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Septiembre 2011 Temas Relevantes para el auditor
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Septiembre 2011
Temas Relevantes parael auditor
© 2011 Deloitte Touche Tohmatsu
ISA 600 – Auditorías para Grupos
Aspectos Generales
Observaciones identificadas por reguladores
Recomendaciones
Escepticismo profesional
Observaciones identificadas por reguladores
Recomendaciones
Revisión de estimados – Reconocimiento de Ingresos
Observaciones identificadas por reguladores
Identificación de Riesgos
Recomendaciones
Agenda
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ISA 600 – Auditoría de grupos
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ISA 600 – Aspectos Generales
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Aspecto
Ámbito de aplicación La norma trata de consideraciones especiales que se
aplican a las auditorías de grupo, en particular aquellos
que involucran los auditores de los componentes. El
concepto de "uso" del trabajo de otro auditor en la norma
vigente ha sido sustituido por el requisito de obtener
suficiente evidencia apropiada de auditoría.
Responsabilidad de los
auditores del grupo
No se permite a menos que sea requerido por ley o
reglamento. En la anterior norma, la responsabilidad era
dividida.
Componentes significativos Se centra en la identificación y la obligación de realizar
procedimientos de auditoría en los componentes que son
importantes debido a su tamaño o el riesgo
Aceptación y continuación Basado en la capacidad para obtener suficiente evidencia
apropiada de auditoría, incluido el acceso a la
información relevante (por ejemplo, el proceso de
consolidación, la información financiera de los
componentes)
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ISA 600 – Aspectos Generales
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Aspecto
Componente Auditor Requiere que el equipo de trabajo del grupo ("equipo
principal") obtenga y documente la comprensión de los
auditores de los componentes, que comprende:
• Cumplimiento de los requisitos éticos
• Independencia
• Marco regulador de los auditores de componentes
• Capacidad de equipo para participar en el trabajo de
auditor del componente
• Acceso a la documentación de auditoría que considere
necesario
Materialidad La materialidad del componente debe ser inferior a la
materialidad del grupo para abordar el "riesgo de
agregación"
Respuesta a los riesgos
evaluados
Se requiere la participación oportuna y activa del equipo
en los procedimientos de evaluación de riesgos de
auditor componente en los componentes significativos y
una evaluación de los procedimientos adicionales de
auditoría para responder a los riesgos significativos
identificados
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ISA 600 – Aspectos Generales
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Aspecto
Comunicación con los
encargados del gobierno
Requiere una comunicación de:
• Visión general del trabajo a realizar en los
componentes
• Descripción de la naturaleza de la participación por
equipo en el trabajo realizado por los auditores de
componentes en los componentes significativos
• Casos en que el equipo está preocupado por la
calidad del trabajo del auditor del componente
• Toda limitación a la auditoría del grupo, por ejemplo,
donde el acceso a la información es restringida
• Fraude o sospecha de fraude, por la administración,
los empleados con un papel importante en todo el
grupo controles u otros donde el fraude resultó en
un error importante de los estados financieros
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ISA 600 - Problemas identificados por los reguladores
Insuficiente
participación
del auditor
del grupo
Insuficiente
evaluación de
los auditores
de los
componentes
Instrucciones a los
auditores de componentes
muy generales
Informes de
auditor del
grupo
demasiado
generales
Insuficiente
evaluación
del trabajo
del auditor
del
componente
Los papeles
de trabajo del
grupo
principal no
contiene
suficiente
evidencia
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ISA 600 - Recomendaciones
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Evaluar la integridad y
suficiencia de trabajo
del auditor del
componente
Obtener un entendimiento
del auditor del componenteExamine las instrucciones
enviadas o recibidas
Determinar si la entidad
hace parte del grupo
Otros Aspectos
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Los estados financieros que incluyen la información
financiera de más de un componente
El término "estados financieros del grupo" también se
refiere a estados financieros combinados preparada por
los componentes que no tienen entidad principal, pero
están bajo control común
Para que haya una auditoría de grupo debe haber más
de un componente cuya información financiera se
incluye en los estados financieros del grupo
Determinar si la entidad hace parte del grupo
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•El equipo del Grupo principal debe estar involucrado en la dirección y revisión el trabajo realizado
por los auditores de los componentes.
