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Dirección General de Tributación

Ley de Fortalecimiento de las Finanzas Públicas

N°9635-Título I

Ley del Impuesto al Valor Agregado

(Julio 2019)

Impuesto General sobre la Ventas (IGSV)

Grava únicamente algunos servicios

No contempla servicios intangibles comprados por Internet cuando el

proveedor es un no domiciliado

Considera el Régimen de Tributación Simplificada y el Régimen Tradicional

No incluye los casinos y salas de juego

No incluye venta de artículos reciclables

No incluye tarifas reducidas

No incluye lista de exentos y no sujetos

Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Grava todos los servicios

Contempla las compras de servicios intangibles por Internet consumidos en

CR

Incluye además del RTS, la Venta de artículos usados como un nuevo

régimen

Incluye el IVA para casinos y salas de juego

Contempla la venta de artículos reciclables

Incluye tarifas reducidas del 4%, 2% y 1%

Incluye dos artículos con los entes y bienes y servicios exentos y no sujetos

(Art. 8 y 9 )

vrs

Características del IVA

Indirecto

Valor agregado

Grava el consumoSe paga en el país

donde se consume

Grava la venta de bienes y la

prestación de servicios en

general

Es neutro (deducción

financiera plena)

Devengo del Impuesto

• Momento de Facturación o la entrega. Venta de

bienes

• Aceptación del formulario aduanero.

Importación-internación de bienes

LIVA: art. 3, transitorio I -

Devengo del Impuesto

• Entrega en consignación.Consignación

• Se reserva.Apartado

LIVA: art. 3, transitorio I -

Contribuyentes

• Actividades de producción, distribución, comercialización oventa de bienes o prestación de servicios.

• Importación-internación de bienes y servicios.

• Adquieran servicio o un bien intangible , sin importar donde seencuentre el prestador. (art. 14 LIVA)

• Los exportadores y los que se acojan al régimen de tributaciónsimplificada.

Personas físicas, jurídicas, públicas o privadas, que realicen:

Obligaciones de los contribuyentes

Registros contables

Trámites RUT

Número de Inscripción

Autoliquidar, declarar y pagar IVA.

Medio electrónico

para CE

Emitir y confirmar CE

Art. 8 Exenciones

Servicios públicos:

• Agua residencial

• Energía eléctrica residencial

• El autoconsumo de energía eléctrica generada por medio de paneles solares.

Art. 8 Exenciones

Seguros:

• De sobrevivencia con rentas vitalicias, riesgos de trabajo, agropecuarios y de

viviendas de interés social.

Medios de comunicación:

• Espacios publicitarios o promocionales exclusivos para fines propios,

realizados por las televisoras y las emisoras.

Arrendamientos:

• Cuando el monto de la renta mensual del arrendamiento sea igual o inferior al

1.5 SB, en los siguientes casos:

I. Arrendamientos destinados exclusivamente a viviendas, garajes, anexos

accesorios y menaje de casa, arrendados conjuntamente.

II. Arrendamientos utilizados por microempresas y pequeñas empresas

inscritas en el MEIC, y las micro y pequeñas empresas agrícolas

registradas ante el MAG. (EXONET)

Nota: Si excede impuesto se aplica sobre la totalidad.

Art. 8 Exenciones

Servicios de educación pública:

• Aranceles por matrícula y los créditos- universidades públicas.

• Preescolar, primaria, secundaria, universitaria, parauniversitaria y

técnica.

• Libros.

Art. 8 Exenciones

Art. 9 No Sujeciones

Con entes públicos:

• Caja Costarricense del Seguro Social.

• Corporaciones Municipales.

• MP e insumos para la refinación y fabricación de combustible.

Otras transacciones:

• Transmisión de la totalidad del patrimonio o una línea.

Art. 9 No Sujeciones

A título gratuito:

• Muestras gratuitas con fines de promoción.

• Servicios prestados por PF en régimen de dependencia.

• Servicios de comunicación colectiva a título gratuito y con fines de

interés social al Estado.

Sujetas a otros impuestos:

• Traspaso de bienes muebles e inmuebles.

• Venta de combustible.

