Pwc similitudes y diferencias una comparación de las niif con los pcga de los estados unidos

Octubre 2004

Similitudes y DiferenciasUna comparación de las NIIF con los PCGA de los Estados Unidos

www.pwc.com/irfs

*connectedthinking

PricewaterhouseCoopers (www.pwc.com) es la organización de servicios profesionales más grande del mundo. Valiéndonos delconocimiento y las destrezas de 125.000 personas de 142 países, creamos relaciones brindando servicios que se basan en lacalidad y la integridad.

Otras publicaciones sobre las NIIFPricewaterhouseCoopers ha redactado las siguientes publicaciones sobre las Normas Internacionales de Información Financiera(NIIF) y prácticas corporativas, las cuales están disponibles en la oficina más cercana de PricewaterhouseCoopers.

Adquisiciones – Contabilidad y transparencia según la NIIF 3

Aplicación de las NIIF – Encontrar la solución correcta (disponible en Comperio NIIF1)

Adopción de las NIIF – NIIF 1, Adopción por primera vez de las NIIF

Instrumentos financieros conforme a las NIIF

Guía de divulgaciones según las NIIF 2004

Guía de divulgaciones de medición según las NIIF 2004

Guía de bolsillo de las NIIF 2004

Estados financieros consolidados ilustrativos 2004 – Bancos Estados financieros consolidados ilustrativos 2004 – Seguros

Estados financieros consolidados ilustrativos 2004 – Inmueble de inversión

Estados financieros corporativos consolidados ilustrativos 2004

Estados financieros consolidados ilustrativos 2004 – Fondos de inversión

Estados financieros ilustrativos interinos para entidades que adopten las NIIF por primera vez

Pago mediante acciones y opciones sobre acciones – Guía práctica para aplicar la NIIF 2

Entendiendo la NIC 29 – Información Financiera en economías con hiperinflación

Informaciones de las NIIF – Aclaración de las actividades de la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad

Cambio a las Normas Internacionales de Información Financiera

¿Listo para asumir el cambio? Encuesta de preparación de las NIIF 2004

Europa y las NIIF 2005 – Respuestas a sus preguntas

2005 – Listo o no. Encuesta de las NIIF a más de 650 Directores Financieros

Vista Mundial – Gobernabilidad e información corporativa

Comités de Auditoría – Buenas Prácticas para cumplir con las expectativas del mercado

Creación del mercado de capitales europeo – Principios comunes para un mercado de capitales

Información del progreso – Buenas Prácticas para cumplir con las expectativas del mercado

Estas publicaciones y las informaciones más recientes acerca de las NIIF pueden encontrarse en www.pwc.com/ifrs1Comperio NIIF puede comprarse en la página web – www.pwc.com/ifrs

Para comunicarse con PricewaterhouseCoopersContacte la oficina local de PricewaterhouseCoopers para discutir cómo podemos ayudarlo a efectuar el cambio a las NormasInternacionales de Información Financiera o para responder a las dudas técnicas. Refiérase a la contraportada interna de estapublicación para conocer más detalles de nuestros productos y servicios relativos a las NIIF.

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1Similitudes y diferencias - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004

Contenido

Prefacio

Introducción

Convergencia

Resumen de las similitudes y diferencias

Estructura contable

Estados financieros

Estados financieros consolidados

Combinaciones de negocios

Reconocimiento de ingresos

Reconocimiento de gastos

Activos

Pasivos financieros

Patrimonio

Derivados y cobertura

Otros asuntos contables y de emisión de información

Traducción de moneda extranjera

Utilidad por acción

Transacciones entre partes relacionadas

Información por segmento de negocio

Operaciones descontinuadas

Eventos que ocurren después de la fecha del balance general

Información financiera interina

Seguros

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Similitudes y diferencias - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004

PrefacioLas Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) se adoptarán por primeravez en el año 2005 en muchos países de todo el mundo incluyendo inicialmente lascompañías que cotizan en la bolsa en la Unión Europea. La Junta de NormasInternacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés) ha estado encargada deorganizar una plataforma estable para las entidades que adopten por primera vez lasNIIF. Desde el año 2002 la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad y la Junta deNormas Financieras de Contabilidad estadounidense (FASB, por sus siglas en inglés) hanestado dedicadas a trabajar para unificar las dos estructuras. Sin embargo, a pesar delas iniciativas de convergencia, existen muchas diferencias entre las dos estructuras, queesta publicación intenta señalar.

Esta publicación proporciona los medios con los cuales las compañías pueden identificarrápidamente las similitudes y diferencias clave entre las NIIF y los PCGA de EEUU.

Ambas estructuras contables cambian continuamente, y esta publicación ha sidoactualizada para reflejar completamente las normas finales requeridas para el año 2005.

Esperamos que esta última versión de la publicación lo ayude a avanzar al mismo pasoque los cambios y a identificar las similitudes y diferencias existentes entre las NIIF y losPCGA de EEUU.

Ian Wright

Líder de emisión de informes corporativosPricewaterhouseCoopers

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Prefacio


IntroducciónEsta publicación preparada por PricewaterhouseCoopers está dedicada a aquellos que desean entenderampliamente las similitudes y diferencias clave entre las NIIF y los PCGA de EEUU. La primera sección proporcionadetalles de las iniciativas de convergencia entre las dos estructuras. La siguiente sección proporciona un resumen delas similitudes y diferencias entre las NIIF y los PCGA de EEUU, y hace referencia a las secciones posteriores dondese señalan las divergencias clave y se explica el impacto probable de las propuestas recientes.

Ningún resumen puede ser exacto con las muchas diferencias de detalles que existen entre las NIIF y los PCGA deEEUU. Incluso si la guía es similar pueden existir diferencias en la aplicación detallada, la cual puede tener unimpacto significativo en los estados financieros. En esta publicación nos hemos enfocado en las similitudes ydiferencias de medición que encontramos más comúnmente en la práctica. Cuando se aplican estructuras contablesespecíficos, los lectores deben consultar todas las normas relevantes de contabilidad y, cuando sea necesario, lasleyes del país. Las compañías que cotizan en la bolsa también deben seguir los reglamentos de los títulos valoresrelevantes, por ejemplo los requerimientos de la Comisión de Valores estadounidense y las reglas de las bolsas devalores locales.

Esta publicación toma en consideración los pronunciamientos autorizados emitidos según las NIIF y los PCGA deEEUU hasta el 30 de junio de 2004, y se basa en la versión más reciente de estos pronunciamientos, por lo quepueden hacer versiones anteriores de un pronunciamiento para la fecha de esta publicación que aún esté vigente.

POR FAVOR NOTE: Esta publicación no toma en cuenta los siguientes documentos, que todavía no se habíanconvertido en normas publicadas para el 30 de junio de 2004.

• Borrador de exposición de enmiendas propuestas a la NIC 19, Beneficios a los empleados Ganancias y pérdidasactuariales, planes grupales y divulgaciones

• Borrador de exposición de enmiendas propuestas a la NIIF 3, Combinaciones de negocios, Combinaciones sólopor contrato o con entidades mutuas

• Borrador de exposición de enmiendas propuestas a la NIC 39, Instrumentos financieros: Reconocimiento y

medición - Transición y reconocimiento inicial de los activos y pasivos financieros

• Borrador de exposición de enmiendas propuestas a la NIC 39, Instrumentos financieros: Reconocimiento y

medición - Contabilización de la cobertura del flujo de efectivo de transacciones ntragrupales proyectadas

• Borrador de exposición de enmiendas propuestas a la NIC 39, Instrumentos financieros: Reconocimiento ymedición y a la NIIF 4, Contratos de seguros - Contratos de garantía financiera y seguro contra deudasincobrables

• Borrador de exposición de enmiendas propuestas a la NIC 39, Instrumentos financieros: Reconocimiento ymedición -La opción del valor razonable

• ED6, exploración y evaluación de recursos minerales

• ED 7, Divulgaciones de instrumentos financieros

• IFRIC D3, La determinación de si un acuerdo contiene un arrendamiento

• IFRIC D5, Aplicación de la NIC 29, Información financiera en economías con hiperinflación por primera vez

• IFRIC D6, Planes de tipo multipatronal

• IFRIC D7, Alcance de la SIC-12 - Consolidación de Entidades con propósito especial

• IFRIC D8, Acciones de los miembros en entidades cooperativas

• IFRIC D9, Plan de beneficios a los empleados con un rendimiento prometido sobre los aportes o aportesnocionales

• Documento de discusión - Opiniones preliminares sobre la contabilización de entidades pequeñas o medianas

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2 Similitudes y diferencias - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004

Convergencia

Las siguientes iniciativas clave tienen como finalidad fomentar el objetivo de convergencia entre las NIIF y los PCGAde EEUU, además del monitoreo por parte de la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad y la Junta deNormas Financieras de Contabilidad estadounidense de las actividades de otras juntas y su consideración explícitade las decisiones de las agendas de estas otras juntas:

Proyectos en conjunto: Los proyectos en conjunto son aquellos que las dos juntas acordaron realizarsimultáneamente de forma coordinada. Estos proyectos incluyen el compartir los recursos de personal y cadaesfuerzo se realiza para mantener los proyectos en conjunto en un cronograma similar. Actualmente, la Junta deNormas Internacionales de Contabilidad y la Junta de Normas Financieras de Contabilidad estadounidense estánrealizando proyectos en conjunto para abordar el reconocimiento de ingresos y las combinaciones de negocios.

El proyecto de convergencia a corto plazo: el proyecto de convergencia a corto plazo es un proyecto activo que seestá realizando conjuntamente entre la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad y la Junta de NormasFinancieras de Contabilidad estadounidense. El alcance del proyecto de convergencia a corto plazo está limitado alas diferencias entre las NIIF y los PCGA de EEUU, en los cuales parece que puede lograrse la convergencia encuanto a una solución de alta calidad a corto plazo. Debido a la naturaleza de las diferencias, se espera que sepueda lograr una solución de alta calidad al seleccionar entre las NIIF y los PCGA de EEUU existentes.

El proyecto de investigación de convergencia: El personal de la Junta de Normas Financieras de Contabilidadestadounidense está trabajando actualmente en un proyecto de investigación relacionado con la convergencia. Elproyecto busca identificar y catalogar todas las diferencias importantes entre los PCGA de EEUU y las NIIF. Elalcance del proyecto incluye las diferencias en las normas que abordan el reconocimiento, la medición, lapresentación y la divulgación. En este alcance se incluye cualquier tema en el cual se permitiría un tratamientocontable específico conforme a una base contable, pero no conforme a la otra base contable.

Aunque se espera que se logre un progreso significativo en relación con la convergencia internacional en lospróximos años, el número de diferencias y la naturaleza compleja de algunos asuntos significa que muchasdiferencias entre las NIIF y los PCGA de EEUU persistirán más allá del año 2005.

Resumen de las normas y borradores de exposición sobre convergencia hasta la fecha

En marzo de 2004, la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad publicó la NIIF 5, Activos no circulantes mantenidospara la venta y operaciones descontinuadas, que concuerda con los principales requerimientos de la Norma de ContabilidadFinanciera estadounidense (FAS, por sus siglas en inglés) 144, Contabilización del deterioro o desincorporación de activos delarga vida, en relación con la clasificación y medición de activos no circulantes y grupos de activos en desincorporaciónmantenidos para la venta, así como la clasificación y presentación de operaciones descontinuadas. Las normas no concuerdenen los requerimientos de deterioro, ya que según las NIIF el deterioro se sigue midiendo según lo indicado en la NIC 36.

La Junta de Normas Financieras de Contabilidad estadounidense publicó cuatro borradores de exposición endiciembre de 2003, tal como se presenta a continuación:

• Propuesta por FAS, Cambios contables y correcciones de errores - en sustitución de APB 20 y FAS3, lascuales requerirían una aplicación retrospectiva para los cambios en los principios de contabilidad, a menos queno se pueda aplicar para determinar ni el efecto acumulado ni los efectos del cambio específicos de un período.El borrador propuesto requerirá que un cambio en el método de depreciación sea contabilizado como un cambioen la estimación contable y no como un cambio en las políticas contables.

• Propuesta del FAS Ganancias por acción - enmienda al FAS 128, que requeriría el cálculo del número deacciones adicionalmente incluidas en las ganancias por acción diluidas del año hasta la fecha utilizando el preciopromedio del mercado de las acciones comunes para el período del año hasta la fecha. Además, esta enmiendaeliminaría las disposiciones de la FAS 128 que permiten que una entidad refute la presunción de que los contratoscon opción a cancelación, bien sea en efectivo o en acciones, se cancelarán con acciones. Asimismo, se requeriríaque las acciones que serán emitidas al convertir un título valor convertible obligatoriamente sean incluidas en elcálculo de las ganancias por acción básicas desde el momento en el que la conversión se hace obligatoria.

Convergencia


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Resumen de las normas y borradores de exposición sobre convergencia hasta la fecha(continuación)

• Propuesta del FAS, Intercambios de Activos Productivos - enmienda del APB 29, que eliminaría la excepciónal principio general que se refiere a que los intercambios de los activos no monetarios deben registrarse al valorrazonable de los activos intercambiados. Además, se requeriría que se explicaran los intercambios de activosproductivos que serán contabilizados con base en los valores razonables de los activos involucrados, a menosque la transacción de intercambio no tenga importancia comercial. Esta importancia comercial debería serevaluada comparando los flujos de efectivo esperados de la entidad inmediatamente antes e inmediatamentedespués de que se realice el intercambio.

• Propuesta del FAS, Costos del inventario - enmienda del ARB No. 43, Capítulo 4, el cual requeriría quepartidas tales como gastos por edificaciones ociosas, daños excesivos, doble flete y costos de manejo esténclasificados clasificados como cargos del período actual.

Clasificación de pasivos enrefinanciamiento

Clasificación de pasivos exigibles demanera inmediata por una violación delos acuerdos de deuda

Provisiones para costos dereestructuración

Un pasivo financiero que debe cancelarse en un lapso de 12 meses a partir de la fecha del balancegeneral debe clasificarse como un pasivo circulante, a menos que se realice un acuerdo pararefinanciar el pasivo a largo plazo en la misma fecha del balance general o antes de esta fecha.

Un pasivo financiero a largo plazo exigibles de manera inmediata en la fecha del balancegeneral, porque la entidad violó una condición de su convenio de préstamo, debe clasificarsecomo circulante, a menos que:(a) se haya acordado un período de gracia y tenga efecto antes de la fecha del balance

general, y el período de gracia debe expirar en un lapso de doce meses(o al final del ciclo operativo, si es más largo) a partir de la fecha del balance general, y/o

(b) (i) la obligación no es exigible durante el período, y(ii) la obligación no es exigible durante el período, y(iii) la entidad rectifique el incumplimiento dentro del período de gracia o para el

momento en que se emiten los estados financieros, sea probable que elincumplimiento será rectificado dentro del período de gracia.

Se revisa la definición de obligación constructiva para aclarar que las acciones de una entidaddeben resultar en que otras partes estén en capacidad de “confiar razonablemente” en que laentidad cumpla con sus responsabilidades. La sola existencia y anunciación de un plan dereestructuración no crea una obligación. Los costos que frecuentemente son incurridos en unareestructuración se tratan de la siguiente manera:

• El costo de cancelar un contrato antes del final de su plazo debe reconocerse cuando unaentidad cancele el contrato. El pasivo por los costos que seguirán incurriéndose bajo uncontrato por su plazo restante sin beneficios económicos para la entidad, debe reconocersede conformidad con los requerimientos para los contratos onerosos;

• El reconocimiento de las indemnizaciones laborales por terminación involuntaria requiere deuna comunicación de esos beneficios a los empleados;

• Cuando se requiere que los empleados presten servicios más allá de cualquier período denotificación que corresponderá a las indemnizaciones laborales, y esas indemnizaciones no sepagan de conformidad con cualquier acuerdo de beneficios preexistente (es decir, sonbeneficios únicos), esos beneficios deben reconocerse durante el período de servicios futuro;

• Las indemnizaciones laborales voluntarias se reconocen cuando los empleados aceptan laoferta de indemnización voluntaria.

Resumen de decisiones tentativas

Asuntos restantes de discusión


Investigación y desarrollo

Las NIIF requieren que los informes financieros sean preparados como si cubrieran un período individualdistinto, con ciertas excepciones. Los PCGA de EEUU tratan el período interino como una parte integral delinforme anual. La distinción tiene implicaciones para el reconocimiento de los ingresos y costos.

Los PCGA de EEUU requieren que los costos por investigación y desarrollo sean registrados como gastoscuando se incurran, exceptuando ciertos costos de desarrollo de programas, que son capitalizados si secumplen ciertos criterios. La NIIF requiere que se haga una distinción entre la investigación y el desarrollo, yrequiere que los costos de desarrollo sean capitalizados bajo ciertas circunstancias.


Convergencia a largo plazo

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Asuntos restantes de discusión

Subvenciones gubernamentales

Activos intangibles

Impuesto sobre la renta

La Junta de Normas Internacionales de Contabilidad está consciente de que la NIC 20 estádesactualizada, y originalmente se consideró la FAS 116 como un nuevo modelo. Sinembargo, la Junta decidió que sería prematuro especificar un nuevo modelo en vista deltrabajo continuo sobre reconocimiento de ingresos. Por lo tanto, la Junta de NormasInternacionales de Contabilidad decidió modificar la NIC 20 adoptando el modelo contablepara las subvenciones gubernamentales contenidas en la NIC 41.

El proyecto se enfoca en el reconocimiento de los activos intangibles diferentes de laplusvalía. El personal actualmente está identificando las diferencias existentes entre lasNIIF y los PCGA de EEUU.

Las NIIF y los PCGA de EEUU tienen enfoques similares acerca de la contabilidad delimpuesto sobre la renta. Las diferencias entre los lineamientos de las NIIF y de los PCGA deEEUU generalmente se relacionan con las excepciones explícitas del reconocimiento de unactivo o pasivo diferido. También existen algunas diferencias de reconocimiento y medición.

Proyectos de convergencia a largo plazo


Combinaciones de negocios (Fase II)

Negocios conjuntos

El objetivo principal consiste en desarrollar una serie completa de principios para elreconocimiento de ingresos que eliminarán las faltas de uniformidad de la literatura técnica yprácticas aceptadas existentes.

Dentro del alcance de la aplicación del proyecto del método de compra se encuentran:

• Asuntos relacionados con el interés minoritario, incluyendo el modelo completo de plusvalía

• Tratamiento de una combinación de negocios realizada mediante adquisiciones deacciones sucesivas.

• Asuntos relacionados con la medición del pago: fecha de medición de los instrumentos depatrimonio, fecha de adquisición, ajustes al valor de un grupo de títulos valores emitidos,tratamiento de costos directos y pagos contingentes.

• Asuntos relacionados con el reconocimiento y las mediciones de activos netos adquiridosidentificables, incluyendo provisiones para reestructuración, activos adquiridos deimpuestos diferidos, valores razonables de pasivos, activos que se espera desincorporar ycontingencias del comprador.

Se permite hacer consolidaciones proporcionadas según las NIIF. En los PCGA de EEUU nose permite la consolidación proporcional, excepto en circunstancias muy limitadas talescomo, situaciones específicas de la industria, en cambio se requiere el uso del método departicipación patrimonial.


Resumen de las similitudes y diferencias

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TEMA

Costo histórico

Alternativa para unapresentación razonable

Adopción por primera vezde las estructurascontables

Componentes de losestados financieros

Balance general

Estado de ganancias ypérdidas

Partidas excepcionales

Partidas extraordinarias

Estado de cambios en elpatrimonio

NIIF

Se usa el costo histórico, pero los activosintangibles, la propiedad, planta y equipo(PPE) y los inmuebles de inversión puedenser revaluados. Los derivados y algunosactivos biológicos y títulos valores deben serrevaluados.

En casos extremadamente poco comunes,las entidades pueden pasar por alto lasnormas cuando es esencial paraproporcionar una presentación razonable.

Requiere de una aplicación retrospectivatotal de todas las NIIF efectivas para la fechade emisión de los primeros estadosfinancieros de una entidad, con algunasexenciones opcionales y excepcionesobligatorias limitadas.

Se presentan dos por años balances generales,estados de ganancias y pérdidas, estados deflujo de efectivo, cambios en el patrimonio asícomo las políticas contables y notas.

No prescriben un formato particular; unaentidad utiliza la presentación de liquidez deactivos o pasivos en lugar de unapresentación distinguiendo circulantes/ nocirculantes, sólo cuando una presentación deliquidez proporciona información másrelevante y confiable. Ciertas partidas debenpresentarse en el cuerpo principal delbalance aleza). Ciertas partidas deben serpresentadas en el cuerpo principal del estadode ganancias y pérdidas.

No se utiliza el término pero requieren de unadivulgación separada de partidas que son detal tamaño, incidencia o naturaleza querequieren una divulgación separada paraexplicar el desempeño de la entidad.

No se utiliza el término pero requieren de unadivulgación separada de partidas que son detal tamaño, incidencia o naturaleza querequieren una divulgación separada paraexplicar el desempeño de la entidad.

Prohibidas.

El estado debe mostrar transacciones decapital con propietarios, el movimiento en lautilidad acumulada y una conciliación de losotros componentes del patrimonio. Este estadodebe presentarse como un estado primario.

PCGA DE EEUU

No se deben realizar revaluaciones, conexcepción de algunos títulos valores yderivados al valor razonable.

Conceptualmente similar a las NIIF, pero no seaplica en la práctica.

La adopción por primera vez de los PCGA deEEUU requiere de una aplicaciónretrospectiva. Además, existen normasparticulares que especifican el tratamientopara la adopción por primera vez de estasnormas.

Similar a las NIIF, excepto que de lascompañías registradas en una bolsa serequieren para tres años todos los estados,menos para el balance general.

Las entidades pueden presentar un balancegeneral clasificado o no clasificado. Laspartidas presentadas en el cuerpo principaldel balance general generalmente sepresentan en orden decreciente de liquidez.Las compañías cuyos títulos se cotizan en labolsa deben seguir los lineamientos de la SECen relación con los requerimientos mínimos dedivulgación.

Se presenta en un formato de un paso simpleo de pasos múltiples. Los gastos deben serpresentados por función.

Similar a las NIIF, pero partidasindividualmente significativas de benpresentarse en el cuerpo principal del estadode ganancias y pérdidas.

Definidas como poco frecuentes e inusuales, yson poco comunes. La plusvalía negativa sepresenta como una partida extraordinaria.

Similar a las NIIF. Las reglas de la SECpermiten la inclusión de esta información enlas notas.

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Estados financiero

Estructura contable


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TEMA

Estados de flujos deefectivo – formato ymétodo

Estados de flujos deefectivo – definición deefectivo y equivalentes deefectivo

Estados de flujos deefectivo - exenciones

Cambios en las políticascontables

Corrección de errores

Cambios en lasestimaciones contables

Definición de filial

Entidades parapropósitos específicos

Filiales excluidas de laconsolidación

Definición de empresaafiliada

Estado de ganancias ypérdidas reconocidas/otros resultados integrales

Presentación de losresultados de lasempresas afiliadas

NIIF

Existen normas para los títulos, pero hay unaflexibilidad limitada para los contenidos. Usodel método directo o indirecto.

El efectivo incluye sobregiros y equivalentesdel efectivo con vencimiento a corto plazo(menos de tres meses).

No hay exenciones.

Se reestructura la información comparativadel año anterior contra las gananciasretenidas de apertura.

Reestructurar la información comparativa.

Estos cambios deben ser reportados en elestado de ganancias y pérdidas del períodoactual.

Está basada en el control de la votación o enel poder para gobernar. Además, se debeconsiderar la existencia del ejercicio actualde los derechos potenciales de votación.

Se consolidan cuando la importancia de larelación indica que hay control.

Las actividades que no sean similares o elcontrol sea temporal no constituyen unajustificación para no consolidar las filiales.

Se basa en influencia significativa; sepresume si se tiene 20% de interés o unaparticipación en los asuntos de la entidad.

Este estado se debe presentar en las notas oindicarse por separado en el estado primariode cambios en el patrimonio.

Se utiliza el método de participaciónpatrimonial. Se muestra la participación delos resultados después de impuestos.

PCGA DE EEUU

Similar a los títulos de las NIIF, pero existenlineamientos más específicos para las partidasincluidas en cada categoría. Uso del métododirecto o indirecto.

El efectivo excluye los sobregiros, pero incluyea los equivalentes de efectivo con vencimientoa corto plazo.

Exenciones limitadas para ciertas entidadesde inversión.

Se incluye el efecto en el estado de gananciasy pérdidas del año corriente. Debe divulgarseinformación adicional comparativa como si sehubiese reestructurado. Incluye ajustesretrospectivos para partidas específicas.

Similar a las NIIF.

Similar a las NIIF.

Interés de control mediante la posesión de lamayoría de las acciones con derecho avotación o por acuerdos contractuales. Además,se deben consolidar las entidades de interésvariable, en las cuales una entidad matriz notiene el control de votación, pero absorbe lamayoría de las pérdidas o rendimientos.

Las entidades para propósitos específicosdeben ser consolidadas si se cumplen con losrequerimientos de consolidación para lasentidades con interés variable. Para evitar laconsolidación, la entidad para propósitosespecíficos debe ser una entidad calificadacomo tal.

Se aplica sólo si el control no recae en elpropietario mayoritario y el propietario no es elprincipal beneficiario de una entidad coninterés variable.

Similar a las NIIF.

Se debe divulgar el resultado integral total yotros resultados integrales acumulados, comoun estado primario separado o combinadocon el estado de ganancias y pérdidas o conel estado de cambios en el patrimonio.

Similar a las NIIF.

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Estados financiero (continuación)


Estructura contable



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TEMA

Divulgaciones en relacióncon las empresasafiliadas importantes

Presentación de negociosconjuntos

Tipos

Método de compra- valorrazonable en la adquisición

Método de compra - pagocontingente

Método de compra -plusvalía y activosintangibles con vida útilesindefinidas

Método de compra -plusvalía negativa

Método de compra -ajustes posteriores a losvalores razonables

Método de compra -divulgación

Método de combinaciónde intereses

NIIF

Se debe proporcionar información detalladade los activos, pasivos y resultados de lasempresas afiliadas importantes.

Se permite el uso del método deconsolidación proporcional y de participaciónpatrimonial.

Casi todas las combinaciones de negocios sonadquisiciones.

Establecer el valor razonable de los activos,pasivos y pasivos contingentes de la entidadadquirida.

Sólo deben reconocerse los pasivos deactividades de reestructuración cuando laentidad adquirida tiene un pasivo existente en lafecha de adquisición. Se prohíbe reconocer lospasivos de pérdidas adicionales u otros costosque se espere incurrir como resultado de lascombinaciones de negocios.

Se incluye en el costo de la combinación en lafecha de adquisición si el ajuste es probable ypuede medirse de manera confiable.

Se capitalizan, pero no se amortizan. Deberevisarse el deterioro de la plusvalía y los activosintangibles con vidas indefinidas al menosanualmente a nivel de la unidad generadora deefectivo.

El comprador debe reevaluar la identificación ymedición de los activos, pasivos y pasivoscontingentes identificables de la entidadadquirida. Cualquier exceso restante despuésde esa reevaluación se reconoceinmediatamente en el estado de ganancias ypérdidas.

Se pueden ajustar los valores razonables contrala plusvalía en un lapso de doce meses a partirde la fecha de adquisición. Luego se registranlos ajustes posteriores en el estado deganancias y pérdidas, a menos que estoscorrijan un error.

Las divulgaciones incluyen nombres ydescripciones de las entidades combinadas, lafecha de la adquisición, el costo de lacombinación, el resumen de los valoresrazonables y los valores antes de la adquisiciónsegún las NIIF de los activos y pasivosadquiridos y el impacto en los resultados y laposición financiera del comprador.

Prohibido.

PCGA DE EEUU

Similar a las NIIF.

Se requiere el método de participaciónpatrimonial, excepto en circunstanciasespecíficas.

Similar a las NIF

Similar a las NIIF, pero existen reglas específicaspara la investigación y desarrollo en proceso quehaya sido adquirido (generalmente registradocomo gasto) y para los pasivos contingentes.

Algunos pasivos de reestructuraciónrelacionados únicamente con la entidadadquirida pueden reconocerse en el ejercicio delvalor razonable, si se cumplen los criteriosespecíficos relacionados con los planes dereestructuración.

No se reconoce hasta que no se resuelva lacontingencia o pueda determinarse el monto.

Similar a las NIIF; sin embargo, el modelo demedición del deterioro es diferente.

Reduce proporcionalmente los valoresrazonables asignados a los activos no circulantes(con algunas excepciones). Cualquier exceso sereconoce inmediatamente en el estado deganancias y pérdidas como una gananciaextraordinaria.

Similar a las NIIF. Después de que la asignaciónde valor razonable haya finalizado, no sepermiten más cambios, excepto por la resoluciónde las contingencias conocidas antes de laadquisición. Los ajustes realizados durante elperíodo de asignación, relacionados con lainformación que la gerencia espera paracompletar la asignación, se registra contra laplusvalía.

Similar a las NIIF, además de divulgacionesadicionales en cuanto a las razones de laadquisición y detalles de las asignaciones.

Igual que las NIIF.

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Estados financieros consolidados (continuación)

Combinaciones de negocios


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TEMA

Reconocimiento deingresos

Contratos deconstrucción

Gastos por intereses

Beneficios a losempleados: costos depensión – planes debeneficios definidos

Compensación conacciones a los empleados

Beneficios por cese

Activos intangiblesadquiridos

Activos intangiblescreados internamente

Propiedad, planta yequipo

NIIF

Se basa en varios criterios, que requieren elreconocimiento de ingresos cuando losriesgos y beneficios inherentes a lapropiedad se han transferido, y los ingresospueden medirse de manera confiable.

Se contabilizan utilizando el método delporcentaje de avance. El método de contratofinalizado está prohibido.

Los gastos por intereses se reconocen sobreuna base de acumulación. Se utiliza el métodode rendimiento efectivo para amortizar loscargos no efectivos de financiamiento.

Se debe utilizar el método de unidad de créditoproyectado para determinar la obligación por elbeneficio.

Debe reconocerse el gasto por los serviciosadquiridos. El monto correspondiente seráregistrado como un pasivo o como un aumentoen el patrimonio, dependiendo de si sedetermina que la transacción se cancela enefectivo o con patrimonio. El monto que seráregistrado se mide al valor razonable de lasacciones o de las opciones de participaciónotorgadas.

Se contabilizan los beneficios otorgadosdespués del retiro como pensiones. Tambiénexisten requerimientos para los beneficios porcese que surjan de la aceptación voluntaria porparte del empleado de la finalización de larelación laboral y de otros beneficios posterioresa la contratación y de largo plazo. Los planes debeneficios por cese se contabilizan comopensiones.

Se capitalizan si se cumple con los criterios dereconocimiento; los activos intangibles debenser amortizados durante su vida útil. Los activosintangibles que tienen asignada una vida útilindefinida no deben ser amortizados, sino deberevisarse anualmente su deterioro. Se permitenlas reevaluaciones en circunstancias pococomunes.

Los costos de investigación se registran comogastos cuando se incurren. Se capitalizan y seamortizan los costos de desarrollo sólo si secumplen los estrictos criterios dereconocimiento.

Se utiliza el costo histórico o los montosrevaluados. Se requieren valuaciones regularesde tipos completos de activos cuando seescoge la opción de revaluación.

PCGA DE EEUU

Existen cuatro criterios clave. En principio, essimilar a las NIIF. Existen más lineamientosdetallados para transacciones específicas.

Se prefiere el método del porcentaje deavance; sin embargo, se permite encircunstancias poco comunes el método decontrato finalizado.

Similar a las NIIF.

Conceptualmente similar a las NIIF, aunquecon varias diferencias en los detalles.

Existen dos métodos alternativos paradeterminar el costo: el método del valorintrínseco (precio del mercado a la fecha demedición menos cualquier aporte delempleado o precio de ejercicio) o el valorrazonable en el momento de la emisiónusando el modelo de fijación de precios deopciones. Se reconocen los costos de lassubvenciones de acciones u opciones en elperíodo de desempeño del empleado.

Similar a las NIIF en cuanto a los beneficiosdespués del retiro. Existen lineamientos másdetallados para los beneficios por cese. Losbeneficios por cese se contabilizan comoplanes de pensión y se calculan como laobligación de beneficio irrevocable o como elvalor actuarial presente de los beneficiosirrevocables.

