Responsabilidad Empresarial en la Elaboración de los Estados Financieros
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Responsabilidad Empresarial en la Elaboración de los Estados
Financieros
Reflexiones técnicas, legales y profesionales sobre la calidad de la información financiera
ABRIL 4,2013
RUBÉN DEL ROSARIO
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RESPONSABILIDAD EMPRESARIAL EN LA FORMULACIÓN DE LOS EF
Ley Orgánica de la CONASEVArtpiculo1° y 2°, incisos d) y k)
• Es función de CONASEV– Velar por la transparencia de
los mercados de valores y del adecuado manejo de las empresas bajo el ámbito de su supervisión;
– Dictar las normas para elaborar y presentar los EF individuales y consolidados y cualquier otra información complementaria, …
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RESPONSABILIDAD EMPRESARIAL EN LA FORMULACIÓN DE LOS EF
Ley Orgánica de la CONASEVArtpiculo1° y 2°, incisos d) y k)
• “… cuidando que reflejen razonablemente la situación financiera, los resultados de operaciones y los flujos de efectivo de las empresas y entidades comprendidas dentro de su ámbito de supervisión de acuerdo con las normas contables vigentes en el país así como controlar su cumplimiento;
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RESPONSABILIDAD EMPRESARIAL EN LA FORMULACIÓN DE LOS EF
Ley General de Sociedades Ley 26887, Artículo 223°
• “Los estados financieros de las empresas deben ser preparados y presentados de acuerdo con las normas legales sobre la materia y con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA).”
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RESPONSABILIDAD EMPRESARIAL EN LA FORMULACIÓN DE LOS EF
Consejo Normativa de ContabilidadResolución 13-98-EF/93.01
• Los PCGA comprenden:– A las Normas Internacionales
de Contabilidad (NIC), ahora NIIF y
– A las normas establecidas por Organismos de Supervisión y Control, para las entidades de su área siempre que se encuentren dentro del Marco Teórico en que se apoyan las NIC.
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RESPONSABILIDAD EMPRESARIAL EN LA FORMULACIÓN DE LOS EF
Aspecto universal del lenguaje de los negocios
• La globalización de la economía e internacionalización de los mercados ha generado la necesidad de adoptar un lenguaje común de intercambio de información financiera y de negocios, que posea estándares de calidad y mayor transparencia, características que se encuentran establecidas en el Marco Conceptual de las NIIF.
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RESPONSABILIDAD EMPRESARIAL EN LA FORMULACIÓN DE LOS EF
Obligación de aplicar las NIIF
• Según la CONASEV, resulta necesario para los fines de la transparencia y adecuada aplicación de las normas contables, disponer que las empresas bajo el ámbito de competencia de CONASEV apliquen de manera plena las NIIF vigentes internacionalmente.
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RESPONSABILIDAD EMPRESARIAL EN LA FORMULACIÓN DE LOS EF
NIC 1, Presentación de Estados financierosPárrafo 16
• Se requiere que aquellas empresas que cumplan con preparar y presentar sus EF de acuerdo a las NIIF, deben efectuar una declaración explícita y sin reservas sobre dicho cumplimiento.
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RESPONSABILIDAD EMPRESARIAL EN LA FORMULACIÓN DE LOS EF
Preparación EF con observancia plena de las NIIFResolución 102-2010-EF/94.01
• La CONASEV considera necesario disponer la aplicación plena de las NIIF vigentes internacionalmente, aprobadas IASB;
• Características esenciales que deben reunir los EF en su preparación y presentación
• Garantía de cumplimiento del objetivo de:– Estandarizar las normas – Facilitar una adecuada
interpretación .
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RESPONSABILIDAD EMPRESARIAL EN LA FORMULACIÓN DE LOS EF
ResponsabilidadDiccionario de la Lengua Española 22ª Edición
• Capacidad existente en todo sujeto activo de derecho para reconocer y aceptar las consecuencias de un hecho realizado libremente.
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RESPONSABILIDAD EMPRESARIAL EN LA FORMULACIÓN DE LOS EF
Norma Internacional de Contabilidad Nº 1
Presentación de estados financieros
• Representación estructurada (p.7)– Situación financiera– Desempeño financiero
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RESPONSABILIDAD EMPRESARIAL EN LA FORMULACIÓN DE LOS EF
Propósitos de El MarcoEl Marco, párrafo 1
(…)• Ayudar a los elaboradores de los estados
financieros al aplicar las NIC, así como al tratar con materias que no han sido todavía objeto de una NIC;
• Ayudar a los auditores en el proceso de formarse una opinión sobre si los EF se preparan de conformidad con las NIC;
• Ayudar a los usuarios de los EF en la interpretación contenida en aquéllos que hayan sido preparados siguiendo las NIC.
