Sección 13 Inventarios NIIF Para Pymes
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© 2014 Néstor A. Jiménez J. Derechos reservados. Celular 3155003650
Inventarios Capacitación en
NORMAS INTERNACIONALES
DE INFORMACIÓN FINANCIERA
(La NIIF para pymes)
Inventarios – Sección 13
Clínica la Universidad La Sabana
Universidad La Sabana
Facilitador: Olga Andreina Iglesias Jaramillo.
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- Alcance
- Definiciones
- Reconocimiento
- Medición
- Costos financieros
- Inventarios para el prestador
- Técnicas de medición del costo
- Fórmula del costo
- Valor neto realizable
- Retiro de inventarios
- Revelaciones
- Diferencias con NIIF pymes
Establece las bases para la medición y reconocimiento de los
inventarios y del costo asignable al mismo
Inventarios Objetivo y temario
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Aplica para todo tipo de inventarios que
cumplan la definición, excepto:
- Obras en curso (contratos de
construcción).
- Instrumentos financieros.
- Activos biológicos en punto cosecha o
recolección.
Inventarios Alcance
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No aplica en la medición de inventarios
mantenidos por:
- Productores de productos agrícolas y
forestales y de productos agrícolas tras la
cosecha o recolección, y productores de
minerales y de productos minerales, que
sean medidos al valor neto realizable.
- Commodity broker-traders (intermediarios
que comercian con materias primas
cotizadas) que se miden al valor razonable
menos gastos de venta.
Inventarios Alcance
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- Activos para venta en el curso de la
operación; incluye bienes y servicios.
- En proceso de producción para la venta.
- Materiales o suministros a ser consumidos
en el proceso productivo o en el suministro
de los servicios.
Inventarios
Valor estimado de venta normal menos costos
estimados para su terminación y gastos de venta.
El valor en que un activo puede ser intercambiado
o un pasivo cancelado entre partes interesadas
debidamente informadas en una transacción libre.
Valor neto realizable
Valor neto razonable
Inventarios Definiciones
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- Activos para venta en el curso de la
operación; incluye bienes y servicios.
- En proceso de producción para la venta.
- Materiales o suministros a ser consumidos
en el proceso productivo o en el suministro
de los servicios
Inventarios
Valor estimado de venta normal menos costos
estimados para su terminación y gastos de venta.
El valor en que un activo puede ser intercambiado
o un pasivo cancelado entre partes interesadas
debidamente informadas en una transacción libre.
Valor neto realizable
Valor neto razonable
Inventarios Definiciones
Valor general
Valor
específico
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"INTERNATIONAL COMMERCIAL TERMS“ o términos internacionales de comercio es el conjunto de reglas que establecen las obligaciones del comprador y del vendedor en una compraventa internacional y el momento en que se produce la transferencia de riesgos entre las partes.
Los INCOTERMS regulan 4 aspectos principales:
- Condiciones de entrega de la mercancía.
- Distribución de riesgos de la operación.
- Distribución de costes de la operación.
- Distribución de trámites documentales.
INCOTERMS
Inventarios Definiciones
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Son unidades monetarias mantenidas en efectivo, así como activos y pasivos que se van a recibir o pagar, mediante una cantidad fija o determinable de unidades monetarias.
Partidas monetarias
Partidas con ausencia de un derecho a recibir (o una obligación de entregar) una cantidad fija o determinable de unidades monetarias. Ejemplos: valores pagados por anticipado de bienes y servicios; la plusvalía; activos intangibles; inventarios; propiedades, planta y equipo.
Partidas no monetarias
Es cualquier otra distinta de la moneda funcional de la entidad.
