Seminario “LA CALIFICACIÓN DEL CONCURSO DE ACREEDORES Y ANÁLISIS DE LOS ASPECTOS

CLAVE EN LA CONTABILIDAD DEL CONCURSADO”

25 de abril 2.013

Ramón Juega Cuesta

Posgrado Experto en Administración Concursal

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ÍNDICE

• Obligaciones formales (C. Com. Art. 25 y s.s.)

• Límites a observar

• Check – list de estados financieros

• Insolvencia y otros conceptos relacionados

• Notas sobre la calificación (L. Con. Art. 164 y 165)

• Modificación de Bases imponibles (factura rectificativa)

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ENTIDAD Libros de llevanza

obligatoria

Legalización

Reg. Merc.

Contabilidad con

Arreglo CoCo

PGC

(Partida

doble)

Sociedades

Mercantiles

Sociedad Limitada Inventario y CCAA

SÍ SÍ SÍ Sociedad Anónima Diario

Sociedades Cooperativas Actas

Em

pre

sari

os

ind

ivid

uale

s

E.D.S. (INCN<600.000€)

Empresarios

LR ventas e ingresos

NO

NO NO LR compras y ventas

LR bienes inversión

Profesionales

LR ventas e ingresos

NO NO NO

LR compras y ventas

LR bienes inversión

LR provisiones y

suplidos

E.D.N.

Empresarios Inventario y CCAA

SÍ SÍ SI Diario

Profesionales

LR ventas e ingresos

SÍ SÍ NO

LR compras y ventas

LR bienes inversión

LR provisiones y

suplidos

MÓDULOS

E. Objetiva (OM EHA/3257/2011)

Actividades agrícolas,

ganaderas y forestales

INCN < 300.000 €

LR ventas e ingresos NO NO NO

Resto INCN < 450.000€ LR bienes de inversión NO NO NO

OBLIGACIONES FORMALES (C. Com. Art. 25 y ss.) Posgrado Experto en Administración Concursal

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Depósito

Cuentas Anuales +

Informe Auditoría

Legalización Libros

Registro Mercantil

Ejercicio económico

Formulación

Cuentas Anuales

1/1 31/12 31/3 30/4 30/6 30/7

Celebración

Junta General

Aprobación Cuentas

CALENDARIO DE OBLIGACIONES CONTABLES Y MERCANTILES

- ALTERACIÓN. SITUACIÓN CONCURSAL (L.C. Art. 46).

- CONVOCATORIA JUNTA (LSC Art. 164 y 272). 1 MES (SA) / 15 DÍAS (SL.)

- IMCUMPLIMIENTO DEPÓSITO (LSC Art. 283) RM DGRN ICAC

(INCOACIÓN EXPEDIENTE SANCIONADOR) 1.200 € - 60.000 €.

- CIERRE REGISTRAL (RRM Art. 378).

- RESOLUCIONES DGRN: 6/3/2009, AC Supervisa las CCAA y debe hacerlo constar en la certificación. 27/6/2009. Subsiste obligación auditar CCAA fase de liquidación 17/12/2012, Correspondencia entre el capital que consta en el Registro y el que resulta del Balance

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PGC PYMES

Balance, memoria y estados de cambios en el patrimonio neto

abreviados

Cuenta de pérdida y ganancias abreviada

Activo 2.850.000,00 € 2.850.000,00 € 11.4.00.000,00 €

Cifra de negocio 5.700.000,00 € 5.700.000,00 € 22.800.000,00 €

Nº trabajadores 50 50 50

LÍMITES A OBSERVAR

- APLICACIÓN PGC PYMES (RD 1515/2007)

- Balance.

- FORMULACIÓN ABREVIADA - ECPN.

- Memoria.

- NO OBLIGACIÓN FORMULAR EFE.

- NO OBLIGACIÓN FORMULAR INFORME DE GESTIÓN.

- NO OBLIGACIÓN SOMETER A AUDITORÍA DE CUENTAS.

- LIMITE P Y G = CUENTAS ANUALES CONSOLIDADAS.

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INSOLVENCIA Y OTROS CONCEPTOS RELACIONADOS

INSOLVENCIA

- CONCEPTO FUNCIONAL (No contable). “Imposibilidad del deudor de cumplir, cualquiera que sea el motivo, con las obligaciones exigibles”.

- PRESUPUESTO OBJETIVO DE CONCURSO DE ACREEDORES (L. Con. Art. 2) INSOLVENCIA ACTUAL. No puede cumplir con las obligaciones exigibles. INSOLVENCIA INMINENTE. (Carácter preventivo). Se prevé que no podrá cumplir.

DESBALANCE

- NO HAY DEFINICIÓN OFICIAL ACTIVO = PN + PASIVO SJM nº3 de Pontevedra 9/6/11 “El concepto concursal de insolvencia está netamente desvinculado al concepto de desbalance”.

