SISTEMA DE AUDITORÍA DE GESTIÓN EN CENTROS DE COSTOS DE...
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SISTEMA DE AUDITORÍA DE GESTIÓN EN CENTROS DE COSTOS DE GANADERÍA DE DOBLE PROPÓSITO (CASO: AGROPECUARIA LAS MATAS. BARINAS) Por NEYESKA OJEDA UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL “LISANDRO ALVARADO” DECANATO DE ADMINISTRACION Y CONTADURIA COORDINACIÓN DE ESTUDIOS DE POSTGRADO Barquisimeto, Septiembre 2005
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SISTEMA DE AUDITORÍA DE GESTIÓN EN CENTROS DE COSTOS DE GANADERÍA DE DOBLE PROPÓSITO
(CASO: AGROPECUARIA LAS MATAS. BARINAS)
Por
NEYESKA OJEDA
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL “LISANDRO ALVARADO” DECANATO DE ADMINISTRACION Y CONTADURIA
COORDINACIÓN DE ESTUDIOS DE POSTGRADO
Barquisimeto, Septiembre 2005
SISTEMA DE AUDITORÍA DE GESTIÓN EN CENTROS DE COSTOS DE GANADERÍA DE DOBLE PROPÓSITO
(CASO: AGROPECUARIA LAS MATAS. BARINAS)
Por
NEYESKA OJEDA
Trabajo para optar al grado de
Especialista en Contaduría Mención Auditoría
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL “LISANDRO ALVARADO” DECANATO DE ADMINISTRACION Y CONTADURIA
COORDINACIÓN DE ESTUDIOS DE POSTGRADO
Barquisimeto, Septiembre 2005
UNIVERSIDAD CENTRO OCCIDENTAL “LISANDRO ALVARADO” DECANATO DE ADMINISTRACION Y CONTADURIA
SISTEMA DE AUDITORÍA DE GESTIÓN EN CENTROS DE COSTOS DE GANADERÍA DE DOBLE PROPÓSITO
(CASO: AGROPECUARIA LAS MATAS. BARINAS)
Autor: Ojeda, Neyeska Tutor: Alexis Colmenárez Año: 2005
RESUMEN
El trabajo está dirigido a proponer un sistema de auditoría de gestión en centros de costos de ganadería de doble propósito y se enmarcó en un proyecto especial apoyado en una investigación de campo de carácter descriptivo, por cuanto los datos se recogen en la Agropecuaria Las Matas, ubicada en el Estado Barinas. La población está integrada por veinticinco (25) sujetos adscritos a la Agropecuaria Las Matas y a efecto de este estudio se trabaja con todas las unidades de análisis. Como técnicas para recolectar la información se emplea la observación, la encuesta y un cuestionario, como técnicas de análisis de datos se utiliza la estadística descriptiva. Se detectaron debilidades y fortalezas en la empresa que hacen posible esta propuesta debido a que la agropecuaria ha mantenido una estructura contable y de costos enfocada sobre procesos manufactureros sin tomar en cuenta que trabaja con activos biológicos y sobre los cuales se debe tener tratamiento especial. Entre sus fortalezas se cuenta con tecnología de punta (excelentes programas o software ganaderos) que facilitan datos sobre la productividad y estado del animal. Combinando ambos elementos (contable con el productivo) se puede lograr medir la eficacia de la empresa en miras del logro de sus objetivos. Con el sistema de auditoría de gestión en centros de costos de ganadería de doble propósito la empresa lograra conocer el costo unitario del animal en cada etapa de su crecimiento y producción, podrá hacer un uso racional de sus recursos y estaría en capacidad de medir eficazmente su empresa. Descriptores: Auditoría de Gestión, Contabilidad Ganadera, Centros de Costos, Ganadería de Doble Propósito.
INDICE GENERAL pp
RESUMEN INTRODUCCIÓN ………………………………………………… 1 CAPÍTULO I EL PROBLEMA .......................................................................... 3
Planteamiento del problema ....................................... 3 Objetivos de la investigación ..................................... 9 Objetivo General ................................................... 9 Objetivos Específicos ............................................ 9 Justificación e Importancia ........................................ 10 Alcances y Limitaciones ............................................ 13
CAPÍTULO II MARCO TEÓRICO .................................................................... 15
Antecedentes de la Investigación ............................... 15 Bases Teóricas ........................................................... 19
CAPÍTULO III MARCO METODOLÓGICO .................................................... 69
Tipo y Diseño de la Investigación …………………. 69 Universo y Población ………………………………. 70 Técnicas e instrumentos de recolección de datos ….. 71 Técnicas para el análisis e interpretación de los datos 72 Validación del Instrumento ........................................ 73
CAPÍTULO IV ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS RESULTADOS 74
Instrumento 1. Matriz – Observación ……………… 75 Instrumento 2. Entrevista …………………………... 76 Instrumento 3. Cuestionario ………………………... 80
CAPÍTULO V CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ……………… 87
Conclusiones ……………………………………….. 87 Recomendaciones ………………………………….. 90
pp
CAPÍTULO VI PROPUESTA …………………………………………………... 92
SISTEMA DE AUDITORÍA DE GESTIÓN EN CENTROS DE COSTOS DE GANADERÍA DE DOBLE PROPÓSITO PARA AGROPECUARIA LAS MATAS C.A. …………… 92
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS ............................................. 110 ANEXOS 114A. Instrumento de Recolección de Datos 115B. Matriz de Validación Juicio de Experto 118C. Vida útil de construcción e instalaciones comunes de producción agropecuaria
121
D. Glosario de Términos 127
INDICE DE TABLAS pp
TABLA 1: Conocimiento de la gerencia sobre el aumento de la competitividad
80
TABLA 2: Estructura organizativa vigente e inserción internacional.
82
TABLA 3: División del trabajo en módulos de producción. 82TABLA 4: Satisfacción de las necesidades contables y administrativas a través de la división del trabajo.
83
TABLA 5: Sistema de auditoría de gestión en centros de costos. 84TABLA 6: Manejo de insumos por distribución de lotes. 84TABLA 7: Flujo de información entre módulos. 85TABLA 8: Optimización de los procesos. 86TABLA 9: Distribución en centros de costos. 86
INDICE DE GRAFICOS
pp GRAFICO 1: Conocimiento de la gerencia sobre el aumento de la competitividad
81
INTRODUCCIÓN
La contabilidad ganadera permite informar de las partidas de costos y
gastos en que incurre el criador para producir y vender sus animales, a fin de
conocer cuáles habrán de ser sus costos totales o unitarios dependiendo de la
información que necesite para asignar sus precios de venta, permitiéndole
conocer así sus ganancias o pérdidas netas y además proporcionar a la gerencia
de las empresas agropecuarias una información razonable para tomar sus
decisiones administrativas en base a sus procedimientos operativos, de tal
manera que permita al final de cada ejercicio económico calcular la ganancia y
presentar los estados financieros acordes a su naturaleza.
Ahora bien, sobre la base de lo antes expuesto se propone una
investigación dirigida a elaborar un Sistema de Auditoría de Gestión en los
centros de costos de la ganadería de doble propósito para la empresa
Agropecuaria Las Matas, C.A.
El estudio se estructuró en seis (06) capítulos: Capítulo I, El Problema
integrado por el Planteamiento del problema, el cual se inicia enfocando
globalmente el tema, surgiendo de esta situación las interrogantes de la
investigación, las cuales se derivan los objetivos del estudio, presentándose de
acuerdo a su complejidad, primero el general y luego los específicos.
El objetivo general está en plena coherencia con las interrogantes y el
título del trabajo y representa la finalidad máxima que se persigue a través del
estudio y del cual se derivan los objetivos específicos, cuya función es orientar
el desarrollo de la investigación. Luego está la justificación en donde se
señalan los beneficios de la investigación y por qué es importante llevar a cabo
el estudio.
2
Capítulo II, relativo al Marco Teórico consta de antecedentes
relacionados con la investigación, en donde se reflejan otros trabajos
nacionales e internacionales con títulos similares o relacionados con el estudio
que se está desarrollando. Luego las Bases Teóricas referentes a los tópicos
utilizados.
Capítulo III, referente al Marco Metodológico está constituido por el
tipo y diseño de la investigación, población y muestra; técnicas e instrumento
de recolección de datos; validación, confiabilidad.
Capítulo IV, Análisis e Interpretación de Resultados.
Capítulo V, Conclusiones y Recomendaciones.
Capítulo VI, Propuesta del Sistema de Auditoría de Gestión en Centros
de Costos de Ganadería de Doble Propósito para Agropecuaria Las Matas,
C.A.
Finalmente se presenta la bibliografía consultada y los anexos
inherentes al estudio.
CAPÍTULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento
La ganadería de doble propósito constituye en Venezuela, parte
importante del aparato productivo, siempre ha sido destacada su contribución
al bienestar de la sociedad venezolana al producir leche y carne de excelente
calidad, productos indispensables en la dieta diaria.
La ganadería de doble propósito se expandió considerablemente en los
inicios del colonialismo (1498) y a raíz del interés exclusivo de la minería
comenzaron a fundarse los pueblos en los asentamientos de oriente hacia
occidente.
Dándose auge a las necesidades crecientes de estos pueblos comenzó a
cobrar una importancia la agricultura y ganadería en nuestro país,
convirtiéndose la actividad agropecuaria o ganadería de doble propósito en la
principal fuente de recursos que se tenía para resolver las necesidades
económicas y alimentarías de estas poblaciones en crecimiento continuo.
(Maldonado Héctor. Caminos, ganadería, comercio y poblaciones andinas
entre Venezuela y Colombia Siglos XVI – XX. Disponible: Aldea Mundo. Año
8 N° 15)
La producción lechera del país, ha estado afectada por una serie de
aspectos de orden socioeconómico, sin mencionar otros de índole estrictamente
sanitarios. Siendo la producción nacional diaria de unos tres millones
ochocientos mil lts (3.800 lts), con un promedio mensual de más de 114
4
millones/lts y un acumulado anual sobre los 1.372 millones/lts (fuente: MPC-
OCEI / Gaceta Ganadera. 2003. Fuente: http:// www. gacetaganadera. com).
Esto sólo alcanza el 66% de la demanda, teniendo que importarse el
34% aproximadamente, para alcanzar un flujo físico deseable pero con un
consumo per capita (lt/persona) que ha disminuido históricamente de 138,39
lts/persona/anual a menos de 80 lts/persona/anual en la actualidad.
La ganadería ha presentado un balance negativo entre el consumidor y
la productividad de la industria láctea, la cual aporta el 75% de la producción
total de leche, aun cuando sigue siendo también significativa su contribución
en la producción de carne, tomando como base un consumo mínimo de 120
lts/persona/año y una población estimada de 23 millones de habitantes, para
cubrir la demanda interna, sin acudir a la importación, la producción debería
situarse en los 2.760 MM de litros por año, es decir el doble de la actual.
(Bermúdez, Víctor. La sanidad animal y la producción lechera en Venezuela.
Fuente: Agroservicios. Año 5 – N° 11)
En el caso de la carne es igual, la situación se presenta comprometida,
ya que la baja producción y por ende la escasa demanda afectan este mercado.
Aun cuando no se disponen de estadísticas totalmente confiables, se puede
asegurar que más del 80% de la leche y un alto porcentaje de la carne en
Venezuela proviene de la ganadería de doble propósito, la cual posee una
heterogeneidad determinada por zonas y tipos de productores.
Este evidente reto para la industria agropecuaria debe perseguir un fin
común en el gremio el cual debe innovar bajo la premisa de romper
paradigmas que les permitan incrementar la productividad y competitividad
lechera y de carne a nivel nacional.
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Las crisis económicas han afectado especialmente los costos de
producción, pero no la calidad de los productos del campo venezolano, como
es el caso de los productos derivados del ganado bovino y bufalino, es por tales
motivos que es necesario realizar y elaborar un estudio detallado de la
estructura de los costos de las empresas ganaderas de doble propósito para
sincerar los procesos y conocer de una manera más razonable la incidencia de
los mismos sobre los lotes de semovientes de cada entidad según el uso y
destino asignado, de esta forma se fortalecería aun más el sector agropecuario
y le permitiría seguir compitiendo en el mercado, siempre y cuando se exploten
adecuadamente las fortalezas y debilidades de cada empresa.
Sin embargo, en la actualidad para poder cumplir de manera eficaz con
el desarrollo pecuario y poder satisfacer los requerimientos de la población
mediante sistemas de producción con altos índices de productividad se debe
entender y comprender el proceso productivo como un todo, implementar el
uso de los recursos eficazmente, a pesar del incremento en los costos de
producción debido a la carencia de profesionalismo en el área agropecuaria y
en los trabajos de los contadores y asesores externos que pretenden que los
resultados contables de sus reportes sean aptos para la toma de decisiones
sobre la marcha, sin prever que estos no tengan ninguna conexión
metodológica que considere las características naturales, ecológicas o
pecuarias en su concepto inicial (Mendoza Gerardo, 2000. Fuente: http://
www.agroinformatica.com).
Por tal razón, no todo lo que se registra atendiendo los principios de
contabilidad de aceptación general es realmente objetivo para el control interno
y el análisis de los datos contables de empresas cuyos activos productivos son
seres vivos. Esto se debe a que muchas veces el poco control que llegan a tener
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las empresas agropecuaria sobres sus recursos no puede ser aplicado como un
estándar, puesto que cada empresa tiene recursos, problemas y oportunidades
distintas, situaciones que deben manejarse cuidadosamente sobre todo en el
área contable o de costos para no incurrir en errores que generen toma de
decisiones poco acertadas y no impulsen el logro de los objetivos del sector.
Es por ello que la contabilidad agrícola o pecuaria es muy diversa, el
enfoque que debe darse para alcanzar las metas trazadas que en nuestro caso es
una información eficaz del uso de los costos agrícolas y pecuarios de los
semovientes viene dada por la intención del productor y los planes que tenga
sobre su unidad de producción dictan la pauta en la metodología a seguir para
los registros contables, y ésta puede cambiar si cambia la planificación agrícola
o pecuaria en cuestión.
También debe tomarse en cuenta la región donde se ubique el centro
agropecuario en estudio o análisis, para de esta forma incluir o analizar la
estructura en su entorno y medir los efectos que tienen los agentes naturales, la
población, la viabilidad, el sistema económico, fiscal, legal y sobre todo la
mano de obra especializada que garantice un asesoramiento continuo en todas
las áreas que necesitan los sectores agrícolas y pecuarios del país.
A tal efecto, es necesario aplicar estrategias para las empresas
agropecuarias de explotación ganadera de doble propósito que se adapten a los
recursos, problemas y oportunidades de cada tipo de empresa, es primordial
conocer el proceso que se genera por cada fase de los seres vivos en estudio y
aplicar Centros de Costos por Procesos unificando criterios que normalicen la
técnica contable a nivel primario, no aplicando los costos o gastos a una sola
fase de crecimiento en el animal, como se realiza en muchas empresas a nivel
primario.
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En este sentido, una explotación de doble propósito que vende sus
bautes o mautes (coproducto) al destete puede efectivamente contabilizar sus
costos y gastos operativos a las cuentas de control de inventarios, pues, los
animales mientras no estén incorporados al proceso reproductivo, se
consideran activos en revalorización permanente (no agotables) y todo cuanto
se gaste o invierta en ellos puede ser inventariado para inflar su valor por
crianza y crecimiento, sólo hasta la madurez sino son destinados a la venta,
pueden comenzar a agotarse como activo fijo.
Ahora bien, se establece que la contabilidad de las empresas
agropecuarias debe ser una contabilidad de costos mecanizada bajo un
esquema de costos por proceso, donde obteniendo un valor unitario de los
semovientes a medida que van evolucionando en los inventarios haga posible
el traslado al costo promedio del animal al inventario siguiente.
Es por esta razón que los centros de costos nos permiten conocer con
una exactitud razonable los costos en que se van incurriendo a medida que el
proceso productivo se va generando, podemos acumular costos en los centros
prenatales, de crianza, levante y engorde. Todo esto debe permitir acumular
todos los costos operacionales (costos de producción) en cuentas que a la
postre permitan identificarlas y reflejar esa inversión en los inventarios de
semovientes para la venta.
Por lo expuesto, se consideró pertinente proponer una investigación
referida a un Sistema de Auditoría de Gestión en los centros de costos de
ganadería de doble propósito en la Agropecuaria Las Matas, por ser uno de los
mejores centro de recría bufalinos del país, el cual no cuenta con un sistema
contable y de costos que se adapte a sus necesidades.
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Es necesario demostrarles a los productores agropecuarios que no sólo
el mejoramiento genético es vital para el crecimiento de las empresas
ganaderas, sino, también conocer el trasfondo económico que se encuentra tras
cada animal.
Los centros de costos nos van a dar a conocer como se implementan y
aplican en una empresa los costos de acuerdo a sus necesidades y
disponibilidades de recursos humanos, técnicos y financieros ya que un mayor
número de centros de costos conducen al logro de una mayor exactitud en la
asignación del costo al producto gracias al proceso analizado, lo que permite
obtener mayor información para tomar decisiones administrativas confiables y
basadas en datos obtenidos después de la distribución e implementación de
todos los insumos necesarios en cada fase de los semovientes.
Es necesario hacerle entender al productor la necesidad de la
implementación de un sistema de auditoría de gestión en centros de costos de
ganadería de doble propósito, con el fin de que posea un instrumento gerencial
confiable y seguro para la toma de decisiones y como herramienta vital para
mantenerse activo en el mercado nacional e insertarse en el competitivo
mercado internacional.
Sin embargo, es menester aclarar que la estructura organizativa de
ganadería de bovinos viene dada por funciones, procesos, productos y
programas enfocados en la función primordial de la empresa, si es de doble
propósito, solo para ceba, solo para leche o solo como reproductor primario.
De lo expuesto se derivan las siguientes interrogantes de investigación:
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¿Proporciona la contabilidad ganadera registros contables y financieros
para el control de los costos de producción?
¿Es necesario que los centros de costos se orienten de acuerdo con la
organización interna de la empresa?
¿Se debe determinar la utilidad de la Unidad Animal Bovino (UAB)
para la distribución de los costos de producción?
¿Permite la auditoría de gestión determinar la eficacia en los centros de
costos de una empresa ganadera?
Objetivos de Investigación
Objetivo General
Proponer un Sistema de Auditoría de Gestión en Centros de Costos de
Ganadería de doble propósito para Agropecuaria Las Matas, C.A; para
contribuir a la mejora del sistema de evaluación del proceso productivo de la
empresa en estudio.
Objetivos Específicos
- Analizar las bases teóricas de la contabilidad para comprender el
sistema contable utilizado en el sector agropecuario.
- Describir los procesos de contabilidad de gestión de la Agropecuaria
Las Matas para caracterizarlos.
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- Evaluar los procesos de contabilidad y los indicadores de Gestión que
aplica Agropecuaria Las Matas, C.A; para determinar su eficacia.
- Elaborar el sistema de auditoría de gestión basado en centros de costos
para la Agropecuaria Las Matas, con el objeto de contribuir a la
obtención de información confiable y fidedigna que apoye la toma de
decisiones.
Justificación e Importancia
Dada la importancia que tiene el sector agropecuario el cual constituye
un sector de trascendental relevancia en la vida económica del país y los
problemas de competitividad y falta de conocimiento preciso de sus costos,
gestión o plan estratégico, es que ha surgido la problemática de solventar la
falta de procedimientos que existe en esta área tan desasistida.
Las pequeñas empresas agropecuarias son susceptibles de cualquier
cambio macroeconómico que les impide seguir compitiendo a largo plazo.
Esto implica la necesidad de que las empresas pecuarias de doble
propósito (bovino, bufalino, caprino) puedan conocer los costos de cada etapa
de sus semovientes para tomar decisiones acertadas y desarrollarse con una
ventaja competitiva midiendo efectivamente el desempeño de sus procesos y
mejorar significativamente la estructura que les garantice la continuidad de la
misma en este mundo tan competitivo y dinámico.
