Presentado por: Jeferson Farid Ramirez Brand Jose Miguel ...
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ESTUDIO DE CASO
EL TRATAMIENTO CONTABLE DE LA PALMA AFRICANA SEGÚN LA SECCION 34
ACTIVIDADES ESPECIALES
.
Presentado por:
Jeferson Farid Ramirez Brand
Jose Miguel Torres Remicio
Universidad Cooperativa De Colombia
Facultad Contaduría Pública
Bogotá 2019
El Tratamiento Contable de la Palma Africana Según la Sección 34 Actividades Especiales
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TABLA DE CONTENIDO
RESUMEN .............................................................................................................................................. 3
INTRODUCCIÓN .................................................................................................................................. 4
OBJETIVO GENERAL: ....................................................................................................................... 5
OBJETIVOS ESPECÍFICOS ............................................................................................................... 5
MARCO DE INVESTIGACIÓN .......................................................................................................... 6
MARCO HISTÓRICO DE LOS ACTIVOS BIOLÓGICOS .............................................................. 7
MARCO NORMATIVO DE LOS ACTIVOS BIOLÓGICOS ........................................................... 9
PALABRAS CLAVES .......................................................................................................................... 10
METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN ................................................................................. 11
1. IDENTIFICAR UNA COMPAÑÍA QUE A LA FECHA NO HALLA REALIZADO LA
IMPLEMENTACIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES PARA DETERMINAR LOS
ERRORES CONTABLES DE SUS ACTIVOS BIOLÓGICOS QUE PRESENTA EN SU
INFORMACIÓN FINANCIERA ....................................................................................................... 12
2. DETERMINAR EL RECONOCIMIENTO ADECUADO SEGÚN LA NORMATIVIDAD
VIGENTE PARA LA PALMA AFRICANA EN CUANTO A SU INFORMACIÓN
FINANCIERA. ..................................................................................................................................... 16
3. ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS CONTABLES, FINANCIEROS Y TRIBUTARIOS
DESPUÉS DE LA APLICACIÓN DE LA SECCIÓN 34 DE NIIF PARA PYMES
ACTIVIDADES ESPECIALES EN LA EMPRESA PALMAR MIRAVOLLES SAS. ................ 28
CONCLUSIONES ................................................................................................................................ 32
REFERENCIAS ................................................................................................................................... 34
El Tratamiento Contable de la Palma Africana Según la Sección 34 Actividades Especiales
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RESUMEN
El cultivo de palma de aceite en Colombia ha tenido una expansión importante, producto de
políticas gubernamentales que lo consideran un factor de desarrollo para la economía agraria y
del país. (Martínez et al, 2005: 20).
El presente estudio de caso busca identificar el tratamiento contable y financiero adecuado
para una empresa del sector palmero denominada Palmar Miravolles S.A.S, para ello fue
necesario realizar una investigación describiendo de forma clara el marco de referencia y la
metodología a implementar, partiendo desde la nueva regulación impuesta por el gobierno
nacional a través de la ley 1314 del 2009, la cual obliga a las empresas del país a cambiar su
tratamiento contable con relación a la normatividad anterior, el decreto 2649 de 1993,
buscando así presentar bajo aquellos lineamientos establecidos una información financiera y
contable confiable, comprensible, comparable y pertinente de una entidad. La empresa de
nuestro estudio de caso no realizo la implementación de dicha normatividad, para lo cual nos
enfocamos principalmente en la sección 34 de NIIF (Normas Internacionales de Información
Financiera) para Pymes de actividades especiales emitida por la (IFRS), sección que abarca su
activo más representativo con relación a su actividad económica que en el estudio de caso
hace referencia a la producción de aceite de palma el cual es proveniente del cultivo de palma
de aceite africana. Por lo tanto se busca a través de esta investigación determinar los errores
cometidos en la medición inicial, medición posterior, y presentación de sus estados financieros
en el rublo de los activos biológicos; para determinar de qué manera afectará el impacto
financiero, contable y tributario de la compañía Palmar Miravolles S.A.S por la no
implementación de la norma en los tiempos establecidos por el gobierno nacional y así mismo
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el tratamiento que se debe aplicar tanto para la Palma de aceite africana como para el fruto de
palma a partir del presente estudio.
INTRODUCCIÓN
Mediante el siguiente estudio de caso se realizará la identificación de la empresa Palmar
Miravolles SAS, comprendiendo como esta compañía lleva acabo el tratamiento de sus activos
referente a la medición, valoración y demás estimaciones que se deben tener presentes en el
momento de desarrollar los procesos contables, en especial la aplicación de las NIIF para
Pymes, en donde es importante darles una conducción especial a los activos biológicos.
Así mismo se comprenderán las diferentes pautas que se emplearon para la determinación de
los activos respecto a su vida útil y los diferentes criterios referentes a su duración y
tratamiento al término de la operación de la empresa.
Por otro lado, se contemplarán los efectos que tendrá la compañía al momento de la
aplicación de los diferentes criterios, con relación al antiguo reglamento general de
contabilidad el decreto 2649 de 1993 y la nueva norma internacional de información
financiera NIIF; Asimismo se podrá identificar el impacto contable y financiero en el
momento de revelar la información del estado de la situación financiera, principalmente en los
Activos Biológicos y el estado de resultados.