Moneda extranjera
Inventarios Definiciones
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A nivel general, en las compañías poseen
los siguientes tipos de inventarios:
- Materia prima
- Materiales o suministros
- Bienes o servicios en proceso
- Producto terminado
- Mercancías o productos para la
venta
- Activos inmobiliarios para la venta(*)
- Costos incurridos en empresas de
servicios cuyo ingreso no ha sido
devengado
*Empresas con esta actividad
Inventarios Tipos de inventarios
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• Es probable que beneficios económicos futuros (ligados al
activo) lleguen a la empresa, y
• El costo del activo puede ser medido confiablemente
La compra se reconoce en el momento
en que se han recibido
sustancialmente los riesgos y
beneficios.
Inventarios ¿Cuándo se reconocen contablemente?
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En fábrica
Franco al costado del
buque
Franco a bordo
Franco transportista
Costo y flete
Transporte pagado
hasta
Inventarios Determinación de riesgos y beneficios
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Costo, seguro y flete
Transporte y seguro
pagado hasta
Entrega sobre buque
Entrega en muelle
Entrega en frontera
Entregada derechos
pagados destino
Inventarios Determinación de riesgos y beneficios
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Ex Works - En fábrica - El vendedor cumple cuando pone las
mercancías a disposición del comprador en la fábrica del vendedor sin despacharlas para la exportación ni cargarlas en el vehículo receptor.
- Es responsabilidad del vendedor entregar la mercancía empacada y embalada.
- Este término representa la mínima obligación para el vendedor.
Inventarios Determinación de riesgos y beneficios
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Free on Board - Libre a Bordo
- El vendedor entrega cuando las mercancías sobrepasan la borda del buque en el puerto de embarque convenido.
- El comprador tiene la responsabilidad de pagar el flete, todos los demás costos (seguros, transporte, despacho de aduana de importación) para poner la mercancía en el lugar deseado.
- En el caso que se presente algún problema con la mercancía después de sobrepasar la borda del buque el comprador es quien asume la responsabilidad.
- Este término sólo puede ser utilizado para transporte marítimo y fluvial.
Inventarios Determinación de riesgos y beneficios
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Cost, Insurance and Freight - Costo, Seguro y Flete
- El vendedor entrega cuando las mercancías sobrepasan la borda del buque en el puerto de embarque convenido.
- El vendedor también debe pagar los costos y fletes necesarios para conducir las mercancías al puerto de destino convenido.
- Debe pagar un seguro y hacer el despacho de la mercancía para la exportación.
- El comprador tiene la responsabilidad de pagar los costos de descargue, derechos de aduana y demás costos.
- Este término puede ser utilizado sólo para el transporte por marítimo o fluvial.
Inventarios Determinación de riesgos y beneficios
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Anticipo para compra de inventarios
No es un activo financiero o cuenta
por cobrar
La entidad no posee el derecho contractual a recibir efectivo u otro activo
financiero
La entidad posee el derecho acceder en el futuro a un bien (inventario) – véase pago
anticipado párrafo 18.16 Sección 18.
Reclasificar anticipos de acuerdo a su naturaleza al rubro de inventarios o como
lo señale taxonomía XBRL
Inventarios Anticipos para adquisición de inventarios
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- Reconocimiento inicial: Cuando una entidad
compra inventario en moneda extranjera se
registrarán, utilizando la moneda funcional,
mediante la aplicación al valor en moneda
extranjera por la de la tasa de cambio de
contado a la fecha de la transacción.
- Medición posterior: las partidas no
monetarias en moneda extranjera, que se
midan en términos de costo histórico, se
convertirán utilizando la tasa de cambio en la
fecha de la transacción. No se actualizan por
diferencia en cambio.
Inventarios partidas no monetarias
Inventarios Medición – compras en moneda extranjera
Sección 30
Conversión de la
moneda extranjera
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- La Clínica adquiere unos repuestos para unos equipos del laboratorio a
un proveedor del exterior, el precio de compra para las condiciones
normales de crédito (30 días después de la recepción de la factura) es
de 100.000 USD.
- El 08/02/2013 gira un anticipo por el 30% de la compra.
- La modalidad de compra es CIF.
