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Reformas a Programa de Reforma
Comité TributarioSOFOFA
Rodrigo Benitez, PresidenteXimena Niño, TesoreraSantiago, Marzo 6, 2014
Nota:El presente trabajo representa la opinión personal de quienes lo presentan y novincula de manera alguna al ICHDT ni a las firmas en que participan.
OBJETIVORECAUDACIÓN / REGULACIÓN
1. Total Recaudación esperada: Aumento de 3% PIB1.1- 2,5% cambios impositivos1.2- 0,5% medidas antievasión/elusión.
2. Regulación:2.1 Medio Ambiente2.2 Desincentivo:
- Alcoholes- Cigarrillos- Petróleo (diésel)- Cilindrada
Se considera que otras medidas o herramientas pueden ser más eficientesque los impuestos para proteger el Medio Ambiente, como son los subsidiosdirectos, créditos contra impuestos (i.e. I+D) o la regulación propiamente tal.
2
SISTEMA TRIBUTARIOPOLITICA FISCAL
1. Incentivo al ahorro y reinversión; castigo al consumo;2. Integración Internacional; Convenios para Evitar la Doble
Tributación como compromisos internaciones; ArmonizaciónTributaria Internacional. OCDE.
3. Sistemas Tributarios Comparados4. El sistema de tributación sobre base devengada sólo existía
en Chile desde 1975 (D.L. 824) hasta el año 1984 (Ley18.293) con el impuesto adicional de Sociedades Anónimasdel 40% por los dividendos distribuibles que daban créditocontra Impuesto Global Complementario y Adicional.
5. Como principio, no se deben afectar los derechos adquiridossobre créditos por impuestos de primera categoría pagados oarrastre de pérdida (FUT Histórico).
6. Problemática, abuso de sociedades.7. Impuesto al consumo o gasto en Chile, sistema IVA 3
Tasas De ImpuestoParejas con Crédito o Exención
1. Impuesto de Primera Categoría a 30% (progresivamente)2. Impuesto Global Complementario progresivo de 0% a 35%3. Crédito de Impuesto de Primera Categoría contra Impuesto
Global Complementario y Adicional. (Alternativamente,exención a los retiros o dividendos con tasa adicional especialdel 5%)
4. Impuesto de Primera Categoría sin derecho a devolución, soloimputación.
5. Límite a utilización de pérdidas de arrastre a 5 años6. Problema de la vigencia, Ley 20.630 Publicada 27.09.2012
para operaciones desde el 01.01.2012, se sugiere vigenciapara operaciones desde el 01.01.2015.
7. No a la depreciación instantánea, incrementa distorsiones.
4
FUTRECAUDACIÓN / REGULACIÓN
Es un Registro Contable, que tiene utilidad práctica, mientras lainformación que contenga sea útil, se recomienda su mantención.
Problema de distribución de FUT histórico que paga impuesto, conutilidades del ejercicio que tributan en base devengada. Producedoble tributación. ( Normas transitoria).
Una tributación pareja, en la cual existe sólo un diferencial deimpuesto de 5% desincentiva el uso de sociedades para los gastospersonales y los gastos rechazados. De esta manera pierderelevancia de planificación el FUT, convirtiéndose sólo en unaherramienta de información.
5
ANALISIS COMPARATIVO 2013 (Fuente BDO)
6
PAISES Empresa Integrado Sistema No Integrado P.N. Residente
Crédito Exención Doble Tributación
1 ARGENTINA 35,0% SI 35%
2 AUSTRALIA 30,0% SI SI (no residentes) 45%
3 AUSTRIA 25,0% 25% 50%
4 BELGICA 33,0% 25% 50%
5 BRASIL 34,0% SI 27,50%
6 CANADA 31,0% 25% 50%
7 CHINA 25,0% 20% 45%
8 COLOMBIA 25,0% SI 33%
9 DINAMARCA 25,0% 27% 42%
10 ECUADOR 22,0% SI 35%
11 FRANCIA 33,3% 30% 45%
12 ALEMANIA 15,0% 25% 45%
13 INDIA 30,0% 16,22% 30%
14 IRLANDA 12,5% 20% 41%
15 ISRAEL 25,0% 25% 50%
16 ITALIA 27,5% 20% 43%
17 JAPAN 25,5% 20% 40%
18 COREA DEL SUR 22,0% 22% 38%
19 MEXICO 30,0% SI 30%
20 HOLANDA 25,0% 15% 52%
21 NORUEGA 28,0% 25% 28%
22 PERU 30,0% SI (Residente) 4,10% 30%
23 PORTUGAL 25,0% 28% 48%
24 RUSIA 20,0% 15% 13%
25 ESPAÑA 30,0% 21% 52%
26 SUECIA 22,0% 30% 25%
27 SUIZA 8,5% 35% 11,50%
28 TURQUIA 20,0% 15% 35%
29 EAU 20,0% SI 0%
30 UK 23,0% SI (no residentes) SI (residentes) 45%
31 EE.UU. 35,0% 30% 39,60%
32 URUGUAY 25,0% 7% 30%
33 VENEZUELA 34,0% SI 34%
MEDIDAS ADICIONALESRECAUDACIÓN / REGULACIÓN
1. Propuesta de declaración conjunta por familia o matrimonial,desincentiva sociedades para diluir impuestos personales.
2. Crédito primera para el pago de impuesto único de segundacategoría a las pensiones
3. Fin a los Retiros en exceso, propuesta contenida en elmensaje original de Ley 20.630.
4. Cambio en la regulación de los FIP, con especial cautela en lavigencia de la nueva normativa para no afectar mercado decapitales.