Tarifas

(Art. 11)

General 13%

Se aplican tarifas reducidas para los siguientes casos:

Servicios de salud privados- centros de salud autorizados o profesionales en ciencias de la salud, incorporados al

colegio profesional respectivo

Boletos o pasajes aéreos (10% del valor)

Tarifa

4%


Medicamentos, materias primas, insumos, maquinarias, equipos y los reactivos necesarios

para su producción. MS. (Exonet)

Primas de seguros personales.

Los servicios de educación privada (no regulado por el MEP- CONESUP)

Compra y venta de bienes y servicios que realicen instituciones estatales de educación superior, sus

fundaciones, el CONARE y el SINAES.

Tarifa

2%


Canasta Básica Tributaria (Decreto 41615-MEIC-H)

Maquinaria, Servicios e Insumos para la producción de la Canasta Básica

Tributaria (Exonet)

Productos veterinarios e Insumos agropecuarios y de pesca no deportiva

(Gestión ante la DGH- Exonet , contribuyente registrado como productor agropecuario ante el MAG y/o INCOPESCA)

Tarifa

1%

Tratamientos especiales

• Servicios de ingeniería,

arquitectura, topografía y

construcción de obra civil

prestados a los proyectos

registrados en el CFIACR,

que a la entrada de vigencia

de la ley y durante los tres

meses posteriores a la

fecha, cuenten con el

visado de dicho colegio.

• Servicios turísticos inscritos

ante el ICT.

• Servicios de recolección,

clasificación y

almacenamiento de bienes

reciclables y reutilizables

inscritos en el MS.

• Ver escala..

Tratamientos especiales

Base imponible

• Precio neto de venta con impuestos incluidos.Venta de bienes

• Precio total de la venta ajustado al precio del mercado.

Arrendamientos con opción de compra

• Costo del bien o servicio.AutoconsumoTítulo gratuito

Mediante fórmula definida por la AT.Nivel de fábrica,

mayorista y aduanas

LIVA: arts. 12 al 14

Base imponible

Juegos de azar(Valor de lo apostado)


Casinos:

-60% SB cada mesa de

juego

-10% SB cada máquina

tragamonedas

Base imponible


Reducciones a la base imponible

• Envases y embalajes devueltos para reutilizar.

• Devolución de bienes en ventas o en consignación.

Base imponible en operaciones distintas al colón

LIVA: arts. 15

Las operaciones realizadas en moneda distinta al colón se aplicará el tipo de

cambio de venta de referencia del Banco Central de Costa Rica,

vigente en el momento que se produce el hecho generador.

Determinación del Impuesto (Art. 16)

Débito fiscal

Crédito fiscal

Impuesto a pagar o

SAF

Requisitos del crédito fiscal:

• Quienes hayan iniciado actividades sujetas al IVA.

• El IVA cancelado pre-operativo de actividad sujeta,si inicia a lo sumo en 4 años.

LIVA: arts. 17 y 20

Requisitos formales del crédito fiscal

LIVA: arts. 17 y 20

• Créditos documentados

• Documentos en posesión del contribuyente

• Factura original autorizada por la AT

• En caso de importaciones, documento aduanero en importación condetalle del impuesto pagado.

• Recaudación del impuesto a nivel de fábrica, mayorista o aduanas, elfactor que determine la AT, sobre el valor de la factura.

Exclusiones y restricciones

del crédito fiscal

LIVA: arts. 17 y 20

No procede:

• Cuantía superior al que legalmente corresponda o si ocurre antes del hecho

generador.

• Compras:

✓ Joyas, piedras preciosas, perlas..

✓ Alimentos.

✓ Espectáculos.

✓ Traslados, hotelería.

✓ Vehículos sin clasificación de vehículo especial.

Operaciones con derecho a crédito

LIVA: Art 21

Adquisición de bienes y servicios:

• Utilizados en la realización de operaciones sujetas y no exentas al

impuesto. (Reglamento)

• Operaciones con instituciones del Estado, entes públicos o privados

exentos por ley.

• Operaciones con exportaciones o relacionadas.

• Servicios prestados por contribuyentes, usados fuera del territorio

nacional.

Cálculo de créditos y

Regla de proporcionalidad

Da derecho a crédito las ventas

La proporcionalidad o la prorrata se usa cuando hay ventas diferentes tarifas y exentas.

