Revision Tributarios Ni Cs 12 Y 6
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Revisión tributaria y jurisprudencial de las NIC 2 y 16 CPC Rubén Del Rosario
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Revisión tributaria y jurisprudencial de las NIC 2 y 16
CPC Rubén Del Rosario
Temario1. Reconocimiento contable de
activos2. Probabilidad de beneficios
económicos 3. Deterioro de activos 4. Reconocimiento de
existencias 5. Reconocimiento posterior:
Revaluación y desvalorización 6. Valor Neto de Realización -
VNR 7. Intereses y Diferencia de
Cambio:8. Reconocimiento de activos
fijos
9. Incrementos por inflación o devaluación
10.Capitalización de intereses:11.Depreciación: Uso, desuso,
obsolescencia, etc. 12.Vida útil y valor residual 13.Control contable de la
depreciación y sus exigencias tributarias
14.Revaluación voluntaria y control de las diferencias temporales
15. Impuesto a la renta y participaciones laborales diferidas
Reconocimiento contable de activos - MC, párrafos 82 al 98
• Probabilidad de obtener beneficios económicos futuros (La LIR no la toma en cuenta en no pocas circunstancias)
• Fiabilidad de la medición (La LIR tiene parámetros de medición distintos en casos específicos)
• Reconocimiento de:– Activos– Pasivos– Ingresos– Gastos
ActivosMC, párrafos 53 al 59
• Beneficios económicos futuros
• Potencial para la generación de efectivo
• Manifestación material o inmaterial
• Derecho de propiedad no esencial
• Origen: Acontecimiento pasado
Medición de los elementos MC, párrafos 99 al 101
• Proceso de determinación de los importes monetarios de los elementos de los E.F. Para su inclusión en ellos.
• Bases de medición:– Costo históricoCosto histórico (Tomado también en cuenta para
propósitos tributarios con determinadas excepciones)
– Costo corriente– Valor realizable (o de liquidación)– Valor presente
La probabilidad de obtener beneficios económicos futuros
(BEF)Marco Conceptual ..., párrafo 85
“El concepto de probabilidad se utiliza, en las condiciones para su reconocimiento, con referencia al grado de incertidumbre con que los BEF asociados al mismo llegarán a, o saldrán de, la empresa. El concepto tiene en cuenta la incertidumbre que caracteriza el entorno en que opera la empresa. La medición del grado de incertidumbre, correspondiente al flujo de BEF, se hace a partir de la evidencia disponible cuando se prepara los estados financieros. ...”
Deterioro de activos
• Si existe cualquier indicio de que el activo puede haber perdido valor por deterioro, esto podría indicar que la vida útil restante, el método de depreciación (amortización) utilizado o el valor residual del activo, necesitan ser revisados y ajustados, siguiendo la NIC aplicable a tal activo, incluso si no se llega finalmente a reconocer ningún deterioro del valor para el activo considerado.
Reconocimiento de ExistenciasNIC 2 (MODIFICADA EN 1993)
• Tratamiento contable: Costo histórico
• Pautas prácticas:– Determinación del costo– Posterior reconocimiento: Gasto– Castigos: VNR
• Lineamientos básicos: Fórmulas de costeo
Definición de existenciasNIC 2 , p.4
• Mantenidos para su venta en el curso ordinario de los negocios.
• En proceso de producción para su venta• Materiales o suministros que serán
consumidos en:– El proceso de producción, o– La prestación de servicios
Para el caso de proveedores de serviciosNIC 2, ps. 5 y 16
• Costo del servicio por el cual aún no se ha reconocido el correspondiente ingreso.
• Mano de obra:– Costos de personal directamente encargado
de proporcionar el servicio– Personal de supervisión– Gastos directos atribuibles
Valuación y CostoNIC 2, ps. 6 Y 7
• Costo o VNR, lo que resulte menor
• Costo: – Costos de compra, – Costos de transformación,– Otros costos en que se ha incurrido para
poner las existencias en su ubicación y condición actual
Costo de compraNIC 2, p. 8
• Precio de compra• Derechos de importación• Impuestos no recuperables• Costos de transporte• Manipuleo• Otros directamente atribuibles• Descuentos y bonificaciones mercantíles: Se
deducen al determinar el costo de compra
Capitalización de diferencias de cambio
NIC 2, p. 9 y NIC 21• Orígen de las diferencias de cambio:
– Severa depreciación o devaluación de la moneda
– Inexistencia de medios prácticos de protección
– Obligaciones con dificutad financiera de liquidación
– Reciente adquisición de existencias.
