Tesis de Grado_precios de Transferencia
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UNIVERSIDAD ALEJANDRO DE HUMBOLDT
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES
ESCUELA DE CONTADURIA PÚBLICA
ANÁLISIS DE PROCEDIMIENTOS APLICADOS PARA LA DETERMINACIÓN DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA POR
THALES INTERNATIONAL VENEZUELA, C.A. DURANTE EL EJERCICIO FISCAL 2010
Autor: Julio José Sarmiento J.
Caracas, Abril, 2.012
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UNIVERSIDAD ALEJANDRO DE HUMBOLDT
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES
ESCUELA DE CONTADURIA PÚBLICA
ANÁLISIS DE PROCEDIMIENTOS APLICADOS PARA LA DETERMINACIÓN DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA POR
THALES INTERNATIONAL VENEZUELA, C.A. DURANTE EL EJERCICIO FISCAL 2010
Trabajo de Grado presentado como requisito para optar al Título de Licenciado en Contaduría Pública
Autor: Julio José Sarmiento J.Tutor: Pedro Ruiz
Caracas, Abril, 2.012
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UNIVERSIDAD ALEJANDRO DE HUMBOLDT FACULTAD DE CIENCIAS ECONÒMICAS Y SOCIALES ESCUELA DE CONTADURÌA PÙBLICA
APROBACIÒN DEL TUTOR
En mi carácter del Tutor del Trabajo de Grado “ANALISIS DE
PROCEDIMIENTOS APLICADOS PARA LA DETERMINACION DE PRECIOS
DE TRANSFERENCIA POR THALES INTERNATIONAL VENEZUELA , C.A.
DURANTE EL EJERCICIO FISCAL 2010.”, elaborado por el ciudadano Julio José
Sarmiento Jaramillo, C.I. Nª 6.336.477, para optar al Grado Académico de
Licenciado en Contaduría Pública en la Universidad Alejandro de Humboldt,
considero que dicho trabajo reúne los requisitos y meritos suficientes para ser
aprobado y recibido por las autoridades competentes.
En la ciudad de Caracas, a los 14 días del mes de Abril de 2012.
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DEDICATORÍA
El presente trabajo de grado se lo dedico principalmente a los seres queridos
en mi vida, en primer lugar a nuestro señor Jesucristo por todo lo que soy,
luego a mis padres por darme el ser, brindándome el apoyo, oportunidad y
confianza para desarrollarme profesionalmente en mi vida, sobre todo mi padre el
cual no está físicamente , para celebrar este triunfo conmigo, pero se que donde
está me envía su bendición
Se lo dedico a mi preciado hijo Carlos Julio Sarmiento Sotillo, el cual
representa ese motor de que me da fuerzas para afrontar todos mis retos y alcanzar
mis metas, a mi querida esposa Eumelina Sotillo Andrade, por su paciencia,
palabras de aliento para seguir adelante en esta vida con las metas propuestas.
También lo dedico a todas esas personas, que me han seguido en toda mi
carrera, estimulándome a seguir luchando cada día, y me inspiran para crecer aun
más, tanto a nivel personal como profesional.
Julio José Sarmiento
7
VI
RECONOCIMIENTOS
Han sido muchas las personas que de todo corazón se merecen un gran
reconocimiento, en primer lugar a nuestro Dios todopoderoso padre de todo lo
creado, ya que la fe que deposité en él en este trabajo de grado , conduciéndome a
este triunfo que disfruto con mis seres queridos, siendo la brújula para ver ese
norte en todo momento.
A mis amigos José luís Landaeta, José Luís Valderrama, Norma Solórzano, a
mi cuñada Inés Millán, Ana Velásquez, Maribel Conde personas que siempre
estuvieron y siguen estando con esas palabras de estímulo que sirven de apoyo en
cualquier momento de la vida.
A mis compañeros de clase Arixol Romero, Bárbara Verenzuela, Mairovy
Santaella, Isabel Pérez, entre otros, por brindarme su apoyo de una u otra forma
durante el tiempo que nos tomó culminar esta etapa de nuestra carrera.
Agradezco a la profesora: Omaira Solórzano, por sus buenos consejos,
rigurosa y exigente al brindarme conocimientos en cuanto al aspecto metodológico
de este trabajo de investigación de verdad, “Muchísimas Gracias”.
De igual manera a los profesores: Jesús Rafael Carrasquel, Concepción
Rodríguez, Héctor Ramírez, Ricardo Briceño y Jesús Hernández por ser personas
que en su rol de docentes me inspiraron a tomar la decisión en cuanto a mi trabajo
de grado en el ámbito tributario y fiscal.
Al profesor Pedro Manuel Ruiz, quien ha sido la persona a la cual respeto por
su profesionalidad al brindarme ese gran apoyo con su asesoría en cuanto a la
elaboración y presentación de mi propuesta, luego en el proceso tutorial y la
culminación de mi trabajo de grado.”Muchísimas Gracias”. Y un especial
agradecimiento a la Universidad Alejandro de Humboldt, por abrirme las puertas y
brindarme la oportunidad de formarme académicamente como gran profesional.
Julio José Sarmiento
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UNIVERSIDAD ALEJANDRO DE HUMBOLDT
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES
ESCUELA DE CONTADURIA PÚBLICA
ANÁLISIS DE PROCEDIMIENTOS APLICADOS PARA LA DETERMINACIÓN DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA POR
THALES INTERNATIONAL VENEZUELA, C.A. DURANTE EL EJERCICIO FISCAL 2010
Autor: Julio J. SarmientoTutor: Pedro M. RuizFecha: Abril 2012
RESUMEN
El presente trabajo es investigación de campo en el cual se desarrolló un análisis de procedimientos aplicados para la determinación de los Precios de Transferencia por Thales International Venezuela, C.A. durante el ejercicio fiscal 2010, debido a que la empresa realizó operaciones con partes relacionadas domiciliadas en el extranjero, dichas operaciones se efectuaron de acuerdo con los montos utilizados por partes independientes en operaciones comparables, de acuerdo a lo estipulado en el artículo 112 de la Ley de Impuesto sobre la Renta (LISR), recurriendo metodológicamente de acuerdo a uno de los métodos presentes en esta Ley, determinando así sus ingresos gravables, costos o deducciones de conformidad con los artículos 136 al 142 de misma Ley, considerando la circunstancia económica de la empresa, es por ello que se calculó un rango de precios de mercado, comparándose luego con los precios reportados por la empresa para estas operaciones vinculadas resultando ante la autoridad fiscal que los resultados estuvieron ajustados a la norma, tomándose como referencia la prestación de servicios de exportación por medio del Método de Márgenes Transaccionales de Utilidad de Operación (MMTUO) determinándose el porcentaje de ganancia respecto a los ingresos generados por dichos servicios, exhibiendo la documentación pertinente de manera tardía ocasionando fiscalizaciones, no cumpliendo con la norma y a consecuencia de ello se le recomendó al contribuyente incentivar a su talento humano relacionado con la materia contable y fiscal.
Descriptores: Investigación, Procedimientos, Precios de Transferencia, Operaciones
Comparables, Métodos, Servicios de Exportación, Ingresos, Costos, Deducciones.
11V
INTRODUCCIÓN
En la medida que las empresas multinacionales con diversas subsidiarias
continúan comprando y vendiendo alrededor del mundo y expandiendo sus
actividades globales, el régimen de precios de transferencia continúa siendo el
centro de atención y una fuente clásica de conflictos para las empresas, en otras
palabras Directores de Finanzas, Contralores Corporativos, Contralores de
Divisiones, y Directores de Impuestos, sirven de mediadores en interminables
disputas sobre la fijación de los precios de los bienes, los servicios y las tecnologías
transferidas, a la vez que se debaten temas relacionados con los costos y la
productividad, las controvertidas decisiones sobre fabricar versus comprar, los
incentivos laborales al desempeño y el nivel de contribución de cada división a la
corporación.
Esta expansión ha requerido también que los directores de impuestos
dediquen considerablemente más tiempo al impuesto sobre la renta, las retenciones
y los impuestos aduaneros, causados por el cruce de fronteras internacionales de
los bienes y servicios. Debido a que dos o más gobiernos están involucrados en
los movimientos internacionales de bienes tangibles, intangibles y servicios, tales
movimientos representan oportunidades para que las empresas multinacionales
puedan minimizar los pasivos fiscales de la organización.
Una de las vías para reducir las cargas fiscales de las multinacionales es
manipular los precios de transferencia intercompañía para desplazar los beneficios
de le las jurisdicciones con alta tributación hacia las de baja imposición. Cada vez
más y más incluyendo a Venezuela, han intensificado el escrutinio de los precios de
transferencia y al mismo tiempo han sofisticado mucho más el enfoque de las
Fiscalizaciones.
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Es de destacar que la Administración Tributaria no tiene otra opción , sino
implementar extensas y complejas normas fiscales para proteger sus justos ingresos
fiscales que le permitan frenar la evasión y asegurar el cumplimiento de los
deberes por parte de los contribuyentes. Al adoptar los Lineamientos sobre Precios
de Transferencia para empresas Multinacionales y Administraciones Tributarias de
1995 de la OCDE, Venezuela ha dispuesto de varios métodos para determinar
precios Arm`s Length. De ahí que es importante examinar dichos métodos desde
una perspectiva de políticas corporativas, para comprender mejor la manera en la
cual éstos métodos pueden responder a las necesidades gerenciales de los negocios y
formar la base sobre la cual fundar una posición fiscal defendible.
