TEMA –4 (Parte II) · 4. Resultados y Reservas • El resultado del ejercicio (beneficio o...

Contabilidad Financiera y Analítica II

Grupos 12 y 13

TEMA – 4 (Parte II)

Financiación Básica: Patrimonio Neto

3. Patrimonio Neto: Reducci3. Patrimonio Neto: Reduccióón de Capitaln de Capital

La reducción del capital social puede realizarse por los siguientes motivossocial puede realizarse por los siguientes motivos:

1. Devolución de aportaciones a los socios (devolver dinero)

2. Condonación de dividendos pasivos (lo que debían los socios por desembolsos exigidos o no exigidos se condona o perdona).

3. Constitución o incremento de reservas obligatorias o voluntarias.

4. Saneamiento de pérdidas.

Requisitos para la reducciRequisitos para la reduccióónn:

• Acuerdo de la JGA.

• Acreedores: pueden oponerse en el plazo de un mes

• La sociedad tiene la obligación de garantizar los créditos, pero no en todos los casos.

TEMA 4 – Financiación Básica: Patrimonio Neto


Los acreedores no pueden oponerseacreedores no pueden oponerse:

1. Cuando la reducción se realiza para restablecer el equilibrio patrimonial.

• Si el PN < 2/3 CS durante 2 años, será obligatorio reducir el CS (antes de reducir el CS se aplicarán las reservas de libre disposición).

2. Tenga por finalidad la reducción el constituir la Reserva Legal.

• No puede reducirse CS si hay otras reservas voluntarias que se puedan usar.

3. Se haga con cargo a beneficios de libre disposición.


XX(1) Bancos C/C

XX(2) Socios, Desembolsos No Exigidos

XX(3) Reserva Legal / Reserva Voluntaria

XXCapital Social (-PN)

XX(4) Pérdidas de Ejercicios Anteriores

HaberDebeConcepto

3. Patrimonio Neto: Reserva Capital Amortizado3. Patrimonio Neto: Reserva Capital Amortizado

Sirve de garantía a los acreedores, asegurando el mantenimiento de los fondos propios de la sociedad. Surge cuando la reducción de capital se realiza con cargo a beneficios o reservas libres, o, generalmente cuando haya que dar garantía a los acreedores.

La “Reserva por capital amortizado” permite reducir la cifra de capital sin que los acreedores tengan derecho de oposición y además, no sólo se mantiene el nivel de fondos propios de la sociedad y por lo tanto la garantía de los acreedores, sino que además, esta reserva no es libremente distribuible (indisponible).

XXXXBancos / Socios, DNE

XXXXCapital Social

HaberDebeConcepto

XXXXReserva por capital amortizado

XXXXReservas voluntarias

HaberDebeConcepto



• La reducción de capital social será obligatoria cuando las pérdidas de la empresa hayan disminuido su patrimonio neto por debajo de las dos terceras partes de la cifra de capital y hubiere transcurrido un ejercicio sin recuperarse el PN.

• PN = 30.000. Cifra que es inferior a las 2/3 partes del CS. En este caso, es necesario reducir capital social, para equilibrar la situación patrimonial.


100.000Capital Social

10.000Prima de Emisión

10.000Reservas

20.000Ajustes por cambios de valor

(110.000)Pérdidas de Ejercicios Anteriores

SaldoPatrimonio Neto

4. Resultados y Reservas4. Resultados y Reservas

• El resultado del ejercicio (beneficio o pérdida):

– Dotar reservas obligatorias (legal, estatutaria, FC) y voluntarias.

– Compensación de pérdidas de ejercicios anteriores

– Distribución de dividendos � Reparto del beneficio a los socios.

• La aplicación del resultado se encuentra regulada por el art. 213 de laTRLSA. Limitación legal al reparto de dividendos:

– Patrimonio Neto ≥ Capital tras el reparto

– No repartir partidas imputadas directamente a PN

– Si hay pérdidas anteriores, a compensarlas

– No repartir si Reservas disponibles ≤ Gastos I+D

– Cubrir el FC: Dotar ≥ 5% del beneficio o reservas


4. Resultados y Reservas4. Resultados y Reservas

• Las Reservas Reservas son recursos propios acumulados. Comúnmente:

a. Reservas procedentes de beneficios retenidosbeneficios retenidos: las más corrientes, generadas a lo largo del tiempo por retención o no distribución de beneficios, pueden ser voluntarias u obligatorias por ley (Reserva legal, estatutarias o del FC).

