Reparos más frecuentes del Impuesto a la Renta · 2019-10-19 · generación de renta o el...
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1 Reparos más frecuentes del Impuesto a la Renta Humberto Allemant Salazar *connectedthinking
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Reparos más frecuentes del
Impuesto a la Renta
Humberto Allemant Salazar
*connectedthinking
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Principio de Causalidad
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Gastos necesarios para generar la renta y mantener su fuente.
Necesidad de contar con documentación sustentatoria.
Principio de Causalidad
Los reparos de SUNAT apuntan al desconocimiento del gasto por no cumplirse con el Principio de Causalidad (PC)
PC
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Los gastos deben ser normales de acuerdo al giro del negocio o que éstos mantengan cierta proporción con el volumen de las operaciones.
Criterios desarrollados por el Tribunal Fiscal para determinar si un gasto cumple
con el Principio de Causalidad
Es la relación de necesidad que debe establecerse entre el gasto y la generación de renta o el mantenimiento de la fuente.
PC
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Para que proceda el reparo como gasto no deducible por obsequios a clientes y trabajadores, debe analizarse la relación de causalidad con ingresos por la actividad de la empresa considerando:
- Fehaciencia- Proporcionalidad- Razonabilidad
Relación de personas beneficiadas y su vínculo con las actividades de la empresa.
Criterios desarrollados por el Tribunal Fiscal
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Sustento documentario de gastos
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Sustento documentariode gastos
“Se requiere sustentar por escrito, indicando la base legal respectiva, la necesidad del gasto y su vinculación con la generación de renta gravada”
“Se requiere sustentar por escrito, indicando la base legal respectiva, la necesidad del gasto y su vinculación con la generación de renta gravada”
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Acciones a tomar
Indicar parámetros a áreas usuarias relacionadas con el archivo de documentación:
Organización de la documentación (búsqueda ágil y oportuna).
Sustento documentariode gastos
conservación de archivo
documentación necesaria
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Plazos muy cortos para la respuesta a los requerimientos.Las pruebas no presentadas en esta instancia no son aceptadas en una instancia superior (salvo que se paguen o garanticen).En ciertos casos solicitan el 100% de la documentación que sustenta determinadas cuentas.
Sustento documentariode gastos
Aspectos a tener
en cuenta
Aspectos a tener
en cuenta
Medios magnéticos
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Existencia de contrato de servicios
Posición de SUNATPosición de SUNAT
El contrato tiene que constar por escrito
Tribunal FiscalTribunal Fiscal
No existe norma legal que establezca una forma específica para celebrar un contrato de
locación de servicios
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Para cumplir con el Principio de Causalidad debe contarse con todos los elementos que acrediten el servicio y que éste haya sido de posible realización.
Si no existe el objeto materia del contrato o éste es distinto la operación es inexistente.
Operaciones existentes
Tribunal Fiscal
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Criterios desarrollados por el Tribunal Fiscal
Los gastos asumidos según convenios colectivos no son ajenos al principio de causalidad si forman parte de los pagos que debe hacer la empresa a sus trabajadores en retribución de sus servicios.
No resultan exigibles comprobantes de pago por aquellos reembolsos de gastos asumidos en beneficio de los trabajadores según laudo arbitral, siempre que se verifique que el gasto corresponde a la obligación asumida y no exceda los límites establecidos.
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Criterios desarrollados por el Tribunal Fiscal
Tratándose de contraprestaciones, como consecuencia del convenio colectivo, carece de relevancia si las mismas redundan en un beneficio directo, para el propio servidor, o indirecto, para los familiares de los mismos, puesto que la relación causal entre el gasto y la renta está dada en la obligación asumida por el empleador a efecto de la contraprestación del trabajador.
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Criterios desarrollados por el Tribunal Fiscal
Si el contribuyente, en mérito al laudo arbitral que resuelve el convenio colectivo, se encuentra obligado a reconocer a favor de los trabajadores que laboren en centro urbanos el valor de los pasajes correspondientes al traslado de su domicilio al centro de trabajo y viceversa, constituye un gasto deducible.
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Gastos de alimentación y hospedaje de terceros
Problema Los desembolsos relacionados con la construcción del activo fijo se habían considerado como gasto.
Tribunal Fiscal Deben formar parte del costo.
Todo desembolso asumido por el propietario y/o losbienes y servicios que se proporcionen al contratantedeben formar parte del costo del bien.
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Publicidad Indirecta
Es la efectuada respecto de productos que no son comercializados directamente por los contribuyentes que deducen el gasto.
Estos gastos no constituyen conceptos inherentes al giro del negocio del contribuyente que deduce el gasto por lo que no resultan deducibles.