• (…)
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RESPONSABILIDAD EMPRESARIAL EN LA FORMULACIÓN DE LOS EF
Carácter normativoEl Marco, párrafo 2
• El Marco no es una NIC• No define reglas para ningún
tipo particular de medida o presentación.
• No tiene poder derogatorio sobre ninguna NIC.
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RESPONSABILIDAD EMPRESARIAL EN LA FORMULACIÓN DE LOS EF
Carácter normativoEl Marco, párrafo 3
• Conflicto entre El Marco y alguna NIC.
• Los requisitos fijados en la NIC afectada prevalecen sobre las disposiciones del Marco Conceptual.
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RESPONSABILIDAD EMPRESARIAL EN LA FORMULACIÓN DE LOS EF
El Marco trata los siguientes extremosEl Marco, párrafo 5
a) el objetivo de los EF;b) las características cualitativas que
determinan la utilidad de la información de los EF;
c) la definición, reconocimiento y medición de los elementos que constituyen los EF; y
d) los conceptos de capital y de mantenimiento del capital.
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RESPONSABILIDAD EMPRESARIAL EN LA FORMULACIÓN DE LOS EF
Un conjunto completo de los EFEl Marco, párrafo 7 – NIC 1, párrafo 8
• Estado de Situación Financiera (ESF) – Balance General (BG)
• Estado de Resultados (ER)– Cuenta de Resultados
• Estado de Cambios en la Patrimonio Neto (ECPN)
• Estado de Flujos de Efectivo (EFE)– Cuadro de financiación
• Notas a los EF (NEF)
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RESPONSABILIDAD EMPRESARIAL EN LA FORMULACIÓN DE LOS EF
Un conjunto completo de los EF (2)El Marco, párrafo 7
• Estados complementarios• Material explicativo que
forma parte integrante de los EF.
• Pueden tener también cabida cuadros suplementarios.
• Otra información basada en, o derivada de, tales EF, que se espera sea leída junto con ellos.
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RESPONSABILIDAD EMPRESARIAL EN LA FORMULACIÓN DE LOS EF
Un conjunto completo de los EF (3)El Marco, párrafo 7
• Los cuadros suplementarios pueden referirse a la información financiera sobre los segmentos de negocios o geográficos.
• Presentar el efecto de los cambios en los precios. • Los EF no incluyen:– Información gerencial.– Discursos del presidente– Discusiones o análisis de la administración.– Similares
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RESPONSABILIDAD EMPRESARIAL EN LA FORMULACIÓN DE LOS EF
Objetivo de los EFEl Marco, párrafo 12 – NIC 1 párrafo 7
• Suministro de información:– Situación financiera• Balance General
– Desempeño• Estado de Resultados
– Cambios en la posición financiera• Estado de Cambios en el Patrimonio
Neto• Estado de Flujos de Efectivo
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RESPONSABILIDAD EMPRESARIAL EN LA FORMULACIÓN DE LOS EF
Objetivo de los EFEl Marco, párrafo 14
• Los EF muestran los resultados de la administración llevada a cabo por la gerencia
• Dan cuenta de la responsabilidad en la gestión de los recursos confiados a la misma.
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RESPONSABILIDAD EMPRESARIAL EN LA FORMULACIÓN DE LOS EF
Notas a los EFNIC 1, párrafo 13
• Información adicional a la presentada en el ESF, ER, ECPN y en el EFE.
• Descripciones narrativas o desagregaciones
• Información sobre las partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas en aquellos estados.
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RESPONSABILIDAD EMPRESARIAL EN LA FORMULACIÓN DE LOS EF
Notas y cuadros complementariosEl Marco, párrafo 21
• Información adicional relevante respecto a determinadas partidas del ESF y del ER.
• Informaciones acerca de los riesgos e incertidumbres que afectan a la empresa.
• Información sobre recursos u obligaciones no reconocidas en el balance (Recursos minerales).
• Segmentos de negocios o geográficos, o acerca del efecto sobre la entidad de los cambios en los precios.
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RESPONSABILIDAD EMPRESARIAL EN LA FORMULACIÓN DE LOS EF
Hipótesis fundamentalesEl Marco, párrafos 22 y 23
• Base de acumulación (o devengo)– Los efectos se reconocen cuando ocurren– Flujo de efectivo: Irrelevante– Registro contable e informe en los EF
• Negocio en marcha– La entidad está en funcionamiento– Continuará indefinidamente así– No existe necesidad ni intención de:• Liquidar• Cortar significativamente las operaciones
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RESPONSABILIDAD EMPRESARIAL EN LA FORMULACIÓN DE LOS EF
Características Cualitativas de los EFEl Marco, párrafos 24 al 42
COMPRENSIBLES
RELEVANTES
FIABLES
COMPARABLES
ESTADOSFINANCIEROS
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RESPONSABILIDAD EMPRESARIAL EN LA FORMULACIÓN DE LOS EF
Características Cualitativas de los EF (2)El Marco, párrafos 24 al 42
Comprensibilidad (p.25)
Relevancia (p.26 a p.28)
Importancia relativa o materialidad (p.29 y p.30)
Fiabilidad (p.31 y p.32)
Representación fiel (p.33 y p.34)
La esencia sobre la forma (p.35)
Neutralidad (p.36)
Prudencia (p.37)
Integridad (p.38)
Comparabilidad (p.39 a p.42)
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ComprensibilidadMarco Conceptual …, párrafo 25
• Cualidad esencial: – Información fácilmente comprensible.