Con respecto al cumplimiento de las obligaciones, dichos métodos podrán satisfacer
los requerimientos de documentación y las expectativas del Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT). En cuanto a la
perspectiva de defensa tributaria, dichos métodos representan las reglas bajo las
cuales las disputas en materia de precios de transferencia han de ser resueltas.
La adopción de los Lineamientos de Precios de Transferencia de 1995 de la OCDE
en Venezuela ratifica las razones por las cuales dichos métodos recogen el
principio arm`s length:
1.- Estos métodos están basados en el conocido principio económico que establece
que un mercado competitivo es el mejor mecanismo para asignar los recursos y
compensar los riesgos asumidos por las empresas.
2.- Se da igual tratamiento fiscal a las empresas multinacionales y a las empresas
independientes, eliminando así las distorsiones económicas creadas por diferencias
en el tratamiento fiscal.
3.- Estos métodos han sido exitosos en la mayoría de los casos . sin embargo,
existen importantes problemas prácticos asociados a la aplicación efectiva del
principio arm`s length, que no es más que, aquel precio que hubiera sido pagado por
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partes no vinculadas por bienes iguales o similares en condiciones iguales o
similares.
Es importante hacer referencia, que Venezuela está inmersa en esta
evolución legislativa, toda vez que las inversiones de grupos multinacionales en
nuestra economía el negocio petrolero, la privatización el comercio electrónico y la
apertura de las telecomunicaciones , entre otras, generan un número importante de
operaciones que cruzan las fronteras. En consecuencia , las normas tributarias
venezolanas no pueden estar al margen de tal evolución, debiendo adoptar
modelos y principios de tributación internacional que le permitan interactuar con
las legislaciones de otros países, armonizar las relaciones tributarias y optimizar la
recaudación
De tan manera que en el presente trabajo de investigación está orientado al
desarrollo de un diseño de tipo de campo, con carácter descriptivo, pues se basó en
un análisis de la información de la empresa sujeto a estudio, complementado en
documentos previamente establecidos, siendo esta de gran utilidad para el logro de
los objetivos propuestos amparados en consultas a la Ley de Impuestos Sobre la
Renta (LISLR), El Código Orgánico Tributario (COT), entre otros.
La estructura de esta investigación se organizó en V Capítulos, en donde el
Capítulo I constituye el Planteamiento del Problema surgiendo interrogantes de peso
para la investigación , debido a la naturaleza de las operaciones generadas por la
empresa, luego en el Capítulo II refiere al Marco Teórico Referencial, conformado
por: Antecedentes de la investigación, el contexto organizacional de la empresa
Thales International Venezuela, C.A. Los Antecedentes, las bases teóricas, las bases
legales, y la definición de términos básicos.; el Capítulo III se habla de la
metodología empleada por la organización considerando el tipo de investigación de
campo , con carácter descriptivo; el Capítulo IV trata de la presentación de
resultados obtenidos de acuerdo a los objetivos propuestos, tomado en cuenta las
herramientas aceptadas en la presente investigación, como los cuestionarios, los
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cuadros con los datos obtenidos y los gráficos aunado al análisis interpretativo de
cada ítem. Destacando el V Capítulo se hace referencia a las conclusiones y
recomendaciones por ser el logro que el investigador da a los objetivos planteados
sobre la problemática que se presenta; las mismas van de forma ordenada según
dichos objetivos específicos, siendo elaboradas coherentemente y con un nivel de
interpretación adecuada según los parámetros que afirma la universidad Alejandro de
Humboldt..
.
15
CAPÍTULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema
A partir de la década de 1980, la globalización ha tenido un auge
predominante a través de la evolución tecnológica que ha disminuido las
distancias y el tiempo de las operaciones comerciales, facilitando la expansión de
los mercados, convirtiéndose en el gran escenario en que las empresas
multinacionales tienen un rol protagónico , gracias a la apertura de las economías
de los diferentes países y a la integración de la actividad económica internacional.
Por ende, las naciones se han integrado para establecer un comercio mundial
más autónomo y sin obstáculos, siendo aprovechado esto por las empresas
transnacionales y multinacionales que invierten sus capitales y crean sucursales ,
establecimientos permanentes y bases fijas en numerosos países en los cuales
tengan mayor oportunidad de obtener ganancias, penetrar en nuevos mercados y
expandir su negocio, hacia jurisdicciones que les permitan bajar sus cargas
fiscales y así obtener el máximo provecho a sus operaciones.
En tal caso surge la necesidad de parte de las Administraciones Tributarias
de crear un mecanismo que permita a los países tener un mayor control sobre
estas empresas. Fue así que se estableció el régimen de Precios de Transferencia por
primera vez en el Reino Unido 1915, posteriormente Estados Unidos de
Norteamérica en 1917, quienes fueron los primeros en hacer un texto
legislativo que enmarcó este mecanismo, aunque este solo se limitó a operaciones
dentro de su misma jurisdicción.
La organización para la Cooperación y el desarrollo Económico (OCDE)
desarrolló en el año 1995, un informe que dicta una serie de principios y criterio
para la regulación del régimen a nivel internacional en cuanto a las operaciones
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realizadas en diferentes jurisdicciones, el mismo no tiene carácter vinculante, por
lo que no es de obligatorio cumplimiento, sino que constituye una guía para que
los formados implementen el régimen de Precios de Transferencia de manera
efectiva.
En la República Bolivariana de Venezuela, antes de la reforma de la Ley de
Impuesto Sobre la Renta de 1.999, no existía una norma que no regulara las
operaciones efectuadas entre entidades nacionales con empresas domiciliadas o
residenciadas en el extranjero con las que guarden relación, el Sistema Tributario
Venezolano se basaba en el Principio de la Territoriabilidad que grava con el
Impuesto Sobre La Renta a los enriquecimientos netos generados en el territorio
nacional.
Con la entrada en vigencia de la reforma de la LISR se incluyó el principio
de renta Mundial y se estableció una legislación similar a la instaurada en Brasil por
concepto de Precios de Transferencia, con algunas diferencias que se adecuaban a la
actividad habitual del contribuyente, estableciendo márgenes de utilidad conforme
al sector de actividad y se tomó el Método de Márgenes Transaccionales de
Utilidad de Operaciones basados en las direcciones de la OCDE, como último
recurso para la valoración de las operaciones entre partes vinculadas.
Uno de los aspectos resaltantes de esta ley, era que el contribuyente debía
escoger la metodología que diera lugar al menor ajuste. La Ley sugería para la
valoración de operaciones entre partes relacionadas, cuatro (4) métodos aplicables
para importaciones y cinco (5) para las exportaciones, además, la ley ejusdem tenía
un amplio criterio de vinculación, que es la condición esencial para la aplicación de
los precios de transferencia (PT).
En esta normativa se señalaba que una persona natural que posea un parentesco
por consanguinidad o afinidad en tercer grado, o sea conyugue o concubina con
directores o socios que ejerzan directa o indirectamente el control de la empresa se
consideran relacionadas, también los distribuidores exclusivos, licenciatarios para la
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compra venta de bienes y servicios, entre otros supuestos contenidos en sus nueve
(9) numerales, que lo hacía más extenso que el criterio OCDE.
Con la nueva reforma de la ley del ISLR del año 2001, el régimen de Precios de
Transferencia (PT) fue sustentado por las metodologías establecidas en la OCDE. Se
establece un nuevo criterio de vinculación tomando en cuenta lo dispuesto en el
artículo 9 del modelo de convenio fiscal sobre la renta y sobre el patrimonio
dictado por este organismo, en el cual se que sí una empresa participa directa o
indirectamente en la dirección, control o en el capital de otra o unas mismas
personas participen directa o indirectamente en la dirección, control o en el capital de
una empresa, ubicadas estas en distintos estados se consideran entidades asociadas.
Se incorporan en materia de Precios de Transferencia (PT) los servicios de
regalías, asistencia técnica y servicios tecnológicos, que no se encontraban en la
legislación procedente, con el objeto de mejorar el control de este tipo de
operaciones entre empresas vinculadas. De la misma manera, se incluye la posibilidad
de realizar Acuerdos Anticipados de Precios de Transferencia (APA), con la
finalidad de que los contribuyentes del ISLR elaboren una propuesta (con la
metodología que le sea mas conveniente) ante el Servicio nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT). Para la valoración de operaciones
efectuadas entre partes vinculadas, también se podrán utilizar metodologías
distintas a las previstas en la ley siempre y cuando se trate de métodos
internacionalmente aceptados (Metodología OCDE). Por tanto de acuerdo a la
Organización para el desarrollo económico en Latinoamérica existe una casa matriz
o sede principal en Francia, con representación en Holanda y las sucursales una en
Méjico y la otra en Venezuela, esta última representada en su razón social Thales
International Venezuela, C.A. quien inicia sus operaciones comerciales en
Venezuela el 12 de enero de 1.981, bajo el nombre de Sociedad Venezolana-
Francesa de Electrónica Profesional, C.A. (VEFELEP, C.A.), teniendo esta su
domicilio fiscal en la Av. Venezuela. Edificio Torre Clement. Piso 6. Oficina P6A.