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OBJETIVO GENERAL:
Comparar los cambios que hubo en la presentación de la Información Financiera de los
Activos Biológicos, en una empresa del sector Palmicultor, en cuanto al proceso de
implementación a NIIF.
De este Estudio de Caso se busca determinar el reconocimiento inicial del tratamiento de los
activos biológicos que desarrolla la empresa PALMAR MIRAVOLLES S.A.S. según la
sección 34 de Actividades especiales, teniendo en cuenta el impacto contable que puede tener
dicha implementación de la norma en este año, debido a su no implementación en los tiempos
establecidos según la ley.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
1. Identificar una compañía que a la fecha no haya realizado la implementación de las
normas internacionales de información financiera (NIIF) para determinar los errores
contables que presenta en su información financiera respecto de sus activos biológicos.
2. Determinar el reconocimiento adecuado según la normatividad vigente para la palma
africana en cuanto a su información financiera.
3. Análisis de los resultados contables, financieros y tributarios después de la aplicación de
la sección 34 de NIIF para pymes sobre actividades especiales en la empresa Palmar
Miravolles SAS.
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MARCO DE INVESTIGACIÓN
La producción agropecuaria tiene una particularidad que hace que sea especial, dentro de
las actividades económicas, determinada por la capacidad de una entidad al encargarse de la
transformación biológica1 de animales vivos o plantas a las que se les denomina activos
biológicos, ya sea para la venta, para generar productos agrícolas o para obtener activos
biológicos adicionales (Helguera L, Lanfranco B y Majo E, 2005).
Era preciso establecer unas bases claras para el reconocimiento contable de los Activos
Biológicos, fue así como el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad se dio a la
tarea de crear criterios especiales para el registro, valuación, presentación y revelación de las
transacciones económicas asociadas a esta actividad, (Figueroa, 2007), para ello dio paso a la
NIC 41 de Agricultura, cuyo objetivo es prescribir el tratamiento contable, la presentación en
los estados financieros y la información a revelar con relación a la actividad agrícola, y
establece que los cultivos, plantaciones y animales asociados con las actividades agrícolas,
ganaderas y de índole similar, deben presentarse dentro de los estados financieros en una
categoría denominada Activos Biológicos (NIC 41), y para complementar esta NIC, las
Normas Internacionales de información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades
(NIIF para Pymes) sección 34 Actividades Especiales publicado por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad, se centra en la contabilización e información financiera,
involucradas en la agricultura, actividades de extracción y acuerdos de concesión de servicios
(IFRS, 2009), teniendo así una visión más clara para darle al profesional contable un
1 Comprende los procesos de crecimiento, degradación, producción y procreación que son la causa de los
cambios cualitativos en los activos biológicos
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mecanismo para el registro de dichas actividades, ya que bajo la norma nacional decreto 2649
y 2650 de 1993, la contabilidad de estas entidades agricultoras servían solo para la
información de tipo fiscal y el tratamiento contable no estaba bien establecido, por lo cual los
Activos Biológicos eran ubicados en la cuenta de Propiedad Planta y Equipo o en la cuenta de
Inventarios, haciendo referencia a los cultivos en desarrollo, plantaciones agrícolas y
semovientes de esta manera la información financiero no era la adecuada, pues no se
mencionaba de manera específica el alcance de la aplicación de la norma en materia de
actividades agrícolas y al momento de tomar decisiones se dificultaba establecer una
revelación más clara para poder comprender y evaluar la situación financiera de la entidad,
por lo que era complejo tomar medidas acertadas que es la finalidad de la contabilidad, tras la
implementación de las normas internacionales para este sector de la economía, no solo genero
cambios en la contabilidad, sino también en los procedimientos transaccionales y en la forma
como se presentan los hechos económicos en los estados financieros, originando seguridad en
la información financiera para la toma de decisiones y de esta forma darle una visión más
globalizada a las entidades dedicadas a las actividades agrícolas (Ruiz, Dora Y Ruiz Juan C)
MARCO HISTÓRICO DE LOS ACTIVOS BIOLÓGICOS
Desde la perspectiva contable en las empresas es importante el manejo que se dará a la
elección del método a emplear ya sea de valoración o de medición, estos pretenden
determinar el valor a asignar al activo, pasivo, patrimonio, ingreso o gasto. Con el fin de
revelar procedimientos, información y condiciones de la compañía.
“A nivel general, el estudio de los tratamientos contables de los activos biológicos conduce
hacia una serie de importantes conclusiones acerca de su impacto sobre los estados
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financieros y las decisiones económicas y estratégicas que toman los usuarios relacionados
con entidades agrícolas, ganaderas y similares”.
Para ello es importante saber que la NIIF define al activo Biológico a aquel animal vivo o
planta, que este sometido a una transformación bilógica que provenga de su actividad
comercial, entre esas transformaciones biológicas se tiene en cuenta desde su crecimiento,
degradaciones, producción y procreación que hacen parte de los desarrollos cualitativos y
cuantitativos. Teniendo en cuenta lo anterior se puede identificar la diferencia entre lo que es
un activo biológico y los demás activos que la empresa tiene derivado de las actividades
agrícolas ya sean terrenos, maquinaria, inventarios, activos intangibles, entre otros.
