PRECIOS DE TRANSFERENCIA.pdf

Presentación Dirección General de Impuestos Internos

Lic. Roberto Enrique Hernández S. Supervisor de Auditores

Departamento de Precios de Transferencia

Subdirección Integral de Grandes Contribuyentes

DGII

Septiembre de 2015


Contenido

• Conceptos Generales

• Normativa Legal

• Obligados Tributarios

GENERALIDADES Y NORMATIVA LEGAL DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA

• OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DEL CONTRIBUYENTE • Determinación de Precios • Presentación Informe de Operaciones con Sujetos Relacionados • Conservación de Documentación de Precios de Transferencia

• OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DEL AUDITOR FISCAL • Opinión sobre cumplimiento de Obligaciones de Dictaminado

• LA FISCALIZACION DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA

APLICABILIDAD DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA


¿Qué son los Precios de Transferencia?

¿Cuál es la Importancia de los Precios de Transferencia?

¿Quiénes están Obligados a aplicar los Precios de Transferencia?

¿Estará el Precio de las operaciones con mis relacionados a valor de mercado?

¿Qué pasa si el Precio no está a valor de mercado?

Como se documenta la determinación de Precios de Transferencia?

¿Quién elabora el Estudio de Precios de Transferencia?

¿Qué es lo que revisará la Administración Tributaria?

Interrogantes


Precio de Transferencia Es el precio pactado en la transferencia de bienes tangibles o

intangibles, prestación de servicios, o cualquier otra operación realizada entre entidades o sujetos relacionados.

Sujetos Relacionados Empresas que participan directa o indirectamente en la

dirección, control o capital de otra u otras empresas.

Conceptos Generales

Regímenes Fiscales Preferentes Son los Países, Estados o Territorios que aplican un régimen tributario especialmente favorable a los ciudadanos y empresas no domiciliados, para que opten por el domicilio de dicho País, Estado o Territorio, a fin de atraer capitales y/o inversiones. Típicamente estas ventajas consisten en una exención total o una reducción muy significativa en el pago de los principales impuestos, respecto de sus países de origen.


Principio de Libre Competencia Principio mediante el cual se considera que el precio o monto de la contraprestación que obtenga una entidad en una transacción controlada debe ser el precio o monto de la contraprestación que hubiera existido si las partes relacionadas en una transacción hubieran actuado como entidades independientes.

Entidades y operaciones comparables En un análisis de comparabilidad, se entenderá por

entidades comparables todos aquellos sujetos que realizan la misma actividad económica que el sujeto evaluado; y por operaciones comparables, todas aquellas operaciones que son de la misma especie de la operación analizada.


Art. 199-A. Estimación de la base imponible

Art. 199-B Precio de Mercado

Reformas 2004 Art. 62-A.

Determinación de Precios

Art. 124-A Informe de Operaciones con Sujetos Relacionados

Art. 199-C Sujetos Relacionados

Art. 199-D Criterios de Comparabilidad. Eliminación de Diferencias

Art. 135 lit. f) Obligación del Auditor

Art. 147 lit. e) Conservación de Información y pruebas

Art. 244 lit. l) Incumplimiento F-982

Reformas 2009

Art. 62-A Determinación de Precios de Transferencia

Reformas 2014

Código Tributario

Normativa Legal PT’s

A partir de 2014, no es aplicable


Obligaciones del Contribuyente

Obligaciones del Auditor

DGII

Art. 135 lit. f) C.T.

Art. 29-A num. 10 y

14 lit. c) y d) LISR

Arts. 62-A, 199-C, 199-D

C.T.

Arts. 124-A, 147 lit. e) C.T.

Art. 158, 158-A C.T.

Obligados Tributarios


OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DEL CONTRIBUYENTE


Operación o Transacción

Sujeto Relacionado - Paraíso Fiscal

Determinación de Precios

Determinación de Precios (Art. 62-A C.T.)