El estudio se fundamenta desde el punto de vista técnico por cuanto con
el sistema de auditoría de gestión de centros de costos de ganaderías de doble
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propósito la empresa evaluará la eficacia de sus resultados obtenidos con
respecto a las metas previstas, los recursos humanos, financieros y técnicos
empleados, la organización y coordinación.
Por medio de este sistema se reconocerán los costos que pertenecen a
cada proceso (prenatal, crianza, levante y engorde o ceba), acordes a como se
han originado, se acumulan y/o cargan a cada lote de animales que están
representados por las cuentas llamadas centros de costos.
Este trabajo se enfocará principalmente en la oportunidad de aumentar
la competitividad de Agropecuaria Las Matas debido a que con la creación e
implementación de un Sistema de Auditoría de Gestión en Centros de Costos
de ganadería de doble propósito, se combinarán los resultados financieros con
los resultados productivos que genera el programa ganadero de la finca
(Gansoft 5.0) el cual permite obtener resultados sobre la producción, litros de
leche, peso animales, planes de vacunación, alimentación, etc; de esta forma se
podrá medir la eficacia de la misma en función del cumplimiento de los
objetivos y metas de la agropecuaria.
Este sistema permite estudiar los costos y gastos incurridos en cada
etapa o fase del proceso productivo de los semovientes (prenatal, crianza,
levante y engorde) para poder clasificarlos y cargarlos correctamente en el
momento de su uso o aplicación, también se podrá analizar el uso de los
recursos de que dispone el personal de la finca y la forma como son aplicados
y distribuidos en lotes de animales según el destino de los mismos.
Esto se debe a que cada lote no utiliza la misma cantidad de recursos y
por lo tanto no se deben cargar insumos no aplicados a todos los lotes en
producción, como se realiza en la actualidad en la empresa en estudio.
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Asimismo, con el sistema de auditoría de gestión propuesto se utilizará
como herramienta el índice de carga animal que constituye un indicador
técnico-económico de la explotación ganadera (unidad animal bovina, UAB),
el cual representa una forma estándar de calcular los costos que se originan en
las empresas agropecuarias para la producción ganadera.
De igual manera, el trabajo adquiere relevancia por ser novedoso y por
los aportes técnico-contables al sector productivo agropecuario que le permitirá
optimizar su gestión y determinar los centros de costos en fincas bovinas de
doble propósito.
Esta investigación proporcionará a la gerencia un sistema de auditoría
de gestión de centros de costos que les permite obtener una verificación de los
registros de los costos de producción y gastos operativos de manera sencilla y
económica, proporcionando al final de cada ejercicio información sobre la
ganancia bruta por lote de animales, contribuir a elaborar estados financieros
razonables, determinado las utilidades y el monto de los impuestos y sobre
todo conocer la capacidad que posee el personal del uso y manejo de los
recursos de que dispone en la empresa.
Para el sector agropecuario será un gran avance debido a que podrán
aplicar un indicador que les permita medir si son eficaces o no en la medida en
que sus empresas avancen en el uso de los recursos que disponen y les va a
ayudar a tomar decisiones basados en datos significativamente confiables,
permitiéndoles de esta forma cubrir las áreas en las cuales estén desasistidos o
presenten fallas que pueden ocasionarles grandes daños a sus seres
reproductivos.
Asimismo, el estudio se justifica por constituir o aportar material
bibliográfico actualizado de interés para estudiosos de esta área del
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conocimiento y estudiantes de pre y post grado del Decanato de
Administración y Contaduría de la Universidad Centroccidental Lisandro
Alvarado y además porque no existen estudios que abarquen esta área tan
desasistida por todos en materia contable y de auditoria.
Alcances y Limitaciones
Este trabajo se enfoca en el estudio de un Sistema de Auditoría de
Gestión de Centro de Costos de ganadería de doble propósito aplicado a
Agropecuaria Las Matas ubicada en el Estado Barinas.
Se realizó un análisis del proceso productivo, contable, de costos y de
gestión de la empresa para determinar la aplicabilidad y eficacia del ente
productivo como un todo, el estudio y análisis de los procesos nos llevó a
elaborar el sistema de gestión basado en las necesidades de la finca y
maximizar los escasos recursos humanos de los cuales dispusimos, debido a
que la agropecuaria solo dispone de un ingeniero de campo el cual debe estar
disponible para su personal todas las horas laborables y el tiempo para
asesorarnos fue muy escaso.
El estudio se realizó durante el año 2005, en el cual observamos
detalladamente todo el proceso productivo para obtener datos precisos y
actuales para elaborar dicho sistema de gestión.
La auditoría de gestión se aplicó solo sobre la evaluación de la eficacia,
no se realizo un estudio de la eficiencia y economía de la empresa
Agropecuaria Las Matas. Esto debido a la poca disponibilidad de tiempo del
cual se dispone dentro de la empresa.
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Por lo tanto nos concentramos en el objetivo primordial de la
Agropecuaria que es ser el mejor centro de recría bufalino del país, a través de
los indicadores de eficacia se pueden identificar si se cumplen los objetivos y
metas planteados, esto permite detectar la existencia de oportunidades y
mejoras necesarias en la empresa.
La información con la que se cuenta para este estudio se obtiene de la
finca Agropecuaria las Matas y de las asociaciones ganaderas y bufalinas de la
región de Barinas, todas las soluciones que se generen en este proceso se
enfocan en contribuir a solucionar los problemas y vacíos de la Agropecuaria
en estudio.
Entre las limitaciones encontradas para la realización de este estudio se
tienen las de índole documental derivadas de la escasa bibliografía existente
sobre contabilidad ganadera y de costos de producción agropecuario.
Igualmente constituyó una limitación la base contable implantada en la
agropecuaria, debido a que no se realizaba por procesos o en forma
sistemática, la cual no permitía comparaciones para demostrar la importancia
de los centros de costos y su incidencia en la toma de decisiones gerenciales
del ramo agrario.
Las soluciones presentadas serán para resolver una problemática
existente en Agropecuaria Las Matas, aun cuando pueden servir de guía para
la elaboración de centros en ganaderías de doble propósito.
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
Antecedentes de la Investigación
Como antecedentes de investigación se tienen a nivel internacional el
Trabajo de Rhese (1975 Argentina), titulado Manual de Contabilidad Agrícola
y Ganadera , donde clasifica los rebaños en estratos según su condición ante el
mercado.
Es importante acotar que la clasificación de este autor se asemeja de
alguna manera a los estratos descritos a nivel nacional por Mendoza (2000).
Estos autores refuerzan la clasificación de los semovientes según el uso y
destino aplicado en la propuesta, permite acoplar la división animal con una
mayor seguridad y certeza de estar generando un instrumento confiable de
trabajo.
Igualmente, Álvarez Cardona y otros (1998 Colombia) en el trabajo
Costos y Métodos de Costeo, aplicación y análisis para el sector agropecuario,
se presentan casos con porcinos, recomendando el uso de centros de costo por
procesos para el sector agropecuario. Este trabajo aporta y refuerza el uso de
centros de costos en el sector agropecuario, deja ver que es factible su
aplicación a través de estudios aplicados en diversos países del mundo.
Asimismo, Piñero (2002), en el estudio Diseño de un Sistema de Costos
por proceso en la explotación intensiva de ganado bovino. Caso: Hacienda
Campo Alegre C.A., trazó como objetivo principal el diseño de un sistema de
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costos como herramienta que le permite a las organizaciones agropecuarias
generar información necesaria para la toma de decisiones a nivel gerencial y
operacional, orientada a la mejora de los procesos productivos y a la
determinación de rentabilidad del negocio, con los cuales se pueden establecer
estrategias que están dirigidas a incrementar los niveles de rentabilidad.
Mendoza (2000), contabilidad ganadera, señala la necesidad de una
metodología en función de técnicas de producción agropecuaria que conduzca
a la objetividad de los registros, garanticen una información con resultados
confiables para la toma de decisiones y exponga lo que debe contener un
balance contable: clasificación contable de inventarios de semovientes; el
agotamiento (desvalorización de los inventarios clasificados como activos
fíjos); costo de producir un litro de leche, valoración de los inventarios y
diferenciación entre los ingresos ordinarios y los ingresos extraordinarios.
Concluye Mendoza que ninguna contabilidad agropecuaria es igual a otra, ya
que depende de la intención del productor y los planes que tenga sobre su
unidad de producción lo que da la pauta a seguir en la metodología para los
registros contables.
Por otra parte, Andrade y otros (1999), diseñaron un modelo de
distribución por actividades de los costos indirectos de fabricación aplicados a
los centros de servicios comunes de MAVESA, S.A. El trabajo consistió en
identificar los centros de costos comunes, las actividades principales y las
tareas que se realizan en cada uno de los centros, agrupar los impulsores y
generadores de costos, con los cuales se distribuyen las actividades a las líneas
de producción con los aportes obtenidos, la empresa alcanzó distribuir de
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manera más precisa y razonable los costos indirectos de fabricación que
representan el rubro de mayor dimensión en términos monetarios.
Torrez (2002), en su trabajo titulado “Diseño de un Sistema de Costos
por Lotes de Producción para la Explotación Agrícola. Caso: Hacienda el
Caujaral, C.A”; plantea que para llevar a cabo la explotación agrícola se
requiere de la combinación eficiente de varios recursos (naturales, financieros
y humanos) que permitan hacer de esta actividad una fuente inagotable de
riquezas. Los agricultores venezolanos, en la mayoría de los casos, no cuentan
con estructuras y métodos adecuados para determinar los costos incurridos en
la explotación de sus fundos, lo que ha traído como consecuencia, que la toma
de decisiones gerenciales del sector, se haya visto limitada por la carencia de
herramientas que le proporcionen la información oportuna, originando muchas
veces la necesidad de abandonar la explotación agrícola.
El autor plantea la necesidad de diseñar un sistema de costos por lotes
de producción, que sea aplicable a la hacienda El Caujaral en el cual se
contemple la distribución de los recursos utilizados en la producción de rubros
de manera simultanea, pero que puede servir de base para el desarrollo de otros
rubros de la explotación agrícola.
Este trabajo aporta conocimientos en las áreas de costos agrícolas y
contabilidad agropecuaria concluyendo con que el objetivo fundamental es la
acumulación de los recursos consumidos en una porción o lote de terreno
cultivado, utilizando para la asignación de costos los impulsadores que mejor
se adapten de acuerdo con el recurso analizado.
Por otra lado, Esteves y otros (2000), diseñaron un plan de cuentas para
la elaboración de los balances y estados financieros de la Hacienda San Pablo
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en su trabajo titulado “Sistema Contable Aplicado a Explotaciones Agrícola
(Pecuarias). Caso: Hacienda San Pablo”, el propósito de esta investigación fue
crear un sistema contable aplicado a explotaciones agrícolas (pecuarias) que
pueda ser utilizado por pequeñas y medianas empresas dedicadas a la
producción primaria de la economía.
Pretende establecer la forma en como se debe clasificar, registrar y
presentar en los estados financieros la contabilidad agrícola de acuerdo con las
normas y principios de contabilidad generalmente aceptados. Este trabajo
aporta la creación de un balance general y el estado de resultados de la
hacienda con las respectivas notas explicativas.
Ireissati y otros (1998), en el trabajo titulado “Diseño de un sistema de
costo por órdenes específicas basado en actividades para la empresa Muebles
Roma, C.A.”, plantea de manera precisa todos los requerimientos que se deben
cumplir para implementar un modelo basado en actividades, en el cual se
describen como se determinan los centros de costos, sus impulsores y sus
actividades, asimismo, la manera de distribución al objeto final del costeo.
Este trabajo aportó conocimientos básicos en relación con la
determinación, registro y control de los costos bajo la metodología del ABC;
llegando a la conclusión que los sistemas y las diversas técnicas de costeo se
perfeccionan paulatinamente a través de la experiencia.
La base de los indicadores de gestión utilizados en esta investigación
provienen del trabajo de grado de Balza (1998) titulado “Costos de Producción
de las Fincas Bovinas de Doble Propósito del Sur del Lago de Maracaibo”; se
basó en determinar los costos de producción considerando las actividades
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ejecutadas en el proceso de producción de las fincas bovinas de doble
propósito.
Se evalúan los resultados obtenidos durante el año 1994 en un grupo de
fincas con condiciones agroecológicas y tecnológicas similares, ubicadas en la
zona del sur del lago de Maracaibo, para generar parámetros de
comportamiento y comparar su eficiencia económica.
Este trabajo aportó conocimientos básicos en relación con el diseño y
significado de los indicadores aplicables en empresas ganaderas de doble
propósito, son una excelente referencia para adaptar a las necesidades de cada
empresa.
Bases Teóricas
Contabilidad Ganadera
La especialización y una metodología en función de las técnicas de
producción agropecuaria conducen a la objetividad y razonabilidad de los
registros contables y garantizan una información con resultados confiables para
la toma de decisiones.
A tal efecto, Mendoza (2000) señala que los principios contables de
aceptación general, y la técnica de registro contable normalmente utilizada por
las empresas en general seguramente difieren en varios aspectos de la
metodología para registrar datos contables en empresas agropecuarias.
Por tal razón, un balance contable de una empresa agropecuaria debe
contener lo siguiente:
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1. La clasificación contable de los semovientes debe estar dispersa en tres,
distribuida entre el activo circulante (ganado que será vendido en menos
de un año), el activo fijo (hembras de producción, hembras preñadas y
machos reproductores) y otros activos (ganado menor a 350 Kg no
agotable).
2. El agotamiento (desvalorización) de los semovientes considerados
activos fijos debe ser según la vida productiva promedio de determinada
raza en sí (desde su etapa productiva hasta su total agotamiento) o según
los partos que logra un semoviente en vida.
3. La valoración de los inventarios nacidos en finca puede realizarse a
valor de reemplazo en el mercado.
4. Se manejan los ingresos diferidos o utilidades no realizadas por
evolución.
De manera que no todo lo que se registra atendiendo los principios de
contabilidad de aceptación general es realmente practico y de fácil manejo para
el control interno y el análisis de los datos contables de empresas cuyos activos
productivos son seres vivos, y generalmente muchos profesionales del área
contable y administrativa no conocen con profundidad o detalladamente el
proceso interno de las empresas agropecuarias, lo cual hace difícil al momento
de clasificar y definir todas las partidas que integran el proceso.
Generalmente son los profesionales de la administración rural los que se
interesan y se identifican con todo el proceso operativo y administrativo de
estas empresas, que dicho sea de paso son escasos en el país, estos
profesionales son los que probablemente ayudan con mejor criterio a la
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empresa o mejor aún se logra un trabajo en equipo muy saludable para el
productor.
Lo anterior, pretende llamar a la reflexión para entender que la
contabilidad aplicada en el sector agropecuario debe tomar en cuenta diversos
factores tales como la intención del productor y los planes que tengan sobre su
unidad de producción, estos dictan la pauta en la metodología a seguir.
Registro Contable de Semovientes en empresas ganaderas
Es menester indicar que para el registro contable de los semovientes en
empresas ganaderas, no hay criterio reglamentado, es por ello que una empresa
agropecuaria de explotación ganadera actualmente no tiene inconvenientes en
cuanto al criterio de contabilización de sus activos semovientes (ganado),
principalmente porque fiscalmente no existe control que requiera normas en
cuestión. Pero no es difícil demostrar que una finca puede publicar en sus
balances en un mismo ejercicio económico una utilidad importante o una
pérdida y ambos son válidos.
Por esto, una explotación de doble propósito, que vende sus mautes o
bautes (coproducto) al destete puede efectivamente contabilizar sus costos y
gastos operativos a las cuentas de control de inventarios pues, los animales
mientras no estén incorporados al proceso reproductivo, se consideran activos
en revalorización permanente (no agotables) y todo cuanto se gaste o invierta
en ellos puede ser inventariado para inflar su valor por crianza y crecimiento.
No es sino hasta la madurez que de no ser destinados a la venta, pueden
comenzar a agotarse como activo fijo.
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Al aplicar este proceso a los animales que se encuentran en la crianza se
asume que toda la leche producida colateralmente, entonces no tiene mayor
costo, ya que estos han sido imputados a los becerros en el inventario y por
ende la finca arrojará un rendimiento neto alto. Luego la venta de su producto
principal es en libros poco costosa, y no es sino hasta el ejercicio siguiente
cuando venda sus semovientes revalorizados inflados en el activo circulante
que se reflejarán los costos inventariados del año anterior. Consecuencia en un
escenario fiscal: una renta gravable desproporcionada.
Pero muy conservadoramente este ganadero puede optar por registrar
todos los costos indirectos sin afectar los inventarios vivos para que su leche
año a año tenga un costo real, que mantenga una relación uniforme en cuanto a
la diferencia con el ingreso bruto registrado en el ejercicio.
Principios fundamentales de la contabilidad pecuaria
La contabilidad aplicada en el sector ganadera debe estar orientada en
controlar, en su totalidad, todas las partidas de costos y gastos, a que den lugar
todas y cada una de las actividades, que ha de realizar la empresa ganadera,
con el propósito específico e incidental, de criar, mantener, conservar en el
mejor estado de salud y desarrollo el ganado; el cual luego habría de vender o
dedicar a la reproducción.
Desde el punto de vista conceptual, tanto contable como administrativo,
el ganado se considera como una maquinaria productora de riqueza.
Las riquezas y ganancias, que el ganado proporciona a sus dueños y
explotadores, viene representada por sus crías, las cuales, a su vez, generan
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riqueza también por el sólo hecho de crecer y desarrollarse, y algunos por dar
leche y sus derivados.
Objetivos de la contabilidad ganadera
El principal objetivo es proporcionar a la gerencia la información más
precisa, amplia y oportuna que requiera, mediante registros contables y
financieros precisos, con la finalidad de controlar absolutamente los costos,
salvaguardar los activos, orientar las inversiones, alcanzar la máxima
rentabilidad.
La contabilidad ganadera ha de proporcionar un sistema de registro
completo, pero sencillo y económico, de todos los costos de producción y los
gastos operativos, a la vez que suministra un registro pormenorizado de todos
los activos y pasivos de la empresa ganadera, de manera tal que, al final de
cada ejercicio económico permita elaborar estados financieros razonables,
basados en los movimientos de la empresa por modelos de producción.
Manejo de costos en la contabilidad ganadera en bovinos
Los principios contables de aceptación general, y la técnica de registro
contable normalmente utilizada por las empresas en general difieren
parcialmente de la metodología para registrar datos contables en empresas
agropecuarias. No se puede dejar de lado el análisis, el sentido común y el
carácter técnico-agronómico de las explotaciones.
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Por lo antes señalado, las diferencias mas relevantes en el uso o manejo
de la contabilidad aplicada al sector ganadera y la tradicional son:
1. La clasificación contable de los inventarios de semovientes
generalmente está unificada en un nivel de cuentas de mayor, cuando
realmente debe estar dispersa en tres, distribuida entre el activo
circulante (ganado que será vendido en menos de un año), el activo fijo
(hembras de producción, hembras preñadas y machos reproductores) y
otros activos (ganado menor a 350 Kgs no agotable).
2. El agotamiento (desvalorización) de los semovientes de la empresa
clasificados como activos fijos y el método aplicado para su cálculo
generalmente se efectúa con base a la vida útil promedio o vida útil
simplemente, estimada según la teoría de inventarios y no según la vida
productiva promedio de determinada raza en sí (desde su etapa
productiva hasta su total agotamiento) o según los partos que logra un
semoviente en vida, como realmente debe ser pues lo que lo identifica
como activo productivo es la reproducción no su permanencia. Las
lactancias dependen de los partos.
3. El costo de producir un litro de leche o de la carne comienza desde que
la hembra se seca para entrar en maternidad y luego parir y termina
cuando esa lactancia acaba o en el caso de la carne cuando la cría sale
de la finca. De manera que el ciclo lo marca la lactancia más no el
ejercicio económico. Y por esta razón los becerros o bucerros nacidos
tienen un valor acumulado que se debe registrar y ser logrados por
técnicas de centralización de costos por lotes de semovientes.