Los activos bilógicos se representan en el balance general de una manera independiente
como activo no corriente, esto debido a que no se estima una realización durante los
siguientes años de ciclos de operaciones, pero así mismo la norma establece que es necesario
tener una descripción de los activos bilógicos indicando cuales son para el consumo y cuales
están destinados para la producción de fruto, (para citar el trabajo llamado Dialnet)
Dentro de este grupo de activos bilógicos están incluidos los que se encuentran
terminados, es decir los que su proceso de desarrollo ha concluido y están listos para ser
comercializados, algunos ejemplos son los frutos maduros, arboles para su tala, etc. También
es necesario indicar que dentro del amplio grupo de activos biológicos existen los que están
en crecimiento es decir los que no han cumplido su proceso de desarrollo, entre estos se
encuentran los arboles que dan fruto, frutos inmaduros, sementeras, etc. En cambio, los
activos biológicos en producción son los que dan como resultado la capacidad de producir sus
frutos ya sean plantaciones de palma de aceite africana, floras, etc.
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MARCO NORMATIVO DE LOS ACTIVOS BIOLÓGICOS
En la actualidad la economía no tiene límites, cada persona de distintos países interactúan
de manera constante con los diferentes mercados en el mundo, para ello ha sido necesario la
implementación de un marco contable a nivel mundial que fuera aceptado con el fin de poder
brindar una información financiera de alto grado de calidad, que sea transparente y
comparable.
El consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), junto con el antecesor, el
comité de normas internacionales de contabilidad (IASC), trabajaron para el desarrollo un
conjunto de normas internacionales para la información financiera de tal manera que su
interpretación sea fácil y de alta utilidad para los usuarios. Durante un periodo de 30 años en
la implementación de estas normas lo que mas buscaba estos entes era que las normas
pudiesen mostrar la realidad económica de un negocio, reflejando una representación fiel de
la empresa, dejando a un lado la distorsión que se produce mediante el análisis de la
información contable. Diversidad que se puede dar antes de un hecho económico dando como
resultado dos clases de criterios el primero puede ser valorativo y el segundo informativo.
En Colombia en el año 2003 se presento un proyecto de ley de intervención económica en
que se refiere al adoptamiento de los estándares internacionales de contabilidad, auditoria y
contaduría en Colombia.
Este proyecto de ley ha permitido que la profesión contable este mas compenetrada al
mundo que refleja la independencia a la superación de los obstáculos que presentaron después
de una implementación de una nueva normatividad. Es importante que para que cada una de
estas leyes o normatividades puedan tener un impacto optimo cada persona asociada a la
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profesión contable se direccione a la actualización diaria que esta presenta con el fin de
asimilar cada uno de los impactos que esta pueda reflejar.
Los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia permiten identificar,
medir, clasificar, registrar, interpretar, analizar, evaluar, e informar las operaciones de una
entidad económica de manera clara. Para ello es necesario que la información contable sea
comprensible, útil y comparable.
“La creación de las NIIF para pymes es un tema de gran importancia para aquellas micro
y medianas entidades que, aunque no posean la responsabilidad de rendir informes necesitan
de manera crucial empezar a adentrarse en lo que es el manejo de Normas Internacionales; ya
que cabe la posibilidad de que su tamaño cambie gracias al rendimiento de sus procesos y con
esto entren a manejar las Normas Plenas”.
“La Sección 34 pretende que en la información por presentar por las entidades se realice
una descripción de cada una de las clases de activos biológicos, los métodos, los procesos
para determinar el valor razonable en las diferentes categorías ─ya sea cosecha o recolección
de los activos biológicos─, y, por último, una conciliación de los cambios en los activos
biológicos entre un periodo determinado (Rodríguez y Ruiz, 2016)”.
PALABRAS CLAVES
Medición, Palma Aceite Africana, Valor Razonable, Periodo De Agotamiento, Costo De
Reposición.
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METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN
Para el desarrollo de este estudio de caso el tipo de investigación utilizado será
descriptivo, comparativo y con base en los cálculos cuantitativos y cualitativos; el desarrollo
es descriptivo teniendo en cuenta que se identificara las características de las empresa del
sector Palmicultor en Colombia y de la medición de los activos biológicos; y será comparativo
porque se analizara el proceso del antes y después de la aplicación de la Sección 34, con el fin
de identificar cual será el impacto, variaciones de los ingresos, costos y valuación de
inventarios, determinando así como debe ser el tratamiento contable, financiero y tributario
bajo la Sección 34 en la empresa Miravolles S.A.S. (Renato, 2011)
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1. IDENTIFICAR UNA COMPAÑÍA QUE A LA FECHA NO HALLA REALIZADO LA
IMPLEMENTACIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES PARA
DETERMINAR LOS ERRORES CONTABLES DE SUS ACTIVOS BIOLÓGICOS
QUE PRESENTA EN SU INFORMACIÓN FINANCIERA.