Similar a las NIIF.No se permiten las reevaluaciones.

Tanto los costos de investigación como los dedesarrollo se registran como gastos cuandose incurren. Algunos costos de desarrollo desoftware y de páginas web deben sercapitalizados.

No se permiten las revaluaciones.

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Reconocimiento de gastos

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TEMA

Activos no circulantesdisponibles para su venta

Arrendamientos-clasificación

Arrendamientos -contabilización por elarrendador

Deterioro de activos

Capitalización de costosde financiamiento

Inmuebles de inversión

Existencias

Activos biológicos

NIIF

El activo no circulante se clasifica comodisponible para la venta si su valor segúnlibros será recuperado principalmentemediante una transacción de venta, y nomediante el uso continuo. Un activo nocirculante clasificado como disponible para laventa debe medirse al valor más bajo entresu valor según libros y el valor razonablemenos los costos para venderlo.

Se trata de un arrendamiento financiero si setransfieren sustancialmente todos los riesgosy beneficios de propiedad. Es importante lasustancia de la transacción más que laforma.

Se registran los montos obtenidos bajo elarrendamiento financiero como cuentas porcobrar. Se registran los ingresos de maneraque reflejen una tasa de rendimientoconstante con base en el método deinversión neta (previo al impuesto).

Si se presenta un deterioro, se ajustan losactivos al valor más alto entre el valorrazonable menos los costos para venderlo yel valor en uso con base en los flujos deefectivo descontados. Si no surge ningunapérdida, se reconsideran las vidas útiles deestos activos. Se permiten las reversiones depérdidas en ciertas circunstancias. Para losactivos que serán mantenidos y usados seevalúa el deterioro de los mismos mediantelos flujos de efectivo no descontados. Si esmenor que el valor según libros, debemedirse la pérdida por deterioro usando elvalor del mercado o los flujos de efectivodescontados. Se prohíbe hacer reversionesde las pérdidas.

Se permite para ciertos activos quecalifiquen, pero no se requiere.

Se miden al costo depreciado o al valorrazonable y se reconocen los cambios delvalor razonable en el estado de ganancias ypérdidas.

Se registran al valor más bajo entre el costo yel valor neto realizable. Se utiliza el métodoPEPS o el método promedio ponderado paradeterminar el costo. Está prohibido usar elmétodo UEPS.

Se requiere hacer reversiones paraincrementos posteriores en el valor de laspérdidas por deterioro previamenteregistradas.

Se miden al valor razonable menos loscostos estimados para colocarlos en lospuntos de venta.

PCGA DE EEUU

Similar a las NIIF.

Similar a las NIIF, pero existen requerimientosde forma más extensos.

Similar a la NIIF, pero se aplican reglasespecíficas para los arrendamientosfinanciados.

Para los activos disponibles para serdesincorporados el deterioro se basa en elvalor más bajo entre el valor según libros y elvalor razonable menos el costo para la venta.

Es requerida

Se les da el mismo tratamiento que a las otraspropiedades (costo depreciado).

Similar a las NIIF; sin embargo se permite eluso de UEPS.

Están prohibidas las reversiones de laspérdidas por deterioro.

No se especifica. Generalmente se utilizan loscostos históricos.

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Activos (continuación)


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TEMA

Activos financieros -medición

Baja de los activosfinancieros

Provisiones - general

Provisiones -reestructuraciones

Contingencias

Impuesto sobre la rentadiferidos - enfoquegeneral

Impuesto sobre la rentadiferidos - excepcionesprincipales

Subvencionesgubernamentales

Arrendamientos -contabilidad delarrendatario

NIIF

Depende de las clasificaciones de lainversión; si se mantiene hasta elvencimiento ya sean préstamos o cuentaspor cobrar, entonces se contabilizan al costoamortizado, de lo contrario al valorrazonable. Las ganancias/ pérdidas norealizadas por cambios en el valor razonable(incluyendo los títulos valores para negociar)se reconocen en el estado de ganancias ypérdidas. Para las inversiones disponiblespara la venta se reconocen en el patrimoniolas ganancias/pérdidas no realizadas porcambios en el valor razonable.

Los activos financieros en primer lugar sedan de baja con base en si se mantienen ono los riesgos y beneficios sobre los mismos;el control es una prueba secundaria.

Se registran las provisiones relacionadas conobligaciones presentes debido a eventospasados, si es probable que ocurra unasalida de recursos y si se puede estimar demanera confiable en monto de la misma.

Se reconocen las provisiones parareestructuración si se anuncia un plan formaldetallado o si efectivamente se inició laimplementación.

Se divulgan pérdidas posibles noreconocidas y ganancias posibles.

Se utiliza el método de provisión completa(existen algunas excepciones) derivada dediferencias temporales en el balance general. Sereconocen los activos de impuestos diferidos sila recuperabilidad de los mismos es probable.

No existen diferencias temporales en la plusvalíano deducible y el reconocimiento inicial de losactivos y pasivos que no tienen impacto sobreel resultado contable o gravable.

Se reconocen como un ingreso diferido y seamortizan. Las entidades pueden lassubvenciones de capital a los valores deactivos.

Se registran los arrendamientos financieroscomo activos así como la obligación paraalquileres futuros. Normalmente, sedeprecian durante la vida útil del activo.Se distribuyen los pagos de alquiler parareflejar el saldo de una tasa de interésconstante sobre las obligaciones pendientes.Los pagos por arrendamientos operativos secargan usando el método de línea recta.

PCGA DE EEUU

Similar a las NIIF; sin embargo, no se puededesignar ningún activo o pasivo financiero alvalor razonable y reconocer las ganancias/pérdidas no realizadas en los resultados.

Se dan de baja con base en el control sobrelos mismos. La separación legal de activos,incluso en casos de bancarrota, es necesariapara la baja.

Similar a las NIIF, con reglas para situacionesespecíficas (costos de beneficios por el ceselaboral, pasivos ambientales, pérdidas,contingencias, etc.).

Está prohibido el reconocimiento de un pasivoque se base solamente en el compromiso conun plan. Se debe cumplir con la definición depasivo, incluyendo ciertos criterios en relacióncon la posibilidad de que no se harán cambiosal plan o de que el plan será eliminado.

Similar a las NIIF.

Similar a las NIIF, pero se reconocen todos losactivos de impuestos diferidos, y luego seregistra una provisión para valuación si laprobabilidad de recuperación de los mismoses menor de 50%.

Existen varias diferencias específicas en laaplicación.

Similar a las NIIF con respecto a la plusvalíano deducible. La exención de reconocimientoinicial no existe.

Similar a las NIIF, excepto por lascontribuciones de activos de larga vida lascuales se registran como ingresos.

Similar a las NIIF. Existen reglas específicasque deben cumplirse para registrar unarrendamiento financiero o de capital.

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Activos (continuación)

Pasivos


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TEMA

Arrendamientos -contabilidad delarrendatario -transacciones de venta yarrendamientosimultáneos

Pasivos financieros -clasificación

Deuda convertible

Baja de pasivosfinancieros

Instrumentos de capital -compras de accionespropias

Derivados y otrosinstrumentos financieros -medición de instrumentosfinancieros y actividadesde cobertura

Derivados y otrosinstrumentos financieros -medición de lascoberturas de lasinversiones en entidadesextranjeras

NIIF

Para un arrendamiento financiero, se difiere yse amortiza la ganancia producto de la venta.Si se presenta un arrendamiento operativo, elreconocimiento de la ganancia dependerá delproducto de la venta comparado con el valorrazonable del activo. También es necesarioconsiderar la sustancia/ vinculación de lastransacciones.

Se clasifican los instrumentos de capital conbase en la sustancia de las obligaciones delemisor.

Obligatoriamente, las acciones preferidasredimibles se clasifican como pasivos.

Se deben contabilizar las deudasconvertibles, asignando una parte de lasmismas al patrimonio y otra a los pasivos.

Los pasivos se dan de baja cuando seliquidan. La diferencia entre el valor segúnlibros y el monto pagado se reconoce en elestado de ganancias y pérdidas.

Se muestran como deducciones delpatrimonio.

Se realizan mediciones de los derivados y de losinstrumentos de cobertura al valor razonable; sereconocen los cambios en el valor razonable enel estado de ganancias y pérdidas, conexcepción de las coberturas de flujos deefectivo que sean efectivas, cuyos cambios sondiferidos en el patrimonio hasta que sereconoce el efecto de la transacción subyacenteen el estado de ganancias y pérdidas.

Aquellas ganancias/ pérdidas provenientes delos instrumentos de cobertura que se utilizanpara cubrir transacciones proyectadas sepueden ser incluidas en los costos de losactivos/ pasivos no financieros (ajuste de base).

Las ganancias/ pérdidas en coberturas de lasinversiones en entidades extranjeras sereconocen en el patrimonio, incluyendo lascoberturas no efectivas que no seanrelacionadas a instrumentos derivados. Para losderivados, se registra la falta de efectividad de lacobertura en el estado de ganancias y pérdidas.

Las ganancias/ pérdidas mantenidas en elpatrimonio deben ser trasladadas al estadode ganancias y pérdidas al momento de ladesincorporación de la inversión.

PCGA DE EEUU

El momento para reconocer las ganancias ypérdidas depende de si el vendedor cedetodo o una pequeña parte del uso del activo.Se reconocen inmediatamente las pérdidas.Se consideran criterios estrictos específicos sise trata de una transacción de propiedad.

Cuando un instrumento no es una acción, seclasifica como pasivo cuando existe laobligación de transferir beneficios económicos.

Similar a las NIIF.

Las deudas convertibles usualmente sereconocen como pasivos.

Similar a las NIIF.

Similar a las NIIF.

Similar a las NIIF, excepto que no se permiteel “ajuste de base” en las coberturas del flujode efectivo de las transacciones proyectadas.

Similar a las NIIF, excepto por el hecho de quelas faltas de efectividad de las coberturas sereconocen en el estado de ganancias ypérdidas

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Instrumentos de patrimonio

Pasivos (continuación)

Derivados y coberturas


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TEMA

Moneda funcional -definición

Moneda funcional -determinación

Moneda de presentación

Economíahiperinflacionaria -definición

Economíahiperinflacionaria -medición

Utilidad por acción(UPA)- diluidas

Transacciones entrepartes relacionadas -definición

Transacciones entrepartes relacionadas -divulgación

Información porsegmento de negocio -alcance y bases de losformatos

NIIF

La moneda del ambiente económico primarioen el cual funciona la entidad.

Si los indicadores están mezclados y la monedafuncional no es obvia, se emplean juicio paradeterminar la moneda funcional que representamás fielmente los resultados económicos de lasoperaciones de la entidad, haciendo énfasis enla moneda de la economía que determina elprecio de las transacciones (no la moneda en lacual se denominan las transacciones).

Cuando los estados financieros se presentan enuna moneda diferente de la moneda funcional,los activos y pasivos se traducen utilizando latasa de cambio en la fecha del balance general.Las partidas del estado de ganancias ypérdidas se traducen utilizando la tasa decambio en las fechas de las transacciones, o seusan tasas promedio si las tasas no varíansignificativamente durante el período.

La hiperinflación se indica mediantecaracterísticas del ambiente económico delpaís, que incluyen: actitud de la poblaciónhacia la moneda local y precios vinculados alíndice de precios; y una tasa de inflaciónacumulada durante tres años que seaproxima, o excede, al 100%.

Las entidades que tienen como monedafuncional la moneda de una economíahiperinflacionaria deben usarla para medir lastransacciones. Sin embargo, se requierevolver a medir la unidad de medición a lafecha del balance general.

Se utiliza el promedio ponderado de lasacciones potenciales de como denominadorpara el calculo de la UPA diluida.

Se determina por el nivel de control directo oindirecto, control conjunto y la influenciasignificativa de una de las partes sobre laotra o el control común de las dos partes.

Se divulga el nombre de la parte relacionada,la naturaleza de la relación y los tipos detransacciones. Para las relaciones de control,se proporcionan divulgaciones sin importar sila transacción se realiza.

Existen algunas exenciones disponibles paralos estados financieros de las filiales.

Entidades públicas: Informe primario ysecundario (de negocios y geográfico) desegmentos con base en los riesgos yrendimiento y en la estructura interna deemisión de información.

PCGA DE EEUU

Similar a las NIIF.

Similar a las NIIF; sin embargo, no existe unajerarquía específica de factores a considerar.Generalmente, es la moneda en la cual se fijala mayoría de los ingresos y los gastos.

Similar a las NIIF.

Moneda en un ambiente con mucha inflación(tasa de inflación de tres años deaproximadamente 100% o más).

Generalmente, no se permite la publicación deestados financieros ajustados según lainflación; en cambio, se requiere el uso de unamoneda más estable como moneda funcional(usualmente la moneda de presentación). Sinembargo, se permite que los emisoresextranjeros que usan las NIIF omitan lacuantificación de cualquier diferencia que sehubiera originado de la aplicación del FAS 52

Se utiliza el método de las “acciones detesorería” para las opciones/ garantías deacciones. Similar a las NIIF.

Similar a las NIIF.

Similar a las NIIF.

Las exenciones son más estrictas que segúnlas NIIF.

Entidades públicas: Informe con base ensegmentos operativos y en la forma en la quelas principales personas que toman lasdecisiones operativas evalúan la informaciónfinanciera para la asignación de recursos y laevaluación del desempeño.

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Otros asuntos contables y de emisión de informes


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TEMA

Información porsegmento de negocio -políticas contables

Información porsegmento de negocio -divulgaciones

Operacionesdescontinuadas -definición

Operacionesdescontinuadas -medición

Operacionesdescontinuadas -presentación ydivulgaciones principales

Eventos que ocurrendespués de la fecha delbalance general

Información financierainterina

Contratos de seguro yreaseguro - definición

NIIF

Se utilizan las políticas contables del grupo.

Las divulgaciones para el segmento primarioincluyen ingresos, resultados, desembolsosde capital, activos y pasivos totales, y otraspartidas. Para el segmento secundario,ingresos por informes, activos totales ydesembolsos de capital.

Operaciones y flujos de efectivo que puedendistinguirse claramente para efectos de laemisión de reportes financieros y representanuna línea principal de negocio o áreageográfica de operaciones separadas, o esuna filiales adquirida exclusivamente pararevenderla.

Se miden al valor más bajo entre el valorsegún libros o el valor razonable menos loscostos para venderlas.

Se debe divulgar al menos un solo monto enel cuerpo principal del estado de ganancias ypérdidas, y se divulga el análisis en las notasdel período actual y del período previo. Losactivos y pasivos de una operacióndescontinuada deben ser presentados en elbalance general separadamente de otrosactivos y pasivos.

Se ajustan los estados financieros en cuantoa los asuntos posteriores, que brindanevidencia de condiciones que existan a lafecha del balance general y que afectansignificativamente los montos de los estadosfinancieros (asuntos que se deben ajustar).Se divulgan los asuntos que no se ajustan.

No es obligatorio preparar estados interinos,pero se debe utilizar las NIIF si se preparan.Las bases deben ser uniformes con losestados financieros de todo el año y debenincluir información comparativa.

Incluye la definición de los contratos deseguro y reaseguro

PCGA DE EEUU

Se utilizan las políticas internas deinformación financiera (incluso si las políticascontables difieren del grupo de políticascontables del grupo).

No se requiere hacer divulgaciones similares alas NIIF (segmento primario), exceptuando alos pasivos y desembolsos de capitalgeográficos. La depreciación, amortización,impuestos, interés y partidas excepcionales/extraordinarias se divulgan si se reportaninternamente. Se requiere divulgar los factoresusados para identificar los segmentos.

Similar a las NIIF. Son los componentes quese distinguen claramente desde el punto devista operativo así como para la emisiónfinanciera. Puede ser un segmento deinformación por segmento de negocio,segmento operativo, unidad informante, filial oagrupación de activos.

Similar a las NIIF

Similar a las NIIF. Se reportan las operacionesdescontinuadas y disponibles para la ventacomo un renglón separado en el cuerpoprincipal del estado de ganancias y pérdidas,antes de las partidas extraordinarias y de losefectos acumulativos de los cambioscontables. Los activos y pasivos de losgrupos de desincorporación disponibles parala venta se separan en el balance general.

Similar a las NIIF.

Si se emiten los informes interinos, sucontenido está prescrito, y la base debe seruniforme con los informes de todo el año. Serequiere un informe trimestral para lasentidades registradas en la SEC (sólo lasentidades constituidas y domiciliadas enEstados Unidos).

No se da una definición única de un contratode seguro. La población resultante decontratos de seguro es una subdivisión de laclasificación de las NIIF, debido a que elreaseguro tiene criterios más estrictos. Losrequerimientos contables para los contratosde seguro “de tipo universal de vida” es lacontabilidad de depósito (contabilización decontratos de seguro y reaseguro que notransfieren el riesgo del seguro) en lugar deldiferimiento y con cuadre.

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Otros asuntos contables y de emisión de informes (continuación)


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TEMA

Característica departicipación discrecional

Contratos de seguro yreaseguro - medición

Contratos de seguro yreaseguro - contabilidadde depósito y separaciónde los componentes dedepósito

Contratos de segurovendidos por unasegurador a su propioplan de beneficios definidos

Contratos de seguro yreaseguro - derivadosincorporados a otrosinstrumentos

Contratos de seguro yreaseguro - divulgaciones

Cuentas separadas

NIIF

Brinda una definición de que es la característicade participación discrecional e introduce ciertosrequerimientos para los instrumentos financierosque contienen esta característica. Los contratosde seguro o los instrumentos financieros concaracterísticas de participación discrecionalpueden tener una naturaleza compuesta ypresentar un componente de patrimonio concaracterísticas de participación discrecional.

El pago recibido por instrumentos financieroscon características de participacióndiscrecional puede reconocerse como uningreso bruto, con un gasto que representa elaumento en el pasivo.

Se someten a pocos requerimientos mínimos.Los requerimientos más importantes son laspruebas de la adecuación del pasivo deseguros y el deterioro del activo de reaseguro.Se prohíben la igualación y disposicionessimilares.

Se requiere la contabilidad de depósitocuando la medición del componente dedepósito es confiable y los derechos y lasobligaciones que surgen de este no sereflejan en el balance general.

Se permite la separación de loscomponentes si el depósito puede medirsede manera confiable. No se requiere laseparación de los componentes, si loscomponentes de depósito puedenreconocerse como ingresos.

Se eliminan y no se tratan como activos delplan en la contabilidad de obligaciones porpensión.

Se crean exenciones de la separación y delvalor razonable para ciertos derivadosincorporados a otros instrumentos.Los bonos de persistencia se consideranderivados incorporados a otros instrumentos.

Requerimientos de divulgación extensosenfocados en las políticas contablesadoptadas, los montos significativosreportados y los factores que afectan laincertidumbre de los montos y el momento delos flujos de efectivo de seguro y reaseguro.

Se requieren cuadros de desarrollo de reclamos.

No se permite la presentación en una líneaúnica

PCGA DE EEUU

No se cubren específicamente lascaracterísticas de participación discrecional,sólo se incluye implícitamente en SOP 95-1únicamente para los contratos de seguro.

Los contratos de seguro y los instrumentosfinancieros con características de participacióndiscrecional se miden según los PCGAexistentes y el componente de patrimonioresultante no se divulga por separado.

Los instrumentos financieros concaracterísticas de participación discrecional seregistran según la contabilidad de depósito.

Se usan bases de medición detalladas paralos diferentes tipos de contratos de seguro yreaseguro.

También se prescribe la prueba de adecuación depasivos y la prueba de deterioro del activo dereaseguro y prohíbe las provisiones de igualación.

Se desarrolló el concepto de saldo de cuentade los asegurados, y las reglas detalladasrequieren que se aplique la contabilidad dedepósito (según el FAS 97).

La contabilidad de depósito para uncomponente de un contrato se cubre en EITF93-6. Los contratos de reaseguro que sólotransfieren el riesgo del tiempo o sólo el riesgode suscripción se registran según lacontabilidad de depósito.

No existen lineamientos específicos; sinembargo, la práctica consiste en tratar estoscontratos como activos del plan según el FAS87.

Los derivados incorporados a otrosinstrumentos deben separarse y debecalcularse su valor razonable, a menos queestén clara y cercanamente relacionados.

Los bonos de persistencia por una cantidadfija en dólares no son derivados incorporadosa otros instrumentos, sino una variación de lastasas de interés.

Los requerimientos de divulgación son menosestrictos. Sin embargo, varias partidas dedivulgación se cubren en los comentarios dela gerencia y en otras secciones no auditadasdel informe anual.

Los cuadros de desarrollos de reclamos sedivulgan fuera de los estados financieros.

El FAS 60 y el SOP 03-1 permiten la presentaciónen una línea única en el balance general y elneteo de los resultados de inversión con loscambios en los pasivos de los asegurados en elestado de ganancias y pérdidas

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Otros asuntos contables y de emisión de informes


Estructura contable

Estructura conceptual

Tanto las NIIF como los PCGA de EEUU incluyen una estructura conceptual. Los principios establecidos en las dosestructuras proporcionan las bases para el establecimiento de normas contables, y un punto de referencia para lapreparación de la información financiera cuando no existen lineamientos específicos.

Características cualitativas de la información financiera

NIIF La información financiera debe poseer ciertas características para que sea útil. La estructura de lasNIIF requiere que la información financiera sea comprensible y pertinente y que admitacomparación.

PCGA de EEUU Una serie de afirmaciones conceptuales establecen características similares a las de las NIIF, conmayor énfasis en la uniformidad de la información financiera.

Elementos de la emisión de informes

NIIF La estructura de las NIIF presenta cinco elementos de emisión de informes: activos, pasivos,patrimonio, ganancia (incluye ingresos y beneficios) y gastos (incluye pérdidas).

Los activos son recursos controlados a partir de un suceso pasado. Los pasivos son obligacionesactuales que surgen de un suceso pasado. Los activos y pasivos se reconocen en el balancegeneral cuando es “probable” que fluyan beneficios económicos hasta o desde la entidad, y sedebe poder medir estos beneficios deben ser susceptibles a medición de manera confiable.

El patrimonio es el interés residual en los activos después de que se realiza la deducción de lospasivos de la entidad.

Las ganancias son incrementos en los beneficios económicos que originan incrementos en elpatrimonio diferente de aquellos relacionados con las contribuciones de los participantes delpatrimonio. Los gastos son disminuciones en los beneficios económicos que originandisminuciones en el patrimonio diferentes de aquellos relacionados con las distribuciones a losparticipantes del patrimonio.

PCGA de EEUU Los elementos de la emisión de informes y la definición y el reconocimiento de los criterios sonsimilares a los de las NIIF. El concepto de las declaraciones de los PCGA de EEUU incluyeelementos adicionales: inversiones realizadas por los propietarios y las distribuciones otorgadas aestos, ingresos integrales y mediciones del valor razonable utilizadas en la contabilidad. Otrosingresos integrales incluyen todos los cambios en el patrimonio durante un período de tiempo,excepto por aquellos causados por las inversiones realizadas por los propietarios y lasdistribuciones otorgadas a estos.

Costo histórico

NIIF El costo histórico es la principal convención contable. Sin embargo, las NIIF permiten larevaluación de los activos intangibles, la propiedad, planta y equipo y los inmuebles de inversión.Las NIIF también exigen la valuación al valor razonable de ciertas categorías de los instrumentosfinancieros y ciertos activos biológicos.

PCGA de EEUU Los PCGA de EEUU prohíben las revaluaciones, excepto para ciertas categorías de instrumentosfinancieros, que deben ser contabilizados al valor razonable.

Est

ruct

ura

cont

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Estructura conceptual (continuación)

Alternativa para una presentación razonable

NIIF Las entidades pueden pasar por alto algunas normas en circunstancias extremadamente raras enlas cuales la gerencia concluya que el cumplimiento con algún requerimiento de las NIIF o unainterpretación de alguna norma serían tan confusos que ocasionarían un conflicto con el objetivode los estados financieros establecido en la Estructura para la Preparación y Presentación de losEstados Financieros. Las NIIF requieren la divulgación de la naturaleza y de las razones de dichaomisión, así como el impacto financiero que esta causaría. Esta omisión no se puede aplicarcuando existe un conflicto entre las leyes locales de una compañía y las NIIF; en este caso, sedeben aplicar los requerimientos de las NIIF.

PCGA de EEUU La omisión en la práctica se aplica en situaciones extremadamente poco comunes. La SECgeneralmente no aceptará tal omisión.

Adopción por primera vez de la estructura contable

NIIF La adopción de las NIIF por primera vez, como base contable principal, requiere de una aplicaciónretrospectiva de todas las NIIF efectivas a la fecha de la emisión de los estados financieros de laentidad de conformidad con las NIIF, con exenciones opcionales principalmente para la propiedad,planta y equipo, otros activos, combinaciones de negocios, planes de pensión, y excepcionesobligatorias limitadas. La información comparativa debe ser preparada y presentada con base enlas NIIF. Casi todos los ajustes que surjan de la aplicación por primera vez de las NIIF debenajustarse contra las ganancias de apertura retenidas del primer período presentado según las NIIF.Algunos ajustes se deben hacer contra la plusvalía u otros tipos de patrimonio.

PCGA de EEUU Los principios contables deben ser uniformes con respecto a la información financiera presentadaen los informes financieros comparativos. Los PCGA de EEUU no proporcionan lineamientosespecíficos con respecto a la adopción por primera vez de su estructura contable. Sin embargo, laadopción por primera vez de los PCGA de EEUU requiere de una aplicación retrospectiva. Existennormas particulares que especifican el tratamiento transitorio con respecto a la aplicación de unanorma por primera vez. Además, se aplican reglas específicas para las entidades que formanindependientemente de una consolidación y la preparación de los estados financieros por primeravez para el público.

Referencia: NIIF: Estructura, NIC 1, NIC 8, NIC 16, NIC 38, NIC 39, NIC 40, NIC 41, NIIF 1

PCGA de EEUU: CON 1-7, APB 20, FAS 115, FAS 130, FAS 133.

Estructura contab

le


Estados financieros

Requerimientos generales

cumplimiento

NIIF Las entidades deben divulgar que sus estados financieros cumplen con las NIIF. Los estadosfinancieros no deben divulgar el cumplimiento con las NIIF a menos que cumplan con todos losrequerimientos de cada norma aplicable y cada interpretación aplicable.

PCGA de EEUU Las compañías estadounidenses con títulos valores registrados deben cumplir con los PCGA deEEUU y las reglas y reglamentos e interpretaciones financieras de la SEC. Las compañías noestadounidenses con títulos valores registrados en los Estados Unidos pueden emitir estadosfinancieros con base en las normas de los PCGA de EEUU o alguna otra estructura contable (talcomo las NIIF), suponiendo que se hace una conciliación del resultado neto y el patrimonio con losPCGA de EEUU en las notas, junto con las divulgaciones de los PCGA de EEUU y la SEC.

No existen requerimientos regulatorios de emisión de informes para compañías estadounidensescuyos títulos no se cotizan. Sin embargo, ciertas entidades reguladas están sujetas a la emisión deinformes estatutarios.

Componentes de los estados financieros

Una serie de estados financieros de acuerdo con las NIIF y los PCGA de EEUU incluye los siguientes componente

COMPONENTE

Balance general

Estado de ganancias y pérdidas

Estado de ganancias y pérdidas reconocidas

Estado de cambios en el patrimonio

Estado de flujos de efectivo

Políticas contables

Notas a los estados financieros

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Requerido1

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Requerido

PCGA de EEUU

Requerido

Requerido

Otros resultados integrales2


Requerido

Requerido

Requerido

Información comparativa

NIIF Requieren información comparativa de un año para toda la información numérica en los estadosfinancieros, con pequeñas excepciones.

PCGA de EEUU Los requerimientos de la SEC especifican que todas las entidades registradas deben proporcionardos años de información comparativa (hasta el año actual) para todos los estados financieros,excepto el balance general, para el cual se requiere un año de información comparativa. Esta reglase aplica sin tomar en cuenta la estructura contable utilizada en los estados financieros primarios.

1 Según las NIIF, las ganancias y pérdidas reconocidas pueden ser presentadas en el estado de ganancias y pérdidas reconocidasmostrando los cambios en el patrimonio en una nota. Alternativamente, se puede señalar las demás ganancias y pérdidas por separadoen el estado de cambios en el patrimonio, que se presenta como un estado primario.

2 Según los PCGA de EEUU, se podría presentar también otros resultados integrales como un componente separado del estado deganancias y pérdidas o el estado de cambios en el patrimonio.

Est

ados

fina

ncie

ros


Estad

os financieros

Balance general

Cada estructura requiere la presentación de un balance general como un estado principal.

Formato

NIIF No prescriben un formato particular para el balance general, salvo que las NIIF requieren unapresentación separada de los activos y pasivos totales. La gerencia puede emplear el juicioprofesional en relación con la forma de presentación en muchas áreas. Las entidades presentanactivos y pasivos circulantes y no circulantes como clasificaciones separadas en el cuerpoprincipal de su balance general, excepto cuando la presentación por orden de liquidez proporcionainformación más relevante y confiable. En estos casos, todos los activos y pasivos deben serpresentados ampliamente en orden de liquidez. Sin embargo, como mínimo, las NIIF requieren lapresentación de las siguientes partidas en el cuerpo principal del balance general:

• Activos: propiedad, planta y equipo, inmuebles de inversión, activos intangibles, activosfinancieros, inversiones contabilizadas usando el método de participación patrimonial, activosbiológicos, inventarios, cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar, activos deimpuestos, efectivo y equivalentes del efectivo.

• Patrimonio y pasivos: capital emitido y otros componentes del patrimonio, pasivos financieros,provisiones, pasivos de impuestos y cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar eintereses minoritarios (presentados en el patrimonio).

PCGA de EEUU Generalmente se presenta como activos totales contra pasivos totales y fondos de los accionistas. Laspartidas que se presentan en el cuerpo principal del balance general son similares a las requeridas porlas NIIF, pero generalmente se presentan en orden decreciente de liquidez. Los detalles del balancegeneral deben ser suficientes para permitir la identificación de los componentes importantes. Lasentidades registradas en la bolsa deben seguir los lineamientos específicos de la SEC.

Distinción circulante/ no circulante

NIIF La distinción circulante/ no circulante no es opcional (excepto cuando se utiliza una presentaciónde liquidez). Cuando se hace la distinción, se deben clasificar los activos como activos circulantesen el caso de que estos sean disponibles para la venta o el consumo en el curso normal del ciclooperativo. Tanto los activos como los pasivos se clasifican como circulantes cuando se guardanpara comercializarlos o se espera que se comercialicen en 12 meses a partir de la fecha delbalance general. Los pasivos que devengan intereses se clasifican como circulantes cuando seespera que se cancelen en un lapso de 12 meses a partir de la fecha del balance general, incluso siel plazo original para su cancelación era para un período mayor de 12 meses; y cuando se realiceun acuerdo para refinanciar o reprogramar los pagos a largo plazo, después de la fecha delbalance general y antes de que se autorice la emisión de los estados financieros.

PCGA de EEUU La gerencia puede escoger la presentación clasificada o no clasificada del balance general. Si sepresenta un balance general clasificado, los requerimientos son iguales a los de las NIIF. La SECproporciona lineamientos en relación con la información mínima que debe incluirse en el balancegeneral, en el caso de las compañías públicas.

Compensación de activos y pasivos

NIIF Los activos y pasivos no deben ser compensados, excepto cuando una norma específicamente lopermite. Los activos y pasivos financieros podrían ser aplicados uno contra el otro cuando unaentidad tiene un derecho legalmente exigible de netear los montos reconocidos y tiene la intenciónde cancelar las transacciones en una base neta.

PCGA de EEUU Se permite presentar un saldo neto cuando cada parte debe montos determinables, cuando existela intención de netear y cuando es exigible según la ley.


Estado de ganancias y pérdidas

Cada estructura requiere de la presentación de un estado de ganancias y pérdidas como un estado primario.

Formato

NIIF Las NIIF no prescriben un formato estándar para el estado de ganancias y pérdidas. La entidaddebe analizar sus gastos por función o naturaleza.

Como mínimo, las NIIF exigen la presentación de las siguientes partidas en el cuerpo principal delestado de ganancias y pérdidas:

• ingresos;

• costos de financiamiento,

• participación en los resultados neto de impuesto de las empresas afiliadas y en los resultadosde los negocios conjuntos contabilizados usando el método patrimonial;

• gastos de impuestos;

• ganancias o pérdidas después de impuestos atribuibles a los resultados y remedición de lasoperaciones descontinuadas; y

• la ganancia o pérdida neta del período.

