsabilidad en una empresa de la otra. II. Si están legalmente reconocidas como asociadas en negocios. III. Si tienen una relación de patrón y trabajador.

LEY ADUANERA – ART 68

33

Se considera que existe vinculación entre personas para los efectos de esta Ley, en los siguientes casos: IV. Si una persona tiene directa o indirectamente la propiedad, el control o la posesión del 5% o más de las acciones, partes sociales, aportaciones o títulos en circulación y con derecho a voto en ambas.

V. Si una de ellas controla directa o indirectamente a la otra. VI. Si ambas personas están controladas directa o indirectamente por una tercera persona.


34

Se considera que existe vinculación entre personas para los efectos de esta Ley, en los siguientes casos: VII. Si juntas controlan directa o indirectamente a una tercera persona.

VIll. Si son de la misma familia.


35

VINCULACIÓN DE PERSONAS ASOCIADAS EN NEGOCIOS

Para efectos de la fracción ll del artículo 68 de la Ley, las personas que están asociadas en negocios por ser una el agente, distribuidor o concesionario

exclusivo de la otra, cualquiera que sea la denominación utilizada, se considerarán como

vinculadas solamente si se encuentran dentro de alguno de los supuestos previstos en las demás

fracciones de dicho artículo.

REGLAMENTO DE LA LEY ADUANERAART 109

36

VINCULACIÓN POR PARENTESCO

Para efectos de la fracción VIII del artículo 68 de la Ley, se considera que existe vinculación entre

personas de la misma familia, si existe parentesco civil; por consanguinidad legítima o natural

sin limitación de grado en línea recta

en la colateral o transversal dentro del cuarto grado; por afinidad en línea recta o transversal

hasta el segundo grado; así como entre cónyuges.


37

X. Presentar conjuntamente con la declaración del ejercicio la

información a que se refiere la fracción XIII del articulo 86 de la

LISR.

(OPERACIONES CON PARTES RELACIONADAS DEL EXTRANJERO)


38

… además de las obligaciones establecidas en otros artículos de esta Ley, tendrán las siguientes:

XII. (IX) Obtener y conservar la documentación comprobatoria, tratándose de contribuyentes que celebren operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero, con la que demuestren que el monto de sus ingresos y deducciones se efectuaron de acuerdo a los precios o montos de contraprestaciones que hubieran utilizado partes independientes en operaciones comparables, la cual deberá contener los siguientes datos: …

LISR – ART 86 (76) PMOBLIGACIONES

39

La documentación e información

deberá registrarse en contabilidad,

identificando en la misma que se trata

de operaciones con partes

relacionadas residentes en el

extranjero

LISR – ART 86 XII – d) PM OBLIGACIONES

40

… además de las obligaciones establecidas en otros artículos de esta Ley, tendrán las siguientes:

IX. Obtener y conservar la documentación comprobatoria, tratándose de contribuyentes que celebren operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero, con la que demuestren que el monto de sus ingresos y deducciones se efectuaron de acuerdo a los precios o montos de contraprestaciones que hubieran utilizado partes independientes en operaciones comparables, la cual deberá contener los siguientes datos:

a) El nombre, denominación o razón social, domicilio y residencia fiscal, de las personas relacionadas con las que se celebren operaciones, así como la documentación que demuestre la participación directa e indirecta entre las partes relacionadas.

b) Información relativa a las funciones o actividades, activos utilizados y riesgos asumidos por

el contribuyente por cada tipo de operación.

c) Información y documentación sobre las operaciones con partes relacionadas y sus montos, por cada parte relacionada y por cada tipo de operación de acuerdo a la clasificación y con los datos que establece el artículo 179 de esta Ley.

d) El método aplicado conforme al artículo 180 de esta Ley, incluyendo la información y la documentación sobre operaciones o empresas comparables por cada tipo de operación

LISR – 76 PMOBLIGACIONES

41

Los contribuyentes que realicen actividades

empresariales cuyos ingresos en el ejercicio inmediato

anterior no hayan excedido de $13,000,000.00, así como los

contribuyentes cuyos ingresos derivados de prestación de

servicios profesionales no hubiesen excedido en dicho

ejercicio de $3,000,000.00, no estarán obligados a cumplir con

la obligación … excepto… los efectuadas con sociedades

sujetas a regímenes fiscales preferentes.