7
MEDIDAS A REVISARRECAUDACIÓN / REGULACIÓN
1. Pymes: Ampliar 14 Ter a un limite de 14.400 UTM (MMUSD 1).2. Derogación rentas presuntas, 14 bis y 14 quater.3. Pago de IVA de proveedores, contra caja (i.e. postergar la
emisión de factura hasta el pago del IVA por parte delcomprador; operar con Guía de Despacho).
4. Pago de IVA en la actividad constructora e inmobiliaria, en todaslas transacciones anteriores a venta final. Problema en la noexistencia de valor agregado en terrenos. Afecta flujos deconstrucción.
5. Restricción beneficio de crédito del IVA por construcción deviviendas hasta tope de valor de 2.000 UF.
6. Aumento del Impuesto de Timbres (Pymes puedes usar créditocontra IVA)
8
Elusión /Evasión1. Norma General Antielusión que sancione al contribuyente y al asesor
(planificaciones agresivas). Ejemplos: Alemania; España; Italia, etc.Problemas de aplicación y de interpretación. Contrario al principio deEconomía de Opción e incentivos fiscales. Mejor Clausulas antielusivasespecíficas. Habrá sanción penal?
2. Delitos tributarios y facturas falsasEntendemos que el foco sea aumentar la fiscalización, lo que resultaefectivo en un estado de derecho con tribunales independientes. Elproblema es cambiar la fiscalización que sanciona el ilícito civil paraconvertir al contribuyente en Criminal con un fin represivo,amedrentamiento y con pena corporal.Fiscalización Inteligente y apegada a legalidad.
2. Nivel de sanciones fraude e incumplimientosInterés excesivo – inconstitucional
3. Política de condonaciones4. Fortalecimiento de administración pública.5. Mejorar coordinación SII, SNA y Tesorería 9
RESPECTO DE LAIMPLEMENTACIÓN
Base Devengada
1. Sociedades de Personas2. Sociedades Anónimas
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Sociedades de Personas
a) La utilidad contable es distinta a la tributariaLa mayoría son diferencias temporales.
b) La tributación con Global Complementario o Adicional es sobre la basetributaria (RLI), con tope del FUT.
Ejemplo 1 Sistema Actual: Si la empresa tiene una RLI de 100, la utilidadcontable es 130 y los socios retiran 130, socios tributan hasta 100. Losexcesos de retiros de 30 esperan las rentas del futuro..Ejemplo 2 Sistema Actual: Si la empresa tiene Pérdida Tributaria de (40),pero utilidad contable de 100 y los socios retiran 100, no tributan nada,pero excesos de retiros de 100 esperan rentas del futuro.
c) Luego, mutar hacia un sistema sobre “base devengada”, deberíaimplicar un cambio en la temporalidad en que se gravan las rentas conimpuestos personales, pero no en la base.
11
Simulación – Sociedad de Personas Ejemplo 1
Ejemplo 1: Supuesto - Base Tributable = Utilidad Contable
Sociedad de Personas - No se retira nada
Tributación Empresa Sistema Actual Con Reforma
Utilidad Contable 100,000 100,000
RLI 100,000 100,000
Impuesto Renta 25% 25,000 25,000
Base Contable Distribuible 75,000 75,000
Base Tributaria Distribuible 75,000 75,000
Tributación Socios
Renta Devengada (100.000+25.000) 100,000
Afecta a Global o Adicional 100,000
Impuesto Global 35% 35,000
Crédito Primera Categoría -25,000
Diferencia a Pagar 10,000
Flujo disponible para el socio 65,000
Porcentaje de Tributación 35%
Saldo FUT 75,000
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Simulación – Sociedad de Personas Ejemplo 2 Año 1
Ejemplo 2: Supuesto - Base Tributable es distinta Utilidad Contable (Depreciación Instantánea por 100.000)
Sociedad de Personas – AÑO 1 No se retira nada
Tributación Empresa Con Reforma
Utilidad Contable 100,000
RLI 0
Impuesto Renta 25% 0
Base Contable Distribuible 100.000
Base Tributaria Distribuible 0
Tributación Socios
Renta Devengada 0
Afecta a Global o Adicional 0
Impuesto Global 0
Crédito Primera Categoría 0
Diferencia a Pagar 0
Flujo disponible para el socio 100,000
Porcentaje de Tributación 0%
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Simulación – Sociedad de Personas Ejemplo 2 Año 2
Ejemplo 2: Supuesto - Base Tributable es distinta Utilidad Contable (Depreciación Instantánea por 100.000)
Sociedad de Personas – AÑO 2 No se retira nada
Tributación Empresa Con Reforma
Utilidad Contable 100,000
RLI 200.000
Impuesto Renta 25% 50.000
Base Contable Distribuible 50.000
Base Tributaria Distribuible 150.000
Tributación Socios
Renta Devengada (150.000+50.000) 200.000
Afecta a Global o Adicional 200.000
Impuesto Global 70.000
Crédito Primera Categoría 50.000
Diferencia a Pagar 20.000
Flujo contable disponible para el socio 30.000
Porcentaje de Tributación 70%
14
15
Sociedades Anónimas
a) La utilidad contable es distinta a la tributariaLa mayoría son diferencias temporales.