Urbanización El Rosal. Municipio Chacao. Estado Miranda. Caracas Venezuela y su
19
número de identificación fiscal es J001479147, destacando que para el 03 de octubre
de 1.986, cambió de razón social por Thomson-CSF de Venezuela, C.A.,
posteriormente el 02 de febrero del 2.000, cambió nuevamente su razón social
Thomson-CSF International de Venezuela, C.A. y por último , el 11 de enero de
2.001 la modificó a su actual denominación, Thales International Venezuela, C.A.,
con duración de la empresa de cincuenta (50) años, contados a partir de enero de
1.981.
Pertenece al Grupo Thales con sede en Francia, conformado por una
plantilla aproximada de sesenta y ocho mil (68.000) empleados, operando en 50
países alrededor del mundo. En donde su actividad principal del Grupo
International Thales es la prestación de servicios electrónicos a compañías
aeroespaciales y seguridad. Dedicándose principalmente al diseño, fabricación y
comercialización de una amplia gama de productos tanto de índole civil, como
militar, así como promociones; de esta manera se enfoca en proveer soluciones
competitivas para aviones, equipos y sistemas de entretenimiento para vuelos
comerciales y desarrolla sistemas electrónicos de defensa militar, tecnología de la
información y comunicaciones, sistemas de vigilancia, control y apoyo a la
navegación aérea, y de sistemas de transmisión tanto en radio como en televisión, y
sistemas de seguridad.
Thales International Venezuela, C.A, en su rol de compilador comercial tiene
como actividad principal la realización de investigaciones y estudios de mercado
con clientes potenciales, en el territorio de la República Bolivariana de Venezuela,
transmitiendo su actividad final a las otras empresas vinculadas quienes aprovechan
dichos servicios para la comercialización y ventas de los productos Thales, desde la
sede en Francia, de manera directa y sin intermediarios, involucrándose en servicios
de exportación de acuerdo a su facturación y que está expresado formalmente bajo
la figura de un contrato firmado entre partes, denominado “Regional Export Sales
and Marketing Services Contract”. En tal sentido se requiere saber que métodos se
usan para la determinación de los Precios de Transferencia (PT), debido a que, sus
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operaciones se encuentran vinculadas entre sí, observándose que al momento de
determinar el ISLR, la metodología aplicada posee inconsistencias con los
procedimientos establecidos por la ley. Ya que no existe, una relación
comercial o financiera que las difiera, en tal sentido los beneficios y costos que
son declarados son relacionados y por último enviados a la casa matriz.
Sabiendo que, los métodos utilizados para la determinación de los precios
de transferencia van de acuerdo a unos procedimientos, que deben ajustarse al
órgano tributario que rige la materia.
Formulación del Problema
Cuál es el procedimiento utilizado para la determinación de Precios de
Transferencia por Thales International Venezuela, C.A. durante el ejercicio fiscal
2010, con la finalidad de saber sí se está cumpliendo con la normativa y
procedimientos legales ajustados a la Ley en materia de Precios de Transferencia.
Formulación de las interrogantes de la Investigación
Considerando el problema planteado se generan las siguientes interrogantes de
la investigación:
1. ¿Cómo son los procedimientos utilizados en la determinación de Precios de
Transferencia por Thales International Venezuela, C.A. durante el ejercicio
fiscal 2010?
2. ¿Cuáles son las normativas legales y procedimientos para el cálculo de
Precios de Transferencia en Venezuela durante el ejercicio fiscal 2010?
3. ¿Cuál Obligación tributaria aplica en Precios de Transferencia para la
empresa Thales International Venezuela durante el ejercicio fiscal 2010?
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Objetivos de la Investigación
Objetivo General
Analizar los procedimientos aplicados en la determinación de los Precios de
Transferencia en la empresa Thales Internacional Venezuela, C.A., durante el
ejercicio fiscal 2010.
Objetivos Específicos
Revisar las normativas legales y procedimentales para el cálculo de
Precios de Transferencia en Thales Internacional Venezuela, C.A durante el
ejercicio fiscal 2010.
Describir los procedimientos realizados por Thales International Venezuela
en materia de Precios de Transferencia, en el ejercicio fiscal 2010.
Evaluar la Obligación Tributaria en materia de precios de Transferencia
para la empresa Thales International Venezuela en el ejercicio fiscal 2010.
Justificación de la Investigación
Los Precios de Transferencia vienen a ser, un tema novedoso en Venezuela,
debido a su reciente inclusión en la legislación tributaria nacional, con lo cual su
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régimen sancionatorio por incumplimiento de deberes formales incluyendo los
métodos a seguir y que son los establecidos por el Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) lo cual permita hacer más eficiente
el registro de las obligaciones contraídas por la adquisición de bienes y/o prestación
de servicios y permitiendo de esta forma, establecer límites de aplicación ,
preservando la transparencia en cuanto a control efectivo se refiere sobre los sujetos
que realicen operaciones con partes vinculadas en el exterior.
Por lo antes expuesto, surge el interés del investigador de tratar un punto en
especifico de esta matriz de estudio, que se enfoca en el análisis del alcance de los
procedimientos aplicados por los contribuyentes para la determinación de los
Precios de Transferencia, pues es sumamente importante para las partes
involucradas tener un conocimiento claro y un marco legal especifico que regule
efectivamente en esta materia, evitando la aplicación de penalidades que no estén
acorde a los principios tributarios enmarcados en la Constitución de la República
Bolivariana de Venezuela.
Por lo que a nivel académico servirá como referencia para futuros trabajos
que quieran ahondar en el estudio de los Precios de Transferencia, la legislación
nacional en esta materia y más específicamente en aplicación de los métodos
establecidos, sirviendo de modelo aportado para el fortalecimiento de es esta materia,
debido a lo novedoso de su creación en Venezuela. Los Precios de Transferencia
(PT) presentan algunos inconvenientes, que con la experiencia acumulada se
disiparán para tener un régimen de vanguardia a nivel de los países más
desarrollados en el mundo, que es de tan importante aplicación en el ámbito
internacional por el crecimiento continuo de la globalización y los mercados libres.
Para la Administración Tributaria representará una base para el
fortalecimiento de la legislación que regula los PT en Venezuela, para eliminar las
ambigüedades , vacíos metodológicos o legales , que los sujetos pasivos puedan
incurrir en ilícitos formales en esta materia sin ser penados ya que las normas sobre
23
precios de transferencia buscan evitar que empresas vinculadas o relacionadas (casa
matriz y filiales, por ejemplo) manipulen los precios bajo los cuales intercambian
bienes o servicios, de forma tal que aumenten sus costos o deducciones, o disminuyan
sus ingresos gravables. Esta investigación tiene el propósito ser una referencia para
la unificación de criterios en cuanto a método aplicados en la determinación legal de
los precios pactados en las operaciones entre las partes vinculadas, todo en el
marco regulatorio vigente, destacando que la orientación del nuevo régimen hacia
los lineamientos internacionales, asegura una inserción más efectiva del mismo en el
sistema tributario nacional, dado que las empresas multinacionales, por ejemplos,
podrán poner en práctica sus políticas corporativas de precios de trasferencia en
aquellas operaciones que llevan a cabo en el país, permitiéndoles manjar sus
inversiones con base a normas fiscales relativamente uniformes con las de otros
países donde realicen operaciones.
En tal sentido algunas empresas usan el método de precios de transferencia para
medir el desempeño de sus divisiones, la mayoría gusta de utilizarlo para la
planeación fiscal, de ahí el que la autoridad fiscal vigile este tipo de operaciones toda
vez que esto se considera que es un sencillo medio para transferir utilidades de una
empresa a otra y de esa forma poder pagar menos impuestos.
Esta investigación proporciona alternativas para la determinación de los
Precios de Transferencia pactados en operaciones que influyen en los ingresos
gravables, costos y deducciones de conformidad con los artículos en esta materia de
que emana la Ley de Impuesto Sobre La Renta y considerando la circunstancia
económica de la empresa Thales Internacional Venezuela, C.A. Por otra parte, esta
investigación pudiera constituir además, punto de referencia para otras
investigaciones de naturaleza similar.
Delimitación de la Investigación
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Los análisis de los procedimientos aplicados para la determinación de Precios
de Transferencia en la empresa Thales Internacional Venezuela, C.A. se llevan a cabo
con la finalidad verificar sí el procedimiento está dentro del marco legal que le
concierne, en la ciudad de Caracas, Av. Venezuela. Edif. Torre Clement. Piso 6,
Ofic. P-6 A. Urbanización El Rosal, Municipio Chacao. Estado Miranda., durante el
Ejercicio Fiscal 2010.
Sistema de Variables
Una variable según Hurtado (2000) es: “...cualquier característica, fenómeno,
proceso, ser o situación susceptible de ser objeto de estudio y de indagación en una
investigación” (p.142). En consecuencia, se requiere establecer los elementos dentro
del problema que son susceptibles de asumir diferentes valores.