(Partes relacionadas extranjeras)

LISR – ART 86 XII – d) PMOBLIGACIONES

42

BALANZA DE COMPROBACION200 000 000 CLIENTES 500,000

200 001 000 PARTES REL NALS 300,000

200 001 001 LA MOJADA, S.A 300,000

200 002 000 PARTES REL EXT 50,000

200 002 001 LA GRINGA LTD 50,000

200 003 000 CLIENTES (INDEPEND) 150,000

200 003 000 EL PUMA 140,000

200 003 000 LA PAJARITA 10,000

LISR – ART 86 XII – d) PM OBLIGACIONES

43

Presentar conjuntamente con la

declaración del ejercicio, la

información de las operaciones con

partes relacionadas residentes en el

extranjero

LISR – ART 86 XIII OBLIGACIONES

44

XV. (XII). Tratándose de personas morales que celebren operaciones con partes relacionadas, éstas deberán determinar sus ingresos acumulables y sus deducciones autorizadas, considerando para esas operaciones los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables.

Para estos efectos, aplicarán cualquiera de los métodos establecidos en el artículo 216 de esta Ley, en el orden establecido en el citado artículo.

Art 86 (76). OBLIGACIONES DIVERSAS.

45

DE LAS EMPRESAS MULTINACIONALES

INGRESOS ACUMULABLES Y DEDUCCIONES

AUTORIZADAS DE CONTRIBUYENTES DEL TITULO

II QUE CELEBREN OPERACIONES CON PARTES

RELACIONADAS EN EL EXTRANJERO

Art 215 (179). OBLIGACIONES.

46

Los contribuyentes del Titulo II (Personas

morales) de la LISR, que celebren operaciones con

partes relacionadas residentes en el extranjero

están Obligados a determinar sus ingresos

acumulables y sus deducciones autorizadas,

considerando para esas operaciones los precios y

montos de contraprestaciones que hubieran

utilizado con o entre partes independientes en

operaciones comparables.

Art 215 (179). OBLIGACIONES.

47

Para los efectos de la Ley, las operaciones o las

empresas son comparables, cuando no existan deferencias

entre éstas que afecten significativamente el precio o monto

de la contraprestación o el margen de utilidad a que hacen

referencia los métodos establecidos en el Art. 216 de la LISR,

y cuando existan dichas diferencias, éstas se eliminen

mediante ajustes razonables. Para determinar

dichas diferencias, se tomarán en cuenta los siguientes

elementos:

Art 215. (179) OBLIGACIONES.

48

I. Las características de la operación:

Financiamiento – monto del principal, plazo, garantías, tasa,

solvencia, etc.

Servicios – su naturaleza, experiencia o conocimiento técnico, etc.

Uso, goce o enajenación – características físicas, calidad y

disponibilidad del bien.

Explotación e intangibles – patente, marca, nombre comercial

transferencia de tecnología, su duración.

Enajenación de acciones – capital contable actualizado, valor

presente de las utilidades, flujos de efectivo o cotización bursátil.


49

II. Las funciones o actividades

(activos utilizados y riesgos asumidos)

III. Los términos contractuales

IV. Las circunstancias económicas, y

V. Las estrategias de negocios


50

Para la interpretación de lo dispuesto en este Capítulo (De las empresas multinacionales), serán

aplicables las

Guías sobre precios de Transferencia para las Empresas Multinacionales y las

Administraciones Fiscales,aprobadas por el Consejo de la Organización

para la Cooperación y Desarrollo Económico en 1995, o aquellas que las sustituyan

en la medida en que las mismas sean congruentes con las disposiciones de la LISR y de

los tratados celebrados por México.


51

…, se deberán aplicar cualquiera de los siguientes métodos (en el orden que se presentan):

Método de Precio Comparable (MPCNC)

Método de Precio de Reventa (MPR)Método de Costo Adicionado (MCA)

Método de Partición de Utilidades (MPU)Método Residual de Partición de Utilidades

(MRPU)Método de Márgenes Transaccionales de

Utilidades de Operación (MTUO)

METODOS ART. 216 (180) LISR

52

Se deberá aplicar el primer método, y sólo se podrán utilizar los métodos II, III, IV, V y VI, cuando el método I no sea el apropiado.

Para aplicar los métodos II, III y VI, se deberá demostrar que el costo y el precio de venta se encuentran a precio de mercado.

Deberá demostrar que el método utilizado es el más adecuado o más confiable.

Se debe dar preferencia a los métodos II y III.