b) La tributación de los contribuyentes terminales con GlobalComplementario es sobre las distribuciones de dividendos. El FUTasigna crédito de primera categoría, en el evento que exista.
Ejemplo 1: Si la empresa tiene una RLI de 100, se distribuye undividendo por 130, accionistas tributan por 130, pero tienen crédito hasta100.Ejemplo 2: Si la empresa tiene Pérdida Tributaria de (40), pero utilidadcontable de 100 y se distribuye un dividendo por 100, se tributa por 100sin crédito de primera categoría.
c) Mutar hacia un sistema sobre “base devengada”, va a implicar uncambio en el tiempo en que se tributan los impuestos personales,¿implicará un cambio en la base?.
16
Sociedades Anónimas
Existen tres alternativas para practicar la retención:
a) Sobre la base tributaria.
b) Sobre la utilidad contable distribuible total
c) Sobre el 30% de la utilidad contable
Simulación – Sociedad Anónima
Ejemplo 3: Supuesto - Base Tributable = Utilidad Contable
Sociedad Anónima No se distribuye NadaTributación Empresa Actual ReformaUtilidad Contable 100,000 100,000RLI 100,000 100,000Impuesto Renta 25% 25,000 25,000Base Contable Distribuible 75,000 75,000
Retención en SA a cuenta Global o AdicionalRenta Potencial a Distribuir (75.000 + 25.000 ) 100,000Impuesto a cuenta Global o Adicional 35% 35,000Impuesto menos crédito 25% -25,000Diferencia a Pagar SA 10,000Flujo Potencial a Distribuir (75.000 - 10.000) 65,000Tributación para el accionistaCuando se pague el dividendoFlujo recibido 75,000 65,000Incremento por crédito Impuesto SA 25,000 35,000Renta afecta a Global o Adicional 100,000 100,000Impuesto Global, tasa 35% 35,000 35,000Menos pago realizado SA -25,000 -35,000Diferencia a Pagar 10,000 0
17
Simulación – Sociedad AnónimaSupuesto Retención sobre Utilidad Contable
Ejemplo 4: Supuesto - Base Tributable es menor Utilidad Contable (Depreciación Instantánea 100.000)
AÑO 1 – SE DISTRIIBUYE TODO
Tributación Empresa ReformaUtilidad Contable 100,000RLI 0Impuesto Renta 25% 0Base Contable Distribuible 100,000
Retención en SA a cuenta Global o AdicionalRenta Potencial a Distribuir 100.000 100,000Impuesto a cuenta Global o Adicional 35% 35,000Impuesto menos crédito 25% 0Diferencia a Pagar SA 35,000Flujo Potencial a Distribuir (75.000 - 10.000) 65,000Tributación para el accionistaAl pagar el dividendoFlujo recibido 65,000Incremento por crédito Impuesto SA 35,000Renta afecta a Global o Adicional 100,000Impuesto Global, tasa 35% 35,000Menos pago realizado SA -35,000Diferencia a Pagar 0
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Simulación – Sociedad AnónimaSupuesto Retención sobre Utilidad Contable
Ejemplo 4: Supuesto - Base Tributable es menor Utilidad Contable (Depreciación Instantánea 100.000)
AÑO 2 – SE DISTRIIBUYE TODO
Tributación Empresa ReformaUtilidad Contable 100,000RLI 200.000
Impuesto Renta 25% 50.000Base Contable Distribuible 50.000
Retención en SA a cuenta Global o AdicionalRenta Potencial a Distribuir 50.000 + Incremento Primera Categoría 16.667 = 66.667 66.667
Impuesto a cuenta Global o Adicional 35% 23.333Impuesto menos crédito 25% -16.667Diferencia a Pagar SA 6.666Flujo Potencial a Distribuir (50.000 – 6.666 = 43.334) 43.334
Tributación para el accionistaAl pagar el dividendoFlujo recibido 43.334
Incremento por crédito Impuesto SA 23.333Renta afecta a Global o Adicional 66.667Impuesto Global, tasa 35% 23.333Menos pago realizado SA -23.334Diferencia a Pagar 0
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Simulación – Sociedad AnónimaSupuesto Retención y Tributación sobre Utilidad Tributaria
Ejemplo 5: Supuesto - Base Tributable es menor Utilidad Contable (Depreciación Instantánea 100.000)
AÑO 1 – SE DISTRIIBUYE TODO
Tributación Empresa ReformaUtilidad Contable 100,000RLI 0Impuesto Renta 25% 0Base Contable Distribuible 100,000