La selección de la empresa fue el primer paso, con una base de datos de la Federación
Nacional de Cultivadores de Palma de Aceite (FEDEPALMA), a partir de la información de las
empresas ubicadas en el departamento del meta cuya actividad principal es la extracción de aceite
de palma, se selecciono la empresa Palmar Miravolles S.A.S.
Esta empresa Palmar Miravolles S.A.S que según con lo establecido con la Ley 1314 de 2009
cumple con todos los requisitos para pertenecer al grupo 2, adicional el decreto 3022 de 2013
establece las fechas en que las empresas medianas debieron realizar la implementación de las
normas internacionales de información financiera, Para ello dicha empresa debió realizar su
implementación según la siguiente tabla:
CONDICIONES
1. PERIODO DE
PREPARACION
OBLIGATORIA
2. FECHA DE
TRANSICION
3. ESTADO DE
SITUACION
FINANCIERA DE
APERTURA
4. PERIODO DE
TRANSICION
4. ULTIMO ESTADOS
FINANCIEROS
CONFORME A LOS
DECRETOS 2649 Y 2650
DE 1993 Y LA
NORMATIVIDAD
VIGENTE
5. FECHA DE
APLICACIÓN
6. PRIMER PERIODO DE
APLICACIÓN
7. FECHA DE REPORTE
31 DE DICIEMBRE 2015
1 DE ENERO 2016
DESDE 1 DE ENERO
HASTA 31 DE DICIEMBRE
31 DE DICIEMBRE 2016
GRUPO 2
DECRETO 3022 DE 2013
DESDE 1 DE ENERO
HASTA DICIEMBRE 31 DE
2014
1 DE ENERO 2015
1 DE ENERO 2015
DESDE 1 DE ENERO
HASTA 31 DE DICIEMBRE
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De acuerdo con la informacion anterior, encontramos que la empresa Palmar Miravolles
S.A.S, cumple con los parametros de nuestro estudio de caso el cual se enfoca en determinar la
aplicación de la normatividad vigente en una empresa del sector palmero que no realizo la
implementacion de las normas internacionales de infromacion financiera, para ellos fue
importante determinar el tratamiento que estan empleando en su activo principal que en este
caso es la Palma de aceite africana.
Dentro de los errores encontrados por la no aplicación de la Normatividad vigente, se
hayo que la empresa no realizo la aplicación de politicas contables que permite dar al usuario
una informacion contable mas relevante, mejorando asi la calidad del proposito financiero, asi
mismo estas politicas permiten la aplicación de criterios de reconomiento, medicion,
presentacion , etc. De acuerdo con la normatividad vigente.
Para dar un punto de partida de la aplicación de las politicas y correccion de errores es
nesaria la aplicación de la seccion 10 de NIIF para Pymes la cual nos indica que se debe
realizar una apliacacion retroactiva, afectando los estados financieros al perdiodo mas reciente
presentado, es claro tener presente que estas inexactitudes en los errores de periodos anteriores
influyen de manera directa en la toma de decisiones financieras, donde es necesario la
aplicación del superavit de capitalizacion o valorizacion del activo. Esto debido a que la
empresa Palmar Miravolles S.A.S. estaba afectando la valorizacion de la palma de aceite
contra el capital de la misma, la normatividad vigente indica que la revaluacion de propiedad
planta y equipo se puede llevar con una contrapartida a una cuenta de superavit por
valorizacion.
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La medicion de los activos biologicos es una parte importante para una empresa, pues esta
ayuda a la eleccion de un metodo, según la seccion 34 de NIIF para pymes la cual nos indica
que la medicion se debe realizar al momento del reconocimiento inicial, por otro lado, debe
realizarce al valor razonable, mediante este modelo la empresa debe indicar la descripcion del
activo. Los metodos aplicados para determinar el valor, pueden generar una conciliacion de
cambios en el importe donde incluira la ganancia o perdida surgida, diferencias en los
incrementos o decrementos en la recoleccion de fruto, etc.
Ilustración 1 Elaboración Propia De acuerdo con la Sección 34, IFRS.
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“Una entidad que use esta NIIF y que se dedique a actividades agrícolas determina su
política contable para cada clase de sus activos biológicos, tal como se indica a continuación:
1. La entidad utiliza el modelo del valor razonable de los párrafos 34.4 a 34.7 para los activos
biológicos cuyo valor razonable sea fácilmente determinable sin un costo o esfuerzo
desproporcionado. 2. La entidad usa el modelo del costo de los párrafos 34.8 a 34.10 para
todos los demás activos biológicos (IASB, 2009, pág. 7)”
El Tratamiento Contable de la Palma Africana Según la Sección 34 Actividades Especiales
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2. DETERMINAR EL RECONOCIMIENTO ADECUADO SEGÚN LA
NORMATIVIDAD VIGENTE PARA LA PALMA AFRICANA EN CUANTO A SU
INFORMACIÓN FINANCIERA.