Se debe divulgar por separado en el estado de ganancias y pérdidas la porción de las gananciasnetas atribuibles al interés minoritario.

PCGA de EEUU Se presenta en uno o dos formatos. Puede ser:

• Un formato de un solo paso donde todos los gastos se clasifican por función y se deducen delos ingresos totales para mostrar el resultado antes de impuestos; o

• Un formato de múltiples pasos donde el costo de ventas se deduce de las ventas para mostrarel beneficio bruto, luego se presentan otros ingresos y gastos para mostrar el resultado antes deimpuestos.

Existen regulaciones de la SEC que especifican con más detalle los renglones.


NIIF No emplean el término partidas excepcionales, pero requieren una divulgación separada de laspartidas relacionadas con los ingresos y los gastos que sean de tal tamaño, naturaleza o incidenciaque sea necesaria su divulgación separada para explicar el desempeño de la entidad en el período.La divulgación podría estar en el cuerpo principal del estado de ganancias y pérdidas o en las notas.

PCGA de EEUU Tal como con las NIIF, el término excepcional no se utiliza, pero las partidas significativas debenser divulgadas de manera separada en el cuerpo principal del estado de ganancias y pérdidasestas partidas deben considerarse en la determinación del resultado de operaciones.

Partidas extraordinarias

NIIF Están prohibidas.

PCGA de EEUU Están definidas como poco frecuentes e inusuales. Las partidas extraordinarias son poco comunes. Unaplusvalía negativa que surja de una combinación de negocios es registrada en los resultados como unaganancia extraordinaria. Estas partidas se presentan de manera separada en el cuerpo principal del estadode ganancias y pérdidas, netas de impuestos. La divulgación del impacto de los impuestos se coloca en elcuerpo principal del estado de ganancias y pérdidas o en las notas de los estados financieros.

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Estado de ganancias y pérdidas reconocidas/ otros resultados integrales

Presentación

NIIF Las ganancias y pérdidas reconocidas pueden ser presentadas en las notas o señaladas demanera separada en el estado principal de cambios en el patrimonio.

PCGA de EEUU Se puede utilizar uno de los tres formatos posibles:

• Un estado primario de ganancias y pérdidas los resultados integrales que incluyan tanto losresultados netos como otros resultados integrales.

• Un enfoque de dos estados (tal como según las NIIF) o,

• Una categoría separada señalada dentro de estado principal de cambios en el patrimonio (talcomo según las normas NIIF)

Además, se requiere presentar los montos acumulados para cada partida de los resultadosintegrales. La SEC aceptará el estado preparado de conformidad con las NIIF, sin necesidad dedivulgaciones adicionales.

Formato

NIIF Incluye el total de las ganancias y pérdidas reconocidas en el período que incluye el resultado netoy las ganancias y pérdidas reconocidas directamente en el patrimonio, tales como lasmencionadas a continuación:

• Ganancias /(pérdidas) del valor razonable en terrenos y edificaciones, activos intangibles,inversiones disponibles para la venta y ciertos instrumentos financieros;

• Las diferencias de traducción de la moneda extranjera;

• El efecto acumulado de los cambios en políticas contables; y

• Los cambios en los valores razonables de ciertos instrumentos financieros, si se designan comocoberturas del flujo de efectivo, netos de impuestos coberturas del flujo de efectivoreclasificadas en los ingresos y/ o en los activos/ pasivos de cobertura relevantes.

PCGA de EEUU Similar al de las NIIF, pero las revaluaciones de terrenos y edificaciones están prohibidas según losPCGA de EEUU y, por lo tanto, deben ser excluidas.


NIIF El estado debe presentarse como primario. Este debe mostrar las transacciones de capital con lospropietarios, el movimiento de los beneficios acumulados y una conciliación de todos loscomponentes del patrimonio.

PCGA de EEUU Son similares a las establecidas según las NIIF. Las reglas de la SEC permiten que tal informaciónse incluya en las notas.

Estado de flujo de efectivo

Exenciones

NIIF No existen exenciones

PCGA de EEUU Existen exenciones limitadas para ciertas entidades de inversión.

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Método directo/ indirecto

NIIF Requieren que los estados del flujo de efectivo reporten las entradas y las salidas de “efectivo yequivalentes de efectivo”. El estado del flujo de efectivo podría prepararse utilizando el métododirecto (flujos de efectivo derivados de la inclusión de las entradas y los desembolsos asociados alas actividades operativas) o el método indirecto (flujos de efectivo derivados del ajuste al resultadoneto de las transacciones que no afectan el efectivo, tales como la depreciación). Este últimométodo es el más común en la práctica.

PCGA de EEUU Su propósito es proporcionar información relevante en cuanto a las “entradas de efectivo” y los“desembolsos en efectivo”. Se promueve el uso del método directo; sin embargo, se permite elmétodo indirecto. Si se utiliza el método directo, se debe incorporar una conciliación del resultadoneto con los flujos de efectivo de las actividades operativas. El método indirecto es el más comúnen la práctica.

Definición de efectivo y de equivalentes del efectivo

NIIF El efectivo incluye sobregiros reembolsables a solicitud, pero no préstamos bancarios a cortoplazo, los cuales se consideran que son flujos de financiamiento. Los equivalentes de efectivo soninversiones de alta liquidez a corto plazo que pueden ser convertidos fácilmente a montosconocidos de efectivo y que están sujetos a riesgos insignificantes de cambios de valor. Unainversión normalmente califica como un equivalente del efectivo sólo cuando tiene una duración detres meses o menos a partir de la fecha de adquisición.

PCGA de EEUU La definición de equivalentes de efectivo es similar a la de las NIIF, excepto por el hecho de quelos sobregiros bancarios no están incluidos en la definición de efectivo o de equivalentes deefectivo; por lo tanto, los cambios en los saldos de los sobregiros se clasifican como flujos deefectivo de financiamiento, en lugar de ser incluidos en el efectivo o los equivalentes de efectivo.

Formato

NIIF Requieren una clasificación separada de los flujos de efectivo provenientes de las actividadesoperativas, de financiamiento y de inversión.

PCGA de EEUU Es similar al de las NIIF.

Clasificación de las partidas específicas

Las NIIF y los PCGA de EEUU exigen la clasificación de los intereses, dividendos e impuestos en las categoríasespecíficas del estado de flujo de efectivo. Estas se establecen como se muestra a continuación.

PARTIDA

Intereses pagados

Intereses recibidos

Dividendos pagados

Dividendos recibidos

Impuestos pagados

NIF

Actividades operativas o de financiamiento

Actividades operativas o de inversión

Actividades operativas o de financiamiento

Actividades operativas o de inversión

Actividades operativas - a menos que exista una identificaciónespecífica con las actividades de financiamiento o de inversión

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Actividades operativas


Actividades de financiamiento



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Estado de flujo de efectivo (continuación)


Cambios en las políticas contables y otros cambios contables

Cambios en las políticas contables

NIIF Los cambios en las políticas contables deben ser contabilizados retrospectivamente,reestructurando la información comparativa y ajustando el monto de los ajustes relacionados conlos períodos anteriores contra el saldo de apertura de las ganancias retenidas del primer añopresentado. Se aplica una exención cuando no es posible realizar cambios a la informacióncomparativa.

Los cambios a las políticas hechos en el momento de adoptar una nueva norma debencontabilizarse de conformidad con las disposiciones de transición de esa norma. Si no seespecifican disposiciones de transición, debe usarse el método descrito anteriormente.

PCGA de EEUU Requieren el reconocimiento y divulgación del monto acumulado por el cambio en el estado deganancias y pérdidas correspondiente al período del cambio. La entidad debe divulgar un modelode información comparativa como si el cambio se hubiera aplicado retrospectivamente. Sinembargo, se requiere de ajustes retrospectivos en ciertos casos: cambios en el método decontabilidad para la valuación del inventario; depreciación en la industria ferrocarrilera; contratosde construcción y adopción del método de costo total en la industria extractiva. A diferencia de lasNIIF, los PCGA de EEUU tratan el cambio en el método de depreciación para los activosregistrados como un cambio en una política contable. Un componente del proyecto deconvergencia de la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas eninglés)/ Junta de Normas Financieras de Contabilidad estadounidense (FASB, por sus siglas eninglés) incluye propuestas realizadas por la FASB que requerirían una aplicación retrospectiva paratodos los cambios voluntarios de políticas contables y cambios originados de la adopción de unnuevo pronunciamiento, excepto cuando no sea posible o cuando se permita bajo la disposiciónde transición de un nuevo pronunciamiento. Este proyecto de convergencia (si se adopta) haráconvergir el tratamiento de los cambios en los métodos de depreciación como cambios en lasestimaciones.

Corrección de errores

NIIF Requieren el mismo método aplicado a los cambios de políticas contables. Una entidad debereestructurar la información comparativa.

PCGA de EEUU Se reportan como un ajuste del período previo; es obligatorio reestructurar la informacióncomparativa.

Cambios en las estimaciones contables

NIIF Los cambios en las estimaciones contables se contabilizan en el estado de ganancias y pérdidas,cuando se identifiquen. Las NIIF tratan los cambios en el método de depreciación y la revisión dela vida de un activo como un cambio en una estimación contable.

PCGA de EEUU Es similar a las NIIF, pero trata el cambio en el método de depreciación de los activos registradoscomo un cambio en una política contable. Sin embargo, un cambio en la estimación de las vidasútiles de los activos sujetos a depreciación es un cambio en estimación, el cual se contabiliza afuturo en el período de cambio y en períodos futuros.

Referencias: NIIF: NIC 1, NIC 7, NIC 8, NIC 21, NIC 29, SIC-30

PCGA de EEUU: CON 1-7, FAS 3, FAS 16, FAS 52, FAS 95, FAS 130, FAS 141, APB 20,

APB 28, APB 30, ARB 43, Reglamento S-X de la SEC.

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Estado de flujo de efectivo (continuación)



Preparación

NIIF Requieren la preparación de estados financieros consolidados por parte de la entidad matriz,incorporando todas las filiales. Se aplica una exención a una entidad matriz que sea poseídaintegramente si:

• los propietarios de los intereses minoritarios han sido informados acerca de esto y no objetenque la entidad matriz no presente estados financieros consolidados y que sus títulos valores nohayan sido comercializados públicamente;

• no se encuentre en proceso de emisión de títulos valores en mercados de títulos valorespúblicos; y

• la entidad matriz inmediata o final publica estados financieros consolidados de conformidad conlas NIIF.

PCGA de EEUU No existen exenciones para los estados financieros con fines generales. Se presume que losestados financieros consolidados son más significativos, y son requeridos en el caso de lascompañías registradas en una bolsa de valores.

Filiales

Definición

La definición de una filial, con fines de consolidación, es una distinción importante entre las dos estructuras.

NIIF Se enfocan en el concepto del poder para controlar al determinar si existe una relación entre unaentidad matriz y una subsidiaria. El control es la capacidad que tiene una entidad matriz para dirigirlas políticas operativas y financieras de una subsidiaria a fin de obtener beneficios. Las compañíasadquiridas (desincorporadas) están incluidas en la consolidación (excluidas de esta) desde la fechaen se traspasa el control. Además, debe considerarse el derecho a votación potencial que sepuede ejercer en el presente.

PCGA de EEUU Se requiere un modelo de decisión de consolidación dual. Todas las decisiones de consolidacióndeben ser evaluadas a la luz de los modelos del interés variable y la consolidación tradicional.Asimismo, se deben consolidar las entidades de interés variable (VIEs, por sus siglas en inglés) enlas cuales la entidad matriz no controla mediante votación, pero esta absorbe la mayoría de laspérdidas a los beneficios que se esperan percibir.

Entidades de propósito específico

NIIF Requieren la consolidación de las entidades de propósito específico (SPE, por sus siglas en inglés)donde la esencia de la relación indica que la inversora controla la entidad con propósito específico.Los indicadores de control surgen cuando:

• La entidad con propósito específico dirige sus actividades en nombre de la inversora; o

• La inversora tiene el poder de la toma de decisiones; o

• La inversora tiene otros derechos para obtener la mayoría de los beneficios de la entidad conpropósito específico; o

• La inversora tiene la mayoría de los riesgos residuales o de posesión de la entidad con propósitoespecífico o de sus activos.

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Filiales (continuación)

PCGA de EEUU El principal beneficiario de una entidad con propósito específico requiere su consolidación sólocuando la entidad con propósito específico cumple con la definición de una entidad de interésvariable, y cuando el beneficiario principal tiene de interés variable en la entidad que hará queabsorba la mayoría de las pérdidas esperadas de la entidad con interés variable, reciba la mayoríade los rendimientos residuales esperados de la entidad con interés variable, o ambos.

Existen criterios específicos que permiten la transferencia de los activos financieros a una entidadcon propósito específico que no esta consolidada. La entidad con propósito específico debe seruna entidad calificada, y los activos deben ser activos financieros (tal como se definen). Losactivos no deben surgir de una transacción estructurada.

Propuestas recientes - NIIF

En junio del 2004, el IFRIC emitió una interpretación en borrador D7 para modificar el alcance del SIC-12 enrelación con planes de compensación a los empleados y planes de beneficios post-empleo. La interpretación enborrador propone eliminar la excepción del alcance para los planes de compensación de capital, requiriendo asíla constitución de una entidad que controle un fideicomiso de beneficios a los empleados (o una entidad similar)para así hacer un acuerdo de pago basado en acciones para consolidar ese fideicomiso. El borrador D7 tambiénpropone modificar la exclusión de los planes de beneficios post-empleo para incluir otros planes de beneficios alos empleados a largo plazo, y así garantizar la uniformidad con los requerimientos de la NIC 19.

Filiales excluidas de la consolidación

NIIF Se consolidan todas las filiales. Si en el momento de la adquisición una subsidiaria cumple con loscriterios para ser clasificada como disponibles para la venta según la NIIF 5, la entidad aplicará lapresentación de activos disponibles para la venta (es decir, la presentación separada de activos ypasivos que serán desincorporados), en lugar de aplicar la presentación normal de consolidaciónlínea por línea.

PCGA de EEUU Las subsidiarias excluidas de la consolidación son aquellas en las que el control no reside en elpropietario mayoritario. Según los PCGA de EEUU, ya no existe una exclusión con base en elcontrol temporal. Las subsidiarias que no han sido consolidadas generalmente se contabilizanusando el método de participación patrimonial, a menos que prevalezca la presunción de influenciasignificativa.

Políticas contables uniformes

NIIF Los estados financieros consolidados deben prepararse utilizando políticas contables uniformespara todas las entidades de un grupo.

PCGA de EEUU Es similar a las NIIF.

Períodos de emisión de información

NIIF Los estados financieros consolidados de la entidad matriz y su filial generalmente se realizan en lamisma fecha. Sin embargo, las NIIF permiten la consolidación de las cuentas de la subsidiariaelaborada en una fecha diferente, suponiendo que la diferencia que existe entre las fechas deemisión no es mayor de tres meses. Se deben hacer ajustes para las transacciones importantesque ocurran en el intervalo de las fechas de emisión.

PCGA de EEUU Similar a las NIIF

Referencias: NIIF: NIC 27, SIC-12, NIIF 5.

PCGA de EEUU: ARB 51, FAS 94, SAB 51, SAB 84, EITF 96-16, FIN 46.


Inversiones en empresas afiliadas

Definición

NIIF Una empresa afiliada, conocida en las NIIF com una empresa asociada es una entidad sobre lacual el inversionista tiene una influencia significativa; es decir, el poder para participar, pero nocontrolar, en la definición de las políticas operativas y financieras de la afiliada. La participación enlas políticas operativas y financieras de la entidad mediante la representación en la junta de laentidad demuestra una influencia significativa. Un porcentaje del 20% o más de interés de uninversionista en los derechos de votación de una entidad nos conduce a la presunción de queexiste una influencia significativa.

PCGA de EEUU Es similar a la definición de las NIIF, pero no incluye a las entidades que no estén constituidas,aunque estas generalmente se contabilizarían de la misma manera.

Método de participación patrimonial

NIIF Se contabiliza una inversión en una empresa asociada utilizando el método de participaciónpatrimonial. El inversionista presenta en el estado de ganancias y pérdidas su parte de lasganancias y pérdidas de la afiliada. Las NIIF especifican que esta presentación debe realizarseneto de impuestos. El inversionista reconoce en el patrimonio su parte de los cambios en elpatrimonio de la empresa afiliada que no hayan sido reconocidos en las ganancias o pérdidas de laafiliada. Al momento de adquirir la inversión, se reconoce como plusvalía la diferencia entre elcosto de la adquisición y la parte del inversionista del valor razonable de los activos netosidentificables. La plusvalía debe incluirse en el valor según libros de la inversión.

La inversión realizada por el inversionista en la empresa afiliada se determina al costo, más suparte de las ganancias o pérdidas posteriores a la adquisición, más su parte de los movimientos enel patrimonio posteriores a la adquisición, menos los dividendos recibidos. Las pérdidas quereducen la inversión a un nivel menor a cero se aplican contra los intereses a largo plazo que elinversionista posea en la asociada y que, en esencia, forman parte de la inversión neta delinversionista en la empresa afiliada; por ejemplo, acciones preferidas y cuentas por cobrar ypréstamos a largo plazo. Las pérdidas reconocidas en exceso de la inversión del inversionista enlas acciones se aplican a los otros componentes en orden opuesto de antigüedad. Las pérdidasadicionales se estipulan como un pasivo sólo en la medida en que en el que el inversionista haincurrido en obligaciones constructivas o legales para efectuar pagos en nombre de la empresaasociada.

Se requieren divulgaciones de información en relación con los resultados, los activos y pasivos delas empresas afiliadas importantes.

PCGA de EEUU Similar a las NIIF.

Deterioro

NIIF Se aplican los requerimientos generales para deterioro de las NIIF. Al estimar los flujos de efectivofuturos, el inversionista podría utilizar su parte de los flujos de efectivo futuros netos de la entidadsubyacente, o los flujos de efectivo que se espera que surjan de los dividendos.

PCGA de EEUU La metodología para determinar el deterioro es diferente de las NIIF. Una pérdida en el valor de unainversión, que no es una disminución temporal, debe ser reconocida. Además, se debenconsiderar muchos factores para determinar si la disminución es o no temporal, incluyendo laimportancia y duración de la disminución.

Referencias: Ver “Inversiones en negocios conjuntos” a continuación.

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Inversiones en negocios conjuntos

Definición

NIIF Definen un negocio conjunto ó “joint venture”, como un acuerdo contractual mediante el cual dos omás partes realizan una actividad económica que está sujeta a un control conjunto. Este control esel intercambio, acordado por medio de un contrato, del control de una actividad económica.

PCGA de EEUU Definen un negocio conjunto corporativo como una corporación poseída y operada por unpequeño grupo de negocios, como un negocio específico y separado o un proyecto para elbeneficio mutuo de los miembros del grupo.

Tipos de negocios conjunto

NIIF Hacen una distinción entre tres tipos de negocios conjuntos:

• Entidades controladas conjuntamente, donde el arreglo se realiza a través de una entidadseparada (compañía o asociación entre empresas)

• Operaciones controladas conjuntamente, en las cuales cada empresario utiliza sus propiosactivos para un proyecto específico

• Activos controlados conjuntamente, es decir, un proyecto realizado con los activos poseídosconjuntamente.

PCGA de EEUU Sólo se refieren a las entidades controladas conjuntamente, en las cuales el arreglo se realiza através de una entidad corporativa separada.

Entidades controladas conjuntamente

NIIF Para las entidades controladas conjuntamente, se utiliza el método de consolidaciónproporcional o el método de participación patrimonial. La consolidación proporcional requiereque se combinen línea por línea la parte de los activos, pasivos, ingresos y gastos del negocioconjunto con partidas similares en los estados financieros del inversor, o que se reporten como unrenglón separado en los estados financieros del inversor.

PCGA de EEUU No permiten la consolidación proporcional para los negocios conjuntos corporativos. Losinversores aplican el método de participación patrimonial para reconocer la inversión en unaentidad controlada conjuntamente. La contabilidad de participación patrimonial también esadecuada para las inversiones en negocios conjuntos que no han sido constituidos.

Contribuciones a una entidad controlada conjuntamente

NIIF Cuando un inversor hace contribuciones de activos no monetarios, tales como acciones o activosfijos, a una entidad controlada conjuntamente a cambio de una participación patrimonial en laentidad controlada conjuntamente, el inversor debe reconocer en el estado de ganancias ypérdidas la porción de la ganancia o pérdida atribuible a las participaciones patrimoniales de losotros inversores, excepto cuando:

• Los riesgos y beneficios significativos de los activos que se han otorgado en contribución no han sidotransferidos a la entidad controlada conjuntamente; o

• Las ganancias o pérdidas de los activos que se han otorgado en contribución no pueden ser medidos demanera confiable; o

• El activo es similar a aquellos que se han otorgado en contribución los otros inversores. Además, cuandoun participante del negocio conjunto recibe activos que no son similares a los que otorgó en contribución,debe reconocer una proporción adecuada de la ganancia en el estado de ganancias y pérdidas.

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Inversiones en negocios conjuntos (continuación)

PCGA de EEUU Existen pocos lineamientos en relación con la base que se utiliza para registrar las contribucionesrealizadas a una entidad controlada conjuntamente. La práctica ha cambiado con el tiempo de la“step-up basis” (valor razonable partida por partida) a una base predecesora principal. Para losnegocios conjuntos cuyos estados financieros están registrados con la SEC (o cuando uno o másinversores están registrados en la SEC), aumentar al valor razonable sólo se permite cuando secumplen ciertos criterios estrictos. La creación de una entidad que no cumple con la definición deun negocio conjunto debe contabilizarse como una combinación de negocios y no como lacreación de un negocio conjunto.

Operaciones controladas conjuntamente

NIIF Son similares a las entidades controladas conjuntamente sin una estructura específica constituida.Un participante de un negocio conjunto debe reconocer en sus estados financieros:

• los activos que controla;

• los pasivos;

• los gastos en los que incurre; y

• su parte de los ingresos provenientes de la venta de productos o servicios realizados por elnegocio conjunto.

PCGA de EEUU No se especifican; sin embargo, ciertas prácticas permitirían que un inversor contabilice su parteproporcional de los activos, pasivos, ingresos y gastos en sus estados financieros.

Activos controlados conjuntamente

NIIF El participante de un negocio conjunto debe contabilizar su parte de los activos controladosconjuntamente y cualquier pasivo en el que haya incurrido.

PCGA de EEUU No se especifican; sin embargo, se puede utilizar la consolidación proporcional en ciertasindustrias para reconocer las inversiones en activos controlados conjuntamente.

Referencias: NIIF: NIC 1, NIC 28, NIC 31, SIC-13

PCGA de EEUU: APB 18, FIN 35

Planes de compra de acciones para empleados

Los planes de compra de acciones para empleados (ESOP, por sus siglas en inglés) están diseñados para facilitar lacompra de acciones por parte de los empleados. En general, estas acciones están combinadas con fideicomisosseparados que compran acciones para ser otorgadas o vendidas a los empleados.

Contabilidad

NIIF No existen lineamientos específicos para tales planes, debido a que están fuera del alcance de la SIC -12.Sin embargo, los lineamientos de los PCGA de EEUU se aplicarían en la práctica.

PCGA de EEUU Los activos y pasivos de fideicomisos de los planes de compra de acciones para empleados (ESOP)están incluidos en el balance general de la entidad patrocinante cuando los arreglos son tales que laentidad patrocinante tiene el control de facto y asume los beneficios y riesgos de las accionesmantenidas por el fideicomiso.

Los préstamos realizados para los planes de compra de acciones para empleados por parte deprestamistas externos, en general garantizados por la entidad patrocinante, se reportan como pasivos enel balance general de la entidad patrocinante, y los costos de interés relacionados se reconocen en elestado de ganancias y pérdidas de la entidad patrocinante. La entidad carga los costos de financiamientoy los gastos administrativos del fideicomiso a medida que se acumulan y no a medida que se eroganfondos para cumplir con el fideicomiso.

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Operaciones controladas conjuntamente (continuación)


En junio del 2004, el IFRIC emitió la interpretación en borrador D7 para modificar el alcance del SIC-12 enrelación con planes de compensación a los empleados y planes de beneficios post-empleo. La interpretaciónen borrador propone eliminar la excepción del alcance para los planes de compensación de capital,requiriendo la consolidación del fideicomiso cuando una entidad que controle un fideicomiso de beneficios alos empleados (o una entidad similar) constituido con el fin de entrar en un acuerdo efectúan pagos basadosen acciones. El borrador D7 también propone modificar la exclusión de los planes de beneficios post-empleopara incluir otros planes de beneficios a los empleados a largo plazo, y así garantizar la uniformidad con losrequerimientos de la NIC 19.

Referencias: NIIF: NIIF 2.

PCGA de EEUU: SOP 76-3, SOP 93-6.

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Combinaciones de negociosTipos

Una combinación une entidades o negocios juntos o separados en una sola entidad informante. En la prácticaexisten tres tipos de combinaciones de negocio. Una adquisición es cuando una de las entidades combinadasobtiene el control sobre la otra, lo que permite la identificación del comprador; este es el tipo de combinación máscomún. La fusión de intereses (“pooling”) ocurre cuando los accionistas de las entidades combinadas se unen enarreglos sustancialmente iguales para compartir el control. Una reorganización de grupo puede surgir detransacciones entre entidades que operan bajo un control común.

NIIF Las combinaciones de negocios casi siempre se contabilizan como adquisiciones. Las NIIFrequieren que se utilice el método contable de adquisición para describir el efecto financiero deuna adquisición. Los lineamientos específicos de las NIIF en relación con las combinaciones denegocios no incluyen en su alcance las transacciones entre entidades bajo un control común.

PCGA de EEUU Requieren el uso del método contable de adquisición para todas las combinaciones de negocios.Las transferencias de los activos netos o acciones de las entidades bajo un control común secontabilizan con base en el valor en libros del predecesor.

Adquisiciones

Fecha de la adquisición

NIIF Es la fecha en la que el comprador obtiene el control sobre la entidad o negocio adquirido.

PCGA de EEUU Es la fecha en la que se reciben los activos o se emiten los títulos valores (es decir cuando secierra la transacción).

Costo de la adquisición

El costo de la adquisición es el monto en efectivo o en un equivalente del efectivo pagado (o el valor razonable deactivos no monetarios intercambiados). Se aplican lineamientos específicos en cada estructura cuando el pagocomprende un intercambio de acciones.

NIIF Las acciones emitidas como pago se registran a su valor razonable a la fecha del intercambio, esdecir, la fecha en la que el comprador obtiene el control sobre los activos netos y las operacionesde la entidad adquirida. Cuando la adquisición se realiza por etapas, se determina el valorrazonable de las acciones emitidas como pago en cada fecha de cambio.

En un mercado activo, la mejor evidencia del valor razonable es el precio publicado de una acciónpara la fecha del intercambio.

PCGA de EEUU Las acciones emitidas como un pago se miden al precio del mercado en un período de tiemporazonable (entendido como unos pocos días) antes o después de que las partes lleguen a unacuerdo en relación con el precio de compra y de que se anuncie la transacción propuesta. Lafecha de medición del valor de los títulos valores negociables no debe estar influenciada por lanecesidad de tener un accionista u obtener una aprobación de algún ente regulador.

Pago contingente

NIIF Si parte del pago depende de un suceso futuro, tal como el logro de ciertos niveles de beneficio,las NIIF requieren que se incluya una estimación del monto como parte del costo en la fecha de laadquisición, cuando sea probable que sea pagado y cuando puede medirse de manera confiable.Cualquier revisión de la estimación se ajusta después contra la plusvalía.

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bin

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nes

de

nego

cios


Adquisiciones (continuación)

PCGA de EEUU Generalmente se excluye del precio de compra inicial. No se reconoce el costo adicional hasta quela contingencia se resuelva o pueda determinarse el monto. Cualquier revisión Adquisicionesadicional de la estimación se reconoce como un ajuste a la plusvalía. Las compensacionesadicionales que serán pagadas bajo la condición de la continuación del empleo del antiguopropietario/ gerente generalmente no son incluidas en el costo de la adquisición, sino que sereconocen como gasto por prestaciones de servicios.

Reconocimiento y medición de los activos y pasivos adquiridos identificables

Las NIIF y los PCGA de EEUU requieren un reconocimiento separado, por parte del comprador de los activos,pasivos y pasivos contingentes identificables de la entidad adquirida, que existían a la fecha de la adquisición. Estosactivos y pasivos deben ser reconocidos al valor razonable en la fecha de la adquisición. Sin embargo, las dosestructuras aplican criterios diferentes para el reconocimiento de provisiones para reestructuración por adquisición.

Provisiones para reestructuración

NIIF El comprador puede reconocer las provisiones para reestructuración como parte de los pasivosadquiridos únicamente cuando la entidad adquirida tiene un pasivo existente en la fecha deadquisición para la reestructuración reconocida de conformidad con la NIC 37.

PCGA de EEUU Para la fecha de la adquisición, la gerencia, con el nivel adecuado de autoridad, debe comenzar aevaluar y a formular un plan para eliminar una actividad de la entidad adquirida. Tan pronto comosea posible, pero no después de haber transcurrido un año desde la fecha de la adquisición, sedebe haber realizado el plan en detalle y la gerencia debe comunicar los acuerdos de finalización ode reubicación para los empleados de la compañía adquirida. La provisión para reestructuracióndebe cumplir con la definición de un pasivo para que pueda ser registrada.

Activos intangibles

NIIF Un activo intangible debe reconocerse de manera separada de la plusvalía si representa derechoscontractuales o legales o si puede ser segregado o vendido por separado, transferido, alquilado,entregado en trueque ó comercializado bajo la figura de una licencia. La investigación y desarrolloen proceso adquirida se reconoce como un activo intangible separado si cumple la definición deactivo intangible y su valor razonable puede medirse de manera confiable. Los activos intangiblesno identificables se incluyen en la plusvalía.

PCGA de EEUU En la práctica, pueden reconocerse activos intangibles similares según las NIIF y según los PCGAde EEUU. De manera similar, los PCGA de EEUU requieren que el ejercicio del valor razonableincluya la investigación y desarrollo en proceso adquirida. Sin embargo, la investigación ydesarrollo en proceso adquirida debe ser registrada como gasto inmediatamente, a menos quetenga un uso alternativo en el futuro.

Pasivos contingentes

NIIF Los pasivos contingentes de la entidad adquirida se reconocen por separado en la fecha deadquisición como parte de la asignación del costo, ya que sus valores razonables pueden medirsede manera confiable.

PCGA de EEUU Si puede determinarse el valor razonable durante el período de asignación, los pasivos contingentesse incluyen en la distribución del precio de compra. Si no puede determinarse el valor razonable, elpasivo contingente debe incluirse si es probable y si puede estimarse de manera razonable.

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Adquisiciones (continuación)

Impuestos diferidos reconocidos en la contabilidad de adquisición

NIIF El reconocimiento de un activo de impuestos diferidos del comprador que no se había reconocidopreviamente, y que ahora puede reconocerse por una combinación de negocios, se incluyen en losresultados como un beneficio fiscal.

PCGA de EEUU El reconocimiento de un activo de impuestos diferidos del comprador o de la entidad adquiridaque no se había reconocido previamente, y que ahora puede reconocerse por una combinación denegocios, se registra como un ajuste a la plusvalía.

Intereses minoritarios en la adquisición

NIIF Cuando un inversionista adquiere menos del 100% de una filial, cualquier interés minoritario debeindicarse según la proporción del valor razonable neto de los activos adquiridos, los pasivos ypasivos contingentes asumidos.

PCGA de EEUU Los valores razonables se asignan a las porciones de los activos netos adquiridos pertenecientes ala compañía matriz. El interés minoritario se valúa a su valor en libros histórico.

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PlusvalíaSurge de la diferencia entre el costo de la adquisición y el valor razonable de los activos y pasivos identificablesadquiridos. La plusvalía adquirida se capitaliza como un activo intangible.

NIIF La plusvalía no debe amortizarse, sino debe revisarse su deterioro al menos anualmente a nivel dela unidad generadora de efectivo.