Retención en SA a cuenta Global o AdicionalRenta Para Retención 0Impuesto a cuenta Global o Adicional 35% 0Impuesto menos crédito 25% 0Diferencia a Pagar SA 0Flujo Potencial a Distribuir 100.000Tributación para el accionistaSobre la renta TributableFlujo recibido 100.000
Incremento por crédito Impuesto SA 0Renta afecta a Global o Adicional 0Impuesto Global, tasa 35% 0Menos pago realizado SA 0Diferencia a Pagar 0Carga Tributaria por flujo de 100.000 0%
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Simulación – Sociedad AnónimaSupuesto Retención y Tributación sobre Utilidad Tributaria
Ejemplo 5: Supuesto - Base Tributable es menor Utilidad Contable (Depreciación Instantánea 100.000)
AÑO 2 – SE DISTRIIBUYE TODO
Tributación Empresa ReformaUtilidad Contable 100,000RLI 200.000
Impuesto Renta 25% 50.000
Base Contable Distribuible (100.000 – 50.000) 50.000
Retención en SA a cuenta Global o AdicionalRenta Para Retención 200.000
Impuesto a cuenta Global o Adicional 35% 70.000Impuesto menos crédito 25% -50.000Diferencia a Pagar SA 20.000Flujo Potencial a Distribuir (100.000 – 50.000 – 20.000 = 30.000) 30.000Tributación para el accionistaSobre la Renta TributableFlujo recibido 30.000
Renta Tributable 200.000Renta afecta a Global o Adicional 200.000Impuesto Global, tasa 35% 70.000Menos pago realizado SA -70.000Diferencia a Pagar 0Carga Tributaria por flujo de 30.000 70%
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Simulación – Sociedad AnónimaSupuesto Retención sobre 30% Utilidad Distribuible
Ejemplo : Supuesto - Base Tributable es menor Utilidad Contable (Depreciación Instantánea 100.000)
AÑO 1 – SE DISTRIIBUYE TODO
Tributación Empresa ReformaUtilidad Contable 100,000RLI 0Impuesto Renta 25% 0Base Contable Distribuible 100,000
Retención en SA a cuenta Global o AdicionalRenta Potencial a Distribuir 30% sobre 100.000 30,000Impuesto a cuenta Global o Adicional 35% 10,500Impuesto menos crédito 25% 0Diferencia a Pagar SA 10.500Flujo Potencial a Distribuir (100.000 – 10.500 = 89.500) 89,500Tributación para el accionistaAl pagar el dividendoFlujo recibido 89.500Incremento por crédito Impuesto SA 10.500Renta afecta a Global o Adicional 100,000Impuesto Global, tasa 35% 35,000Menos pago realizado SA -10.500Diferencia a Pagar 24.500
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Simulación – Sociedad AnónimaSupuesto Retención sobre 30% Utilidad Distribuible
Ejemplo : Supuesto - Base Tributable es menor Utilidad Contable (Depreciación Instantánea 100.000)
AÑO 2 – SE DISTRIIBUYE TODO
Tributación Empresa ReformaUtilidad Contable 100,000RLI 200.000Impuesto Renta 25% 50.000
Base Contable Distribuible 50,000Retención en SA a cuenta Global o AdicionalRenta Potencial a Distribuir 30% sobre 50.000 15.000Más, incremento Pirmera Categoría por 25% 5.000Base para retención 20.000
Retención 35% 7.000Crédito Primera Categoría -5.000Diferencia a Pagar 2.000
Tributación para el accionistaAl pagar Por el dividendo RecibidoFlujo recibido (100.000 – 50.000 – 2000 = 48.000) 48.000
Incremento por crédito Impuesto SA (48.000 -15.000 = 33.000 / 0,75=44.000) 7.000
Incremento Primera Categoría 11.000
Renta afecta a Global o Adicional 66.000Impuesto Global, tasa 35% 23.100Menos Créditos -18.000
Diferencia a Pagar 5.100
23
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Conclusiones
a) En las Sociedades de Personas, no debería existir cambio de base en latributación del socio. Así, la sociedad y el socio tributan sobre la mismabase.
b) En las Sociedades Anónimas, se recomienda establecer una retención enla sociedad a cuenta de Global Complementario y por el ImpuestoAdicional.
c) La retención podría ser por el 30% de la utilidad contable distribuible,independientemente si esta se distribuye o no.
d) El accionista tributaría sobre la base de los dividendos percibidos, con loscréditos y retenciones respectivas.
MUCHAS GRACIAS !!
