CONTROL PRESUPUESTARIO

UNIVERSIDAD NACIONAL DE ROSARIO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y ESTADSTICA

ESCUELA DE CONTABILIDAD

DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD

INFORMACIN PARA LA GESTIN

CONTROL PRESUPUESTARIO

Material confeccionado por: Prof. Marcela Cavallo

2014CONTROL PRESUPUESTARIO.

Objetivos:

Esta publicacin pretende que los alumnos adquieran conocimientos y capacidades que les permitan:

Comprender el proceso de control presupuestario. Analizar la importancia del mismo como parte de la gestin de organizaciones. Conocer la relevancia de los informes de desempeo. Desarrollar presupuestos flexibles. Calcular e interpretar las variaciones presupuestarias. Comparar la utilidad de los presupuestos fijos y los flexibles en el marco del control presupuestario. Explicar las diversas causas de las variaciones posibles en los estados que conforman el sistema presupuestario. Integrar los contenidos del tema con los conocimientos previos sobre sistema presupuestario.ndice:

I. Introduccin

3

II. Informes de desempeo

4

III. Variaciones surgidas en el control presupuestario

5

1. Anlisis de las causas de variaciones en el Estado de Resultados 5

1.1 Variacin en las ventas

6

1.1.1Variacin en el precio de venta

6

1.1.2Variacin en el volumen

6

1.1.2.1 Cambios en el mercado en su conjunto

7

1.1.2.2 Cambios en la participacin en el mercado

7

1.1.3 Variacin en la mezcla

8

1.2 Variacin en los descuentos

8

1.3 Variacin en los costos de fabricacin

8

1.3.1 Variacin en materias primas

8

1.3.1.1 Variacin en cantidad

10

1.3.1.2 Variacin en el precio de adquisicin

10

1.3.1.3 Variacin en la mezcla

10

1.3.2 Variacin en la mano de obra

10

1.3.2.1 Variacin en la eficiencia

11

1.3.2.2 Variacin en la tarifa

11

1.3.2.3 Variacin en la mezcla de mano de obra

11

1.3.3 Variacin en Gastos indirectos

11

1.3.3.1 Variacin en el presupuesto

11

1.3.3.2 Variacin en la capacidad

12

1.3.3.3 Variacin en la eficiencia de cargos indirectos

12

1.4 Variaciones en otros costos variables

12

1.5 Variaciones en otros costos fijos

2. Control presupuestario compatible con el modelo de Costeo variable13

3. Anlisis de las variaciones en el Estado de Flujo de efectivo

13

4. Anlisis de las variaciones en el Balance Proyectado

14

IV. Anexo

15

V. Bibliografa

19

I. Introduccin:

La definicin de un sistema presupuestario tiene en las organizaciones un doble propsito. Por un lado constituye una herramienta formidable para el planeamiento, al asignar recursos materiales y financieros a diferentes actividades organizativas futuras. Por el otro, es tambin un dispositivo de control, pues permite la comparacin con lo realmente ocurrido para as detectar diferencias; positivas o negativas; conocer sus causas; determinar los responsables de los desvos; y tomar las acciones correctivas necesarias.

De este ltimo aspecto, el control, trata la presente publicacin.

La tipologa de control mas utilizada en este tema, siguiendo a Robbins y Coulter (2001), es aquella que clasifica a los controles segn el momento en que se llevan a cabo en relacin a la accin. Segn esta tipologa los controles se clasifican en: anteriores, concurrentes o posteriores.

El control es anterior cuando se realiza previamente a la realizacin de la accin, con el objetivo de minimizar desvos o, ms an, evitarlos. Forman parte de este tipo los controles preventivos tendientes a minimizar desperfectos en las maquinarias, los controles administrativos dirigidos a evitar diferencias de caja, etc. Los controles concurrentes son aquellos concomitantes a la accin, como por ejemplo los controles desarrollados por los programas informticos que detectan desvos en tiempo real, la supervisin directa que ejerce un superior sobre la labor del subordinado mientras se est ejecutando la tarea, etc. Por ltimo, el control posterior es aquel efectuado ex post a la accin, con el fin de detectar diferencias cuando estas ya han acontecido, por ejemplo los procesos de auditora tradicionales, el control de inventarios, y precisamente el eje de esta publicacin: el control presupuestario.