- El 10/03/2013 llega a puerto de destino convenido (Puerto Colombia).
- El 15/03/2013 el comprador incurre en costos de descargue de la
mercancía de $6 millones, aranceles y gastos de nacionalización de
$10 millones y fletes hasta su bodega de $2 millones
- El 20/03/2013 llega la factura del proveedor y la entidad paga al mes.
- ¿Cuál es el costo de adquisición de los inventarios? Demuestre con
asientos contables todas las transacciones.
Ejemplo 1
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Ejemplo 1
Fecha TRM
08/02/2013 $ 1,795.21
28/02/2013 $ 1,816.42
10/03/2013 $ 1,800.45
20/03/2013 $ 1,809.83
31/03/2013 $ 1,832.20
20/04/2013 $ 1,835.57
Fuente: http://www.banrep.gov.co/es/trm
Considere las siguientes tasas de cambio:
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Se miden al valor menor entre el costo y el valor neto realizable
Componentes del costo:
- Todos los costos derivados de su
compra y transformación, así como
aquellos incurridos para darle su
condición y ubicación actuales.
- Hasta que el inventario está listo
para su venta o uso.
Inventarios Medición
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Costo de compra
Costo de producción
Diferencia cambio
Otros costos
Interés si es apto
Sección 25 Costos por
préstamos
Inventarios Medición - Componentes del costo
NO
NO
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Inventarios Medición – precio de compra
- Una entidad puede adquirir inventarios
con pago aplazado.
- En algunos casos, el acuerdo contiene
de hecho un elemento de financiación
implícito, por ejemplo, una diferencia
entre el precio de compra para
condiciones normales de crédito y el
valor de pago aplazado.
- La diferencia se reconocerá como gasto
por intereses a lo largo del periodo de
financiación y no se añadirá al costo de
los inventarios.
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- La Clínica Universidad La Sabana compra $10.000 de inventario de
medicamentos el 1 del mes de marzo de 201X.
- El valor a cancelar es $10.000 a tres meses. Si el pago se realizara
de contado (pago inmediato) se otorgaría un descuento del 10%.
- ¿Cómo contabilizaría inicialmente el inventario bajo NIIF?
¿Demuestre la medición posterior de la cuenta por pagar?
Ejemplo 2
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Fecha de compra 1/3/200X
Valor acordado 10.000
Plazo de pago 90 días
Plazo normal Contado
Si hay pago de contado 10% Descuento
Lleva incluido una financiación
Detalle de la operación:
Valor de plazo normal 9.000
Financiación 1.000
Valor acordado 10.000
La empresa toma el descuento La empresa NO toma el descuento
Fecha: 1/3 /200X
Dr. Inventarios 9.000
Cr. Cuentas x pagar proveedor 9.000
Determimación de la tasa de interés efectiva:
Valor actual a los 0 días (9.000)
Valor futuro 10.000
Tasa de interés efectivo 11,111% en 90 días
3,574% en 30 días
Causación interes mensual:
Base Interes
Mes 3 9.000 322
Mes 4 9.322 333
Mes 5 9.655 345
Registro intereses 1er mes:
Dr. Gastos financieros 322
Cr. Cuentas x pagar proveedor 322
Fecha: 1/3 /200X
Dr. Inventarios 9.000
Cr. Bancos 9.000
Ejemplo 2
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Precio de compra
neto
Similares
P r e c i o a c o r d a do
Menor valor del
precio de compra
Rebajas
Descuentos
comerciales
Inventarios Medición – Costo de compra
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Precio de compra,
neto
Similares
Menor valor del
precio de compra
P r e c i o a c o r d a do
Descuentos
comerciales
Rebajas
Inventarios Medición – Costo de compra
Compras en moneda extranjera se registran a la tasa de cambio de
la fecha de reconocimiento de la compra – NO se capitaliza
diferencia en cambio
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Los descuentos, rebajas y similares se
reconocen como un menor valor del
costo de la compra en la medida en
que sea probable su obtención.