Identificadas las variables, se deben definir conceptualmente, al respecto
Arias, (2006) afirma: “…consiste en establecer el significado de la variable, con base
en la teoría y mediante el uso de otros términos” (p.63). Por lo tanto, las variables se
definen teóricamente, para luego darles el significado específico con respecto al
problema de investigación.
Operacionalización de la Variables
Operacionalización de una Variable es, considerado como un proceso que se
inicia con la definición de las variables en función de factores estrictamente medibles
a los cuales son identificados como indicadores, que permitirán realizar su medición
de forma empírica y cuantitativa, al igual que cualitativamente llegado el caso.
Las variables deben operacionalizarse, proceso que según Castro, M. (2003)
señala: “...consiste en la descomposición de la definición nominal de cada una de las
variables de la investigación, en sus componentes” (p. 68). Por consiguiente, al
25
operacionalizar las variables, se establece el alcance (Dimensión) y la manera de
cuantificar su comportamiento (Indicador).
Considerados los aspectos teóricos relacionados con el sistema de variables a
continuación se presentan los cuadros con los objetivos específicos, las variables
identificadas con su definición conceptual, dimensiones e indicadores
Cuadro 1
Identificación y Definición de las Variables
OBJETIVOS VARIABLES DEFINICION CONCEPTUAL
Revisar las normativas legales y procedimentales para el cálculo de Precios de Transferencia en la empresa Thales Internacional Venezuela durante el ejercicio fiscal 2010.
Normativas legales y procedimentales para el cálculo de Precios de Transferencia en Venezuela.
Son todas las disposiciones emanadas de un cuerpo legislativo estatal. Las leyes son generales y obligatorias y tiene sanción en caso de que no sean cumplidas.
Describir los procedimientos realizados por Thales International Venezuela, C.A. en materia de Precios de Transferencia durante el ejercicio fiscal 2010..
Procedimientos realizados por Thales International Venezuela, C.A. en materia de Precios de Transferencia.
Son una serie de pasos bien definidos que permitirán y facilitarán la realización de un trabajo de la manera más correcta y exitosa posible.
Los precios de transferencia son los que precios o valores que partes relacionadas acuerden entre sí en sus transacciones transfronterizas.
Evaluar la Obligación Tributaria en materia de precios de Transferencia para la empresa Thales
Obligación Tributaria en materia de precios de Transferencia para la empresa Thales
Es el vínculo jurídico en virtud del cual el estado, denominado sujeto activo exige un deudor, denominado sujeto pasivo, el
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International Venezuela, C.A. durante el ejercicio fiscal 2010.
International Venezuela, C.A.
cumplimiento de una prestación pecuniaria excepcionalmente en especie.
Autor: J. Sarmiento (Marzo 2012)
Cuadro 2
Operacionalización de Variables
VARIABLES DIMENSIÓN INDICADORES ITEM
Normativas legales y procedimentales para el cálculo de Precios de Transferencia en Venezuela.
Legal
Contable.
Administrativa.
LISLR
(Titulo VII. Capítulo
III. Artículos 112…
172); Declaraciones
PT99, Cuentas
Contables ,Manuales o
instructivos, Normas de
Auditoría
1,2,3,4,5,6
Procedimientos realizados por Thales International Venezuela, C.A. En materia de Precios de
Legal
Contable.
Administrativa.
LISLR
(Titulo VII. Capítulo
III. Artículos 112…
172); Declaraciones
PT99, Cuentas
Contables, Manuales,
5,6,7,8,9,10
27
Transferencia. Recurso Humano
capacitado, Informes de
Auditoría.
Obligación Tributaria en materia de precios de Transferencia para la empresa Thales International Venezuela, C.A.
Legal
Contable.
Administrativa.
LISLR
(Titulo VII. Capítulo
III. Artículos 112…
172)
COT
(Titulo III. Capítulo II.
Artículos 99…119);
Registro de partidas
contables con un 100%
de criterio razonable de
acuerdo a la naturaleza
y PCGA, Al suscitarse
una penalidad
contablemente debe
cargarse o debitarse a
Gastos No Deducibles.
11,12,13,14,15,16
Autor: J. Sarmiento (Marzo 2012)
28
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO REFERENCIAL
Un marco teórico tiene como finalidad establecer los aspectos teóricos que
apoyarán el estudio, delimitando de esta manera los parámetros conceptuales que
sustentarán y complementarán la investigación. Al respecto Sabino, C. (2006),
afirma:
El marco teórico, también llamado marco referencial teórico (y a veces, aunque a sí mismo marco conceptual) tiene precisamente este propósito: dar a la investigación un sistema coordinado y coherente de conceptos y preposiciones que permiten abordar el problema (...) incorporando los conocimientos previos referentes al mismo y ordenándolos de modo tal que resulten útiles en nuestra tarea (p.70).
En consecuencia el marco teórico del presente estudio está conformado por:
Antecedentes de la investigación, el contexto organizacional de la empresa Thales
International Venezuela, C.A. las bases teóricas, las bases legales, y la definición de
términos básicos.
En el mismo orden ideas, Tamayo y Tamayo (2007), lo define como la teoría
del problema que respalda lo que se pone al momento de delimitar el mismo, el
marco teórico ayuda a precisar y a organizar los elementos contenidos en la
descripción del problema, de tal forma que puedan ser manejados y convertidos en
acciones concretas y anota como funciones definir el área de investigación; sugerir
guías de investigación; agrupando los conocimientos y expresando proposiciones
teóricas generales, es por tal razón que todo lo anteriormente nombrado sirve para la
definición adecuada de las variables sirviendo de guía y sustento para la investigación
permitiendo analizar e interpretar los datos
29
Este análisis consiste en evaluar cual método es el aplicado por tener como
actividad principal tipificada en el renglón de Prestación de Servicios de Exportación
a través del Método de Márgenes Transaccionales de Utilidad de Operación
( MMTUO) el cual pretende expresar porcentualmente la ganancia por dichos
servicios, considerando que sí dicha ganancia es comparable con otras empresas
independientes con actividades similares, los precios celebrados en las operaciones
resultarían de mercado, utilizándose como indicador el CAN (Costo Adicionado
Neto) el cual se basa en los costos en los que incurre el proveedor de estos bienes,
servicios o derechos, en una transacción vinculada por la propiedad transferida o los
servicios prestados a una parte vinculada, añadiéndose a esto un margen de utilidad,
calculado sobre el costo determinado, de acuerdo a las funciones efectuadas y a las
condiciones de mercado, según se desprende del articulo 139 de la Ley de Impuesto
Sobre La Renta (ISLR), de allí que al revisar las normas y procedimientos que rigen
el cálculo de Precios de Transferencia para la empresa , estas deben estar apegadas
en la Ley de Impuesto Sobre La Renta (ISLR) en sus artículo 112, por ser un
contribuyente que celebra operaciones vinculadas deben determinarse a efectos
tributarios las partidas de ingresos, costos y deducciones inherentes a estas
operaciones y en conformidad con los artículos 114, por los beneficios entre las
partes vinculadas y el artículo 136, que refiere a la metodología legalmente aceptada
en este caso particular el Método de Márgenes Transaccionales de Utilidad de
Operación ( MMTUO), considerando las condiciones o circunstancias que presente
la empresa.
El contribuyente cumpliendo con los procedimientos debe preparar y guardar
documentación actualizada por cualquier eventualidad en que la Administración
Tributaria haga de su solicitud , de acuerdo a normas de control interno que tenga
que ver con esta materia, dicha documentación puede estar conformada por la que
refleje la estructura organizativa de las entidades, funciones, activos, riesgos,
descripción del negocio, información sobre todas las operaciones con entidades
independientes y entidades vinculadas, estados financieros auditados, contratos,
30
explicación sobre el método seleccionado, análisis de resultados, libros de ajustes y
cualquier otra información relevante por normas de control interno dichos
documentos, procedimientos deben estar reflejados por escrito donde se manifieste
paso a paso de manera metódica y secuencial los eventos suscitados o elementos que
intervengan en las operaciones que involucran Precios de Trasferencia, valiéndose
de herramientas de análisis estadístico para así demostrar las cifras de manera
razonable acorde al método aplicado, destacando que, quien labora en esta actividad
de calculo debe ser una persona con alto grado de conocimiento profesional de la
materia al igual que los que laboran conformando las piezas contables para este
fin.
Lógicamente es de estricto cumplimiento de Deber Formal de la entidad, la
presentación ajustada de acuerdo a las normas en el plazo estipulado como lo es en
el mes de Junio siguiente a la fecha de cierre del ejercicio fiscal, en los términos
que fije la Administración Tributaria por medio de Providencias Administrativas,
tal cual refiere el artículo 168 de la Ley de Impuestos Sobre La Renta (LISLR),
tanto que debe conservar toda la documentación e información que tenga que ver
con esta materia referente al calculo de los Precios de Transferencia de acuerdo a
los formularios autorizados como: a) Lista de activos fijos utilizados en la
producción de la renta agrupados por concepto y demás documentos referenciales
relacionados con el rubro sujeto a estudio; b) Todo lo relacionado con Riesgos
financieros, comerciales asumidos en la producción , transformación,
comercialización, venta de bienes y servicios; c) Un Esquema organizacional de la
empresa, información de los departamentos o divisiones, canales de distribución
entre otros; d) Datos relacionados con la denominación comercial, su domicilio
fiscal, Tipo de Contribuyente, si está domiciliado o no, información de las partes
vinculadas; e) Estados financieros del ejercicio fiscal del contribuyente; f) Contratos,
acuerdo o convenios celebrados entre el contribuyente y los sujetos vinculados en
el exterior; g) Información sobre estrategias comerciales, , volumen de operaciones,
políticas de créditos, formas de pago, procesos de calidad, certificaciones nacionales
31
e internacionales de productos o servicios; Métodos o métodos utilizados para la
determinación de los Precios de Transferencia, con indicación de criterio y
elementos objetivos; h) Información de las empresas comparables, Información
relacionada con el análisis funcional y calculo de los Precios de Transferencia.