Para el desarrollo de este objetivo se debió centrar el estudio de caso en desarrollar un
reconocimiento adecuado según los principios de contabilidad generalmente aceptados, para
lo cual serian utilizadas las normatividades actuales, para este caso se centro el objeto de
investigación de acuerdo con la sección 34, actividades especiales. (IFRS, 2009) con sus
respetivas actualizaciones y modificaciones.
Como inicio se empezó por determinar si el cultivo de palma africana sembrada en el
departamento del Meta, ubicada en Puerto Gaitán, cuenta con los principios de
reconocimiento para este cultivo que consta de 1.054 hectáreas distribuidas en 553.563
unidades de palma; desde el año 2009 esta familia decidió incursionar en una nueva idea de
negocio, generando a través de esta una alternativa para la contribución social en uno de los
municipios más alejados del país. (Miravolles SAS, 2019).Teniendo en cuenta esto, se buscó
identificar como anteriormente se indicó, si la compañía podia reconocer sus plantaciones
como un activo biologico, para ello se empezo por clasificar la informacion que la compañía
suministro para realizar la evaluacion del tratamiento contable adecuado para este tipo de
activos, según lo expuesto en la normatividad actual antes de comenzar se debe identificar si
el activo cuenta con los principios iniciales para poder determinar si la palma debe tener un
tratamiento como activo biologico, para ello es importante que la empresa cuente con el
control de este activo, que espere recibir a cambio de ellos beneficios economicos futuros, y
que su valor razonable o su costo se pueda medir con fiabilidad y sin esfuerzos
El Tratamiento Contable de la Palma Africana Según la Sección 34 Actividades Especiales
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desproporcionados. (Figueroa, Los Activos Biológicos, un nuevo concepto, un nuevo criterio
contable, 2007)
Después de realizar el primer paso de reconocimiento de la palma como un activo
biológico, realizamos una valoración de la información financiera que presentaba la
información en cada uno de los periodos contables, y al reconocer los errores que esta entidad
posee frente al reconocimiento, medición inicial y posterior del activo, según lo explicado en
el objetivo anterior, realizamos un estudio con el propósito de determinar el periodo
agotamiento con el que cuenta este tipo de especia de palmas; para determinar este
reconocimiento basamos nuestro estudio con la revista de palmicultores de los últimos 10 que
centra su información conocer el valor estimado a cierre del año 2018, de cuánto cuesta
cultivar y producir palma africana. (Fedepalma, 2019).
El Tratamiento Contable de la Palma Africana Según la Sección 34 Actividades Especiales
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Ilustración 2 Elaboración Propia Basada En Cartilla Fedepalma 2019
Años Detalle Costo Vl Por Ha
Diseño De Plantación 165,888$
Vivero 1,550,987$
Preparacion Del Terreno 1,806,991$
Siembra Palma 275,443$
Vias 2,436,174$
Establecimiento De Cobertura-Almacen 116,604$
Fertilización por Hectarea 970,438$
Control de maleza 275,825$
Crontol Sanitario 215,254$
Costo De mantenimiento y operación 143,149$
Fertilización por Hectarea 1,297,742$
Control de maleza 314,207$
Poda 85,553$
Crontol Sanitario 196,070$
Costo De mantenimiento y operación 85,330$
Fertilización por Hectarea 1,689,175$
Control de maleza 344,916$
Poda 143,446$
Crontol Sanitario 196,070$
Costo De mantenimiento y operación 85,330$
Polenizacion 650,000$
Fertilización por Hectarea 1,715,478$
Control de maleza 144,049$
Poda 158,397$
Crontol Sanitario 196,070$
Costo De mantenimiento y operación 85,330$
Polenizacion 650,000$
Fertilización por Hectarea 1,727,464$
Control de maleza 127,578$
Poda 141,317$
Crontol Sanitario 196,070$ Costo De mantenimiento y operación 85,330$
Polenizacion 1,000,000$
Fertilización por Hectarea 1,764,143$
Control de maleza 95,360$
Poda 108,922$
Crontol Sanitario 196,070$
Costo De mantenimiento y operación 85,330$
Polenizacion 900,000$
Cotos Año 4
Cotos Año 5
Costos Año 1
Cotos Año 2
Cotos Año 3
Cotos Año 6
Cotos Año 7 +
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Al poder determinar estos valores, y teniendo en cuenta que la compañía palmar
Miravolles no realizo su convergencia a la norma internacional en los tiempos establecidos por
la normatividad colombiana, es necesario que la compañía realice la corrección retroactiva de
cada uno de los periodos que desde la fecha de implementación a dejado de realizar según
como se indica en normatividad actualmente aceptada (IFRS Seccion 10, 2015).