PCGA de EEUU Similar a las NIIF. La plusvalía no debe ser amortizada, sino debe revisarse su deterioro por lo menos unavez al año al nivel de la unidad informante. Una unidad informante puede ser un segmento operativo, comose define en los lineamientos en cuanto a la divulgación de los segmentos (ver página 111), si cumple con ladefinición de una unidad informante, o si está un nivel por debajo de un segmento operativo.

Deterioro

NIIF Requieren la revisión del deterioro de una plusvalía anualmente o en cualquier momento en que hayaun indicativo de que existe el deterioro. Si se adquirió una plusvalía asignada a una unidad generadorade efectivo en una combinación de negocios durante el período anual en curso, se requiere laevaluación del deterioro de esa unidad generadora de efectivo antes de que finalice el período.

Se requiere la realización de una evaluación del deterioro como paso único. El monto recuperablede la unidad generadora de efectivo (es decir, el valor más alto entre su precio de venta neto y suvalor en uso) se compara con su valor según libros. La pérdida por deterioro se reconoce como elexceso del valor según libros sobre el monto recuperable. Si la pérdida por deterioro excede elvalor en libros de la plusvalía, la asignación debe hacerse por prorrateo.

PCGA de EEUU Se revisa el deterioro de la plusvalía, al nivel de la unidad informante, por lo menos una vez al añoo en cualquier momento en que un evento o cambio en las circunstancias indique que larecuperabilidad del valor según libros debe ser evaluado.

Se requiere aplicar la prueba de deterioro en dos pasos:

1) Se debe comparar el valor razonable y el valor según libros de la unidad, incluyendo la plusvalía.Si el valor razonable de la unidad de reporte es menor que el valor en libros, se consideraría quela plusvalía está deteriorada; y luego

2) El deterioro de la plusvalía debe medirse como el exceso del valor según libros de la plusvalíasobre su valor razonable implícito. El valor razonable implícito de la plusvalía debe determinarseasignando el valor razonable a los diversos activos y pasivos de la unidad informante, de lamisma manera como se termina la plusvalía en una combinación de negocios. El cargo pordeterioro debe incluirse en los resultados operativos.

Plusvalía negativa

NIIF Si surge cualquier exceso del valor razonable sobre el precio de compra, el comprador debereevaluar la identificación y medición de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificablesdel comprador, y la medición del costo de la combinación, y debe reconocerse inmediatamente enlos resultados cualquier exceso restante después de esa evaluación.

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PCGA de EEUU Se debe asignar cualquier exceso del valor razonable sobre el precio de compra prorrateando atodos los activos que no sean:

• activos circulantes,

• activos financieros (diferentes a las inversiones contabilizadas por el método de participación patrimonial),

• activos que serán vendidos,

• activos de pensiones prepagados e

• impuestos diferidos.

Cualquier plusvalía negativa que permanezca se reconoce como un beneficio extraordinaria.Si la combinación de negocios incluye un pago contingente, se registra el valor más bajoentre el pago contingente máximo o la plusvalía negativa restante como si fuera un pasivo.

Ajustes posteriores a los activos y pasivos

NIIF Permiten ajustes contra la plusvalía a los valores razonables provisionales reconocidos en laadquisición, suponiendo que esos ajustes se hacen en un lapso de 12 meses a partir de la fechade adquisición. Los ajustes después de 12 meses deben ser reconocidos en el estado deganancias y pérdidas.

PCGA de EEUU Es similar a las NIIF. Sin embargo, si se hacen ajusten favorables a las provisiones para lareestructuración, se reconocen siempre como cambios a la plusvalía. Los ajustes desfavorables sereconocen como cambios a la plusvalía si se realizan durante el período de asignación, o soncargados a los gastos si se realizan después del período de asignación. El período de asignación,que no puede extenderse más de un año después de la fecha de la adquisición, es para realizar losajustes relacionados con la información que la gerencia espera para completar su asignación delprecio de compra. Los ajustes relacionados con las contingencias previas a la adquisición, que sefinalizan después del período de asignación o los sucesos ocurridos después de la fecha deadquisición, deben estar reconocidos en el estado de ganancias y pérdidas.

Ajustes posteriores a los impuestos diferidos

NIIF Si se identifica un activo de impuestos diferidos relacionado con la entidad adquirida, pero no sereconoce en el momento de la adquisición y se reconoce después en los estados financieros delcomprador, el ingreso de impuestos diferidos se reconoce en el estado de ganancias y pérdidas. Elcomprador también debe ajustar la plusvalía, como si el activo de impuestos diferidos hubiera sidoreconocido en la fecha de la adquisición. La reducción posterior en el valor neto según libros de laplusvalía se reconoce en el estado de ganancias y pérdidas como un gasto.

PCGA de EEUU El reconocimiento posterior de un activo de impuestos diferidos para el cual se estableció unaprovisión para valuación en la fecha de la adquisición reduce la plusvalía, luego reduce los activosintangibles, y finalmente reduce los gastos de impuestos. El registro subsiguiente de una provisiónpara valuación (después del período de asignación) relacionada con un activo de impuestosdiferidos reconocido en una adquisición se registra como un gasto.

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ASUNTO

General

Nombres y descripciones de las entidadescombinadas

Fecha efectiva de la combinación de negocios confines contables (es decir, fecha de adquisición)

NIF

Requerido

Requerido

PCGA de EEUU

Requerido. También la divulgación de las razonespara la combinación de negocios

Requerido


ASUNTO

General (continuación)

El costo de la adquisición y la forma de pago,incluyendo cualquier pago diferido y contingente

Operaciones que se desincorporarán

El porcentaje de acciones de votación adquiridas

Plusvalía

Plusvalía - cargo por deterioro

Monto total de plusvalía, el monto esperado paraser deducido de impuestos y el monto de laplusvalía por segmento informado

Conciliación de la plusvalía entre el monto deapertura y el de cierre

Factores que originan la plusvalía y una lista deactivos intangibles no reconocidos

Otras divulgaciones financieras

Resumen del valor razonable y de los montos delos activos y pasivos adquiridos con divulgacionesseparadas de los equivalentes de efectivo

Provisiones para la finalización o reducción deactividades en la entidad adquirida

Efecto de la adquisición en la posición financieraa la fecha del balance general y en los resultadosdesde la adquisición

Monto de los activos adquiridos de investigacióny desarrollo que se compraron y se cargaron aresultados en el período

Si no se ha concluido el precio de compra,divulgar ese hecho y las razones. En períodosposteriores, se deben divulgar los ajustesrealizados a las asignaciones iniciales

Detalles de los montos asignados a los activosintangibles, incluyendo los montos totales,amortizables/ no amortizables, valores residualesy período de amortización por activo

Información adicional del estado de ganancias ypérdidas, incluyendo información comparativa

Para una serie de combinaciones de negociosque por si solas no son de una importanciarelativa pero en conjunto lo son:

• El número de entidades y una breve descripción

• El costo agregado; el número de intereses deentidad emitidos, o que puede ser emitidos;

• El monto agregado de cualquier opción depago contingente o compromiso

NIF

Requerido

Requerido

Requerido

Requerido

No se especifica

Requerido

Requerido

Requerido, a menos que seaimposible hacerlo

Requerido, dependiendo delcumplimiento con los criteriosde reconocimiento de la NIC 37

Requerido, a menos que seaimposible

No se aplica

Requerido

Requerido

No se requiere; sin embargo,los resultados del períododeben divulgarse como si lafecha de adquisición hubierasido al inicio de ese período, amenos que sea imposible

Requerido

PCGA de EEUU

Requerido. También la divulgación de la basepara determinar el valor de las accionesotorgadas como pago. La divulgación deltratamiento contable que será seguido debedepender de que se realice el pago contingente.

Requerido

Requerido

Requerido

Requerido

Requerido

Sólo se requiere la descripción de los factoresque originan la plusvalía.

Se proporciona un balance general condensadodivulgando los montos asignados a cada balancegeneral de la entidad adquirida

Requerido

No se requiere, pero se presenta en cambioinformación adicional del estado de ganancias ypérdidas (ver a continuación).

Requerido

Requerido

Requerido

Requerido sólo para las compañías públicas

Requerido

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Unitización

Tanto las NIIF como los PCGA de EEUU prohíben el método conocido en inglés como “uniting of interests”

Transacciones de control común

NIIF Existen dos métodos básicos de contabilidad para las combinaciones de negocios, el método decompra y el método de fusión de intereses. Las NIIF no rescriben ni prohíben la aplicación deninguno de los dos métodos. Por lo tanto, la gerencia puede decidir aplicar el método decontabilidad de compra o el de fusión (“pooling”) a una transacción entre entidades bajo controlcomún. Después de haber seleccionado el método, puede modificarse la política contable sólocuando se cumplen los criterios de la NIC 8. Se usan las divulgaciones entre partes relacionadaspara explicar el impacto de las transacciones con partes relacionadas en los estados financieros.

PCGA de EEUU Tiene reglas específicas de contabilidad para las combinación de entidades bajo control común.Tales transacciones generalmente son registradas al costo predecesor, reflejando los activos y lospasivos transferidos al valor según libros del cedente. El uso de valores predecesores o valoresrazonables depende de varios criterios individuales.

Compra y venta de interés no controlador

NIIF No aborda específicamente estas transacciones. Las entidades deben desarrollar y aplicar demanera uniforme una política contable, bien sea que se base en el concepto de entidad económicao en el enfoque de compañía matriz.

PCGA de EEUU Las adquisiciones de alguna parte o todo el interés no controlador en una filial debe contabilizarseusando el método de compra. Una ganancia que surja como producto de la reducción de uninterés en una subsidiaria puede reconocerse para una oferta pública sólo si la transacción noforma parte de una reorganización del grupo.

Adquisiciones por pasos

NIIF Los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la entidad adquirida se vuelven amedir al valor razonable a la fecha de adquisición. Cada transacción significativa se trata porseparado para determinar el costo de la adquisición y el monto de la plusvalía. Cualquier plusvalíaexistente no vuelve a medirse. El ajuste a cualquier interés previamente retenido del comprador enlos activos, pasivos y pasivos contingentes de la entidad adquirida se trata como una revaluación.

PCGA de EEUU Similar a las NIIF, cada transacción significativa se trata separadamente para determinar el costode la adquisición y el monto de la plusvalía relacionada. Cualquier interés previo en los activosnetos del comprador no se reestructura, lo cual origina la acumulación de los valores razonablesen diferentes fechas.


En abril del 2004, la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (emitió un borrador de exposición paramodificar la NIIF 3. Este borrador de exposición propuso la inclusión en el alcance de las NIIF de lascombinaciones de negocios que involucra dos o más entidades mutuas, y las combinaciones en las cuales lasentidades separadas se unen sólo por contrato. Esta propuesta se abandonó después de la reunión de laIASB en septiembre del 2004.

Referencias: NIIF: NIC 12, NIIF 3, SIC-9

PCGA de EEUU: FAS 38, FAS 121, FAS 141, FAS 142, EITF 95-3

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Ingreso

Definición

NIIF Los ingresos se definen en la estructura de las NIIF para incluir tanto los ingresos como lasganancias. Una norma específica para el reconocimiento de ingresos los define como la entradabruta de beneficios económicos durante el período que surge de las actividades normales de unaempresa, originando un incremento en el patrimonio, diferente de los incrementos relacionadoscon las contribuciones provenientes de los participantes patrimoniales.

PCGA de EEUU Definen los ingresos en la Declaración de Conceptos, y representan las entradas de efectivo realeso esperadas (o sus equivalentes) que hayan sucedido o que se originarán de las operacionesprincipales y continuas de la entidad.

Medición

Las dos estructuras requieren la medición de los ingresos al valor razonable la consideración recibida o por cobrar.Esto es normalmente el monto de efectivo o de un equivalente del efectivo recibido o por cobrar. Las NIIF requierenque cuando la entrada de efectivo o de un equivalente de efectivo es diferida, se descuente la misma al valorpresente. En situaciones limitadas, también los PCGA de EEUU requieren el descuento de las entradas de efectivo.


NIIF La estructura de las NIIF es la única de las dos estructuras que contiene una norma específicapara el reconocimiento de ingresos. La norma describe criterios de reconocimiento de ingresosespecíficos para la venta de productos y para la prestación de servicios, intereses, regalías ydividendos. Los criterios comunes para el reconocimiento de ingresos para cada uno de estos son:la probabilidad de que los beneficios económicos asociados a la transacción entrarán a la entidadasí como que el ingreso y los costos pueden ser medidos de manera confiable.

Además, se aplican criterios adicionales de reconocimiento a los ingresos que surjan de la ventade productos. Las NIIF requieren que el vendedor haya transferido los riesgos y beneficiossignificativos al comprador, y no mantenga el manejo gerencial, ni el control, sobre los productos.Los individendos se reconocen cuando se establece el derecho del accionista a recibir pagos.

PCGA de EEUU Los lineamientos de los PCGA de EEUU son extensos. Existe una cantidad de fuentes diferentesacerca de los lineamientos del reconocimiento de ingresos, tales como los SFAS, SAB, SOP, EITF yAAER. Los PCGA de EEUU se enfocan más en la realización de los ingresos (bien sea convertidosen efectivo o equivalentes de efectivo o que exista cierta posibilidad razonable de recibirlos) y eldevengo de los mismos (no se encuentran transacciones materiales pendientes y el desempeñorelacionado ha ocurrido) El reconocimiento de ingresos incluye una transacción de intercambio; esdecir, generalmente no debe haber reconocimiento de ingresos a menos y hasta que se hayarealizado un intercambio. Una guía adicional para las personas o entidades registradas en la SECestablece criterios que una entidad debe cumplir antes de que se realice y obtenga el ingreso (sehace una comparación con las NIIF en el siguiente cuadro). Además, los pronunciamientos de laSEC proporcionan lineamientos relacionados con situaciones específicas para el reconocimientode ingresos.

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Asuntos específicos del reconocimiento de ingresos

Garantías y contratos de mantenimiento

NIIF Cuando el precio de venta de un producto incluye un componente identificable por un servicioposterior, este se difiere y reconoce durante el período de garantía.

PCGA de EEUU Son similares a las NIIF, pero el ingreso debe ser reconocido usando el método de línea recta, amenos que el patrón de costos indique lo contrario. Una pérdida debe ser reconocidainmediatamente si el costo esperado para proporcionar servicios durante el período de garantíaexcede los ingresos que no se obtuvieron, lo cual es uniforme con las NIIF.

Transacciones de trueque - publicidad

NIIF Hay trueques para la publicidad, cuando dos compañías se involucran en una transacción que noimplica efectivo para intercambiar servicios de publicidad. Según las NIIF, generalmente se puedereconocer un intercambio de productos y servicios diferentes si el monto del ingreso puede sermedido de manera confiable. La transacción debe ser medida al valor razonable de los productoso servicios recibidos; sin embargo, cuando el valor razonable de los productos o serviciosrecibidos no puede ser medido de manera confiable, se utiliza el valor razonable de los productoso servicios entregados. El valor razonable de la publicidad recibida o proporcionada en unatransacción de trueque generalmente se mide por referencia a transacciones equivalentes que nosean de trueque.

PCGA de EEUU Se reconocen el ingreso y el gasto al valor razonable de la publicidad otorgada. El valor razonabledebe basarse en la práctica histórica de recepción de efectivo de la propia entidad parapublicidad similar proveniente de entidades no relacionadas. Las transacciones similares que seusan como guía del valor razonable no deben tener una antigüedad superior de seis meses a partirde la fecha de la transacción de trueque. Si el valor razonable de la publicidad otorgada no puedeser determinado bajo estos criterios, entonces se debe utilizar el valor según libros de la publicidadotorgada, el cual probablemente será cero.

Arreglos de elementos múltiples

NIIF No existe ninguna guía detallada para el reconocimiento de ingresos de arreglos de elementosmúltiples. Los criterios de reconocimiento usualmente se aplican por separado a cada transacción.Sin embargo, se aplican a dos o más transacciones juntas cuando estas están vinculadas demanera tal que el efecto comercial total puede ser entendido solo en el contexto de una serie detransacciones en conjunto.

NIIF

Es probable que entren beneficios económicos a la entidad.

El monto del ingreso puede ser medido de manera confiable.

La entidad ha transferido al comprador los riesgos y beneficiossignificativos de la propiedad de los productos.

La entidad no retiene el manejo gerencial continuo ni el controlefectivo sobre los productos.

Se ha incurrido o se incurrirá en costos con respecto a latransacción y los mismos pueden ser medidos de manera confiable.

La etapa de finalización de la transacción puede ser medida de latransacción puede ser medida de manera confiable

PCGA de EEUU

El precio del vendedor al comprador es fijo y determinante. Segarantiza razonablemente la cobrabilidad.

El precio del vendedor al comprador es fijo y determinante.

Existe evidencia persuasiva de que existe un acuerdo, y ha ocurridola entrega de los bienes o se han prestado servicios.

La entrega de los bienes se ha realizado o se han prestadoservicios.

El precio del vendedor al comprador es fijo y determinante, y segarantiza razonablemente la cobrabilidad.

El precio del vendedor al comprador es fijo y determinante.

Reconocim

iento de ingresos

Reconocimiento de ingresos (continuación)

Criterios para el reconocimiento de ingresos


Asuntos específicos del reconocimiento de ingresos (continuación)

PCGA de EEUU Los ingresos de arreglos con actividades múltiples deben dividirse en unidades contablesseparadas si las actividades del arreglo cumplen con los criterios especificados que se indican enEITF 00-21. El pago del arreglo debe distribuirse entre las diferentes unidades contablesseparadas, basándose en sus valores razonables relativos. Los criterios de reconocimiento de losingresos aplicables deben considerarse por separado para las unidades contables separadas.

Arreglos de elementos múltiples: reconocimiento de ingresos por ventas de software

NIIF No existe ninguna guía de reconocimiento de ingresos por ventas de programas informáticos ósoftware. Las tarifas por el desarrollo de software adaptados a las necesidades requeridas sereconocen como ingresos haciendo referencia a la etapa de finalización del desarrollo, incluyendola prestación de servicios por concepto de soporte posterior a la entrega.

PCGA de EEUU Se brinda una guía específica acerca del reconocimiento de ingresos por ventas de software, yespecialmente para arreglos de elementos múltiples. Para estos arreglos, se establece un valorpara cada elemento con base en la evidencia objetiva específica del proveedor (EOEP) u otraevidencia de valor razonable. La evidencia objetiva específica del proveedor generalmente se limitaal precio registrado cuando los elementos se venden por separado. Su pago se asigna a unidadesseparadas, basándose en sus valores razonables relativos, y se reconoce los ingresos a medidaque se culmina con cada unidad.

Contratos de construcción

Alcance

NIIF Aplica a los contratos de precios fijos y a los de costo más cantidad convenida de los contratistas(no definidos) para construir un solo activo o un conjunto de activos.

PCGA de EEUU La orientación es desde el punto de vista del contratista y no del contrato, como se indica en lasNIIF. El alcance no se limita a los contratos de construcción, sino que la guía también es aplicablea contratos de precio unitario y a los de tiempo-mas-insumos.

Método de reconocimiento

NIIF Se requiere el uso del método de porcentaje de finalización para reconocer los ingresos y gastos siel resultado se puede medir de manera confiable. Los criterios necesarios para lograr una mediciónconfiable son menos restrictivos en un contrato de costo más cantidad convenida que en uncontrato de precio fijo. Cuando no se puede estimar el resultado final de manera confiable, las NIIFrequieren el uso del método de cero beneficio, el cual reconoce los ingresos sólo en la medida quese incurren los costos del contrato que se esperan recuperar. Además, hay orientación limitadaacerca del uso de las estimaciones.

PCGA de EEUU Se prefiere el método de porcentaje de finalización. Sin embargo, en raras circunstancias, cuando no sepuede medir de manera razonable el proceso del contrato hasta su finalización, se usa el método decontrato finalizado. Además, se proporciona una guía detallada acerca del uso de las estimaciones.

Aplicación del método de porcentaje de finalización

NIIF Cuando se puede estimar el resultado del contrato de manera confiable, deben reconocerse losingresos y costos tomando como referencia la etapa de finalización de la actividad del contrato enla fecha del balance general. Cuando sea probable que los costos totales del contrato excedan losingresos totales del contrato, la pérdida esperada debe reconocerse de inmediato como un gasto.

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Contratos de construcción (continuación)

PCGA de EEUU Permite dos enfoques diferentes:

• en el enfoque ingresos-costos (similar a las NIIF) se multiplica el porcentaje de finalizaciónestimado por los ingresos totales estimados para determinar los ingresos devengados, y semultiplica el porcentaje de finalización estimado por los costos totales estimados del contratopara determinar los costos incurridos; y

• en el enfoque de ganancias brutas (a diferencia de las NIIF) se multiplica el porcentaje definalización estimado por las ganancias brutas estimadas para determinar las ganancias brutasdevengadas hasta la fecha.

Sin importar cuál método de contabilidad se emplea, se reconocen las pérdidas cuando seincurren o cuando los costos esperados del contrato exceden los ingresos esperados del contrato.

Método de contrato finalizado

NIIF Está prohibido.

PCGA de EEUU Se prefiere el método de porcentaje de finalización. Sin embargo, el método de contrato finalizadoes permitido en circunstancias poco comunes, cuando las estimaciones de los costos a incurrirpara finalizar el proyecto y el progreso del contrato hasta su finalización no pueden determinarsecon suficiente certeza. Los ingresos sólo son reconocidos cuando se finaliza el contrato o casi seha finalizado. Sin importar el método contable empleado, las pérdidas se reconocen cuando seincurren o cuando los costos del contrato esperados exceden los ingresos del contrato esperados.

Combinación de contratos y segmentación de un contrato

NIIF Se requiere combinar los contratos cuando sean parte de un conjunto, o que se separen cuandocada contrato es parte de una propuesta diferente y cuando los ingresos y los costos puedenidentificarse claramente.

PCGA de EEUU Se permite la combinación de contratos, pero no es obligatorio.

Referencias: NIIF: NIC 11, NIC 18.

PCGA de EEUU: CON 5, SAB 104, SOP 81-1, SOP 97-2, EITF 99-17, EITF 00-21, FTB 90-1.

Reconocim

iento de ingresos


Reconocimiento de gastosGastos

Definición

NIIF Los gastos se definen en la estructura de las NIIF para incluir las pérdidas. Son disminuciones delos beneficios económicos, las cuales originan una disminución en el patrimonio.

PCGA de EEUU Los gastos son definidos por la Declaración de Conceptos como flujos de efectivo actuales oesperados, o su equivalente, que han ocurrido o que son producto de las principales operacionescontinuas de la entidad.

Asuntos de reconocimiento específico de gastos

Gastos por intereses

NIIF Los gastos por intereses se reconocen de forma acumulada. Cuando los gastos por interesesincluyen un descuento o una prima producto de la emisión de un instrumento de deuda, eldescuento o prima se amortiza usando el método de tasa de interés efectiva. La tasa de interésefectiva es la tasa que descuenta los pagos de efectivo futuros estimados, a lo largo de la vidaesperada del instrumento de deuda, al valor según libros del instrumento de deuda.


Beneficios de los empleados-pensiones

Ambas estructuras requieren que el costo de otorgar estos beneficios sea reconocido de manera sistemática y racionalsufre el período durante el cual los empleados brindan sus servicios a la entidad. Ambas estructuras dividen los planesde pensión en planes de contribución definidos y planes de beneficios definidos, y los definen de maneras similares.

Planes de contribución definidos

Los planes de contribución definidos son planes de beneficios post-empleo que requieren que la entidad paguecontribuciones fijas en un fondo. La entidad no tiene ninguna obligación legal o constructiva para hacercontribuciones adicionales al fondo, incluso si el fondo arroja pérdidas sobre una base sostenida. Con estos planes,el empleado es quien se encuentra expuesto al riesgo atribuible a los activos del plan. Ambas estructuras requierenla medición de los costos por pensión como la contribución periódica por pagar al fondo.

Planes de beneficios definidos

Los planes de beneficios definidos obligan al patrono a otorgar beneficios post-empleo definidos de montosestablecidos para los empleados. Los riesgos asociados con los activos del plan los asume el patrono.

La metodología para contabilizar los planes de beneficios definidos es similar para ambas estructuras. Lascaracterísticas clave son:

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ASUNTO

Determinación de los gastos por pensión ypost-jubilación.

Tasa de descuento para las obligaciones.

NIF

Usar el método actuarial de unidad decrédito proyectado.

Se basa en los rendimientos del mercado debonos corporativos de alta calidad. Losrendimientos de los bonos del estado debenusarse cuando no haya un mercado ampliode bonos corporativos de alta calidad.

PCGA de EEUU

Similar a las NIIF.

Similar a las NIIF, exceptuando que no seusan los bonos del estado.


Reconocim

iento de gastos

ASUNTO

Valuación de los activos del plan

Reconocimiento de las ganancias ypérdidas actuariales

Rendimientos esperados de los activos delplan

Limitación de los activos en el balancegeneral

Reconocimiento de los pasivos mínimospor pensión

Costos por servicios pasados

Planes de múltiples patronos

Plan de beneficios definidos por pensiónde una filial, que forma parte de un plandel grupo

NIF

Medir a valor razonable o usando flujos deefectivo descontados si no se cuenta conlos precios del mercado.

Reconocimiento inmediato o amortizacióndurante el tiempo restante esperado en elcual los empleados participantesprestarán servicios a la compañía. Comomínimo, se debe reconocer una ganancia/pérdida neta por un valor equivalente alexcedente del 10% del monto mayor entrela obligación por beneficios definidos o elvalor razonable de los activos del plan alcomienzo del año.

Se basa en las expectativas del mercadoal comienzo del período en cuanto a losrendimientos durante toda la vida de laobligación relacionada. Refleja loscambios del valor razonable de los activosdel plan como resultado de contribucionesreales y beneficios pagados.

La tasa se aplica al valor razonable de losactivos.

Los activos se limitan al valor más bajode: a) el activo resultante de la aplicaciónde la norma, y b) el total neto de cualquierpérdida actuarial no reconocida y costospor servicios pasados no reconocidos y elvalor actual de cualquier reembolsodisponible del plan o reducciones en lascontribuciones futuras al plan.

No se requiere.

Costos positivos y negativos por serviciospasados se reconocen durante el períodorestante en el cual los beneficios seránirrevocables. Cuando los beneficios yason irrevocables, se deben reconocer loscostos por servicios pasados deinmediato.

Usar la contabilidad de beneficiosdefinidos, salvo cuando no se dispongade suficiente información.

No hay exenciones. El plan se contabilizacomo un plan de beneficios definidos.

PCGA de EEUU

Similar a las NIIF, excepto por lasdiferencias resultantes de la tasa aplicadaal valor relacionado del mercado de losactivos del plan (ver rendimiento esperadode los activos del plan, más adelante).

Similar a las NIIF, exceptuando que sitodos o casi todos los participantes delplan están jubilados, las ganancias ypérdidas actuariales se amortizan usandola expectativa de vida restante de losparticipantes del plan.

Se basa en las condiciones de mercado yla naturaleza de los activos. Incluyecambios en los activos del plan porpagos de contribuciones y beneficios.

La tasa se aplica al valor de mercadorelacionado de los activos del plan, quees el valor razonable o un valor calculado(que incluye las ganancias y pérdidasrelacionadas con los activos durante unperíodo máximo de cinco años).

No tiene requerimientos similares.

Se requiere un pasivo mínimo adicionalcuando la obligación acumulada debeneficios excede el valor razonable delos activos del plan y el monto del pasivoacumulado.

Los costos positivos por serviciospasados para los empleados actuales yex-empleados se reconocen durante eltiempo de servicio restante de losempleados activos. Los costos negativosde servicios pasados se aplicanprimeramente a los costos positivosantiguos de servicios pasados. Sereconoce el exceso como se hace con loscostos positivos de servicios pasados.

Usar la contabilidad de contribucionesdefinidas.

La filial debe contabilizar su participaciónen un plan de grupo completo como unparticipante en un plan de contribucionesdefinidas (de múltiples patronos).

Beneficios de los empleados-pensiones (continuación)



La Junta de Normas Internacionales de Contabilidad emitió un borrador de exposición para modificar la NIC 19en abril de 2004. Este borrador incluye propuestas (a) para proporcionar a las entidades una opción para mostrarglobalmente los déficit de pensiones y los superávit disponibles reconociendo las ganancias y pérdidas en elpatrimonio, en lugar de reconocerlas en el estado de ganancias y pérdidas, (b) para extender la aplicación de lacontabilidad del plan de múltiples patronos a las entidades de un grupo consolidado, y (c) para divulgacionesadicionales.

La IFRIC emitió el borrador de la Interpretación D6 en la NIC 19 en mayo de 2004. Este borrador brinda una guíasobre los requerimientos de la NIC 19 relativos a los planes de beneficios de múltiples patronos.

Igualmente, la IFRIC emitió un borrador de la Interpretación D9 en la NIC 19 en julio de 2004, el cual confirmaque un plan de beneficios a los empleados que tenga un rendimiento prometido sobre las contribuciones es unplan de beneficios definidos, y propone cómo se puede medir el saldo del efectivo y tipos similares de planes.

Referencias: NIIF: NIC 19, NIC 39.

PCGA de EEUU: APB 21, FAS 87, FAS 88.

Compensación en acciones a los empleados

Reconocimiento

NIIF Se requiere el reconocimiento del valor razonable de las acciones y opciones otorgadas a losempleados durante el período con el cual se relacionan los servicios prestados por ellos. Sepresume que el otorgamiento de acciones y opciones se hace por servicios pasados si esincondicional y sin criterios de desempeño.


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ASUNTO

Desincorporación/ pago (oportunidad delreconocimiento)

Reducciones/liquidaciones (cálculo de lasganancias y pérdidas)

NIF

Las ganancias y pérdidas producto de lasdesincorporaciones se reconocen cuandoocurren desincorporaciones/ pagos

Las ganancias y pérdidas por lasreducciones/liquidaciones incluyencambios del valor actual de la obligaciónde beneficios definidos, cualquier cambioresultante en el valor razonable de losactivos del plan, y cualquier ganancia ypérdida actuarial relacionada, y los costosde servicios pasados que no sereconocieron anteriormente.

PCGA de EEUU

Las pérdidas por desincorporaciones sereconocen cuando es probable queocurra una desincorporación y el efectode esta se puede estimar razonablemente.Las ganancias por las desincorporacionesson diferidas hasta que se realicen y sereconocen en las ganancias, bien seacuando se liquida a los empleadosrelacionados o bien cuando se adopta lasuspensión o modificación del plan. Lasganancias o pérdidas de los pagos sereconocen cuando ocurre el pago.

Las ganancias y pérdidas de lasreducciones incluyen costos de serviciosprevios no reconocidos en los cuales yano se espera la prestación del servicio, ycambios de la obligación de beneficiosproyectada (neta de cualquier ganancia opérdida no reconocida y activo entransitorio restante).

La ganancia o pérdida máxima de lasliquidaciones que serán reconocidas enlos resultados son iguales a las gananciaso pérdidas netas no reconocidas máscualquier activo transitorio no reconocido.

Beneficios de los empleados-pensiones (continuación)


Compensación en acciones a los empleados (continuación)

Medición

NIIF Se suele otorgar acciones y opciones para adquirir acciones a los empleados como parte de su paquetede remuneración, además del salario y de otros beneficios de contratación. La NIIF 2 requiere que unaentidad mida el valor razonable de los servicios de los empleados recibidos por referencia al valorrazonable de los instrumentos de patrimonio otorgados. También se requiere hacer divulgacionesextensas.

PCGA de EEUU Las entidades deben escoger los métodos contables para determinar los costos de los beneficios quesurgen de los planes de compensación con acciones a los empleados. Pueden aplicar un método devalor intrínseco o un método de valor razonable.

Con el método de valor intrínseco, el costo de la compensación está representado por la diferencia entreel precio de la acción en el mercado a la fecha de medición y el precio que pagará el empleado (precio deejecución). Usualmente, la fecha de medición es la misma fecha que la fecha de otorgamiento. Se usaeste método ampliamente en la práctica.

El método de valor razonable se basa en el valor razonable de la opción a la fecha de otorgamiento. Estose estima usando un modelo de fijación de precios para opciones. Si una entidad decide seguir elmétodo del valor intrínseco, debe igualmente divulgar claramente los y destacan por igual, la ganancianeta y utilidad por acción pro forma, tal como si se hubiera aplicado el método de valor razonable.

Impuestos por pagar de nómina por parte del patrono cuando los empleados ejercen opciones para adquirir acciones

NIIF El pasivo de seguro social de los patronos que surge de las transacciones de pago basadas en lasacciones deben reconocerse durante el mismo período o períodos en que se reconoció el cargo depago basado en acciones.