ACTIVO < PASIVO PATRIMONIO NETO NEGATIVO (LSC art 363.1 e)

PN - ≠ INSOLVENCIA (STS 27/3/2012) FONDO DE MANIOBRA NEGATIVO FONDO DE MANIOBRA = ACTIVO CORRIENTE – PASIVO CORRIENTE - RATIO FUNDAMENTAL Y REVELADOR - NO EVIDENCIA, POR SI MISMO, PRESUPUESTO OBJETIVO INSOLVENCIA

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CAUSA LEGAL DE DISOLUCIÓN (LSC art. 363.1 e)

PN < ½ CAPITAL SOCIAL

- No constituye situación insolvencia (AP Asturias 20/12/2010).

- PRÉSTAMOS PARTICIPATIVOS (RDL 7/1996, art 20). Registro contable (pasivo). Constituye (PN). Carácter Subordinado

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Presupuesto Obligación Conducta exigida a administradores

PATRIMONIO < 1/3 CAPITAL SOCIAL

Reducción de capital (S.A.) Acordar la reducción de capital transcurrido un año sin haberse recuperado el patrimonio neto (LSC art. 327)

PATRIMONIO < ½ CAPITAL SOCIAL

Acordar disolución (LSC art. 363.1.e redacc L 25/2011)

Convocar junta general /2 meses) (LSC art. 365)

INSOLVENCIA

Solicitar declaración de concurso (Lcon art. 5 redacc L 38/2011)

Solicitud de declaración de concurso (2 meses) (Lcon art. 5 redacc L 38/2011)

SITUACIÓN PATRIMONIAL / OBLIGACIÓN ADMINISTRADORES Posgrado Experto en Administración Concursal

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CHECK – LIST DE ESTADOS FINANCIEROS

(1) LA GRAN ECUACIÓN A = PN + P

(2) SITUACIÓN PATRIMONIAL PN / CAPITAL SOCIAL

(3) FONDO DE MANIOBRA FM = AC – PC

ACTIVO

(4) LÍMITES INCN (Ingresos)

Nº MEDIO EMPLEADOS

PyG

(5) RESULTADO DEL EJERCICIO =

(Beneficio / Pérdida) PN

(6) EXISTENCIAS Ef < Ei = INGRESO

EF > Ei = GASTO

RESGISTRO CONTABLE ACTIVO CORRIENTE

PYG. Aprovisionamientos (4)

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(7) ACTIVACIÓN CRÉDITO FISCAL

CONCEPTO: Derecho que tiene una empresa a compensar (en el IS) las pérdidas actuales con beneficios que obtendrá en el futuro.

REQUISITOS:

NRV 13ª PGC

ICAC. Consulta 10, BOICAC Nº 80

Hecho NO HABITUAL en la gestión de la empresa.

Las causas haya DESAPARECIDO y se van a obtener BENEFICIOS.

ACTIVO Derecho

REGISTRO CONTABLE

P y G GASTO NEGATIVO (minorar pérdidas)

(8) INMOVILIZADO INTANGIBLE (NRV 5ª y 6ª PGC).

DEFINICIÓN PGC;: “Activos no monetarios sin apariencia física susceptibles de valoración económica….”

Investigación Individualizados por proyectos.

Motivos fundados éxito y rentabilidad Desarrollo

Concesiones administrativas Precio pagado por otorgamiento concesión

Propiedad industrial Registro y obtenga patente

Fondo de comercio Adquisición onerosa /combinación negocio

Derecho de taspaso Precio en contrato.

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(9) SUBVENCIONES (NRV 18ª - PGC)

SUJETAS A CUMPLIMIENTO Y MANTENIMIENTO CONDICIONALES DEL RIESGO.

ACTIVO

REGISTRO CONTABLE

PATRIMONIO NETO / PASIVO

(8) CORRECCIONES DE VALOR Y PROVISIONES

AMORTIZACIONES Expresión contable del desgaste

CORRECCIONES (Inmovilizados)

DETERIOROS DE VALOR Pérdida de valor del activo

(Existencias, deudores, inmovilizado…)

PROVISIONES: Obligaciones derivadas de hechos pasados, indeterminadas en importe o vencimiento.

Tipo de suceso Clasificación Reconocimiento

Pasado Provisión Pasivo, corriente o no corriente

Futuro Pasivo contingente Se informa en la memoria

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PRESUNCIONES “iuris et de iure” (L.Con. Art 164).

Incumplimiento sustancial de llevanza de contabilidad

Llevanza de doble contabilidad

Irregularidades relevantes

Inexactitud grave en los documentos de solicitud de concurso

Presentación de documentos falsos

Actas jurídicas dirigidos a simular situación patrimonial

INCUMPLIMIENTO SUSTANCIAL LLEVANZA CONTABILIDAD

Ausencia de contabilidad y/o conservación (C. Com. art. 25 a 38)

Libros oficiales de contabilidad

Incumplimiento sustancial: Por la relevancia de ausencia , omisiones o defectos en la llevanza de la contabilidad impide seguimiento cronológico (AP Barcelona, 7/3/12)

La falta de uno solo libros oficiales de contabilidad basta para la calificación del concurso como culpable (AP Madrid, 25/2/11)

NOTAS SOBRE CONTABILIDAD Y CALISIFICACIÓN (L.Con. 164 y 165) Posgrado Experto en Administración Concursal

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Llevanza de doble contabilidad: Califica por sí mismo el concurso como culpable (AP Albacete, 19/1/12)

Irregularidad relevante para la comprensión de la situación

Comisión de un incumplimiento PNCGA

Relevante para conocer situación financiera y patrimonial

Engloba Acción

Omisión

SAP Málaga (Secc. 6ª). Equipara graves irregularidades que impiden conocer la situación contable con opinión denegada Auditores.