Cabe destacar que la Administración tributaria puede estar o no de acuerdo
con los resultados presentados pero los soportes de la empresa pueden ser las
pruebas sustantivas del cumplimiento de la norma, ya que de no hacerlo le acarrea
penalidades tributarias en detrimento de su patrimonio. Lo antes expuesto tiene su
basamento legal en la presente Ley y en el Código Orgánico Tributario cuando
señala en sus artículos 109, 110 y 220, la penalidad aplicada ya sea por ilícitos
materiales.
Antecedentes de la Investigación
La primera referencia a los principios que debían observarse en la fijación de
los precios de transacciones internacionales entre partes vinculadas se remonta al año
1935, con la reglamentación que interpretaba la Sección 482 del Código del Impuesto
a la Renta Interna de los EE.UU. donde se daba una primera definición de precio
normal de mercado. Con posterioridad, la OCDE la incorporó a su Convenio Modelo
para Evitar la Doble Imposición del año 1963.
En 1979 el Comité de Asuntos Fiscales de la OCDE emitió un informe sobre
el tema titulado “Transfer prices and Multinacional Enterprises” en el cual se
afirmaba la primacía del principio del precio normal de mercado abierto sobre
cualquier otro criterio utilizado para determinar el valor de bienes y servicios entre
empresas conexas.
Ese principio fue ratificado en los informes de la OCDE sobre precios de
transferencia de los años 1984 y 1995, estableciéndose que el método que más se
acerca al mismo es el de Precios independientes comparables.
32
Ante la dificultad de aplicación de este último, se determinan otros dos
criterios clásicos de determinación de precios de transferencia: el método del precio
de reventa y el del margen de utilidad.
Asimismo, se describen otros métodos no clásicos que pueden ser usados
complementaría con los nombrados. La legislación estadounidense, a partir del año
1986, se apartó del principio rector de mercado abierto, introduciéndose reformas a la
sección 482 del Código del Impuesto a la Renta Interna.
Se establecieron pautas destinadas a contemplar los casos de transferencia de
intangibles, partiendo de la base que el precio normal de mercado abierto, en estos
casos, debía resultar para el transmisor en un monto que se relacionara de una manera
proporcional con la renta atribuible al intangible.
Después de efectuar una búsqueda en diferentes investigaciones de de
alguna forma servirá de apoyo a la elaboración de este trabajo de investigación,
además de ser temas relacionados con el mismo se hallaron los siguientes:
Las autoras Shalena Castillo y Yosmar Colmenares, realizaron un trabajo de
campo de fecha Noviembre 2007; el cual tiene por titulo: “Evaluación del régimen
de Precios de Transferencia venezolano considerando la tendencia internacional.” En
este sentido, para lograr tal propósito, las autoras de dicha investigación efectuaron
un análisis comparativo de los procedimientos de precios de transferencia en otros
países y las directrices de la Organización para la Cooperación y el desarrollo
Económico (OCDE). Llegando a la conclusión que el régimen venezolano de precios
de transferencia sigue la tendencia internacional en esta materia, ya que incluyen
los aspectos fundamentales de las guías de precios de transferencia elaborados por la
OCDE. Este trabajo de grado permite hacer una definición clara de los PT y
comparara con las legislaciones internacionales el régimen venezolano en cuanto a
esta materia se refiere.
33
La investigación antes señalada, guarda relación, guarda relación con el
presente trabajo, debido a que se detalla el régimen de Precios de Transferencia
venezolano, los deberes formales, la implantación de esta metodología a nivel
internacional, en concordancia con las directrices emanadas de la OCDE. Este
trabajo aporta información puntual de la implantación de dicho régimen a la luz de
la reforma de la ley del Impuesto Sobre la Renta en el año 2001, así como sus
efectos, causas y consecuencias en comparación a los regimenes establecidos en
jurisdicciones internacionales.
Del mismo modo, el trabajo especial de grado realizado por los autores
castillejo Antmeris y Mora Ronald de fecha octubre 2008, que tiene como
título:”Análisis Comparativo del Código Orgánico Tributario 2001, con la reforma
efectuada y su incidencia en la aplicación de sanciones por ilícitos formales”. En
dicho trabajo de investigación se utilizó un diseño experimental descriptivo, allí se
permitió determinar que el COT (2001) en comparación con el COT del año 2004
atenta contra los principios de justicia equidad por la imposición de sanciones,
además de vulnerar el derecho a la defensa de los contribuyentes, descomponiendo
la relación de igualdad que mantenían los códigos anteriores.
Seguidamente, el trabajo especial de grado, realizado por el Lic. Edwin
Melendez G de titulo: “Evaluación del cumplimiento de los Deberes Formales
contenidos en la Ley de Impuesto sobre la Renta del año 2001, de la normativa de
los precios de transferencia por parte de los Contribuyentes Especiales de la Región
centro Occidental domiciliados en Barquisimeto Estado Lara”. Este trabajo se basó
en una investigación descriptiva y de campo, para alcanzar el objetivo general y los
objetivos específicos, se ha consultado la bibliografía relacionada con el tema,
considerando los antecedentes, bases teóricas y jurídicas referentes al tema.
El instrumento utilizado fue un cuestionario el cual le fue aplicado a un
grupo de contribuyentes con preguntas abiertas y cerradas, una entrevista
estructurada al jefe de la División de Contribuyentes Especiales de la Región, dando
como resultado identificar los rasgos distintivos de la situación. Los datos fueron
34
analizados de manera cuantitativa y cualitativa y se ajustaron con los fundamentos
teóricos y normativos que regulan el régimen de Precios de Transferencia ,
obteniendo como resultado una desinformación general de los contribuyentes en esta
materia, que obliga a recurrir a fuentes externas de capacitación de los profesionales
dependientes e independientes para evitar sanciones por parte de la Administración
Tributaria mas cuando los procedimientos aplicados para la determinación y
cumplimiento de los precios de transferencia no son los correctos.
La conclusiones principalmente dirigidas a divulgar esta nueva normativa
y disminuir la evasión de los contribuyentes en esta materia y coordinar las
acciones fiscalizadoras, para que s e motive el cumplimiento de las obligaciones
tributarias en cuanto a esta materia. Por lo antes descrito, se establece una estrecha
vinculación con la presente investigación, ya que pretende disminuir los riesgos
de los contribuyentes de ser sancionados por el ente Administrador del Tributo,
reduciendo la evasión ya sea por no tomar el camino en cuanto a los métodos de
aplicación, desconocimiento de como se trabaja esta materia a nivel fiscal.
Bases Teóricas
Antecedentes de los Precios de Transferencia
Los Precios de Transferencia tienen sus orígenes desde la época de la
primera guerra mundial, desarrollando principalmente en el Reino Unido de Gran
Bretaña e Irlanda del Norte (UK) y los Estados Unidos de America (EEUU), debido
a los elevados costos de la guerra, impusieron sendos impuestos, llamados
impuestos de guerra (war taxes), que trajeron como consecuencia, la planificación
en función de la minimización de estas cargas fiscales, a través de sobrefacturación
de sus importaciones, y subfacturación en casos de exportaciones a sus filiales
domiciliadas en el extranjero. Esta situación originó que las autoridades fiscales de
estos países establecieran normas tributarias, con el propósito de evitar que dichas
corporaciones expatriaran sus utilidades a compañías vinculadas en el extranjero.
35
Durante la segunda mitad del siglo XX, debido al creciente auge del
comercio internacional y el fenómeno económico conocido como la globalización,
el cual permite el fácil traslado de los factores de producción a distintas
jurisdicciones, así coma la integración económica de grandes corporaciones permitió
un resurgimiento de los Precios de transferencia, Ramírez (2006) nos da un ejemplo
de consolidación económica de grandes empresas, “las fusiones realizadas por
Mobil-Exxon, por Mercedes Benz Chrysler o el de American Online Warner, de la
realizada por Hewelett Packard y Compaq, sólo por mencionar algunas de las mas
importantes.”(p.26).
De acuerdo a lo antes expuesto, el fenómeno de la Globalización e integración
de las economías empresariales, ha dado como resultado, un auge a la inversión
extranjera directa, incremento de las operaciones comerciales entre compañías de
un mismo grupo y la disminución de barreras arancelarias, lo que permite el fácil
traslado de los capitales entre distintas naciones, muchas de ellas, inmersas en
tratados de integración económica, tales como el North American free Trade
Agreement (NAFTA), conformado por EEUU, México y Canadá, El Mercado
Común del Sur (MERCOSUR), integrado por Argentina, Brasil, Uruguay y Paraguay
como miembros plenos, además de Chile, Bolivia y Venezuela, como miembros
asociados recientemente, entre los mas importantes de America, la Unión Europea,
conformada por los países de la llamada Europa Occidental, que poseen una unidad
monetaria para valorar sus transacciones comerciales.