PCGA de EEUU Se indica que los impuestos de nómina del patrono pagaderos en el momento en que se ejercen lasopciones para adquirir acciones deben reconocerse como un gasto en la fecha en que se ejerce la opción.

Transacciones de pagos basados en acciones y opciones para adquirir acciones diferentes a compensaciones empleados

NIIF Los productos o servicios adquiridos en una transacción de pago basado en acciones y opcionespara adquirir acciones deben reconocerse cuando se reciban. En el caso de un gasto o activo quesurge fuera de una transacción de pago basado en acciones y opciones para adquirir acciones. Elhaber registrado será un pasivo si la entidad tiene una obligación para liquidar la transacción enefectivo. Sin embargo, si no existe la posibilidad de pagar en efectivo, y por lo tanto se pagará porla adquisición de los productos y servicios por medio de la emisión de instrumentos de patrimonio,el crédito es un aumento en el patrimonio. La NIIF 2 requiere que se determine el valor razonablede los productos o servicios adquiridos por una entidad y se utilice como valor para unatransacción de pago basado en acciones y opciones para adquirir acciones.

PCGA de EEUU Similar a las NIIF, excepto que los gastos deben medirse con base en el valor razonable de losproductos o servicios recibidos o en el valor razonable de los títulos valores emitidos, cualquieraque pueda medir de manera más confiable.

Propuestas recientes - PCGA de EEUU

La FASB emitió un borrador de exposición sobre los pagos basados en acciones y opciones para adquiriracciones, el 31 de marzo 2004. El Borrador de Exposición propone que el costo de todas las formas decompensación basada en patrimonio otorgadas a los empleados, excluyendo los planes de propiedad deacciones de los empleados, se reconozca en el estado de ganancias y pérdidas de la compañía. El costo de lasubvención se mediría al valor razonable. Esto reemplazará la FAS 123 y la APB25.

Referencias: NIIF: NIC 19, NIC 37, NIIF 2

PCGA de EEUU: APB 25, FAS 123, FAS 148, FIN 44, EITF D-83, EITF 00-16.

Reconocim

iento de gastos


Compensación de ausencias

Incluye la compensación de las ausencias a largo plazo, tales como discapacidad a largo plazo, prestación deservicios por un largo período de tiempo y períodos sabáticos. Estos beneficios generalmente se acumulan duranteel período de servicio del empleado. En ambas estructuras debe reconocerse el pasivo, ya que el empleado brinda elservicio que crea el derecho al beneficio.

Beneficios por cese de la relación laboral

NIIF Los beneficios por cese de la relación laboral que surgen por la aceptación voluntaria por parte delempleado de la finalización de la relación laboral, se contabilizan igual que las provisiones porreestructuración. En caso de una oferta hecha para promover la renuncia voluntaria, la medición de losbeneficios de liquidación debe basarse en el número de empleados que se espera que acepten la oferta.

Las indemnizaciones por cese generalmente son pagaderas independientemente del motivo delmismo. El pago de estos beneficios es seguro (sujeto a cualquier requerimiento de servicio mínimoo subvención) pero el momento de su pago no lo es. Las NIIF requieren que las indemnizacionespor cese se contabilicen de manera uniforme con las obligaciones de pensión (es decir, incluyendoun elemento de progresión de salario y de descuento)

PCGA de EEUU Se establece una guía específica para abordar los beneficios post empleo por ejemplo, lacontinuación del salario, los beneficios por liquidación, entrenamiento y asesoría. Los PCGA deEEUU distinguen cuatro tipos de beneficios por cese y tres métodos para determinar laoportunidad del reconocimiento.

1) Beneficios especiales por cese de la relación laboral - generalmente beneficios adicionalesofrecidos por un corto período de tiempo a ciertos empleados que escogen una liquidaciónvoluntaria. Se reconocen en la fecha en que los empleados aceptan la oferta y la cantidad sepuede estimar de manera razonable.

2) Beneficios contractuales de cese de la relación laboral (que son beneficios provistos para losempleados cuando se finaliza la contratación, debido a un evento específico mencionado en unplan existente). Se reconocen en la fecha cuando sea probable que los empleados tenganderecho a los beneficios y la cantidad puede estimarse de manera razonable.

3) Beneficios por cese pagados por indemnizaciones de conformidad con un plan de beneficios por ceseen marcha. Se reconocen los costos para los pagos probables y razonablemente estimados en lamedida en que los servicios son prestados por los empleados, o cuando ocurra un hecho obligante y;

4) Beneficios por cese únicos - beneficios provistos para los empleados actuales que sonliquidados involuntariamente bajo las condiciones de un arreglo de beneficios único.

Un arreglo de beneficios único es aquel que se establece mediante un plan de liquidación que se aplica para unevento de liquidación especificado o para un período futuro especificado. Estos beneficios únicos son reconocidoscomo un pasivo cuando el plan de liquidación cumple con ciertos criterios y este se le ha comunicado a losempleados (la fecha de la comunicación). Si se requiere que los empleados presten un servicio futuro para recibir losbeneficios únicos, el pasivo se reconoce de manera proporcional durante el período de servicio futuro.

Se considera que los planes de indemnización de la liquidación deben ser definidos según los PCGA de EEUU. Lasentidades pueden escoger entre calcular la obligación de los beneficios irrevocables como el valor actuarial actual delos beneficios irrevocables a los cuales tiene derecho el empleado, si el empleado finaliza su relación laboral deinmediato, o como el valor actuarial actual de los beneficios irrevocables a los cuales tiene derecho el empleado, conbase en la fecha esperada de finalización de la relación laboral del empleado o de su jubilación.

Referencias: NIIF: NIC 19.

PCGA de EEUU: FAS 43, FAS 88, FAS 112, FAS 146, EITF 88-1.

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Activos

Activos intangibles

Definición

NIIF Son activos no monetarios identificables que no tienen sustancia física, son controlados por laentidad y guardados para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para alquilara otros o para fines administrativos. Pueden ser adquiridos o creados internamente.


Reconocimiento: activos intangibles adquiridos1

NIIF Se aplican los criterios generales de reconocimiento de activos de las NIIF. Se reconocen si losbeneficios económicos futuros atribuibles al activo son probables y el costo del activo puedemedirse de manera confiable.


1 Ver Pág. 31 para la contabilización de activos intangibles adquiridos en una combinación de negocios.

Reconocimiento - criterios adicionales para los activos intangibles generados internamente

NIIF Se requiere clasificar los costos asociados a la creación de los activos intangibles en dos fases: lafase de investigación y la fase de desarrollo. Los costos de la fase de investigación siempre debenregistrarse como gastos. En cambio, los costos de la fase de desarrollo se registran como gastos,salvo cuando la entidad demuestre los siguientes factores:

• la viabilidad técnica para completar el activo;

• la intención de completar el activo;

• la capacidad de uso o venta del mismo;

• la forma en que el activo intangible generará beneficios económicos futuros. La entidad debedemostrar la existencia de un mercado o, si es para uso interno, la utilidad del activo intangible;

• la disponibilidad de recursos adecuados para finalizar el desarrollo; y

• la capacidad para medir de manera confiable los gastos atribuibles al activo intangible durantesu desarrollo.

Los costos de desarrollo reconocidos inicialmente como un gasto no pueden ser capitalizados enun período subsiguiente.

PCGA de EEUU Se aplican criterios de reconocimiento más estrictos que las NIIF. Los PCGA de EEUU requierenque los costos de investigación y desarrollo se registren como gastos cuando se incurran,haciendo que sea raro el reconocimiento de los activos intangibles creados internamente. Sinembargo, se aplican reglas separadas para los costos de desarrollo correspondientes a programasinformáticos (software) para la venta. En este caso, la capitalización (y la amortización) se aplicancuando se establezca la viabilidad técnica. La capitalización cesa cuando el producto estádisponible para la liberación general para el público. Se aplican reglas similares a ciertos elementosde los costos de desarrollo para los programas informáticos desarrollados para el uso interno.

Act

ivos


Activos intangibles (continuación)

Reconocimiento: costos de desarrollo de páginas web

NIIF Los costos incurridos durante la etapa de planificación deben registrarse como gastos. Los costosincurridos para actividades durante las etapas de aplicación y de desarrollo de la infraestructura dela página web deben capitalizarse, y los costos incurridos durante la etapa de operación debenregistrarse como gastos cuando se incurran.


Medición: activos intangibles adquiridos

NIIF En la fecha de adquisición generalmente es evidente el costo de un activo intangible que seadquiere por separado, siendo el mismo el valor razonable de la compensación pagada.


Medición: activos intangibles creados internamente

NIIF El costo comprende todos los gastos que pueden atribuirse o asignarse directamente a lacreación, producción y preparación del activo a partir de la fecha cuando se cumpla con loscriterios de reconocimiento.

PCGA de EEUU Los costos que no puedan identificarse específicamente y que tengan vidas útiles difíciles dedeterminar o, que son inherentes a una empresa continua y estén relacionados a una entidad engeneral, deben reconocerse como gastos cuando se incurran.

Medición posterior: activos intangibles adquiridos y generados internamente

NIIF Los activos intangibles sujetos a amortización, se reconocen inicialmente al costo histórico menosamortización/deterioro acumulado, o al valor razonable menos amortización/deterioro posterior. Larevaluación posterior de los activos intangibles a su valor razonable debe fundamentarse en losprecios establecidos en un mercado activo. Cuando una entidad adopte este tratamiento(extremadamente raro en la práctica), deben realizarse las revaluaciones regularmente, concurrentecon la revaluación de la clase completa de activos intangibles.

PCGA de EEUU El reconocimiento inicial es similar al de las NIIF. Sin embargo, no se permite realizar revaluaciones.Los activos intangibles sujetos a amortización se registran al costo amortizado a menos que estédeteriorado. Los activos intangibles que no están sujetos a amortización se registran al costohistórico a menos que estén deteriorados.

Amortización: activos intangibles adquiridos y generados internamente

NIIF Los activos intangibles adquiridos y generados internamente se amortizan si tienen una vida finita.Por el contrario, no se amortizan si los activos tienen vidas infinitas, pero se debe realizar unaprueba de deterioro, por lo menos una vez al año. No se presume una vida máxima.


Deterioro: activos intangibles adquiridos y generados internamente

NIIF Se requiere hacer revisiones en cuanto al deterioro cuando los cambios en los eventos ocircunstancias indiquen que no se podrá recuperar el valor en libros del activo intangible. Serequieren revisiones anuales para los activos con vidas útiles indefinidas y para los activos quetodavía no estén en uso. Están permitidas las reversiones de las pérdidas por deterioro encircunstancias específicas.

PCGA de EEUU Similar a las NIIF, excepto que las reversiones están prohibidas.

Rererencias: NIIF: NIC 36, NIC 38, SIC-32.

PCGA de EEUU: FAS 86, FAS142, APB, 17, SOP 98-1.

Activos


Act

ivos

Propiedad, planta y equipo

Definición

NIIF La PPE son activos tangibles que posee la entidad para su uso en la producción o suministro debienes o servicios, para alquilar a otros o para fines administrativos. Se espera que sean usadosdurante más de un período.

PCGA de EEUU Similares a las NIIF.

Reconocimiento

NIIF Se aplican los criterios generales de reconocimiento de activos de las NIIF. Se reconoce si esprobable que los beneficios económicos futuros atribuibles al activo fluyan en la empresa y elcosto del activo puede medirse de manera confiable.


Medición inicial

NIIF Comprende los costos directamente atribuibles al traslado del activo al local y las condiciones detrabajo necesarias para que este pueda operar en la forma que desea la gerencia, incluyendo loscostos de las pruebas para probar si el activo está funcionando adecuadamente. Los costos deiniciación y anteriores a la producción no deben capitalizarse a menos que sean una parteindispensable para colocar el activo en su condición de trabajo. Los siguientes factores también seincluyen en la medición inicial del activo:

• costos de preparación del sitio;

• costos de traslado inicial y manejo;

• costos de instalación y ensamblaje;

• costos de beneficios de los empleados provenientes de la construcción o adquisición del activo;

• costos de pruebas para confirmar si el activo está funcionando adecuadamente;

• honorarios profesionales;

• ganancias/pérdidas por fluctuaciones del valor razonable en instrumentos calificados de cobertura deflujos de efectivo relacionadas con la compra de una PPE en una moneda extranjera (ver página 65); y

La entidad tiene la opción de incluir los costos de los préstamos incurridos durante el período decompra, construcción o producción del activo para su uso (ver página 51).

Las subvenciones del estado recibidas en relación con la adquisición de una PPE pueden seraplicados al costo del activo (ver página 59).

PCGA de EEUU Similares a las NIIF, exceptuando que no se incluyen en el costo las ganancias/pérdidas porcobertura sobre las coberturas del flujo de efectivo que califiquen. Deben incluirse los costos de lospréstamos pertinentes, si se cumple con ciertos criterios. Al igual que en las NIIF, el valor razonablede un pasivo correspondiente a la obligación de desincorporación de un activo debe reconocerseen el período en que se incurre, si puede hacerse un estimado razonable. Los costos asociadospara la desincorporación del activo se capitalizan como parte del valor en libros del activo.


La FASB emitió un borrador de exposición de la Interpretación de la FAS 143 en junio de 2004. El Borrador deExposición propone la contabilización de las obligaciones condicionadas a la desincorporación de un activo(por ejemplo, las obligaciones para remover y desincorporar asbestos). En particular, esto aclararía que laobligación legal para realizar la actividad de desincorporación de un activo que está condicionada a un hechofuturo está dentro del alcance de las FAS 143.


Propiedad, planta y equipo (continuación)

Desembolsos posteriores

NIIF Los desembolsos posteriores por mantenimiento se registran como gastos cuando se incurran. Elreemplazo de partes puede capitalizarse cuando se cumpla con los nuevos criterios dereconocimiento. El costo de una inspección o reparación importante que ocurra a intervalosregulares se capitaliza si ellos ameritan criterios de reconocimiento. El valor en libros neto decualquier parte reemplazada se cargaría como gasto al momento de la inspección.


Depreciación

NIIF La cantidad depreciable de una partida de PPE debe ubicarse en una base sistemática durante suvida útil, lo cual refleja el patrón bajo el cual la entidad consume los beneficios del activo. Cualquiercambio en el método de depreciación usado se trata como un cambio de un estimado contablereflejado en el cargo por depreciación para el período actual y el futuro.

PCGA de EEUU Similar a las NIIF, exceptuando que los PCGA de EEUU clasifican un cambio en el método dedepreciación aplicado a activos previamente registrados como un cambio en una política contable.El efecto acumulado del cambio se refleja en el estado de ganancias y pérdidas del año actual. Sinembargo, un cambio de las vidas útiles de los activos sujetos a depreciación significa un cambioen un estimado, que se contabiliza prospectivamente en el período de cambio y en períodosfuturos. Medición posterior

NIIF El modelo de costo requiere que un activo se lleve como costo menos depreciación y deterioroacumulado. Sin embargo, se permite la revaluación de PPE a su valor razonable de acuerdo con eltratamiento alternativo permitido por la norma. La opción de revaluar debe aplicarse a una clasecompleta de activos.

El aumento del valor en libros de un activo como resultado de una revaluación debe acreditarsedirectamente en patrimonio bajo el título “superávit por revaluación”, a menos que este aumentorepresente un reverso de una reducción del mismo activo, que se reconoció anteriormente comoun gasto en cuyo caso, debe reconocerse en el estado de ganancias y pérdidas. Una reducción enla revaluación debe cargarse directamente contra cualquier excedente por revaluación relacionadodel mismo activo, y cualquier exceso debe reconocerse como un gasto.

Se requiere igualmente que se divulgue el costo histórico (costo y depreciación acumulada) de losactivos revaluados.

PCGA de EEUU La PPE debe registrarse al costo menos depreciación acumulada y pérdidas por deterioro. Al igualque las NIIF, las pruebas de deterioro se realizan cuando los eventos y cambios de lascircunstancias sugieran que no se podrá recuperar el valor en libros de un activo.

Frecuencia de las revaluaciones

NIIF Las revaluaciones deben mantenerse lo suficientemente actualizadas para que el valor en libros nodifiera significativamente del valor razonable. Esto requiere de revaluaciones regulares de todos lasPPE cuando se adopta la política de revaluación. La gerencia debe considerar en cada cierre delejercicio si el valor razonable difiere significativamente del valor en libros.

PCGA de EEUU No se puede aplicar.

Activos



Deterioro de la PPE revaluada

NIIF Una pérdida por deterioro (revaluación hacia la baja) puede netearse con superávits porrevaluación, siempre y cuando ambos (tanto el superávit como la pérdida) se relacionen con elmismo activo; cualquier excedente de la pérdida que no lo cubra el superávit por revaluación deberegistrase en el estado de ganancias y pérdidas.

PCGA de EEUU Se deben reconocer todos los deterioros en el estado de ganancias y pérdidas.

Rereferncias: NIIF: NIC 16, NIC 23, NIC 36.

PCGA de EEUU: FAS 34, FAS 143, FAS 144, ARB 43, APB 6.

Activos no circulantes disponibles para la venta

NIIF Una entidad debe clasificar un activo no circulante como disponible para la venta si su valor enlibros se recupera principalmente a través de una transacción de venta, en vez de a través del usocontinuo. El activo debe estar disponible para la venta inmediata en su condición presente y suventa debe ser bastante probable. Para que la venta sea bastante probable, la gerencia, al niveladecuado, debe tener un plan para vender el activo y un programa activo para ubicar uncomprador y es necesario que se haya iniciado la finalización del plan. El activo debe seractivamente mercadeado para la venta a un precio que sea razonable en relación con su valoractual. Se debe esperar que la venta se efectúe no mas allá de un año a partir de la fecha en quese clasificó el activo como disponible para la venta. Adicionalmente, las acciones requeridas paracompletar el plan deben indicar que es poco probable que se hagan cambios significativos al plano que éste sea cancelado. Una vez clasificado para la venta, el activo debe medirse al más bajo desu valor en libros o de su valor razonable menos los costos para venderlo.


Referencia: NIIF: NIIF 5

PCGA de EEUU: FAS 144

Clasificación

Act

ivos

Normalmente da lugar a un arrendamiento financiero

INDICADOR

La propiedad se traspasa al arrendatario alvencimiento del período de arrendamiento.

Existe una opción de compra negociada.

El período de arrendamiento representa la mayorparte de la vida útil económica del activoarrendado.

El valor actual de los pagos mínimos porarrendamiento es sustancialmente igual al valorrazonable del activo arrendado.

Los activos arrendados son de una naturalezaespecializada, de manera tal que solo elarrendatario puede usarlos sin hacerlemodificaciones importantes.

NIF

Indicador de unarrendamiento financiero.




No se especifica.

PCGA de EEUU

Indicador de un arrendamiento financiero.

Indicador de un arrendamiento financiero.

Se especifica como un porcentaje igual o mayorde 75% de la vida útil económica del activo.

Se especifica como el 90% del valor razonabledel activo menos cualquier crédito por impuestosrelacionados al activo que retenga el arrendador.

Podría originar un arrendamiento financiero.


Los conceptos para clasificar los arrendamientos son similares en ambas estructuras. Sin embargo, aunque en losPCGA de EEUU se presentan extensos requerimientos de forma, en las NIIF se aplica más la sustancia en lugar de laforma legal.

Existe un arrendamiento financiero (de capital) si el acuerdo transfiere al arrendatario de manera sustancial todos losriesgos y beneficios asociadas con la propiedad del activo. Ambas estructuras brindan indicadores para determinarla clasificación de un arrendamiento, los cuales se presentan a continuación.

Reconocimiento de la inversión en el arrendamiento

Ambas estructuras requieren que la cantidad pagadera por el arrendatario por concepto de un arrendamientofinanciero se reconozca como una cuenta por cobrar por el monto de la inversión neta especificada en el contrato dearrendamiento. En cualquier momento, esto comprenderá el total de los pagos mínimos futuros del arrendamientomenos las ganancias brutas asignadas para períodos futuros. De acuerdo con las NIIF, los pagos mínimos porarrendamiento que realiza un arrendatario incluyen las garantías relacionadas con los activos arrendados otorgadaspor una tercera parte. Los PCGA de EEUU excluyen estas garantías. Según lo indicado en las NIIF el valor presentede los pagos mínimos del arrendamiento generalmente emplea la tasa implícita en el arrendamiento para hacer losdescuentos. De acuerdo a los PCGA de EEUU, el arrendador también utilizaría la tasa implícita.

Las ganancias brutas se distribuyen entre el capital recuperado y los ingresos financieros percibidos, de una forma talque se obtenga una tasa de rendimiento constante. Los costos iniciales directos deben amortizarse durante elperíodo de arrendamiento. Las NIIF y los PCGA de EEUU requieren el uso del método de inversión neta paradistribuir las ganancias brutas, lo cual excluye el efecto de los flujos de efectivo que surgen de los impuestos y delfinanciamiento relacionado con una transacción de arrendamiento. Una excepción de esto es el caso de losarrendamientos financiados provistos en los PCGA de EEUU, en los cuales se incluyen de los flujos de efectivorelacionados a impuestos.

Arrendamientos operativos

Ambas estructuras requieren que el arrendador reconozca un activo arrendado como una PPE y que se depreciedurante su vida útil. Los ingresos por arrendamiento generalmente se reconocen de manera directa durante elperíodo de arrendamiento.

Incentivos

Tanto las NIIF como los PCGA de EEUU indican que el arrendador debe reconocer de manera directa el costoagregado de los incentivos suministrados, como una reducción del ingreso por arrendamiento, durante el período dearrendamiento, excepto cuando exista otra forma sistemática que represente de mejor manera el patrón de tiempoen el cual disminuye el beneficio del activo arrendado.

Activos

INDICADOR

Al cancelarse el contrato, las pérdidas delarrendador se le cargan al arrendatario.

Las ganancias y pérdidas producto de lasfluctuaciones del valor razonable del valor residualdel activo son absorbidas por el arrendatario.

El arrendatario está en capacidad de continuar elarrendamiento por un período posterior a unprecio menor que el del mercado.

NIF




PCGA de EEUU

No se especifica.

No se especifica.

No se especifica.

Indicador de un arrendamiento financiero





La IFRIC emitió el borrador de Interpretación D3 sobre la NIC 17 en enero de 2004. Este borrador propone quecuando un acuerdo no tenga la forma legal de arrendamiento, pero transfiera un derecho para utilizar un activo(por ejemplo, una partida de PPE) por un período de tiempo acordado a cambio de un pago o serie de pagos,éste debe contabilizarse de acuerdo con la NIC 17.

Rereferencia: NIIF: NIC 17.

PCGA de EEUU: FAS 13, FAS 66, FAS 98, FTB 88-1.

Deterioro de los activos

Reconocimiento

NIIF Una entidad debe evaluar anualmente si hay indicaciones de que un activo puede deteriorarse.Cuando exista tal indicación, los activos deben evaluarse en cuanto a su deterioro. Una pérdidapor deterioro debe reconocerse en el estado de ganancias y pérdidas cuando el valor en librosexcede su valor recuperable. Los activos clasificados como disponibles para la desincorporacióndeben medirse nuevamente al más bajo entre su valor en libros o su valor razonable menos loscostos para la venta.

PCGA de EEUU La gerencia debe considerar en cada período si hay razón para sospechar que es posible que losactivos de larga vida (grupos de activo) no sean recuperables. Existen varios indicadores dedeterioro para hacer esta evaluación. Para los activos que se usarán en las operaciones continuas,el deterioro se mide en primer lugar por referencia a los flujos de efectivo no descontados. Si existealgún deterioro, la entidad debe medir el deterioro comparando el valor en libros del activo con suvalor razonable. Si no presenta ningún deterioro, en referencia a los flujos de efectivo nodescontados, no se requiere ninguna acción adicional, pero se debe reconsiderar la vida útil delactivo. Los activos clasificados como disponibles para su desincorporación deben medirsemediante el valor en libros o el valor razonable mínimo menos los costos para la venta.

Medición

NIIF La pérdida por deterioro es la diferencia entre el valor en libros del activo y su monto recuperable. Elmonto recuperable es el mayor entre el precio neto de venta del activo y su valor en uso. El valor enuso representa los flujos de efectivo futuros que se derivarán del activo en particular, los cuales sedescuentan al valor actual usando una tasa previa al impuesto y determinada por el mercado querefleja la evaluación actual del tiempo, valor del dinero y riesgos específicos del activo.

PCGA de EEUU La pérdida por deterioro se mide como el exceso del valor en libros sobre el valor razonable delactivo, que puede ser: el valor del mercado (si existe un mercado activo para el activo); la mejorinformación disponible en las circunstancias que incluyen el precio para activos similares; o lasuma de los flujos de efectivo futuros descontados u otras técnicas de valuación, aplicandosupuestos en cuanto al mercado. Para la desincorporación de un activo, la pérdida reconocida esel exceso del valor en libros del activo en cuanto a su valor razonable menos los costo para laventa. Los costos para la venta incluyen los costos directos necesarios para efectuar la venta, loscuales no se hubieran incurrido si no se hubiera decidido vender el activo. Tales activos no sedeprecian ni se amortizan durante el período de venta.

Act

ivos


Deterioro de los activos (continuación)

Reversión de la pérdida por deterioro

NIIF Se requiere la reversión de las pérdidas por deterioro cuando haya habido un cambio en lascondiciones económicas o en el uso esperado del activo.

CGA de EEUU Se prohíben las reversiones de las pérdidas por deterioro para activos que se usarán en lasoperaciones continuas, ya que la pérdida por deterioro origina una nueva base de costos para elactivo. Las revisiones posteriores, tanto los aumentos como las disminuciones, realizadas al valoren libros de un activo que se desincorporará, deben reportarse como ajustes del valor en libros delactivo, pero éstas están limitadas por el valor en libros correspondiente a la fecha en que se tomela decisión de desincorporar el activo.

Rerefencia: NIIF: NIC 16, NIC 36.

PCGA de EEUU: FAS 143, FAS 144.

Capitalización de costos de financiamiento

Reconocimiento

NIIF Una entidad puede decidir capitalizar los costos de financiamientos cuando sean directamenteatribuibles a la compra, construcción o producción de un activo calificado. Esta decisión debeaplicarse uniformemente. Un activo calificado es el que requiere de un período considerable comocondición para que esté listo para su uso o venta.

PCGA de EEUU Se requiere capitalizar los costos de financiamiento, incluyendo la amortización de primas,descuentos y costos relacionados a la emisión de deuda, cuando estos sean aplicables. LosPCGA de EEUU definen activo calificado de manera similar a las NIIF, exceptuando que lasinversiones contabilizadas usando el método de participación patrimonial cumplen con los criteriosde un activo calificado, siempre y cuando la entidad en la que se invierte se encuentre en unperíodo de preparación activa para poder iniciar sus principales operaciones planificadas,suponiendo que las actividades de esta entidad incluyen el uso de fondos para adquirir activoscalificados para sus operaciones.

Medición

NIIF La cantidad de interés elegible para capitalización puede ser los costos reales incurridos para unpréstamo específico o, una cantidad calculada usando el método de costo ponderado, tomandoen consideración todos los préstamos generales pendientes durante el período en que se califiquepara capitalización. El interés puede incluir diferencias en la tasa cambiaria, pero bajo condicionesbien definidas. Cualquier interés percibido por una inversión temporal de fondos prestados parafinanciar la producción del activo se aplica interés que se capitalizará. El interés debe capitalizarsehasta que el activo esté listo para su uso o para su venta.

PCGA de EEUU Son similares a las NIIF, exceptuando que a las diferencias en la tasa cambiaria y los interesespercibidos por los fondos prestados para financiar la producción del activo no se pueden neteardel monto de los intereses, como se determina en las NIIF, salvo algunas compañíasgubernamentales o privadas que financian los activos calificados mediante préstamos exentos deimpuestos. En estos casos, se requiere que se neteen los ingresos por intereses de los costos porintereses que se capitalizarán.

Referencia: NIIF: NIC 23.

PCGA de EEUU: FAS 34, FAS 62.

Activos


Inmuebles de inversión

Definición

NIIF Son los inmuebles guardados para obtener ganancias por arrendamiento y/o para el aumento desu valor. No incluye la propiedad ocupada por el dueño o la propiedad disponible para su venta.

PCGA de EEUU No se proporciona una guía para los inmuebles de inversión aparte de las reglas específicasrelacionadas con las entidades que califican como compañías de inversión de acuerdo con la Leyde Compañías de Inversión de 1940. Para las entidades que no son compañías de inversión, talpropiedad se contabiliza de la misma manera que la PPE.

Medición inicial

NIIF Se requiere la misma medición basada en el costo tanto para los inmuebles comprados como paralos construidos por la misma entidad. El costo de un inmueble de inversión comprado comprendesu precio de compra y cualquier costo directamente atribuible, tal como los honorariosprofesionales para servicios legales, impuestos por traspaso de la propiedad y otros costos de lastransacciones. Los inmuebles construidos por la misma entidad debe contabilizase como se hacecon los PPE, hasta que se finalice la construcción; es decir, cuando se convierte en un inmueble deinversión. Los inmuebles bajo arrendamiento financiero u operativo también se pueden clasificarcomo inmuebles de inversión.

PCGA de EEUU No se indican reglas específicas para los inmuebles de inversión. Tales inmuebles se contabilizande la misma manera en que se hace con la PPE.

Medición posterior

NIIF La entidad puede escoger entre el modelo de valor razonable o el costo depreciado para todos losinmuebles de inversión. Cuando se aplica el valor razonable, la ganancia o la pérdida que surge deun cambio en el valor razonable se reconoce en el estado de ganancias y pérdidas, y no sedeprecia el valor en libros.

PCGA de EEUU Se debe aplicar el modelo de costos depreciados.

Traspasos hacia/desde los inmuebles de inversión

NIIF Cuando hay un cambio en el uso de los inmuebles de inversión, las normas brindan una guíadetallada para su clasificación posterior. Los inmuebles de inversión que se venderán sereclasifican como inventario, y los inmuebles de inversión que se ocuparan por el dueño sereclasifican como PPE.

PCGA de EEUU No se aplica.

Frecuencia y base para las revaluaciones

NIIF El valor razonable de los inmuebles de inversión debe reflejar las condiciones y circunstanciasactuales del mercado para la fecha del balance general. Las normas no requieren un valuadorindependiente y calificado, pero se sugiere. Las revaluaciones deben hacerse con una regularidadsuficiente como para que el valor en libros no difiera significativamente del valor razonable.

PCGA de EEUU No se aplica.


PCGA de EEUU: ARB 43, APB 6.

Act

ivos


Existencia

Definición

Ambas estructuras definen a las existencias como el valor de los inventarios como activos que son: disponibles parasu venta en el curso ordinario del negocio; para su uso en el proceso de producción o para la venta en forma demateriales; o suministros que se consumirán en el proceso de producción o en la prestación de servicios.

Medición

NIIF Se registran al menor entre su costo y el valor neto realizable (precio neto de venta menos todoslos costos adicionales para finalizar los inventarios). Se requiere revertir pérdidas por deterioropreviamente registradas. Los reversos de perdidas están limitados al monto de las pérdidaspreviamente registradas. Se permite que los inventarios de productos agrícolas, forestales yminerales se registren a su valor neto realizable incluso si son superiores a sus costos.

PCGA de EEUU Coincide en gran medida con las NIIF, específicamente en que el costo o el valor de mercado, el quesea menor, se usan para valuar los inventarios. El valor de mercado se define como el valor dereposición. Sin embargo se establecen límites en cuanto a que el valor del mercado no debe excederel valor neto realizable (es decir, el precio de venta estimado en el curso ordinario del negocio menoslos costos de finalización y desincorporación que sean razonablemente predecibles). El valor demercado tampoco puede ser inferior al valor neto realizable menos el margen de utilidad normalesperado por la venta del producto. Se prohíbe la reversión de pérdidas por el deterioro registradaspreviamente, ya que el registro de una pérdida por deterioro origina una nueva base de costo. Seaplican las mismas normas para los inventarios de productos agrícolas, forestales y para los minerales.Se permite revaluar a valor de mercado inventarios de lingotes refinados de metales preciosos.

Fórmula para determinar los costos

Activos

Uniformidad de la fórmula de costo para inventarios similares

NIIF Se requiere que la entidad use la misma fórmula de costo para todos los inventarios que tienen unanaturaleza y uso similar para la entidad.


