NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N 12

IMPUESTO A LAS

GANANCIAS

ALCANCE

La norma deber aplicarse para la contabilizacin del Impuesto a la Renta

Incluye la determinacin del monto del gasto o crdito por impuesto a la renta de un periodo contable.

Presentacin de dicho monto en los estados financieros

CONCEPTOS

Ganancia o prdida contable

Ganancia o prdida tributaria

Gasto o Ingreso por el impuesto a las ganancias

Impuesto corriente

Pasivos por impuestos diferidos

Activos por impuestos diferidos

Diferencias temporarias

GANANCIA O PRDIDA CONTABLE

Es la ganancia neta o la prdida neta del periodo antes de deducir el gasto por el

impuesto a las ganancias.

GANANCIA O PRDIDA FISCAL

Es la ganancia (prdida) de un periodo, calculada de acuerdo con las reglas

establecidas por la autoridad fiscal,

sobre la que se calculan los impuestos a

pagar (recuperar).

GASTO O INGRESO POR IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Es el importe total que, por este concepto, se incluye al determinar la

ganancia o prdida neta del periodo,

conteniendo tanto el impuesto corriente

como el diferido.

PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO

Es la cantidad a pagar (recuperar) por el

impuesto a las ganancias relativo a la

ganancia (prdida) fiscal del periodo.

ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO

Son las cantidades de impuestos sobre las

ganancias a recuperar en periodos futuros,

relacionadas con:

(a) Las diferencias temporarias deducibles;

(b) la compensacin de prdidas obtenidas en periodos

anteriores, que todava no hayan sido objeto de deduccin

fiscal; y

(c) la compensacin de crditos no utilizados procedentes de

periodos anteriores.

DIFERENCIAS TEMPORARIAS

Son las que existen entre el importe en

libros de un activo o pasivo en el estado de

situacin financiera y su base fiscal. Las

diferencias temporarias pueden ser:

DIFERENCIAS TEMPORARIAS 10

(a) D.T. Imponibles.- Son aquellas diferencias

temporarias que dan lugar a cantidades

imponibles al determinar la ganancia (prdida)

fiscal correspondiente a periodos futuros,

cuando el importe en libros del activo sea

recuperado o el del pasivo sea liquidado; o

Ejemplo: Un vehculo que tiene un costo

histrico de S/. 200.00 y su depreciacin

contable es S/. 80.00 y su depreciacin tributaria

es S/. 150.00

DIFERENCIAS TEMPORARIAS 11

(b) D.T. Deducibles.- Son aquellas diferencias

temporarias que dan lugar a cantidades que son

deducibles al determinar la ganancia (prdida)

fiscal correspondiente a periodos futuros,

cuando el importe en libros del activo sea

recuperado o el del pasivo sea liquidado.

Ejemplo: Una tienda de artefactos hace una

provisin por garanta en los productos

vendidos de S/. 15,000.00

DIFERENCIAS TEMPORARIAS

Son las que existen entre el importe en

libros de un activo o pasivo en el estado de

situacin financiera y su base fiscal. Las

diferencias temporarias pueden ser:

DIFERENCIAS PERMANENTES

Diferencias entre la utilidad tributaria y la

utilidad contable de un periodo, que se

originan en el ejercicio y que no se

revierten en periodos posteriores.

CUADRO RESUMEN DE LA NIC 12

CASO PRCTICO

Empresa Orin SAC Equipos de Cmputo por S/. 30,000.00 Lo Deprecia en lnea recta por 3 aos Para efectos tributarios las computadoras se deprecian 25% anual. La utilidad contable antes de la depreciacin fue de S/. 75,000.00 La tasa del Impuesto a la Renta es del 28% Determinar los efectos del Impuesto a la Renta por la diferencia generada entre las bases contable y tributaria

CASO PRCTICO

CONTABLE TRIBUTARIO

COSTO 30,000 30,000

DEPRECIACIN 10,000 7,500

VALOR NETO 20,000 22,500

SOLUCIN (Ao 1 al 3)

UTILIDAD 75,000 DEPRECIACIN (10,000) UTILIDAD CONTABLE 65,000

+ / - Depreciacin no aceptada 2,500 UTILIDAD TRIBUTARIA 67,500

IMPUESTO A LA RENTA CONTABLE 18,200 TRIBUTARIO 18,900

IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO 700 ACTIVO DIFERIDO

SOLUCIN (Ao 4)

UTILIDAD 75,000 DEPRECIACIN --------- UTILIDAD CONTABLE 75,000

+ / - Depreciacin no aceptada (7,500) UTILIDAD TRIBUTARIA 67,500

IMPUESTO A LA RENTA CONTABLE 21,000 TRIBUTARIO 18,900

IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO 2,100

REGISTRO CONTABLE (Ao 1 al 3)

CARGO ABONO

IMPUESTO A LA RENTA 18,200 CARGAS DIFERIDAS 700 TRIBUTOS POR PAGAR 18,900

Glosa: Por la provisin del Impuesto a la Renta del Ejercicio

REGISTRO CONTABLE (Ao 4)

CARGO ABONO

IMPUESTO A LA RENTA 21,000 TRIBUTOS POR PAGAR 18,900 CARGAS DIFERIDAS 2,100

Glosa: Por la provisin del Impuesto a la Renta del Ejercicio

En el ao 4, la diferencia

temporaria del ao 1 al ao 3 es

aplicado.