Criterios en los que se asientan los requisitos exigidos (AP Alicante, 30/6/11)

Requisitos Concepto

Material Información o falta de información en la contabilidad del deudor que no corresponde con la realidad de una operación.

Cuantitativo Que dicha discordancia suponga una diferencia económica significativa.

Cualitativo Que afecte partidas determinantes para la comprensión de la situación patrimonial o financiera.

Subjetivo Que denote intencionalidad o incumplimiento de las más elementales reglas de diligencia exigibles.

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- Sobrevaloración del importe de las existencias (AP León 13-2-12, EDJ 32133).

- Activación de créditos fiscales por compensación de bases imponibles negativas (AP Madrid 3-12-10, EDJ 317558).

- Falta de corrección valorativa, o deterioro de valor, de saldos de deudores de dudoso cobro, dejando de contabilizar un gasto contable que, de haberse registrado, se hubiese producido una pérdida contable provocando que los fondos propios fuesen negativos (AP Madrid 17-3-09, EDJ 779909.

- Falta de dotación de provisiones por contingencias derivadas de un expediente de derivación de responsabilidad (AP Zaragoza 15-7-11, EDJ 194584).

- Inclusión a sabiendas en el balance de facturas de cuantía elevada que no responden en realidad a un legítimo derecho de crédito, resultando créditos comerciales impagados (AP Madrid 16-911, EDJ 254256).

- Falta de reflejo contable de las deudas fiscales como liquidaciones tributarias por acta de inspección de IVA e Impuesto sobre Sociedades de importe significativo (AP Pontevedra 26-7-12, EDJ 185246).

- Activación o contabilización como activo de importantes gastos de explotación que, de haberse contabilizado correctamente en la cuenta de pérdidas y ganancias, hubiesen provocado pérdidas que situarían los fondos propios en negativos ( JM Barcelona nº 2 9-5-06, EDJ 115335).

- Falta de información significativa – como inmovilizaciones financieras- en la Memoria (AP Madrid 11-4-11, EDJ 81876).

IRREGULARIDADES RELEVANTES MÁS RECURRENTES Posgrado Experto en Administración Concursal

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- Mantener el fondo de comercio contabilizado como activo, cuando exista incertidumbre acerca de su viabilidad futura (AP Madrid 24-3-09, EDJ 77994).

- Falta de concordancia entre las partidas reflejadas en las cuentas anuales depositadas y los balances de sumas y saldos (AP Alicante 18-6-10, EDJ 177525).

- Activación inexistente de gastos de Investigación y Desarrollo (AP Pontevedra 23-6-11, EDJ 150444).

- Condonación de préstamo sin soporte justificativo (AP León 24-7-12, EDJ 171710).

PRESUNCIONES “IURIS TANTUM” (L. CON ART 165)

Falta de formulación, auditoría y depósito cuentas anuales (L. Con 165. 3º)

Aplicación de una genérica obligación de diligencia del deudor.

Se priva de información a terceros.

No hace falta que de este hecho se derive agravación de la insolvencia. Se castiga el incumplimiento en sí mismo, salvo que no sea imputable. (AP Pontevedra, 22/12/10) (AP Madrid, 10/09/10).

EN CONTRA: La jurisprudencia exige en los casos del artículo 165 L. Con que se acredite que la conducta del concursado o de sus administradores haya generado o agravado la situación de insolvencia (STS 17/11/2011).

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Normativa

Plazo para la notificación

Requisitos facturas rectificativas - Reglamento de facturación (RD 1496/2003 Art 13)

MODIFICACIÓN BASES IMPONIBLES (Factura Rectificativa)

Facturas rectificativas

Normativa

LIVA art. 80, Tres redacc L 62/2003 RIVA art. 24 redacc RD 1789/2010 Lcon art. 21.1.5º RDL 3/2009

Facturas rectificativas

Emisión de la factura Comunicación

1 mes desde la publicación en el BOE 1 mes desde la emisión

Comunicación de la modificación practicada

Facturas Rectificativas

Comunicación

Administración tributaria

Administración concursal

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Efectos que produce

Reconocimiento créditos a favor AEAT

50 % PRIVILEGIO GENERAL (L.Con Art 91.4º)

- CONCURSAL

50 % MISMA CLASIFICACIÓN ACREEDOR

(TS 3/10/11)

Compensación: (L. Conc. Art 58)

STS 18/02/2013 FUERA DE LA PROHIBICIÓN DE COMPENSACIÓN

Facturas rectificativas

Efecto

Para el deudor Subrogación del crédito

Para el acreedor Menos crédito

Para la AEAT Más crédito

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