Asignación de costos fijos de personal

NIIF Cualquier asignación de costos fijos de personal por producción se basa en los niveles decapacidad normales, y los costos no asignados se registran como gastos en cuanto se incurren.

PCGA de EEUU En circunstancias limitadas, los costos de personal de capacidad ociosa también pueden serabsorbidos en los costos del inventario.


PCGA de EEUU: ARB 43.

Activos biológicos

NIIF Un activo biológico debe medirse inicialmente y en cada fecha del balance general a su valor razonablemenos los costos estimados para colocarlo en el punto de venta. Todos los cambios en el valor razonabledeben reconocerse en el estado de ganancias y pérdidas correspondiente al período en el cual surgen.

PCGA de EEUU No se especifica, generalmente se usa el costo histórico.

Rereremcia: NIIF: NIC 41.

MÉTODO NIIF PCGA de EEUU

UPES Prohibido Permitido

UPES Permitido Permitido

Costo ponderado Permitido Permitido


Existencia (continuación)

Activos financieros

Las NIIF señalan criterios de reconocimiento y medición para todos los activos financieros, incluyendo los derivados.Los lineamientos provistos en las NIIF son uniformes en gran medida con los PCGA de EEUU.

Definición

Las NIIF y los PCGA de EEUU definen un activo financiero de manera similar, e incluyen: efectivo; un derechocontractual para recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad, o para intercambiar instrumentos financieroscon otra entidad bajo condiciones que son potencialmente favorables; y un instrumento de patrimonio de otraentidad. Los activos financieros incluyen derivados (de acuerdo con las NIIF, estos incluyen muchos contratos que seestablecerán o se pueden establecer en los instrumentos de patrimonio de la propia entidad). La contabilidad de losderivados se trata en la página 64.

Reconocimiento y medición inicial

Las NIIF y los PCGA de EEUU requieren que una entidad reconozca un activo financiero sólo cuando la entidad seauna parte en las disposiciones contractuales de dicho instrumento financiero. El costo inicial del activo financiero esel valor razonable de la compensación suministrada, incluyendo los costos de transacción relacionados.

Act

ivos

Activos financieros a valor razonable llevando las diferencias a ganancias y pérdidas

CLASIFICACIÓN

Esta categoría tiene dos subcategorías:activos financieros negociables, y los activosdesignados en esta categoría al comienzo.Cualquier activo financiero puede serclasificado al momento de su reconocimientoinicial como a ser registrado a su valorrazonable llevando las diferencias aganancias y pérdidas.

Obligaciones y títulos valores de patrimonioguardados para su venta a corto plazo.Incluye los derivados.

Activos financieros mantenidos con laintención y la capacidad de retenerloshasta su vencimiento. Incluye activos conpagos fijos determinables vencimientosprecisos. No se incluyen los títulos valoresde patrimonio porque tienen una vidaindefinida.

NIF

Decisión irrevocable de clasificar un activofinanciero a ser registrado a su valor razonablellevando las diferencias a ganancias ypérdidas.

La intención debe ser mantener el activofinanciero durante un período de tiemporelativamente corto, o como parte de una carterapara así obtener beneficios a corto plazo.

Se valoran posteriormente a su reconocimientoinicial, al valor razonable. Las ganancias ypérdidas realizadas y no realizadas por lasfluctuaciones del valor razonable se reconocenen el estado de ganancias y pérdidas.

La entidad debe tener “la intención y la capacidad”para mantener un activo financiero hasta suvencimiento y no sólo una intención circunstancial.

Cuando una entidad vende una cantidadsignificativa de activos, clasificados comoguardados hasta su vencimiento, se prohíbe eluso de la clasificación guardados hasta suvencimiento para dos períodos de reporte anualcompletos (conocido como adulteración). Laentidad también debe reclasificar todos susactivos mantenidos hasta su vencimiento comoactivos disponibles para la venta.

Se reconocen a su costo amortizado usando elmétodo del rendimiento efectivo.

PCGA de EEUU

No existe tal opción.

Similar a las NIIF.

Similar a las NIIF; sin embargo, en losPCGA de EEUU no son explícitosacerca de cuando los activos dejan deser adulterados. Para las compañíasque cotizan en la bolsa, el personal dela SEC generalmente cree que elperíodo de adulteración para las ventaso traspasos de los títulos valoresmantenidos hasta su vencimiento debeser de dos años.

Activos financieros negociables

Inversiones guardadas hasta su vencimiento


Reclasificación de los activos dentro de las categorías

NIIF Las reclasificaciones entre las categorías son relativamente poco comunes en las NIIF y seprohíben incluir y excluir activos financieros de la categoría a valor razonable llevando lasdiferencias a ganancias y pérdidas.

Las reclasificaciones de la categoría de guardados hasta el vencimiento como resultado de uncambio de intención o capacidad se tratan como ventas y originan que la categoría completa sea“adulterada”. Solamente en circunstancias muy excepcionales estas reclasificaciones no originanque la categoría completa sea “adulterada”. Por tanto, la razón más común para realizar unareclasificación guardados hasta el vencimiento a otra categoría es cuando toda laReclasificación de los activos dentro de las categorías categoría es adulterada y en estos casosdeben clasificarse como disponible para la venta por dos años. En tales circunstancias, los activosse vuelven a medir a su valor razonable, y cualquier diferencia se reconoce en el patrimonio.

Un instrumento puede reclasificarse nuevamente a la categoría de guardados hasta el vencimientocuando el portafolio adulterado de mantenidos hasta el vencimiento se ha “limpiado”. En estecaso, el valor en libros del activo financiero para la fecha de la reclasificación se considera comocosto amortizado. Cualquier ganancia y pérdida no realizada y que ya se haya reconocidopermanece en el patrimonio hasta que el activo se deteriore y se dé de baja.

PCGA de EEUU Las siguientes reglas se aplican, según los PCGA de EEUU, para la reclasificación de los activosfinancieros entre categorías:

• Inversiones guardadas hasta su vencimientoUna entidad debe reclasificar un activo financiero de la categoría de mantenidos hasta el vencimientocuando haya un cambio en la intención o capacidad, o cuando haya habido evidencia de que la empresaha obtenido beneficios a corto plazo. Cuando se reclasifica como negociable, debe volverse a medir elactivo a su valor razonable, y cualquier diferencia resultante se debe reconocer en el estado de gananciasy pérdidas. Cuando el activo financiero se reclasifica de guardado hasta el vencimiento a disponible parala venta, debe volverse a medir el activo a su valor razonable, y cualquier diferencia debe reconocerse enel patrimonio. Igual que las NIIF, dicho traslado puede dar lugar a disposiciones de adulteración

Activos

CLASIFICACIÓN

Son activos financieros con pagosdeterminables o fijos que no cotizan en unmercado activo. Puede incluir préstamos ycuentas por cobrar adquiridas,suponiendo que la intención de lacompañía con estos instrumentosadquiridos es similar a instrumentosoriginados por la empresa. Sin embargono se debe incluir ningún instrumento querepresente un interés en grupos de activos(por ejemplo fondos mutuales).

Son todos los activos financieros dedeudas/patrimonio que no se cataloguendentro de las categorías antesmencionadas. Incluye los títulos valoresde patrimonio, excepto los clasificadoscomo negociables.

NIF

Se reconocen al costo amortizado.

Se registran a su valor razonable.

Los cambios en el valor razonable sereconocen en el patrimonio, neto de impuesto,y se registran en el estado de ganancias ypérdidas cuando se venden, se deterioran o secobran

PCGA de EEUU

Todas las deudas por cobrar que nosean títulos valores se reconocen alcosto amortizado.

Como en las NIIF, se incluyen títulosvalores de deudas/ patrimonio que nose cataloguen dentro de las categoríasantes señaladas. Se excluyen los títulosvalores de patrimonio estos títulos queno cotizan en mercados públicos devalores, se registran al costo.

Los cambios en el valor razonable sereportan en los otros ingresos integrales.

Préstamos y cuentas por cobrar

Activos financieros

Activos financieros disponibles para la venta


Activos financieros (continuación)

Si una entidad transfiere un activo a la categoría de mantenido hasta el vencimiento, el valor razonabledel activo para la fecha de la reclasificación representa su costo amortizado. Cualquier ganancia opérdida anterior reconocida en el patrimonio debe amortizarse durante la vida restante de la inversiónmantenida hasta su vencimiento. Cualquier diferencia entre el nuevo costo amortizado y la cantidadque se percibirá a su vencimiento, debe tratarse como un ajuste al rendimiento del activo.

• Activos financieros disponibles para la ventaLas transferencias desde (hacia) disponibles para la venta a negociables deben ser poco comunes. Lafrase “deben ser poco comunes” ha sido interpretada por las SEC como “nunca deben ocurrir”.

Deterioro

Tanto las NIIF como los PCGA de EEUU tienen requerimientos similares en cuanto al deterioro de los activosfinancieros. Las NIIF requieren que una entidad considere el deterioro cuando hay un indicador de mismo; tales comola pérdida de la capacidad de pago de la contraparte, un incumplimiento del contrato, una alta probabilidad debancarrota de la contraparte, o la desaparición de un mercado activo para el instrumento.

Los PCGA de EEUU requieren ajustar los activos financieros cuando una entidad considere que existe unareducción del valor razonable “no temporal”. Los indicios de deterioro son: perdida de el bienestar financiero de lacontraparte; si el inversionista trata de retener el título valor durante un período suficiente para permitir larecuperación del valor, debe evaluarse el tiempo en que el valor del mercado ha sido inferior al normal y la cuantía dedicha reducción, así como los prospectos de una proyección en la recuperación del precio de mercado.


La IASB emitió en abril de 2004 un borrador de exposición proponiendo enmiendas a la NIC 39, InstrumentosFinanciero: Reconocimiento y medición - La opción del valor razonable. Este borrador de exposición propone limitarel uso de la opción del valor razonable a circunstancias específicas y sólo cuando el valor razonable puedaverificarse.


La FASB emitió en junio de 2004 un borrador de exposición sobre las mediciones del valor razonable. Este borradormejorará los lineamientos actuales sobre las mediciones del valor razonable al establecer una estructura de mediciónpara los activos financieros y no financieros y para los pasivos que se midan al valor razonable según otrospronunciamientos técnicos.

Tanto para las NIIF como para los PCGA de EEUU se aplican las siguientes reglas: Para los activos financierosregistrados al costo amortizado, la pérdida por deterioro es la diferencia entre el valor en libros del activo y sucantidad recuperable estimada (valor actual de los flujos de efectivos proyectados para el futuro descontado a la tasade interés efectiva original del instrumento). Para los activos financieros registrados a su valor razonable, la cantidadrecuperable usualmente se basa en los precios de cotización del mercado, o si no están disponibles dichos precios,en el valor actual de los flujos de efectivo proyectados descontados a la tasa actual del mercado. Si se difirió unapérdida en el patrimonio, ésta debe registrarse en el estado de ganancias y pérdidas como un deterioro.

De acuerdo a los PCGA de EEUU, las recuperaciones del mercado en los títulos valores de deuda disponibles para laventa no se reconocen a medida que se producen, en su lugar estos cambios en el valor del mercado se tratan comoun cambio en la base del costo y se amortizan. Los PCGA de EEUU prohíben la reversión de un cargo por deteriorosobre los títulos valores disponibles para la venta. Las NIIF requieren que los cambios en el valor de las obligacionesdisponibles para la venta, identificadas como reversiones de un deterioro anterior, se reconozcan en el estado deganancias y pérdidas. De manera similar a los PCGA de EEUU, las NIIF prohíbe las reversiones de deterioros de lostítulos valores de patrimonio disponibles para la venta.

Act

ivos


Activos financieros (continuación)

Baja de activos

NIIF Un activo financiero (o parte del mismo) se da de baja cuando:

• expiran los derechos a los flujos de efectivo del activo;

• se traspasan los derechos a los flujos de efectivo del activo así como sustancialmente todos losriesgos y beneficios implícitos de la propiedad del activo;

• se asume una obligación de traspasar los flujos de efectivo del activo, se traspasansustancialmente todos los riesgos y beneficios y se cumplen las siguientes condiciones:

- no existe ninguna obligación de pagar flujos de efectivo, salvo si se cobran flujos de efectivodel activo traspasado,

- se prohibe la venta u otorgar en calidad de garantía el activo, a menos que sea para fines degarantía de los receptores eventuales de los flujos de caja,

- existe la obligación de remitir cualquier flujo de efectivo sin ningún retraso significativo; o

• no se transfieren ni se retienen los riesgos y beneficios, pero se traspasa el control del activo.

Si una entidad traspasa sustancialmente todos los riesgos y beneficios de la propiedad del activo(por ejemplo, una venta incondicional de un activo financiero), la entidad da de baja el activo. Siuna entidad retiene sustancialmente todos los riesgos y beneficios de propiedad del activo, laentidad sigue reconociendo el activo (la transacción responde como un préstamo colateral). Si unaentidad no traspasa ni retiene sustancialmente todos los riesgos y beneficios de la propiedad delactivo, la entidad debe determinar si ha retenido el control del activo. El control se basa en lacapacidad práctica del cesionario de vender el activo. Si la entidad pierde el control, se da de bajael activo. Si la entidad retiene el control, se sigue reconociendo el activo dependiendo de suparticipación continua.

Si el activo se da de baja en una venta a una entidad para propósito específico (SPE, por sus siglasen inglés), puede haber, no obstante, un requerimiento para consolidar esa SPE.

Si se da de baja, la diferencia existente entre el monto recibido y el valor en libros del activo sereconoce en el estado de ganancias y pérdidas. Cualquier ajuste del valor razonable en los activosanteriormente reportados en el patrimonio se registra en el estado de ganancias y pérdidas.Cualquier activo o pasivo nuevo que surja de la transacción es reconocido a su valor razonable.

PCGA de EEUU De manera similar a las NIIF, cuando una entidad cede el control de todo el activo financierovendido o parte del mismo, ésta puede dar de baja el activo. De otra forma, el traspaso se registracomo un préstamo garantizado por el activo “vendido”. Más aun, en ciertas circunstancias losPCGA de EEUU requieren un aislamiento legal de los activos financieros del cedente (incluso enbancarrota o administración judicial) como condición necesaria para dar de baja el activo.

Referencia: NIIF: NIC 39, SIC-12.

PCGA de EEUU: FAS 115, FAS 133, FAS 140, EITF 03-01.

Activos


Pasivos

Provisiones

En las NIIF se indican normas específicas para la contabilización de las provisiones de manera general, mientras losPCGA de EEUU contienen varias normas dirigidas a provisiones específicas; por ejemplo, pasivos ambientales ycostos de reestructuración. Ambas estructuras prohíben el reconocimiento de provisiones para costos futuros,incluyendo costos asociados con el cumplimiento de una legislación propuesta pero que aún no es efectiva.

Reconocimiento

NIIF Se requiere el reconocimiento de una provisión sólo cuando:

• la entidad tiene una obligación actual de traspasar los beneficios económicos como resultadode eventos pasados;

• es probable que dicho traspaso se requiera para cancelar la obligación; y

• puede hacerse un estimado confiable del monto de la obligación.

Una obligación actual se origina de un hecho obligante y puede tomar la forma de una obligación legalo de una obligación constructiva. Un hecho obligante no le deja una alternativa realista a la entidadpara evitar la obligación creada por el evento. Si la entidad puede evitar el gasto futuro aplicandomedidas futuras, entonces esta no tiene una obligación actual y no se reconoce una provisión.

PCGA de EEUU Similares a las NIIF. Sin embargo, el significado de probable expresa un umbral más alto que “másprobable que no”.

Medición

NIIF La cantidad reconocida como una provisión debe ser el mejor estimado del gasto mínimorequerido para cancelar la obligación actual a la fecha del balance general. La entidad debedescontar los flujos de efectivo proyectados usando tasa(s) de descuento previa(s) al impuesto querefleje(n) las condiciones actuales del mercado, valor del dinero en el tiempo y los riesgosespecíficos de las obligaciones si el efecto es importante. Si se estima un rango de estimados yningún monto dentro del rango tiene mayor probabilidad de ocurrencia que cualquier otro montodel rango, debe usarse el “punto medio” del rango para medir la obligación.

PCGA de EEUU Similares a las NIIF; sin embargo, si se presenta un rango de estimados y ningún monto dentro delrango tiene mayor probabilidad de ocurrencia que cualquier otro monto del rango, debe usarse el“punto mínimo” del rango (en lugar del punto medio) para medir la obligación. Se debe descontaruna provisión únicamente cuando la oportunidad de los flujos de efectivo sea fija y precisa.(Pueden surgir diferencias en la selección de la tasa de descuento, particularmente en el área deobligaciones por retiro de activos).

Provisiones de reestructuración

NIIF En el caso de una reestructuración, sólo existe una obligación actual cuando la entidad este“comprometida de manera demostrable” con la reestructuración. Usualmente, una entidad estácomprometida de manera demostrable cuando hay un acuerdo de venta obligatorio (obligación legal), ocuando la entidad tiene un plan formal detallado para la reestructuración y no está en capacidad deretirarse porque ya se ha iniciado la implementación del plan o se han anunciado sus principalescaracterísticas a las personas implicadas (obligación constructiva). Sin embargo, si existiera un retrasoantes de comenzar la reestructuración, o si la reestructuración toma un tiempo irrazonablemente largopara su finalización, entonces es poco probable que se justifique el reconocimiento de la provisión.

Pas

ivos


Provisiones (continuación)

PCGA de EEUU Similares a las NIIF; sin embargo, en los PCGA de EEUU no se permite que la gerencia actualice ose retire del plan. En los PCGA de EEUU se prohíbe el reconocimiento de una obligaciónbasándose solamente en el compromiso que tiene una entidad con el plan. El reconocimiento deuna provisión por un pago único a los empleados para cesar la relación laboral, requiere que secomuniquen los detalles del plan a los trabajadores afectados. Los pasivos por reestructuraciones,que cumplen con la definición de obligación, se miden a su valor razonable y deben evaluarse encada período de emisión de informes. Los cambios posteriores en el valor razonable de laprovisión se miden usando un enfoque de distribución de intereses.

Contratos onerosos

NIIF Se prohíben las provisiones para pérdidas operativas futuras. Sin embargo, si una entidad es unaparte de un contrato que es oneroso (esto es, los costos ineludibles del cumplimiento de lasobligaciones dispuestas en el contrato exceden los beneficios económicos que se esperaba recibirsegún el contrato), debe reconocerse la obligación actual provista en el contrato y medirse comouna provisión. Uno de los ejemplos más comunes es una propiedad que se tiene bajo un contratode arrendamiento y que está vacante.

PCGA de EEUU Un pasivo relacionado con los costos que implican la terminación de un contrato antes de sufinalización debe reconocerse y medirse a su valor razonable cuando la entidad termine elcontrato, siguiendo las condiciones del contrato (por ejemplo, cuando la entidad envía unanotificación por escrito a la contraparte dentro del período de notificación especificado en elcontrato, o ha negociado de alguna manera una terminación con la contraparte). Un pasivorelacionado con los costos que se seguirán incurriendo de acuerdo con un contrato, durante eltiempo restante, sin que esto genere ningún beneficio económico para la entidad, debereconocerse y medirse a su valor razonable cuando la entidad suspenda el uso del derechoprovisto en el contrato. Un ejemplo común es el de una propiedad que se tiene bajo un contrato dearrendamiento y que ya no se usa. De acuerdo con las PCGA de EEUU, el pasivo debe reducirsepor los flujos de efectivo estimados de subarrendamiento de inmueble, que podrían obtenerse demanera razonable, por el inmueble (consistente con las ).

Rerefencia: NIIF: NIC 37.

PCGA de EEUU: FAS 5, IETF 88-10, FAS 143, FAS 146, SOP 96-1.

Contingencias

Activo contingente

NIIF Representa un posible activo que surge de hechos consumados, y cuya existencia se confirmarásólo por la ocurrencia o no ocurrencia de uno o más eventos futuros que no se encuentrentotalmente bajo el control de la entidad. Cuando es prácticamente segura la percepción delbeneficio asociado, tal como el reembolso de un reclamo a una compañía de seguros, esvirtualmente cierto, se reconoce la partida como un activo.

PCGA de EEUU Similares a las NIIF, pero el umbral para reconocer las recuperaciones del aseguramiento es menorque de las NIIF. Se requiere que la recuperación sea probable (es probable que ocurra(n) el(los)evento(s) futuro(s)) en lugar de ser virtualmente cierta, como se indica en las NIIF.

Pasivos


Contingencias (continuación)

Pasivo contingente

NIIF Representa una posible obligación cuyo resultado se confirmará sólo mediante la ocurrencia o noocurrencia de eventos futuros inciertos que están fuera del control de la entidad. Un pasivo contingentetambién puede ser una obligación actual que no se reconoce porque no es probable que haya un flujode beneficios económicos, o la cantidad del flujo no puede medirse de manera confiable. Los pasivoscontingentes son divulgados, excepto cuando la probabilidad de los flujos es remota.

PCGA de EEUU Similares a las NIIF, se requiere que se acumulen como una contingencia para pérdidas, si esposible (definido como probable) que haya una obligación actual resultante de un hecho pasado ysi se puede estimar de manera razonable un flujo de recursos económicos.


PCGA de EEUU: FAS 5, SOP 96-1.


La FASB emitió un borrador de exposición de una Interpretación de la FAS 143 en junio de 2004. El Borrador de exposiciónpropone la contabilización de obligaciones condicionadas a la desincorporación de un activo (por ejemplo, obligacionespara remover y desincorporar asbestos). En particular, esto aclararía que la obligación legal para realizar la actividad dedesincorporación de un activo que está condicionada a un hecho futuro está dentro del alcance de la FAS 143.

Impuestos diferidos

Aunque ambas estructuras requieren el registro completo tanto de activos como de pasivos por impuestos diferidos para losimpuestos diferidos, existen diferencias en la metodología tal como se establece en la tabla indicada a continuación.

Pas

ivos

Consideraciones generales

NIF

Registro completo tanto de activos como depasivos por impuestos diferidos.

Diferencias temporales; es decir, la diferenciaentre el valor en libros y la base impositiva delos activo y pasivos (ver las excepciones másadelante).

Plusvalía, que no es deducible para finesimpositivos, no origina una diferencia impositivatemporal. De manera similar, la plusvalía negativano origina una diferencia temporal.

El reconocimiento inicial de un activo o pasivo enuna transacción que (i) no es una combinaciónde negocios y (ii) en el momento en que serealiza la transacción no afecta ni los resultadoscontables ni los resultados impositivos.

Se reconocen al costo amortizado.

PCGA de EEUU

Similares a las NIIF.


Similares a las NIIF. Debido a que laplusvalía negativa no se registran en elbalance general, según los PCGA, estano crea una diferencia entre libroscontables/impuestos.

No existe una exención dereconocimiento inicial.

Se aplican requerimientos especiales alcálculo de los impuestos diferidos sobrearrendamientos financiados.

Se le prohíbe al comprador reconocer losimpuestos diferidos. Cualquier efecto deimpuesto sobre la renta para el vendedor(incluyendo impuestos pagados y efectosfiscales de cualquier reversión dediferencias temporales) como resultado dela venta inter compañía, se difiere y luegose reconoce al momento de la ventadefinitiva de los activos a terceras partes.

ASUNTO

Enfoque general.

Base para activos y pasivos deimpuestos diferidos.

Excepciones (es decir, impuestosdiferidos a no registrarse aunque surjanpor diferencias temporales).

Utilidades intercompañías no realizados;por ejemplo, sobre el inventario

Aplicaciones específicas


Impuestos diferidos (continuación)

Pasivos

NIF

Se reconocen los impuestos diferidos en elpatrimonio.

Los impuestos diferidos se reconocen en elestado de ganancias y pérdidas, exceptocuando los cambios del valor en libros de losactivos disponibles para la venta se registranen el patrimonio, en cuyo caso los impuestosdiferidos se registran en el patrimonio.

Los impuestos diferidos se reconocen por ladiferencia que existe entre el valor en libros,determinado usando la tasa de cambiohistórica, y la base impositiva, determinadausando la tasa de cambio correspondiente ala fecha del balance general.

Los impuestos diferidos se reconocen, salvocuando la entidad matriz está en capacidadde controlar la distribución del beneficio ycuando es probable que la diferencia temporalno sea revertida en un futuro previsible.

Los impuestos diferidos se reconocen,excepto cuando el inversionista puedecontrolar la repartición de beneficios, ycuando es probable que la diferencia temporalno sea revertida en un futuro previsible.

Los impuestos diferidos se reconocen,excepto cuando el inversor puede controlar larepartición de beneficios, y cuando esprobable que la diferencia temporal no searevertida en un futuro previsible.

Si la deducción fiscal excede los gastos porcompensación basada en acciones, loscálculos basados en los impuestos diferidossobre el exceso de deducción se registrandirectamente en el patrimonio. Si la deducciónfiscal es menor o equivalente a los gastos porcompensación basada en las acciones, seregistran los impuestos diferidos que surjanen los resultados.

PCGA de EEUU

No se aplica, ya que se prohíbe larevaluación.

Todos los cambios del valor en libros delos activos disponibles para la venta seregistran en el patrimonio; por tanto, losimpuestos diferidos se registran en elpatrimonio. Los cambios de la tasaestatutaria y ciertos cambios devaluación de provisiones se reconocenen el estado de ganancias y pérdidas.

No se reconoce ningún impuestodiferido para las diferenciasrelacionadas con los activos y pasivosque se cambian de la moneda local a lamoneda funcional, debido a los cambiosexperimentados en las tasas de cambioo a la indexación de los saldos de losactivos/pasivos para fines impositivos.

Se requiere registrar impuestos diferidossobre las diferencias temporales quesurjan después de 1992 y que estánrelacionadas con las inversiones en lasfiliales domiciliadas en los EEUU. No sereconocen impuestos diferidos sobre losbeneficios no distribuidos de filialesextranjeras cuando la reversión de laspartidas que originan impuestosdiferidos sea indefinida.

Se requiere registrar impuestos sobre lasdiferencias temporales que surgendespués de 1992 y que están relacionadascon las inversiones en negocios conjuntoslocalizados en los EEUU. No se reconocenimpuestos diferidos sobre los beneficiosno distribuidos de negocios conjuntoscuando la reversión de las partidas queoriginan impuestos diferidos sea indefinida.

Los impuestos diferidos siempre sereconocen sobre las diferenciastemporales relacionadas con la inversiónen afiliadas (bien sea a entidadeslocalizadas en los EEUU o extranjeras).

Si el beneficio fiscal real para el emisorexcede el impuesto diferido registrado, elbeneficio en exceso (conocido como unbeneficio fiscal “imprevisto”) se acreditadirectamente al patrimonio. Si elbeneficio impositivo definitivo es menorque el activo por impuesto diferido, seregistra el déficit como un cargo directoal patrimonio la concurrencia con losbeneficios anteriores por este concepto,y luego como un gasto por impuesto.

ASUNTO

Revaluación de los activos PPE eintangibles

Revaluación de activos financieros

Activos/pasivos no monetarios enmoneda extranjera cuando la monedainformante es la moneda funcional

Inversiones en filiales: tratamiento debeneficios no distribuidos

Inversiones en negocios conjuntos:tratamiento de beneficios no distribuidos

Inversiones en afiliadas: tratamiento debeneficios no distribuidos

Compensación basada en acciones

Aplicaciones específicas (continuación)

Medición de los impuestos diferidos


Pas

ivos

NIF

Se aplican tasas impositivas y leyes yadecretadas.

Deben reconocerse los activos por impuestosdiferidos, si es probable que se disponga desuficiente beneficio impositivo contra el cual sepuede utilizar la diferencia temporal.

Prohibido.

Se registran los impuestos diferidos, exceptocuando la base impositiva del activo también seincrementa a su valor razonable.

El activo de impuestos diferidos se reconoce si,como resultado de la compra, se cumple con loscriterios de reconocimiento para el activo deimpuestos diferidos.

Requerimientos similares a los del comprador,excepto que el crédito se registra contra laplusvalía por la compra.

El reconocimiento del activo de impuestosdiferidos disminuye la plusvalía y luego reduce elgasto por impuesto. No hay un límite de tiempopara el reconocimiento de este activo deimpuestos diferidos.

Sólo se permite cuando la entidad tiene underecho legalmente exigible para netearlos, y elsaldo se relaciona con impuestos cargados por lamisma autoridad tributaria.

Los activos y pasivos de impuestos diferidos sólodeben clasificarse como no circulantes.

Requerido. Se calcula aplicando las tasasimpositivas aplicables a los beneficios contables,divulgando también la base sobre la cual secalculan las tasas impositivas aplicables.

PCGA de EEUU

No se permite el uso de tasas sustantivasdecretadas. Las tasas impositivas y leyesde impuestos deben haberse decretado.

Los activos de impuestos diferidos sereconocen por completo, pero luego sonreducidos por una provisión de valuación,si es probable que parte, o todo, el activode impuestos diferidos no sea realizable.

Prohibido.


Similares a las NIIF, salvo que el crédito seregistra contra la plusvalía por la compra.


El reconocimiento de los activos deimpuestos diferidos disminuye la plusvalía,luego reduce los activos intangibles nocirculantes y por último el gasto porimpuesto. No hay límite de tiempo para elreconocimiento de este activo deimpuestos diferidos.


Los activos y pasivos por impuestosdiferidos deben clasificarse comocirculantes o no circulantes basándose enla clasificación del activo o pasivo en elbalance general contable de la partida queda origen a la diferencia temporal por lacual se registran los impuestos diferidos.Los activos por impuestos diferidos noasociados con un activo o pasivosubyacente se clasifican con base en elperíodo de reversión esperado.

Se requiere sólo para las compañíaspúblicas. Se calcula aplicando las tasasimpositivas estatutarias federales de losEEUU a la utilidad de las operacionescontinuas antes de incluir los impuestos.

ASUNTO

Tasas impositivas

Reconocimiento de activos por impuestosdiferidos

Descuentos.

Registro de activos/pasivos comprados avalor razonable

Pérdidas por impuesto del comprador noreconocidas anteriormente

Pérdidas por impuestos de la entidad quese adquiere

Reconocimiento posterior a la compra delas pérdidas por impuesto que existía en lafecha de la compra en la compañíaadquirida

Neteo de los activos y pasivos porimpuestos diferidos.

Circulante/no circulante.

Conciliación de gastos por impuestos realesy proyectados.

Aplicaciones específicas

Impuestos diferidos (continuación)

Combinaciones de negocio: compras

Presentación de impuestos diferidos


PCGA de EEUU: FAS 109.


Subvenciones gubernamentales

NIIF Las subvenciones (o contribuciones) gubernamentales recibidas como compensación por losgastos ya incurridos, se reconocen en el estado de ganancias y pérdidas después de que se hacumplido con las condiciones para su cobro, y cuando haya un aseguramiento razonable de quese recibirá la subvención. Las subvenciones basadas en los ingresos se difieren en el balancegeneral y se registran en el estado de ganancias y pérdidas para compensarlas con los gastoscorrespondientes. Las subvenciones basadas en inversiones de bienes de capital deben diferirse ycompensarse con la depreciación del activo que sustenta dicha subvención.

Las subvenciones que se relacionan con activos reconocidos deben presentarse en el balancegeneral como ingreso diferido, o deduciendo la subvención, en la medida que se reciben, del valoren libros del activo, en cuyo caso la subvención se reconoce como una reducción de ladepreciación. Se aplican reglas específicas para los activos agrícolas.

PCGA de EEUU Similar a las NIIF, excepto por el reconocimiento de las subvenciones gubernamentales comoingreso en caso que hayan condiciones adicionales descritas en el acuerdo de subvención. Elreconocimiento de los ingresos se retrasa hasta que se cumpla con tales condiciones de acuerdocon las PCGA de EEUU. Las subvenciones de los activos de larga vida o para la compra deactivos de larga vida se reportan en el período en que se reciben.

Subvenciones: activos agrícolas

NIIF Una subvención gubernamental incondicional, relacionada con un activo biológico que se mide asu valor razonable, debe reconocerse en el estado de ganancias y pérdidas, cuando la subvenciónse convierta en una cuenta por cobrar. Si una subvención gubernamental relacionada con un activobiológico que se mide a su valor razonable es condicional, la subvención debe reconocersecuando se cumplan las condiciones de acuerdo. Si una subvención se relaciona con un activobiológico medido a su costo, entonces generalmente se aplica el tratamiento contableespecificado para las subvenciones gubernamentales.