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4. La evolución biológica de los activos vivos que no se refleja cuando se
manejan costos históricos en la contabilidad es posible conseguirla bajo
un mecanismo de valoración de los inventarios nacidos en finca a valor
de reemplazo en le mercado, si se quiere mantener un balance sincero
con valores referenciales reales y mes a mes debe ser actualizado el
valor de los inventarios totales según su valor por peso y/o genética en
contrapartida con un superávit de capital en caso de animales para
producción y en contrapartida al costo de ventas en caso de animales
para la venta, según las normas internacionales de contabilidad (NIC
41). Y para la presentación de Estados Financieros ajustados por
inflación excluirlos por presentar un valor acorde con el mercado por
reemplazo (utilizar el método mixto del DPC-10).
5. El control constante de los ingresos diferidos o utilidades no realizadas
por evolución y su oportuna conversión en ingresos nominales por
evolución con el objeto de no adelantar el pago de impuestos ni diferirlo
más de lo necesario. Cada vez que sale un lote de animales de la finca
debe realizarse el acumulado en utilidad diferida desde que el animal
nace hasta su salida (venta o traslado), convirtiendo así ese incremento
en un ingreso gravable oportunamente.
De igual forma es necesario para un adecuado registro y clasificación de
los costos mantener como mínimo información referente a:
Movimiento de animales: existencia anterior (al inicio del
periodo contable) clasificada por edades y sexos; altas (entradas
por nacimientos, por compra o por cambio de edades; bajas
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(salidas) por muertes, por venta o por cambio de edades;
existencia al fin del periodo clasificado por edades, sexos pero
sobre todo por lotes.
Registro de animales: identificación; historia clínica
(vacunaciones, enfermedades, montas, partos, servicios, etc.);
informe de reproducción; producción de leche ( diario, semanal,
mensual).
Control de Alimentos: cantidad y costos de concentrados, sales,
melazas, etc.
Registro de ingresos y gastos: concepto y fecha de los ingresos,
concepto y fecha de los gastos, fecha y cantidad de la leche
vendida y su precio.
Control de costos de cultivos (pastos, caña y maíz) utilizados
para alimentar los semovientes: semillas, fertilizantes, herbicidas,
fungicidas, valor de los jornaleros y las horas maquinarias
utilizadas.
Costos por procesos como herramienta definitiva para un registro contable
La contabilidad de la empresa agropecuaria debería ser una contabilidad
de costos mecanizada bajo un sistema de costos por procesos, donde
obteniendo un valor unitario de los semovientes a medida que van
evolucionando en los inventarios, haga posible el traslado al costo promedio
del animal al inventario siguiente. Debe permitir acumular todos los gastos
operativos posibles (costos de producción) en cuentas que a la postre permitan
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inventariar tales costos y reflejar esa inversión en los inventarios de
semovientes, para posteriormente oponerlos a la venta de estos oportunamente.
En la ganadería bovina hay cuatro procesos fundamentales que se
realizan durante la vida de la cría y hasta su salida de la finca:
1. Es el proceso prenatal, que ocurre antes del parto y permite imputar
costos al lote de crías que están en el vientre de las vacas escoteras, es
decir, las que no están en cría.
2. El período de crianza, que ocurre después del parto y hasta el destete de
la cría y permite imputar costos al lote de becerros y becerras que están
lactando con sus madres (vacas de cría u ordeño).
3. Es el período de levante, que ocurre después del destete y hasta los 350
kilogramos de peso, edad y peso que define la aptitud del animal para la
reproducción (hembras) y ceba (machos), durante el levante las crías
están sin sus madres y todos los costos que se inviertan en ese lote
pueden imputarse a este inventario.
4. Lo representa el engorde o ceba, de los machos mayores a 350
Kilogramos, puede este lote estar conformado por varios lotes a su vez,
pero constituye un solo proceso que finaliza con la salida del animal al
venderlo, generalmente después de los 450 kilogramos de peso.
Estos cuatro procesos son invariables, en todas las explotaciones se
repiten y todas manejan sus rebaños divididos en cuatro partes al menos;
pueden haber varios lotes de ganado correspondientes a cada uno de estos
procesos, pero cada uno corresponde a uno de estos cuatro períodos. Es decir,
en todas las unidades de explotación bovina, existen por lo menos cuatro lotes
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bien identificados, separados físicamente, manejados por separado y cuidando
mucho su aislamiento del resto de los otros lotes.
Finalmente a través de las UAB se podrá saber cuál es la carga corporal
del rebaño para poder imputar costos a cada lote con base a ella ya que es en
función de su peso, que todos los animales demandan medicinas, alimentos,
sales, minerales, pastos, forrajes, melaza, insumos en general, y en esa misma
medida afectan el suelo que explotan. Por lo tanto, los cálculos que se hagan
observando la UAB tendrán un mayor nivel de exactitud.
Sólo será necesario informarnos del total de UAB de la finca y el total
de UAB en cada uno de los cuatro lotes, para así poder aplicar el prorrateo de
los costos que se hagan en la finca durante el año.
El mecanismo para realizar este procedimiento es simple y práctico, se
reduce a la definición práctica del manejo de campo ganadero llevado a los
registros contables y para su feliz término se debe respetar un procedimiento
donde se apliquen los costos de producción al lote que corresponda. Como los
lotes constantemente se están moviendo y evolucionando biológicamente, es
prudente no hacer esos cargos directamente al inventario sino a unas cuentas
llamadas centros de costo ubicadas al final del activo. Estas cuentas van a
sustituir a la mayoría de las cuentas nominales que siempre se utilizan (las que
componen el estado de ganancias y pérdidas), luego, tendrán que contener la
misma información que aquellas y cada uno de los cuatro lotes deberá contener
el mismo bloque de cuentas de mayor y auxiliares que existían en el estado de
ganancias y perdidas en la contabilidad general. Así, el centro de costo prenatal
estará compuesto por casi todas las cuentas que antes eran nominales y
constituían todos los gastos directos y algunos indirectos de explotación,
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igualmente el centro de costo de crianza, el centro de costo de levante y el
centro de costo de engorde o ceba. Se llaman centros de costo porque
centralizan la carga financiera de la operación en el período evolutivo oportuno
a los productos en proceso presentes en cada período.
Estos centros de costo (a diferencia de aquellos comúnmente utilizados
para acumular información sobre los cargos o inversiones en un activo o en un
área de la hacienda y así brindar un detalles de lo que se gasta en cada
departamento, sección o unidad de producción, que de paso dejaban la
contabilidad general intacta y sólo servían para departamentalizar la
contabilidad y generar información de utilidad limitada), deberán cerrarse a
medida que los eventos de la explotación lo requieran para así poder trasladar
el monto que acumulen en un proceso determinado al inventario de animales
que le corresponda cuando se reporten los eventos que definen el fin de cada
proceso. Seguidamente, una vez que ya el centro de costo ha afectado el
inventario correspondiente, y obviamente a incrementado el valor de aquel, se
procede a registrar el evento en cuestión trasladando así, los animales que
logran evolucionar al lote siguiente por su nuevo valor unitario (el valor que
tenían en la cuenta + el valor imputado al cerrar el centro de costo).
Los eventos que marcan el fin de cada proceso son los eventos que
reportan desde la finca y que se deben requerir cada mes: los nacimientos, los
destetes, los bautes o mautes de 350 Kgs, que pasan al lote de ceba y bautas o
mautas que van a ser entoradas y en cuarto lugar las salidas de los animales de
engorde (matanza, venta, traslado a otra finca).
En consecuencia, cada vez que se reporten nacimientos, se cerrará el
centro de costo prenatal y ese valor acumulado en él, será el valor con el cual
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se incorporará en el inventario las nuevas crías nacidas, cuando se reporten
destetes, que marcan el fin de la cría, entonces se cerrará el centro de costo de
crianza y se sumará ese valor al inventario de becerros (as) o bucerros (as) en
proporción a cada uno según el sexo, una vez diluido ese costo entre todos los
animales existentes allí, se procede a trasladar en un nuevo asiento a los
animales destetados por su nuevo valor unitario al lote de levante; cuando se
reporte un traslado por 350 Kgs, se procede de igual forma cerrando el centro
de costos de levante y afectando con ese monto acumulado en él a los bautes o
mautes y bautas o mautas existentes hasta la fecha del reporte y posteriormente
se trasladan los bautes o mautes al lote de ceba y las bautas o mautas al lote de
hembras escoteras para ser entoradas, si se reportan salidas, entonces se cierra
el centro de costo de ceba o engorde y se imputa al inventario de
novillos/bubillos o toros/búfalos para la venta y posteriormente, por el nuevo
valor unitario, se desincorporan los machos vendidos afectando la cuenta del
costo de ventas, y así garantizamos que los costos de 36 o 40 meses serán
cargados a los ingresos obtenidos por los animales que los originaron
En el caso de las novillas o bubillas entoradas, como después del parto
se convertirán en vacas o búfalas y cesará su evolución, no se les imputará más
costos una vez preñadas ya que se convierten en activos fijos y comienza un
período de agotamiento, de allí en adelante en todos los lotes donde estén, la
inversión que se haga en ellas la absorberá su cría por nacer o las crías por
nacer de sus compañeras del lote respectivo. Si se puede definir el período
existente entre la monta y la preñez, pudiera abrirse un quinto (5to.) centro de
costo de novillas o bubillas entoradas y utilizarlo, pero como generalmente
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estas se unen al ganado escotero los costos que estas impliquen formarán parte
del costo de los becerros/bucerros nacidos del lote prenatal.
En las explotaciones de cría y recría la leche debe ser tratada como un
ingreso aislado, ordinario, contabilizado cada vez que entre en caja, y debe ser
visto como un factor de incremento de la utilidad bruta y nada más. No es esta
un factor de imputación de costos, ni un producto determinante en la
explotación, esta puede existir o no existir, el producto principal, protagonista
del proceso es la cría, que siempre existe, sin la cría no hay leche, en cambio
aunque no exista leche siempre hay cría. Dicho sea de paso, es imposible
prorratear los costos para imputar algunos a la leche, ya que esta es producida
mientras está la cría lactando y otra en el vientre y todo lo que se invierte en
ese período es común a los tres productos, luego, cualquier proporción que se
determine para que absorba costos uno u otro producto es mera invención e
implica la incorporación de valores subjetivos (%) a los registros financieros.
Por eso el mecanismo considera que se impute costos a la cría que está
en el vientre cuando la vaca/búfala es escotera, y a la que lacta cuando ocurre
la lactancia, separando así el único período en el que la cría del vientre está
sola con su madre (vaca o búfala seca o escotera), para no tener que prorratear
costos con su hermano lactante, y dejando a este último que absorba todos los
costos durante la lactancia aunque su hermano esté en el vientre en algunos
meses de esa lactancia, ya que distribuir costos entre ambos también sería una
proporción sin fundamento zootécnico alguno que lo ampare.
La leche es un accidente de la cría, los partos son los que determinan la
existencia de un producto en proceso, la leche puede ser obtenida si sobra de la
madre, más si no, es consumida por la cría y transformada después en carne
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por la cría misma. Por ello, si es obtenida mediante el ordeño, debe ser
considerada un ingreso aislado que aumenta la renta bruta y nada más.
En las explotaciones de doble propósito existen costos que
exclusivamente pertenecen al proceso de ordeño, en los cuales se incurre sólo
por el hecho de obtener la leche y estos deberían afectar a la leche únicamente
y por lo tanto dejarlos en las cuentas nominales del estado de ganancias y
perdidas como costos de producción de leche.
En la ganadería de doble propósito no se depende únicamente de la
producción animal (venta de semovientes) puesto que este no es flujo de caja
continuo durante el año, con el ganado de ordeño se tiene una entrada diaria
que permite ir adaptando las necesidades de la finca en base al flujo de dinero
que entra por la venta de leche.
El proceso de ordeño debe ser especificado para poder imputarle los
costos en que se incurren, para el proceso de ordeño se incurre en: costos de la
mano de obra de ordeño para estimular a través de masajes en la ubre la bajada
de la leche, el aseo del animal, la inversión en infraestructura para evitar
moscas y ectoparásitos, la compra de jabón para lavar cántaras de leche o la
compra de insumos para la limpieza de un ordeño mecánico para prevenir la
mastitis, las enfermedades, las reparaciones y mantenimiento de las maquinas
de ordeño.
Centros de costos
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Son cuentas transitorias, a las cuales se les asignan, tabulan o acumulan
los costos y gastos operacionales, tanto directos como indirectos, siempre que
estos estén incorporados a la producción de la renta.
El número de centros de costos que puede implementar una empresa
depende de sus necesidades y de las disponibilidades de recursos humanos,
técnicos y financieros que tenga, pues a mayor número de centros de costos, se
tendrá mayor exactitud en la asignación del costo al producto, proceso o
servicio analizado y mayor información para tomar decisiones administrativas.
El número de divisiones por centros de costos y/o utilidades puede
orientarse de acuerdo a la organización (estructura organizativa) interna de la
empresa.
Estructura Organizativa de Ganadería de Bovinos y Bubalus bubalis
(búfalos de agua)
FUNCIONES PROCESOS PRODUCTOS PROGRAMAS
Producción
Administración
Ventas
Cría
Levante
Ceba
100 Kg.
Vacas de 350 Kg.
Búfalas de 700 Kg.
Machos de 450 Kg
Machos de 750 Kg.
Mejoramiento
Alimentación
Sanidad
FUENTE: Alvarez y Sánchez (1998)
La figura anterior plantea cuatro alternativas de estructuración de
centros de costos, así:
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Por Funciones: esta alternativa permite crear centros bajo el sistema de
funciones generales de la empresa: producción, administración y otros.
Por Procesos: cuando los sistemas de producción en las empresas se conforman
de procesos es posible identificar recursos físicos, humanos y resultados, la
estructura de centros de costos basados en procesos es recomendable para la
mayoría de las empresas del sector agropecuario.
Por Productos: cuando las empresas definen en la misión la actividad
productiva y comercial con una serie de productos es importante la estructura
de centros de costos por productos.
Por Programas: cuando el énfasis de la actividad tecnológica y de producción
conlleva a esfuerzos y recursos en programas, la estructuración de centros de
costos facilitará la evaluación de los resultados obtenidos.
Elementos de los costos agropecuarios
La contabilidad de costos pecuaria o ganadera posee los mismos
elementos de costos industriales, ya que la producción de ganado es un proceso
productivo, pero con mayor tiempo en la producción, estos elementos son:
insumos, mano de obra, costos indirectos.
De estos elementos, los insumos y la mano de obra resultan fáciles
identificar con cada unidad de producción; lo cual facilita su asignación. En
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cambio los costos indirectos, resultan muy difíciles de asignar, para el cual
tendremos que buscar la mejor forma de registrarlos, es aquí donde entra en
escena la unidad animal bovina.
En cuanto a los gastos administrativos de ventas, se tratan igual en la
contabilidad de costos industriales, deducidos de la utilidad bruta, en el estado
de ganancias y pérdidas, para obtener la utilidad neta.
Análisis de Costo de la Maquinaria Agrícola
Definición
Sirve para determinar que alternativa de equipo agrícola se requiere, de
acuerdo al tamaño y a las necesidades presentadas y con un mínimo de costo
de operación.
Costos Fijos
Son aquellos que se contabilizan independientemente de que la
maquinaria y el equipo agrícola se usan o no. Los costos fijos comprenden:
Depreciación: Es la cantidad en que disminuye el valor de un equipo,
con el transcurso del tiempo, se use o no (Ver Anexos). Según el método de la
línea recta se debe aplicar la misma cuota constante en cada uno de los
períodos de vida útil del activo fijo a depreciar:
años) o (horas útil Vidasalvamento deValor costo deValor ón Depreciaci −
=
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VuVsVcD −
= (Bs/año ó Bs./hora)
Intereses: Cantidad de dinero equivalente al beneficio que debería ganar
el capital invertido en maquinaria y equipo agrícola.
Los intereses se pagan si ha habido crédito o se incorporan a los
beneficios si se paga al contado.
100x Pa2 / pa x % x ViI =
100ón x amortizacidePlazo2ón / amortizaci plazo x intereses x inicialValor Intereses=
Techo o cobertura: Este concepto abarca al galpón o local donde se
guarda la maquinaria, se suele calcular entre el 0.5 y el 1% del precio inicial de
compra de la maquinaria.
Techo = Valor Inicial x 0.5%
T = Vi x 0.5% ( Bs./año ó Bs. /hora).
Costos Variables
Son aquellas partidas contabilizables que son susceptibles de variación y
las cuales dependen directamente del uso que se le de a las máquinas, es decir
estos costos se incrementan a medida que aumenta el trabajo de las máquinas.
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Reparaciones: Gastos utilizados para reparar o mantener los equipos:
Según el mantenimiento:
- A buen mantenimiento menores gastos
Según el manejo:
- A mejor manejo, menor costo
Según el tiempo de uso
- Cuanto más usado el equipo, más gastos por reparaciones
Reparaciones = Valor inicial x 100 % ó 120%
R = Vi x 100% (Bs. /año ó Bs. /hora
Operadores: Incluye el salario de los operadores y de los obreros que
intervienen directamente en el manejo de las máquinas.
Operadores = Precio Bs. /hora + 35% prestaciones
Combustible y Lubricante: Corresponde al gasto por la compra de
combustible y lubricante para el funcionamiento de las máquinas. El
combustible gastado depende de la carga y la aceleración. Otras variables que
lo condicionan son: el suelo, ajuste del motor, tiempo de uso, etc.
Sistemas de producción pecuaria
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La existencia de condiciones óptimas de alimentación y nutrición, así
como un buen manejo y control sanitario, conducen a rendimientos también
óptimos en cuanto a producción animal se refiere.
Lo fundamental, para determinar la orientación del productor es conocer
la especialización u orientación que tenga el productor en relación a la
explotación (carne (cría y ceba), leche o doble propósito) de su finca.
Cría, su objetivo principal es la producción de semovientes y venderlos
bien sea bucerros, bautes o bubillos dependen del productor.
Ceba, compra de bucerros y/o bautes para engordarlos y llevarlos a la
matanza.
Leche, explotación dedicada exclusivamente al ramo lechero de forma
intensiva con razas puras o de alto mestizaje lechero.
Doble propósito, explotación dedicada a la cría de animales y al mismo
tiempo a la explotación lechera con razas de calidad o pureza genética que
garanticen la obtención de altos rendimientos por unidad animal, al mínimo
costo relativo, en el menor tiempo posible.
Dentro del sistema de cría y ordeño encontramos la siguiente
clasificación:
Vaca-Becerro y/o Búfalo-bucerro, sistema cuyo propósito es vender el
becerro o bucerro, a partir de un vientre vacuno y/o bufalino.
Vaca-Maute o Búfala- Baute, sistema cuyo objetivo es vender mautes o
bautes animales aproximadamente de 200 Kg – 300 Kg una vez destetados; y
búfala/baute de aproximadamente 455 – 500 Kg..
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Vaca-Novillo Búfala-Bubillo, la finalidad de este sistema es vender
animales listos para el matadero (peso aproximado de 460 kgs), y de
búfala/bubillo de aproximadamente 700 Kg.
Sistema de engorde, explotaciones que se dedican a comprar mautes o
bautes para engordar y luego venderlos para la matanza.
Unidad Animal Bovina (UAB)
La Unidad Animal Bovina (UAB) es un indicador técnico-económico de
la explotación ganadera y bufalina, como índice es usado comúnmente para
hacer comparaciones con los resultados de otras fincas que reúnen condiciones
similares a la finca que esta siendo analizada. La unidad animal bovina (UAB)
conocida también como índice de carga animal permite homogenizar los
diferentes tipos de animales con que cuenta una explotación, ya que es una
medida que se usa para convertir números de las diversas especies de ganado a
un patrón común , tomando como equivalente a la hembra adulta de la especie
estudiada.