Para esto es importante tener claridad frente al periodo de utilización o agotamiento con el
que cuenta la palma africana, debido a que este activo biologico cuenta con caracteristica
especiales; este activo ademas de ser una ser vivo o planta cuenta con la produccion biologica
de un fruto que es el que se comercializa en el mercado, de acuerdo con la normatividad el
tratatamiento contable adecuado para este tipo de activos se debe realizar de manera
independiente, separar del activo contablemenble entre planta y producto agricola, ya que el
reconocimiento, medicion incial y posterior actuan diferente en cada uno de ellos. (Fundación
IFRS: Material de formación sobre la NIIF para las PYMES , 2015)
Se realizo una enfatizacion en el caso de estudio el cual constaba en realizar el
reconocimiento inicial, y posterior adecuadado para la palma africa en el empresa PALMAR
MIRAVOLLES SAS, para esto, se tuvo en cuenta lo expuesto en la normatividad vigente,
respecto de la valoración y medición con base al valor razonable, por ello y teniendo en cuenta
que la compañía no realizo su convergencia en el momento indicado, es necesario que a la
fecha del ultimo periodo, que en este caso es al cierre del año 2018, se reconozca por el valor
razonable la estimacion contable del valor que tiene la plantación de palma africana, para lo
cual fue necesario reconocer el mejor enfoque para realizar el reconocimiento inicial de este
activo biologico. (IFRS, Secccion 13, 2015)
El Tratamiento Contable de la Palma Africana Según la Sección 34 Actividades Especiales
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Para esto se busca ofrecer a la entidad una información financiera fiel de lo que representa
la palma africana en la ejecución de su operación, como uno de los rublos significativos de sus
estados financieros, teniendo en cuenta esto, se realizó la valoración de las diferentes
plantaciones basado en el modelo del valor razonable, enfocado en el costo de reposición,
teniendo en cuenta que la palma como planta biológica no se encuentra en un mercado activo,
puesto que esté mercado se ve evidenciado es en el producto agrícola que la palma transforma
biológicamente, por esta razón poder determinar por el enfoque del mercado el valor de la
palma africana no fue posible, ya que no representaba fielmente el valor de este activo, debido
a esto enfocamos nuestro estudio en el tercer enfoque del valor razonable, el del costo de
reposición, representando para la compañia la manera más fiel del valor de este activo,
reconociendo al cierre del último periodo el valor que le costaría a la entidad volver a tener ese
cultivo tal cual como se encuentra, teniendo en cuenta las valorizaciones y desvalorizaciones
que este tipo de activos sufre a través del tiempo. (Cabezas, 2010).
Al ejecutar el costo de reposición de la palma africana en el caso estudio fue necesario
determeniar primero que la palma o el activo biologico, de acuerco con la normatividad
internacional sufre a lo largo del tiempo un agotamiento a partir de que comienza su periodo
productivo, la palma africana cumple unos principios de produccion continuo hasta el año que
deja de ser produtivo, en esta especie son 25 años a partir de que empieza a ser productora
(Fedepalma, 2019).
A demas de esto fue necesario construir el valor de cada una de las siembras porque según
la normativadad aplicada todos los costos y gastos en los que se incurra para para el desarrollo
El Tratamiento Contable de la Palma Africana Según la Sección 34 Actividades Especiales
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de estos activos biologicos seran tratados como un mayor valor del activo, por lo tanto, se
cargaran en su importe en libros todos los gastos de sostenimiento, mantenimiento y desarrollo
de la plantación como un mayor valor de este activo y a partir de que inicia el periodo
productivo sufrira una desvalorización correspondiente al agotamiento de palma. (IFRS,
Secccion 34, 2015).
Continuando con lo anterior es cierto que estos cultivos a traves del tiempo pierden valor,
pero es importante reconocer que tambien ganan una valorizacion debido a que cada año que
pasa este tipo de cultivos se vuelven mas productivos, esta productividad hace que el producto
que es parcialmente cultivado y no cosechado a cierre de cada periodo deba ser reconocido
como un mayor valor del activo biologico basado en el valor razonable por el enfoque del
mercado. (IFRS, Secccion 13, 2015), por lo tanto se realizo dicho reconocimiento para la
compañía en estudio según como se muestra a continuacion.
El Tratamiento Contable de la Palma Africana Según la Sección 34 Actividades Especiales
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Ilustración 3 Elaboración propia. basada en la sección 34
El Tratamiento Contable de la Palma Africana Según la Sección 34 Actividades Especiales
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Ilustración 4 Elaboración propia basada en la sección 34
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Ilustración 5 Elaboración propia basada en la sección 34
El Tratamiento Contable de la Palma Africana Según la Sección 34 Actividades Especiales
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Ilustración 6 Elaboración propia basada en la sección 34
El Tratamiento Contable de la Palma Africana Según la Sección 34 Actividades Especiales
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Ilustración 7 Elaboración propia basada en la sección 34
El Tratamiento Contable de la Palma Africana Según la Sección 34 Actividades Especiales
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Después de realizar las estimaciones de acuerdo con la normatividad correspondiente para el
tratamiento de los activos biológicos, para la empresa Palmar Miravolles SAS, se realizo las
diferentes estimaciones contables que la norma permite hacer para este tipo de actividades
económicas cuyo objeto social es el desarrollo de esta clase de activos, a continuación, se
plantea el tratamiento adecuado para estos.
Ilustración 8 Elaboración propia de acuerdo con las NIIF para Pymes
Con esto se pretende dar al lector una imagen clara de como es el reconocimiento
adecuado para el tratamiento contable de la palma africana, dejando como base un ejemplo
real de una empresa del mercado actual, que a la fecha no ha realizado su transición a la
normatividad generalmente aceptada.