Aplicabilidad de Normativa, Contribuyente

Comparables Rango Intercuartil

Métodos OCDE (Guía DG 001/2012)

Análisis de Comparabilidad (Art. 199-D C.T.)

Metodología Art. 62-A C.T.

Art. 199- C. C.T. Art. 62-A C.T.

Documentación de PT’s (Art. 147 lit. e) C.T.)

Informe F-982 (Art. 124-A C.T.)


• Cuando celebren operaciones o transacciones con sujetos relacionados, determinarán los precios y montos de las contraprestaciones, considerando para esas operaciones los precios de mercado utilizados en transferencias de bienes o prestación de servicios de la misma especie, entre sujetos independientes.

• Igualmente los contribuyentes determinarán a precios de mercado las operaciones o transacciones que se celebren con sujetos domiciliados, constituidos o ubicados en países, estados o territorios con regímenes fiscales preferentes, de baja o nula tributación o paraísos fiscales.

Determinación de Precios de Transferencia

• Los contribuyentes, para efectos del cumplimiento de la obligación regulada en el inciso anterior, determinarán el precio de mercado utilizando los procedimientos y métodos técnicos contenidos en este Código y en los lineamientos sobre precios de transferencia de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE). Lo anterior también es aplicable a la Administración Tributaria, en el ejercicio de sus facultades, efectuando en su caso, la determinación de precios de mercado correspondiente y los ajustes impositivos respectivos, de acuerdo a lo regulado en este Código.

Reforma DL 763 publicado D.O.404 31/07/2014

Determinación de Precios Art. 62-A C.T.


Participación en Capital o Derechos

de Voto

Posesión Directa o Indirecta al

menos del 25%

Unidad de Decisión o Grupo Empresarial, por

mayoría de derechos de voto

Persona natural con grado de

parentesco (4º. Consanguinidad y 2º. Afinidad)

Específicos

UDP, Sociedad Hecho, Contrato de Colaboración o Participación,

con miembro mayor al 25%

Distribuidor Exclusivo

Compras a Proveedor

mayores al 50%

Establecimientos Permanentes

Baja o Nula Tributación o Paraíso Fiscal

Rentas no Gravadas o ISR inferior al 80% de El Salvador

Clasificados por OCDE y GAFI.

Sujetos Relacionados (Art. 199-C del C.T.) Art. 62-A del C.T.

Guías de Orientación • DG-002/2010 • DG-001/2011 • DG-003/2012 • DG-001/2013 •-DG-002/2014

adjunto.pptx


Criterios de Comparabilidad (Art. 199-D del C.T.)

Comparables

Operación realizada con Sujeto Relacionado - Paraíso Fiscal

Operaciones realizadas entre Partes Independientes

Características de las

operaciones

Análisis de las

funciones, activos y

riesgos

Términos contractuales

Circunstancias económicas

Estrategias de negocios Comprende comparar las

características económicas relevantes de las operaciones realizadas por el contribuyente con otras operaciones realizadas entre partes independientes


Eliminación de Diferencias (Art. 199-D del C.T.)

Comparables pero existe diferencias q’ afectan precio o monto de la contraprestación

Operación realizada con Sujeto Relacionado - Paraíso Fiscal

Operaciones realizadas entre Partes Independientes

Plazo de pago

Cantidades negociadas

Propaganda y publicidad

Costo de intermediación

Acondicionamiento flete y seguro

Naturaleza física y de contenido

Diferencias de fecha de

celebración de las transacciones

Comprende eliminar mediante ajustes razonables las diferencias relevantes entre las características económicas de las operaciones que afecten de manera significativa el precio o monto de contraprestación


Métodos OCDE

Métodos Tradicionales

Precio Comparable

no Controlado

Precio de Reventa

Costo Adicionado

Métodos Transaccionales

de Utilidad

Margen Neto de la

Transacción

Partición de

Utilidades

Análisis de Contribuciones

Totales

Análisis Residual

En tanto no se opongan a lo establecido en las Leyes Tributarias salvadoreñas

Métodos de Precios de Transferencia OCDE (Guía DG-001/2012)


Rango de Plena Competencia (Guía DG-001/2012)

Si el precio, monto de la contraprestación o el

margen de utilidad del contribuyente se

encuentra dentro del rango admisible, dicho

precio, monto o margen se considerará como

pactado o utilizado entre sujetos independientes.