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Reformas a Programa de Reforma
Comité TributarioSOFOFA
Rodrigo Benitez, PresidenteXimena Niño, TesoreraSantiago, Marzo 6, 2014
Nota:El presente trabajo representa la opinión personal de quienes lo presentan y novincula de manera alguna al ICHDT ni a las firmas en que participan.
OBJETIVORECAUDACIÓN / REGULACIÓN
1. Total Recaudación esperada: Aumento de 3% PIB1.1- 2,5% cambios impositivos1.2- 0,5% medidas antievasión/elusión.
2. Regulación:2.1 Medio Ambiente2.2 Desincentivo:
- Alcoholes- Cigarrillos- Petróleo (diésel)- Cilindrada
Se considera que otras medidas o herramientas pueden ser más eficientesque los impuestos para proteger el Medio Ambiente, como son los subsidiosdirectos, créditos contra impuestos (i.e. I+D) o la regulación propiamente tal.
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SISTEMA TRIBUTARIOPOLITICA FISCAL
1. Incentivo al ahorro y reinversión; castigo al consumo;2. Integración Internacional; Convenios para Evitar la Doble
Tributación como compromisos internaciones; ArmonizaciónTributaria Internacional. OCDE.
3. Sistemas Tributarios Comparados4. El sistema de tributación sobre base devengada sólo existía
en Chile desde 1975 (D.L. 824) hasta el año 1984 (Ley18.293) con el impuesto adicional de Sociedades Anónimasdel 40% por los dividendos distribuibles que daban créditocontra Impuesto Global Complementario y Adicional.
5. Como principio, no se deben afectar los derechos adquiridossobre créditos por impuestos de primera categoría pagados oarrastre de pérdida (FUT Histórico).
6. Problemática, abuso de sociedades.7. Impuesto al consumo o gasto en Chile, sistema IVA 3
Tasas De ImpuestoParejas con Crédito o Exención
1. Impuesto de Primera Categoría a 30% (progresivamente)2. Impuesto Global Complementario progresivo de 0% a 35%3. Crédito de Impuesto de Primera Categoría contra Impuesto
Global Complementario y Adicional. (Alternativamente,exención a los retiros o dividendos con tasa adicional especialdel 5%)
4. Impuesto de Primera Categoría sin derecho a devolución, soloimputación.
5. Límite a utilización de pérdidas de arrastre a 5 años6. Problema de la vigencia, Ley 20.630 Publicada 27.09.2012
para operaciones desde el 01.01.2012, se sugiere vigenciapara operaciones desde el 01.01.2015.
7. No a la depreciación instantánea, incrementa distorsiones.
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FUTRECAUDACIÓN / REGULACIÓN
Es un Registro Contable, que tiene utilidad práctica, mientras lainformación que contenga sea útil, se recomienda su mantención.
Problema de distribución de FUT histórico que paga impuesto, conutilidades del ejercicio que tributan en base devengada. Producedoble tributación. ( Normas transitoria).
Una tributación pareja, en la cual existe sólo un diferencial deimpuesto de 5% desincentiva el uso de sociedades para los gastospersonales y los gastos rechazados. De esta manera pierderelevancia de planificación el FUT, convirtiéndose sólo en unaherramienta de información.
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ANALISIS COMPARATIVO 2013 (Fuente BDO)
6
PAISES Empresa Integrado Sistema No Integrado P.N. Residente
Crédito Exención Doble Tributación
1 ARGENTINA 35,0% SI 35%
2 AUSTRALIA 30,0% SI SI (no residentes) 45%
3 AUSTRIA 25,0% 25% 50%
4 BELGICA 33,0% 25% 50%
5 BRASIL 34,0% SI 27,50%
6 CANADA 31,0% 25% 50%
7 CHINA 25,0% 20% 45%
8 COLOMBIA 25,0% SI 33%
9 DINAMARCA 25,0% 27% 42%
10 ECUADOR 22,0% SI 35%
11 FRANCIA 33,3% 30% 45%
12 ALEMANIA 15,0% 25% 45%
13 INDIA 30,0% 16,22% 30%
14 IRLANDA 12,5% 20% 41%
15 ISRAEL 25,0% 25% 50%
16 ITALIA 27,5% 20% 43%
17 JAPAN 25,5% 20% 40%
18 COREA DEL SUR 22,0% 22% 38%
19 MEXICO 30,0% SI 30%
20 HOLANDA 25,0% 15% 52%
21 NORUEGA 28,0% 25% 28%
22 PERU 30,0% SI (Residente) 4,10% 30%
23 PORTUGAL 25,0% 28% 48%
24 RUSIA 20,0% 15% 13%
25 ESPAÑA 30,0% 21% 52%
26 SUECIA 22,0% 30% 25%
27 SUIZA 8,5% 35% 11,50%
28 TURQUIA 20,0% 15% 35%
29 EAU 20,0% SI 0%
30 UK 23,0% SI (no residentes) SI (residentes) 45%
31 EE.UU. 35,0% 30% 39,60%
32 URUGUAY 25,0% 7% 30%
33 VENEZUELA 34,0% SI 34%
MEDIDAS ADICIONALESRECAUDACIÓN / REGULACIÓN
1. Propuesta de declaración conjunta por familia o matrimonial,desincentiva sociedades para diluir impuestos personales.
2. Crédito primera para el pago de impuesto único de segundacategoría a las pensiones
3. Fin a los Retiros en exceso, propuesta contenida en elmensaje original de Ley 20.630.
4. Cambio en la regulación de los FIP, con especial cautela en lavigencia de la nueva normativa para no afectar mercado decapitales.