Por eso se dice que la unidad animal bovina y bufalina (UAB) es el
equivalente al peso corporal del vientre adulto de cualquier bovino, en el caso
de los vacunos es 450 Kg, y en búfalos 700 Kg. porque eso es lo que pesa la
vaca adulta apta para la reproducción, en los porcinos es 80 Kg, una unidad
animal porcina (UAP), en los ovinos igualmente y así en todas las especies
domésticas.
En la mayoría de los casos la unidad animal (UA) se usa para
determinar la carga animal por hectárea, Mancilla (2000), considera que la
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carga animal es “el número físico de unidad animal (UA) que estén en un
determinado número físico de hectáreas de una determinada postura en la
unidad del tiempo”.
Con respaldo de la definición anterior, la unidad animal (UA) sirve para
definir el peso corporal del resto del rebaño, por ejemplo, el novillo y la novilla
que pesan de 300 a 400 Kg, equivale al 75% del peso de la vaca, y el bubillo o
bubilla que pesan de 500 a 525 Kg. Del peso de la búfala, el maute o mauta de
200 Kg, equivale al 50% del peso de su madre y las crías sin destetar que pesan
100 Kg en promedio, aproximadamente un 25%.
La unidad animal (UA), también ha desempeñado el papel de elemento
común entre dos sistemas para poder realizar comparación económica de los
indicadores obtenidos en ambos sistemas, esto sucedió en un trabajo de
investigación, del cual su autor Cuevas (1995,) define la unidad animal como
“promedio anual de los requerimientos alimenticios de una vaca de 400 Kg de
peso vivo, que gesta, cría y desteta su becerro de 160 Kg a los seis meses de
edad…”, con este concepto se puede confirmar que los costos de producción
incurridos por requerimientos alimenticios y de mantenimiento sanitario en el
ganado ocurre en proporción a su peso y se puede representar en Unidades
Animales (en este caso unidades animales bovinas).
Para determinar los valores equivalentes expresados en unidad animal
(UA) se toma en cuenta las características del sistema de producción, ya que en
todas las empresas agropecuarias no todos los valores son iguales, porque son
determinados según el peso vivo estimado en las diferentes categorías de
ganado pertenecientes a esa empresa agropecuaria. También influye mucho la
zona en donde se encuentra el ganado.
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En sistemas de producción más intensivos con tasa de crecimiento
rápido, un novillo de 18 meses podrá equivaler a 1.0 UAB con un peso vivo de
450 Kg.
Arteaga y Lovera (1988), deducen que la unidad animal bovina (UAB)
se determina “al multiplicar el número de cabezas de cada categoría por el
valor de unidades animales …”, al obtener el total de UAB de cada categoría
se puede proceder a distribuir los costos de producción en base a esa UAB
calculada y así cargar estos costos de las diferentes categorías en los centros de
costos respectivos. Finalmente a través de la Unidad Animal Bovina (UAB),
podremos saber cuál es la carga corporal del rebaño para poder imputar costos
a cada lote, ya que es en función de su peso que todos los animales demandan
medicinas, alimentos, sales, minerales, pastos, forrajes, melaza, insumos en
general. Por lo tanto, los cálculos que se hagan observando la unidad animal
bovina (UAB), tendrán más de un 90% de exactitud.
Para realizar el prorrateo es necesario conocer los eventos que definen
cambios en el rebaño, estos son: los nacimientos, los destetes, las muertes, los
traslados y ventas; dependiendo de cómo se registren los gastos en la finca, se
distribuyen estos a cada centro de costos, lo que permite a la postre conocer el
costo unitario de cada animal.
Fincas Bovinas de doble propósito
Los sistemas de producción agropecuaria se definen como la forma y
nivel de organización de los factores de producción (tierra, capital, trabajo), en
función de una intencionalidad productiva para la obtención de determinados
42
productos o rubros dentro de un mismo o similar ámbito agroecológico
(Graterol, et.al. 1987). En tal sentido, los sistemas de producción bovina
tropicales, se pueden clasificar en sistemas especializados de carne o leche y
sistemas mixtos o de doble propósito. (Sere, 1986).
En la Cuenca del Lago de Maracaibo, y específicamente la zona Sur del
Lago, por sus condiciones agroecológicas propias del trópico, altas
temperaturas y humedad, predomina el sistema de producción de doble
propósito (Graterol, et.al. 1987), (Fernández, 1992), el cual es definido como
un sistema tradicional del trópico bajo latinoamericano en el cual se produce
conjuntamente carne y leche sobre la base de ganado criollo cruzado con cebú
(Gyr, Brehman, Guzerat) y razas lecheras europeas (Holstein, Pardo Suizo).
Generalmente esto va asociado con la cría de todos los terneros (machos y
hembras) mediante amamantamiento directo. (Sere, 1986). Utiliza como
sistema básico de alimentación el pastoreo y permite la adopción de
tecnologías adicionales, las cuales favorecen las unidades de producción, en
épocas críticas, tales como la suplementación alimentaría en base a fuentes
convencionales y no convencionales (Castillo, 1992). En síntesis, es un sistema
o modelo de trabajo en el cual la vaca y el ternero o becerro constituyen una
unidad biológica natural de producción, que persigue producir leche con una
vaca mestiza no especializada, que limitada por el trópico en productividad,
brinde una cría al año como función complementaria de la actividad pecuaria,
obteniéndose en ese lapso leche y carne (Isea, et.al.1992). (Castillo, 1992).
En la región zuliana predomina el sistema de vacas doble propósito o
leche vaca-maute, representando el 79% del total de las fincas existentes
(Graterol, et.al. 1987), en el mismo los terneros son destetados en promedio a
43
los siete meses de vida siendo considerados como mautes, de ellos son
escogidas para reemplazo algunas hembras atendiendo ciertos criterios de
selección, estas novillas son criadas para incorporarlas luego al sistema de
producción al presentar la edad y el peso necesario para ser fecundadas y tener
su primer parto. El resto es llevado hasta un peso en el orden de los 160 a 200
kilos, cuando son vendidos para su levante y ceba.
Los ingresos que genera esta actividad están determinados por las
ventas de la leche ordeñada, vacas de descarte (vacas no productivas) y
terneros y terneras destetos (Reyes, et.al 1993). La participación de los rubros
leche y carne en la estructura de la producción es de 70% y 30%
respectivamente (Fernández, 1996. Pag 23).
En las fincas bovinas de doble propósito los factores de producción
están representados por la tierra disponible para la ganadería, en donde se
fundan los pastizales requeridos para la alimentación del ganado y los otros
activos fijos utilizados como soporte del proceso de producción: las
edificaciones e instalaciones, maquinaria y equipos e implementos agrícolas y
los semovientes que constituyen el rebaño propiamente dicho; todos estos
activos representan el capital total tangible de la explotación. La mano de obra
permanente, directamente relacionada con el manejo del ganado y la mano de
obra eventual para el mantenimiento de los potreros e instalaciones de la finca,
la mano de obra especializada vinculada a las labores de control sanitario,
control reproductivo, manejo de los suelos, pastos y actividades
administrativas.
El uso y combinación de los recursos disponibles están directa e
indirectamente relacionados con el manejo del ganado. El eje central del
44
proceso de producción lo constituye la unidad vaca-ternero. Las actividades
inherentes a este proceso están vinculadas al manejo de las vacas y los
becerros, resultando básicas, la alimentación, la sanidad animal, la
reproducción animal y la producción de leche y carne, específicamente, todas
las demás actividades son conexas a éstas.
En cuanto a recursos tecnológicos, la maquinaria agrícola con
frecuencia no es utilizada en forma racional para la siembra y mantenimiento
de los pastos, se utiliza poco fertilizante en el manejo de los pastos. Son muy
pocos los productores que utilizan los recursos contables, de producción y
control de actividades, para planificar el mejoramiento de las explotaciones,
siendo la asistencia técnica insuficiente. Se presentan inundaciones periódicas
y en cuanto a infraestructura física, predominan las vías de comunicación en
mal estado. (Fernández, 1992. Pag 47).
Costos de las fincas bovinas de doble propósito
En el enfoque gerencial orientado a las actividades, lo que interesa es
controlar y analizar las actividades para poder decidir acerca de una correcta
disposición de los recursos de la empresa. Una vez determinado su costo podrá
decidirse acerca de si conviene modificar la actividad, ajustarla o eliminarla.
De tal forma que son las actividades las que generan los costos, representados
por los recursos aplicados en éstas, y los productos que generan o consumen
actividades.
Tomando en cuenta esta consideración, es determinante la aplicación de
un método de costeo que en forma natural y sencilla, permita medir y analizar
45
coherentemente las actividades y que brinde al productor información para la
toma de decisión lo más exacta posible y en forma oportuna.
Dentro de las explotaciones agropecuarias nos encontramos con la
particularidad de la diversidad en el reconocimiento de la
departamentalización, a diferencia de las empresas manufactureras donde es
bastante factible identificar un departamento de corte, soldadura, ensamble,
pintura, así como también es factible su reconocimiento en una empresa de
servicios. Sin embargo, en las empresas agropecuarias resulta más sencillo y
cotidiano el reconocimiento de las distintas actividades tanto sea para la
preparación de la tierra, la siembra, la cosecha, la vacunación, el ordeño y la
alimentación del ganado, entre otras.
En atención a consideraciones de la Comisión de Actuación Profesional
en Empresas Agropecuarias del Consejo Profesional de Ciencias Económicas
de la Capital Federal de Argentina, citadas por Artana (1997), en las empresas
agropecuarias pueden reconocerse los elementos del costo y se componen en
materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de producción.
La materia prima está compuesta por aquellos materiales o insumos que
se consumen, se evaporan o se transforman en el proceso de producción y que
guardan una relación directa con la cantidad del producto a obtener. Forman
parte aquellos insumos que no se aprecian a simple vista pero fueron
necesarios para la obtención del producto, como es el caso de los fertilizantes,
herbicidas; así como, aquellos que se aprecian a simple vista como es el caso
de un medicamento o el alimento concentrado.
46
El resto de los insumos que varían en el mismo sentido de la
producción, pero en una proporción distinta a ella formarían parte de la materia
prima indirecta y serían considerados como costos indirectos de producción.
Los insumos agropecuarios utilizados en el proceso de producción de
una finca ganadera de doble propósito están representados por las semillas de
pastos, los abonos y fertilizantes, los plaguicidas y herbicidas, los alimentos
concentrados, sales minerales y melaza, las medicinas e implementos
veterinarios, las pajuelas de semen y los tanques de nitrógeno.
La mano de obra directa es la empleada en el proceso de producción y
puede ser identificada en forma clara y exacta con la cantidad de producto
terminado obtenido. Esta incluye además las cargas sociales, los incentivos y
todas las retribuciones adicionales que se les proporcionan a los trabajadores.
Los costos indirectos de producción son todos aquellos que no pueden
asociarse directamente con el producto, están relacionados con los gastos de
mantenimiento de la estructura de la explotación y los gastos de
administración, destacan; la depreciación de edificaciones e instalaciones,
tractores, maquinarias y equipos agrícolas, vehículos, las reparaciones,
combustibles y lubricantes, mantenimiento de instalaciones, gastos de
servicios, remuneraciones al personal administrativo y de supervisión general,
honorarios profesionales por asesoría de la explotación, intereses financieros,
seguros, impuestos, etc.
En las fincas bovinas de doble propósito sus costos de producción están
representados por los desembolsos efectuados en la realización de las
actividades de alimentación, sanidad, reproducción del ganado y ordeño de las
vacas en producción, y las demás actividades que las complementan, el
47
mantenimiento de la estructura física de la finca y administración de la
empresa agropecuaria.
La actividad de alimentación del ganado consiste en brindarle a los
animales, en cantidad y calidad, los nutrientes necesarios para su desarrollo
fisiológico y productivo. Se realiza a base de forrajes y suplementos
alimenticios. El manejo de los pastos tiene por objeto producir los forrajes en
la finca y comprende el mantenimiento y recuperación de pastizales, viene
dado por el control de malezas, riego, control de enfermedades y fertilización
periódica (aplicación de agroquímicos, control manual y/o mecánico de
malezas). Los costos de esta actividad están representados por las
remuneraciones al personal obrero, técnico agronómico e insumos, y las
depreciaciones de las instalaciones, maquinarias, implementos y equipos
utilizados y por la compra de alimentos concentrados, sales y minerales.
La actividad de sanidad animal, se lleva a cabo mediante el programa
sanitario, y es la base de sustentación de la salud del rebaño. Su desarrollo está
relacionado con los diferentes estadios que constituyen el programa sanitario:
las vacunaciones, las desparasitaciones, los baños garrapaticidas, las pruebas
diagnósticas, el manejo sanitario del ternero, el manejo de la vaca pre-parto, el
manejo de la vaca post-parto, el manejo de la vaca con mastitis y el manejo de
animales heridos. Es prácticamente lo que mantiene a la explotación
agropecuaria bajo un flujo estable de producción, manteniendo controlada la
aparición de brotes de enfermedades infecto-contagiosas (Pino, 1992). Los
costos asociados a esta actividad están representados por la adquisición de las
medicinas y servicios veterinarios, remuneraciones al personal obrero y la
depreciación de equipos e instalaciones.
48
La actividad de reproducción y genética está dirigida a realizar
esfuerzos tendentes a conformar un rebaño mestizo de animales con eficiencia
productiva y reproductiva, que se adapten a las condiciones climáticas
tropicales cumpliendo con los requisitos siguientes: una alta eficiencia en la
utilización de alimento, capacidad para llevar a cabo los procesos productivos
en estos ambientes de elevadas temperaturas, resistencia a la radiación térmica
y a las enfermedades y capacidad suficiente para estimular y utilizar
eficientemente los mecanismos de disipación térmica (Rodríguez, 1992). Los
costos asociados a esta actividad están representados por la compra de los
insumos utilizados en la inseminación artificial, los servicios técnicos y
veterinarios y la depreciación de equipos.
La actividad de ordeño, relacionada con las faenas de manejo del
ganado para efectos de generar el producto leche (ordeño, arreo, cuido de las
vacas en producción y becerros), en ella se utilizan fundamentalmente recursos
humanos. Los costos de esta actividad está representada por las
remuneraciones a los trabajadores que están directamente relacionados con las
faenas de manejo del ganado. Adicional se tienen otros costos por concepto de
depreciación de instalaciones (vaqueras, corrales, bebederos, comederos) y
equipos.
La actividad de mantener la estructura física de la finca, desarrollada
con el propósito de garantizar la operatividad de la empresa agropecuaria: los
costos de ésta tienen que ver con la contratación de personal eventual y la
compra de insumos para el mantenimiento de edificaciones e instalaciones
(vaqueras, comederos, bebederos, cercas, portones, depósitos, viviendas),
49
reparaciones y mantenimiento de maquinarias (repuestos, combustibles y
lubricantes), equipos e implementos agrícolas, así como sus depreciaciones.
La actividad de administración, relacionada con llevar adelante todo el
proceso administrativo de la finca. Los costos de esta actividad están
representados por las remuneraciones del personal administrativo, el encargado
o gerente que está al frente de la explotación, así como el costo de los servicios
(energía eléctrica, agua, comunicaciones, gas, honorarios profesionales), y las
depreciaciones de las edificaciones e instalaciones, equipos, seguros,
impuestos.
Medición en las fincas bovinas de doble propósito
El proceso de manejar una explotación agropecuaria, en especial una
finca bovina de doble propósito, requiere de la gerencia, no solamente
combinar el uso de insumos (tecnología, capital, recursos humanos,
información), sino hacerlo de tal forma que haga posible obtener los resultados
previstos interactuando con un entorno muy cambiante y en el cual priva la
incertidumbre; es por ello de vital importancia, tener claridad de objetivos y ser
cada vez más eficiente en el uso de los recursos. Para ello es importante utilizar
las herramientas que facilita la administración de fincas, la cual es definida
como la toma de decisiones sobre adquisición, planificación, organización y
operación de los recursos de una unidad de producción agropecuaria para
obtener el resultado más eficiente en función de los objetivos planteados.
(Bermúdez, 1992). De igual forma se considera un proceso de toma de
decisiones mediante el cual recursos limitados son asignados a diversas
50
alternativas de producción para organizar y operar el negocio de manera tal
que se alcance algún objetivo. (Kay, 1990).
Para analizar la gestión de las fincas bovinas, los datos relacionados con
los resultados económicos y el manejo de los recursos utilizados por la finca,
son representados mediante indicadores, los cuales combinan los resultados
financieros con los resultados productivos.
Norma Internacional de Contabilidad N° 41 Agricultura (NIC 41)
La NIC 41 (Agricultura) posee como objetivo describir el manejo o
tratamiento contable, la presentación de los estados financieros y las
revelaciones relativas a la actividad agrícola.
Define a la actividad agrícola como: el manejo o gestión por parte de
una empresa de la transformación biológica de animales vivos o plantas
(activos biológicos), para la venta hacia el producto agrícola, o hacia activos
biológicos adicionales, establece entre otras cosas, el tratamiento contable de
los activos biológicos a lo largo del período de crecimiento, degradación,
producción y procreación, y la medición inicial del producto agrícola en el
punto de cosecha.
Tiene vigencia esta norma a partir del 1ero de enero de 2003,
aplicándose para la contabilización de:
a) Activos biológicos.
b) Productos agrícolas en el punto de su cosecha o recolección.
c) Subvenciones oficiales.
51
Los conceptos básicos que plantea la NIC 41son:
a) Actividad Agrícola: es el manejo de una empresa en la transformación
biológica de animales vivos o plantas (activos biológicos), para la venta
hacia el producto agrícola, o hacia activos biológicos adicionales.
b) Productos Agrícolas: es el producto cosechado de los activos
biológicos de la empresa.
c) Activo biológico: es un animal vivo o una planta.
d) Transformación Biológica: comprende el proceso del crecimiento,
degeneración, producción y procreación que causa cambios cualitativos
o cuantitativos en un activo biológico.
e) Grupo de Activos Biológicos: es una agrupación de animales vivos
similares o plantas.
f) Cosecha: es el producto de un activo biológico o la suspensión del
proceso de vida de un activo biológico.
g) Mercado Activo: es un mercado donde existen todas las siguientes
condiciones:
a. Los artículos que se negocian en el mercado son homogéneos.
b. Los compradores y vendedores dispuestos a negociar
normalmente se pueden localizar en cualquier momento.
c. Los precios están disponibles al público.
h) Valor Comercial: es el valor por el cual se reconoce al activo en el
balance general. Este sirve de base para determinar el valor razonable de
los activos biológicos si existe un mercado activo que cotice su precio.
52
i) Valor Razonable: es la cantidad por la cual puede ser intercambiado un
activo, o liquidado un pasivo, entre un comprador y un vendedor
debidamente informados, en una transacción libre.
Algunas de las características más importantes de la NIC en cuanto a la
diversidad de la actividad agrícola es que permite:
a) Capacidad de cambio, debido a la susceptibilidad a la transformación
biológica.
b) Gestión del cambio, facilita la transformación biológica.
c) Valoración el cambio.
Dentro de los beneficios más relevantes que se obtienen con la aplicación o
implementación de la NIC son:
a) Cambios en los activos, a través de el crecimiento (incremento en la
cantidad o una mejora en la calidad de cierto animal o planta),
degradación (decremento en la cantidad o deterioro en la calidad del
animal o planta), o bien procreación (obtención de plantas o animales
vivos adicionales).
b) Obtención de productos agrícolas.
c) Valoración del activo biológico desde el momento de su
reconocimiento inicial como en la fecha de cada balance, según su valor
razonable menos los costes estimados en el punto de venta.
53
d) La revelación de la ganancia o pérdida total surgida durante el periodo
actual o en el reconocimiento inicial de los activos biológicos y los
productos agrícolas.
e) La descripción de cada grupo de activos biológicos.