Diferencias de cambioTRATAMIENTO TRIBUTARIO, LIR, Art. 61°, inc. e)
“Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionados y plenamente identificables, ya sea que se encuentren en existencia o en tránsito a la fecha del balance general, deberán afectar el valor neto de los inventarios correspondientes. …
Diferencias de cambioTRATAMIENTO TRIBUTARIO, LIR, Art. 61°, inc. e)
“... Cuando no sea posible identificar los inventarios con el pasivo en moneda extranjera, la diferencia de cambio deberá afectar los resultados del ejercicio.”
Valor Neto de Realización (VNR) (2)
NIC 2, p. 25• La práctica de reducir el costo de las
existencias por debajo del costo a su valor neto de realización es congruente con el criterio de que el valor contable de los activos no debe ser superior al que se espera obtener de ellos al venderlos o usarlos.
Valor Neto de Realización (VNR) (3)
NIC 2, p. 25• Las estimaciones del VNR se basan en la
evidencia más confiable disponible al momento de estimar el monto al que se espera realizar las existencias
Valor Neto de Realización (VNR) (4)
NIC 2, p. 4• Precio de venta estimado para el curso
ordinario de los negocios, menos los costos estimados de terminación y los costos estimados necesarios para realizar la venta.
VNRVNR == P.V.P.V. Costos deCostos deTerminaciónTerminación
CostosCostosNecesariosNecesarios
para la Ventapara la Venta-- --
Reconocimiento como gastoNIC 2, p. 31
• Las reducciones de valor de las existencias para ponerlas a su valor neto de realización y las pérdidas de existencias deben ser reconocidas como gasto en el periodo en que tales reducciones o pérdidas ocurran. ...
Reversión de los castigosNIC 2, p. 31
• ... Las reversiones de los castigos que se originen por un aumento en el VNR, deben ser reconocidas como una reducción en el monto de las existencias reconocidas como gasto en el periodo en que ocurra la reversión.
Mermas y desmedros de existencias
• LIR, Art.37°, inc.f).
• Rgto., Art.21°, inc.c).
• Jurisprudencia:– RTF 199-4-2000 (07.03.2000).– RTF 16274 (16.12.1980).
MERMASACREDITACION REGLAMENTARIA
• Requerimiento de la SUNAT• Acreditación mediante informe técnico• Profesional, independiente, competente y
colegiado• Organismo técnico competente• Metodología empleada• Pruebas realizadas• Caso contrario: Deducción inadmisible
DESMEDROCLASES DE DESMEDRO
TOTAL:TOTAL:• Imposibilidad de
recuperación económica de la inversión.
• Inexistencia de un mercado activo para la venta de mercaderías.
• Inutilidad de las materias primas e insumos para su uso o consumo.
PARCIAL:PARCIAL:• Expectativa parcial de la
eventual recuperación económica de la inversión en la venta o uso de los activos.
• Estimación del valor de mercado (VNR).
DESMEDROSACREDITACION REGLAMENTARIA
• Prueba del desmedro
• Destrucción de los bienes involucrados
• Testimonio notarial
• Comunicación previa a la SUNAT
• ¿Gasto en el ejercicio de la provisión contable o en el ejercicio de la destrucción?
Inmuebles, maquinaria y equipoNIC 16
– Tangibilidad (expresión física y material)– Posesión– Utilizados en la producción o suministro de
bienes y servicios– Alquiler a terceros– Servicios de administración– Expectativa de uso que excede el periodo
corriente (vida útil larga)– No existe ánimo de enajenación inmediata
Valuación inicial: Elementos del Costo
NIC 16, p. 16• Costo de adquisición (Precio de compra)• Desembolsos necesarios para su uso
– Derechos de importación– Impuestos no reembolsables– Costos directos para su operatividad
• Preparación del lugar de emplazamiento• Costos iniciales de despacho y manipuleo• Costos de instalación• Honorarios de arquitectos e ingeniéros
• Descuentos y rebajas comerciales (Deducción)
Valuación posterior
Tratamiento Preferencial
“Una partida… debe llevarse, con posterioridad a su reconocimiento inicial como activo, a su costo menos cualquier depreciación acumulada, …”
Tratamiento Alternativo Permitido
“Una partida… debe llevarse, con posterioridad a su reconocimiento inicial
como activo, a su monto revaluado, siendo éste su valor razonable a la fecha
de revaluación menos cualquier depreciación
acumulada subsiguiente
NIC 16, p. 29NIC 16, p. 29NIC 16, p. 30NIC 16, p. 30
Primer párrafo:
“Las depreciaciones se calcularán sobre el valor de adquisición o producción de los bienes o sobre los valores que resulten del ajuste por inflación del balance efectuado conforme a las disposiciones legales en vigencia. ...”