METODOS

53

Para efectos de los artículos 215 y 216:

- Los ingresos - Los Costos- La utilidad Bruta - Las ventas netas- Los gastos - La utilidad de operación- Los activos y - Los pasivos

Se determinarán con base en los:

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

(2014 Normas de Información Financiera)

4. Arts. 215 y 216 (179 Y 188) LISR

54

De la aplicación de alguno de los métodos señalados, se podrá obtener un rango de precios, de montos de las contraprestaciones o de márgenes de utilidad, cuando existan dos o más operaciones comparables. Estos rangos se ajustarán mediante la aplicación de métodos estadísticos.

Si el precio, monto de la contraprestación o margen de utilidad del contribuyente se encuentra dentro de estos rangos, se considerarán como pactados o utilizados entre partes independientes.

En caso de que el contribuyente se encuentre fuera del rango ajustado, se considerará que el precio o monto de la contraprestación que hubieran utilizado partes independientes, es la mediana de dicho rango.

RANGOS DE PRECIOS

55

Consiste en considerar el precio que se hubieren pactado con o entre partes independientes en

operaciones comparables.

Productos iguales o similares.Condiciones de negocios similares.

Ajustes económicos y estadísticos complementarios.Pagos de regalías, intereses, comisiones, compra/venta

de productos.

Más confiable.

PRECIOS COMPARABLES NO CONTROLADOS

56

Consiste en determinar el precio de adquisición, multiplicando el precio de

reventa por el porcentaje de utilidad bruta pactada como si fuera entre

partes independientes

PRECIO DE REVENTA

57

Actividad de Distribución. No se agrega valor al producto.

Bienes tangibles con información interna.

De Preferencia NO usar Bases de Datos.

Utilidad bruta.

Precio de reventa (menos) Porcentaje de utilidad (según el mercado) = Precio de venta a valores de mercado entre las partes relacionadas.

Ajustes económicos y estadísticos.

PRECIO DE REVENTA

58

EJEMPLO:

Una empresa revende productos que le compró a su parte relacionada y a otras empresas independientes.

O, cuando una empresa compra productos para venderlos a su parte relacionada y a otros clientes independientes.

PRECIO DE REVENTA

59

Consiste en determinar el precio de venta, multiplicando el costo por el porcentaje de

utilidad bruta pactada como si fuera entre partes

independientes

COSTO ADICIONADO

60

Productos y Servicios similares.

Se agrega valor mediante un proceso productivo.

Utilidades brutas.

Información interna de la compañía.

De Preferencia no usar Bases de Datos.

Costos + Porcentaje de utilidad (según el mercado) = Valor de mercado del producto.

Ajustes económicos y estadísticos.

COSTO ADICIONADO

61

EJEMPLO:

Una empresa fabrica canicas y las vende a partes relacionadas y a clientes en general.

Aunque no vende exactamente la mismas canicas a cada cliente.

Se pueden comparar las utilidades obtenidas en cada transacción

COSTO ADICIONADO

62

Consiste asignar la utilidad de operación obtenida por partes relacionadas, en la proporción que hubiera sido asignada con partes independientes conforme a:

-Determinar la utilidad de operación global

-Asignarla por activos, costos o gastos

PARTICION DE UTILIDADES

63

- Operaciones interrelacionadas que no pueden evaluarse de manera independiente.

- Asigna utilidades de acuerdo a funciones, activos y riesgos asumidos por cada parte relacionada involucrada en la operación.

- Muy subjetivo.

- Suma utilidad global, reasigna utilidades y se determina un ajuste (fiscal y financiero).

PARTICION DE UTILIDADES

64

Consiste en asignar la utilidad de operación obtenida por partes relacionadas en la

proporción que hubiera sido asignada con o entre partes independientes conforme a:

-Determinar la utilidad de operación global que es igual a la suma de la utilidad de operación

obtenida por cada una de las partes relacionadas

-La utilidad de operación global se asignara:- Utilidad mínima de acuerdo a métodos

anteriores-Distribuir utilidad residual en cada una

RESIDUAL DE PARTICION DE UTILIDADES

65

Características similares al de Partición de Utilidades, excepto que se utiliza cuando existen bienes intangibles en la operación.

Se determina una utilidad mínima según las funciones, activos y riesgos de cada parte.

Se resta la utilidad mínima de la utilidad global y el producto se distribuye tomando en cuenta los intangibles.

Muy subjetivo


66

EJEMPLO:

Del mismo modo, pero en este caso, al final se vuelve a distribuir la utilidad a la

empresa que haya generado el ACTIVO INTANGIBLE.