A partir de la formulacin del presupuesto, contina luego determinado periodo de tiempo en que se han de producir resultados reales, a esta etapa se la denomina ejecucin presupuestaria. Con la comparacin entre los estados presupuestados y los estados reales derivados de esa ejecucin presupuestaria, se determinarn variaciones favorables o desfavorables que pueden ser indicadores de una adecuada o inadecuada actuacin.

De igual forma que en la elaboracin del presupuesto, el anlisis de las variaciones debe estar vinculado con los objetivos, estrategias, polticas internas y externas, y estructura organizativa de la empresa.

A partir del clculo de las desviaciones se determinarn las causas, endgenas o exgenas, y se tomarn las oportunas acciones correctivas.

Las causas endgenas obedecen a variables de la propia organizacin y en general son de carcter controlable (poltica de compras, uso de recursos, nivel de eficacia administrativa, etc.).

Las causas exgenas responden a cambios en las variables del ambiente general o especfico y asumen la caracterstica de ser no controlables por los organismos de decisin de la empresa (inflacin, tasa de inters, polticas econmicas, etc.).

Detectados los desvos, estos darn lugar, en una administracin eficaz, a la toma de acciones correctivas. Segn Robbins y Coulter, estas acciones pueden estar orientadas a corregir los resultados emergentes, en este caso se habla de accin correctiva inmediata, o pueden estar dirigidas a la indagacin de las causas primeras que provocaron tal diferencia, esta es la accin correctiva bsica. En algunos casos los desvos detectados no son consecuencia de la ejecucin presupuestaria ineficaz sino de una incorrecta fijacin de metas, en este caso el objeto de correccin ya no es el rendimiento real, sino las metas presupuestarias.

II. Informes de desempeo.

El proceso de control es una pieza fundamental para la gestin eficaz de las organizaciones. Este control se plasma en informes de desempeo realizados con periodicidad semanal o mensual, que estn orientados a brindar informacin suficientemente detallada para controlar los ingresos, costos, y resultados de las diversas actividades, lneas de productos reas de mercado.

Cada empresa debe adaptar los esquemas generales de control de acuerdo a sus necesidades especficas, enfatizando en aquellas variables clave del negocio.

Mallo y Merlo (1995), sostienen que en los informes de control es muy importante distinguir los meros datos de la informacin necesaria para la toma de decisiones. Deben tenerse en cuenta, adems, que las caractersticas de la informacin contenida, su grado de especificidad y amplitud, dependen del destinatario del informe, por lo que los mismos deben estratificarse segn los distintos niveles de decisin. Esta informacin de gestin ha de cumplir con ajustados parmetros de oportunidad, significatividad y precisin.

III. Variaciones surgidas del control presupuestario.

El clculo de las variaciones surgidas del control presupuestario puede hacer referencia a distintos aspectos. A continuacin se describirn algunas de las posibles causas y clculos de variaciones correspondientes al:

1. Estado de Resultados

2. Estado de Flujo de Efectivo

3. Balance Proyectado

Cuando se hayan calculado todas las variaciones para un perodo dado, deber decidirse cual variacin ser la primera que tenga que investigarse, utilizando el criterio de control por excepcin, siendo investigadas solo aquellas que se interpreten como importantes. Por supuesto, se investigarn tanto las variaciones favorables como las desfavorables, pero siempre que superen ciertos lmites prefijados por la empresa. (Amat, 2000)

Las variaciones favorables son consecuencia del aumento de la utilidad operativa real sobre la presupuestada. Para las partidas de ingresos significa que las ventas reales excedieron las presupuestadas y para las partidas de costos significa que los costos reales estuvieron por debajo de los presupuestados. Por el contrario, las variaciones desfavorables surgen cuando se disminuye la utilidad operativa real en relacin a la presupuestada.