En su defecto, se considerará que el

precio, el monto de la contraprestación

o el margen de utilidad que hubieran

obtenido sujetos independientes, es el

de la mediana de dicho rango

Cuando por la aplicación de alguno de los métodos de precios de transferencia se

determinen dos o más operaciones comparables, se deberá aplicar el método estadístico

intercuartil (determinar el rango admisible de los precios, de los montos de las

contraprestaciones o de los márgenes de utilidad).

75

%

50

%

25

%

Rango admisible


1. Método de Precio Comparable no Controlado

Consiste en considerar el precio o el monto de las contraprestaciones que se hubieran pactado con o entre sujetos independientes en operaciones comparables.

Relacionado

Independientes

Comparable Interno Comparable Externo


2) Método de Precio de Reventa Consiste en determinar el precio de adquisición de un bien, de la prestación de un

servicio o de la contraprestación de cualquier otra operación celebrada con sujetos relacionados o con sujetos domiciliados, constituidos o ubicados en países, estados o territorios con regímenes fiscales preferentes, de baja o nula tributación o paraísos fiscales, a partir de la utilidad bruta sobre ventas que hubiera sido pactada con o entre sujetos independientes en operaciones comparables.

Distribuidor Cliente Tercero

Fabricante

Precio de Transferencia

$75.- Precio de Venta a

Terceros $ 108

Grupo de Empresa Multinacional

Parte Analizada

Fórmula: PM = PR (1 – ub) PM=$108 (1-0.40) = $64.80

Valor Minimo 36.36%

Primer Cuart il 38.18%

Mediana 40.00%

Tercer Cuart il 40.18%

Valor Maximo 40.37%

Rango intercuartil

Conceptos A B C

Precio 100.00$ 110.00$ 109.00$

Costo 60.00$ 70.00$ 65.00$

Marge Bruto 40.00$ 40.00$ 44.00$

MB/Vtas 40.00% 36.36% 40.37%

Comparable Interno o Externo

108.00$ 108.00$

75.00$ (10.20)$ 64.80$

33.00$ 43.20$

30.56% 40.00%

Analizada AJUSTE Analizada


3) Método de Costo Adicionado Consiste en determinar el precio de venta de un bien, de la prestación de un servicio o de

la contraprestación de cualquier otra operación celebrada con sujetos relacionados o con sujetos domiciliados, constituidos o ubicados en países, estados o territorios con regímenes fiscales preferentes, de baja o nula tributación o paraísos fiscales, a partir de la de utilidad bruta sobre costos que hubiera sido pactada con o entre sujetos independientes en operaciones comparables.

Fabricante Distribuidor Precio

Transferencia

Grupo de Empresa Multinacional

Parte Analizada

Tercero Proveedor

Formula: PM = Costo (1 + ub) PM= $63 * (1+0.6667)

= $105

Conceptos X Y Z

Precio 100.00$ 110.00$ 109.00$

Costo 60.00$ 70.00$ 65.00$

Marge Bruto 40.00$ 40.00$ 44.00$

MB/Costos 66.67% 57.14% 67.69%

Comparable Interno o Externo

Valor Minimo 57.14%


Mediana 66.67%


Valor Maximo 67.69%

Rango intercuartil

95.00$ 10.00$ 105.00$

63.00$ 63.00$

32.00$ 42.00$

50.79% 66.67%

Analizada AJUSTE Analizada

Precio de Transferencia

$95.- Precio de Costo de Terceros $ 63.-


4) Método del Margen Neto de la Transacción

Consiste en determinar en operaciones o transacciones celebradas con sujetos relacionados o con sujetos domiciliados, constituidos o ubicados en países, estados o territorios con regímenes fiscales preferentes, de baja o nula tributación o paraísos fiscales, la utilidad de operación que hubieran obtenido sujetos independientes en operaciones comparables, con base en factores de rentabilidad que toman en cuenta variables tales como activos, ventas, costos, gastos o flujos de efectivo.