67

Consiste en determinar la

utilidad de operaciónque hubieren obtenido partes independientes, con base en

factores de rentabilidad que toman en cuenta variables como activos, ventas, costos, gastos o flujos de

efectivo

MARGENES TRANSACCIONALES

68

Más utilizado antes de 2001.

Determinar la utilidad de operación para cada transacción.

Emplea herramientas financieras, estadísticas y económicas de

manera más determinante que los métodos anteriores.


69

Uso de información financiera para tres o más períodos.

Uso de ajustes financieros.

Si es necesario usarBases de Datos

electrónicas para buscar empresas comparables independientes.


70

EJEMPLO:

Obtener mediante una razón financiera la utilidad de la empresa analizada, así como de una muestra

de empresas comparables.

Mediante el rango intercuartil, clasificar si estamos dentro o fuera del rango de valores de mercado.


71

Comparación de los datos obtenidos por cualquiera de los

diferentes métodos.

No es necesario que los precios establecidos sean iguales, sino que

se encuentren dentro de

un rango.

5. DETERMINACION

72

INTRODUCCION

OBJETIVOS – Cumplir con la LISR y la LIETU

ALCANCE –Implica exclusivamente precios de transferencia (no incluye…, - no auditada)

CONTENIDO – Un resumen de lo que incluye el informe

6. PROCESO DE ELABORACIÓN

73

INTRODUCCION

II. ANALISIS FUNCIONAL

1. PROPOSITO DEL ANALISIS – Identificar:

FUNCIONES desarrolladas, ACTIVOS utilizados, y RIESGOS asumidos por las partes


74


2. ANTECEDENTES –La empresa (quien es?)Pertenece al grupo (detalles?)MisiónVisiónPolíticasÁreas de Negocio


75

II. ANALISIS FUNCIONAL2. ANTECEDENTES –

Definir operaciones con cada parte relacionada.

Productos y servicios comercializados.

Determinar si existen operaciones internas comparables.

Identificar activos tangibles e intangibles.


76


3. CAPITAL SOCIAL –

Accionista Capital Capital Total fijo variable


77


4. RIESGOS –

de MERCADOde INVENTARIO

relacionado con las pérdidas y obsoletosde COBRO

Asumido al proporcionar productos, servicios o crédito

La Cía., S.A. de C.V. registra un nivel ----- de riesgo de cobro puesto que las cuentas por cobrar representan el -----% ---

de INVERSIONde TIPO DE CAMBIO

ocurre cuando las compras están en una moneda, mientras que las ventas están en otra o viceversa.


78


5. ACTIVOS –

TANGIBLES

INTANGIBLES


79

III. ANALISIS ECONOMICO

- Identificar tipo de operaciones, montos, flujo.- Uso del método (Art. 216 LISR), de acuerdo a la

información, para cada tipo de operación.- Evaluación de información financiera mediante

herramientas estadísticas.

A mayores activos, funciones y riesgos, mayor debe ser el

beneficio.


80

III. CONCLUSIONES

OBJETIVIDAD

SOBRE TODAS Y CADA UNA DE LOS DIFERENTES TIPOS DE

OPERACIONES


81

III. CONCLUSIONES

OBJETIVIDAD

SOBRE TODAS Y CADA UNA DE LOS

DIFERENTES TIPOS DE OPERACIONES


82

ANEXOS

I. Acta Constitutiva de la EMPRESA México, SA de CV

II. Actas de Asambleas Posteriores a la Constitución de EMPRESA México, SA de CV

III. Estructura Organizacional de EMPRESA México, SA de CV

IV. Estados Financieros del Ejercicio 2009 de EMPRESA México, SA de CV


83

ANEXOS

V. Información Financiera de las Partes Relacionadas

VI. Facturas de las operaciones Intercompañías

VII. Cartas de Confirmación de Saldos Intercompañía al 31 de Diciembre de 20__

VIII. Legislación Mexicana en Materia de Precios de Transferencia


84

Tomar en cuenta los Ciclos de Negocios

En todas las compañías y sus industrias se presentan ciclos y tendencias que suelen no tomarse en cuenta para precios de transferencia ni en la misma operación y administración de la entidad.

El considerar una tendencia del ciclo de negocio o de producto en forma parcial origina imprecisiones sobre todo cuando la empresa analizada se encuentra en un punto dentro del ciclo de negocio o de la vida del producto, muy distinto al ciclo tomado para los comparables.

6. PROCESO DE ELABORACIÓN(No olvidar)

85

Tomar en cuenta Activos Intangibles

Constituyen, en ciertas industrias, el elemento generador de beneficios y flujos de efectivo, ejemplo en la químico-farmacéutica, de telecomunicaciones y de entretenimiento.