Si no es así, no se reconoce, pero
cuando se obtiene el beneficio se
reconoce como un menor valor del
costo en la proporción que represente
de lo comprado.
Inventarios Compras – tratamiento de descuentos y similares
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Inventarios Medición - Otros costos
- Impuestos (excepto los
recuperables) y aranceles.
- Fletes – transportes
- Manejo: que le den la condición para
la venta.
- Otros directamente relacionados con
la compra, solo en la medida en que
se incurren para dejar el inventario
en condición y ubicación actual.
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- Mano de obra
- Costos directos de personal
- Personal de supervisión
- Otros costos indirectos distribuibles
Gastos de administración y ventas no se
incluyen en el costo, se reconocen en
gastos.
Inventarios Medición - Costos para suministrador de servicios
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- FIFO (PEPS)
- Promedio
- Identificación específica para
productos en proyectos
específicos o no intercambiables
No se permite el LIFO u UEPS
Se debe usar la misma fórmula para
inventarios con la misma naturaleza y
uso similar.
Inventarios Fórmulas del costo
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Inventarios Inventario recibido o entregado en consignación
Validar la transferencia de riesgos y beneficios
- Evaluar indicadores:
- ¿La historia demuestra que los
inventarios en consignación siempre
se venden o consumen?
- ¿Si la mercancía se daña, se pierde
cuál de las partes debe asumir esta
responsabilidad?
- ¿Si la mercancía no se vende o usa
se puede devolver a proveedor?
- ¿La entidad tiene la libertad razonable
para establecer el precio de
intercambio?...
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Inventarios Valor neto realizable - VNR
Los inventarios no deben registrarse en libros por encima de los valores que se espera obtener a través de su venta o uso
- Una entidad evaluará al final de cada
periodo sobre el que se informa si sus
inventarios están deteriorados, es decir,
si el valor en libros no es totalmente
recuperable (por ejemplo, por daños,
obsolescencia o precios de venta
decrecientes).
- El análisis del VNR se realiza para cada
período y por cada ítem (o grupo de
partidas similares o relacionadas).
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Inventario para la venta (terminado)
Inventario en proceso
Inventario de materia prima o consumibles
(suministros)
Precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación
(menos)
Gastos necesarios para la venta
Precio estimado de venta
(menos)
Gastos necesarios para la venta
Costos estimados para terminar su producción
(menos) Costo de reposición
Inventarios ¿Cómo determinar el deterioro de valor?
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Inventarios Aclaración del deterioro de valor de materias primas
- No se rebajarán las materias primas
mantenidas para la producción de
inventarios, siempre que se espere
que los productos terminados a los
que se incorporen sean vendidos al
costo o por encima de éste.
- Sin embargo, cuando una reducción,
en el precio de las materias primas,
indique que el costo de los productos
terminados excederá a su valor neto
realizable, se rebajará su valor en
libros hasta cubrir esa diferencia.
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Inventarios Pérdidas y reversiones del valor neto realizable
- El valor de cualquier rebaja de valor,
hasta alcanzar el valor neto realizable,
será reconocido como costo de ventas
o gasto en el periodo en que ocurra la
rebaja.
- El valor de cualquier reversión de la
rebaja de valor que resulte de un
incremento en el valor neto realizable,
se reconocerá como una reducción en
el costo, en el periodo en que la
recuperación del valor tenga lugar.
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- La Clínica posee 3 partidas de medicamentos para la venta (X, Y y Z) al
31 de diciembre de 2013. Es probable que todas las partidas del
inventario se vendan. Teniendo en cuenta la información suministrada
en el cuadro de abajo, ¿la entidad debe registrar alguna pérdida por
deterioro al 31 de diciembre 2013? En caso de ser afirmativa su
respuesta, demuestre con ajustes contables.