NetasVentas

OperacióndeUtilidadMO

VentasyAdmonGastosVentasdeCosto

OperacióndeUtilidadMCAN

tivosomediodeAc

OperacióndeUtilidadROA

Pr

istrativosAdGastosTotal

BrutoenMBerry

min

arg

Conceptos A B C D E

Ventas 700 600 685 725 550 695

Costo de Venta 400 300 400 350 250 300

Gastos Operativos 230 250 200 300 240 325

Utilidad de Operación 70 50 85 75 60 70

Margen Operativo 10.00% 8.33% 12.41% 10.34% 10.91% 10.07%

ANALIZADAComparable Externo

Valor Minimo 8.33%


Mediana 10.34%


Valor Maximo 12.41%

Rango intercuartil


5) Método de Partición de Utilidades (Profit Split Method)

Consiste en asignar la utilidad de operación obtenida por sujetos relacionados, en la proporción que hubiera sido asignada con o entre sujetos independientes.

Para la aplicación del método existen dos enfoques: el análisis de

contribuciones totales y el análisis residual.

CONCEPTOS

FABRICA

PARTES

ENSAMBLE

Y DISTRIB.TOTAL

Ventas 500 850 1350

Costo de Venta 300 600 900

Gastos Operativos 150 100 250

Utilidad de Operación 50 150 200

Análisis Residual

Ratio ut ilizado (Ind.) 10% 8%

Utilidad Básica 45 16 61

Utilidad Residual 139

Análisis Residual

I&D 60% 40%

Distribución de Utilidad Residual 83.4 55.6 139

Utilidad ajustada 128.4 71.6 200

Aplicación del Método


Identificar Sujeto

Relacionado

Identificar Tipo Transacción

Búsqueda de Comparables

Análisis de Transacción

(Funciones, Activos y Riesgos)

Selección de Método

Obtención de

Comparables

1

2

3

4

5

6

Cómo determinar el Valor de Mercado?

Aplicación Metodología (Ajustes y Determinación del

Precio)

7

A valor de mercado (ok!)

Fuera de valor de mercado (Ajuste)

Si el Precio:

adjunto.pptx


Modificación

Se deberá presentar:

Si los contribuyentes celebran operaciones con sujetos relacionados o sujetos domiciliados en regímenes fiscales preferentes o paraíso fiscal

Cuando los montos de las operaciones durante un ejercicio fiscal, ya sea en forma individual o

conjunta, son iguales o superiores a $571,429.00

A más tardar dentro de los tres primeros meses siguientes de finalizado el ejercicio fiscal

Mediante los formularios que proporcione la A. T. con los requisitos y especificaciones técnicas que

ésta disponga para tal efecto

Art. 124-A del C.T.

Informe de Operaciones con Sujetos Relacionados

F-982v3_INFORME_DE_OPERACIONES_CON_SUJETOS_RELACIONADOS_(Portal).pdf


Conservación de Documentación, información y prueba (Art. 147 lit. e) C.T.) Conservar en buen orden y estado, por un período de diez años contados a partir de su emisión o recibo, la documentación de las operaciones realizadas.

Información y documentación relativa al grupo empresarial al que pertenezca el contribuyente

• Descripción general de la estructura organizativa, jurídica y operativa del grupo.

• Descripción general de la naturaleza e importe de las operaciones entre las empresas del grupo.

• Descripción general de las funciones y riesgos de las empresas del grupo.