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MEDIDAS A REVISARRECAUDACIÓN / REGULACIÓN
1. Pymes: Ampliar 14 Ter a un limite de 14.400 UTM (MMUSD 1).2. Derogación rentas presuntas, 14 bis y 14 quater.3. Pago de IVA de proveedores, contra caja (i.e. postergar la
emisión de factura hasta el pago del IVA por parte delcomprador; operar con Guía de Despacho).
4. Pago de IVA en la actividad constructora e inmobiliaria, en todaslas transacciones anteriores a venta final. Problema en la noexistencia de valor agregado en terrenos. Afecta flujos deconstrucción.
5. Restricción beneficio de crédito del IVA por construcción deviviendas hasta tope de valor de 2.000 UF.
6. Aumento del Impuesto de Timbres (Pymes puedes usar créditocontra IVA)
8
Elusión /Evasión1. Norma General Antielusión que sancione al contribuyente y al asesor
(planificaciones agresivas). Ejemplos: Alemania; España; Italia, etc.Problemas de aplicación y de interpretación. Contrario al principio deEconomía de Opción e incentivos fiscales. Mejor Clausulas antielusivasespecíficas. Habrá sanción penal?
2. Delitos tributarios y facturas falsasEntendemos que el foco sea aumentar la fiscalización, lo que resultaefectivo en un estado de derecho con tribunales independientes. Elproblema es cambiar la fiscalización que sanciona el ilícito civil paraconvertir al contribuyente en Criminal con un fin represivo,amedrentamiento y con pena corporal.Fiscalización Inteligente y apegada a legalidad.
2. Nivel de sanciones fraude e incumplimientosInterés excesivo – inconstitucional
3. Política de condonaciones4. Fortalecimiento de administración pública.5. Mejorar coordinación SII, SNA y Tesorería 9
RESPECTO DE LAIMPLEMENTACIÓN
Base Devengada
1. Sociedades de Personas2. Sociedades Anónimas
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Sociedades de Personas
a) La utilidad contable es distinta a la tributariaLa mayoría son diferencias temporales.
b) La tributación con Global Complementario o Adicional es sobre la basetributaria (RLI), con tope del FUT.
Ejemplo 1 Sistema Actual: Si la empresa tiene una RLI de 100, la utilidadcontable es 130 y los socios retiran 130, socios tributan hasta 100. Losexcesos de retiros de 30 esperan las rentas del futuro..Ejemplo 2 Sistema Actual: Si la empresa tiene Pérdida Tributaria de (40),pero utilidad contable de 100 y los socios retiran 100, no tributan nada,pero excesos de retiros de 100 esperan rentas del futuro.
c) Luego, mutar hacia un sistema sobre “base devengada”, deberíaimplicar un cambio en la temporalidad en que se gravan las rentas conimpuestos personales, pero no en la base.
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Simulación – Sociedad de Personas Ejemplo 1
Ejemplo 1: Supuesto - Base Tributable = Utilidad Contable
Sociedad de Personas - No se retira nada
Tributación Empresa Sistema Actual Con Reforma
Utilidad Contable 100,000 100,000
RLI 100,000 100,000
Impuesto Renta 25% 25,000 25,000
Base Contable Distribuible 75,000 75,000
Base Tributaria Distribuible 75,000 75,000
Tributación Socios
Renta Devengada (100.000+25.000) 100,000
Afecta a Global o Adicional 100,000
Impuesto Global 35% 35,000
Crédito Primera Categoría -25,000
Diferencia a Pagar 10,000
Flujo disponible para el socio 65,000
Porcentaje de Tributación 35%
Saldo FUT 75,000
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Simulación – Sociedad de Personas Ejemplo 2 Año 1
Ejemplo 2: Supuesto - Base Tributable es distinta Utilidad Contable (Depreciación Instantánea por 100.000)
Sociedad de Personas – AÑO 1 No se retira nada
Tributación Empresa Con Reforma
Utilidad Contable 100,000
RLI 0
Impuesto Renta 25% 0
Base Contable Distribuible 100.000
Base Tributaria Distribuible 0
Tributación Socios
Renta Devengada 0
Afecta a Global o Adicional 0
Impuesto Global 0
Crédito Primera Categoría 0
Diferencia a Pagar 0
Flujo disponible para el socio 100,000
Porcentaje de Tributación 0%
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Simulación – Sociedad de Personas Ejemplo 2 Año 2
Ejemplo 2: Supuesto - Base Tributable es distinta Utilidad Contable (Depreciación Instantánea por 100.000)
Sociedad de Personas – AÑO 2 No se retira nada
Tributación Empresa Con Reforma
Utilidad Contable 100,000
RLI 200.000
Impuesto Renta 25% 50.000
Base Contable Distribuible 50.000
Base Tributaria Distribuible 150.000
Tributación Socios
Renta Devengada (150.000+50.000) 200.000
Afecta a Global o Adicional 200.000
Impuesto Global 70.000
Crédito Primera Categoría 50.000
Diferencia a Pagar 20.000
Flujo contable disponible para el socio 30.000
Porcentaje de Tributación 70%
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Sociedades Anónimas
a) La utilidad contable es distinta a la tributariaLa mayoría son diferencias temporales.