1. Anlisis de las causas de variaciones en el Estado de Resultados

Este anlisis, de ndole econmica, surge de la comparacin global entre utilidades reales y proyectadas en el presupuesto. Determinado este desvo como una variacin total, corresponde analizar los distintos conceptos que componen este Estado, para determinar la incidencia de cada una de ellos en el resultado.1.1) Variacin en las ventas:

Esta variacin se focaliza en un desvo en el monto de ventas proyectado. En general el responsable de estas variaciones, cuando las causas son endgenas, es el Gerente de Comercializacin o Jefe de ventas. Las causas posibles son la variacin en el precio y la variacin en el volumen. Al comercializarse ms de un producto existe un factor adicional, constituido por la mezcla de productos, que no necesariamente fue la misma en la venta real que en la proyectada, conteniendo as las dos variaciones mencionadas anteriormente. (Lavolpe, Capasso y Smolje, 2000).

Como se dijo, las variaciones en las ventas pueden obedecer entonces a las siguientes causas: variacin en el precio, en el volumen o en la mezcla de productos.

1.1.1) Variacin en el precio de venta:

Indica las variaciones en ventas ocasionadas por desviaciones en el precio. Se calculan multiplicando las unidades realmente vendidas por la diferencia entre precio real y presupuestado. La frmula queda expresada como sigue:

Variacin en el precio: q real x (precio venta real-precio venta presupuestado)

q: volumen de ventas

Las posibles causas de estas desviaciones pueden ser: aumento o disminucin generalizada de los precios provocados por inflacin o deflacin, aumento o disminucin de precios relativos entre productos, cambios en la cotizacin de la moneda extranjera cuando los precios estn atados a esta variable, etc.

1.1.2) Variacin en el volumen:

Las desviaciones en las ventas causadas por diferencias en el volumen o en la cantidad se obtienen estableciendo la diferencia entre volumen real y presupuestado, y luego se multiplican por la cmg presupuestada. Es fundamental en este anlisis segregar los volmenes por lneas de productos.

Variacin en el volumen: (q real q presupuestado) x cmg presupuestada

Las causas posibles de estas variaciones pueden atribuirse a factores exgenos

tales como cambios en los gustos de los consumidores que determinan desplazamientos en la demanda hacia o desde otro competidor de igual producto o de sus sustitutos; cambios en el poder adquisitivo de los clientes que traduce en la disminucin o el incremento de las ventas, aceleracin del ciclo de vida del producto; ingreso al mercado de nuevos competidores; demanda con crecimiento diferente a la tasa estimada; competidores actuales que restan participacin en el mercado. O pueden deberse a causas endgenas: problemas de calidad en el producto que ocasiona insatisfaccin del cliente; inadecuada poltica de distribucin; cambios en la poltica de ventas; etc.

An cuando se trabaja con la ventajosa herramienta del presupuesto flexible, las variaciones de volumen siempre deben ser analizadas, pues constituyen una variable clave en el xito de la firma.

Asimismo resulta til desagregar la variacin por cambios en el volumen tratando de determinar si la misma est originada por: cambios del mercado en su conjunto o cambios en la participacin en el mercado.

1.1.2.1) Cambios del mercado en su conjunto:

Mide las variaciones ocurridas en el volumen(q) como consecuencia de los cambios operados en el volumen comercializado en el mercado en su totalidad:

Variacin de mercado= Diferencia por efecto mercado* x cmg proyectada

*Diferencia por efecto mercado = (q mercado total real q mercado total presupuestado) x % participacin prevista

1.1.2.2) Cambios en la participacin en el mercado:Mide los efectos del cambio en la participacin de la empresa en el mercado total en trminos de volumen (q):

Variacin en participacin= Diferencia por efecto participacin** x cmg proyectada

**Diferencia por efecto participacin= (% Participacin real % Participacin prevista) x q mercado real

1.1.3) Variacin en la mezcla:

Como se dijo anteriormente, en las empresas con multiproduccin las variaciones en las ventas pueden tambin atribuirse a una variacin en la mezcla de productos. En estos casos debe calcularse la incidencia de los cambios en la mezcla de ventas presupuestada. Por cada producto se calcular:

Variacin en la mezcla= (q real del producto - % participacin presupuestado del producto x q real total ) x cmg proyectada del producto

La suma de las variaciones favorables y desfavorables de todos los productos determinar el efecto compensado de la variacin en el mix de productos

1.2) Variaciones en los descuentos:

Este tipo de variaciones estn bajo la rbita del Gerente de Comercializacin y/ del Gerente de Finanzas.

La variacin se calcula a partir de la diferencia entre tasa de descuento presupuestada y la realmente aplicada (que surgir de un cociente entre los descuentos otorgados realmente y la facturacin bruta).

Estas variaciones pueden estar dadas por cambios en las polticas comerciales o financieras de la empresa, cambios en las condiciones del mercado o por amenaza de competidores de productos iguales o sustitutos, entre otras. An cuando los desvos desfavorables no resulten significativos, es importante revisar el grado de discrecionalidad otorgado al responsable del sector en relacin a aquellos clientes mas beneficiados con descuentos que exceden los parmetros proyectados.

1.3) Variaciones en los costos de fabricacin:

1.3.1) Variacin en materias primas:

Globalmente esta variacin se obtiene por diferencia entre costo presupuestado y

costo real por este concepto.

Este desvo puede acontecer por el accionar de dos reas fundamentales: las ligadas a las compras de materias primas y las relacionadas con los consumos de las mismas, bajo la responsabilidad del Gerente de Compras y de Produccin, respectivamente.

En lo referido a la funcin compras, las variaciones pueden estar relacionadas con:

Los cambios en los precios de adquisicin

Los cambios en los tiempos y volmenes de compra.

En cambio, las variaciones en el consumo estn relacionadas con el uso que se haga de las materias primas y otros insumos. Las razones de la variacin pueden atribuirse a:

Diferencias en el rendimiento: se relaciona con las condiciones en las que se presenta el producto terminado con respecto a lo predeterminado, frecuentemente estas se dan cuando el producto terminado o una parte del lote de produccin presenta defectos que conforman desperdicios en medio o al final del proceso. Pero an cuando a pesar que el producto elaborado sale con el peso, longitud, rea o volumen correctos, la cantidad de material empleado no coincide con la porcin que debi consumirse, esto tambin da lugar a diferencias de rendimiento de las materias primas utilizadas. Las causas que motivan la variacin pueden atribuirse a causas visibles fsicamente; recortes, desechos, etc. o invisibles; como las atribuibles a evaporacin, por ejemplo. (Vazquez, 1999)

Diferencias en cantidad: se genera a partir de la utilizacin de una mayor o menor cantidad de materia prima en la elaboracin de un producto.

Diferencias en calidad: se atribuye una variacin a esta causa cuando las cualidades de las materias primas son diferentes a las planificadas. Esto puede ser consecuencia de la escasez de la materia prima, de los cambios en su composicin, de una poltica incorrecta de reduccin de costos, etc.

No obstante el planteo anterior, y a los efectos de simplificar la exposicin de las variaciones en materias primas, estas pueden agruparse en las siguientes causas: variaciones en la cantidad, en el precio de adquisicin, y en la mezcla de materias primas utilizadas.