Hay que tener la claridad de que los activos biológicos también cuentan con un producto
agrícola que debe ser medido con los mismos principios iniciales que la planta viva, con la
excepción que, después de que el producto agrícola sea almacenado y reconocido por primera
vez, en su medición posterior será alcance de la normatividad y modelos de valorización de los
inventarios. (Helguera L, Lanfranco B y Majo E, 2015)
El Tratamiento Contable de la Palma Africana Según la Sección 34 Actividades Especiales
28
3. ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS CONTABLES, FINANCIEROS Y
TRIBUTARIOS DESPUÉS DE LA APLICACIÓN DE LA SECCIÓN 34 DE NIIF
PARA PYMES ACTIVIDADES ESPECIALES EN LA EMPRESA PALMAR
MIRAVOLLES SAS.
Después de haber seleccionado, y realizado las estimaciones correctas de una empresa que
no aplico en el momento indicado su transformación a la contabilidad internacional, como
primera instancia se dirigió al concepto emitido por el consejo técnico de la contaduría, donde
dice que una entidad que no halla realizado su proceso de transformación o convergencia a la
normatividad deberá re expresar sus estados de situación financiera basados en el
procedimiento indicado en la norma, para esto, de acuerdo con las estimaciones se realizó el
calculo correspondiente de las estimaciones contables de los periodos anteriores que afectaran
el ejercicio de este periodo en curso, como se muestra a continuación.
Ilustración 9 Elaboración propia basada en la información financiera de la compañía
El Tratamiento Contable de la Palma Africana Según la Sección 34 Actividades Especiales
29
Con lo anterior se pudo determinar que existieron cambios contables que la compañía se
vio en la necesidad primero de recategorizar sus cuentas contables donde dejo de manera
independiente, la planta viva de su producto agrícola, porque a pesar de ser un solo ser vivo
cuentan con tratamientos contables diferentes debido a que la planta viva sufre un agotamiento
y desvalorización, y su producto agrícola considerado un vuelo forestal a lo largo del tiempo
genera una valorización. (IFRS, Sección 34, 2015)
Con base en esto, es necesario tener clara la normatividad fiscal en Colombia en cuanto al
tratamiento contable de los activos biológicos con relación a su tratamiento fiscal, debido a
que los saldos que generan estos cambios de las estimaciones en cuanto a la vida útil de estos
activos y perdida de valor a través del tiempo implican que se generen diferencias entre ellos y
de acuerdo con normatividad fiscal y financiera vigente, estas diferencias deberán ser tratadas
de manera especifica. (IFRS, Seccion 29, 2015)
Para este caso de estudio es importante resaltar que se crea una diferencia temporaria
imponible debido a que el saldo contable es mayor que al saldo fiscal, esto implica que se
tenga que realizar periodo a periodo una provisión en el pasivo por impuesto diferido, así con
esto poder mitigar de manera proporcional el gasto en el resultado del ejercicio que produce la
enajenación de estos activos en el mercado, para que así, de esta manera se evite generar un
impacto financiero considerable en las compañías al cierre de cada periodo. (Contaduría, n.d.)
(Carvajal, Hoyos, & Marulanda, 2015)
El Tratamiento Contable de la Palma Africana Según la Sección 34 Actividades Especiales
30
De manera general se evidencio en esta compañía los cambios en su aspecto contable,
tributario y financiero puesto que con la medición anterior que la compañía estaba realizando
estaba subestimando su inversión porque al aplicar los parámetros adecuados para presentar
fielmente los saldos de su información financiera, genero valor de su inversión por sus
valoraciones.
Saldo Fiscal Saldo Contable 33%
COSTO TOTAL Dif. TEMPORARIA IMPONIBLE PASIVO POR IMPUESTO
Año 2009 2.540.834.800$ 2.540.834.800$ -$ -$
Año 2010 3.182.701.200$ 3.182.701.200$ -$ -$
Año 2011 5.879.888.100$ 5.879.888.100$ -$ -$
Año 2012 6.202.317.420$ 6.456.192.706$ 253.875.286$ 20.944.711$
Año 2013 6.637.017.540$ 7.144.768.112$ 507.750.572$ 41.889.422$
Año 2014 8.208.160.062$ 9.064.989.153$ 856.829.091$ 79.171.008$
Año 2015 8.397.142.730$ 9.603.050.339$ 1.205.907.610$ 111.807.313$
Año 2016 8.244.141.078$ 9.629.877.015$ 1.385.735.937$ 128.499.293$
Año 2017 8.270.143.444$ 10.851.208.854$ 2.581.065.410$ 238.490.444$
Año 2018 7.995.796.734$ 10.608.596.555$ 2.612.799.821$ 241.421.749$
Ilustración 10 Elaboración propia de acuerdo con la sección 29
El Tratamiento Contable de la Palma Africana Según la Sección 34 Actividades Especiales
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Ilustración 11 Elaboración propia de acuerdo con la NIIF para Pymes
Un análisis más que podemos realizar es que la entidad tuvo que reconocer en su
información financiera el valor de agotamiento que tiene la palma africana a partir de su
periodo productivo puesto que no se venia desvalorizando de manera oportuna ni adecuada el
valor correspondiente a cada periodo que afecta al resultado por motivo de desvalorización u