Cuando una empresa implanta la NIC 41 generalmente experimenta:
a) La existencia e importe en libros de los activos biológicos sobre cuya
titularidad tenga alguna restricción, así como el importe en libros de los
activos biológicos pignorados como garantía de deudas.
b) La cuantía de los compromisos para desarrollar o adquirir activos
biológicos.
c) Las estrategias de gestión del riesgo financiero relacionado con la
actividad agrícola.
d) La ganancia o pérdida surgida de cambios en el valor razonable menos
los costos estimados hasta el punto de venta.
e) Los incrementos debidos a compras.
f) Los decrementos debidos a ventas.
g) Los decrementos debidos a la cosecha o recolección.
h) Los incrementos que procedan de combinaciones de negocios.
i) Las diferencias de cambio netas que procedan de la conversión de
estados financieros de una entidad extranjera.
Auditoría de gestión
54
La auditoría de gestión tiene por objeto el examen de la gestión de una
empresa con la intención de evaluar la eficacia de sus resultados con respecto a
las metas previstas, los recursos humanos, financieros y técnicos utilizados, la
organización y coordinación de dichos recursos y los controles establecidos
sobre dicha gestión. (Gómez, 1993).
Básicamente es un instrumento de apoyo efectivo a la gestión
empresarial, donde se puede estar al tanto de las variables y los distintos tipos
de control que se deben producir en la empresa y que están en condiciones de
reconocer y valorar su importancia como elemento que repercute en la
capacidad de la misma. Se tiene en cuenta la descripción y análisis del control
estratégico, el control de eficacia, cumplimiento de objetivos empresariales, el
control operativo o control de ejecución y un análisis del control como agente
clave de competitividad.
La evaluación integral es un nuevo enfoque dentro de la cultura
administrativa moderna, que consiste en implantar, utilizar y desarrollar
métodos y técnicas que reflejen en forma objetiva el nivel real de la
administración y la situación de la empresa.
La auditoría de gestión se puede realizar para cualquier tipo de empresa
porque se compone de elementos de la auditoría tradicional, entre los tipos de
auditoría tradicional utilizados para la obtención de los objetivos de la
medición de la gestión tenemos:
1. Auditoría en Informática: Sobre este particular Echenique (1992),
establece que la auditoría en informática es la revisión y evaluación de los
controles, sistemas, procedimientos de informática; de los equipos de cómputo,
su utilización, eficiencia y seguridad, de la organización que participan en el
55
procedimiento de la información, a fin de que por medio del señalamiento de
cursos alternativos se logre una utilización más eficiente y segura de la
información que servirá para una adecuada toma de decisiones.
2. Auditoría Ambiental: Según Gómez (1993), cuyo objeto de estudio
es el medio ambiente, el impacto ambiental de las actividades industriales,
comerciales, agroindustriales, de construcción, entre otras, realizadas por
empresas públicas y privadas; Así como también el cumplimiento de las leyes,
reglamentos, tratados internacionales y demás cuerpos legales que regulan esas
actividades con miras a la protección del medio ambiente.
La creciente necesidad de controlar el impacto ambiental que generan
las actividades humanas ha hecho que dentro de muchos sectores industriales
se produzca un incremento de la sensibilización respecto al medio ambiente.
Debido a esto, las simples actuaciones para asegurar el cumplimiento
legislativo han dado paso a sistemas de gestión medioambiental que consienten
estructurar e integrar todos los aspectos medioambientales, coordinando los
esfuerzos que realiza la empresa para llegar a objetivos previstos.
Es necesario analizar y conocer en todo momento los factores de
contaminación que generan las actividades de la empresa, y por este motivo
será necesario que dentro del equipo humano se disponga de personas
capacitadas para evaluar el posible impacto que se derive de los vectores
ambientales. Establecer una forma sistemática de realizar esta evaluación es
una herramienta básica para que las conclusiones de las mismas aporten
mejoras al sistema de gestión establecido.
La aplicación permanente del concepto mejora continua es un referente
que en el campo medioambiental tiene una incidencia práctica constante, y por
56
este motivo la revisión de todos los aspectos relacionados con la minimización
del impacto ambiental tiene que ser una acción realizada sin interrupción.
3. Auditoría de Calidad: La Enciclopedia de la Auditoría (1999),
establece como auditoría de calidad al análisis del grado de cumplimiento de
cuanto está establecido que hay por hacer. En toda empresa existen normas,
procedimientos e instrucciones operativas o técnicas que determinan cómo se
ha de proceder en determinadas ocasiones o cuál debe ser el método operativo
para un proceso o para realizar una inspección. Cuando tales normas,
procedimientos e instrucciones se refieren a la calidad, el examen de su
cumplimiento es llamado auditoría de calidad.
4. Auditoría Financiera: Cepeda (1997), la define como un examen
objetivo, sistemático, profesional e independiente, efectuado de acuerdo a
normas de auditoría generalmente aceptadas, tomando como base los estados
financieros básicos a saber: balance general, estado de resultados, estado de
flujo de efectivo, estado de utilidades retenidas o déficit acumulado ... su
objetivo es evaluar y verificar las operaciones que han dado lugar a los
mencionados estados financieros con el fin de emitir una opinión o dictamen
sobre si presentan razonablemente la situación financiera; todo ello en
concordancia de los principios y normas de contabilidad generalmente
aceptadas o con disposiciones legales vigentes aplicables para cada caso, y
asegurándose de que dichos estados financieros hayan sido preparados en
forma consistente de un período al otro.
Consiste en el examen y evaluación de los documentos, operaciones,
registros y estados financieros de la entidad, para determinar si éstos reflejan,
razonablemente, su situación financiera y los resultados de sus operaciones, así
57
como el cumplimiento de las disposiciones económico-financieras, con el
objetivo de mejorar los procedimientos relativos a las mismas y el control
interno.
5. Auditoría Tributaria: Según Meléndez (1996), la auditoría
tributaria es un examen sobre los elementos de la obligación tributaria, basado
en un método que emplea procedimientos y técnicas específicas a su
naturaleza, aplicados sistemáticamente mediante la ejecución de pruebas
especiales que verifican, evalúan y comparan dichos elementos, y los objetos o
soportes que evidencia, con el fin de determinar el grado de cumplimiento de
esa obligación tributaria.
Hecha la conceptualización de lo que es la auditoría en general y los
tipos que existen, se consideró oportuno describir lo referente a Auditoría de
Gestión, objeto de este estudio.
Es menester definir el término auditoría de gestión, al respecto Hevia
(1995), señala que la auditoría de gestión es:
... el examen que se efectúa a una entidad por un profesional externo e independiente con el propósito de evaluar la eficiencia de la gestión teniendo en cuenta los objetivos generales, su eficiencia como organización, su actuación y posicionamiento desde el punto de vista competitivo con el propósito de emitir un informe sobre la situación global de la misma y la actuación de la dirección. (p.37).
Igualmente, Blanco (2001), expresa que para determinar si la
organización se ha conducido de manera ordenada en el logro de las metas y
objetivos propuestos se emplea la autoridad de gestión. Además, ésta sirve para
medir el grado en que la administración ha cumplido con las obligaciones y
58
atribuciones que le han sido asignadas y si tales funciones se han ejecutado de
manera eficiente, efectiva y económica.
Factores que deben tomarse en cuenta al aplicar la auditoría de gestión
De igual manera Fleitman (1994), dice que cuando se determina el
alcance del estudio de la auditoría de gestión, se deberá tomar en cuenta los
factores siguientes:
- Los fundamentos legales, objetivos, metas, programas, sistemas y
controles.
- El estado del entorno.
- El área geográfica que abarca.
- La complejidad estructural y funcional
- El grado de desarrollo organizacional.
- La dimensión y alcance de las interrelaciones y operaciones internas y
externas.
- La disposición de los recursos necesarios para la realización del tiempo
necesario.
- Las facilidades que se tiene para obtener información.
- Lo que espera el cliente que contratas la auditoría de gestión.
Expone Fleitman (1994), que hay diferentes formas de obtener ventajas
y beneficios de la aplicación de auditoría de gestión; en gran parte depende de
la problemática y característica particulares de cada empresa.
Algunas de las ventajas y beneficios de la auditoría de gestión son:
59
- Determina si la empresa está operando con las utilidades que debiera o
en su caso, si está cumpliendo con los objetivos sociales que se planteó.
- Identifica áreas específicas que pueden mejorarse y en donde la
aplicación de la auditoría de gestión pueda rendir los resultados más
útiles.
- Comprueba la eficacia en el cumplimiento de objetivos y metas
planteadas, y detecta la existencia de oportunidades para mejorar.
- Examina la eficiencia del personal
- Verifica la economía con que se maneja los recursos y el uso que se les
da.
- Determina la oportunidad, congruencia y calidad en que se toman las
decisiones.
- Coteja el logro de las metas en relación con los planes, pronósticos y
presupuestos asignados.
- Verifica la validez y congruencia de la estructura organizativa.
- Revisa la planeación, organización, programación, presupuestación,
integración y dirección de la empresa.
- Verifica el cumplimiento de políticas y procedimientos establecidos.
- Determina la eficiencia y efectividad del sistema de control interno,
administrativo, financiero y operativo.
- Establece la necesidad de mejorar a los sistemas y procesos existentes.
- Examina la utilización de las capacidades de las empresas.
- Comprueba si el sistema de registro incluye la totalidad de las
operaciones realizadas.
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- Confirma la existencia adecuada de criterio para identificar, clasificar y
medir los datos relevantes a la operación, verificando igualmente que se
hayan adoptado parámetros adecuados para evaluar la economía,
eficiencia y eficacia de la empresa.
- Señala fallas en métodos y desempeño operacionales.
- Identifica cargas de trabajo definido con claridad funciones,
responsabilidades y relaciones entre los órganos para evitar duplicidad o
trabajos innecesarios.
- Define criterios para la medición de áreas problemas y las causas que
las originan.
- Identifica el clima laboral en el que se desenvuelve la empresa.
- Identifica las causas y gravedad de los problemas.
- Genera opiniones y recomendaciones que permite reducir costo y
aumentar el rendimiento del capital.
Objetivos de la Auditoría de Gestión
Según Blanco (1998), hace relación a los siguientes objetivos:
- Verificar si la información recibida y los controles internos son
confiables.
- Determinar lo más adecuado para la organización de la empresa
adecuada.
- Confirmar si la organización tiene sus objetivos programados, si los
mismos son aceptados, reales y viables para ser cumplidos.
61
- Conocer si en la organización existen políticas y si las mismas se están
realizando correctamente.
Según Rodríguez Elorza (2000), la auditoría de gestión se debe enfocar
en:
- Certificar progresos en el desarrollo de los programas, proyectos o
actividades de la organización.
- Verificar resultados contra programas.
- Detectar y aplicar correcciones de las desviaciones.
- Confirmar el logro de metas y plazos.
- Planificar con base en la experiencia y los registros estadísticos.
Fases de la Auditoría de Gestión
Según el Manual de Metodología para practicar Auditoría de Gestión de
la Contraloría General de la República (2000), se deben aplicar cinco fases
para evaluar las áreas claves de un proyecto o actividad, a fin de verificar el
uso racional de los recursos, el logro eficaz de los objetivos y metas y la
satisfacción efectiva de las demandas, en atención al cumplimiento de la
misión de la organización, se definen de la siguiente manera:
- Fase I Diagnóstico Organizacional: Es el diagnóstico de la unidad
objeto de estudio, a fin de lograr una visón global de la misma,
identificando sus principales objetivos y metas, las demandas de bienes
62
o servicios, la eficiencia de los procesos que aplica, la efectividad de los
productos que genera y sus incidencias en el entorno.
- Fase II Valoración o Generación de Indicadores: Es la valoración de
confiabilidad del sistema de indicadores existentes o la generación de
los indicadores necesarios para evaluar la gestión.
- Fase III Evaluación de la Gestión Cumplida: Se valora si la unidad
evaluada cumple con las metas y objetivos para la cual fue creada.
- Fase IV Presentación de Resultados: Es el informe de auditoría de
gestión.
- Fase V Seguimiento a la Acción Correctiva: Corresponde al programa
de control de la entidad auditada.
Componentes de la Auditoría de Gestión
Comprende Cuatro componentes principales como son:
- Eficacia o Efectividad: Es el grado de cumplimiento de objetivos y
metas, medido a partir de los resultados obtenidos, en función de los
fines previstos.
- Eficiencia: Esta referida a la relación existente entre los bienes o
servicios producidos o entregados y los recursos utilizados para ese fin
(productividad), en comparación con un estándar de desempeño
establecido.
63
- Economía: Esta relacionado con los términos y condiciones bajo los
cuales las entidades adquieren recursos, sean éstos financieros,
humanos, físicos o tecnológicos, obteniendo la cantidad requerida , al
nivel razonable de calida, en la oportunidad y lugar apropiado y, al
menor costo posible.
- Cumplimiento: Es referido al apego a normas y principios.
Elementos del Sistema de Control de Gestión
En toda empresa existen normas, procedimientos e instrucciones
operativas o técnicas que determinan cómo se ha de proceder en determinadas
ocasiones o cual debe ser el método operativo para un proceso o para realizar
una inspección.
El sistema de control de gestión (SCG), como conjunto de
procedimientos que representa un modelo organizativo concreto para realizar
la planificación y control de las actividades que se lleva a cabo en la empresa
queda determinado por un conjunto de actividades y sus interrelaciones en un
sistema informativo (SI).
Es interesante acotar que esta concepción está muy generalizada en la
bibliografía consultada sobre management y control de gestión, identificándolo
con dos grandes actividades: planificación (como fijación de objetivos,
estándares, selección de alternativas o cursos de acción, presupuestación) y
control (que tiene que ver con la vigilancia y medida de los logros,
64
comparando las realizaciones con los objetivos y los estándares, desviaciones,
medidas correctivas y sistemas de recompensa.
Este enfoque tiende a interpretar el control de gestión de manera
tradicional. (Hernández, 2000).
Mallo y Merlo (1998), tienen un enfoque moderno y conciben el SCG
como un sistema de información-control superpuesto y enlazado
continuamente con la gestión que tiene por fin definir los objetivos
compatibles, establecer las medidas adecuadas de seguimiento y proponer las
soluciones específicas para corregir las disociaciones (p.23).
Por otro lado, Simons (1994), lo considera como aquellos
procedimientos y controles habituales, de tipo formal, basados en la
información y utilizados por la dirección para mantener o modificar
determinadas pautas en las actividades de la organización, distinguiendo dentro
del SCG cuatro tipos de sistemas formales basados en la información en
función de su relación con la estrategia: sistema de creencias, sistema de
establecimiento de límites, para fijar las reglas y los límites, como los sistemas
de elaboración de presuntos, el sistema de control de diagnóstico, como
sistema formal de feed-back, para realizar el seguimiento de los resultados y
corregir las desviaciones que se producen en relación con lo previsto y el
sistema de control interactivo, para atraer la atención y fomentar el diálogo y el
aprendizaje en toda la organización. Es de hacer notar que coinciden con estos
autores los enfoques gerenciales japoneses y además Simons (ob.cit), Goldratt
(1992) y Lorino (1993).
65
En este sentido, Lorino (ob.cit), Hammer y Champy (1996), y
Harrington (1997), señalan que la gestión del cambio significa que la norma de
desempeño debe ser inestable debido a la inestabilidad del entorno,
representando el estándar de desempeño un estado transitorio de la
organización, más que una meta final. Por tal razón, la gestión del cambio
exige apoyarse en una práctica de análisis, diagnóstico y mejoramiento
permanentes, que permita aumentar continuamente el estándar de desempeño,
tratando de identificar las posibilidades de mejora.
Debido a lo antes expuesto, el sistema de control de gestión (SCG),
necesita incluir al diagnóstico como una de sus funciones para poder estudiar y
comprender el comportamiento de los procesos a través de sus inductores, y así
estar en consonancia con el rol del factor humano dentro del nuevo modelo
empresarial orientado al aprendizaje y a la gestión del conocimiento en
organizaciones inteligentes e innovativas.
Ahora bien, en el sector público el control de gestión pretende
establecer un control integral a partir de la evaluación de los estados de
resultados de las actividades administrativas y operativas, su proyección hacia
el futuro y la evaluación de los resultados históricos para detectar variaciones y
tendencias, con el propósito de determinar la eficiencia y eficacia.
Es por esto que el concepto de gestión está asociado al logro de
resultados, razón por la cual no debe entenderse como un conjunto de
actividades, sino de logros, por cuanto en las instituciones públicas el control
de gestión involucra tres aspectos fundamentales: el logro de los objetivos, los
procesos para alcanzar esos logros, y los recursos utilizados para obtener los
66
productos. Además, uno de los objetivos del SCG es evaluar si las entidades
están cumpliendo con el objetivo social para el cual fueron creadas e
identificar el valor que éstas le aportan a la sociedad en términos económicos y
sociales.
La auditoría de gestión mide en los distintos niveles la eficiencia y
eficacia operativa, revela irregularidades y desviaciones en cualquiera de los
elementos examinados de la organización que afecta el desarrollo de las
operaciones.
Desde el punto de vista internacional según el Instituto Mexicano de
Contadores Públicos (2000), en todos los países con instituciones públicas
formales, la eficacia y la eficiencia han sido criterios preponderantes en la
evaluación de la gestión de los órganos, cuya función está orientada a la
satisfacción de las necesidades de la población. El clima organizacional de la
administración pública se ha visto afectada por el flagelo de la corrupción, el
cual ha desvirtuado la atención y el verdadero interés social de las acciones
emprendidas por representantes gubernamentales, desatendiendo las exigencias
de la población que les endoso esa responsabilidad.
El mismo Instituto (ob.cit), expresa que la auditoría de gestión es una
disciplina de origen de aplicación reciente en el sector gubernamental cuyo
propósito es determinar si las dependencias o entidades públicas cumplen, no
sólo la normativa, programa y metas establecidas, sino también con las
expectativas de la población que recibe sus bienes y servicios y si los recursos
humanos, materiales, financieros y tecnológicos, utilizados en los procesos son
67
razonables, evaluándose la eficacia y la eficiencia en el cumplimiento de los
objetivos para los cuales fueron creadas.
Según Fleitman (1994), a través de este tipo de auditoría se identifican
las causas o áreas de oportunidad que limitan la consecución de los objetivos,
proponiéndose las medidas preventivas y correctivas que efectivamente apoyen
a la organización al logro de sus fines, aprovechando mejor los recursos que
tienen asignados para que el otorgamiento de su servicio, sea oportuno,
confiable y completo.
La auditoría de gestión es una evaluación que comprende:
- Las actuaciones de la dirección en la ejecución de los objetivos
planteados.
- El grado en que el manejo de los recursos están precedidos por los
criterios de eficiencia, eficacia y economía.
- El adecuado proceso de toma de decisiones. Este concepto identifica
claramente tres aspectos esenciales para determinar si el camino y
expectativa que tiene la empresa son favorables y si puede dar garantía
de que los criterios gerenciales aplicados apunta hacia el éxito, de tal
manera que la empresa sea merecedora de confianza, tiempo e
inversión.
Este enfoque viene a satisfacer las necesidades de información que tiene
los usuarios interno y externo de la empresa. Según Paz (2000), desde el punto
de vista de los usuarios interno le suministra herramientas a los gerentes para
68
manejar mejor los recursos disponibles, evaluar el alcance de sus acciones y las
posibles correcciones que bien pudieran hacerse para el logro de los objetivos.
Desde el punto de vista externo brinda una orientación a los clientes,
accionista, inversionista, instituciones crediticias y otros, sobre la capacidad
gerencial, los niveles de competitividad, la claridad y diversificación de sus
productos o servicios, y le permite ejercer un mejor control y evaluación del
desempeño de los gerentes.
Indicadores de la Auditoría de Gestión
Según el Manual de Procedimiento de Auditoría de Gestión de
Empresas y Sociedades del Estado Lara (2000), existen indicadores
cuantitativos y cualitativos, en el cual lo define de la siguiente manera:
- Indicadores Cuantitativos: Son los indicadores donde la información se
obtiene a partir de los cuestionarios comunes al resto de las áreas y/o
partes críticas.
- Indicadores Cualitativos: Son los indicadores que no miden
numéricamente una actividad, sino que se establece a partir de los
principios generales de una sana administración.