En la mayoría no se encuentran contabilizados y/o su valor de registro no refleja su valor real de mercado.

Al momento de reestructurar o traspasar ya sea la propiedad o el derecho de uso del intangible, no se reconozca el valor de mercado del mismo.

En consecuencia no se desarrolle un esquema que recompense proporcionalmente al propietario del intangible.


86

Análisis Segmentados Vs. Agregados

Un análisis segmentado permite identificar la rentabilidad por líneas o familias de productos y concluir sobre la conveniencia de continuar o no con cierta línea de negocio (manufactura o distribución) o de producto.

Las razones para mantener la operación de una línea o familia de productos se pueden deber a:

Una imposición del grupo de continuar en el mercado a pesar de los resultados negativos o

Una administración deficiente, la cual no ha detectado el problema o no lo considera importante. En este caso la pregunta es si un tercero estaría dispuesto a operar bajo estas condiciones.


87

Contratos.

Estados Financieros.

Organigrama interno de la compañía.

Flujograma de operaciones.

Diagrama Accionario. Actas de Asamblea

Anexos de SIPRED.

Información de transacciones comparables.

Nombre y domicilios fiscales de las partes relacionadas

DOCUMENTACION SOPORTE

88

Verificar el contenido de las

cláusulas, señalando cuales son

las más importantes y hacer un

resumen de cada contrato para

agregarlo en el estudio.

CONTRATOS DE SERVICIOS, ASISTENCIA TECNICA , REGALIAS, VENTAS, INTERESES, ETC.

89

Bases de datos con información de empresas de America Latina o economías emergentes con pocas empresas.

Validez de una comparabilidad real.

COMPARABLES

90

EL AUDITOR DEBERA MENCIONAR EN SU DICTAMEN LA EXISTENCIA O NO DEL ESTUDIO.

NO DEBERIA JUZGAR LAS CONCLUSIONES. NI EL CONTENIDO DEL ESTUDIO (Documentación)

Anexos 34 del SIPRED.

7. ESTRATEGIAS Y OBLIGACIONES DEL AUDITOR

91

Elaborar o actualizar para cada ejercicio fiscal, desde los últimos 5 años según facultades del SAT.

Opinión en el Dictamen Fiscal.

Multas por no presentar declaración de Partes relacionadas en el extranjero. DIM.Anexo9

En caso de un ajuste por parte de la autoridad fiscal, el contribuyente:

POSIBLES CONTINGENCIAS

92

• Liquidaría el pago del impuesto omitido.

• La actualización correspondiente.

• Recargos.

• Multas del 50% al 100%.

• En caso de contar con el estudio o documentación, la multa se reduce en un 50%

• Si la autoridad detecta la ausencia del estudio, pudiera considerar no deducibles esas diferencias en precios.

POSIBLES CONTINGENCIAS

93

Si se decide emplear precios de transferencia como una forma para estructurar las

transacciones intercompañías, los beneficios económicos se traducen en :

Un incremento en el valor de la inversión de los accionistas, a través de una disminución de costos de operación por concepto de sinergias que simultáneamente pueden ofrecer tasas efectivas de impuestos que estén acorde con las circunstancias de negocios.

Ejemplo: el efecto económico favorable que se produciría por la obtención de un descuento en el valor total de compras de una corporación, cuando éstas se consolidaran en una sola entidad que pudiera negociar mejores términos contractuales por el volumen agregado de las transacciones del grupo.

Beneficios Económicos

94

Como puede objetar la autoridad mis ingresos y deducciones.

No presento estudio

Si lo presento y es analizado por la autoridad: solo puede objetar mis comparables art. 46 CFF; no esta facultado para objetar el método.

Partiendo de que solo el método 1 PCNC es obligatorio el contribuyente, podrá utilizar el más apropiado o el más confiable de acuerdo a la información disponible, debiendo darse preferencia a las fracciones II y III del Art. 216 de la LISR.

La autoridad no puede optar por aplicar un método diferente al aplicado por el contribuyente.

Beneficios Económicos

95

Respecto a su consulta, le comento que para dar cumplimiento al Estudio de Precios de Mercado del Art. 216 se

cumplirá, con una

simple cotización.

5. DETERMINACION

96

Por su participación

¡Gracias!L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G.

[email protected]

PRECIOS DE TRANSFERENCIA Y PARTES RELACIONADAS REQUERIMIENTOS DE: LISR (LIETU 2013 - N/A 2014)

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