• Usuarios:– Conocimiento razonable de las actividades económicas y de
los negocios y de su contabilidad, y– Voluntad de estudiar la información con razonable
diligencia. • Información de temas complejos– A causa de su relevancia no debe quedar excluida sólo por
la mera razón de que puede ser muy difícil de comprender para ciertos usuarios.
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RelevanciaMarco Conceptual …, párrafos 26 al 28
• La información debe ser relevante para la toma de decisiones
• Información relevante: – Ejerce influencia sobre las decisiones económicas de
los usuarios en la evaluación de sucesos pasados, presentes o futuros
– Confirmar o corregir evaluaciones anteriores.
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Importancia relativa o materialidadMarco Conceptual …, párrafos 29 y 30
• Naturaleza e importancia• Omisión o presentación errónea– Influencia en las decisiones económicas de los
usuarios, tomadas a partir de los EF.• Materialidad: Cuantía– Partida omitida– Error de evaluación
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FiabilidadMarco Conceptual …, párrafos 31 y 32
• Información libre de error material, sesgo o prejuicio
• Imagen fiel de lo que:– Pretende representar, o – Puede esperarse razonablemente que represente.
• La información puede ser relevante, pero tan poco fiable en su naturaleza, que su reconocimiento pueda ser potencialmente una fuente de equívocos.
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Representación fielMarco Conceptual …, párrafos 33 y 34
• La información debe representar fielmente las transacciones y sucesos que:– Pretende representar, o – Se puede esperar razonablemente que represente.
• Parte de la información está sujeta al riesgo de no reflejar lo que pretende representar.
• Origen: Dificultades inherentes• Identificación de las transacciones• Proyección y aplicación de técnicas de medición y
presentación.• Medición incierta de los efectos financieros
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La esencia sobre la formaMarco Conceptual …, párrafo 35
• Las transacciones se deben contabilizar y presentar de acuerdo con su esencia y realidad económica, y no meramente según su forma legal.
• La esencia de las transacciones no siempre es consistente con lo que aparenta su forma legal o trama externa.
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NeutralidadMarco Conceptual …, párrafo 36
• La información financieras debe estar libre de sesgo o prejuicio.
• Los EF no son neutrales si, por la manera de captar o presentar la información, influyen en la toma de una decisión o en la formación de un juicio, a fin de conseguir un resultado o desenlace predeterminado.
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PrudenciaMarco Conceptual …, párrafo 37
• Las incertidumbres son reconocidas mediante la presentación de información acerca de su naturaleza y extensión, así como por el ejercicio de prudencia en la preparación de los EF.
• Prudencia: Inclusión de un cierto grado de precaución, al estimar los importes bajo condiciones de incertidumbre
• Los activos o ingresos no deben sobrevalorarse, y • Las obligaciones o gastos no deben infravalorarse.• El ejercicio de la prudencia no permite,
– la creación de reservas ocultas o provisiones excesivas, – la minusvaloración deliberada de activos o ingresos – la sobrevaloración consciente de obligaciones o gastos
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IntegridadMarco Conceptual …, párrafo 38
• La información en los EF debe ser completa dentro de los límites de la importancia relativa y el costo.
• Una omisión puede causar que la información sea falsa o equívoca, y por tanto no fiable y deficiente en términos de relevancia.
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ComparabilidadMarco Conceptual …, párrafos 39 al 42
• Los usuarios deben ser capaces de comparar los EF a lo largo del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situación financiera y del desempeño.
• También deben ser capaces de comparar los EF de entidades diferentes, con el fin de evaluar su posición financiera, desempeño y cambios en la posición financiera en términos relativos.
• La medida y presentación del efecto financiero de similares transacciones, deben ser llevadas a cabo de una manera coherente por toda la empresa, a través del tiempo para tal entidad y también de una manera coherente para diferentes entidades.
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RESPONSABILIDAD EMPRESARIAL EN LA FORMULACIÓN DE LOS EF
Importancia Relativa o MaterialidadEl Marco, párrafo 30
• La información tiene importancia relativa, o es material, cuando su omisión o presentación errónea pueden influir en las decisiones económicas.
• La materialidad depende de la cuantía de la partida omitida, o del error de evaluación.
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EQUIDADCONTABILIDAD & TRIBUTACIÓN
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