PCGA de EEUU No se especifica.

Referencia: NIIF: NIC 20, NIC 41.

PCGA de EEUU: FAS 116.

Arrendamientos: contabilidad del arrendatario

Arrendamientos financieros

NIIF Se requiere el reconocimiento de un activo mantenido bajo un arrendamiento financiero (ver loscriterios de clasificación en la página 47) con su obligación correspondiente por pagar rentas futuras, almenor valor entre el valor razonable del activo y el valor actual de los pagos mínimos porarrendamiento (MLP, por sus siglas en inglés) al inicio del arrendamiento. El activo se deprecia durantesu vida útil o el período de arrendamiento, si este último es menor. Sin embargo, de acuerdo con lasNIIF este último sólo se permite si no hay una certeza razonable de que el arrendatario adquirirá elactivo. La tasa de interés implícita en el arrendamiento debe usarse normalmente para calcular el valoractual de los MLP. Si se desconoce la tasa implícita, puede usarse la tasa de préstamo del arrendatario.

PCGA de EEUU Similares a las NIIF. Sin embargo, debe usarse la tasa marginal de préstamos del arrendatario paracalcular el valor actual de los MLP, excluyendo la porción de pagos que representan costos deejecución, a menos que se pueda determinar la tasa implícita de el arrendamiento y esta sea menorque la tasa marginal de préstamos. Si se usa la tasa marginal de préstamos, la cantidad registradacomo el activo y la obligación se limita al valor razonable del activo arrendado. La amortización deactivos es igual a la de las NIIF.

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Arrendamientos operativos

De acuerdo con las NIIF y los PCGA de EEUU, los gastos por un arrendamiento operativo generalmente debenreconocerse sobre una base lineal durante el período de arrendamiento.

Incentivos

Un arrendador frecuentemente brinda incentivos de arrendamiento para alentar al arrendatario a renovar el acuerdode arrendamiento. Según ambas estructuras, el arrendatario debe reconocer el beneficio por los incentivos, comouna reducción de los gastos por arrendamiento en el período de arrendamiento. El incentivo debe amortizarse sobreuna base lineal, a menos que el patrón de beneficios del arrendatario por el uso del activo arrendado estérepresentado por otra base sistemática.

Transacciones de venta con arrendamiento posterior

En una transacción de venta con arrendamiento posterior, el vendedor-arrendatario vende un activo al comprador-arrendador y luego lo alquila. Existen ciertas diferencias en las reglas de manejo de ganancias y pérdidas que surgen delas transacciones de venta con arrendamiento posterior en ambas estructuras. Estas se indican en la siguiente tabla:

NIF

Se difiere y se amortiza durante el período dearrendamiento.

Reconocimiento inmediato.

Reconocimiento inmediato a menos que ladiferencia entre el precio de venta y el valorrazonable se compense mediante rentasfuturas más bajas, en cuyo caso dichadiferencia se refiere durante el período en elcual se espera que se use el activo.

Se difiere la diferencia entre el precio de ventay el valor razonable durante el período duranteel cual se espera que se use el activo.

PCGA de EEUU

La oportunidad de reconocimiento de lasganancias o pérdidas depende de que elvendedor ceda la totalidad o una partemenor del uso del activo. Si cede latotalidad, entonces la ganancia/pérdida sereconoce generalmente en la fecha deventa. Si el vendedor retiene más que unaparte menor, pero no todo el uso del activo,la porción de beneficio que exceda el valoractual de los MLP (para arrendamientosoperativos) o la cantidad registrada delactivo arrendado (para arrendamientosfinancieros) se reconoce en la fecha deventa. El vendedor-arrendatario debereconocer de inmediato cualquier pérdida enuna venta con arrendamiento simultáneo, enla medida que el valor neto en libros delactivo excede su valor razonable. Se aplicanreglas especiales para ventas-arrendamientos que impliquen propiedadesrelacionada con involucramiento continuo ytraspasos de los riesgos y beneficios de laposesión del activo.

Ver el punto anterior.



ASUNTO

Ganancia o pérdida por venta.

Venta a valor razonable

Ventas a un valor menor que el valorrazonable.

Ventas a un valor mayor que el valorrazonable.

Arrendamiento financiero

Arrendamiento operativo

Rereferncia: NIIF: NIC 17, SIC-15.

PCGA de EEUU: FAS 13, FAS 28, FAS 66, FAS 98.


Pasivos financieros

Definición

En las NIIF y los PCGA de EEUU se define un pasivo financiero de manera similar para incluir tanto una obligacióncontractual que consiste en la entrega de efectivo o de un activo financiero a otra entidad, como el intercambio deinstrumentos financieros con otra entidad bajo condiciones que son potencialmente desfavorables. Los pasivosfinancieros incluyen derivados (según las NIIF, estos incluyen muchos contratos que se cancelarán o se puedencancelar con los instrumentos patrimoniales de la propia entidad). En la página 64 se discute acerca de los derivados.

Clasificación

NIIF Cuando haya una obligación contractual (bien sea explícita o indirectamente a través de sus condiciones)sobre el emisor de un instrumento para que entregue efectivo u otro activo financiero al titular, eseinstrumento cumple con la definición de un pasivo financiero, sin importar la manera en la cual secancelará la obligación contractual.

Las acciones preferentes que no son redimibles, o que son redimibles únicamente si lo decide el emisory las reparticiones de dividendos dependen del emisor, se clasifican como patrimonio. Sin embargo, lasacciones preferentes que requieren que el emisor haga una redención por una cantidad establecida odeterminable en una fecha futura establecida o determinable o cuando el titular tiene la opción de exgiruna redención, se clasifican como pasivos.

Cuando la cancelación de un instrumento financiero, como una acción preferente, representa unacontingencia de eventos futuros inciertos que van más allá del control del emisor y del titular, el emisordebe clasificar el instrumento financiero como un pasivo.

Sin embargo, un instrumento que se cancele mediante acciones de la propia entidad se clasifica como unpasivo si el número de acciones varía de manera tal que el valor razonable de las acciones emitidas esigual a la obligación.

Los instrumentos con opción de venta por parte del tenedor (instrumentos financieros que le dan derechoal titular de retornar el instrumento al emisor a cambio de efectivo u otro activo) son pasivos.

Se contabilizan las deudas convertibles dividiendo los componentes del instrumento (ver más adelante).

PCGA de EEUU Por lo general, cuando un instrumento no es una acción de la entidad e incluye una obligaciónincondicional de traspasar beneficios económicos (activos o emisión de títulos patrimoniales), elinstrumento se clasifica como un pasivo. Entre algunos ejemplos se incluyen:

• Un instrumento financiero emitido en forma de acciones que es obligatoriamente redimible; es decir,que implica una obligación incondicional que requiere que el emisor la redima transfiriendo susactivos en una fecha(s) específica(s) o determinable(s) o en un evento cuya ocurrencia es segura.

• Un instrumento financiero que, al momento de emitirse, implica una obligación de recompra deacciones del emisor, esta asociado directamente a una obligación, y que requiere o puederequerir que el emisor cancele la obligación transfiriendo activos (por ejemplo, un contrato decompra a futuro o una opción de venta de las acciones del emisor que será cancelada mediantela transferencia física de los productos o por la transferencia de los flujos de caja netos).

• Un instrumento financiero que implica una obligación incondicional o un instrumento financierodiferente de una acción en circulación que representa una obligación condicional que el emisordebe o puede cancelar al emitir un número variable de sus propias acciones.

En los PCGA de EEUU no se hace ninguna referencia específica a la clasificación de los instrumentos quecontemplan un finiquito contingente.

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Pasivos financieros (continuación)


La IFRIC emitió en junio de 2004 una Interpretación en borrador sobre las acciones nominativas en entidadescooperativas. Esta interpretación propone nuevos lineamientos para determinar si las acciones nominativas enentidades cooperativas son pasivos o patrimonio.

Deuda convertible

NIIF Al emitirse deudas convertibles se deben identificar los dos componentes de instrumentos: elderecho de conversión a patrimonio (reconocido como patrimonio); y el pasivo, el cual debereconocerse a su valor razonable, que se calcula descontando los flujos de las deudas utilizando unatasa de mercado para una deuda no convertible (reconocidos como pasivos).

PCGA de EEUU En el caso de deuda convertible convencional, el instrumento se trata como una unidad y se registracomo un pasivo (no se reconoce el componente de patrimonio), por el contrario, se realiza un análisispara determinar si el componente de patrimonio debe separarse y contabilizarse como un derivado.A diferencia de las NIIF, las garantías separables que se emiten con acciones preferentesobligatoriamente redimibles deberán registrarse a su valor residual (es decir, la cantidad restantedespués de haber valuado la acción preferente a su valor razonable). Sin embargo, las garantíasseparables emitidas con la deuda se registran usando un enfoque de valor razonable relativo.

Medición

NIIF La medición inicial se hace al valor razonable, que normalmente es la compensación recibida menos loscostos asociados de la transacción. Sólo existen dos categorías de pasivos financieros: los de valorrazonable llevando las diferencias que surjan en el valor razonable a ganancias o pérdidas (incluye lospasivos negociables) y otros. Todos los derivados que son pasivos (excepto los instrumentos de coberturapertinentes) son pasivos negociables. Otros pasivos negociables pueden incluir una posición corta en títulosvalores. Los pasivos financieros que se registren a su valor razonable llevando las diferencias que surjan enel valor razonable a las ganancias o pérdidas (incluyendo los pasivos negociables) se miden a su valorrazonable (la variación se reconoce en el estado de ganancias y pérdidas del correspondiente período). Losdemás pasivos (que no sea para negociar) se registran a su costo amortizado.

PCGA de EEUU Generalmente similares a las NIIF. Sin embargo, existen ciertos criterios específicos de medición para losinstrumentos financieros y las entidades no pueden designar en el reconocimiento inicial ningún pasivofinanciero al valor razonable llevando las diferencias que surjan en el valor razonable a las ganancias o pérdidas.

Baja de los pasivos financieros

NIIF Un pasivo financiero debe darse de baja cuando: la obligación señalada en el contrato se cumple, seanula o vence; o la responsabilidad principal del pasivo se traspasa legalmente a una tercera parte. Unpasivo también se considera vencido si existe una modificación sustancial en las condiciones delinstrumento, de manera que el valor presente descontado de los flujos de efectivo del nuevo pasivo tengauna diferencia de 10% o mas con respecto a los flujos de efectivo descontados del pasivo anterior. Ladiferencia entre el valor en libros de un pasivo (o una parte del mismo) que se vence o se traspasa y lacantidad pagada por cancelar el pasivo debe reconocerse en las ganancias o pérdidas netascorrespondientes al período.

PCGA de EEUU Igual que las NIIF, se debe dar de baja un pasivo financiero únicamente si éste se ha cancelado. Estoquiere decir que debe haberse pagado al acreedor e igualmente haber sido liberado de la obligación ohaber sido liberado legalmente del pasivo bien sea judicialmente, por el acreedor o, como resultado deuna modificación sustancial de las condiciones del contrato (la regla del 10% o más en el valor presentedescontado de los flujos de efectivo que se aplica para las NIIF es similar para los PCGA de EEUU)

Rerefencias: NIIF: NIC 32, NIC 39, SIC-16.

PCGA DE EEUU: CON 6, ASR 268(SEC), APB 6, APB 14, FAS 140, FAS 150.


Patrimonio

Instrumentos de patrimonio

Reconocimiento y clasificación

NIIF Un instrumento se clasifica como patrimonio cuando no contiene una obligación de traspasarrecursos económicos. Las acciones preferentes que no son redimibles, o que sólo son redimiblessi lo decide el emisor y cuando las distribuciones de dividendos dependen del emisor, se clasificancomo patrimonio. Sólo aquellos contratos derivado, que originan la entrega de un monto fijo deefectivo u otro activo financiero por un número fijo de instrumentos de patrimonio de la propiaentidad, se clasifican como instrumentos de patrimonio. Los demás derivados en el propiopatrimonio se tratan como derivados.

PCGA de EEUU Similares a las NIIF. El capital de los accionistas se analiza entre el capital social (que contienecategorías separadas para las acciones preferentes no redimibles y las acciones comunes) y otrascategorías del capital de accionistas. Los instrumentos financieros que son obligatoriamenteredimibles, las obligaciones de recompra de acciones propias mediante el traspaso de activos, asícomo ciertas obligaciones para emitir un número variable de acciones, no se clasifican comopatrimonio sino como pasivos.

Compra de acciones propias

NIIF Cuando se efectúa una recompra de las propias acciones de una entidad, las acciones semuestran como una deducción del capital de accionistas. Cualquier ganancia o pérdida que serefleje en la venta posterior de las acciones se muestra como un cambio en el patrimonio.

PCGA de EEUU Cuando se adquieren acciones de tesorería con la intención de retirar las acciones, una entidadtiene la opción de: cargar el exceso del costo de las acciones de tesorería con respecto a su valornominal completamente a las ganancias retenidas, o distribuir el exceso entre las gananciasretenidas y cualquier capital pagado adicional existente (APIC, por sus siglas en inglés); o cargar elexceso completamente al APIC. Cuando se adquieren acciones en tesorería para otros fines queno sea para retirarlas, el costo de las acciones adquiridas puede mostrarse de manera separadacomo una deducción del patrimonio o puede tratarse igual que las acciones que se adquieren conintenciones de retiradas.

Dividendos otorgados a las acciones comunes

NIIF Se presentan como deducciones en el estado de cambios en el patrimonio.


Referencia: NIIF: NIC 32, NIC 39, SIC-16.

PCGA DE EEUU: CON 6, APB 6, APB 14, FAS 150.

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Derivados y cobertura

Derivados

Las NIIF y los PCGA de EEUU especifican reglas para el reconocimiento y medición de los derivados.

Definición

En las NIIF se define un derivado como un instrumento financiero cuyo valor cambia como respuesta a un índiceespecífico (por ejemplo, una tasa de interés), que no requiere inversión o poca inversión y que se cancela en unafecha futura. En las PCGA de EEUU se establecen requerimientos similares, exceptuando que en los términos delcontrato de derivado debe requerirse o permitirse una liquidación neta. Por tanto, existen algunos derivados, talescomo las opciones y los acuerdos a futuro para comprar títulos de capital que no coticen en mercados públicos devalores, que caen en la definición de derivados indicada en las NIIF, y no en la de las PCGA de EEUU.

Medición inicial

Según las NIIF y los PCGA de EEUU, todos los derivados se reconocen en el balance general como activosfinancieros o como pasivos financieros. Estos se miden inicialmente al valor razonable en la fecha de compra.

Medición posterior

En las NIIF y los PCGA de EEUU se requiere una medición posterior de todos los derivados a su valor razonable,independientemente de que alguna relación de cobertura pueda existir. Los cambios en el valor razonable de un derivado sereconocen en el estado de ganancias y pérdidas a medida que estos se originan, a menos que cumplan con los criterios parala contabilidad de cobertura indicados más adelante. De acuerdo con las NIIF, un derivado cuyo valor razonable no puedemedirse de manera confiable se registra al costo menos cualquier deterioro o amortización hasta la cancelación.

Contabilidad de cobertura

Según las NIIF y las PCGA de EEUU, se establece una guía detallada en cuanto a las normas respectivas para lacontabilidad de cobertura.

Criterios para utilizar la contabilidad de cobertura

Según los lineamientos de las NIIF y los PCGA de EEUU, la contabilidad de cobertura se permite cuando una entidadcumple con los rigurosos criterios relacionados con la documentación y la efectividad de la cobertura. Ambasestructuras solicitan documentación en relación con los objetivos de manejo de riesgo de la entidad y la manera en quese evaluará la efectividad de la cobertura. Bajo ambas estructuras, el instrumento de cobertura debe ser altamenteefectivo en relación de que este instrumento compense los cambios en el valor razonable o en el flujo de efectivo de lapartida cubierta. La efectividad de la cobertura debe medirse de manera confiable y de forma continua.

De acuerdo con las NIIF y los PCGA de EEUU, una cobertura califica para la contabilidad de cobertura si se esperaque los cambios en el valor razonable o los flujos de efectivo del instrumento de cobertura compensarán los cambiosen el valor razonable o flujos de efectivo de la partida cubierta (prueba “prospectiva”), y los resultados “reales” seencuentran dentro del rango de 80% a 125% (“prueba retrospectiva”). Al contrario de las NIIF, los PCGA de EEUUtambién permiten, asumiendo que se cumplen condiciones mas rigurosas, un método “atajo” que asume laefectividad perfecta para ciertas relaciones de cobertura que involucran permutas de tasa de interés.

Partidas que se cubren

Además de los criterios generales para la contabilidad de cobertura, en las NIIF y los PCGA de EEUU se señalanreglas para la designación de activos y pasivos financieros específicos como partidas que se cubren. Estas seindican en la siguiente tabla.

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Instrumentos de cobertura

Tanto las NIIF como los PCGA de EEUU especifican reglas para el reconocimiento y medición de los derivados.

Definición

En la mayoría de los casos, solamente un instrumento derivado puede calificar como un instrumento de cobertura.Sin embargo, en las NIIF se permite el uso de un no derivado (como un préstamo en moneda extranjera) como uninstrumento de cobertura del riesgo de fluctuaciones de la tasa de cambio de divisa extranjera. Los PCGA de EEUUestipulan que un no derivado puede cubrir el riesgo de fluctuaciones de la tasa de cambio de divisa extranjera sólopara una inversión neta en una entidad extranjera o para un compromiso en firme.

Según las NIIF, una opción emitida no puede designarse como un instrumento de cobertura, a menos que secombine con una opción de compra y se pague una prima neta. Los PCGA de EEUU establecen una restricción muysimilar y, en la mayoría de los casos las opciones emitidas no califican para la contabilidad de cobertura.

Relaciones de cobertura

La exposición al riesgo puede surgir de: cambios en el valor razonable de un activo o pasivo existente, cambios enlos flujos de efectivo futuros que surjan de un activo o pasivo existente, o cambios en los flujos de efectivo futuros deuna transacción que aún no se ha reconocido.

NIIF

Las inversiones que se mantienen hasta su vencimiento no puedendesignarse como partidas que se cubren con respecto al riesgo de la tasade interés o riesgo de pago, ya que las inversiones guardadas hasta suvencimiento requieren la intención de quedarse con ellas hasta elvencimiento, independientemente de los cambios en el valor razonable oflujos de efectivo debido a las fluctuaciones en las tasas de interés.

Si la partida que se cubre es un activo o un pasivo financiero, puededesignarse como una partida que se cubre sólo en relación con los riesgosen los cuales se puede medir la efectividad.

Si la partida que se cubre es un activo o pasivo no financiero, esta puededesignarse como una partida que se cubre sólo en relación con el riesgode fluctuaciones de divisa extranjera, o en su totalidad debido a ladificultad de aislar otros riesgos.

Si se agrupan activos o pasivos similares y se cubren los riesgos a los queestán expuestos grupalmente los cambios en el valor razonable de laspartidas individuales, atribuibles al riesgo que se esta cubriendo, debe serproporcional con los cambios en el valor razonable correspondientes al grupo.

No se especifica.

No se especifica.

PCGA de EEUU


El riesgo designado debe ser el riesgo de cambios en: elvalor razonable o el flujo de efectivo total, las tasas deinterés del mercado, tasas de cambio de monedaextranjera o la capacidad de pago del “obligante”.



Un activo o pasivo cuyo valor en libros cambia en lamedida que cambia su valor razonable y dichos cambiosson reconocidos en las ganancias (por ejemplo, lasobligaciones clasificadas como negociables) no estánpermitidas designarlas como partidas que se cubren.

Una partida que se cubre no puede relacionarse con:una combinación de negocios, la adquisición o venta defiliales, un interés minoritario en una o más filialesconsolidadas o inversiones que se contabilizan medianteel método de participación patrimonial.

Contabilidad de cobertura (continuación)

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NIIF Reconoce varios tipos de relaciones de cobertura: una cobertura del valor razonable en la cual elriesgo que se cubre es un cambio en el valor razonable de un activo o pasivo reconocido; unacobertura del flujo de efectivo en la cual el riesgo que se cubre es la potencial volatilidad de losflujos de efectivo futuros; una cobertura de una inversión neta en una entidad extranjera en la cualse usa un instrumento de cobertura para cubrir el riesgo en la de fluctuaciones de la tasa decambio de divisa extranjera en dicha inversión neta; una transacción que se estime su resultado enel futuro debe tener una alta probabilidad de que el riesgo será cubierto para que se pueda calificarcomo una partida que se cubre.

PCGA de EEUU Similares a las NIIF, exceptuando que las transacciones que se estime su resultado en el futurosólo debe ser probable que el riesgo será cubierto.

Coberturas a valor razonable

NIIF Los instrumentos de cobertura se miden a su valor razonable. La partida que se cubre se ajusta encuando se presentan cambios en su valor razonable, pero sólo debido a los riesgos que se estáncubriendo. Las ganancias y pérdidas de las coberturas a valor razonable, tanto para el instrumentode cobertura como para la partida que se cubre, se reconocen en el estado de ganancias ypérdidas.


Coberturas del flujo de efectivo

NIIF Los instrumentos de cobertura se miden a su valor razonable, y las ganancias y pérdidas delinstrumento de cobertura, cuando son efectivas, se difieren inicialmente en el patrimonio y luegose registran en el estado de ganancias y pérdidas siguiendo el patrón de reconocimiento deganancias de la partida que se cubre. Las ganancias y pérdidas de los instrumentos financierosusados para cubrir las adquisiciones futuras de activos y pasivos pueden incluirse en el costo delactivo o pasivo no financiero (denominado “ajuste de la base”) pero esto no se permite en el casode los activos o pasivos financieros.

PCGA de EEUU El enfoque de “ajuste de la base” no está permitido. En su lugar, todas las ganancias y pérdidas setransfieren posteriormente al estado de ganancias y pérdidas, al mismo momento en que segeneran los efectos en resultados de la partida cubierta.

Cobertura de la inversión neta en operaciones extranjeras

NIIF Tratamiento similar al de las coberturas de flujo de efectivo; el instrumento de cobertura se mide asu valor razonable y las ganancias/pérdidas se difieren en el patrimonio, siempre y cuando lacobertura sea efectiva, junto con las diferencias en cambio que surgen de la inversión de la entidaden la operación extranjera. Estas ganancias/pérdidas se registran en el estado de ganancias ypérdidas cuando se venda o desincorpore la operación extranjera.


Contabilización de una cobertura de valor razonable - cobertura de riesgos en a fluctuación de la tasa de interés

NIIF Permiten que una entidad designe una cantidad de activos o pasivos en “intervalos de tiempo”estipulados, programados con base en las fechas de los nuevos precios de la cartera. Los cambios enel valor razonable de esta partida cubierta se reflejan en una categoría separada dentro de los activoso pasivos. Los valores en libros de los activos o pasivos individuales en la cartera no se ajustan.

PCGA de EEUU Prohibido.

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Divulgación

Los extensos requerimientos de la divulgación en las NIIF y los PCGA de EEUU se aplican a todas las entidades,exceptuando que en los PCGA de EEUU las divulgaciones del valor razonable no se requieren para ciertas entidadespequeñas cuyos valores no se cotizan. Las divulgaciones estipuladas en ambas estructuras son muy similares eincluyen información general acerca del uso de los instrumentos financieros por parte de la entidad, la informacióndel valor razonable, los detalles de las actividades de cobertura e información de la liquidez. Sin embargo, existenmuchas diferencias en los requerimientos detallados (tales como los que explican las divulgaciones del riesgo de latasa de interés, el riesgo crediticio y el riesgo del mercado), así como las divulgaciones específicas de la industria, lascuales no se tratan en esta publicación. Las NIIF requieren que se hagan divulgaciones adicionales en las notas delos estados financieros, estas divulgaciones siguiendo los PCGA de EEUU son muy parecidas a las que presentanentidades registradas en la SEC en la exposición de la gerencia preparada.

Propuestas recientes – NIIF

La IASB emitió un borrador de exposición de enmiendas propuestas para la NIC 39, Instrumentos Financieros:Reconocimiento y medición, sobre la contabilización de coberturas de flujos de efectivo de transaccionesintragrupo previstas. El borrador propone que, en los estados financieros consolidados, un grupo puedadesignar como partida cubierta una transacción externa que se prevee que existe una alta probabilidad queocurra, denominada en la moneda funcional de la entidad (por ejemplo, una filial) siempre que la transacciónorigine una exposición que tenga un efecto en la ganancia o pérdida consolidada. Actualmente existe unadiferencia con respecto a las coberturas de riesgo de moneda extranjera de las transacciones intragrupo, queson permitidas bajo los PCGA de EEUU pero están prohibidas de acuerdo a la NIIF.

Referencia: NIIF: NIC 39

PCGA de EEUU: FAS 133, FAS 137, FAS 138, FAS 149, EITF-D-102

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Otros asuntos contables y de emisión de información

Traducción de moneda extranjera

Moneda funcional - definición y determinación

NIIF Es la moneda del ambiente económico principal en el cual opera la entidad. Si hay diversosindicadores y la moneda funcional no es obvia, la gerencia debe utilizar su juicio para determinar lamoneda funcional que represente de manera más fiel los resultados económicos de lasoperaciones de la entidad, enfocándose en la moneda de la economía que determina el precio delas transacciones (y no en la moneda en la cual están denominadas las transacciones).

Se podría obtener evidencia adicional (secundaria en prioridad) de la moneda en la cual se generanlos fondos provenientes de las actividades de financiamiento o en la cual normalmente semantienen los fondos provenientes de las actividades operativas.

Al determinar la moneda funcional de una empresa extranjera (es decir, si la moneda funcional deésta es la misma que la de la entidad informante), se debe establecer el grado de autonomía y lacapacidad de la entidad extranjera para operar como una unidad separada.

PCGA de EEUU Similar a las NIIF; sin embargo, existen menos lineamientos en la determinación de la monedafuncional de una entidad y más lineamientos referentes a si la entidad debe tener la misma monedafuncional que su entidad matriz. Generalmente, la moneda funcional es la moneda en la cualgeneran y cancelan la mayoría de los ingresos y gastos.

Traducciones - entidad individual

Las NIIF y los PCGA de EEUU tienen requerimientos similares referentes a la traducción de las transacciones de lasentidades individuales.

• La traducción de transacciones denominadas en moneda extranjera se realiza a la tasa decambio que existía a la fecha de la transacción.

• Los activos y pasivos monetarios denominados en moneda extranjera se traducen a la tasa decierre (final del año).

• Los activos y pasivos no monetarios en moneda extranjera se traducen a la tasa histórica de lafecha en se originaron.

• Los montos del estado de ganancias y pérdida se traducen utilizando las tasas de cambiohistóricas de la fecha de transacción o a una tasa promedio ponderada como alternativapráctica, siempre que la tasa no fluctúe significativamente.

• Las partidas no monetarias denominadas en moneda extranjera y registradas al valor razonable seinforman utilizando la tasa de cambio que existía cuando se determinó el valor razonable (sólo las NIIF).

• Las ganancias y pérdidas cambiarias que surgen de las transacciones en moneda extranjerapropias de la entidad se informan como parte de las ganancias o pérdidas del año provenientesde las actividades ordinarias. Esto incluye los préstamos a largo plazo, que en sustancia formanparte de la inversión neta en la entidad. Refiérase a la sección “Derivados y cobertura” paraobtener detalles de la cobertura de una inversión neta.

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Traducción de moneda extranjera (continuación)

Traducción - Estados financieros consolidados

Las NIIF y los PCGA de EEUU requieren que las operaciones de una entidad extranjera sean independientes en granmedida de la moneda de emisión de informe de la entidad inversora; los montos en el balance general de la entidadextranjera se traducen utilizando la tasa de cierre (final del año), salvo los saldos de patrimonio, para los cuales seutiliza la tasa histórica. Los montos en el estado de ganancias y pérdidas normalmente se traducen utilizando latasa promedio del período contable. Las diferencias cambiaria que surgen (ajustes por traducción) se presentan en elpatrimonio (otros resultados integrales).

Cuando una entidad extranjera sea parte integra de la entidad informante, sus cuentas se traducen como si todas lastransacciones hubieran sido registradas por la entidad informante.

Seguimiento del ajuste por traducción registrado en el patrimonio

NIIF A estas diferencias se le debe dar un seguimiento por separado y se deben divulgar los montosacumulados. Al momento de la desincorporación de una entidad extranjera, se transfiere el ajustepor traducción acumulado relacionado con la entidad al estado de ganancias y pérdidas y seincluye en la ganancia o pérdida por la venta. El ajuste por traducción acumulado relacionado conla entidad extranjera que ha sido diferido en el patrimonio debe registrarse en el estado deganancias y pérdidas en su totalidad si se está desincorporando completamente la entidadextranjera, o en una base proporcional si se está desincorporando parcialmente la entidadextranjera, en función de la porción desincorporada. El pago de un dividendo relacionado con lasganancias que la entidad poseía antes de la compra constituye un retorno de la inversión que seconsidera como una desincorporación parcial.


Traducción de la plusvalía y ajustes del valor razonable en la adquisición de una entidad extranjera

NIIF Se traduce a las tasas de cierre



NIIF Cuando se presenten los estados financieros en otra moneda que no sea la moneda funcional, losactivos y pasivos se traduce a la tasa de cambio para la fecha del balance general. Las partidas deestado de ganancias y pérdidas se traduce a la tasa de cambio de la fecha de transacción y estápermitido el uso de tasas promedio si las tasas de cambio no fluctúan significativamente.


Traducción de moneda extranjera - economía con hiperinflación

Definición

NIIF La hiperinflación está indicada por las características del ambiente económico de un país. Estascaracterísticas incluyen: la actitud general de la población hacia la moneda local; los precios engeneral se encuentran vinculados al índice de precios y, si la tasa de inflación acumulada en losúltimos tres años se acerca o excede el 100%.

PCGA de EEUU Similar a las NIIF, excepto por el hecho de que el único indicador es si la tasa de inflaciónacumulativa en los últimos tres años es aproximadamente de 100% o más.

Otros asuntos contab

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Traducción de moneda extranjera (continuación)

Moneda funcional

NIIF Las entidades que tengan la moneda de una economía hiperinflacionaria como moneda funcionaldeben utilizar esta moneda para medir sus transacciones. Los estados financieros corrientes y deperíodos anteriores deben presentarse en moneda que represente un mismo poder adquisitivo.

PCGA de EEUU Generalmente no permiten estados financieros ajustados a la inflación; en su lugar, se requiere eluso de una moneda más estable como moneda funcional (normalmente la moneda depresentación). Sin embargo, las reglas de la SEC permiten a los emisores extranjeros que utilizan lasNIIF omitir la cuantificación de cualquier diferencia que hubiera surgido de la aplicación del FAS 52.


NIIF Los resultados y la posición financiera de una entidad cuya moneda funcional es la moneda de unaeconomía con hiperinflación deben traducirse a una moneda de presentación diferente, por mediode los siguientes procedimientos:

• Todas las partidas, incluyendo los comparativos se traducen a la tasa de cierre de la fecha delúltimo balance general presentado; excepto,

• Cuando los montos se traducen a una moneda de una economía no-hiperinflacionaria, en cuyocaso los montos comparativos son aquellos que fueron presentados como montos del añocorriente en los correspondientes estados financieros del año anterior.

PCGA de EEUU No se aplica, debido a que la moneda de una economía con hiperinflación no se utiliza para medirlas transacciones de una entidad.


IFRIC emitió una interpretación borrador D5, Aplicación por primera vez de la NIC 29 en economías conhiperinflación, en marzo de 2004. Esta interpretación propuso lineamientos referentes a cómo aplicar losrequerimientos de la NIC 29, Información financiera en economías con hiperinflación, en el primer año en elcual la entidad identifique la existencia de hiperinflación en la economía de su moneda funcional y reestructuresus estados financieros de acuerdo con la NIC 29.

Referencias: NIIF: Estructura, NIC 21, NIC 29

PCGA de EEUU: FAS 52, FIN 37.

Utilidad por acción

Bajo ambas estructuras contables, la utilidad por acción (UPA) debe divulgarse para las entidades cuyas acciones seannegociadas públicamente, y para las entidades que estén en proceso de emitir acciones en mercados públicos decapitales. Las NIIF y los PCGA de EEUU son sustancialmente iguales en cuanto a los métodos de cálculo de las UPA.