• Relación de la titularidad de las patentes, marcas, nombres comerciales y demás activos intangibles, así como importe de las contraprestaciones derivadas de su utilización.

• Descripción de la política del grupo en cuanto a las operaciones realizadas con los sujetos relacionados.

• Relación de los contratos de prestación de servicios entre las empresas del grupo.

• Memoria del grupo o informe anual equivalente.

Documentación del contribuyente

• Identificación del contribuyente y de los distintos sujetos relacionados o sujetos domiciliados, constituidos o ubicados en países, estados o territorios con regímenes fiscales preferentes, de baja o nula tributación o paraísos fiscales.

• Descripción de la naturaleza, características e importe de sus operaciones con los sujetos relacionados.

• Análisis de comparabilidad detallado, describiendo además los ajustes realizados a los tipos de operación o empresas comparables seleccionadas, en caso de haberse efectuado.

• Metodología utilizada, así como su procedimiento de aplicación y la especificación del valor que el contribuyente haya utilizado para determinar el precio o monto de sus operaciones.

Documentación PT´s


Resumen Ejecutivo

Alcance y Objetivo

Contenido

Conclusiones

Análisis Funcional

Antecedentes Grupo

Funciones del Grupo

Antecedentes Contribuyente

Funciones del Contribuyente

Riesgos Asumidos

Activos utilizados

Transacciones inter-

compañías

Análisis de Mercado

Contexto macroeconómico

Comportamiento industria mundial

Comportamiento industria local

Comportamiento demanda

Análisis Económico

Detalle operaciones

Selección del método

Comparables seleccionados

Metodología utilizada

Comparables no seleccionados

Descripción Comparables

Fuentes Comparables

Conclusiones

Estructura de Documentación de PT (Art. 147 lit. e) C.T. y Guía DG-001/2012)


Otras Obligaciones

Código Tributario

Art. 158 C.T. Retención a sujetos relacionados no domiciliados.

Art. 158-A C.T. Retención a sujetos Régimen Fiscal preferencial

Ley de Impuesto sobre la Renta

Art. 29-A num.10 LISR Operaciones de Pérdidas con Sujetos Relacionados

Art. 29-A num.14 LISR Intereses , comisiones y cualquier otro pago de operaciones financieras , de seguros y reaseguros con Sujetos Relacionados.

Tasa interés promedio BCR +

4 pts. adicionales

Monto de endeudamiento 3 veces Capital

Cuando

exceda

Otras Obligaciones Tributarias


OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DEL DICTAMINADOR FISCAL


• Los Auditores deberán cumplir con las siguientes obligaciones:

• Reflejar en el Dictamen y en el Informe Fiscal, la situación tributaria del sujeto pasivo dictaminado, incluyendo una nota o apartado que las operaciones entre sujetos relacionados o con sujetos domiciliados, constituidos o ubicados en países, estados o territorios con regímenes fiscales preferentes, de baja o nula tributación o paraísos fiscales cumplen con las leyes tributarias y el presente Código.

Artículo 135, literal f) del C.T.

• Se exhorta a los Auditores Fiscales a desarrollar los alcances del trabajo para el cual han sido nombrados, tomando en consideración lo establecido en el Art. 135 literal f) del Código Tributario, por lo que al emitir el respectivo dictamen deberá hacer referencia en el párrafo del alcance a aquellos procedimientos diseñados para verificar la existencia de operaciones realizadas con sujetos relacionados o con sujetos domiciliados, constituidos o ubicados en países, estados o territorios con regímenes fiscales preferentes, de baja o nula tributación o paraísos fiscales y su cumplimiento con las leyes tributarias.