– Reserva del Fondo de ComercioFondo de Comercio. Si la empresa tiene en su activo no corriente un Fondo de Comercio, deberá dotar un 5% del valor del FC a una reserva indisponible anualmente.

– Se dotará la Reserva LegalReserva Legal un 10% del RTDO, hasta que la RL = 20% CS.

b. Reservas procedentes de aportaciones de sociosaportaciones de socios o propietarios: cuando las ampliaciones se realizan por encima de la par: exigiendo un valor superior al nominal de las acciones: esta diferencia es la Prima de emisión de acciones.

c. Reservas procedentes de gastos de constitucigastos de constitucióón o ampliacin o ampliacióón de capitaln de capital.

• Son cuentas de NETONETO – mismo movimiento que el Capital Social


fuente: www.finanzas.com


4. 4. DistribuciDistribucióónn RtdoRtdo: : MovimientosMovimientos contablescontables bbáásicossicos

Si hay pérdidas, se acumulan para el siguiente ejercicio.

Los socios pueden hacer aportaciones para compensar las pérdidas:

XXXResultados Negativos de ejercicios anteriores

XXXResultado del ejercicio (-PN)

HaberDebeConcepto

XResultados Negativos de ejercicios anteriores

XXXAportaciones de socios y propietarios

XXXResultado del ejercicio (-PN)

HaberDebeConcepto


XXXAportaciones de socios y propietarios

XXXBancos C/C, Existencias, ANC, etc.

HaberDebeConcepto


Si hay beneficio, distribución: dividendos, reservas según normativa y estatutos, remanente:

Cuando los dividendos se pagan:

XXXReservas (Legal, Voluntaria, etc.) ó Remanente

XXDividendo activo a pagar (+PC)

XXXXResultado del ejercicio (-PN)

HaberDebeConcepto

XXXXBancos

XXXXHacienda publica acreedora por conceptos fiscales(retención impositiva 18%)

XXXXDividendo activo a pagar (+PC)

HaberDebeConcepto



En ocasiones se puede dar un dividendo a dividendo a cuentacuenta antes de saberse el Rdo. Se acuerda pagar un importe al accionista.

Cuando los dividendos se pagan, hacemos el mismo asiento que antes (cargamos eldividendo activo a pagar y abonamos Bancos y HP).

Finalmente, cuando se determina el resultado final del ejercicio:

La parte del resultado del ejercicio que no se distribuye a reservas, ni se reparte a los accionistas en forma de dividendos se califica "remanente".

XXXXDividendo activo a pagar (PC)

XXXXDividendo activo a cuenta (-PN)

HaberDebeConcepto

XXXXDividendo activo a cuenta

XXXXPérdidas y ganancias

HaberDebeConcepto


4. Resultados: 4. Resultados: LimitacionesLimitaciones al Repartoal Reparto

La ley de sociedades anónimas prohíbe el reparto de dividendos cuando el patrimonio neto de la sociedad sea inferior al capital social.

En este caso, la empresa no puede repartir dividendos, el resultado del ejercicio se destina a compensar pérdidas de ejercicios anteriores.

440.000Total patrimonio neto

10.000Reserva legal

(350.000)Resultados negativos de ejercicios anteriores

180.000Resultado del ejercicio

Patrimonio Neto


18.000Reserva legal

162.000Resultados negativos de ejercicios anteriores


HaberDebeConcepto


4. Resultados: 4. Resultados: LimitacionesLimitaciones al Repartoal Reparto

Ejemplo 2:.

En este caso, el patrimonio neto no es inferior al capital social. No obstante, si repartimos la totalidad del beneficio del ejercicio a los accionistas (una vez cubierta lareserva legal), sí nos encontraríamos en la situación PN< CS (458.000 < 600.000)

890.000Total patrimonio neto

10.000Reserva legal

(200.000)Resultados negativos de ejercicios anteriores



48.000Reserva legal

232.000Dividendo activo a pagar

200.000Resultados negativos de ejercicios anteriores


HaberDebeConcepto


5. Autocartera: Adquisici5. Autocartera: Adquisicióón de acciones propiasn de acciones propias

Las acciones propias mantenidas en cartera reducen el importe del Patrimonio Neto, ya que representan una merma de la financiación

aportada por los socios o propietarios.