1.3.1.1) Variacin en la cantidad:

El clculo de la variacin en empresas que fabrican productos utilizando una nica materia prima:

Variaciones en la cantidad de materias primas= (cantidad presupuestada- cantidad real ) x precio de adquisicin presupuestado

Cuando se estn analizando variaciones en empresas cuyos productos estn compuestos por un mix de materias primas, las variaciones se calculan teniendo en cuenta los cambios en esa mezcla:

Variaciones en la cantidad = (Cantidad presupuesta total- Cantidad real total) x precio promedio presupuestado

1.3.1.2) Variacin en el precio de adquisicin de las materias primasLa variacin en precio, calculada por cada materia prima, resulta de la siguiente frmula:

Variaciones en el precio de las materias primas= (precio presupuestado precio real) x cantidad real consumida

1.3.1.3) Variacin en la mezclaCuando se est analizando variaciones en empresas cuyos productos estn compuestos por un mix de materias primas susceptible de ser modificado, las variaciones se calculan adems teniendo en cuenta los cambios en esa mezcla. En este caso, por cada materia prima:

Variaciones en la mezcla: (cantidad real x % presupuestado de participacin en la mezcla de materias primas presupuestadas- cantidad real utilizada) x precio presupuestado

1.3.2) Variacin en mano de obra directa: Globalmente surge de la diferencia entre costo presupuestado y costo real.

Las variaciones acaecidas en esta partida pueden estar causadas por :

1.3.2.1) Variacin en la eficiencia o la productividad de la mano de obra:

Como toda variacin, esta tambin puede tener signo positivo o negativo. Las variaciones positivas estn dadas por el incremento de la eficiencia que puede ser consecuencia de una mayor capacitacin, de la incorporacin de nuevas tecnologas de produccin o de una creciente motivacin del personal. Por otra parte, los cambios negativos pueden responder a causas opuestas a las antes mencionadas tales como: falta de motivacin, contratacin de personal poco calificado, obsolescencia de tecnologas utilizadas, falta de continuidad o inexistencia de una poltica de capacitacin del personal, cambios culturales no planificados, excesiva rotacin del personal, etc.

1.3.2.2) Variacin en la tarifa:

Los denominado cambios en la Tarifa son las modificaciones en los importes nominales de los jornales del personal dependiente acaecidos por cambios en la legislacin, gremiales, o en la poltica de remuneraciones de la empresa. En el anlisis deben considerarse tambin los cambios en las cargas sociales.

1.3.2.3) Variacin en la mezcla de mano de obra utilizadaEn este caso las variaciones son causadas por una composicin de horas de mano de obra en un mix diferente al planificado.

1.3.3) Variacin en Gastos indirectos:

Este rubro puede estar compuesto por costos variables y/o fijos. Trabajando globalmente la variacin surge de la diferencia entre costos presupuestados y costos reales. Siempre es preferible trabajar con presupuesto flexible y analizar este rubro por tres vas:

1.3.3.1) Variacin del presupuestoEsta variacin compara los costos presupuestados ajustados a la produccin real con los costos reales. Se analizan a continuacin las variaciones ocurridas en los costos indirectos:

De comportamiento fijo:

Variacin del presupuestos de carga fabril fija=

Cuota presupuestada fija x horas presupuestas*- Carga fabril fija real

*Las horas presupuestas corresponden a las proyectadas en funcin de la

capacidad de planta

De comportamiento variable:

Variacin del presupuesto de carga fabril variable=

Cuota presupuestada variable x horas permitidas** Costos variables reales

**Las horas permitidas son aquellas, que de acuerdo al presupuesto, debi insumir la produccin real.

1.3.3.2) Variacin en la capacidad Esta variacin mide el grado de aprovechamiento de la capacidad de la planta industrial y explica la sobre o subaplicacin de costos fijos. Estas variaciones pueden estar causadas por:

Diferencias en el nivel de actividad: marca una utilizacin de la capacidad de planta inferior (inactividad) o superior (sobreactividad) a la normal

Nivel de actividad = (Horas reales horas presupuestadas) x cuota fija

Diferencias en el nivel de productividad: relacionada con la eficiencia y la ineficiencia, ya que implica un mayor o menor aprovechamiento del recurso tiempo.

Nivel de productividad= (Horas permitidas- horas reales) x cuota fija

La sumatoria de ambas da la variacin global de capacidad

1.3.3.3) Variacin en la eficiencia de cargos indirectos variablesEsta variacin mide los costos indirectos excedentes en que se ha incurrido como consecuencia de haber empleado ms horas reales que las presupuestadas. Esta variacin se mide solo en relacin con los costos variables.