SUNATSUNAT
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Publicidad Indirecta
Aún cuando se efectúen ventas a nivel de distribuidor o mayorista, resulta deducibles los gastos por publicidad dirigido a clientes finales.
Tribunal Fiscal
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También es deducible el porcentaje de publicidad distribuido por un comité por los productos que producen sus afiliadas aún cuando no se haga referencia a una marca específica.
Publicidad Indirecta
Tribunal Fiscal
Tribunal Fiscal
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Gastos de promoción y publicidad
Situación:
La Empresa asumía el 50% de los gastos de publicidad y promoción, así como de los gastos de mercadeo del producto que fabricaba y distribuía el productor, quien asumía el otro 50%.
La Empresa que asumía el 50% prestaba al productor servicios de asistencia en temas de importación, producción, marketing, publicidad y mercadeo y le cobraba un porcentaje de las ventas. La Empresa que prestaba el servicio de asesoría tenía pérdida.
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Gastos de promoción y publicidad
Tema en Discusión:
Si los gastos asumidos por la Empresa que brindaba la asesoría eran deducibles.
Si los gastos asumidos por la Empresa que brindaba la asesoría eran deducibles.
Norma aplicable: Principio de Causalidad.
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Gastos de promoción y publicidad
No son gastos propios, sino de un tercero.Debe existir una relación directa entre el gasto y el ingreso.
La relación de necesidad entre los gastos y la generación de renta, es de carácter amplio pues permite la deducción de gastos que no guardan dicha relación de manera directa.
SUNAT
Tribunal Fiscal
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Provisión para Cuentas deDudosa Cobranza
Empresas de suministros de agua, electricidad y otros servicios
Los cortes de suministros no constituyengestiones de cobranza
Tanto SUNAT como Tribunal Fiscal
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Agasajos y Obsequios porOnomástico de los Trabajadores
Son deducibles al tener como finalidad mantener un grato ambiente de trabajo y son razonables dentro de los niveles de ingreso y sus cargas de personal.
Tribunal Fiscal
No constituyen rentas de 5ta. Categoría.
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Deducción de GratificacionesExtraordinarias
Si no se justifica la relación directa de los beneficiarios con las funciones que cumplen, su relación directa con los resultados y su proporcionalidad, no resultan deducibles.
Si no se justifica la relación directa de los beneficiarios con las funciones que cumplen, su relación directa con los resultados y su proporcionalidad, no resultan deducibles.
SUNAT yTribunal Fiscal
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Rentas de cuarta y quinta categoría
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Deducción de gastos
Art. 37° inciso v) LIR:
“Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categoría podrán deducirse en el ejercicio gravable a que corresponden cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentación de la declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio”.
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Rentas de 2da, 4ta y 5ta categoría no pagadas antes del vencimiento de la DJ
Año 1
Año 2
Financieramente
Tributariamente
Financieramente
Tributariamente Adición Renta Neta Imponible
GASTO
Deducción Renta Neta Imponible
_____________
Se paga las rentas 2da, 4ta y 5ta.
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Vacaciones
Beneficios sociales
IR proyectado en el cálculo del IR5
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Vacaciones
No es deducible la provisión registrada en los EEFF si no se demuestra el pago de las referidas vacaciones.
Constituyen beneficios sociales la compensación por tiempo de servicios y las vacaciones anuales. Por lo que su deducción está sujeta a lo estipulado en el inciso j) del Artículo 37 de la LIR.
SUNAT
Tribunal Fiscal
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Ejemplo
Sueldo S/. 10,000
Provisión ejercicio 2001 10,000
Sueldo S/. 12,000
Provisión ejercicio 2002 12,000
Ajuste provisión ejercicio 2001 2,000
14,000
Sueldo S/. 15,000
Ajuste provisión ejercicio 2001 3,000
Ajuste provisión ejercicio 2002 3,000
Provisión ejercicio 2003 15,000
21,000
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Ejemplo
Adición ejercicio 2003 21,000
(Registro en resultados)
Vacaciones pagadas
(Sueldo S/. 15,000)
30 días 2001 15,000
15 días 2002 7,500
Deducción ejercicio 2003 (22,500)
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Vacaciones
Acciones a tomar
Evaluar el efecto temporal de la adición.Conciliación registros contables vs. reportes operativos de planillas.Elaborar análisis detallados de cuenta.
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Vacaciones
Aspectos a tener en cuentaNo existe jurisprudencia.
Probanza de cálculo.
Mantener PPTT ordenados con los detalles de adiciones y deducciones por cada ejercicio y por cada empleado.
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Gastos de venta
Los gastos relacionados a existencias, en poder de la empresa como parte de su stock al cierre del ejercicio, constituyen gastos no devengados al no existir correlación entre el reconocimiento de ingresos y gastos generados por una misma operación comercial.