Costo computable para fines tributarios
LIR, Artículo 41°, primer párrafo
Segundo párrafo
“... incluye los gastos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalación, montaje, comisiones normales y otros similares que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, ...”
Elementos del costo computable
LIR, Artículo 41°, segundo párrafo
VALOR DE COMPRA : F/. 100,000 100,000
I.G.V. 19% 19,000 19,000
PRECIO DE COMPRA 119,000
N/Db. POR INTERESES 24,000 24,000
I.G.V. 19% 4,560 4,560
TOTAL N/Db. 28,560
GASTOS SEGÚN F/.
ADUANAS 52,000 52,000
TRANSPORTE 5,600 5,600
IGV DE TRANSPORTE 1,064 1,064
INSTALACION 25,100 25,100
IGV DE INSTALACION 4,769 4,769
TOTAL 88,533
GRAN TOTAL 236,093 182,700 24,000 29,393
DESEMBOLSO O
COMPROMISO TOTAL
COSTO DEL ACTIVO
GASTO DEDUCIBLE
CREDITO FISCAL
“El Impuesto General a las Ventas no constituye gasto ni costo para efectos de la aplicación del Impuesto a la Renta, cuando se tenga derecho a aplicar como crédito fiscal”
Tratamiento del IGV – Crédito Fiscal
Ley del IGV, Artículo 69°Nota: Este es el caso del
“impuesto reembolsable” por la vía del reconocimiento legal del crédito fiscal; cuando el crédito no puede ser ejercido, el IGV adquiere la naturaleza de “no reembolsable” a que se refiere el párrafo 16 de la NIC 16
MEJORAS - NIC 16, párr. 25:“Los desembolsos posteriores… sólo se reconocen como un activo cuando mejoran la condición del activo mas allá del rendimiento estándar originalmente evaluado. …”
Ejemplos:a) Modificación de maquinarias para extender su vida útil
incrementando su capacidad;b) Mejoramiento parcial de las máquinas para lograr un
mejoramiento sustancial en la calidad de su producciónc) Adopción de nuevos procesos de producción
(Reducción sustancial de costos de producción)
Mejoras, gastos de mantenimiento y de reparación
“No son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría: … Las sumas invertidas en la aduisición de bienes o mejoras de carácter permanente.”
Mejoras: Gasto no deducibleLIR, Artículo 44°, inciso e)
“Las depreciaciones se calcularan sobre el valor de adquisición o producción de los bienes o sobre los valores que resulten del ajuste por inflación del balance efectuado conforme a las disposiciones legales en vigencia. A dicho valor se agregará, en su caso, el de las mejoras incorporadas con carácter permanente.”
Valor computable de los activosLIR, Artículo 41°, primer párrafo
ANUAL ACUM.
1 100,000 10,000 (10,000) 90,000
2 10,000 (20,000) 80,000
3 10,000 (30,000) 70,000
4 10,000 (40,000) 20,000 80,000
5 8,000 (48,000) 72,000
6 8,000 (56,000) 64,000
7 8,000 (64,000) 56,000
8 8,000 (72,000) 48,000
9 8,000 (80,000) 40,000
10 8,000 (88,000) 32,000
11 8,000 (96,000) 24,000
12 8,000 (104,000) 16,000
13 8,000 (112,000) 8,000
14 8,000 (120,000) -
COSTO ORIGINAL
DEPRECIACION VALOR NETO
MEJORA INCORP.
VID
A U
TIL
OR
IGIN
AL
AU
ME
NT
O
DE
VID
A
UT
IL
PERIODOS
“Los desembolsos por reparaciones o mantenimiento… son efectuados para restaurar o mantener los futuros beneficios económicos que una empresa puede esperar del rendimiento estandar originalmente evaluado para un activo. Como tales, estos desembolsos son generalmente reconocidos como gastos cuando se incurre en ellos. …”
Gastos de reparación y de mantenimiento
NIC 16, párrafo 26
Concepto de vida útilNIC 16, párrafo 7, Definiciones
(a) Periodo de tiempo durante el cual la empresa espera usar un activo”
(b) Cantidad de producción unidades similares que la empresa espera obtener del activo
Vida útil estimadaGUIA MILLER DE PCGA / 1998-1999 / 11.05
“La vida útil de un activo depreciable es el periodo durante el cual se espera que el activo preste servicio (ARB-43, cap.9C, párrafo 5). La vida útil estimada de un activo puede diferir entre empresas o entre sectores industriales. La política de mantenimiento de una empresa puede afectar a la longevidad de un activo depreciable.