Variacin en la eficiencia= (Horas permitidas Horas reales) x cuota variable

1.4) Variaciones en otros costos variables:

Se incluyen el resto de los costos variables dependientes o independientes del precio. Por ejemplo las variaciones ocurridas por cambios en : Impuesto sobre los Ingresos Brutos, Comisiones sobre ventas, Gastos de distribucin variables, etc. Las causas de las variaciones de estos conceptos responden a alteraciones en volmenes, precios, alcuotas, como tambin al cambio de las polticas comerciales internas, cambios en la poltica fiscal, etc.

1.5) Variaciones en otros costos fijos

Se incluyen el resto de los costos fijos, como los comerciales o los administrativos y surgen de la comparacin entre costos presupuestados y costos reales. Las posibles causas de estas variaciones son: cambios en los precios de alquileres de locales del rea comercial, modificaciones de gastos de publicidad, variaciones en sueldos administrativos, gastos extraordinarios, etc.

2. Control presupuestario compatible con el modelo de costeo variableEl modelo de costeo variable argumenta las explicaciones de la ociosidad conforme a un razonamiento diferente del modelo de costeo completo. Este ltimo atribuye la ociosidad a la cantidad de costos fijos no absorbidos por la actividad (Yardn, 2009: 181)

Pero en la lgica del costeo variable la ociosidad se explica a partir de las contribuciones marginales unitarias dejadas de obtener. As, en este modelo la ociosidad no es un costo sino la magnitud que separa el resultado real del resultado planeado (Yardn, 2009:185). Este criterio se fundamenta en la realidad econmica, pues es sabido que los cambios en la actividad no tienen impacto en los costos fijos y por ende no sera real argumentar a partir de la no absorcin de dichos costos. Los referentes del modelo de costeo variable, sostienen que los desvos en los costos fijos deben analizarse por totales y no en forma unitaria como propone el costeo completo. Las crticas al costeo completo se basan en que este ltimo convalida una situacin evidentemente reida con la realidad econmica, cual es la asignacin de costos fijos a las unidades producidas. Por lo tanto, carecera de sentido analizar este tipo de costos relacionndolos con las unidades, pues es sabido que la mayor o menor cantidad de unidades producidas o vendidas (o unidades de servicios prestados en su caso) no influye en su ocurrencia. (Yardn, 2009)3. Anlisis de las variaciones en el Estado de flujo de efectivo

Este tipo de anlisis, de caracter financiero, tiene por finalidad determinar las diferencias positivas o negativas ocurridas por la comparacin entre el flujo de fondos proyectado y la ejecucin presupuestaria del mismo.

Las causas mas notorias de diferencias en los tems de este Estado estn dadas internamente por los cambios en la eficiencia de las cobranzas y las alteraciones en los ritmos de pagos previstos.

Del mismo modo, los cambios en los rendimientos de las inversiones y en los resultados operativos pueden provocar diferencia entre el estado proyectado y el real. Es muy importante analizar los desvos a la luz de las variaciones ocurridas en el Estado de resultados. Por ejemplo, una disminucin en las ventas en un periodo determinado puede significar una merma en los recursos financieros que indirectamente puede tambin afectar la capacidad de pago.

Algunas variables exgenas pueden colateralmente afectar la estructura de caja de la empresa, por ejemplo la situacin de estrechez financiera de los clientes, que se ven restringidos en sus posibilidades de pago, o cuestiones mas generales como los cambios en el poder adquisitivo de la moneda, el aumento de retenciones impositivas, etc. que secan las disponibilidades de las empresas para hacer frente a los pagos, las polticas de restriccin de crditos, etc.

4. Anlisis de las variaciones en el Balance Proyectado

Este anlisis procura establecer las variaciones en el Capital de trabajo, y tiene por objeto:

Determinar las causas globales de las diferencias en sus rubros ms importantes.