Con lo antes mencionado se puede decir, que por medio de los indicadores
cualitativos y cuantitativos el auditor puede destacar el grado de eficiencia,
eficacia y economía de las empresas y así evaluar el entorno interno y
externo de una organización.
69
Indicadores para medir el Sector Agropecuario
Los indicadores físicos de manejo del sistema, miden la relación
existente entre los factores de producción, dando una idea de la organización y
manejo del sistema.
Los indicadores de productividad en términos físicos, representan la
relación que existe entre la producción física (lts, de leche, Kgs, de carne y
otros), y los factores de producción (tierra, mano de obra, semovientes,
maquinaria y equipos).
Los indicadores de productividad económica están relacionados con el
rendimiento en términos financieros por unidad de factor utilizado.
Algunos indicadores son los siguientes:
- Índice de carga animal: es un indicador físico, que relaciona el número
de animales bovinos con la superficie sembrada de pastos utilizada en la
finca (SUG), tomando como base la cantidad de alimentos que consume
un animal. El concepto utilizado es el de unidad animal bovina (UAB),
es equivalente a una vaca adulta y a los demás animales se les da un
valor que corresponde según su comparación con ella. La UAB hace
referencia a un animal de 400 Kg, de peso vivo. Se expresa por hectárea
o por cada 100 hectáreas. (Fuentes, et.al. 1988).
- Índice de costos de alimentación: es un indicador de resultado
económico, representa el costo de alimentar un animal en la finca, mide
la relación existente entre los costos de la actividad de alimentación
70
aplicados en el ejercicio económico con respecto al número de unidades
bovinas que componen el rebaño. Se obtiene de dividir los costos de la
actividad de alimentación entre el total de UAB. Se expresa en unidades
monetarias por UAB.
- Índice de costos de sanidad: es un indicador de resultado económico,
representa el costo de sanidad por animal en la finca, mide la relación
existente entre los costos de la actividad de sanidad aplicados en el
ejercicio económico con respecto al número de unidades bovinas que
componen el rebaño. Se obtiene de dividir los costos de la actividad de
sanidad animal entre el total de UAB. Se expresa en unidades
monetarias por UAB.
- Índice de costos de reproducción y genética: es un indicador de
resultado económico, representa el costo de reproducción y genética por
animal en la finca, mide la relación existente entre los costos de la
actividad de reproducción y genética aplicados en el ejercicio
económico con respecto al número de unidades bovinas que componen
el rebaño. Se obtiene de dividir los costos de la actividad de
reproducción y genética entre el total de UAB. Se expresa en unidades
monetarias por UAB.
- Índice de costos de ordeño: es un indicador de resultado económico,
representa el costo de la faena de ordeño por animal en la finca, mide la
relación existente entre los costos de la actividad de ordeño aplicados en
el ejercicio económico con respecto al número de unidades bovinas que
componen el rebaño. Se obtiene de dividir los costos de la actividad de
71
ordeño entre el total de UAB. Se expresa en unidades monetarias por
UAB.
- Índice de costos de estructura física: es un indicador de resultado
económico, representa la relación existente entre los costos de la
actividad de mantener la estructura física de la finca aplicados en el
ejercicio económico con respecto a la superficie utilizada en la finca. Se
obtiene de dividir los costos de la actividad de estructura física entre la
superficie utilizada en la finca. Se expresa en unidades monetarias por
hectárea.
- Índice de costos de administración: es un indicador de resultado
económico, representa la relación existente entre los costos de la
actividad de administración aplicados en el ejercicio económico con
respecto a la superficie utilizada en la finca. Se obtiene de dividir los
costos de la actividad de administración entre la superficie utilizada en
la finca. Se expresa en unidades monetarias por hectáreas.
CAPÍTULO III
MARCO METODOLÓGICO
Tipo y Diseño de la Investigación
Tomando en consideración que con el presente estudio se evaluó el
nivel de aplicabilidad del Sistema de Auditoria de Gestión en Centros de
Costos de Ganadería de doble propósito en la empresa Agropecuaria Las
Matas, C.A; el diseño de la investigación adoptada es no experimental y de
modalidad de estudio o investigación de campo, debido a que se observo la
realidad, directamente sobre el sujeto de estudio, tal y como se presenta, con la
finalidad de producir unos resultados a partir de los hechos encontrados.
La presente investigación se enmarcó en la investigación de un caso de
carácter descriptivo debido a que explica las características más importantes
del fenómeno que se estudia en lo que respecta a su aparición, frecuencia y
desarrollo, con el análisis del caso:
a) Unidad de estudio: Auditoría de Gestión y Centros de Costos.
b) Unidad de análisis: Información financiera ganadera.
c) Unidad de tiempo: De acuerdo con el flujo de operaciones de la
empresa durante el periodo 2005.
d) Unidad geográfica: Agropecuaria Las Matas, C.A; Barinas, Estado
Barinas.
La investigación se consideró transaccional, de acuerdo con el criterio
emitido por Sierra (1997), el cual comenta que “son aquellas que se limitan a
73
una observación, en un momento del tiempo” (p. 87).
Universo y Población
Para este estudio de caso, los sujetos sobre los cuales se recolectaron los
datos son personas que se dedican a criar ganado bufalino, a este personal se
les denominara “expertos” en la investigación, debido a la capacidad y
conocimientos en esta área.
Por otro lado también se obtuvo una serie de datos de los recursos
humanos de la empresa, porque ellos son las personas que conocen
perfectamente el funcionamiento interno de la empresa, información que fue
muy útil para lograr los objetivos de esta investigación.
Para seleccionar la población se tomó como base de datos el número de
empleados aproximados que posee la agropecuaria, que es la cantidad de
Sesenta y Cinco personas (65), de este universo se tomaran como población
para el estudio los empleados directos sobre los centros de producción que son
Veinticinco (25) personas en total, esto con el propósito de conocer su opinión
sobre los aspectos internos de la empresa
Según Hernández y otros (1998), define a la muestra como “un
subconjunto de elementos que pertenecen a ese conjunto definido en sus
características al que llama población” (p. 212).
En la presente investigación, no se seleccionó una muestra sino que se
analizó el 100 por ciento de la población por ser una población finita.
Técnicas e Instrumentos de Recolección de Información
74
Como técnica de recolección de datos se utilizo aquella que se adapto a la
tipología de la investigación, Van Dalen (1999), manifiesta que “depende en
gran parte del tipo de investigación del problema planteado para la misma y
puede efectuarse desde la simple ficha bibliográfica, observación y
encuesta…” (p. 205). En el presente trabajo se utilizo como técnica de
compilación de la información la observación y la encuesta.
Observación
Continuando con los criterios de investigación se define a la observación
a juicio de Tamayo y Tamayo (2000), “Es la utilización de los sentidos para la
percepción de hechos o fenómenos que son de interés del investigador”
(p. 208).
En la investigación objeto de estudio se utilizo la observación directa al
participante, donde el citado autor describe como “aquella en la que el
investigador juega un papel determinado dentro de la comunidad en la cual se
realiza la investigación” (p. 208). Es decir, que existe una relación directa entre
el investigador y lo investigado a través de individuos o grupos, con el fin de
obtener la información requerida y necesaria para realizar la investigación.
Encuesta
La otra técnica a utilizada es la encuesta que el citado autor la considera
“como el instrumento de observación formado por una serie de preguntas
cuyas respuestas son anotadas por el empadronador” (p. 210).
Con referencia a esta técnica, se puede decir que es el procedimiento
75
donde se supone un conocimiento previo a nivel de información de los
encuestados a fin de que proporcione lo necesario para orientar la
investigación. Según Ander-Egg (1995), plantea que:
…una lista de pregunta escritas que pueden ser respondidas sistemáticamente y se puede utilizar para obtener opiniones y conocer actitudes, por lo tanto, para la mayoría de los cuestionarios y entrevista no existen repuestas correctas. Cualquier respuesta en términos generales, es aceptable por que ésta refleja una opinión o actitud de la persona que esta suministrando la información (p.78). Los instrumentos son los medios que se emplean para recoger, obtener y
almacenar los datos requeridos en cualquier trabajo de investigación.
A los efectos de la realización de este objeto de estudio, se tomaron en
cuenta los siguientes pasos como lo son: la construcción del instrumento que
para esta investigación son los cuestionarios, que a juicio de Balestrini (1998),
define el cuestionario corno “…un formato escrito que el interrogado llena una
serie de preguntas” (p. 206).
Como instrumento se aplico un (01) cuestionario en donde se obtuvo
información relevante acerca del control interno, sistema contable y centros de
costos aplicados en ganaderías de doble propósito y específicamente en la
agropecuaria las matas, este se aplico a nueve (09) sujetos de la organización.
Técnicas para el Análisis e Interpretación de los Datos
Para analizar e interpretar los datos, se utilizaron herramientas que
permitieron una mejor visualización de los datos obtenidos, empleando
estrategias tanto del método cualitativo como cuantitativo, entres lo que se
76
encuentran matrices tanto de observación como la de convergencia.
La matriz de análisis, la cual sirvió de base para conocer el sistema
productivo (infraestructura, mantenimiento), tecnología, personal, el, mercado
y la gestión permitiendo de esta forma conocer y analizar sus posibles
deficiencias en los aspectos vitales para la elaboración del centro de costo.
Validación de los Instrumentos
A fin de verificar si los cuestionarios elaborados miden realmente las
dimensiones contempladas en los objetivos específicos se aplico una
validación de contenido, la cual según Ruiz (1998), “trata de determinar hasta
dónde los itemes de un instrumento son representativos del dominio o
universo de contenido de la propiedad que se desea medir” (p. 67).
En este sentido, se seleccionaron tres (3) expertos en el área temática:
dos (2) expertos en conocimiento y un (1) experto en metodología, quienes a
través de un instrumento diseñado para tal fin suministraron sus apreciaciones
en cuanto a congruencia ítem-dominio, claridad, tendenciosidad y
observaciones técnicas (formato). Luego de recopilada la información se
elaboraron las modificaciones pertinentes.
CAPÍTULO IV
ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS RESULTADOS Y
HALLAZGOS PARTICULARES
Para cumplir con los objetivos planteados de esta investigación y de
acuerdo a la forma que fueron diseñados los instrumentos de investigación, el
análisis de los datos se realizo en forma cualitativa.
De acuerdo con Hernández, Fernández y Baptista (1998), uno de los
retos para realizar un análisis de tipo cualitativo es saber ordenar y clasificar el
gran volumen de información que se llega a recolectar. Después discriminar
aquellos que no es tan relevante para el objeto de estudio.
Para realizar un análisis cualitativo de datos existen diversas estrategias
estas pueden ser muy variadas, pero solo hay que ocupar aquella que sean de
mayor utilidad a los objetivos de la investigación.
Para comprender y analizar el entorno operativo o funcional de la
Agropecuaria las Matas se utilizaron los instrumentos de Matriz de
Observación y entrevista, con estos instrumentos se abarco el objetivo de la
descripción de los procesos de contabilidad de gestión de la Agropecuaria, para
esto es necesario conocer como funciona, su estructura, infraestructura,
mantenimiento, tecnología, aspecto personal, mercado y entorno, para
comprender todo el sistema y proceso productivo y su incidencia en los
procesos de contabilidad de gestión de la agropecuaria.
Con estos instrumentos se llegaron a los siguientes resultados
presentados a continuación:
78
Descripción de los procesos de Contabilidad de Gestión de Agropecuaria Las
Matas.
Instrumento 1. Matriz-Observación del proceso interno y externo.
Aspecto Condiciones Análisis Infraestructura física (galpones, módulos de ordeño, arreados, tanques y otros
En buenas condiciones La infraestructura física está adecuada a la naturaleza de la ganadería de doble propósito. Existen nuevas construcciones planificadas en función a una capacidad mayor a la que tienen en la actualidad, previendo crecimiento de la producción a futuro.
Mantenimiento Se hace periódicamente mantenimiento preventivo y correctivo
Se observó que se hace mantenimiento preventivo a las maquinarias y equipos para alargar la vida útil de los mismos, bajando los costos por ese concepto.
Tecnología Posee tecnología de punta:
-Equipos de ordeño mecanizados.
-Tanques de enfriamiento con capacidad superior a su producción.
-Camiones cisternas para traslado de leche.
-Planta eléctrica
Se observó que al poseer tecnología de punta la empresa Agropecuaria objeto de estudio garantiza su funcionamiento en el mercado y su alta competitividad.
Personal Personal capacitado pero no entrenado suficientemente para manipular equipos tecnológicos modernos.
Se observó que el RH debe mejorar su entrenamiento y capacitación para insertarse en el mercado internacional
Mercado Comercialización deficiente en cuanto al uso de técnicas de mercadotecnia
Ampliar mercado y comercialización de productos.
Fuente: Elaboración propia. 2005
79
Continuación
Aspecto Condiciones Análisis Programas Contables Se procesa acorde a la información
suministrada por los gerentes y jefes de campos, para esto se utiliza el programa contable Saint y hojas de trabajo en excel.
La empresa procesa todos los costos y gastos que le son suministrados por los encargados de los módulos y la administración, se acumulan en el periodo fiscal.
No discrimina por módulos de producción ni por lotes.
Programas Ganaderos. Programas actualizados con tecnología de primera que le permite conocer toda la historia de cada animal.
Se observó que la empresa maneja un software ganadero que le permite obtener por cada animal información detallada sobre su reproducción, nutrición, peso, descendientes, producción láctea, mejoramiento genético, árbol genealógico, etc.
Manejo de Semovientes.
Manejan los inventarios por clases (Hembra y Machos) lo distribuyen de la siguiente forma:
- Inventario Inicial.
- Cambio de Clase (ingresos y Salidas), se realiza cuando el animal cambia de clase acorde a su evolución.
- Ingresos (adquisición o nacimientos)
- Salidas (muertes, sacrificios, ventas, otros)
Se observó que al poseer manejos de inventarios de semovientes por lote la Agropecuaria garantiza información sobre el movimiento de los mismos.
Con esta información es posible organizar los semovientes por centros de costos.
Distribución de Insumos
No maneja controles detallados de los insumos utilizados por módulos de producción, ni stock mínimos y máximos.
La falta de controles detallado de los insumos utilizados para la producción acarrea falta de información vital para el proceso de gestión de la finca.
Fuente: Elaboración propia. 2005
80
Evaluación de los procesos de contabilidad y los indicadores de gestión
aplicados por Agropecuaria Las Matas.
Instrumento 2. Entrevista
Efectuada la entrevista al nivel estratégico y el nivel operativo de la
Agropecuaria Las Matas, se obtuvo los siguientes resultados.
Estrategia: De la entrevista efectuada al nivel estratégico de la empresa
se infirió que la empresa tiene definida la misión, visión, objetivos, estrategias
y planes en sus manuales de cargo y de procedimientos, sin embargo, estos
manuales y normas no son aplicados por la directiva de la agropecuaria debido
a que los mismos se encuentran en discusión para su respectiva aprobación; a
pesar de que los manuales y políticas estén en discusión no indica que la
empresa no estimula la competitividad, al contrario esta abierta a los cambios y
espera poder insertarse de lleno en el mercado internacional a través de
políticas innovadoras y competitivas.
De igual manera, se constató que se realiza el seguimiento de la
ejecución de algunas estrategias y planes y según los resultados de producción
se mide el rendimiento y eficacia de los módulos de producción,
planificándose las producciones de acuerdo a las estaciones invierno o verano
y a la demanda del mercado regional y nacional.
Estructura Organizativa: Se determinó que existe un organigrama de
la estructura formal de la agropecuaria, a pesar que el mismo no es aplicado
con rigurosidad.
81
Este nivel estratégico flexible permite establecer responsabilidades
según el cargo. Además, se pudo conocer que el trabajo se realiza en equipo, lo
que favorece las comunicaciones que son el eje fundamental de la empresa, por
cuanto permite realizar la estrategia y planes de la empresa haciendo el trabajo
más eficiente. La directiva conjuntamente con los manuales y las
planificaciones estratégicas están estudiando una propuesta de la estructura
organizativa de la empresa que permita darle un realce jerárquico definido a
nivel empresarial e introducir a la empresa en la formalidad que se requiere
para convertirse en una de las mayores empresas competitivas de la región.
Ambiente General: El ambiente general donde opera la Agropecuaria
es bueno, a pesar de las dificultades propias del medio que en ocasiones afecta
el desempeño de funciones, aún cuando se cuenta con novedosas técnicas de
alimentación en producción de leche.
Es importante resaltar que los entrevistados hicieron hincapié en la
sinergia con otras empresas y actores sociales para mejorar las condiciones del
ambiente en general y así tener un efecto positivo para la competitividad.
Cultura y Valores: Manifiestan los entrevistados que uno de los valores
más importantes compartidos en la organización es la honestidad.
Asimismo, la empresa propicia valores orientados hacia el logro y la
competitividad mediante el estímulo, existiendo un buen clima organizacional
en la agropecuaria.
Personal: La organización cuenta con el personal necesario para sus
labores, el cual en la mayoría está integrado por trabajadores del campo.
82
Se piensa coordinar con instituciones educativas gubernamentales y privadas
una mayor capacitación para el personal, de esta forma se le incentiva y se le
fomenta al personal un sentido de pertenencia con la empresa, generando que
el mismo de lo mejor de si y por lo tanto se logra una mayor optimización de la
producción de la agropecuaria.
Capacidad Tecnológica: De acuerdo a los entrevistados la
organización cuenta con la capacidad tecnológica necesaria para competir e
innovar, pero tomando lo que sea más práctico para el medio, sin embargo, se
está atento a las nuevas tendencias en los productos y bienes que presta dando
valor agregado a los mismos al incorporar nuevos equipos para la optimización
del proceso productivo.
Se utilizan programas ganaderos acordes al nivel de la empresa, para
esto se aplica el gansoft que es un software o programa ganadero que permite
mantener actualizado todos los datos de los semovientes en cuanto a
producción, genética, nutrición, control sanitario, movimientos, partos, etc.
Clientes: La Agropecuaria cuenta con una cartera de clientes estable
integrada por compradores de queso a nivel local y regional y de búfalos a
nivel nacional.
La empresa hace seguimiento a su cliente, conoce sus necesidades y les
ofrece alternativas viables. Además escucha sugerencias para aumentar el
grado de satisfacción de los clientes.
Competencia: El nivel estratégico de Agropecuaria Las Matas
considera adecuado comparar el desempeño de sus competidores, haciendo un
83
seguimiento según la zona para conocer sus capacidades y enfrentar la
competencia, sin embargo, se realizan alianzas estratégicas con los productores
de semen y fabricantes de queso para mantenerse actualizada en todas las
técnicas modernas de producción láctea que salen en el mercado.
Instrumento 3. Cuestionario
Fue aplicado al nivel gerencial para obtener resultados concretos sobre
la necesidad de la aplicabilidad de un centro de costo en la Agropecuaria las
Matas.
A través de este instrumento se complemento para medir el objetivo
que evalúa los procesos de contabilidad y los indicadores de gestión que aplica
la agropecuaria, se obtuvo el siguiente resultado:
Tabla 1: Conocimiento de la Gerencia sobre el aumento de la
competitividad.
SI NO Item Enunciado
F % F % 1 ¿Sabe su empresa que debe
mejorar sus aspectos contables y administrativos para aumentar su competitividad ?
7 77,7 2 22,23
n = 9
Fuente: Elaboración propia. (2005).
84
Gráfico Nº 1. Conocimiento de la Gerencia sobre el aumento de la
competitividad.
SI NO
Fuente: Elaboración propia. (2005).
En el ítem 1, el setenta y siete punto setenta y siete por ciento (77,77%) de los
encuestados considera adecuado y pertinente el cambio administrativo y
contable de la empresa agropecuaria y un veintidós punto veinte y tres por
ciento (22,23%) señaló que no, lo que significa que es necesario que todos los
integrantes de la organización sepan cuáles son los alcances y limitaciones de
la administración en el uso de los recursos y las ventajas de su cambio.
Es necesario que comprendan lo que significa la auditoría de gestión de centros
de costos para que puedan medir por si mismos el alcances de sus beneficio.