SUNAT
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En el caso de los gastos de almacenaje se debe aplicar el principio de lo devengado ya que constituye un gasto de venta propiamente dicho.
Gastos de venta
Para determinar el reparo debe netearse del efecto de aplicar el mismo procedimiento en el año anterior.
NIC 2
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Deducibilidad del IGV Acotado
No procede su deducción al no corresponderle al contribuyente asumir económicamente el impuesto, dado su naturaleza de trasladable.“El incidido económicamente es el comprador”
SUNAT yTribunal Fiscal
Opinión Cuestionable.
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Depreciación de Activos Fijos
SUNAT yTribunal Fiscal
Sólo los gastos que no son empleados en la producción y/o transformación de bienes constituyen gastos administra-tivos o de ventas.
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Depreciación de Activos Fijos enLeasing durante el Período de Gracia
SUNAT
No es procedente la depreciación durante el período en que los arrendatarios no abonaban merced conductiva.
TribunalFiscal
La depreciación se computa desde que se inicia el plazo del contrato.
La única restricción legal es que la deducción se debe efectuar en un plazo no menor de tres años.
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Ventas con Reserva de Dominio
La renta se devenga en el momento de la transacción de conformidad con la NIC 18, aún cuando no se haya transferido legalmente la propiedad.
SUNAT yTribunal Fiscal
40
Reparación y mantenimiento decarreteras y pistas de acceso
La Administración Tributaria reparó dichos gastos.
El Tribunal Fiscal consideró que los gastos realizados deben tener el carácter de extraordinarios e indispensables para el transporte de los bienes que produce.
Si no tiene esa naturaleza y se trata de obras para beneficio de la comunidad constituye una liberalidad.
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Reparación y mantenimiento decarreteras y pistas de acceso
Si se trata de un mantenimiento o reparación es un gasto.
Si se trata de una mejora permanente o una obra nueva, constituye un activo.
NIC 16: La Empresa recibe beneficios futuros superiores al rendimiento estándar.
42
Se cuestiona si técnicamente una erogación corresponde a un costo o un gasto.
Se viene solicitando que se sustente el costo de las mejoras incurridas con los respectivos comprobantes de pago. En caso de no entregarse, se considera como gasto no deducible la depreciación correspondiente a la mejora.
Administración Tributaria
Mejora o reparación? Costo o Gasto?
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Constituyen mejoras aquellas modificaciones que incrementan la capacidad y condiciones del activo mas allá del rendimiento estándar que obtuvieron al adquirirse originalmente.
Mejora o reparación? Costo o Gasto?
Tribunal Fiscal
44
Los repuestos califican como gasto y no como activo cuando sirven para mantener la vida útil del bien y no para alargarla cuando ya ha superado el límite de desgaste que condiciona su operatividad y no tiene efectos sobre periodos futuros.
Mejora o reparación? Costo o Gasto?
Tribunal Fiscal
Tribunal Fiscal
45
Mejora o reparación? Costo o Gasto?
NICs:
Se incrementa la cantidad producida.
Se mejora la calidad de la producción.
Se reducen “sustancialmente” los costos de operación.
46
Los auditores de la Administración Tributaria no son competentes para calificar un activo como costo o gasto.
Para ello, se requiere opinión de profesionales competentes en la materia.
Mejora o reparación? Costo o Gasto?
Tribunal Fiscal
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Gastos de Auditoría
La necesidad del gasto estásupeditada a la culminación del servicio, cuyo resultado será utilizado en el ejercicio en que se termina de prestar.
SUNAT yTribunal Fiscal
Opinión No necesariamente.
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Diferencia de cambio y el REI
SituaciónEl contribuyente la consideró como gasto.
SUNATDiferencia de cambio debe activarse. Si el REI es mayor la diferencia de cambio se subsume dentro de éste.
Tribunal Fiscal
Si bien debe activarse, al practicarse el ajuste debe excluirse y reemplazarlo por el ajuste por inflación.
La diferencia de cambio positiva no debe disminuir el costo del activo, sino considerarse como ganancia.
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Intereses y diferencia de cambio depasivos relacionados con dividendos
Constituyen obligaciones con terceros originadas con posterioridad a la determinación de la renta y no de operaciones que produzcan rentas gravadas o permitan mantener su fuente.
SUNAT y Tribunal Fiscal
Opinión Son deducibles ya que se incurren para mantener la fuente productora de renta
Se contrata un préstamo para adquirir activos. Los fondos se mezclan con los demás recursos de la empresa y se adquieren los activos y además se pagan dividendos con la caja común.
Problema
50
Préstamo para la compra de acciones y posterior fusión
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Préstamo para la compra de acciones y posterior fusión
Situación
El contribuyente obtuvo préstamo para adquirir acciones de una compañía y posteriormente se fusionó.