agotamiento natural que sufren estos activos productores a lo largo del tiempo. Cabe resaltar
que la palma africana es un elemento agrícola de los que se espera recibir beneficios
DEBITO CREDITO
0
Palma Africana 7.995.796.734$
Vuelo Forestal 2.612.799.821$
1.904.270.145$
Agotamiento Año 2012 158.970.480$
Agotamiento Año 2013 158.970.480$
Agotamiento Año 2014 278.198.340$
Agotamiento Año 2015 278.198.340$
Agotamiento Año 2016 278.198.340$
Agotamiento Año 2017 375.867.082$
Agotamiento Año 2018 375.867.082$
Pasivo por impuesto diferido 862.223.942$
Pasivo Por Impuesto Diferido 2012 20.944.712$
Pasivo Por Impuesto Diferido 2013 41.889.422$
Pasivo Por Impuesto Diferido 2014 79.171.008$
Pasivo Por Impuesto Diferido 2015 111.807.313$
Pasivo Por Impuesto Diferido 2016 128.499.293$
Pasivo Por Impuesto Diferido 2017 238.490.444$
Pasivo Por Impuesto Diferido 2018 241.421.749$
Resultado Acumulado 412.100.899$
Retroactivo Año 2014 41.210.090$
Retroactivo Año 2015 235.899.344$ 61.815.135$
Retroactivo Año 2016
Retroactivo Año 2017 64.905.892$
Retroactivo Año 2018 344.132.672$
31/12/2018 EEFF Reexpresados
CUENTAS
Agotamiento Activos Biologicos
Activos Biologicos
El Tratamiento Contable de la Palma Africana Según la Sección 34 Actividades Especiales
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económicos futuros, que son proyectos de gran capacidad logística y de esfuerzos económicos,
que conllevan a realizar estrategias metodologías con el fin de controlar durante todo el
periodo productivo que tienen. (MoyayGutierrez, 2018)
CONCLUSIONES
La empresa Palmar Miravolles S.A.S, pertenece al grupo 2, el cual se acoge a las
normatividades internacionales para pymes, según el decreto 3022 de 2013. Por ende debió
realizar la implementación del ESFA en los tiempos establecidos y que al momento de la no
realización de la convergencia trajo con ella muchos errores los cuales fueron mencionados
como la no aplicación de políticas contables, por otro lado, la medición del activo fijo se
estaba realizando como si la empresa perteneciera a NIIF plenas, la valorización del activo lo
manejaban primero contra el patrimonio y este bebió manejarse bajo una estimación de un
profesional en el tema, además no se estaba teniendo en cuenta lo que la normatividad vigente
estipulaba.
La empresa Palmar Miravolles S.A.S. manejará la diferencia temporaria imponible ya que
se realizará el registro de los costos, gastos e ingresos de periodos anteriores en uno solo, esto
debido al reconocimiento que se dará al activo biológico por primera vez, al momento de la
implementación de la normatividad internacional.
Es importante que toda empresa del sector palmero perteneciente al grupo 2 (PYMES),
implemente las normas internacionales ya que esta permite dar el reconocimiento, medición y
valoración del activo Biológico, así que toda vez que presenten sus estados financieros se
podrá representar fielmente una información más acorde a la realidad. Adicional la
El Tratamiento Contable de la Palma Africana Según la Sección 34 Actividades Especiales
33
implementación de esta normatividad permite a las empresas ingresar a un mercado global
donde la información financiera es más homogénea, más comprensible y comparable.
Con la aplicación de la normatividad internacional se identificó que hay un impacto
significativo en cuanto a la medición del activo bilógico, el cual el Valor Razonable es el más
adecuado para la medición de la palma, ya que este nos puede dar una información más
razonable, medible y transparente.
La aplicación de la sección 29 genera un impacto importante en una empresa, ya que el
reconocimiento de un impuesto diferido está reflejado en la utilidad de la empresa, y si este se
aplica ya sea el caso como activo o pasivo, afecta de manera directa el resultado. Si este
impuesto diferido no se reconoce de manera adecuada bajo el procedimiento establecido,
puede emitir un resultado erróneo en la realidad económica, debido a una mala medición.
La importancia de aplicar la norma internacional en los activos biológicos es fundamental
porque refleja fielmente la información financiera de una empresa palmera debido a las
valorizaciones y desvalorizaciones que sufre el activo biológico en su periodo de producción.
La no aplicación de la normatividad actual en las empresas que manejan activos
biológicos en el desarrollo de su actividad comercial produce impactos retroactivos en los
estados financieros debido a que tendrá que re expresar sus estados financieros afectando su
parte patrimonial.
La valoración que se desarrolla en el reconociendo, medición y revelación de los activos
biológicos, además de producir efectos en su inversión y su capital, genera estimaciones
relacionadas a las futuras obligaciones que pudiese tener la entidad por la enajenación de estos
El Tratamiento Contable de la Palma Africana Según la Sección 34 Actividades Especiales
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activos valorados al método del valor razonable por cambios en sus valorizaciones y
desvalorizaciones.
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