OBSERVACIÓN: La utilidad de un activo, expresada en tiempo, se conoce como la vida física. La utilidad de un activo para un propietario en particular, expresada en tiempo, se denomina vida de servicio.”
Tipos de depreciaciónGUIA MILLER DE PCGA / 1998-1999 / 11.10
“Depreciación Física: Relaciona el uso de un activo depreciable con su deterioro a lo largo de un periodo.”
“Depreciación Funcional: Nace de la obsolescencia o inadecuación del activo para ejercer su función con eficacia.”
Obsolescencia
La obsolescencia surge cuando se origina una significativa disminución o ausencia de la demanda del producto que produce el activo fijo, o cuando el mercado ofrece nuevos activos depreciables con capacidad para efectuar la misma función o producción por un costo sustancialmente menor.
Concepto de depreciaciónDiccionario Para Contadores, Kohler
• Costo de la perdida por uso
• Utilidad de servicio expirada
• Disminución del rendimiento o servicio
• Proceso de estimación y contabilización de la pérdida por uso de un activo fijo
Causas de la depreciaciónDiccionario Para Contadores, Kohler
• Uso• Falta de uso• Mantenimiento• Cambio en la producción• Restricción de la producción• Disminución de la demanda• Progreso de la técnica• Obsolescencia• Insuficiencia
Métodos de depreciación
• Método de línea recta: Uso regular o falta de conocimiento objetivo sobre la disminución del potencial de servisio
• Método de las unidades de producción: Relación entre la depreciación y la capacidad de producción
• Método de la suma de las cifras de los años: Aceleración de la depreciación, más alta en los primeros años y menor en las últimas
• Método de los saldos decrecientes:Desaceleración de la depreciación
Requisitos tributarios para la deducción del gasto
Deducción de la depreciaciónLIR, Art.38°:“El desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo que los contribuyentes utilicen en negocios, industrias, profesión u otras actividades productoras de rentas de tercera categoría, se compensará mediante la deducción por las depreciaciones admitidas en esta ley.”
Computo anual e imposibilidad de depreciaciones de años
anterioresLIR, Art.38°, segundo párrafo:“Las depreciaciones … se aplicarán a los fines de la determinación del impuesto y para los demas efectos previstos en normas tributarias, debiendo computarse anualmente y sin que en ningún caso puedan hacerse incidir en un ejercicio gravable depreciaciones correspondiente a ejercicios anteriores”
Porcentajes AutorizadosLIR, Art. 39° y 40°, Rgto., Art.22°, incs. a) y b)
Edificios y construcciones: 3%
MAXIMO
Ganado de trabajo y reproducción, redes de pesca: 25%
Vehículos de transporte terrestre; hornos en general: 20%
Maquinaria y equipo utilizados por las actividades
mineras, petroleras y de construcción: 20%
Equipos de procesamiento de datos: 25%
Maquinaria y equipo adquirido a partir del 1.1.91: 10%
Otros bienes del activo fijo: 10%
“La depreciación aceptada tributariamente será aquella que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje máximo establecido …, sin tener en cuenta el método de depreciación …”
ContabilizaciónRgto., Art.22°, incs. b), segundo párrafo
Contabilidad Administrativa y Financiera
LA CONTABILIDAD EN LA ADMINISTRACION DE EMPRESAS, Robert N. Anthony, D.C.S
“Casi toda empresa tiene un sistema contable, es decir, un medio para recolectar, sumarizar, analizar y presentar, en signos monetarios, información relativa al negocio. En el estudio de esos sistemas, es útil considerarlos compuestos en dos partes, contabilidad financiera y contabilidad administrativa, no obstante que las dos no se encuentran en la práctica separadas de modo evidente.”
Cuentas de Orden:“Agrupa las cuentas que representan compromisos o contingencias que dan origen a una relación jurídica con terceros sin aumentar ni disminuir el patrimonio de la empresa ni gravitar en sus resultados; sin embargo su ejecución eventual podría significar una modificación en la situación financiera de la empresa.”