No dedujo los intereses hasta que se produjo la fusión.
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Préstamo para la compra de acciones y posterior fusión
AdministraciónTributaria
Repara los intereses por considerar que era de aplicación el inc.a) del art.37 de la Ley, que prescribe que son deducibles los intereses de deudas contraídas para adquirir bienes vinculados con la obtención de rentas gravadas.
Opinión
Los intereses son deducibles. Mediante la fusión ya no se financia la compra de las acciones, sino los bienes que tenía la absorbida.
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Amortización de Bienes Intangibles
Ley Art.44, inciso g)“…en un solo ejercicio a amortizarse proporcionalmente en el plazo de 10 años”.
Reglamento numeral 3, Art.25“… el plazo de amortización no podrá ser inferior al número de ejercicios … que al producirse la adquisición resten para que se extinga el derecho …”
SUNAT Plazo de 10 años.
Opinión Si es factible.
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Activo Intangible
Un sistema informático para el control de gastos califica como activo intangible de duración limitada, por lo que procede deducirlo en un ejercicio o amortizarlo proporcionalmente en el plazo de diez años.
SUNAT yTribunal Fiscal
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Pagos a CuentaModificación de Coeficientes
La presentación de una declaración rectificatoria tiene efectos respecto de los pagos a cuenta del ejercicio siguiente al que es materia de rectificatoria, así como para los meses de enero y febrero del ejercicio subsiguiente.
Ello no implica dar efectos retroactivos a los importes rectificados.
SUNAT yTribunal Fiscal
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Intereses Moratorios
¿Constituyen reparación de un daño?
Constituyen renta gravable al estar destinados aindemnizar el lucro cesante y no el daño emergente
o la pérdida sufrida.
Constituyen renta gravable al estar destinados aindemnizar el lucro cesante y no el daño emergente
o la pérdida sufrida.
SUNAT y Tribunal Fiscal
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Intereses pagados por la Administración Tributaria
Los intereses pagados por la Administración Tributaria al devolver pagos indebidos son intereses compensatorios afectos al IR.
SUNAT
El interés se vincula a una obligación legal, que no responde a un acto entre particulares, por lo que no deben entenderse como los obtenidos en el devenir de las actividades de una empresa con particulares en igualdad de condiciones.
Tribunal Fiscal
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Ajuste de ingresos
Se ajustaron los ingresos de un ejercicio en el ejercicio siguiente.
SUNATDebe rectificarse la determi-nación del ejercicio en que se cometió el error. No existe norma de excepción
Problema
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Diferencia de Cambio – Ingreso Gravado
Constituye un ingreso prove-niente de las operaciones con terceros, aunque no constituya su objeto habi-tual, y debe ser considerada para los pagos a cuenta.
SUNAT yTribunal Fiscal
Opinión Discutible.
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Reconocimientos de Ingresos
SituaciónServicios prestados sujetos a valorización, la que se produjo en el ejercicio siguiente.Contribuyente no registró el ingreso.
SUNAT Consideró que el ingreso se había devengado.
TribunalFiscal
NIC18: Para que el reconocimiento sea váli-do debe verificarse que el monto del ingreso sea medido confiablemente, de modo que los ingresos sólo se reconocerán cuando exista certeza razonable en cuanto a la suma que efectivamente se va a obtener.Consideró que la determinación cierta del monto de la ganancia no dependía de la rea-lización del servicio, sino de un acto distinto, como es la emisión de la valorización.
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Reconocimiento de Ingresos en laTransferencia de Bienes
Los ingresos por ventas de bienes deben reconocerse cuando se haya transferido al comprador los riesgos signifi-cativos y los beneficios de la propiedad (NIC 18) y no cuando se emite la factura.
Los gastos y costos relacio-nados deben seguir el mismo criterio.
Tribunal Fiscal
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Impuesto a la Renta y Prescripción
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Impuesto a la Renta y Prescripción
Puede la SUNAT verificar períodos prescritos y cerrados (no para detectar obligaciones tributarias) pero que tienen incidencia en períodos no prescritos y abiertos a fiscalización?
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Considera que la SUNAT sí se encuentra facultada para fiscalizar en la medida que se genere consecuencias en los ejercicios no prescritos.
La prescripción imposibilita fijar la deuda tributaria lo que no incluye validar sus efectos tributarios en años posteriores.
Impuesto a la Renta y Prescripción
Tribunal Fiscal
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Criterios establecidos por el Tribunal Fiscal en otras resoluciones
La prescripción de cada año corre en forma independiente.
La prescripción opera por cada tributo.
La prescripción opera hasta y por los montos declarados y/o reconocidos.