•Evaluar el trabajo realizado por el componente de los auditores, NO simplemente confiar en ellos
porque son de otra firma miembro.
•Desafiar el juicio de los auditores de los componentes.
•Requerir hallazgos en los informes de los auditores de los componentes.
•Aplicar el escepticismo profesional suficiente en la evaluación de la integridad y la idoneidad del
trabajo realizado por los auditores de los componentes.
•La extensión del trabajo es un asunto de juicio profesional, por lo que su entendimiento es esencial.
•Preparar la documentación sólida y convincente a las correspondientes pruebas escepticismo
profesional en la evaluación del componente de trabajo de los auditores.
Evaluar la integridad y suficiencia de trabajo del auditor del componente
ISA 600
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Examine las instrucciones
enviadas o recibidas
Preparar instrucciones específicas a los auditores de partidas no
significativas
Dirigir el trabajo del auditor a las clases de transacciones, saldos de
cuentas y revelaciones que son relevantes para el grupo.
Proporcionar una descripción detallada de los riesgos, en lugar de comunicar una lista genérica.
Centrar la labor del auditor del componente donde hay riesgos de
errores significativos a nivel de grupo.
Preparar y presentar las instrucciones de manera clara, para
que se obtenga sólo lo que es relevante.
Utilizar el criterio profesional para determinar qué secciones de las instrucciones deben adaptarse.
Mantener un diálogo permanente
a lo largo de la auditoría
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Experiencia del equipo de
trabajo del grupo con el auditor
de componentes para evaluar su
competencia
Tener en cuenta los requisitos
aplicables a los auditores de
componentes (Calidad)
Obtener un entendimiento del auditor
del componente para determinar el
nivel requerido de su participación en
la auditoría
…
Obtener un
entendimiento
del auditor del
componente
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• Involucramiento anticipado y oportuno por parte del Socio o líder del grupo.
• Dirigir y enfocar el auditor del componente para que obtenga sólo lo que es relevante para la auditoría.
• Desafiar el juicio profesional de los auditores de los componentes y evaluar la competencia.
• Mantener un diálogo permanente con el auditor del componente a través de la auditoría.
• Las conversaciones con el auditor del componente debe incluir preguntas específicas.
• Validar que los documentos de trabajo demuestren la aplicación de un escepticismo profesional adecuado.
Otros Aspectos
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ISA 600 – Auditorías para Grupos
Aspectos Generales
Observaciones identificadas por reguladores
Recomendaciones
Escepticismo profesional
Observaciones identificadas por reguladores
Recomendaciones
Revisión de estimados – Reconocimiento de ingresos
Observaciones identificadas por reguladores
Identificación de Riesgos
Recomendaciones
Agenda
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Escepticismo profesional
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Escepticismo profesional y Juicio Profesional
Escepticismo profesional:
El auditor debe planear y realizar
la auditoría con una actitud de
escepticismo profesional
reconociendo que pueden existir
circunstancias que causen que
los estados financieros estén
presentados equivocadamente en
forma material.
Juicio Profesional:
Es un proceso usado para
alcanzar una conclusión bien
razonada basada en los hechos
relevantes y las circunstancias
disponibles en el momento de la
conclusión. Se encuentra
basado en el involucramiento de
individuos con suficiente
conocimiento y experiencia.
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Escepticismo profesional – Observaciones identificadas por los reguladores
Temas que han sido identificados, donde los auditores
no mantienen un escepticismo profesional durante la
auditoría
Con un mayor uso de los supuestos de valoración de
los activos y pasivos, identificaron la falta de
escepticismo en el desafío de los supuestos de la
administración
La auditoría de los activos financieros a valor
razonable es un desafío en particular
Ejemplos de falta de escepticismo profesional (en la auditoría del valor justo)
incluyen:
• Evidencia limitada de los auditores para cuestionar los supuestos clave
utilizados por los clientes en la evaluación de deterioro de activos
• Aceptar como razonables los supuestos sustancialmente diferentes en
cuanto a crecimiento de las ganancias futuras de los clientes en el mismo
sector empresarial.
