Tema 3 El control interno y el control de gestión

TEMA 3TEMA 3

Antonio MedranoAntonio Medrano 11

TEMA 3TEMA 3

El control interno y el control de gestión.El control interno y el control de gestión.

ÍNDICEÍNDICE

1.1. El control interno: concepto.El control interno: concepto.2.2. Las clases de control interno.Las clases de control interno.3.3. Los objetivos y elementos.Los objetivos y elementos.

22Antonio MedranoAntonio Medrano

3.3. Los objetivos y elementos.Los objetivos y elementos.4.4. La evolución del control interno.La evolución del control interno.5.5. Las limitaciones del control interno.Las limitaciones del control interno.6.6. El control de gestión.El control de gestión.

1. El control interno: concepto1. El control interno: concepto

El ICAC lo define como:El ICAC lo define como:

El plan de organización y el conjunto de métodos y procedimientos que aseguren que:

Los activos estén debidamente protegidos.


Los activos estén debidamente protegidos.

Los registros contables son fidedignos.

La actividad de la entidad se desarrolla eficazmente.

Los objetivos se cumplen según las directrices marcadas por la Dirección.

1. El control interno: concepto1. El control interno: concepto

Características:Características:

Salvaguarda de activos.


Asegurar la exactitud y veracidad de las transacciones

contables y de los estados financieros.

Promover la eficiencia operativa.

Alentar la adhesión a la política de la gerencia.

2. Clases de control interno2. Clases de control interno

Controles contablesControles contables Controles administrativosControles administrativos

Se utilizan para:Se utilizan para:

1.1. La elaboración de los estados La elaboración de los estados financieros y contables.financieros y contables.

Comprenden:Comprenden:

1.1. El plan de organización.El plan de organización.

2.2. La eficiencia operativa.La eficiencia operativa.


2.2. Garantizar la salvaguarda de Garantizar la salvaguarda de activos.activos.

3.3. Garantizar la fiabilidad de los Garantizar la fiabilidad de los registros económicos.registros económicos.

2.2. La eficiencia operativa.La eficiencia operativa.

3.3. La adhesión a la política de la La adhesión a la política de la Dirección.Dirección.

Desde el punto de vista del auditor los controles contables son los más importantes.

3. Los objetivos y los elementos.3. Los objetivos y los elementos.

ParaPara elel desarrollodesarrollo dede cualquiercualquier actividadactividad empresarialempresarial esesnecesarionecesario establecerestablecer unosunos objetivosobjetivos clarosclaros yy definidosdefinidos..

SegúnSegún laslas NTA,NTA, loslos objetivosobjetivos deldel sistemasistema dede controlcontrol internointernodede tipotipo contablecontable sese debendeben relacionarrelacionar concon cadacada unauna dede laslas


dede tipotipo contablecontable sese debendeben relacionarrelacionar concon cadacada unauna dede laslasetapasetapas porpor laslas queque discurrediscurre lala transaccióntransacción.. LasLas másmásimportantesimportantes sonson::

�� AutorizaciónAutorización..�� EjecuciónEjecución yy registroregistro..�� ResponsabilidadResponsabilidad respectorespecto aa lala custodiacustodia dede loslos activosactivos..


Objetivos generales del control interno:Objetivos generales del control interno:

La autorización.La autorización.Las transacciones se han de realizar de acuerdo con Las transacciones se han de realizar de acuerdo con la política de la Dirección. (Generales y Específicas)la política de la Dirección. (Generales y Específicas)

La seguridad.La seguridad.La custodia física de activos se asigna a personas La custodia física de activos se asigna a personas determinadas.determinadas.


determinadas.determinadas.

El registro.El registro.Todas las transacciones se registran en tiempo Todas las transacciones se registran en tiempo (periodo contable) y forma (ctas. adecuadas)(periodo contable) y forma (ctas. adecuadas)

La conciliación.La conciliación.Se han de confrontar los registros con los activos o Se han de confrontar los registros con los activos o documentos respectivos.documentos respectivos.

La valoraciónLa valoraciónLas cifras de los registros se revisan para depurar las Las cifras de los registros se revisan para depurar las diferencias mediante ajustes y/o eliminaciones diferencias mediante ajustes y/o eliminaciones apropiadosapropiados


Elementos mínimos del control interno:Elementos mínimos del control interno:

Plan de organización.Plan de organización.Que defina y delimite responsabilidades por Que defina y delimite responsabilidades por medio de la segregación de funciones.medio de la segregación de funciones.

Planificación estratégica y de Planificación estratégica y de presupuestos.presupuestos.