Ejemplo 3
Valor en libros
Precio de venta esperado al
momento de adquirir la partida
Precio de venta estimado al 31/12/2013
Gastos de venta estimados al 31/12/2013
Producto X 70,000
80,000
64,000
4,000
Producto Y 86,000
88,000
94,000
10,000
Producto Z 150,000
200,000
180,000
22,000
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Ejemplo 3
- El cálculo de la pérdida por deterioro se basa en la comparación de una partida del valor en libros del inventario con su precio estimado de venta en el curso normal de la operación, menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta, como se presenta en el cuadro de abajo:
Producto X Producto Y Producto Z
Valor en libros
70,000
86,000
150,000 Precio de venta estimado
64,000
94,000
180,000
Costos de venta estimados
(4,000)
(10,000)
(22,000)
60,000
84,000
158,000
Pérdida deterioro de valor
10,000
2,000
-
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Ejemplo 3
Producto X Producto Y Producto Z
Valor en libros
70,000
86,000
150,000 Precio de venta estimado
64,000
94,000
180,000
Costos de venta estimados
(4,000)
(10,000)
(22,000)
60,000
84,000
158,000
Pérdida deterioro de valor
10,000
2,000
-
- Para reconocer la pérdida por deterioro partida por partida al 31 de diciembre de 20X3, la entidad debería realizar el siguiente asiento para registrar el deterioro del valor:
Débito costo de ventas o gasto por deterioro de valor $12.000
Crédito deterioro de valor inventarios $12.000
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- Los hechos son idénticos a los del ejemplo 3, y el inventario de
medicamentos no se ha vendido al 31 de diciembre de 2013.
- Ahora suponga los siguientes datos a 31 de diciembre de 2014 y que
los elementos del inventario no se han vendido.
- ¿Se puede recuperar pérdidas por deterioro de valor de años pasados?
En caso de ser afirmativa su respuesta, demuestre con ajustes
contables.
Ejemplo 4
Producto X Producto Y Producto Z Precio de venta estimado
69,000
94,000
175,000
Costos de venta estimados
(4,000)
(5,500)
(26,000)
VNR
65,000
88,500
149,000
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Ejemplo 4
- Al 31 de diciembre de 2014, la entidad debería realizar los siguientes asientos para
registrar la reversión del deterioro del valor:
Débito inventario $7.000
Crédito Resultados (reversión deterioro del valor del periodo anterior) $7.000
Débito gasto deterioro $1.000
Crédito deterioro de valor de inventarios $1.000
Producto X Producto Y Producto Z
Valor en libros 70,000 86,000 150,000 Pérdida por valor acumulada del 2013
(10,000) (2,000) -
Valor en libros antes de la comprobación del deterioro del valor
70,000 86,000 150,000
Precio de venta estimado 69,000 94,000 175,000 Costos de venta estimados (4,000) (5,500) (26,000)
65,000 88,500 149,000 Pérdida deterioro de valor - - (1,000)
Reversión del deterioro 5,000 2,000
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Inventarios Reconocimiento como costo de ventas
- Al ser vendido se reconoce como
gastos (costo de venta) teniendo en
cuenta el período en que se
reconocen los ingresos.
- Cualquier rebaja o pérdida de
inventarios se reconoce al gasto
(costo de venta) cuando ellas
ocurren.
- Cualquier valor reversado de las
rebajas (pérdidas de valor) se
reconoce como menor del costo de
ventas.
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- Políticas contables para medir el inventario y
fórmula del costo (PEPS o promedio).
- Detalle de los tipos de inventarios.
- El valor de los inventarios consumidos en gastos
(costo de ventas).
- El valor de las rebajas (pérdidas de valor) de
valor del período.
- El valor de las rebajas reversadas y su origen.
- Inventarios entregados en garantía.
- Detalle de la naturaleza de las partidas que
conforman el costo de ventas o de prestación de
servicios.
Revelaciones
INVENTARIOS
Inventarios Revelaciones