Plan Contable General RevisadoRESOLUCION CONASEV 6-84-EFC/94.10
SEGUNDA PARTE, TITULO V, CUENTAS DE ORDEN – CLASE 0
Gastos de FinanciamientoTratamiento Preferencial NIC 16, p. 17
“Cuando el pago... se difiere mas allá de los términos normales del crédito, su costo es equivalente al precio en efectivo; la diferencia entre ese monto y los pagos totales se reconocen como gasto de intereses durante el periodo de crédito, a menos que sea capitalizada de acuerdo con el tratamiento alternativo permitido por la NIC 23, Costos de Financiamiento.”
Gastos de FinanciamientoTratamiento Preferencial NIC 23, ps. 7 y 8
“Los costos de financiamiento deben reconocerse como gastos en el periodo en el que se incurren.”
“…, los costos de financiamiento son reconocidos como gastos en el periodo en el que se incurren sin importar en que se utilizan los préstamos.”
Gastos de FinanciamientoTratamiento Alternativo NIC 23, ps. 11
“Los costos de financiamiento que se pueden atribuir directamente a la adquisición, construcción o producción de un activo calificado deben capitalizarse como parte del costo de dicho activo”Activo calificado: “Es un activo que necesariamente toma un tiempo considerable para estar listo para la venta o su uso esperado” (NIC 23, párrafo 4, Definiciones)
Feb-99 Ene-00 Ene-01 SUB Jun-01 TOTAL
Dic-99 Dic-00 May-01 TOTAL Dic-01 Ene-02 CUOTAS
11 12 5 28 7 1 36
V.C. 55,057 60,063 25,026 140,146 35,037 5,005 180,188
INTS. 30,860 33,666 14,027 78,553 19,639 2,805 100,997
TOTAL 85,917 93,729 39,053 218,699 54,676 7,810 281,185
COSTO DEL ACTIVO 180,188
INTS. CAPITALIZADOS 78,553
VALOR DEPRECIABLE 258,741
COSTO DE FINANCIAMIENTO 22,444
CREDITO TOTAL 281,185
PERIODO DE FINANCIAMIENTO
ACTIVO CALIFICADO ACTIVO OPERATIVO
Cése de la capitalizaciónNIC 23, ps. 25 y 27
“La capitalización de los costos de financiamiento debe cesar cuando se completan todas las actividades necesarias de preparación del activo calificado para su uso planeado o su venta.”
“Cuando la construcción… se avanza por etapas y cada etapa está apta para ser usada mientras que continúa la construcción de las otras etapas, la capitalización… debe cesar cuando se completen todas las actividades necesarias para la preparación de esa etapa para su uso planeado o su venta.”
AJUSTE
AÑO DEPREC. INTS. TOTAL DEPREC. INTS. TOTAL DD.JJ.
1999 0 0 0 0 30,860 30,860 (30,860)
2000 0 0 0 0 33,666 33,666 (33,666)
2001 30,186 19,639 49,825 21,022 14,027 35,049 14,776
2002 51,748 2,805 54,553 36,038 19,639 55,677 (1,124)
2003 51,748 0 51,748 36,038 2,805 38,843 12,905
2004 51,748 0 51,748 36,038 0 36,038 15,710
2005 51,748 0 51,748 36,038 0 36,038 15,710
2006 21,563 0 21,563 15,014 0 15,014 6,549
Totales 258,741 22,444 281,185 180,188 100,997 281,185 0
GASTO CONTABLE GASTO TRIBUTARIO
Interpretacíón literal (LIR, Art. 41°) DIFERENCIAS EN EL CARGO A RESULTADOS
Interpretación SistemáticaAPLICACIÓN DEL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
LIR, Art. 37°:
“A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, …”
Considerando el texto legal citado, podría sostenerse que los intereses de financiamiento de activos que no están en operatividad, no son deducibles por su falta de relación con la generación de renta gravada en los periodos en que ello ocurra.
Efectos temporales de las Diferencias Contables y
Tributarias
El reconocimiento contable y tributario en periodos distintos sobre el costo (intereses) y la depreciación acumulada (porcentajes diferentes) origina normalmente la anticipación del pago del Impuesto a la Renta o la postergación del mismos hacia periodos futuros, en menor cantidad de casos.