En la que se determinen los objetivos de la En la que se determinen los objetivos de la empresa y los presupuestos.empresa y los presupuestos.


presupuestos.presupuestos. empresa y los presupuestos.empresa y los presupuestos.

Sistema de autorización y Sistema de autorización y procedimientos de registroprocedimientos de registro

Las autorizaciones han de materializarse por Las autorizaciones han de materializarse por escrito en los manuales de procedimientos.escrito en los manuales de procedimientos.

Canal de información útil, Canal de información útil, periódico y jerarquizadoperiódico y jerarquizado

Que permita tomar decisiones en el momento Que permita tomar decisiones en el momento adecuado.adecuado.

Personal adecuado cuantitativa Personal adecuado cuantitativa y cualitativamente.y cualitativamente.

Junto con un plan de formación y Junto con un plan de formación y perfeccionamiento permanente.perfeccionamiento permanente.

4. La evaluación del control interno.4. La evaluación del control interno.

1. Revisión del sistema.

2. Pruebas de cumplimiento.


Fases del control interno

2. Pruebas de cumplimiento.

3. Pruebas verificativas.

4. Conclusión.

4.1 Revisión del sistema4.1 Revisión del sistema

Esta fase consiste en conocer y comprender los procedimientos y métodos seguidos por la empresa.

Entrevistas con el personal de la empresa.


Maneras de obtener la

información por parte del auditor.

empresa.

Estudio de los manuales de procedimientos.

Diagramas de responsabilidades y puestos de trabajo.

4.1 Revisión del sistema4.1 Revisión del sistema

Métodos para desarrollar el análisis y evaluación del sistema de control interno.

Sistema descriptivo.


Métodos.

descriptivo.

Sistema de cuestionarios.

Flujogramas o diagramas de flujo.

EJEMPLO DE FLUJOGRAMAEJEMPLO DE FLUJOGRAMA


CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO SÍ NO A. ANÁLISIS DE RIESGOS 1. ¿Se verifica un seguimiento periódico del plan estratégico? 2. ¿Se inspecciona cuál es el posicionamiento de la compañía respecto

a la competencia?

3. ¿Se efectúan reuniones habituales de la alta dirección para tratar


3. ¿Se efectúan reuniones habituales de la alta dirección para tratar asuntos estratégicos del negocio?

4. ¿Se examina la rentabilidad de las diversas unidades de negocio? 5. ¿Se analiza el riesgo de crédito? 6. ¿Se analiza el riesgo de obsolescencia de las existencias? 7. ¿Se analiza la rentabilidad de las inversiones en activos fijos? 8. ¿Se controla la actividad y los resultados de las delegaciones y/o

filiales?

4.2 Pruebas de cumplimiento.4.2 Pruebas de cumplimiento.

Consisten en verificar que los procedimientos establecidos para el control interno se encuentran en uso y están funcionando, tal y como fueron planteados.


Estas pruebas son necesarias para confiar en los procedimientos establecidos pues sin estos no son satisfactorios , el auditor no debe fiarse de ellos.

4.3 Pruebas verificativas o sustantivas.4.3 Pruebas verificativas o sustantivas.

El objetivo de estas pruebas es el de garantizar que los importes de los saldos son válidos.

Esto se puede conseguir mediante:


Las circularizaciones de saldos de clientes y proveedores.

Los arqueos de caja.

Los recuentos físicos de existencias.

4.3 Pruebas verificativas o sustantivas.4.3 Pruebas verificativas o sustantivas.

Estas pruebas se realizan durante todo el período auditado empleando técnicas de muestreo.

Interrelación


Pruebas de cumplimientoPruebas de cumplimiento Pruebas sustantivasPruebas sustantivas

A mayor fiabilidad de los procesos.A mayor fiabilidad de los procesos.Menos pruebas sustantivas tendrá Menos pruebas sustantivas tendrá

que realizar el auditor.que realizar el auditor.

4.3 Conclusión.4.3 Conclusión.

El auditor concluirá sobre:

La fiabilidad de la información.

La protección de los activos.

La eficiencia de las operaciones.


La eficiencia de las operaciones.

Este análisis le permitirá identificar las áreas relevantes(importantes).