Resolución No. 40/2011 CVPCPA

Aplicabilidad de Normativa, Dictaminador Fiscal

Formatos DGII Resolución CVPCPA

Apoyo Seminario ISCP Febrero 2013.pptx


Revisión Valor pactado en operación

Revisión de Operaciones o Transacciones

Revisión Estructura

Organizativa y Sujetos

Efectivamente Realizadas

Análisis de Comparabilidad

Realización de Ajustes

Metodología utilizada

Debidamente Documentada

Debidamente Registrada

Evaluación del Auditor respecto a PT’s (Guía DG-001/2012):

Opinión Dictamen e

Informe Fiscal

Art. 124-A C.T. Art. 147 lit. e) C.T. Art. 62-A, 199-D C.T. Guía PT´s

Art. 199-C. C.T.

Art. 62-A C.T.

Art. 135 lit. f) C.T.

Formatos DGII

Dictamen e Informe Fiscal

Determinación Precio Presentación F-982 Retención a No

Domiciliados No existencia de Gastos

no deducibles (LISR) con sujetos relacionados


DICTAMEN FISCAL

• CON APARTADO SOBRE EXAMEN DE OPERACIONES CON SUJETOS RELACIONADOS Y PARAÍSOS FISCALES CON OPINIÓN DE CUMPLIMIENTO.

• CON APARTADO SOBRE EXAMEN DE OPERACIONES CON SUJETOS RELACIONADOS Y PARAÍSOS FISCALES CON OPINIÓN DE INCUMPLIMIENTO.

INFORME FISCAL

• CON APARTADO SOBRE EXAMEN DE OPERACIONES CON SUJETOS RELACIONADOS Y PARAÍSOS FISCALES CON RESULTADOS DE CUMPLIMIENTO.

• CUANDO EL CONTRIBUYENTE NO TIENE OPERACIONES CON SUJETOS RELACIONADOS Y PARAÍSOS FISCALES Y EXISTE OPINIÓN DE CUMPLIMIENTO

• CUANDO EL CONTRIBUYENTE TIENE OPERACIONES CON SUJETOS RELACIONADOS Y PARAÍSOS FISCALES Y EXISTE OPINIÓN DE INCUMPLIMIENTO

Con fecha 06 de mayo de 2011, la Dirección General de Impuestos Internos, a través de la página web del Ministerio de Hacienda, www.mh.gob.sv, publicó los formatos sugeridos de Dictamen e Informe Fiscal, los cuales comprenden modelos de:

Formatos sugeridos de Dictamen e Informe Fiscal

http://www.mh.gob.sv/


LA FISCALIZACIÓN DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA


Acciones previas:

Materialización

Útil y Necesaria

Retención del Impuesto

Documentada

Registrada

Valor de Mercado

1

2

3

4

5

6

La Fiscalización de Precios de Transferencia


Qué revisar?

Tipo de Opinión


Resultados de revisiones DGII

• F-982 sin cumplir requisitos ni especificaciones técnicas y opinión favorable del Dictaminador en párrafos del Dictamen e Informe.

• Diferencias entre información reportada en F-982 y la reportada en Notas del Dictamen e Informe Fiscal.

• Inconsistencias presentadas entre Dictamen e Informe Fiscal.

• Inconsistencia entre Dictamen e Informe Fiscal con Documentación de Precios de Transferencia proporcionada por Contribuyente Fiscalizado.

• Falta de Documentación de Precios de Transferencia

• Contribuyentes que no han determinado sus operaciones bajo el principio de libre competencia

• Aplicación de Incorrecta de Metodología OCDE de Precios de Transferencia

• Análisis de Precios de Transferencia sin considerarse la segmentación de operaciones (Relacionadas e independientes)

Principales Inconsistencias


MINISTERIO DE HACIENDA www.mh.gob.sv Boulevard de los Héroes No. 1231, San Salvador, República de El Salvador, C.A. PBX (503) 2244-3000 / 2237-3000 [email protected]

TUS IMPUESTOS

SON OBRAS

MUCHAS GRACIAS POR SU ATENCION…..

mailto:[email protected]

PRECIOS DE TRANSFERENCIA.pdf

Documents

Transcript of PRECIOS DE TRANSFERENCIA.pdf