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Antecedentes fiscales
Para poder hablar de temas fiscales patrimoniales, no debemos omitir los
antecedentes históricos suscitados en los últimos ejercicios y su repercusión en el
entorno económico y fiscal de nuestro país, así como la forma de tributación, entre
los cuales enlistamos los siguientes:
1. La reforma fiscal de 2014.
2. La reforma fiscal de 2016.
3. Criterios Generales de Política Económica para la Iniciativa de Ley de Ingresos
el Proyecto de Presupuesto de Egresos e la Federación Correspondientes al
Ejercicio Fiscal 2017
http://www.diputados.gob.mx/PEF_2017/2017/work/models/PPEF2017/paquete/po
litica_hacendaria/CGPE_2017.pdf
Reforma Fiscal 2014
A finales de diciembre
de 2013, el Congreso de
la Unión aprobó y
publicó en el diario
oficial de la federación
diversas modificaciones
en materia fiscal, que
entraron en vigor a partir
del 1º de enero de 2014.
Ley del Impuesto Empresarial a
Tasa Única (IETU)A partir del 1º de enero de
2014 se abroga la Ley del
IETU.
Cabe señalar que las
obligaciones y derechos que
hubieran nacido durante su
vigencia, deberán cumplirse
conforme a los montos,
formas y plazos establecidos
en dicha Ley o sus
disposiciones transitorias.
Ley del Impuesto a los Depósitos
en Efectivo (IDE)También a partir del 1º de enero
de 2014 se abroga la Ley del
IDE, sin embargo, las
instituciones del sistema
financiero deberán informar una
vez al año sobre los depósitos en efectivo que reciban los
contribuyentes en cuentas abiertas a su nombre cuando el
monto acumulado supere los $15,000 pesos mensuales.
ISR Personas Morales
Disposiciones
generales:
– La tasa del ÍSR se
mantiene en 30%
de acuerdo con la
nueva Ley del ISR.
– En personas físicas
incrementa al 35%
ISR Personas Morales
Participación de los trabajadores en la
utilidad (PTU):
El cálculo de la PTU se realizará de acuerdo
con el mismo procedimiento para determinar el
resultado fiscal excepto por:
1.Disminución de pérdidas fiscales.
2.Disminución de la PTU pagada.
ISR Personas Morales
Disposiciones generales
– La nueva Ley contempla un impuesto
adicional del 10% aplicado sobre el monto
de los dividendos o utilidades distribuidos
(Título IV Ley del ISR).
– Las personas morales deberán retener este
impuesto que tendrá carácter de definitivo.
– Las sociedades deberán contar con un nuevo
saldo de CUFIN (Antes y después de 2013).
ISR Personas Morales
Deducciones fiscales:
– Las cuotas al IMSS a cargo de los trabajadores
absorbidas por el patrón no serán deducibles.
– Como requisitos adicionales para la deducción
de Sueldos y Salarios se establece que:
• Esté cubierto el impuesto local por salarios.
• Se expidan comprobantes fiscales digitales
por internet.
• Se pague mediante el sistema financiero
arriba de $2,000.
ISR Personas Morales
Disposiciones generales:
– Será deducible el 53% de los pagos que a su
vez sean ingresos exentos para el trabajador
y de las aportaciones al fondo de pensiones.
– La deducción será del 47% de los pagos
anteriores, cuando se disminuyan las
prestaciones exentas a los trabajadores
respecto al año anterior.
ISR Personas Morales
Disposiciones generales:
– Para los equipos de transporte, se modifica el
límite para la deducción de automóviles de
$175,000 a $130,000.
– Adicionalmente, se elimina el estímulo fiscal
de la deducción inmediata de activos fijos.
– En 2016 nuevamente se regresa al
esquema anterior a $175,000.
Reforma Fiscal 2016
La Reforma Fiscal de 2016
conlleva principalmente algunos
beneficios, sin embargo, también
señala nuevas obligaciones,
principalmente relativas a
aspectos tecnológicos, tales
como nuevas normas para
CFDI´s, contabilidad electrónica,
entre otros.