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Escepticismo profesional – Causa de observaciones identificadas por los
reguladores
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Falta de claridad en
cómo los auditores deben lidiar con las diferencias "sutiles"
de la auditoría
Exceso de confianza en los
comités de auditoría para
ejercer influencia en reducir los
supuestos agresivos
Valor razonable no se presta a las
técnicas tradicionales de
auditoría
Llegamos a la conclusión que las
afirmaciones se encuentran dentro
de un rango razonable
Búsqueda de evidencia para
apoyar, en lugar desafiar los
supuestos de la administración
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Escepticismo Profesional - Recomendaciones
Debemos planificar y realizar una auditoría con el escepticismo profesional, reconociendo
que pueden existir circunstancias que causen que los estados financieros presenten
errores.
• Escepticismo profesional incluye el estar alerta, por ejemplo:
• La evidencia de auditoría contradicen otra evidencia de auditoría obtenida
• La información pone en cuestión la fiabilidad de los documentos y las respuestas a
las preguntas que se utilizarán como evidencia de auditoría
• Condiciones que pueden indicar un posible fraude
• Circunstancias que sugieren la necesidad de procedimientos de auditoría
adicionales.
• El escepticismo profesional es necesario para la evaluación crítica de la evidencia de
auditoría.
• Debemos mantener el escepticismo profesional durante toda la auditoría, reconociendo la
posibilidad de que un error importante debido al fraude puede existir, a pesar de nuestra
experiencia pasada de la honestidad y la integridad de la administración de la entidad y
los encargados del gobierno
Escepticismo profesional – Recomendaciones
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ISA 600 – Auditorías para Grupos
Aspectos Generales
Observaciones identificadas por reguladores
Recomendaciones
Escepticismo profesional
Observaciones identificadas por reguladores
Recomendaciones
Revisión de estimados - Reconocimiento de Ingresos
Observaciones identificadas por reguladores
Identificación de Riesgos
Recomendaciones
Agenda
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Revisión de estimados - Reconocimiento de Ingresos
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Reconocimiento de Ingresos – Observaciones identificadas por los
reguladores
Refutación
insuficientemente
documentada
Procedimientos
Sustantivos
insuficientes
Falta de identificación
del riesgo de fraude
en relación al
reconocimiento
de los ingresos
como un riesgo
Confianza en controles
internos
no considerados
A pesar de las observaciones se refieren principalmente a lo complejo de la generación
de ingresos de las transacciones o procesos, también, se refieren a que los principios
básicos del reconocimiento de los ingresos no han sido auditados correctamente.
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Reconocimiento de Ingresos – Identificación de riesgos
“Corte” es raramente la respuesta!
Identificar puntualmente el riesgo permite diseñar una respuesta de
auditoría enfocada.
Se trata de entender el modelo de negocio y condiciones de venta
Las áreas a considerar incluyen:
Términos de venta
Incentivos y descuentos Comisiones de venta
Condiciones de venta Ingresos no facturados
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Reconocimiento de Ingresos – Recomendaciones
Práctica Contable
Prudente Agresiva No aceptable
Consideración activa
o de reporte al comité
de auditoría
Error o
deficiencia en
la revelación
Los análisis de
juicio deben ser
realizados por
las personas con
mayor
experiencia
Considere la siguiente posibilidad
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Reconocimiento de Ingresos - Recomendaciones
No asuma que los sistemas de contabilidad de
los clientes capturan toda la información
necesaria para llegar a la respuesta correcta
De un paso atrás y mire la historia de los estados
financieros
Incremente el ejercicio del escepticismo en torno
a los saldos de cuenta grandes, otros débitos
inexplicables y elementos irreconciliables
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Preguntas y Comentarios
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