• Límite 10% CS y 1-3 años en el balance. No se puede emitir capital social para auto-adquirirlo.

• La entidades adquieren sus acciones generalmente para: (i) reducir capital; (ii) especular con ellas; (iii) planes de opciones sobre acciones (stock options).

fuente: www.libertadigital.es


5. Autocartera: Adquisici5. Autocartera: Adquisicióón de acciones propiasn de acciones propias

En el momento de la adquisición

Cualquier beneficio o pérdida de la operación se llevará a reservas � Sin efecto en la cuenta de pérdidas y ganancias (incluyendo los gastos derivados de la operación de adquisición de las acciones). Una vez adquiridas, no se registrarán los cambios de su valor (esto es, se mantendrán al coste).

XXReservas voluntarias (por los gastos adquisición)

XXXXBancos

XXXXAcciones propias (-PN)

HaberDebeConcepto


XXAcciones propias (-PN)

XXReservas voluntarias

XXXBancos

HaberDebeConcepto

PatrimonioPatrimonio Neto: Neto: CuentasCuentas AnualesAnuales


• Ya lo hemos visto parcialmente en el TEMA 3 (ANC procedentes

de subvenciones y donaciones).

• Reflejan ayudas a "fondo perdido" o no reintegrables que la empresa

recibe de las administraciones públicas.

• Clasificación

• De explotación: para financiar déficit, asegurar rentabilidad, o cubrir gastos � se reconocen en la cuenta de pérdidas y ganancias (740 – Subvenciones, donaciones y legados a la explotación)

• De Capital: para financiar activos o cancelar pasivos � Se reconocen en el Patrimonio Neto. Con posterioridad, su importe se transfiere a la cuenta de resultados del ejercicio.


PatrimonioPatrimonio Neto: SubvencionesNeto: Subvenciones

Registro contable subvenciones de capital (ver TEMA 3)

Registro contable subvenciones de explotación:

En el momento en el que se concede la subvención:

Cuando se cobra:

XXXXSubvenciones a la explotación (Ingreso)

XXXXHP Deudora por subvenciones concecidas

HaberDebeConcepto

XXXXHP Deudora por subvenciones concecidas

XXXXBancos C/C

HaberDebeConcepto


PatrimonioPatrimonio Neto: Neto: ContabilizaciContabilizacióónn subvencionessubvenciones

PatrimonioPatrimonio Neto: Ajustes por Neto: Ajustes por cambioscambios de valorde valor

Son ajustes al patrimonio neto por cambios en el valor razonable de activos, por ejemplo, cambios de valor de activos financieros clasificados como “disponibles para la venta”

Ejemplo (Fuente: Wanden-Berghe Lozano, J.L. (Coord.) (2008): "Contabilidad

Financiera: nuevo PGC y de PYMES". Ed. Pirámide)

La sociedad AJUSTE, S.A. adquiere 1.000 acciones de SAN. S.A. por un importe de

14.000 €, clasificándolas como activos financieros disponibles para la venta.

Al adquirir las acciones se realiza el siguiente asiento:

14.000Bancos

14.000Inversiones financieras

HaberDebeConcepto


Al cierre del ejercicio, VR = 15 €. Por lo tanto, se ajusta el valor:

Luego, esta cuenta se traspasa a patrimonio

En suma, en un único asiento:

1.000Beneficios en Activos Financieros disponibles para la venta

1.000Inversiones Financieras

HaberDebeConcepto

1.000Ajustes por valoración de Act. Fin. disponibles para venta


HaberDebeConcepto



1.000Ajustes por valoración de Act Fin. disponibles para la venta

1.000Beneficios en Activos Financieros disponibles para la venta

HaberDebeConcepto

• Luego, al año siguiente: se venden a 17€. Podemos ajustar el valor razonable, y

luego venderlas, utilizando las cuentas del grupo 8 y 9 (VISTO en TEMA 3).

• La contabilización directa, sin hacer uso de dichas cuentas:



2.000Beneficios por venta de activos financieros


17.000Banco C/C

1.000Ajustes por valoración de Act. Fin. Disponibles para venta

1.000Beneficios por valoración de activos a valor razonable

HaberDebeConcepto

TEMA –4 (Parte II) · 4. Resultados y Reservas • El resultado del ejercicio (beneficio o...

Documents

Transcript of TEMA –4 (Parte II) · 4. Resultados y Reservas • El resultado del ejercicio (beneficio o...