De esta forma se involucra al personal en el cambio de paradigma y se inserta a
todos en las mejoras necesarias para el crecimiento.
85
Tabla 2: Estructura organizativa vigente e inserción internacional.
SI NO Item Enunciado
F % F %
2 ¿Contribuye la estructura organizativa vigente a las mejoras necesarias para insertarse en el mercado internacional?
- - 9 100
n = 9
Fuente: Elaboración propia. (2005).
En el ítem 2, el cien por ciento (100%) de los encuestados estuvo de
acuerdo en que la estructura organizativa vigente no contribuye a la empresa a
insertarse en el mercado internacional por lo tanto debe ser actualizada para
poder penetrar y competir a nivel internacional y bajo condiciones igualitarias.
De igual forma opinaron que los cambios deben hacerse no solo a nivel
operativo sino también a nivel estructural, comenzar por poner en practica los
manuales y procedimientos que encaminen a una modernización total.
Tabla 3: División del trabajo en módulos de producción.
SI NO Item Enunciado
F % F %
3 ¿La empresa propicia una razonable división del trabajo en los módulos de producción? Ganadería de leche, de cría, de ceba y de engorde
9 100 - -
n = 9
Fuente: Elaboración propia. (2005).
86
En el ítem 3, el cien por ciento (100%) de los encuestados considera que
la división del trabajo de la finca en módulos de producción es el más
adecuado, motivo por el cual se divide de acuerdo a los procesos en: ganadería
de leche, de cría, de ceba y de engorde, lo que optimiza las actividades y
producción de la finca.
Tabla 4: Satisfacción de las necesidades contables y administrativas a
través de la división del trabajo.
SI NO Item Enunciado
F % F % 4 ¿Sabe su empresa las
necesidades contables y administrativas que satisface a través de la división del trabajo por módulos de producción?
9 100 - -
n = 9
Fuente: Elaboración propia. (2005).
En el ítem 4, el cien por ciento (100%), de los encuestados opinó que a
través de una adecuada división del trabajo por módulos de producción
podrían facilitar el trabajo contable, de costos y de gestión puesto que se
podrían conocer con exactitud donde se están distribuyendo los costos y gastos
de los semovientes en producción.
De esta forma se tendría un mayor control de la gestión financiera y
productiva de la empresa.
87
Tabla 5: Sistema de auditoría de gestión en centros de costos.
SI NO Item Enunciado
F % F %
5 ¿Tiene la finca un sistema de auditoría de gestión en centros de Costos de ganadería de doble propósito?
- - 9 100
n = 9
Fuente: Elaboración propia. (2005).
En el ítem 5, el cien por ciento (100%) de los encuestados señaló que la
agropecuaria no cuenta con un sistema de auditoría de gestión en centros de
costos en ganadería doble propósito, lo que justifica la propuesta de
investigación que se presenta.
Por lo tanto se denota considerablemente la necesidad de que la empresa
comience a estudiar los procesos para la posterior implementación de los
mismos.
Tabla 6: Manejo de insumos por distribución de lotes.
SI NO Item Enunciado
F % F % 6 ¿Contribuye el manejo de
insumos por distribución de lotes de producción a crear ventajas competitivas para la empresa?
9 100 - -
n = 9 Fuente: Elaboración propia. (2005).
88
En el ítem 6, el cien por ciento (100%) de los encuestados considera que
en una adecuada distribución y manejo correcto de los insumos a través de los
lotes de producción conlleva a mejorar el proceso de producción y por
consiguiente la información seria mas exacta para la distribución de los
mismos.
Estos se puede explicar porque el grupo entrevistado considera un gran
avance en la designación de costos y gastos para los semovientes, puesto que
no se asignarían a todos por igual sino en verdad a los que los usen.
Tabla 7: Flujo de información entre módulos.
SI NO Item Enunciado
F % F %
7 ¿Existe un adecuado flujo de información entre los módulos de producción?
9 100 - -
n = 9
Fuente: Elaboración propia. (2005).
En el ítem 7, el cien por ciento (100%) de los encuestados que existe un
flujo de información adecuado entre los módulos de producción, lo que
optimiza el proceso ganadero. Se debe aprovechar esta fortaleza de la empresa
para armonizar el flujo de información de los centros de producción a las
oficinas contables y administrativas.
89
Tabla 8: Optimización de los procesos.
SI NO Item Enunciado
F % F %
8 ¿Considera que con el sistema propuesto se optimizarían los procesos de la agropecuaria?
9 100 - -
n = 9
Fuente: Elaboración propia. (2005).
En el ítem 8, se constató que el cien por ciento (100%) de los
encuestados considera que con el sistema propuesto mejorarán sustancialmente
los procesos de producción y por ende habrá un mejor control contable y de
gestión de la agropecuaria.
Tabla 9: Distribución en centros de costos.
SI NO Item Enunciado
F % F % 9 ¿Cree que los costos deben
distribuirse en centros de costos por procesos: prenatal, cría, levante y ceba o engorde?
9 100 - -
n = 9 Fuente: Elaboración propia. (2005).
En el ítem 9, se observó que el cien por ciento (100%) de los
encuestados considera que en ganadería de doble propósito deben distribuirse
los costos en centros de costos por procesos para un mejor control de las
partidas utilizadas en el proceso productivo.
CAPÍTULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
Para el logro del primer objetivo de la investigación fue necesario la
revisión de la escasa bibliografía referente a la contabilidad agropecuaria para
determinar que existen bases sustentables tales como:
- La clasificación contable de los semovientes los cuales deben dividirse
en tres grupos importantes el circulante (inventarios), fijos (machos
reproductores, hembras en producción y preñadas que son agotables) y
en otros activos (no agotables).
- El agotamiento de estos activos debe realizarse acorde a la vida
productiva de los semovientes o según el número de partos que sería más
recomendable.
- La creación de los centros de costos por procesos (prenatal, cría, levante
y engorde).
- La información básica necesaria que debe poseer las fincas ganaderas de
doble propósito en relación con:
- Movimiento y registro de semovientes.
- Control de alimentos.
- Registro de ingresos y gastos.
Los profesionales del área contable deben basarse en estas orientaciones
para obtener procesos más confiables e información fidedigna, de esta forma
91
las empresas agropecuarias podrán enfocar sus procesos de contabilidad,
costos y gestión según su orientación (ceba, cría y doble propósito) y procesos
productivos (prenatal, cría, levante y engorde).
Por otra parte la teoría indica que un sistema de auditoría de gestión
permite generar confianza sobre la información contable base para la toma de
decisiones gerenciales en empresas agropecuarias.
Basado en el segundo objetivo de investigación relativo a la descripción de
los procesos contables de gestión de la empresa bajo estudio se tiene que: los
procesos de contabilidad existentes en la agropecuaria están enfocados en una
empresa manufacturare normal, no realizan la debida clasificación de
semovientes y cargan todos los costos y gastos sólo a los productos (animales y
leche) que salen a la venta. No realizan una adecuada clasificación y
distribución de costos acordes a la cantidad de lotes y módulos que posee la
finca.
El logro del tercer objetivo de estudio permitió evaluar los procesos de la
contabilidad, de gestión y de los indicadores de gestión productiva, generados
por el programa o software ganadero gansoft que permite obtener resultados de
la producción láctea, peso corporal en carne, mejoramiento genético, nutrición,
descendientes, inseminaciones, etc.; se pudo determinar que la empresa solo
mide su gestión a través de indicadores productivos que genera dicho programa
(peso, producción láctea, fertilidad, etc.).
La empresa debe tomar en cuenta el entorno de la agropecuaria (interno y
externo), adentrándose en cada uno de sus procesos para poder descifrar hacia
donde va y como se debe orientar toda su gestión hacia una optimización de
sus recursos físicos, económicos y humanos. Para que se logren estas metas es
necesario tomar conciencia de la importancia de ver los procesos contables,
92
costos, gestión y productivos como un todo para la empresa. El personal debe
innovar y adentrarse en los cambios que se producirán al implantar este
sistema, pues la gerencia es la más interesada y patrocina dichos cambios.
Agropecuaria Las Matas C.A., cuenta con tecnología de punta como es el
caso de excelentes programas ganaderos, módulos de ordeños mecanizados,
procesadora láctea de primera, planta eléctrica, etc; sin embargo, el personal
que allí labora adolece de entrenamiento técnico que le permita manipular con
mayor eficacia los equipos y maquinarias. Estos problemas de carácter
tecnológicos referidos a los componentes del sistema limitan la producción.
Se detectó que la producción de los rebaños en épocas críticas (verano o
sequía) es baja por animal y unidad de superficie con relación al número total,
lo que acarrea como consecuencia deficientes prácticas en la cría de bucerros,
levante de bubillos y manejo de rebaño de producción.
Igualmente, se pudo determinar que existen elementos externos a la unidad
de producción, tales como deficientes canales de comercialización de carne,
además de escasa capacidad de recepción de leche cruda en zona de
producción debido a la inexistencia de plantas procesadoras cercanas a la
Agropecuaria objeto de estudio.
A manera de resumen, en cuanto a la eficacia de la gestión de la
agropecuaria se constató la inexistencia y la necesidad inminente de la
implantación de un Sistema de Auditoría de Gestión en centros de costos de
ganadería de doble propósito en Agropecuaria Las Matas, para apoyar la toma
de decisiones acertadas en base a los costos de producción y gastos operativos
incurridos.
Con el sistema contable actual la empresa no conoce en realidad el costo
unitario del animal en cada etapa de su crecimiento y producción, por lo tanto,
93
no logra tomar medidas asertivas a la hora de sus decisiones en procura de
mejoras productivas y económicas.
Con un sistema de auditoría de gestión esto mejoraría debido a que la
empresa haría un uso racional de sus recursos y estaría en la búsqueda
constante del cumplimiento de la eficacia de sus objetivos y de detectar la
existencia de oportunidades y mejoras.
Finalmente es importante recalcar que las empresas agropecuarias según
información suministrada por el Gerente General de Agropecuaria Las Matas,
experto productor agropecuario con más de catorce (14) años de experiencia en
la finca y agremiado de la Asociación Bufalina, están en la mejor de las
disposiciones para tratar de adaptarse a las exigencias del mercado competitivo
y cambiante. Están en vías de tomar conciencia de la importancia de la
cuantificación de los costos y gastos en que incurren en cada etapa del proceso
productivo de su organización para medir la eficacia de la misma, lo cual le da
pertinencia a nuestra propuesta descrita en el siguiente capítulo.
Recomendaciones
Se sugiere el diseño de un sistema de auditoría de gestión que permita
evaluar la información financiera, legal, técnica y administrativa de la empresa
agropecuaria, que sirva para el mejoramiento del sistema de costos y que se
enfoque y adapte al uso y destino de la compañía.
Al implementarse una permanente auditoría de gestión de centros de costos
en ganadería de doble propósito el empresario podrá conocer con mayor
precisión el valor de cada uno de sus lotes y de sus semovientes, puesto que
con este sistema se obtiene una información más confiable.
94
Para cubrir nuestro último objetivo, la elaboración del sistema de
auditoría de gestión basado en centros de costos para Agropecuaria Las Matas,
se presenta a continuación una propuesta explicada ampliamente en el capitulo
VI.
CAPÍTULO VI
PROPUESTA
SISTEMA DE AUDITORÍA DE GESTIÓN EN CENTROS DE COSTOS DE GANADERÍA DE DOBLE PROPÒSITO PARA AGROPECUARIA
LAS MATAS C.A.
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Presentación
La Auditoría de Gestión en Centros de Costos de Ganadería de doble propósito
constituye una herramienta para empresas agropecuarias por cuanto con la
información generada en base a resultados confiables puede tomar decisiones
acertadas a nivel gerencial y operacional.
Es importante acotar que la gestión agropecuaria depende de la intención de cada
productor y los planes que tenga sobre su unidad de producción.
Asimismo, con el sistema de auditoría de gestión las empresas agropecuarias
podrán medir su gestión en base a una evaluación integral argumentada en el uso
racional de los recursos disponibles.
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SISTEMA DE AUDITORÍA DE GESTIÓN EN CENTROS DE COSTOS DE GANADERÍA DE DOBLE PROPÓSITO PARA AGROPECUARIA
LAS MATAS C.A.
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Objetivo de la Propuesta
El objetivo de esta propuesta radica en proporcionar una herramienta de
actualidad a productores agropecuarios para apoyar la toma de decisiones
acertadas que conlleven a un mejor control y evaluación de la información
financiera, legal, técnica, productiva y administrativa de la empresa.
De igual forma proporcionará información sobre el estado de sus lotes de
producción, sus costos, su rentabilidad y sus futuras estrategias se basaran sobre
información más confiable.
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SISTEMA DE AUDITORÍA DE GESTIÓN EN CENTROS DE COSTOS DE GANADERÍA DE DOBLE PROPÒSITO PARA AGROPECUARIA
LAS MATAS C.A.
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Fundamentación Teórica
La producción de doble propósito de carne y leche teniendo en consideración
la problemática que enfrentan las ganaderías en Latinoamérica y en Venezuela,
reviste gran importancia por considerar que es el sistema más apropiado para la
producción bovina en el trópico, la caracterización de los parámetros productivos
para sus diferentes subsistemas en respuesta a las condiciones agroecológicas y
económicas son insuficientes para asegurar su permanencia en el tiempo, cuando
se analiza el deterioro creciente de las bases ambientales y sociales que lo
sustentan (Fuentes y otros, 1988).
Es evidente que el sistema doble propósito permite disminuir notoriamente sus
desventajas y utilizarlas como verdaderas oportunidades para convertirlo en un
modelo apropiado en donde la ganadería puede ser un estabilizador de los
sistemas agrícolas y un elemento eficiente de prevención a la degradación
ambiental.
Arciniegas (1990), señala que el impacto ambiental generado por el
funcionamiento de cada organización constituye la causa principal de que sea
promulgada la necesidad de proyectarse hacia la consecución de un desarrollo que
esté bajo los parámetros exigidos por el concepto de sostenibilidad como
la forma más directa y sencilla de garantizar la indispensable integralidad
en el desenvolvimiento de las entidades, involucrando a directivos y demás
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SISTEMA DE AUDITORÍA DE GESTIÓN EN CENTROS DE COSTOS DE GANADERÍA DE DOBLE PROPÒSITO PARA AGROPECUARIA
LAS MATAS C.A.
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Fundamentación Teórica (Cont…)
Trabajadores con el objetivo de alcanzar las metas propuestas en el presente sin
comprometer el futuro.
En tal sentido la aplicación del Sistema de Auditoría de Gestión en Centros de
Costos de Ganadería de doble propósito permitirá la revisión detallada de aspectos
organizativos que puedan estar relacionados directa o indirectamente con la
gestión para alcanzar un desarrollo sostenible con base en los aspectos
económico, social y ambiental.
Un sistema de auditoría de gestión comprende todas las actividades
organizacionales que implican:
- El establecimiento de metas y objetivos. - El análisis de los recursos disponibles. - La evaluación de su cumplimiento y desempeño - Una adecuada operación que garantice el funcionamiento de la
organización.
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LAS MATAS C.A.
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Justificación de la Propuesta
El sistema de Auditoría de Gestión en los Centros de Costos de la Ganadería
de doble propósito para Agropecuaria Las Matas C.A., se justifica por la
inexistencia del mismo y porque permitirá el examen de la gestión con la
finalidad de evaluar la eficacia de sus resultados en relación a las metas previstas,
recursos humanos, financieros y técnicos utilizados, además de la organización y
coordinación de dichos recursos y controles establecidos sobre la gestión.
Igualmente se justifica la presente propuesta por cuanto se podrá analizar la
eficacia a través del cumplimiento de los objetivos empresariales y se mantendrá
abierta la capacidad de innovar para lograr cumplir la visión.
De igual manera, se solucionara un problema inherente al ramo en que se
desenvuelve la empresa porque combinara los elementos financieros con los
ganaderos.
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Fases Auditoría de Gestión en Centros de Costos Ganadería Doble Propósito
Resulta importante definir el grado de conformación de los sistemas de control
de gestión atendiendo a las siguientes características:
- Calidad y confiabilidad de la información contable.
- Complejidad de la actividad, formalización del proceso, característica del
entorno, tipo de estructura. - Especialización de la actividad y de los centros de responsabilidad.
A efecto de la propuesta que se presenta, las Fases quedan conformadas de la
siguiente manera:
FASE I:
Verificar la correcta determinación de la contabilidad agropecuaria para empresas
ganaderas de doble propósito.
FASE II:
Examinar la estructuración y aplicación de los centros de costos:
- Verificar los elementos de los costos agropecuarios.
- Verificar la distribución de los centros de costos.
- Verificar el uso de los centros de costos
FASE III:
Determinar la eficacia en la economía de las fincas bufalinas de doble propósito
mediante indicadores de gestión.
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FASE I: Verificar la correcta determinación de la Contabilidad Agropecuaria
para Empresas Ganaderas de Doble Propósito
Examinar la base de la Contabilidad Agropecuaria:
Identificar la intención del productor y los planes que tenga sobre su unidad de
producción (cría, ceba o doble propósito).
Constatar que los Balance Contables se realicen acorde a los siguientes
lineamientos:
- Clasificación contable de semovientes.
- Agotamiento (desvalorización de semovientes clasificados como activos
fijos)
- Valoración de los inventarios.
- Diferenciación entre los ingresos ordinarios y los ingresos extraordinarios
1. Clasificación contable de los Semovientes:
Debe estar disperso en tres rubros:
Activo Circulante (Inventario):
Debe constar del ganado que será vendido en menos de un año.
Activo Fijo (Agotable):
Debe estar compuesto por hembras de producción, hembras preñadas y
machos reproductores.
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MATAS C.A.
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Otros Activos:
Ganado menor a 350 Kg., no agotable.
2. El agotamiento (desvalorización) de los inventarios clasificados como
activos fijos
Método empleado para el cálculo: verificar que se efectúa en base a la vida
útil promedio estimada según la teoría de inventarios o según la vida
productiva promedio de determinada raza en sí.
Verificar que contiene desde la etapa productiva hasta el total agotamiento o
según los partos que logra un semoviente en vida.
Cotejar que si es identificado como activo productivo es la reproducción del
animal y no su permanencia en la empresa la que determina su vida útil.
3. Valoración inventarios nacidos en la finca:
Identificar que método de valoración se aplica, si es como valor de
reemplazo en el mercado o a costos históricos referenciales.
Cotejar que el valor de los inventarios totales debe ser revaluado mes a mes
según el valor por peso y/o genética en contrapartida con un superavit de
capital en caso de animales para la venta.
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4. Diferenciación entre ingresos ordinarios e ingresos extraordinarios:
Cerciorarse de que esta clasificación depende exclusivamente del objeto de
la producción de la empresa y de la intención que tiene hacia el futuro la
explotación y no depende de qué ingreso sea más abultado o el menos
importante..
Cotejar que cuando se venden los co-producto se contabilizan sus costos y
gastos operativos en las cuentas de control de inventario.
Verificar que en la madurez si no se destinan a la venta se comienzan a
agotar como activo fijo.
Comprobar que se aplican indicadores financieros acordes a las normas
establecidas.
Cerciorarse que la presentación de Estados Financieros y Revelaciones
relativas a la actividad agrícola: se realiza conjuntamente con la adaptación de
la Norma Internacional de Contabilidad N° 41 Agricultura (NIC 41).
Esta norma entró en vigencia a partir del 1° de Enero del 2003, aplicándose
para la contabilización de los activos biológicos, productos agrícolas en el
punto de cosecha o recolección y las subvenciones oficiales.
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FASE II: Examinar la estructuración y aplicación de los centros de Costos
Constatar que se cumple con la estructuración de centros de costos para
ganadería de doble propósito, revisar que se imputa en cada proceso lo que
corresponde del uso de los insumos, materia prima, mano de obra, mantenimiento
y otros.