Reforma Fiscal 2016
Deducción inmediata de inversiones
Aplica a inversiones de bienes nuevos adquiridos en 2016 y 2017, que realicen
las empresas siguientes:
• Las de menor escala (100 millones de pesos).
• Inviertan en infraestructura de transporte (carreteras, caminos y puentes).
• Realicen actividades en el sector energético (petróleo, gas natural,
petrolíferos y ductos).
No aplica para la adquisición de mobiliario y equipo de oficina, automóviles,
aviones distintos a los dedicados a la aerofumigación agrícola o cualquier bien
de activo fijo no identificable.(1) Se entiende por bienes nuevos los que se utilicen por primera vez en México.
(2) Para el ejercicio 2015 se podrá aplicar la deducción por las inversiones adquiridas del 1 de
septiembre al 31 de diciembre.
Reforma Fiscal 2016
Deducciones
Incremento de 4 a 8 SMG en
ingresos respecto a la limitante a
pequeños productores del campo.
Se incrementa a 175 mil el monto
deducible para la adquisición de
automóviles.
Reforma Fiscal 2016
Reglamento de la LISR
Se emite un nuevo reglamento de la LISR que
incorpora diversas reglas que complementan la
Reforma de 2016, considerando que no
coincidían las disposiciones con lo
anteriormente señalado.
Reforma Fiscal 2016
Fortalecimiento del RIF que propone:
• Ampliar universo de participantes.
• Precisar el plazo de 60 días para pago de PTU.
• Actualización de la tarifa cuando la inflación acumulada exceda del 10%.
• Pagos por erogaciones superiores a 5 mil pesos mediante transferencia
electrónica de fondos o mediante monederos electrónicos.
• Se precisa el periodo de aplicación del RIF de 10 años, en concordancia con
el artículo 111.
• Las personas físicas que perciben ingresos por arrendamiento, podrán
tributar en el RIF, siempre que sus ingresos no excedan de dos millones de
pesos.
Criterios Generales de Política
Económica 2017 1.- Entorno Externo.
2.- Evolución de la economía Mexicana.
3.- Perspectiva económica y lineamientos de política fiscal 2017.
Estados Unidos
Europa y Japón
Economías emergentes
América Latina
Expectativas
Evolución de la economía
mexicana
Evolución de la economía
mexicana
Evolución de la economía
mexicana - Situación laboral
Evolución de la economía
mexicana - Inflación
Finanzas públicas
Finanzas públicas
Cifras económicas esperadas para 2017
Precio del barril del petróleo: El referencial Brent 2017 promediará 56,90
dólares por barril, de acuerdo con 29 analistas y economistas consultados por
Reuters.
Inflación según Banxico: 2% al 4% (Promedio 4.08%) Se espera que en 2018
regrese al 3%.
Ley de Ingresos de la Federación
El 8 de septiembre de 2016 el Ejecutivo Federal, a
través de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público,
presentó ante el Congreso de la Unión la propuesta de
Paquete Económico para 2017, que contiene: los
Criterios Generales de Política Económica, la Iniciativa
de Ley de Ingresos de la Federación (LIF); el Decreto
por el que se reforman, adicionan o derogan diversas
disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta
(LISR), de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA),
de la Ley de Ingresos sobre Hidrocarburos (LIH), del
Código Fiscal de la Federación (CFF) y de la Ley
Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria,
y del Decreto por el que se reforman, adicionan y
derogan diversas disposiciones de la Ley Federal de
Derechos (LFD). La LIF se publica el 15 de
noviembre de 2016
Ley de Ingresos de la Federación
Resultados a 2015
Recaudación | Ingresos tributarios del Gobierno Federal
Ingresos por impuesto (Millones de pesos)
Año ISR IVA IESPS Importación ISAN