4.3 Conclusión.4.3 Conclusión.

La relevanciapuede ser

م Las cifras de importancia relativa.(materialidad)

م La facilidad de cometer errores.


puede ser debida a:

م La facilidad de cometer errores. (activación de gastos)

م La trascendencia profesional o legal de un área determinada. (emisión de residuos)

5. Las limitaciones del control interno.5. Las limitaciones del control interno.

1. Puesta en marcha del sistema.(errores aislados o continuados por falta de entendimiento de las instrucciones)


Pueden originarse en:

2. Segregación de funciones.(equivocaciones intencionadas)

3. Credibilidad de la Dirección. (efecto dominó)

4. Envergadura de las operaciones (análisis coste-beneficio)

5. Las limitaciones del control interno.5. Las limitaciones del control interno.

El ICAC establece que el auditor cuando realizasu trabajo de auditoría y en el momento de emitiruna opinión técnica sobre las cuentas anuales,tiene la obligación de comunicar a sus clienteslas debilidades significativas detectadas en el


las debilidades significativas detectadas en elsistema de control interno.

6. El control de gestión.6. El control de gestión.

Es un proceso de retroalimentación de información para el uso eficiente de los recursos disponibles de una empresa, con el fin de lograr los objetivos planteados.


No se puede mostrar la imagen. Puede que su equipo no tenga suficiente memoria para abrir la imagen o que ésta esté dañada. Reinicie el equipo y, a continuación, abra el archivo de nuevo. Si sigue apareciendo la x roja, puede que tenga que borrar la imagen e insertarla de nuevo.

Estudio del entorno

• Mercado.• Producto.• Competencia.• Clientes.• Proveedores.


Estudio de la empresa

• Ciclos de vida de los productos.

• Análisis DAFO• Otros


Objetivos

No se puede mostrar la imagen. Puede que su equipo no tenga suficiente memoria para abrir la imagen o que ésta esté dañada. Reinicie el equipo y, a continuación, abra el archivo de nuevo. Si sigue apareciendo la x roja, puede que tenga que borrar la imagen e in sertarla de nuevo.

PlanificaciónNo se puede mostrar la imagen. Puede que su equipo no tenga suficiente memoria para abrir la imagen o que ésta esté dañada. Reinicie el equipo y, a continuación, abra el archivo de nuevo. Si sigue apareciendo la x roja, puede que tenga que borrar la imagen e insertarla de nuevo.

OrganizaciónNo se puede mostrar la imagen. Puede que su equipo no tenga suficiente memoria para abrir la imagen o que ésta esté dañada. Reinicie el equipo y, a continuación, abra el archivo de nuevo. Si sigue apareciendo la x roja, puede que tenga que borrar la imagen e in sertarla de nuevo.

Información

Control estratégico

Controll operativo

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Resultados

Corrección


Cumplimiento


OK

Retroalimentación

(feedback)


Análisisdesviaciones


Incumplimiento


Condicionantes:

�El entorno. (estable o dinámico)

�Los objetivos de la empresa. (rentabilidad, crecimiento, sociales…)


sociales…)

�La estructura de la empresa. (funcional, divisional)

�El tamaño de la empresa. (centralización, descentralización)

�La cultura de la empresa. (relaciones humanas, incentivos…)


Fines:

El uso eficiente de los recursos disponibles para la

consecución de los objetivos.

Otros fines:


Otros fines:

� Informar. (transmitir información necesaria para tomar decisiones)

�Coordinar.(encaminar las actividades para conseguir los objetivos)

�Evaluar.(valorar a las personas en función a la consecución de las metas)

�Motivar.(ayuda e impulso)

6. El control de gestión.6. El control de gestión.Instrumentos:

La planificación � Adelantarse al futuro

HorizonteHorizonte PlanificaciónPlanificación InformaciónInformación ImplicaciónImplicación

> 1 año Externa Alta dirección


> 1 año Estratégica Externa Alta dirección

= 1 año Presupuestaria InternaDirección /

Departamentos

< 1 año Operativa Interna Departamentos

La planificación está más relacionada con el largo plazo y con la gestión corriente, así como con la obtención de información externa.

6. El control de gestión.6. El control de gestión.El presupuesto

� Está vinculado con el corto plazo y consiste en determinar de forma más exacta los objetivos, concretando cuantías y responsables.


� Planificación operativa: presupuesto aplicado a un futuro inmediato.

� El presupuesto se debe negociar con los responsables para alcanzar una mayor implicación.

6. El control de gestión.6. El control de gestión.Desviaciones en el presupuesto

Se originan cuando no coinciden los datos reales (contabilidad), con los previstos en el presupuesto.

Errores en las previsiones del entorno.


Causas Errores de método.

Errores en la relación medios-fines.

Las desviaciones son analizadas para la toma de decisiones, tanto estratégicas, como tácticas u operativas.

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