Utilizar tales estudios para la toma de decisiones con el objetivo de mantener la operacin real dentro de las metas fijadas en el presupuesto

Lograr que los responsables de cada rea expliquen en detalle los motivos que originaron los desvos (Vazquez, 1999)

La explicacin de los saldos previstos en el presupuesto se revela mediante el anlisis de cada cuenta. Por ejemplo, Disponibilidades y las cuentas de Pasivo se analizan a partir de las variaciones en el Presupuesto financiero; Patrimonio neto mediante los resultados del ejercicio mas los eventuales retiros o aportes de los propietarios del ente, Bienes de cambio a travs del comportamiento de los planes de produccin y ventas, etc. (Lavolpe, Capasso y Smolje, 2000)

Algunos autores sostienen que los desvos correspondientes a crditos por ventas, bienes de cambio, y deudas comerciales se presentan como los ms significativos. No obstante, segn la ndole de la empresa otros rubros pueden presentarse tambin como ncleo determinante a la hora de analizar la supervivencia de la firma.

5. Aspectos ticos de los controles

Entre los numerosos aspectos ticos de los controles se encuentran los relacionados a la fijacin de estndares de ventas, produccin o eficiencia por ejemplo, que deben ser determinados conforme a pautas posibles de lograr en situaciones normales y permitir la flexibilidad en situaciones extraordinarias.

En los marcos en los que esta pauta no se cumple es altamente probable que los resultados puedan ser manipulados con la intencin de que el rendimiento aparezca como satisfactorio, principalmente cuando las recompensas estn en funcin de los logros. (Robbins y Coulter, 2003)

Otro aspecto tico relacionado con el control presupuestario es el relacionado con la adecuada determinacin de las causas de los desvos. Ser preciso un pormenorizado anlisis de los factores causales determinando lo ms objetivamente posible la influencia de variables exgenas o endgenas que pudieran haber ocasionado desvos para determinar adecuadamente el grado de responsabilidad de los involucrados. Resultar particularmente importante analizar la correlacin entre distintos factores y atribuir responsabilidades por desvos desfavorables solo cuando hayan sido depurados de situaciones imponderables o fortuitas. Por otra parte, los responsables de las distintas reas de la empresa debern poner a disposicin de los agentes de control toda la informacin necesaria, expuesta y procesada conforme a las pautas vigentes.

En sntesis, dado que el control presupuestario es un proceso complejo, ser necesario un anlisis exhaustivo tanto en las etapas de fijacin de estndares, como en la medicin de los resultados reales y posteriormente en la determinacin de las causas de los desvos. IV. Anexo

Variaciones en el Estado de resultados. Desarrollo de un ejemplo.Datos bsicos:

Resultado operativo:

$ 7450

Resultado presupuestado:$54000

Variacin global con presupuesto fijo:

$ 46550

Precio de venta real:$125

Precio de venta presupuestado: $120

Volumen real:5000u

Volumen presupuestado:6000u

Costo de materias primas: $/u 60

Costos mano de obra directa.$/u 16

Gastos indirectos de fabricacin variables:$/u 12

Costos de fabricacin fijos presupuestados:$138000

a) Anlisis de variaciones comparando con presupuesto fijo:

Resultados reales

(1)Presupuesto fijo

(2)Variaciones

(3)=(1)-(2)

Volumen500060001000

Ventas62500072000095000

Costos variables:

Materias primas31080036000049200

Mano de obra directa99000960003000

Gastos ind. fabricacin65250720006750

Total Costos variables47505052800052950

CMg14995019200042050

Costos fijos1425001380004500

Resultado operativo74505400046550

(adaptado de Horngren y otros, 2007)

Mediante el control presupuestario con presupuesto fijo se determina una variacin desfavorable en el resultado operativo de $46550, pero no se explica en cuanto contribuy a esta variacin la diferencia entre el volumen real y presupuestado; y el desempeo en la fabricacin y venta de esas unidades.