b) La tributación de los contribuyentes terminales con GlobalComplementario es sobre las distribuciones de dividendos. El FUTasigna crédito de primera categoría, en el evento que exista.
Ejemplo 1: Si la empresa tiene una RLI de 100, se distribuye undividendo por 130, accionistas tributan por 130, pero tienen crédito hasta100.Ejemplo 2: Si la empresa tiene Pérdida Tributaria de (40), pero utilidadcontable de 100 y se distribuye un dividendo por 100, se tributa por 100sin crédito de primera categoría.
c) Mutar hacia un sistema sobre “base devengada”, va a implicar uncambio en el tiempo en que se tributan los impuestos personales,¿implicará un cambio en la base?.
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Sociedades Anónimas
Existen tres alternativas para practicar la retención:
a) Sobre la base tributaria.
b) Sobre la utilidad contable distribuible total
c) Sobre el 30% de la utilidad contable
Simulación – Sociedad Anónima
Ejemplo 3: Supuesto - Base Tributable = Utilidad Contable
Sociedad Anónima No se distribuye NadaTributación Empresa Actual ReformaUtilidad Contable 100,000 100,000RLI 100,000 100,000Impuesto Renta 25% 25,000 25,000Base Contable Distribuible 75,000 75,000
Retención en SA a cuenta Global o AdicionalRenta Potencial a Distribuir (75.000 + 25.000 ) 100,000Impuesto a cuenta Global o Adicional 35% 35,000Impuesto menos crédito 25% -25,000Diferencia a Pagar SA 10,000Flujo Potencial a Distribuir (75.000 - 10.000) 65,000Tributación para el accionistaCuando se pague el dividendoFlujo recibido 75,000 65,000Incremento por crédito Impuesto SA 25,000 35,000Renta afecta a Global o Adicional 100,000 100,000Impuesto Global, tasa 35% 35,000 35,000Menos pago realizado SA -25,000 -35,000Diferencia a Pagar 10,000 0
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Simulación – Sociedad AnónimaSupuesto Retención sobre Utilidad Contable
Ejemplo 4: Supuesto - Base Tributable es menor Utilidad Contable (Depreciación Instantánea 100.000)
AÑO 1 – SE DISTRIIBUYE TODO
Tributación Empresa ReformaUtilidad Contable 100,000RLI 0Impuesto Renta 25% 0Base Contable Distribuible 100,000
Retención en SA a cuenta Global o AdicionalRenta Potencial a Distribuir 100.000 100,000Impuesto a cuenta Global o Adicional 35% 35,000Impuesto menos crédito 25% 0Diferencia a Pagar SA 35,000Flujo Potencial a Distribuir (75.000 - 10.000) 65,000Tributación para el accionistaAl pagar el dividendoFlujo recibido 65,000Incremento por crédito Impuesto SA 35,000Renta afecta a Global o Adicional 100,000Impuesto Global, tasa 35% 35,000Menos pago realizado SA -35,000Diferencia a Pagar 0
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Simulación – Sociedad AnónimaSupuesto Retención sobre Utilidad Contable
Ejemplo 4: Supuesto - Base Tributable es menor Utilidad Contable (Depreciación Instantánea 100.000)
AÑO 2 – SE DISTRIIBUYE TODO
Tributación Empresa ReformaUtilidad Contable 100,000RLI 200.000
Impuesto Renta 25% 50.000Base Contable Distribuible 50.000
Retención en SA a cuenta Global o AdicionalRenta Potencial a Distribuir 50.000 + Incremento Primera Categoría 16.667 = 66.667 66.667
Impuesto a cuenta Global o Adicional 35% 23.333Impuesto menos crédito 25% -16.667Diferencia a Pagar SA 6.666Flujo Potencial a Distribuir (50.000 – 6.666 = 43.334) 43.334
Tributación para el accionistaAl pagar el dividendoFlujo recibido 43.334
Incremento por crédito Impuesto SA 23.333Renta afecta a Global o Adicional 66.667Impuesto Global, tasa 35% 23.333Menos pago realizado SA -23.334Diferencia a Pagar 0
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Simulación – Sociedad AnónimaSupuesto Retención y Tributación sobre Utilidad Tributaria
Ejemplo 5: Supuesto - Base Tributable es menor Utilidad Contable (Depreciación Instantánea 100.000)
AÑO 1 – SE DISTRIIBUYE TODO
Tributación Empresa ReformaUtilidad Contable 100,000RLI 0Impuesto Renta 25% 0Base Contable Distribuible 100,000