Impuesto por la Actividad de Exploración y Extracción de Hidrocarburos
Otros ingresos tributarios
Total de Ingresos
tributarios
2010 626,530.4 504,509.3 4,463.8 24,531.1 4,670.8 0.0 95,719.6 1,260,425.0
2011 720,445.3 537,142.5 -76,433.5 26,881.2 5,078.9 0.0 80,939.7 1,294,054.1
2012 758,912.5 579,987.5 -130,131.4 27,906.1 5,869.5 0.0 71,895.5 1,314,439.6
2013 905,523.5 556,793.9 -7,423.8 29,259.5 6,251.7 0.0 71,346.8 1,561,751.6
2014 985,866.1 667,085.1 111,646.8 33,927.8 6,427.0 0.0 2,861.0 1,807,813.8
2015 1,034,391.6 593,463.9 288,145.8 36,704.9 5,888.1 3,062.2 9,909.2 1,971,565.7
Nota: La columna de "Otros ingresos tributarios", incluye los conceptos: Impuesto empresarial a tasa única (IETU), Impuesto a los depósitos en efectivo (IDE), Impuesto sobre tenencia o uso de vehículos (ISTUV), Exportaciones y Accesorios.Fuente: SHCP Dirección General de Estadística de la Hacienda Pública. Unidad de Planeación Económica de la Hacienda Pública.2015 con cifras a Octubre
Concepto 2017 Millones de pesos 2016
Cantidad Porcentaje
Ingresos totales $4,888,892.50 4,763874.00 125,018.50 2.60 %
ISR 1,425,802.00 1,249,299.50 176,502.20 14 %
IVA 797,653.90 741,988.70 55,665.20 7.50 %
IESPS 433,890.40 348,945.20 84,945.20 2.40 %
Cuotas y aportaciones de seguridad social
283,241.70 260,281.10 22,960.60 8 %
Contribuciones a mejoras
33.6 31.7 1.90 6 %
Derechos 44,757.30 41,761.60 2,995.70 7.15 %
Productos 5983.80 5651.30 332.50 5.90 %
Aprovechamientos 86,712.90 161,743.00 -75,030.10 (-5 %)
Ingresos por ventas de bienes y servicios
813915.9 791,912.00 22,003.90 2.70 %
Transferencias, asignaciones, subsidios y otras ayudas
386,901.80 485,536.00 -98,634.20 (-20.31 &)
Ingresos derivados de financiamientos
527,978.70 609,240.60 -81,261.90 (-13.33 &)
Ley de Ingresos de la Federación
Criterios Generales de Política Económica
Para la preparación de esta iniciativa, el Ejecutivo
consideró los siguientes presupuestos económicos para
2017:
• Crecimiento económico del 2 al 3%.
• Recorte al gasto de $239,700 millones (1.7% en
relación con 2016).
• Tipo de cambio promedio: $18.20 por dólar****. En
este momento ronda los 21.6
• Ingresos públicos: 4,309,500 millones de pesos, lo que
representa un crecimiento de 0.4% en términos reales
respecto a 2016.
• Superávit del 0.1% del PIB.
Ley de Ingresos de la Federación
Impuestos sobre intereses
Se incrementa la tasa de retención del impuesto sobre
la renta (ISR) aplicable a los intereses pagados por el
sistema financiero del 0.50 al 0.58% sobre el capital,
cambiando la fórmula del cálculo.
Ley de Ingresos de la Federación
Estímulos fiscales
Prácticamente continuarán los mismos estímulos
fiscales del ejercicio 2016, además, se amplía el
estímulo fiscal consistente en acreditar, contra el ISR,
un monto equivalente al impuesto especial sobre
producción y servicios que se hubiese causado en la
enajenación de diésel o biodiésel y sus mezclas,
siempre y cuando los contribuyentes lo adquieran para
su consumo final y se use como combustible en
maquinaria en general (excepto vehículos) o se utilice
para uso automotriz en vehículos que se destinen
exclusivamente al transporte público y privado de
personas, de carga y turístico.
Ley de Ingresos de la Federación
Recordando los estímulos fiscales
• La PTU pagada se podría disminuir en los pagos
provisionales de mayo a diciembre (art. 16, fracc.
VIII)
• No habría obligación de expedir la constancia de
retenciones del ISR e IVA, cuando las personas
físicas que presten servicios profesionales o les
hayan acordado el uso o goce temporal de
inmuebles hubiesen emitido el CFDI correspondiente
a la persona moral que realiza el pago ( art 16, fracc.