Cuando nos referimos al crecimiento del número de empresas
multinacionales en las ultimas dos (2) décadas del siglo XX, se evidencia que los
números de subsidiarias y casa matrices a lo largo y ancho del mundo se han
elevado proporcionalmente, para lo cual en el año 1990, el centro Estadístico para
America Latina (CEPAL) publicó una estadística, en la que se muestra que el
número de subsidiarias era de ciento sesenta mil (170.000), para el año 1999 se
muestra un incremento de las casas matrices, las cuales ascienden a sesenta mil
36
(60.000), mientras que el número de subsidiarias a quinientas mil (500.000),
Ramírez 2006, p.27).
Otros datos importantes en lo que respecta al comercio mundial, según la
OCDE, el setenta por ciento (70%) de las operaciones comerciales a nivel mundial,
es llevado entre empresas relacionadas. El veintiséis por ciento (26%) del producto
Interno Bruto mundial (PBI), es generado por trescientas (300) empresas
multinacionales. El ochenta por ciento (80%) de las regalías mundiales, se pagan
entre compañías relacionadas (Ramírez 2006, p.27).
Estas situaciones económicas de carácter mundial , han causado que las
Administraciones Tributarias de los países y los organismos internacionales,
impulsen legislaciones y metodologías, a fin de controlar estos sujetos que
enmarcan operaciones con partes relacionadas, sean casas matrices o subsidiarias,
estableciendo parámetros sobre las operaciones que realicen entre compañías
vinculadas, con la finalidad de valorar tales transacciones como si se efectuasen
entre empresas independientes.
En este orden de ideas, otro punto que ha llevado que las Autoridades
Tributarias y las organizaciones internacionales desarrollen regulaciones en materia
de PT, es la existencia de jurisdicciones de baja imposición fiscal o paraísos fiscales,
en donde las empresas multinacionales trasladan sus utilidades artificialmente a
estos países, con el propósito de disminuir la carga fiscal. Por otra parte los grupos
multinacionales se ven afectados por una doble imposición cuando dos(2) o más
países aplican diferentes metodologías en el calculo de los PT, originando distintas
valoraciones de las operaciones, aumentando el ingreso en un país o disminuyendo o
no reconociendo el costo en la otra nación involucrada. (ASOVEDEFI 2004, P, 16).
37
Precios de Transferencia
Cuando se habla del concepto de Precios de Transferencia , pueden existir
dos definiciones opuestas que serían desde el punto de vista económico de las
empresas y otro punto de vista sería en fiscal de las administraciones Tributarias de
los países. En el cual se señalan a los Precios de Transferencia como estrategias
comerciales o como un mecanismo de control por parte de los entes tributarios
para evitar la evasión fiscal. En este sentido Mallol (1999), señala a los Precios de
Transferencia:
Como aquel valor del pago (precio) que se pacta y realiza entre sociedades vinculadas de un grupo empresarial multinacional, por transacciones (físicos o inmateriales) o servicios, y que pueden ser diferentes a los que hubieran pactado entre sociedades independientes. (p.24).
Según se ha citado, se entiende por Precios de Transferencia (PT) como el
Valor diferente al establecido en el mercado, de operaciones, comerciales entre
empresas de un mismo grupo multinacional. Al referirse a empresas multinacionales
se deduce que éstas se encuentran en diferentes jurisdicciones , y que las mismas
realizan operaciones con sucursales, establecimientos permanentes o bases fijas
vinculadas al grupo. Con referencia a las operaciones comerciales estas, pueden ser
ventas de bienes y servicios tanto tangibles como intangibles. Seguidamente,
ASOVEDEFI (2007), Conceptualiza a los Precios de Transferencia:
Como los principios para evitar el manejo artificial de los precios, entre entidades vinculadas, efectuado por un grupo multinacional o por una o más administraciones tributarias, que resulta, bien en lesión a un fisco al privarlos de gravámenes a los que tiene derecho, bien en doble o múltiple imposición para el grupo multinacional. (p.32)
38
Tal como lo señala ASOVEDEFI, los Precios de Transferencia, son el
manejo artificial de precios efectuado por partes relacionadas, y que resulta en
privar a las Administraciones Tributarias de las rentas gravables a las que tienen
derecho. Asimismo, se señala que también puede existir una lesión al sujeto pasivo
sometido al régimen de Precios de Transferencia, por medio de la doble imposición
tributaria, debido a la utilización de diferentes criterios aplicados por cada
jurisdicción a la hora de evaluar los precios de Transferencia.
También existen señalamientos en los que se denominan a los Precios de
Transferencia , como los lineamientos intencionales que deben aplicar las
autoridades tributarias, para proteger las rentas gravables producidas en las
diferentes jurisdicciones en las que operen las empresas multinacionales, a causa de
las operaciones comerciales realizadas por estas y sus relacionadas (Ramírez 2006 p,
31).
Los investigadores opinan que los Precios de Transferencia son las
valoraciones de operaciones comerciales entre empresas que se encuentran de
forma directa a indirectamente vinculadas, con la finalidad de expatriar beneficios a
aquellas jurisdicciones en donde la carga fiscal sea menor por estrategias
económicas y de penetración en nuevos mercados, mientras que las
Administraciones Tributarias establecen metodologías para evitar la fuga de
capitales al extranjero, valorando estas transacciones de índole comercial como si se
efectuasen entre partes independientes.
Bases Legales
Antecedentes de los Precios de Transferencia
El 22 de octubre de 1999, según la Gaceta Oficial No 5390, se emitió el
Decreto Ley de Reforma Parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta, el cual
introdujo por primera vez las normativas en materia de precios de transferencia.
39
La introducción de esta nueva norma permite a Venezuela prevenir la
transferencia de ingresos al exterior por parte de las compañías multinacionales
mediante el manejo de precios de los bienes y servicios importados y exportados a las
compañías relacionadas, sea por la razón que fuera.
El 28 de diciembre de 2001, se reformó nuevamente la Ley de Impuesto Sobre
La Renta, esta última introdujo importantes cambios a la normativa relativa a la
materia de precios de transferencia, desde el artículo 112 hasta el artículo 170. De
esta forma se cambió totalmente la normativa legal acerca de los Precios de
Transferencia, así como también se le dio una orientación conceptual diferente a la
establecida el 22 de octubre de 1999.
En la nueva normativa de precios de transferencia se adoptó el PRINCIPIO
ARM'S LENGTH "Principio de Plena competencia o concurrencia " para
transacciones entre compañías relacionadas similar al concepto establecido en la Guía
sobre Precios de Transferencia para las Empresas Multinacionales y las
Administraciones Fiscales, aprobadas por el Consejo de Organización de
Cooperación y Desarrollo Económico (OCDE) en el año 1995, de hecho nuestra Ley
de Impuesto sobre la Renta contempla la aplicación de esta norma en forma
supletoria.
Sujetos pasivos del régimen de precio de transferencia
Los contribuyentes sujetos al impuesto sobre la renta que celebre operaciones
con parte vinculadas están obligados para efecto de esta ley a determinar ingresos,
costo y deducciones aplicando la metodología de precios de transferencia.
De la misma manera deberán presentar la declaración informativa de
operaciones efectuadas con partes vinculadas en el extranjero ante la oficina de la
40
Administración Tributaria correspondiente al domicilio fiscal del contribuyente, para
ser remitida a la Gerencia de Estudios Económicos Tributario del SENIAT.
Supuestos de vinculación
Las operaciones entre empresas vinculadas ocurren cuando en alguna forma
tienen relación entre ellas. En tal sentido, se consideran en la Ley de Impuesto sobre
la Renta en los artículos 117 al 119 los siguientes supuestos para la determinación de
la vinculación:
1. Participación directa o indirecta en la dirección, control o capital de
otra empresa.
2. Persona interpuesta.
3. Operaciones efectuadas con entidades situadas en jurisdicciones de
baja imposición fiscal, en este último caso se presume la vinculación, salvo prueba en
contrario.
Se entiende como transacción vinculada aquella que se efectúa entre este tipo
de entidades. Por el contrario, una transacción no vinculada es aquella efectuada entre
partes independientes.
Partes Vinculadas y las no Vinculadas
La definición de parte vinculada y no vinculada, en la Ley de Impuesto Sobre
La Renta es análoga con los términos utilizados por la Guía de Precios de
Transferencia de la OCDE a continuación transcribimos los conceptos de parte
vinculada y no vinculada establecido por la LISLR:
41
"A los efectos de este Capítulo, se entenderá por parte vinculada la empresa
que participe directa o indirectamente en la dirección, control o capital de otra
empresa, o cuando la misma persona participe directa o indirectamente en la
dirección, control o capital de ambas empresas”
"Se entenderá como transacción vinculada aquella que es efectuada entre
partes vinculadas... ".