Retención en SA a cuenta Global o AdicionalRenta Para Retención 0Impuesto a cuenta Global o Adicional 35% 0Impuesto menos crédito 25% 0Diferencia a Pagar SA 0Flujo Potencial a Distribuir 100.000Tributación para el accionistaSobre la renta TributableFlujo recibido 100.000
Incremento por crédito Impuesto SA 0Renta afecta a Global o Adicional 0Impuesto Global, tasa 35% 0Menos pago realizado SA 0Diferencia a Pagar 0Carga Tributaria por flujo de 100.000 0%
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Simulación – Sociedad AnónimaSupuesto Retención y Tributación sobre Utilidad Tributaria
Ejemplo 5: Supuesto - Base Tributable es menor Utilidad Contable (Depreciación Instantánea 100.000)
AÑO 2 – SE DISTRIIBUYE TODO
Tributación Empresa ReformaUtilidad Contable 100,000RLI 200.000
Impuesto Renta 25% 50.000
Base Contable Distribuible (100.000 – 50.000) 50.000
Retención en SA a cuenta Global o AdicionalRenta Para Retención 200.000
Impuesto a cuenta Global o Adicional 35% 70.000Impuesto menos crédito 25% -50.000Diferencia a Pagar SA 20.000Flujo Potencial a Distribuir (100.000 – 50.000 – 20.000 = 30.000) 30.000Tributación para el accionistaSobre la Renta TributableFlujo recibido 30.000
Renta Tributable 200.000Renta afecta a Global o Adicional 200.000Impuesto Global, tasa 35% 70.000Menos pago realizado SA -70.000Diferencia a Pagar 0Carga Tributaria por flujo de 30.000 70%
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Simulación – Sociedad AnónimaSupuesto Retención sobre 30% Utilidad Distribuible
Ejemplo : Supuesto - Base Tributable es menor Utilidad Contable (Depreciación Instantánea 100.000)
AÑO 1 – SE DISTRIIBUYE TODO
Tributación Empresa ReformaUtilidad Contable 100,000RLI 0Impuesto Renta 25% 0Base Contable Distribuible 100,000
Retención en SA a cuenta Global o AdicionalRenta Potencial a Distribuir 30% sobre 100.000 30,000Impuesto a cuenta Global o Adicional 35% 10,500Impuesto menos crédito 25% 0Diferencia a Pagar SA 10.500Flujo Potencial a Distribuir (100.000 – 10.500 = 89.500) 89,500Tributación para el accionistaAl pagar el dividendoFlujo recibido 89.500Incremento por crédito Impuesto SA 10.500Renta afecta a Global o Adicional 100,000Impuesto Global, tasa 35% 35,000Menos pago realizado SA -10.500Diferencia a Pagar 24.500
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Simulación – Sociedad AnónimaSupuesto Retención sobre 30% Utilidad Distribuible
Ejemplo : Supuesto - Base Tributable es menor Utilidad Contable (Depreciación Instantánea 100.000)
AÑO 2 – SE DISTRIIBUYE TODO
Tributación Empresa ReformaUtilidad Contable 100,000RLI 200.000Impuesto Renta 25% 50.000
Base Contable Distribuible 50,000Retención en SA a cuenta Global o AdicionalRenta Potencial a Distribuir 30% sobre 50.000 15.000Más, incremento Pirmera Categoría por 25% 5.000Base para retención 20.000
Retención 35% 7.000Crédito Primera Categoría -5.000Diferencia a Pagar 2.000
Tributación para el accionistaAl pagar Por el dividendo RecibidoFlujo recibido (100.000 – 50.000 – 2000 = 48.000) 48.000
Incremento por crédito Impuesto SA (48.000 -15.000 = 33.000 / 0,75=44.000) 7.000
Incremento Primera Categoría 11.000
Renta afecta a Global o Adicional 66.000Impuesto Global, tasa 35% 23.100Menos Créditos -18.000
Diferencia a Pagar 5.100
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Conclusiones
a) En las Sociedades de Personas, no debería existir cambio de base en latributación del socio. Así, la sociedad y el socio tributan sobre la mismabase.
b) En las Sociedades Anónimas, se recomienda establecer una retención enla sociedad a cuenta de Global Complementario y por el ImpuestoAdicional.
c) La retención podría ser por el 30% de la utilidad contable distribuible,independientemente si esta se distribuye o no.
d) El accionista tributaría sobre la base de los dividendos percibidos, con loscréditos y retenciones respectivas.
MUCHAS GRACIAS !!
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