XII)
Ley de Ingresos de la Federación
Recordando los estímulos fiscales
• Empresas que donaran bienes básicos para la
subsistencia humana en materia de alimentación o
salud a donatarias autorizadas, tendrían un estímulo
fiscal consistente en una deducción adicional por un
monto equivalente al 5% del costo de lo vendido que
les hubiera correspondido a dichas mercancías (art.
16, fracc. IX).
• Empresas podrían deducir de sus ingresos para
efectos del ISR un monto adicional equivalente al
25% del salario efectivamente pagado a
trabajadores invidentes o que padezcan
discapacidad (art. 16, fracc. X):– motriz,
– dedicadas a la cinematografía podían aplicar contra los pagos
provisionales del ISR, el crédito fiscal referido en el artículo
189 de la LISR
Ley de Ingresos de la Federación
Recordando los estímulos fiscales
RIF - Los contribuyentes del régimen de incorporación
fiscal (RIF) con ingresos de 300 mil pesos obtenidos en el
ejercicio inmediato anterior, durante cada uno de los años
en los cuales permanezcan en el esquema, y no excedan
dicho monto podrían aplicar la reducción del 100 % del IVA
e IESPS.*****
Recargos - Se mantienen las tasas de recargos ya
conocidas, esto es, de 0.75 % mensual sobre los saldos
insolutos, 1 %, 1.25 % y 1.5 % tratándose de pagos a
plazos en parcialidades hasta 12, 24 o más meses,
respectivamente (art. 8).
Precios en la gasolina - El cálculo del precio se hará
conforme a la LIESPS.
Estímulo Fiscal al Cine
• XI. Aportaciones efectuadas a proyectos de
inversión en la producción y distribución de
películas cinematográficas nacionales,
podrán aplicar el monto del crédito fiscal que
les autorice el Comité Interinstitucional a que
se refiere el citado articulo, contra los pagos
provisionales del ISR.
Ley de Ingresos de la Federación
Fracción XII
• XII. Se mantiene en la LIF, el estímulo
previsto en el decreto compilatorio del
26 de diciembre 2013 (articulo 1.3),
relativo a la posibilidad de no
proporcionar constancia de retenciones
de ISR e IVA a las personas físicas,
honorarios y arrendamiento, que emitan
el CFDI que ampara los ingresos
obtenidos.
Problema cuando la persona física solicita
devolución requiere la constancia.
Ley de Ingresos de la Federación
Estímulos que No se consideran ingresos acumulables,
artículo 16 LIF:
VIII. Disminución de la PTU pagada en pagos provisionales
IX. Deducción adicional por donación de bienes básicos.
X. Deducción adicional por emplear a personas con
discapacidad
XI. Aplicación del estimulo a proyectos de inversión
cinematográfica en pagos provisionales.
Los demás estímulos previstos en este articulo 16 serán
considerados como ingresos acumulables.
Exenciones 2017
Se mantienen:
• La exención del ISAN a la enajenación e importación de
automóviles propulsados por batería eléctricas
recargables o motores de combustión interna o con
motor accionado por hidrogeno, (operaciones con el
publico en general e importaciones definitivas).
• La exención del derecho de tramite aduanero la
importación de gas natural.
Artículo 16 LIF 2017
TRANSITORIOS
RELEVANTES
LEY DE INGRESOS DE LA
FEDERACIÓN
2017
DÉCIMO SEGUNDO
Durante 2017 y 2018 los precios al público de las gasolinas
y diesel se determinaran de conformidad con lo
siguiente:
I. La Comisión Reguladora de Energía, tomando en
cuenta la opinión que emita la Comisión Federal de
Competencia Económica, emitirá los acuerdos o el
cronograma de flexibilización para que durante los años
de 2017 y 2018 los precios al publico se determinen
bajo condiciones de mercado.
Los acuerdos o el cronograma se establecerán por
regiones del país. La CRE podrá modificar dichos
acuerdos, con base a la evolución de las condiciones
de mercado y el desarrollo de la infraestructura de
suministro en el país, entre otros factores.