La proporcionalidad se calcula con los datos del año inmediato anterior, y se usa provisionalmente todo el año

Derecho a crédito

DERECHO A CREDITO PLENO

VENTAS AL 13% (TARIFA GENERAL)

VENTAS AL ESTADO (CCSS, MUNIC.)

VENTA A ENTES PUBLICOS O PRIVADOS QUE POR LEY

ESPECIAL ESTÉ EXENTO

LAS EXPORTACIONES

LAS VENTAS AL 1% CANASTA BASICA

Cálculo de créditos y Regla de proporcionalidad

VENTAS MONTO IVA COBRADO

13% 50.000.000,00 6.500.000,00

CCSS 20.000.000,00

1% 5.000.000,00 50.000,00

2% 8.000.000,00 160.000,00

libros 5.000.000,00 -

TOTAL 88.000.000,00 6.710.000,00

DATOS 2018

PARA EL CALCULO PROPORCION PROVISIONAL 2019


FORMULA


75.000.000,00

88.000.000,00

8.000.000,00

88.000.000,00

94,32%

5.000.000,00

88.000.000,00

PORCENTAJE TOTAL DE DERECHO A CRÉDITO

OPERACIONES

EXENTAS(LIBROS)5,68%

OPERACIONES CON

DERECHO A CRÉDITO

PLENO (13%, CCSS,1%)

85,23%

OPERACIONES 2% 9,09%

FORMULA DE PROPORCIÓN PROVISIONAL

OPERACIONES CON DERECHO A CRÉDITO



13% 23.000.000,00 2.990.000,00

CCSS 4.000.000,00

1% 2.000.000,00 20.000,00

2% 3.000.000,00 60.000,00

libros 1.000.000,00 -

TOTAL 33.000.000,00 3.070.000,00

DATOS PARA JULIO 2019

COMPRAS MONTO IVA PAGADO

2% 5.000.000,00 100.000,00

1% 4.000.000,00 40.000,00

13% 30.000.000,00 3.900.000,00

EXENTAS 2.000.000,00

TOTAL 39.000.000,00 4.040.000,00

85,23%OPERACIONES CON

DERECHO A CRÉDITO

PLENO (13%, CCSS,1%)MULTIPLICAR



13% 23.000.000,00 2.990.000,00

CCSS 4.000.000,00

1% 2.000.000,00 20.000,00

2% 3.000.000,00 60.000,00

libros 1.000.000,00 -

TOTAL 33.000.000,00 3.070.000,00

DATOS PARA JULIO 2019


2% 5.000.000,00 100.000,00

1% 4.000.000,00 40.000,00

13% 30.000.000,00 3.900.000,00

EXENTAS 2.000.000,00

TOTAL 39.000.000,00 4.040.000,00

85,23%OPERACIONES CON

DERECHO A CRÉDITO

PLENO (13%, CCSS,1%)MULTIPLICAR

CREDITO PLENO

3.443.181,80


CALCULO DE CREDITO Y COSTOSOPERACIONES TARIFA REDUCIDA


2% 5.000.000,00 100.000,00

1% 4.000.000,00 40.000,00

13% 30.000.000,00 3.900.000,00

EXENTAS 2.000.000,00

TOTAL 39.000.000,00 4.040.000,00

9,09%OPERACIONES 2%


CALCULO DE CREDITO Y COSTOSOPERACIONES TARIFA REDUCIDA


2% 5.000.000,00 100.000,00

1% 4.000.000,00 40.000,00

13% 30.000.000,00 3.900.000,00

EXENTAS 2.000.000,00

TOTAL 39.000.000,00 4.040.000,00

9,09%OPERACIONES 2%

OPERACIONES AL 2%

Base Imponible

COMPRAS 2% 5.000.000,00

COMPRAS 1% 4.000.000,00

COMPRAS 13% 30.000.000,00

Proporción

454.545,45

363.636,36

2.727.272,73

9,09%Creditos Costos

9.090,91 0

3.636,36

54.545,45 300.000,00


DATOS PARA JULIO 2019 OPERACIONES EXENTAS


2% 5.000.000,00 100.000,00

1% 4.000.000,00 40.000,00

13% 30.000.000,00 3.900.000,00

EXENTAS 2.000.000,00

TOTAL 39.000.000,00 4.040.000,00

MULTIPLICAR

COSTO O GASTO

OPERACIONES

EXENTAS(LIBROS) SIN

DERECHO A CREDITO

5,68%

229.545,20


RESUMEN DE CREDITOS Y COSTOS

ES IGUAL

IVA SOPORTADO

CREDITOS:

COSTOS:

OPERACIONES CON DERECHO A

CREDITO PLENO 3.443.181,80

OPERACIONES A TARIFA REDUCIDA 67.273,00

TOTAL CREDITOS 3.510.454,80

OPERACIONES TARIFA REDUCIDA 300.000,00

OPERACIONES EXENTAS 229.545,20

TOTAL COSTOS O GASTOS 529.545,20

TOTAL GENERAL 4.040.000,00

Aplicación de la proporción de crédito fiscal

Para el período comprendido entre el 1 de julio de 2019 y 31 de

diciembre del 2019, la proporción provisional se calculará

considerando las operaciones realizadas entre 1/1/2018 al

31/12/2018.

Para la declaración del mes de diciembre se calcula la proporción

definitiva considerando las operaciones realizadas entre el 1/1/2019

al 31/12/2019, esta será la proporción provisional que se usará en el

año 2020 y así sucesivamente.

Determinación del crédito fiscal

LIVA: arts. 24 – transitorio IV

Liquidación y pago del IVA

Plazos y formas de aplicar el crédito

(Igual a la actualidad)

El saldo a favor se transfiere al mes o hasta los tres meses

siguientes, y se suma con los créditos que se generen.

(Compensación./ Devolución)

LIVA: arts. 24 – transitorio IV

Devolución del Impuesto

(no domiciliados)

Entrada eventos, hoteles, restaurantes y transporte interno del país,

siempre y cuando estos gastos estén vinculados con la asistencia a

ferias, congresos y exposiciones de carácter comercial o profesional en

CR.

Devolución del impuesto

LIVA: arts. 28

Servicios digitales transfronterizos: ( ventas por Internet- Tarifa general 13%)

Sujeto pasivo: Agente de percepción o encargado de cobrar el IVA

-Entidades públicas o privadas que sean emisores de tarjetas-débito o crédito internacional,

cuando sus tarjetahabientes realicen compras de servicios por Internet.

-Personas físicas o jurídicas o entidades que actúen como proveedores o intermediarios en la

compras de servicios por Internet. (listado-requisitos)

-Entidades públicas o privadas que comercialicen, a partir de una cuenta bancaria y por

Internet, servicios o bienes intangibles, consumidos aquí. (tarjetas virtuales-cuentas PayPal-

Criptomonedas).

(deben presentar una declaración informativa)

Compras de servicios internacionales

LIVA: arts. 30

Características:

• Actividad: revendedor de bienes usados.

• Es voluntario.

• Mínimo 2 años.

• No grava a bienes exentos o no sujetos

• Pueden seleccionar 3 formas:

• a-Compra a vendedores con derecho a crédito fiscal (cobro IVA normal).

• b-Compra a vendedores sin derecho a crédito fiscal, (IVA se aplica en diferencia

entre el precio de compra y el de venta).

• c-Aplicación de factor a la base imponible.

Régimen especial de bienes usados

LIVA: arts. 31 y 32

Obligaciones:

• Emitir y confirmar comprobantes electrónicos.

• Registros contables.

• Identificar proveedores no contribuyentes.

• Custodia de escrituras notariales de traspaso que respaldenadquisición de bienes sujetos a inscripción RN. (vehículos)

• Cualquier otro documentos compras.

Régimen especial de bienes usados

LIVA: arts. 31 - RIVA: art 97 sgts

Requisitos

• Tipo de actividad.

• Capitales promedios invertidos.

• Rendimientos bruto y neto promedio de la actividad.

• Monto de salarios pagados.

Régimen de tributación simplificada

LIVA: arts. 35, sgts

Se adiciona el artículo 85 bis

“Constituye infracción administrativa negarse a aceptar, como medio de

pago alternativo, las tarjetas de crédito o débito u otros mecanismos de

pago, electrónicos o no, garantizados por una institución financiera.”

Multa 1 SB y el artículo 92 (fraude).

Lotería Fiscal

Código de Normas y Procedimientos Tributarios

LIVA: arts. 34-35, sgts

Lotería Fiscal

MUCHAS GRACIAS

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