Para esto se debe verificar el siguiente procedimiento:
Verificar que se han clasificado los elementos de los costos agropecuarios
acorde con el siguiente procedimiento:
Materia Prima
Directa: Materiales o insumos que se consumen, evaporan o transforman en el proceso de producción y guardan relación directa con la cantidad del producto a obtener. Forman parte aquellos insumos que no se aprecian a simple vista, pero son necesarios para la obtención del producto, tales como: Sal, cuajo, gas, leche, fertilizantes, herbicidas, medicinas, alimentos concentrados, semillas de pasto, abonos, sales minerales, melaza, implementos veterinarios, pajuelas de semen y tanques de nitrógeno. Indirecta: constituida por el resto de los insumos que varían en el mismo sentido de la producción pero en una proporción distinta a ella formarían parte de la materia prima indirecta y se consideran como costos indirectos de producción.
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Mano de Obra Directa Es la empleada en el proceso de producción e incluye cargas sociales, incentivos y retribuciones que se les proporcionan a los trabajadores
Costos Indirectos de Producción
Son aquellos que no pueden asociarse directamente con el producto. Ejemplo: desembolso actividades de planificación sanitaria del ganado, asesorías contables y tributarias, además del mantenimiento, estructura física y administración de la empresa agropecuaria.
Verificar que se han distribuido los centros de costos agropecuarios acorde con
el siguiente procedimiento:
- Centro de Costo Prenatal (Búfalas no en cría): Producto en proceso, la cría
en el vientre. Ocurre antes del parto.
- Centro de costo de Crianza (Búfalas Paridas): Producto en proceso; ocurre
después del parto y hasta el destete de la cría, imputa costos al bucerro (a)
que esta lactando con su madre.
- Centro de costo de Levante (Bautes-a): Producto en proceso – bautes(as),
ocurre después del destete y hasta los 350 Kgs de peso que define la aptitud
del animal para la reproducción (hembras) y la ceba (machos).
- Centro de Costo de engorde (Bubillos/Búfalo): Producto en proceso
machos mayores a 350 Kgs.
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Verificar que se han utilizado los centros de costos agropecuarios acorde con el
siguiente procedimiento:
1ero. Constatar que se han imputado los costos directos a los lotes
correspondientes y verificar su clasificación acordes a los lineamientos
establecidos.
2do. Verificar el cumplimiento de la clasificación de los costos indirectos y su
distribución en los respectivos lotes de producción.
3ro. Conjuntamente con la distribución de los costos directos e indirectos
verificar el establecimiento del uso de la carga corporal del rebaño (UAB), ya que
es en función de su peso que los animales demandan medicinas, pastos, forrajes,
melaza e insumos en general.
Comprobar que los cálculos hechos en base a la UAB tienen más de un 90% de
exactitud.
4to. Solicitar los inventarios de los Semovientes de la agropecuaria y verificar
su distribución por lotes de producción.
5to. Verificar el cumplimiento de la distribución de los lotes de producción por
centros de costos: prenatal, crianza, levante y engorde. Cerciorarse que se aplica el
prorrateo de los costos acorde a la UAB.
6to. Determinar el grado de cumplimiento del uso de las cuentas denominadas
centros de costos ubicadas al final del activo e indagar que contengan toda la
información de las cuentas nominales.
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7to. Selectivamente efectuar seguimiento contable de un Centro de Costo,
verificar que contengan la misma información de cada uno de los cuatro centros
(prenatal, crianza, levante y engorde), deberá contener el mismo bloque de cuentas
de mayor y auxiliares que existían en el EG y P de la Contabilidad General.
8vo. Verificar que se realizan los traslados después de la evolución de los lotes
para su nuevo valor unitario, es decir, el valor que tenían en la cuenta más el valor
imputado al cerrar el centro de costo.
9no. Revisar que los eventos que marcan el fin de cada proceso son aquellos
que reportan la gerencia de producción, para esto se deben cotejar los reportes de:
nacimientos, cambios de clases y las salidas por: matanza, venta, traslado a otro
finca.
10mo. Verificar que con los reportes de nacimientos se cierra el centro de costo
prenatal y ese valor acumulado a él, será el valor que se incorpora en el inventario
las nuevas crías nacidas.
11vo. Verificar que con los reportes de destetes se cierra el centro de costo de
crianza y se suma ese valor al inventario de bucerros y bucerras, cotejar que se
traslada a un nuevo asiento contable.
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12do. Verificar con los reportes de cambios de clase y peso el traslado de los
semovientes superiores a 350 Kgs. Cotejar conjuntamente con estos reportes que
se procede a cerrar el centro de costes de levante, afectando con ese monto
acumulado en él a los bautes y bautas existentes hasta la fecha del reporte.
13ro. Verificar con los reportes que se trasladan los bautes al lote de ceba y las
bautas al lote de hembras escoteras para ser entoradas, cerciorarse de las salidas y
verificar que se cerro el centro de costo de engorde y se imputo al inventario de
bubillos o búfalos para la venta y luego cotejar que con el nuevo valor unitario,
que se desincorporaron los machos vendidos afectando la cuenta del costo de
ventas.
14to. Verificar con los reportes que las bubillas entoradas se trasladaron al lote
de búfalas, cotejar que no se les imputó más costos una vez preñadas, ya que
se convierten en Activos Fijos y comienza un período de agotamiento.
15to. Revisar que el rubro de leche se trata como un ingreso aislado, ordinario,
contabilizado cada vez que entre en caja.
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FASE III: Determinar la eficacia en la economía de las fincas bufalinas
mediante indicadores de Gestión
La Auditoría de Gestión en centros de costos de ganaderías de doble propósito,
específicamente en Agropecuaria La Mata C.A., permite verificar la existencia de
métodos y procedimientos que aseguren o promuevan la eficacia de los recursos,
evaluando la optimización de los mismos en los términos del objetivo al que son
aplicados.
De igual manera, al revisar el cumplimiento de objetivos y metas de
operaciones o programas se puede comprobar que los resultados sean coherentes
con los establecidos y si se cumplen de acuerdo a lo planeado.
Asimismo, con la Auditoría de Gestión se supervisa el cumplimiento de las
disposiciones legales vigentes, políticas, planes, normas y procedimientos.
La Auditoría de Gestión usa indicadores de rendimiento tanto cuantitativos
como cualitativos. A tal efecto, entre los indicadores cuantitativos se tienen:
- Indicadores de Volumen de Trabajo
- Indicadores de Eficiencia: Relacionan volúmenes de trabajo con los
recursos, los cuales se orientan hacia los costos y beneficios.
- Indicadores de Economía: relacionan precios pagados por bienes servicios
y remuneraciones con respecto a precio de mercado.
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- Indicadores de Efectividad: Miden el grado de cumplimiento de las metas
de la actividad considerada, se orientan hacia los resultados.
- Indicadores Cualitativos: no miden numéricamente una actividad sino que
se establece a través de los principios generales de una sana administración.
Modelo de Indicadores adaptados de un Trabajo Especial de Grado de Balza
José (1998)
Indicadores de Productividad en términos físicos: miden la relación existente
entre los factores de producción, dando una idea de la organización y manejo
del sistema. Representa la relación existente entre la producción física (Lts. de
leche, Kg. de carne y otros)y los factores de producción (tierra, semovientes,
mano de obra).
Índice de Carga Animal (SUG): Relaciona el número de animales
entre la superficie sembrada de pastos utilizada en la finca (SUG),
tomando como base la cantidad de alimentos que consume un animal.
SUG = UAB / Superficie sembrada.
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Indicadores de Productividad en términos económicos: están relacionados con el rendimiento en términos financieros por unidad de factor utilizado.
Índice de Costos de Alimentación (CAUAB): Representa el costo de alimentar un animal en la finca. Se obtiene de dividir los costos de la actividad de alimentación entre el total de semovientes.
CAUAB = Costo de Alimentación / UAB.
Índice de Costos Sanidad Animal (CSUAB): Representa el costo de sanidad por animal en la finca. Se obtiene de dividir los costos de la actividad de sanidad entre el total de semovientes. Se expresa en unidades monetarias por animal Índice de Costos de Sanidad Animal
CSUAB = Costo de Sanidad / UAB.
Índice de Costos Reproducción y Genética (CARGUAB): Representa el costo de reproducción y genética por animal en la finca. Se obtiene de dividir los costos de la actividad de reproducción y genética entre el total de semovientes. Se expresa en unidades monetarias por animal CARGUAB = Costo de Actividad de Reproducción y Genética / UAB.
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Índice de Costos de Ordeño (COUAB): Representa el costo de la faena de ordeño por animal en la finca. Se obtiene de dividir los costos de la actividad de ordeño entre el total de semovientes. Se expresa en unidades monetarias por animal
COUAB = Costo de Actividad de Ordeño / UAB.
Índice de Costos Estructura Física (CEF): Representa la relación de la actividad de mantener la estructura física con respecto a la superficie utiliza. Se obtiene de dividir los costos de mantenimiento entre el total de superficie utilizada en la finca. Se expresa en unidades monetarias por hectárea.
CEF = Costo de Mantenimiento / Superficie Utilizada.
Índice de Costos de Administración (CAA): Representa la relación de la actividad de administración con respecto a la superficie utiliza. Se obtiene de dividir los costos de administración entre el total de superficie utilizada en la finca. Se expresa en unidades monetarias por hectárea.
CAA = Costo de Actividad Administrativa / Superficie Utilizada.
113
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A N E X O S
118
ANEXO A
INSTRUMENTO DE RECOLECCIÓN DE DATOS
119
CUESTIONARIO:
Tomando en consideración tu experiencia e importancia de tus actividades en la agropecuaria, es que se te solicita tu ayuda para contestar este cuestionario con el fin de conocer tu opinión, toda la información obtenida es completamente confidencial y solo será utilizada para ampliar el objetivo de mi investigación.
Lea detenidamente cada una de las preguntas que se le formulan a
continuación, seleccione la que considere pertinente y colóquele una equis (x).
Las preguntas que se presentan son dicotómicas (SI-NO)
Item Enunciado SI NO
1 ¿Sabe su empresa que debe mejorar sus aspectos contables y administrativos para aumentar su competitividad?
2 ¿Contribuye la estructura organizativa vigente a las mejoras necesarias para insertarse en el mercado internacional?
3 ¿Considera que es razonable la división del trabajo en los módulos de producción? Ganadería de leche, de cría, de ceba y de engorde
4 ¿Sabe su empresa las necesidades contables y administrativas que satisface a través de la división del trabajo por módulos de producción?
5 ¿Tiene la finca un sistema de auditoría de gestión en centros de ganadería de doble propósito?
120
Item Enunciado SI NO
6 ¿Contribuye el manejo de insumos por distribución de lotes de producción a crear ventajas competitivas para la empresa?
7 ¿Existe un adecuado flujo de información entre los módulos de producción?
8 ¿Considera que con el sistema propuesto se optimizarían los procesos de la agropecuaria?
9 ¿Cree que los costos deben distribuirse en centros de costos por procesos: prenatal, cría, levante y ceba o engorde?
Datos:
¿Cuál es su antigüedad en el sector ganadero?
__ 0 – 5 Años __ 6 – 10 Años __ 11 – 15 Años
__ 16 – 20 Años __ Más de 20 Años.
121
ANEXO B
MATRIZ DE VALORACIÓN JUICIO DE EXPERTO
122
UNIVERSIDAD CENTRO OCCIDENTAL “LISANDRO ALVARADO” DECANATO DE INVESTIGACIÓN Y POSTGRADO
Revisión y Validación del Instrumento Diseñado
Apellidos y Nombres: ____________________________________________
Título que posee: ______________________________________________
Especialidad: ______________________________________________
Lugar de trabajo: ______________________________________________
Cargo que desempeña: ________________________________________
Instrucciones
Se le presenta el siguiente instrumento con una serie de ítemes los cuales
serán marcados con una X dentro del cuadro:
SI NO, si el ítem reúne o no las características de aplicación para el
estudio propuesto y las observaciones que a bien tenga realizar al respecto.
123
PLANILLA DE VALIDACIÓN Congruencia Claridad Tendenciosidad
N° de Items SI NO SI NO SI NO Observaciones
1
2
3
4
5
6
7
8
9
124
ANEXO C
VÍDA ÚTIL PROBABLE DE CONSTRUCCIONES E
INSTALACIONES COMUNES DE PRODUCCIÓN
AGROPECUARIA
125
Descripción Año de vida útil probables 1. Viviendas: Casa de platabanda 30-40 Casa de Fe – B – C 25-30 Casa Zn – mb- b- c 20-30 Rancho de zinc 10-15
2. Galpones y vaqueras: Asbesto – hierro – cemento 25-30 Zinc – hierro – cemento 25-30 Zinc – madera – cemento 20-33 Zinc – madera – tierra 15-20
3. Cuartos de leche Platabanda 30-40 Zinc o asbesto 20-30
4. Corrales y mangas de: Hierro 15-20 Madera 12-15 Madera (rústico) 5-10 Piso de cemento 20-30 Polo a pique 10-15
5. Bebederos y tanques de Concreto 20-25 Bloques frisados 10-20 Hierro 12-15 Tanque australiano 15-20
6. Cercas Cercado de alambres de púas 10-15 Cercado de alambres de ciclón 15-20
126
Descripción Año de vida útil probables Cerca eléctrica 10-15
7. Caminos y carreteras Asfaltado 10-15 Engransonado 10-12 Con terraplen tierra 5-10 De tierra 5-10
8. Aguadas y vagueyes Vagueyes 10-15
9. Lagunas de excavación Muro de contención 12-15 Represas 10-15
10. Pozos Pozos profundos 15-20 Pozos artesianos profundos 5-10 Pozos artesianos anillados 10-15
11. Sistema de Hierro y drenaje Canales de concreto 20-30 Canales de tierra 10-15 Canales de riego 5-10 Tubería de hierro incorporada 15-20 Tomas de concreto 20-35
12. Otras Instalaciones Baño de aspersión 10-20 Baño de inmersión 20-33 Brete 10-15 Embarcadero 10-15 Rocina 15-20
127
Descripción Año de vida útil probables Electrificación 20-25 Silos (tipo siloveca) 24-40 Silos bunker 15-20 Silos de trincaeras 10-15 Silos metálicos 20-33 Puesto de vaquera (tipo clay) 20-25 Portones de hierro 15-20 Quiebra patas 10-15
128
Vida útil probable de maquinarias y equipos comunes en unidades de
producción agropecuaria.
Descripción Año de vida útil probable
Tractores de rueda 10
Tractores de oruga 10
Arados 15
Rastras pesadas 10
Rastras 15
Sembradoras de hileras (arrastre tipo T) 15
Sembradoras incorporadas 15
Sembradoras de granos 15
Cultivadoras 15
Rolos 5
Rolo argentino 20
Vagones de tipo pesado 10
Fertilizadoras 12
Carretas 10
Remolques livianos 5
Guadañas 14
Rastrillo de descarga lateral 15
Cargadores de heno 10
Limpia residuos de cosecha 15
Desgranadora de maíz 20
Molinos de martillo 15
Elevadores 15
Máquina de ordeño mecánico 20
Tanques de enfriamiento 10
129
Descripción Año de vida útil probable Motores 10
Bombas 5
Compresores 5
Plantas Eléctricas 10
130
ANEXO D
GLOSARIO DE TÉRMINOS
131
Agotamientos: Constituyen el registro anual por desgaste o involución
de los semovientes de producción (vacas y toros reproductores). Símil de la
depreciación de activos conocida en el medio contable. A diferencia de esta
última, el agotamiento incorpora conceptos fisiológicos, biológicos y agro-
ecológicos a los cálculos de las cuotas de desgaste en virtud de la condición
viva de los inventarios.
Becerro (a): Cría del ganado vacuno, nominación técnica que se otorga
a las crías desde su nacimiento y mientras dependen directamente de la leche
materna. Sinónimos: orejanos, pegados, mamones. Las crías se denominan
becerros desde su nacimiento y hasta el destete. Se consideran semovientes no
agotables, es decir, en evolución.
Bestias: Son todos los semovientes no destinados a la producción de
crías sino al trabajo en el hato, son considerados semovientes de trabajo.
Ejemplo: caballos, yeguas, burros, mulas, potros, bueyes, búfalos de tiro, y
cualquier animal que cumpla funciones complementarias para el hombre.
Calentadores o Retajos: Son toros adultos no castrados pero
vasectomizados, es decir, con una desviación provocada del pene. Se utilizan
para detectar celos en las hembras adultas en las explotaciones de inseminación
artificial. Se proveen de un collar con una bola de pintura y cuando tratan de
montar una hembra (detección de celo) pintan la parte final del lomo de esta y
permite al hombre saber que hembras están en celos para inseminarlas y
asegurar la preñez por inseminación. Son considerados semovientes de trabajo.
Centros de costo: Cuentas “puente” o de tránsito, donde se acumulan
los costos de producción o gastos directos de explotación antes de ser
incorporados a los inventarios de ganado correspondiente. Se abren al final del
nivel de activos.
132
Exención: Dispensa total o parcial de la obligación tributaria otorgada
por la ley.
Exoneración: Dispense total o parcial del pago de impuestos otorgado
por el Ejecutivo Nacional.
Hectárea: Unidad de área generalmente utilizada en el agro venezolano,
equivale a 10.000 metros cuadrados.
Maute (a): Cría del ganado vacuno, nominación que se otorga las crías
desde que termina la lactancia (destete) y hasta las etapas finales de su
crecimiento óseo (más o menos 350 Kg). De manera que las crías se
denominan mautes(as) desde el destete y hasta los 350 Kg, aproximadamente.
Igual que los becerros se consideran semovientes en evolución.
Medianerías: Nombre que se le otorga en el campo a la participación de
un 50% sobre las ganancias o utilidades de cualquier negocio entre dos partes,
en ganadería puede ser descrito con el término “al partir” en el Estado Zulia.
Novillo: Cría del ganado vacuno, nominación que se otorga a las crías
desde que comienza su engorde a presentar una rata mayor que la de su
crecimiento óseo y hasta que logra su peso corporal óptimo para la matanza
(macho) o parto (hembra). En el caso del macho esta denominación es
característica de ejemplares castrados o capados (sin testículos), machos no
castrados se denominan Toros de engorde, pero su función en el hato es la
misma: la venta para el consumo humano. Los novillos o toros de engorde se
denominan así desde los 350 Kg, de peso y hasta su salida del fundo. Se
consideran semovientes para la venta. En el caso de la hembra se conserva la
denominación de novilla hasta que ocurre el parto, momento en el cual su
denominación cambia a vaca.
133
Toretes: Son mautes machos seleccionados para cumplir función de
todo reproductor en el futuro, se clasifican como semovientes no agotables
hasta que alcanzan la madurez fisiológica para la reproducción y son
considerados luego como toros reproductores.
Toros Reproductores. Machos destinados a la monta o reproducción.
Permanecen con las vacas y novillas adultas para conseguir la preñez de estas.
Se consideran semovientes de producción.
Unidad Animal: Patrón de estandarización del peso-valor de un rebaño,
equivale al peso del vientre adulto de cada especie doméstica y por conversión
directa según el peso otorga proporciones de su valor a las crías y resto del
rebaño. Ejemplo: en vacunos una vaca = 450 Kg = 1 U.A. (una unidad animal);
en caprinos una cabra adulta = 75 Kg. = 1 U.A. etc. Luego en vacunos
cualquier animal que pese 225 Kg. corresponde a 0.5 unidades animales y en
caprinos cualquier animal que pese cerca de 20 Kg. corresponde a 0.25
unidades animales
Unidad de Producción: Area física donde se lleva a cabo e ciclo de
producción, puede estar constituida por una finca, fundo, conuco, granja, o
hato o por varios de estos. Cuando está constituida por varias se considera
unidad de producción única, si en todas ellas se lleva a cabo un solo ciclo
productivo; y se consideran unidades de producción por separado si en cada
una de ellas se maneja un ciclo productivo distinto. En el primer caso se
requiere el manejo de una sola contabilidad y en el segundo de tantas
contabilidades como unidades de producción existan.
Vacas: Son las hembras adultas en producción, han parido y por lo tanto
pueden estar lactando, son consideradas semovientes de producción.