Activo Fijo: Medición posterior a la inicial
Tratamiento Alternativo PermitidoNIC 16, párrafo 29:
“Con posterioridad al reconocimiento inicial como activo, todo elemento de las propiedades, planta y equipo, debe ser contabilizado a su valor revaluado, que viene dado por su valor razonable, en el momento de la reevaluación, menos la depreciación acumulada practicada posteriormente y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido el elemento. …”
Activo Fijo: Medición posterior a la inicial
Tratamiento Alternativo Permitido (2)
NIC 16, párrafo 29:“…. Las revaluaciones deben ser hechas con suficiente regularidad, de manera que el importe en libros, en todo momento, no difiera significativamente del que podrá determinarse utilizando el valor razonable en la fecha del balance.”(…)
Revaluación de Activos FijosTratamiento de la Depreciación
AcumuladaNIC 16, p.33 (a): Reexpresión proporcional:
“Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de manera que el importe en libros neto del mismo sea igual a su importe revaluado. Este método es frecuentemente usado cuando el activo es revaluado mediante un índice hasta su costo de reposición”
Tratamiento de la Depreciación Acumulada
REEXPRESION PROPORCIONAL
EXCEDENTE DE REVALUACION
4.000
2.400
1.600
60%
40%
5.000
3.000
2.000
VALOR REVALUADO
VALOR NETO
1.000
600
400
COSTO
DEPRECIACION ACUMUALDA
VALOR HISTORICO
PROPORCION
100%
Tratamiento de la Depreciación Acumulada
ASIENTO CONTABLE POR LA REEXPRESION PROPORCIONAL
1.600
COSTO DE ACTIVO FIJODEPRECIACION
ACUMULADA
EXCEDENTE DE REVALUACION
1.000
4.000
5.000
600
2.400
3.000
Revaluación de Activos FijosTratamiento de la Depreciación
Acumulada (2)
NIC 16, p.33 (b): Compensación
“Compensada con el importe en libros bruto del activo, de manera que el valor neto resultante se reexprese hasta alcanzar el importe revaluado del elemento. Tal método, se utiliza, por ejemplo, para edificios que se revalúan utilizando su valor de mercado.”
Tratamiento de la Depreciación Acumulada
COMPENSACION
1.600
2.000
2.000 VALOR NETO 400
1.000
DEPRECIACION ACUMUALDA 600 - 600
COSTO 1.000
VALOR HISTORICO
VALOR REVALUADO
EXCEDENTE DE REVALUACION
Tratamiento de la Depreciación Acumulada
ASIENTO CONTABLE POR LA COMPENSACION DE LA DEPRECIACION ACUMULADA
COSTO DE ACTIVO FIJO
DEPRECIACION ACUMULADA
1.600
2.000 EXCEDENTE DE REVALUACION
1.000 600 600
1.000
La LIR y el Excedente de Revaluación
LIR, Artículo 104º“Tratándose de reorganización de sociedades o empresas, las partes intervinientes podrán optar, en forma excluyente, por cualquiera de los siguientes regímenes:
1.Si las sociedades o empresas acordaran la revaluación voluntaria de sus activos, la diferencia entre el mayor valor pactado y el costo computable… estará gravado con el Impuesto a la Renta. En este caso, los bienes transferidos, así como los del adquirente, tendrán como costo computable el valor al que fueron revaluados.”
La LIR y el Excedente de Revaluación (2)
LIR, Artículo 104º“Tratándose de reorganización de sociedades o empresas, las partes intervinientes podrán optar, en forma excluyente, por cualquiera de los siguientes regímenes:
2. Si las sociedades o empresas acordaran la revaluación voluntaria de sus activos, la diferencia entre el mayor valor pactado y el costo computable … no estará gravado con el Impuesto a la Renta, siempre que no se distribuya. En este caso, el mayor valor atribuido con motivo de la revaluación voluntaria no tendrá efecto tributario. En tal sentido, no será considerado para efecto de determinar el costo computable de los bienes ni su depreciación.
La LIR y el Excedente de Revaluación (3)
LIR, Artículo 104º
“Tratándose de reorganización de sociedades o empresas, las partes intervinientes podrán optar, en forma excluyente, por cualquiera de los siguientes regímenes:
3.En caso que las sociedades o empresas no acordaran la revaluación voluntaria de sus activos, los bienes transferidos tendrán para la adquirente el mismo costo computable que hubiere correspondido atribuirle en poder de la transferente, incluido únicamente el ajuste por inflación … En este caso no resultará de aplicación lo dispuesto en el Artículo 32° de la presente Ley.