UPA básica

NIIF La UPA básica se calcula como la ganancia disponible para los accionistas comunes, divididaentre el número promedio de acciones en circulación durante el período. Las acciones entregadasmediante la emisión de una bonificación se tratan como si hubiesen estado en circulación durantetodo el año. Los otorgamientos de bonificaciones que ocurren después del cierre del ejerciciodeben incorporarse a los cálculos. Para la emisión de derechos de adquisición de acciones, se usauna fórmula teórica para calcular el elemento correspondiente a la bonificación. Los montos deUPA del año anterior se ajustan en función de la emisión de bonos derechos.


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Utilidad por acción (continuación)

UPA Diluida: base

NIIF No existe un umbral de mínimo por debajo del cual no se necesite divulgar la UPA. Para la UPAdiluida, la utilidad se ajusta por los dividendos decretados sobre la utilidad después del impuesto.Igualmente el interés que genera cualquier instrumento potencialmente convertible en acciones seajusta a la utilidad para considerar que dichos instrumentos fueron convertidos en instrumentospatrimoniales y por ende o generaron interés. Igualmente se ajusta la utilidad por cualquier otroefecto que pueda tener sobre la misma la conversión de acciones de los instrumentosconvertibles. Se asume que la conversión de los instrumentos convertibles ocurrió al inicio delejercicio y si es con posterioridad, a la fecha en que se emitieron dichos instrumentos.

PCGA de EEUU Similares a los PCGA de EEUU.

UPA diluida: opciones de compra de acciones

NIIF El método de “acciones de tesorería” se usa para determinar el efecto de las opciones decompra de acciones. Se asume que los montos obtenidos por la compañía como consecuenciade la emisión de los instrumentos potencialmente convertibles en acciones se emplearon pararecomprar acciones propias a su valor razonable. La diferencia entre el número de acciones quese emitirían al ejecutarse los instrumentos convertibles, y el número de acciones que hubiesen sidoemitidas si la compañía hubiese comprado sus propias acciones a su valor razonable empleandolos fondos provenientes de la emisión de los instrumentos potencialmente convertibles enacciones, se trata como la emisión de acciones comunes sin recepción de nada a cambio y portanto se resta en el denominador que se emplea para calcular la UPA diluida. El monto de lautilidad no se ajusta en cuanto al efecto por la emisión de las opciones.

PCGA de EEUU Similares a las NIIF. Sin embargo la guía de los PCGA de EEUU establece que para aplicar elmétodo de las “acciones en tesorería” en el cálculo de la UPA de final de año, el número deacciones incrementales a ser incluidas en el denominador se determina mediante un promedioponderado del número de acciones incrementales incluidos en los cálculos de la UPA efectuadasen cada trimestre del año. En el Proyecto de Contingencia de la IASB/FASB se incluye unapropuesta que requeriría que el efecto dilutivo de la emisión de potenciales acciones sea reflejadoaplicando el método de las acciones en tesorería para todo el año corrido, independientemente deque se haya efectuado algunos cálculos interinos.


PCGA DE EEUU: FAS 128.

Transacciones entre partes relacionadas

El objetivo de las divulgaciones requeridas por las NIIF y los PCGA de EEUU con respecto a las partes relacionadasy las transacciones que se realizan entre estas, es asegurar que los usuarios de los estados financieros esténconcientes del grado al cual estos estados pueden verse influenciados por la existencia de partes relacionadas.

Las relaciones entre las partes se determinan generalmente en referencia al control o control indirecto que ejerce unaparte sobre la otra parte, o por la existencia de un control conjunto o una influencia significativa de una parte sobre laotra parte. Ambas estructuras contables son muy similares con respecto a cuáles partes deben incluirse dentro de ladefinición de partes relacionadas, incluyendo filiales, negocios conjuntos, afiliadas, directores y accionistas.

Si la relación se basa en el control, siempre se requieren ciertas divulgaciones (sin importar si se han realizadotransacciones entre las partes); estas divulgaciones incluyen la existencia de la relación entre las partes, el nombre dela parte relacionada y el nombre de la parte que posee el control final.

Existen exenciones de las divulgaciones disponibles para ciertas filiales y transacciones.


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Transacciones entre partes relacionadas (continuación)

Divulgaciones y exenciones

NIIF No existen requerimientos específicos en las NIIF para divulgar el nombre de la parte relacionada(que no sea la entidad matriz final). Existe un requerimiento de divulgación de las cantidadesimplicadas en una transacción, así como los saldos para cada categoría principal de las partesrelacionadas. Sin embargo, estas divulgaciones podrían parecer necesarias para presentar demanera significativa los “elementos” de la transacción, que es un requerimiento de divulgación.

En las NIIF también se requiere la divulgación de la compensación del personal clave de lagerencia en total y por categoría.

Las exenciones de las divulgaciones acerca de las transacciones entre partes relacionadas en losestados financieros de las filiales son limitadas: las filiales debe pertenecer totalmente a laempresa, y la entidad matriz debe estar constituida en el mismo país y brindar estados financierosconsolidados.

Se requiere que las entidades controladas por el estado divulguen las transacciones con las partesrelacionadas.

PCGA de EEUU Debe divulgarse la naturaleza y alcance de cualquier transacción con todas las partesrelacionadas, así como la naturaleza de la relación y las cantidades implicadas. A diferencia de lasNIIF, todas las transacciones importantes entre partes relacionadas (que no sean los arreglos decompensación, provisiones de gastos y partidas similares) deben divulgarse en los estadosfinancieros separados de las filiales que pertenecen totalmente a la empresa, excepto si estas sepresentan en el mismo informe financiero que incluye los estados financieros consolidados de laentidad matriz (incluyendo las subsidiarias).



Información por segmento de negocio

Ambas estructuras tienen requerimientos específicos acerca de la identificación, medición y divulgación de lainformación de segmentos. Las diferencias y similitudes se reflejan en la siguiente tabla.

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Asunto PCGA de EEUUNIF

Entidades que cotizan en la bolsa y entidadesque están en proceso de cotización. Lasentidades que no coticen pueden optar porincluir información por segmento.

Por negocio y por localidad geográfica, unocomo formato primario y el otro como formatosecundario. La decisión dependerá delimpacto sobre los riesgos y rendimientos delnegocio. El formato secundario requieremenos divulgaciones.

Se basa en el perfil de riesgos y rendimientos yen la estructura interna de emisión de informes.

Se suministran cinco factores para determinarsi los productos y los servicios son similares.

Entidades que cotizan en la bolsa. Seestimula a las entidades que no cotizanen la bolsa, pero no se requiere queincluyan información por segmento.

Se basa en los segmentos operativos yen la manera en que el funcionariooperativo encargado de la toma dedecisiones del segmento evalúa lainformación financiera para distribuir losrecursos y evaluar el desempeño.

Se basa en los segmentos operativosque se reportan internamente.

Se aplican los mismos criterios para laagrupación de segmentos operativossimilares.

Alcance

Formato

Enfoque general

Agrupación de segmentos de negocio/operativos similares

Requerimientos generales

Identificación del segmento



Como para los segmentos de negocio/operativos, se suministran seis factores,haciendo énfasis en las condicioneseconómicas y políticas, los riesgosespeciales, regulaciones de controlescambiarios y los riesgos de la divisaextranjera.

Son reportables segmentos cuyos ingresos,resultados o activos representan 10% o másen relación con la sumatoria de todos lossegmentos. Si los ingresos de los segmentosreportados no alcanzan el 75% del total, sedebe reportar los segmentos adicionaleshasta que se alcance el umbral de 75%.

Los segmentos no identificados según ladescripción anterior se incluyen comopartidas no asignadas.

No se limita.

Políticas adoptadas para los estadosfinancieros consolidados. Se puede divulgarinformación adicional de los segmentos conbase en las políticas contables internas.

Se requiere simetría.

No se requieren divulgaciones específicas.

Divulgar los tipos de productos y serviciosincluidos en cada segmento de negociosreportado y la composición de cadasegmento geográfico.

Se requiere.

Se requieren los activos; los pasivos, sólopara el formato de segmentos primario.

Se requieren los ingresos externos; losingresos entre segmentos, sólo para elformato de segmentos primario.

No se especifica; se requieren ciertasdivulgaciones (ingresos y activos) sobrela base de los PCGA consolidados delas operaciones localizadas en EEUU,las localizadas en naciones extranjerastanto en total como en cada paísimportante.


Se incluye en la categoría “restantes” yse divulgan las fuentes de los ingresos.

Se sugiere un límite práctico no mayorde diez segmentos.

Políticas adoptadas para la emisión deinformes internos al funcionariooperativo encargado de la toma dedecisiones del segmento, para distribuirlos recursos y evaluar el desempeño.

No se requiere simetría, pero debendivulgarse las distribuciones asimétricas.

Se requiere, incluyendo la base de laorganización (por ejemplo, productos yservicios, áreas geográficas, ambientesregulatorios) y tipos de productos yservicios de los cuales se derivan losingresos de cada segmento.

Igual que en las NIIF.

Se requiere

Se requieren los activos. No se requierenlos pasivos.

Se requieren sobre la base de los PCGAconsolidadas y sobre la base de losPCGA de los segmentos, pero sólo si seincluyen en la medición de lasganancias/pérdidas de los segmentospara la emisión de informes internos.

Agrupación de segmentos geográficossimilares

Umbral para los segmentosreportables

Segmentos no reportables

Número máximo de los segmentosreportados

Políticas contables para los segmentos

Simetría de la distribución de activos/pasivos, ingresos/egresos

actores usados para identificar lossegmentos reportables

Composición de los segmentos

Ganancia

Activos y pasivos

Ingresos externos e inter-segmentos

Identificación del segmento (oontinuación)

Medición


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Principales divulgaciones

Transacciones entre partes relacionadas (continuación)


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Información por segmento de negocio (continuación)

Asunto (continuación) PCGA de EEUUNIF

Se requiere sólo para el formato desegmentos primario.

Se promueve, pero no se requiere sólo parael formato de segmentos primario.

No se requiere.

No se requiere.

Se requiere.

Se requiere si las operaciones del socio sontodas las incluidas dentro de un solosegmento.

No se requiere.

Se requiere.

Se requieren sobre la base de los PCGAconsolidadas y sobre la base de losPCGA de los segmentos, pero sólo si seincluyen en la medición de lasganancias/pérdidas de los segmentospara la emisión de informes internos.

Se requiere para segmentos reportablessobre la base de los PCGA de lossegmentos, pero sólo si se incluyen en lamedición de las ganancias/pérdidas porsegmento para la emisión de informesinternos, o si se reportan regularmente alfuncionario operativo encargado de latoma de decisiones del segmento.

Divulgar el total ingreso y el segmentorelevante que reportó los ingresos porcada cliente externo que represente almenos el 10% o más del ingresoconsolidado.

Se requiere, excepto los pasivos porsegmento.

Gastos por depreciación y amortización yotros gastos significativos que noinvolucran fondos.


Ingresos por intereses y gastos porintereses

Impuesto sobre la renta

Desembolsos de capital acumulados

Ganancias/pérdidas por inversionesregistradas bajo el método departicipación patrimonial, y monto de lasinversiones registradas bajo el método departicipación patrimonial.

Clientes principales

Conciliación de los ingresos totales porsegmento, mediciones totales deganancias o pérdidas por segmento,activos totales por segmento, pasivostotales por segmento y cualquier otrototal por segmento que sea significativopara los totales correspondientes de laentidad

Principales divulgaciones



Operaciones descontinuadas

Los PCGA de EEUU contienen requerimientos para la medición y divulgaciones de las operaciones “descontinuadas”.

Asunto PCGA de EEUUNIFOperaciones y flujos de efectivo que puedendistinguirse claramente de manera operacionaly para efectos de reporte financiero y, querepresentan una línea principal separada denegocios o área geográfica de las operacioneso si es una filial adquirida con mirasexclusivamente a la reventa.

Las operaciones y flujos de efectivo que sehan desincorporado y clasificado comodisponibles para la venta

Finalizada en un año, con excepciones limitadas

A partir de la fecha en la cual se hadesincorporado un componente o, si serealiza antes, se debe clasificar comodisponibles para la venta.

Un componente que puede serclaramente distinguido desde un puntode vista operacional y para efectos dereporte financiero. Puede ser unsegmento reportable, segmentooperativo, unidad de emisión deinformes, filial o un grupo de activos.

Similar a las NIIF. Las operaciones yflujos de efectivo que han sido o seráneliminadas, y la entidad no tendrá unaparticipación continua significativa.

Similar a las NIIF.

Similar a las NIIF.

Definición

Cómo se descontinúa

Escala de tiempo prevista

Fecha de inicio para la divulgación



Al más bajo entre el valor en libros y el valorrazonable, menos el costo para la venta.

Se debe presentar por separado un monto enel cuerpo principal del estado de ganancias ypérdidas que comprenda la utilidad o pérdidaneta de impuesto de las operacionesdescontinuadas y un análisis de este monto,bien sea en el cuerpo principal del estado deganancias y pérdidas o en las notas, tantopara el período actual como para los períodosanteriores. Sólo se realiza una clasificaciónpor separado en el balance general de losactivos y pasivos del período actual.

Hasta la finalización de la descontinuación.

En el cuerpo del estado de ganancias ypérdidas o en las notas.Los activos y pasivos relacionados a losgrupos de desincorporación, clasificadoscomo disponibles para la venta se divulganpor separado en el balance general.

• Descripción del grupo en desincorporación.

• Forma y tiempo esperado para ladesincorporación.

• Hechos y circunstancias que condujeron a laventa o desincorporación.

• Ganancias o pérdidas reconocidas en laclasificación como disponibles para la venta.

• Ingresos, gatos, resultado antes delimpuesto, impuesto y flujos de efectivo parael período actual y los períodos anteriores.

• Segmento del grupo en desincorporación.

Presentar los efectos de las operacionesdescontinuadas en el estado de ganancias ypérdidas

Similar a las NIIF.

Medición, presentar el resultado de lasoperaciones del componentedescontinuado (y las ganancias opérdidas por la desincorporación) comolíneas separadas en el estado deganancias y pérdidas, neto deimpuestos, después de registrar losresultados de las operaciones continuas.Se hace la consolidación del balancegeneral normalmente, si ladescontinuación no se finaliza para elfinal del período, con segregación deactivos y pasivos (actuales y noactuales) relacionados con los grupos endesincorporación, clasificados comodisponibles para la venta.


Similar a las NIIF. A partir de la fecha enque se coloca el componente comodisponibles para la venta, los resultadosde la operación se reportan comooperaciones descontinuadas en uncomponente separado del estado deresultados, antes de registrar laspartidas extraordinarias y el efectoacumulado de los cambios contables.Los activos y pasivos de los grupos endesincorporación relacionados y que seclasifican como disponibles para laventa se separan en el balance general.

• Similar a las NIIF


Medición

Presentación

Fecha de finalización de la di vulgación

Divulgaciones: dónde

Comparativos


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Operaciones descontinuadas (continuación)


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Eventos que ocurren después de la fecha del balance general

Ambas estructuras tienen normas similares acerca de los eventos posteriores a la fecha del balance general.

Eventos después de la fecha del balance general que requieren ajustes

NIIF Los eventos que requieren ajustes y que ocurren después de la fecha del balance general sedefinen como eventos que brindan evidencia adicional de las condiciones que existieron en lafecha del balance general y que afectan significativamente los montos incluidos. Los montosreconocidos en los estados financieros deben ajustarse para que reflejen el ajuste de eventosocurridos después de la fecha del balance general.


Anuncio de un dividendo relacionado con el año financiero que acaba de finalizar

NIIF Este es un evento que no se ajusta.

PCGA de EEUU El decreto de un dividendo en efectivo es un evento que no se ajusta, pero un dividendo enacciones es un evento que se ajusta.


PCGA DE EEUU: AU Sección 560.


Requerimientos de la bolsa de valores

NIIF La IASB no requiere que las entidades públicas elaboren estados interinos, pero sí promueve laemisión de informes interinos (ver guía adicional más adelante).

PCGA de EEUU Similares a las NIIF, la FASB no exige la realización de estados financieros interinos. Sin embargo,si la SEC lo requiere, las empresas de EEUU registradas ante la SEC deben seguir el APB 28 ycumplir con los requerimientos específicos de emisión financiera en el Reglamento S-X aplicable ala emisión de informes trimestrales, incluyendo la publicación en un lapso de 45 días (con ajuste a35 días) a partir de la fecha de finalización del trimestre. Los registrados en la SEC también debenincluir un resumen de la gerencia y un análisis de la condición financiera y los resultados de lasoperaciones.

Guía adicional

La guía adicional según ambas estructuras es similar e incluye los siguientes elementos:

• base de preparación uniforme y similar de los estados interinos con la información anual previamentereportada y con la reportada de un período al siguiente;

• uso de políticas contables uniformes con los estados financieros anuales anteriores, junto con la adopción decualquier cambio de las políticas contables que se sepa que se harán en los estados financieros del cierre delejercicio (por ejemplo, la aplicación de una nueva norma);

• preparación de los estados interinos usando un “enfoque discreto” en cuanto al reconocimiento de los ingresosy egresos; esto es, observar el período interino como un período contable distinto, en lugar de considerarlocomo una parte del ciclo anual. Así, las transacciones incompletas deben tratarse de la misma manera en quese trataron al cierre del ejercicio, aunque en los PCGA de EEUU se permita distribuir entre los períodosinterinos ciertos costos que beneficien a más de uno de esos períodos, así como diferir ciertas variaciones enlos costos que se espera que se absorban al cierre del ejercicio. El cargo por impuestos en ambas estructurasse basa en un estimado de la tasa efectiva anual de los impuestos aplicada a los resultados interinos;



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Información financiera interina (continuación)

• resumen del estado de ganancias y pérdidas (incluyendo ingresos/utilidad por segmento), balance general,declaraciones de flujo de efectivo, notas seleccionadas y estado de ganancias y pérdidas reconocidas; y

• un comentario narrativo.

Bajo ambas estructuras, las comparaciones del balance general se toman a partir de los últimos estados financierosanuales. Según las NIIF y los PCGA de EEUU, los informes interinos trimestrales deben contener cifras comparativas(que no sean las del balance general) correspondientes al período acumulado hasta la fecha y el período equivalentecorrespondiente del año anterior.


PCGA DE EEUU: APB 28, FAS 130, FAS 131.

Seguros

Contratos de seguro y reaseguro - definición

Las NIIF introducen la definición de contrato de seguro, basado en el concepto de un evento que se encuentreasegurado y la transferencia significativa del riesgo de seguro. Esta definición se aplica a los contados se segurosemitidos y los contratos de reaseguro mantenidos.

Los PCGA de EEUU no ofrecen una sola definición de contrato de seguro. La clasificación de contratos se realizapor referencia a los requerimientos combinados de la FAS 60, FAS 97 y FAS 120. Los contratos de reaseguro estánsujetos a la definición incluida en FAS 113. FAS 97 también incluye los contratos de inversión que seríancontabilizados según la NIC 39 en los estados financieros de acuerdo a las NIIF.

Los tipos resultantes de los contratos de seguro según los PCGA de EEUU es una subserie de la clasificación deacuerdo a las NIIF. Además, los “contratos de vida de tipo universal” dentro de la FAS 97 contienen un riesgo de segurosignificativo según las NIIF, pero los PCGA requieren que se contabilicen, utilizando el “método de depósito” en lugarde el modelo contable de diferimiento y coincidencia, utilizado por otros contratos de seguro (ver a continuación)

Los contratos de reaseguro que compensan a la parte que cedente por las pérdidas, pero que incluyen un retraso detiempo en el reembolso (es decir, la pérdida ciertamente ocurrirá pero el momento es incierto) están sujetos a la“contabilidad de depósito” según la FAS 113, pero se clasifican como contratos de reaseguro de acuerdo con las NIIF.

Uno de los resultados de la aplicación de la definición de contrato de seguro de las NIIF es que las compañías ya no puedenhacer que los principios de medición de la FAS 97 sean análogos con respecto a su contabilización para los costos deadquisición diferidos. Aquellos que preparan estados financieros según las NIIF y que tienen contratos de inversión según laNIC 39, deben ver la guía contable de la NIC 18 relacionad con el reconocimiento y medición de los costos de adquisicióndiferidos. Las NIIF también reconocen que el valor razonable de un contrato de inversión no puede ser menor que el montopagadero (“piso del depósito”); de acuerdo a los PCGA de EEUU, el valor contable podría caer por debajo de este nivel.

Característica de participación discrecional (DPF, por sus siglas en inglés)

Este es un nuevo término, según las NIIF, relacionado con el derecho de los tenedores de ciertos contratos deseguros y /o instrumentos financieros a recibir un rendimiento complementario (además de los beneficiosgarantizados) provenientes de ciertos componentes del interés residual de la entidad que ha emitido contratos conuna característica de participación discrecional. Las NIIF definen los contratos de seguro e instrumentosfinancieros, con una característica de participación discrecional, como instrumentos compuestos. Las NIIF norequieren pero permiten la separación del componente de patrimonio de la característica de participacióndiscrecional. El uso de categorías híbridas clasificadas entre el patrimonio y los pasivos está prohibido.


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Las NIIF requieren que la entidad realice una prueba de adecuación a estos instrumentos financieros concaracterística de participación discrecional. Esta prueba de adecuación es diferente para los instrumentosfinancieros con una característica de participación discrecional que tengan un componente de patrimonio. En estecaso, la prueba de adecuación de pasivo se basa en la NIC 39. En los demás casos, se aplica la NIIF 4.

Este tipo de participación se describe de acuerdo con los PCGA de EEUU como dividendos de los asegurados, y seofrecen lineamientos sobre la contabilidad de dividendos pagados aparte de los contratos de seguro.

Las entidades deben reconocer un pasivo por el pago de dividendos esperado con base en un estimado del montoque se pagará. No existen requerimientos para divulgar la parte del patrimonio producto de los contratos que pagandividendos. Sin embargo, cualquier pago de dividendos o excesos de dividendos sobre pasivo acumulado se carga alas ganancias o pérdidas cuando se pagan o declaran.

La posibilidad de que se paguen estos dividendos sobre los instrumentos financieros no está contemplada en losPCGA de EEUU. Las entidades que actualmente reportan de acuerdo a los PCGA de EEUU han adoptado loslineamientos de la contabilidad de seguros para la medición de las obligaciones que se originan por estos contratos.

Contratos de seguro y reaseguro - medición

Las políticas contables existentes para los contratos de seguro emitidos y los contratos de reaseguro en cartera(incluyendo los activos intangibles relacionados como los costos de adquisición diferidos) están exentos de lajerarquía de las NIIF y no es necesario cambiarlos cuando se adopte la NIIF 4, excepto por los siguientes cincorequerimientos:

1. Las provisiones para posibles reclamos bajo contratos que no están en existencia para la fecha de emisión deinforme (tal como las provisiones de catástrofes y provisiones de equiparación) están prohibidas.

2. Deben verificarse los pasivos de seguro para determinar su adecuación

3. Se debe probar el deterioro de los activos de reaseguro

4. Los pasivos de seguro deben darse de baja sólo cuando se hayan vencido, cancelado o liquidado

5. Los pasivos de seguro y los ingresos no deben ser compensados por los activos y gasto de reaseguro relacionados.

Los PCGA de EEUU tienen lineamientos de medición específicos para los contratos de seguro y los contratos de reaseguro.Tal como se explicó anteriormente, las NIIF permiten a las entidades continuar con sus políticas contables desarrolladas deacuerdo con otros PCGA. Existen varias diferencias entre los PCGA de EEUU y las políticas contables de seguro y reaseguroque han sido desarrolladas a partir de la base de otros PCGA. Este punto no se incluye en esta publicación.

De acuerdo a las NIIF, el requerimiento de la prueba de adecuación de pasivo se cumple por medio de la aplicaciónde la prueba de deficiencia de prima de la FAS 60. Sin embargo, cualquier deficiencia producto de la realización lasganancias o pérdidas no realizadas siempre se refleja por medio del estado de ganancias y pérdidas, de acuerdocon las NIIF porque éstas no ofrecen la opción de reflejar este tipo de pérdida de adecuación de pasivo por mediodel patrimonio. Este tipo de pérdida es conocida en los PCGA de EEUU como un ajuste por una deficiencia“sombra” de prima. Además, las NIIF requieren que se consideren las opciones de garantía en la prueba deadecuación del pasivo. Sin embargo, en los PCGA de EEUU estas opciones están previstas bajo SOP 03-01 y no seconsideran explícitamente en la prueba de deficiencia de prima.

Contratos de seguro y de reaseguro - contabilidad de depósito y separación de los componentes de depósito

Las NIIF requieren la desvinculación y la medición separada del componente de depósito vinculado en un contratode seguro sólo si se puede medir de manera confiable el depósito y las políticas contables de la entidad noreconocen todos los derechos y las obligaciones que surgen de éste. Este requerimiento está limitado en la prácticaa las situaciones en las cuales el asegurador o reasegurador ha establecido cuentas, con base en su experiencia quereembolsan al asegurado, pero no ha reflejado adecuadamente esta obligación en su balance general.




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Las NIIF también permiten la separación de los componentes de depósito en una base voluntaria si el componente dedepósito puede medirse de manera confiable. Este derecho permite la aplicación del enfoque de contabilidad de depósito dela FAS 97 para los contratos de vida de tipo universal (estos contratos la mayoría probablemente califican como contratos deseguro de acuerdo con las NIIF debido a que normalmente transfieren un riesgo de seguro significativo). Para estoscontratos, los PCGA de EEUU requieren el reconocimiento del pasivo que representa el saldo de cuenta del asegurado conel asegurador. El concepto de saldo de cuenta es equivalente al concepto de componente de depósito de las NIIF.

Contratos de seguro vendidos por un asegurador para su propio plan de beneficios definidos

Los contratos de seguro vendidos por asegurados para su propio plan de beneficios definidos generalmente se eliminarán enla consolidación tal como se resume en la guía de implementación de la NIIF 4. Los estados financieros incluirán entonces:

• El monto total de la obligación de pensión de acuerdo con la NIC 19, Beneficios a los empleados, sin deducciónde los derechos del plan bajo el contrato.

• Ningún pasivo a los asegurados de acuerdo al contrato

• Los activos que respaldan el contrato.

De acuerdo con los PCGA de EEUU, estos contratos se registran, incluyendo el valor del contrato de seguro, comoactivos del plan en el cálculo del pasivo neto de beneficio definido de la compañía, y reflejando el pasivo del contratode reaseguro de acuerdo con los lineamientos contables de seguro.

Contratos de seguros y reaseguros - derivados incorporados a otros instrumentos

De acuerdos a las NIIF, no es requerido que los derivados incorporados que también cumplan con la definición decontratos de seguros sean separados y medidos a su valor razonable. Las opciones de liquidar el contrato de seguroestán exentas de ser separadas y medidas a su valor razonable si el precio de la opción es un monto fijo, o un montofijo mas una porción de interés. Esta exención aplica también a los derivados incorporados en instrumentosfinancieros que contengan características de participación discrecional. Bajo los PCGA de EEUU, estos derivadosincorporados no están sujetos a exenciones del principio general de que sean separados del instrumento principal ymedidos a su valor razonable cuando no están estrechamente relacionados al contrato principal.

Las NIIF clasifican los “bonos de persistencia” como derivados incorporados; los PCGA de EEUU los tratan comoun ajuste al rendimiento efectivo y no requieren que se separen y se valúen al valor razonable.

Divulgaciones

NIIF Requieren divulgaciones detalladas que permitan a los usuarios de los estados financierosentender las bases de medición adoptadas, la importancia de los montos provenientes de loscontratos de seguro reportados y los factores que afectan la variabilidad del monto y tiempo de losflujos de efectivo que surgen de los contratos de seguro y reaseguro.

PCGA de EEUU Las divulgaciones son menos exigentes que las de las NIIF. Sin embargo, se incluyendivulgaciones similares en otras secciones del informe anual (por ejemplo en la sección narrativade la gerencia). Un ejemplo de esta divulgación es el cuadro de desarrollo de reclamos.

Cuentas separadas

NIIF No permiten una línea de presentación individual

PCGA de EEUU FAS 60 y SOP 03-01 permiten la presentación de una línea individual en el balance general y elneteo de los resultados de la inversión, con los cambios en los pasivos por los asegurados en elestado de ganancias y pérdidas.


PCGA de EEUU: FAS 60, 97, 120 y 113, SOP 03-1, SOP 95 -1 para los contratos de seguro y FAS 91 para los

instrumentos financieros, FAS 133.



Dividendos 68

Empresas afiliadas 25

Entidades de propósito específico 23

Equivalentes del efectivo 21

Estado de cambios en el patrimonio 20

Estado de flujo de efectivo 20

Estado de ganancias y pérdidas 19

Estado de las ganancias y pérdidas reconocidas 20

Estados financieros: contenido y presentación 17

Estimaciones contables, cambios en 22

Estructura conceptual 14

Existencias 54

62

Filiales 23

Gastos 40

Gastos por intereses 40

Hiperinflación 74

Impuestos diferidos 31, 61

Información comparativa 17

Información financiera interina 81

Información por segmento de negocio 77

Instrumentos de patrimonio 68

Instrumento financiero 66

Inmuebles de inversión 53

Intereses minoritarios 31

Método de compra 35

Método de participación patrimonial 25

Negocios conjuntos 26

Pago contingente 61

Partidas extraordinarias 19

Partidas excepcionales 19

Pasivos financieros 66

Planes de compra de acciones para empleados 27

Plusvalía 32

Plusvalía negativa 32

Activos biológicos 54

Activos financieros 55

Activos intangibles 30, 46

Activos intangibles: costos de desarrollo

de páginas web 46

Adquisiciones 29

Adopción por primera vez de la estructura contable 16

Arrendamientos: clasificación 65

Arrendamientos: contabilidad del arrendador 50

Arrendamientos: venta con arrendamiento posterior 65

Baja de activos/pasivos financieros 58

Balance general 18

Beneficios a los empleados: beneficios

por cese de la relación laboral 43

Beneficios a los empleados: pensiones 44

Capitalización de costos de financiamiento 52

Combinación de intereses 35

Combinaciones de negocios 29

Combinaciones de negocios: ajustes posteriores 33

Combinaciones de negocios: divulgación 29

Compensación con acciones a los empleados 42

Compra de acciones propias 75

Componentes de los estados financieros 17

Consolidación de filiales 22

Consolidación proporcional 23

Contabilidad de cobertura 69

Contingencias 60

Contratos de construcción 38

Costo histórico 15

Costos de investigación y desarrollo 45

Depreciación 48

Derivados 69

Deterioro 24, 46, 49, 55, 57

Deuda convertible 67

ÍndiceTema Pag Tema Pag

Índ

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Políticas contables, cambios en 22

Programas informáticos 24

Propiedad, planta y equipo 47

Provisiones 59

Provisiones de reestructuración 30, 59

Reconocimiento de ingresos 36

Seguros 82

Índice

ÍndiceTema Pag Tema Pag

Subvenciones gubernamentales 64

Traducción de moneda extranjera 74

Transacciones de control común 35

Transacciones de trueque 37

Transacciones entre partes relacionadas 76

Utilidad por acción 75

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PricewaterhouseCooperstiene una variedad de herramientas y publicaciones que ayudan a las compañías a ejecutar el cambio a la estructura de lasNIIF y a aplicar las normas (ver también la portada interna).

NIIF News

NIIF News es una publicación mensual de noticias que trata

sobre las implicaciones de negocios de las propuestas de la

IASB y las nuevas normas.

Brinda información e interpretación acerca de la actividad de la

IASB, resaltando los problemas y las soluciones que encuentran

los equipos de NIIF de PricewaterhouseCoopers.

World Watch

Gobernabilidad y emisión corporativa

World Watch les cada vez más importante en el ambiente actual

de negocios. Incluye noticias y comentarios, casos de estudio y

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Versión español por Espiñeira, Sheldon y Asociados firma

miembro de PricewaterhouseCoopers

Caracas, Venezuela

Sus mundos nuestra gente*

© 2004. Espiñeira, Sheldon y Asociados. Todos los derechos reservados. “PricewaterhouseCoopers” se refiere a la firma venezolanaEspiñeira, Sheldon y Asociados, o según el contexto, a la red de firmas miembro de PricewaterhouseCoopers International Limited, cada unade las cuales es una entidad legal separada e independiente. *connectedthinking es una marca registrada de PricewaterhouseCoopers.

Pwc similitudes y diferencias una comparación de las niif con los pcga de los estados unidos

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