"Se entenderá como transacción no vinculada aquella que es efectuada entre
partes independientes... ".
¨Una transacción no vinculada es comparable a una transacción vinculada si
se cumple al menos una de las dos condiciones siguientes:
1. Ninguna de las diferencias, si es que existen, entre las transacciones
comparadas o entre las empresas que llevan a cabo esas transacciones comparadas
afectarán materialmente al precio o al margen en el mercado libre; o 2. Pueden
efectuarse ajustes razonablemente exactos para eliminar lo efectos materiales de
dichas diferencias." La Ley de Impuesto Sobre La Renta define que la transacción no
vinculada podría ser comparable, siempre y cuando no existan diferencias, esto se
refiere a la característica del elemento a utilizar como parte comparable. En caso de
existir diferencias no se puede utilizar como comparable. Al menos que estas
diferencias no sean materiales o siempre y cuando se puedan realizar ajustes
económicos o contables para llevarlo a la similitud de la parte examinada.
Reglas para los elementos de comparabilidad
En la Ley de Impuesto Sobre la Renta en sus artículos 125 al 130 se
establecen reglas específicas para los elementos de comparabilidad, los cuales están
clasificado de la siguiente manera:
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1. Determinación de las funciones realizadas.
2. Activos empleados.
3. Riesgos asumidos.
4. Circunstancias económicas.
5. Estrategias de negocios.
1. Determinación de las funciones realizadas: Deberá efectuarse la
comparación de las funciones llevadas a cabo por las partes, la cual se basará en un
análisis funcional que tendrá como objeto identificar y comparar las actividades
económicamente significativas y las responsabilidades asumidas por las partes
independientes y por las partes vinculadas, prestando atención a la estructura y
organización de las partes.
Deberán considerarse funciones tales como: diseño, fabricación, ensamblaje,
investigación y desarrollo, servicios, compra, distribución, mercadeo, publicidad,
transporte, financiamiento y dirección. Así mismo, se precisará la relevancia
económica de esas funciones en términos de su frecuencia, naturaleza y valor para las
respectivas partes de la transacción.
Deberán identificarse las principales funciones llevadas a cabo por la parte
objeto de análisis, con la finalidad de efectuar los ajustes para eliminar cualquier
diferencia material en relación con las funciones asumidas por cualquier parte
independiente considerada comparable.
2. Activos empleados: Para identificar y comparar las funciones realizadas se
debe analizar los activos que se emplean, considerando entre otros la clase de activos
43
utilizados y su naturaleza, antigüedad, valor de mercado, situación, grado de
protección de los derechos de propiedad disponibles, entre otros.
3. Riesgos asumidos: Se tomarán en consideración los riesgos asumidos por
las partes a objeto de comparar las funciones llevadas a cabo por las mismas. Los
tipos de riesgos a considerar incluyen los del mercado, tales como las fluctuaciones
en el precio de los insumos y de los productos finales; los riesgos de pérdidas
asociados con la inversión y el uso de los derechos de propiedad, los edificios y los
equipos; riesgos en el éxito o fracaso de la investigación o desarrollo; riesgos
financieros como los acusados por la variabilidad del tipo de interés y del cambio de
divisas; riesgos de los créditos y otros.
4. Circunstancias económicas: Se considerarán como circunstancias
económicas a fin de determinar el grado de comparación de los mercados en los que
operan las partes independientes y las partes vinculadas, entre otros: la localización
geográfica, el tamaño de los mercados, el nivel de competencia de los mercados, las
posiciones competitivas relativas a los compradores y vendedores, posición de las
empresas en el ciclo de producción o distribución, la disponibilidad de bienes y
servicios sustitutivos, los niveles de insumos y de demanda en el mercado, el poder de
compra de los consumidores, la naturaleza y extensión de las regulaciones
gubernamentales del mercado, los costos de producción, los costos de transporte, el
nivel de mercado (detallista o mayorista), la fecha y hora de las transacciones y otros.
5. Estrategias de negocios: Se considerarán como aspectos relativos a las
características de las estrategias de negocios: la diversificación, aversión al riesgo,
valoración del impacto de los cambios políticos y de las Leyes laborales existentes o
previstas, estrategias de penetración o expansión de mercados; así como todos
aquellos factores que se soportan en la marcha diaria de los negocios.
44
Métodos para la determinación del precio de transferencia
La Ley de Impuesto Sobre La Renta, en sus artículos del 136 al 142 refleja,
los métodos a considerar para evaluar la razonabilidad de los precios de transferencia
de acuerdo al principio de arm's length entre partes vinculadas. Los métodos que se
encuentran contemplados en dichos artículos son:
1. Método del Precio Comparable no Controlado. "Comparable Uncontrolled
Price, CUP" LISLR Artículo 137: "El método del precio comparable no controlado
(comparable Uncontrolled Price Method), consiste en comparar el precio cobrado por
transferencia de propiedad o servicios en una transacción vinculada, con el precio
cobrado por transferencia de propiedad o servicios en una transacción no vinculada
comparable, en circunstancia comparable."
Mediante este método se compara el precio cargado a bienes o servicios
transferido en una transacción controlada, con el precio atribuido a bienes o servicios
transferidos en una operación no controlada.
Las fuentes comparables para la aplicación de este método puede provenir de:
• Comparables externos. Son los elementos de comparación de precios
que se realiza entre compañías que no están incluidas dentro del grupo económico.
• Comparables internos. Son los elementos de comparación que
provienen de transacciones realizadas por la empresa con partes no controladas.
La información de comparables internos es más fácil de obtener para la
empresa, siempre y cuando se hayan realizado operaciones con partes no
relacionadas. Las comparables externas resultan más difíciles ubicarlas, esto es
debido a que la mayoría de la información pertenece a compañías privadas. Para la
45
búsqueda de comparables externos es necesario, la adquisición de una base de datos
para la obtención de la información.
Para la aplicación del método CUP debe existir similitudes entre los productos
o servicios que se van a comparar, las características que deben cumplir son:
• Calidad del producto: Consistencia (ejemplo: metales preciosos,
minerales, etc.) duración (ejemplo: los Granos), grado de humedad.
• Clausura de contratos: la garantía del producto, volumen de ventas,
modalidades de créditos, modalidad de envíos, cláusula legal.
• Nivel de Mercado: Mayorista, minorista y otras cláusulas de
distribución.
• Días de transacción.
• Intangibles asociados a la venta.
• Riesgos cambiarios.
Las operaciones serán comparables cuando no existan diferencias entre
ellas o cuando existiendo, se conoce la incidencia de estas en el precio y por lo tanto
se puede ajustar.
2. Método del Precio de Reventa. "Resale Price Method. RPM" LISLR
Artículo 138: "El método de precio de reventa (Resale Price Method), se basa en el
precio al cual el producto que ha sido comprado a una parte vinculada es revendido a
una parte independiente. Este precio de reventa es disminuido con el margen de
utilidad calculado sobre el precio de reventa, que representa la cantidad a partir de la
cual el revendedor busca cubrir sus gastos de venta y otros gastos operativos y
46
obtener un beneficio adecuado tomando en cuenta las funciones realizadas, los
activos empleados y los riesgos asumidos."
El método de precio de reventa es el precio de una empresa relacionada
cuando le vende a una empresa independiente, al cual se le reduce el margen bruto
que cubre los costos y la ganancia del revendedor.
Este método por lo general es utilizado para evaluar empresas distribuidoras
que revenden los productos sin adicionarles partes o alterarlo físicamente. En caso de
existir diferencia entre la parte examinada y la parte comparable en relación a las
funciones realizadas, términos contractuales, riesgos asumidos, valor agregado, activo
intangible, que afecte materialmente este método no se podrá aplicar al menos que se
le apliquen los ajustes necesarios.
La metodología para la aplicación del precio de reventa consiste en determinar
la razón del margen bruto de venta de la parte examinada y de la parte comparable,
para luego realizar la comparación entre ambas. En la búsqueda de comparabilidad
para el método de reventa se pueden considerar dos fuentes:
Precio de Reventa Interno: Es el margen obtenido por distribuidores del
grupo en operaciones no controladas comparables.
Precio de Reventa Externo: Es el margen que se obtiene un distribuidor
independiente en transacciones no controladas comparables.
3. Método de Precio del Costo Adicionado (Cost Plus Method) LISLR
Artículo 139: "El método del costo adicionado (Cost Plus Method) se basa en los
costos en los que incurre el proveedor de estos bienes, servicios o derechos, en una
transacción vinculada por la propiedad transferida o los servicios prestados a una
47
parte vinculada, añadiéndose a éste un margen de utilidad, calculado sobre el costo
determinado, de acuerdo a las funciones efectuadas y a las condiciones del mercado."
Este método se utiliza para determinar los precios de transferencia de
productores de bienes y servicios que realizan ventas a partes relacionadas tomando
como base el costo de producción de la empresa vinculada. En este caso, el precio de
transferencia se determina sumando a los costos de producción un margen bruto, lo
que debería equivaler al precio de venta que debió haberse establecido entre partes
independientes.