b) Anlisis de las variaciones comparando con presupuesto flexible:

Resultados realesVariaciones del presupuesto flexible(precios, costos variables y costos fijos)Presupuesto flexibleVariaciones en el volumen de ventasPresupuesto esttico

Volumen50000500010006000

Ventas62500025000600000120000720000

Costos variables

Materias primas3108001080030000060000360000

M.o directa9900019000800001600096000

Gtos ind. de fab.652505250600001200072000

Total costos variables4750503505044000088000528000

CMg1499501005016000032000192000

Costos fijos14250045001380000138000

Resultado operativo745014550220003200054000

( adaptado de Horngren y otros, 2007)

14550

32000 . Variacin en presupuesto flexible

Variacin en volumen

_______________________ 46550 . Variacin en presupuesto fijo

En este anlisis se segmenta la variacin en dos partes:

variacin en el presupuesto flexible que comprende variacin en los precios de venta, en los costos variables y en los costos fijos equivalente a $ 14550

una variacin en el volumen de ventas de $ 32000.

En sntesis:

( adaptado de Horngren y otros, 2007)

Los importes del presupuesto flexible y los del presupuesto fijo se calculan utilizando precios presupuestados, costos variables presupuestados por unidad y costos fijos presupuestados.

(a) Variacin en volumen:

La variacin en el volumen de ventas surge de la diferencia entre presupuesto fijo y presupuesto flexible y representa nicamente la diferencia causada por cambios en la cantidad real y la presupuestada. El cambio en la CM presupuestada mide el cambio generado por haber vendido 5000 unidades en vez de las 6000 pronosticadas (variacin desfavorable).

Variacin en volumen: (5000-6000) x 32= 32000

(b)Variaciones en el precio:

Variacin en el precio= (pvta real pvta presupuestado) x q. real

= ($125-$120) x 5000 u

= $25000

La variacin favorable en precio se da porque el precio de venta real es superior al proyectado, lo cual aumenta el resultado operativo.

(c) Variacin global en los costos variables:

En el caso planteado es desfavorable: $35050 para una produccin real de 5000 unidades.

(d) Variacin en los costos fijos:

Los costos fijos reales son superiores en $4500 ms que el importe presupuestado. Esta variacin es desfavorable porque ese costo ms alto disminuye el resultado operativo

V. Bibliografa

AMAT, Joan. El control de gestin: Una perspectiva de direccin. Ediciones Gestin 2000. S.A. Barcelona, Marzo de 1998

GIMENEZ, Carlos y colaboradores. Costos para empresarios. Ediciones Macchi, Buenos Aires 1995

HORNGREN, Charles; DATAR, Srikant y FOSTER, George. Contabilidad de Costes. Un enfoque gerencial. Pearson Educacin. Mxico, 2007

LAVOLPE, Antonio; CAPASSO, Carmelo y SMOLJE, Alejandro. La Gestin Presupuestaria. Ediciones Macchi, Buenos Aires, 2000.

MALLO, Carlos y MERLO, Jos. Control de gestin y control presupuestario. Mc Graw Hill. 1995.

MOCCIARO, Osvaldo. Presupuesto Integrado. Ediciones Macchi. Buenos Aires, 1992

ROBBINS, Sthepen y COULTER, Mary. Administracin. Pearson Educacin. Mxico, 2003VAZQUEZ, Juan Carlos. Costos. Editorial Aguilar. Buenos Aires, 1999

WELSCH, HILTON Y GORDON. Presupuestos, planificacin y control de las utilidades. 1 Edicin en espaol. Editorial UTEHA, 1990

YARDIN, Amaro. El anlisis marginal. Instituto argentino de profesores universitarios de costos. Buenos Aires, 2009

Variacin del presupuesto flexible(precios, costos variables y costos fijos)

$14550 (b) (c) (d)

Variacin en el volumen de ventas

$32000 (a)

Variacin del presupuesto fijo

$46550

21Control Presupuestario. Material preparado por: CP y LA Cavallo, Marcela