Ese valor adicional al costo, denominado "mark-up" es un porcentaje que el
productor pretende obtener cuando realiza transacciones con partes relacionadas. El
cual se expresa en a siguiente fórmula:
Precio de Ventas = Costo de Producción + Porcentaje Adicional
Este método se utiliza por lo general en las ventas de productos en proceso
entre las empresas vinculadas, en ventas a largo plazo o para el caso de prestación de
servicios y especialmente cuando el productor no ha desarrollado un bien intangible
propio.
Para la aplicación del método de costo adicionado se debe revisar con
precaución sus costos de producción, adicionalmente se debe revisar otros factores
que inciden en la aplicación de este método, los cuales son:
• Estructura general de costo: Vida útil de las plantas y equipos.
• Experiencia en el negocio: Fase de inicio o de madurez de la
compañía.
48
• Eficiencia gerencial: Política de ventas, esquema de compensación de
venta.
En caso de existir alguna diferencia significativa, se afectará la aplicación de
este método. Para su uso se deberán realizar los ajustes económicos necesarios.
4. Método de División de Beneficio (Profit Split Method) LISLR Artículo
140: "El método de división de beneficios (Profit Split method) consiste en asignar la
utilidad de operación obtenida por partes vinculadas, en la proporción que hubiera
sido asignada con o entre partes independientes, conforme a lo siguiente:
A. Se determinará la utilidad de operación global mediante la suma de la
utilidad de operación obtenida por cada una de las personas relacionadas involucradas
en la operación. B. La utilidad de operación global, se asignará a cada una de las
personas relacionadas considerando elementos tales como activos, costos y gastos de
cada una de las partes vinculadas, con respecto a las operaciones entre dichas partes
vinculadas." En este método, el beneficio operativo o pérdida, derivados de
transacciones controladas, se asigna en proporción a las contribuciones realizadas, ya
que se considera que estas últimas reflejan equitativamente la retribución que a cada
miembro del grupo le correspondería por los esfuerzos realizados. Dichas
contribuciones están determinadas por los gastos, activos fijos o empleados, las
funciones cumplidas, los riesgos asumidos y los recursos utilizados por la compañía.
Generalmente, cuando las empresas proceden a efectuar un emprendimiento
conjunto, deciden de manera anticipada la forma en que se dividirían los beneficios
que resulten en la operación. Pues bien, este método apunta a establecer el mismo
procedimiento que hubiesen adoptado tales empresas independientes para dividir las
utilidades, sin considerar condiciones especiales impuestas en una transacción
controlada.
49
5. Método de Margen Neto Transaccional (Transactional Net Margin Method)
LISLR Artículo: 141 "Consiste en determinar en transacciones entre partes
vinculadas, la utilidad de operación que hubieran obtenido partes independientes en
operaciones comparables, con base en factores de rentabilidad que toman en cuenta
variables tales como activos, ventas, costos gastos o flujo de efectivo." En este
método se compara el margen neto de ganancia de la parte examinada, con el margen
neto de ganancia de la parte no controlada o empresas comparables. El margen
obtenido proviene de las ventas menos el conjunto de los costos totales operativos. En
la práctica el método margen transaccional neto es utilizado como método de último
recurso, para ser aplicado después de que se haya comprobado la inaplicación de los
otros métodos tradicionales.
Selección del método más adecuado.
El sujeto pasivo tiene la obligación de seleccionar el método que más se
adecué a la operación examinada con las características funcionales que presenta la
parte examinada.
La Ley de Impuesto Sobre La Renta exige que el contribuyente deba
considerar el método del precio comparable no controlado como primera opción antes
que otro método a utilizar.
50
CAPITULO III
MARCO METODOLOGICO
El Marco Metodológico , está referido al momento que alude al conjunto de
procedimientos lógicos, tecno-operacionales implícitos en todo proceso de
investigación , con el objeto de ponerlos de manifiesto y sistematizarlos, a propósito
de permitir descubrir y analizar sus supuestos del estudio y de reconstruir los datos,
a partir de los conceptos teóricos convencionalmente operacionalizados.
La definición de la metodología es de mucha importancia para desarrollar la
investigación, ya que permite establecer lo significativo de los hechos y fenómenos
hacia los cuales es encaminado el interés de la misma. El marco metodológico explica
las acciones realizadas para el logro de los objetivos de la investigación, de acuerdo a
Tamayo y Tamayo (1995) la metodología es un “proceso general para lograr de una
manera precisa el objetivo de la investigación”.
Por tanto se puede decir, que es la instancia referida a los métodos, las
diversas reglas, registros, técnicas, y protocolos con los cuales una Teoría y su
Método calculan las magnitudes de lo real. De ahí que, se deberán plantear el
conjunto de operaciones técnicas que se incorporarán en el despliegue de la
investigación en el proceso de la obtención de los datos.
Tipo de Investigación
El estudio se enmarcó dentro de una investigación de carácter Descriptivo. A
tal efecto, Danhke (citado por Hernández, Fernández y Baptista, 2003), señala que
“los estudios descriptivos buscan especificar las propiedades, las características y los
perfiles importantes de personas, grupos, comunidades o cualquier otro fenómeno que
51
se someta a un análisis” (p. 117). En definitiva permiten medir la información
recolectada para luego describir, analizar e interpretar sistemáticamente las
características del fenómeno estudiado con base en la realidad del escenario
planteado. Para Tamayo (1998) la investigación descriptiva:
“Comprende la descripción, registro, análisis e interpretación de la naturaleza actual, composición o procesos de los fenómenos. El enfoque que se hace sobre conclusiones es dominante, o como una persona, grupo o cosa, conduce a funciones en el presente. La investigación descriptiva trabaja sobre las realidades de los hechos y sus características fundamentales es de presentarnos una interpretación correcta”. (p. 54)
De acuerdo a la naturaleza de la investigación planteada se considera una
investigación de campo, de tipo descriptiva porque el fenómeno de estudio se llevó a
cabo por mediciones y cuantificaciones estableciendo un comportamiento
determinado al final de los resultados obtenidos del sujeto investigado.
Este tipo de investigación es conceptualizada por Arias (2006) como aquella:
…que consiste en la recolección de datos directamente de los sujetos investigados, o de la realidad donde ocurren los hechos (datos primarios), sin manipular o controlar variable alguna, es decir, el investigador obtiene la información pero no altera las condiciones existentes.
Para Muñoz (1998) se considera una investigación de campo, a “las investigaciones en las que la recopilación de información se realiza enmarcada por el ambiente especifico en el que se presenta el fenómeno de estudio”. (p. 9).
52
Para Munich y Ángeles (1993), la investigación descriptiva”es aquella que explica las características mas importantes del fenómeno que se va a estudiar en lo que respecta a su aparición, frecuencia y desarrollo”. (p.30).
Es por ello que esta investigación se apoyó en este estudio , con el
propósito de realizar un análisis a los procedimientos aplicados así como a la
revisión y la evaluación tributaria en materia de Precios de Transferencia, todo
basado en las consultas de la información recopilada en las fuentes primarias dando
amplitud a este trabajo de grado, dado a que se detallan las características de los
datos del fenómeno sujeto a estudio describiendo así los hechos para dar base que
permita estudiar la naturaleza y los factores constituyentes del cumplimiento de
la norma establecida por la Administración Tributaria enmarcada en el Impuesto
Sobre La Renta (LISLR) y el Código Orgánico Tributario (COT)del año 2001.
Diseño de Investigación
De acuerdo a lo que indica Miriam Balestrini (2002), Un diseño de
investigación se define como el plan global de investigación que integra de un
modo coherente y adecuadamente correcto técnicas de recogida de datos a utilizar,
análisis previstos y objetivos… el diseño de una investigación intenta dar de una
manera clara y no ambigua respuestas a las preguntas planteadas en la misma.
"Un diseño de investigación es un plan global de investigación que integra de modo coherente y conecta las técnicas de recolección de datos, análisis previstos y objetivos; el diseño de investigación que intente dar respuesta a la preguntas planteadas en la misma" (Alvira Martín, Diseño de Investigación Social 1996, p.67).
53
Por tanto el Diseño de este trabajo se enmarca en la Investigación de
campo, donde se adoptó como estrategia para abordar la temática en estudio en la
búsqueda de información en materiales impresos para efectuar los análisis ,
describiendo los procedimientos de manera critica en el ámbito tributario.
Diseño del Instrumento de medición
El instrumento de medición que se utilizó en la presente investigación fue
el cuestionario “…un cuestionario consiste en un conjunto de presuntas respecto a
una o más variables a medir, tal vez es el instrumento más utilizado para recolectar
los datos de una investigación” (Hernández Sampieri., Fernández Collado C. y
Baptista Lucio P; “Metodología de la Investigación”.(P.61).
Por lo cual, cada una de las preguntas que se incluyen en el instrumento
deben ser dirigidas a conocer los aspectos específicos de las variables de objeto de
estudio, cabe destacar que dicho cuestionario metodológicamente cumple con
una condición, un criterio, una causa y unos efectos. Con la finalidad de facilitar
las respuestas al cuestionario en referencia, las preguntas fueron estructuradas y
definidas de acuerdo a los objetivos y limitaciones perseguidas en esta
investigación permitiendo al encuestado elegir la opción que describiera con
mayor exactitud la percepción que tienen sobre la materia de Precios de
Transferencias en cuanto a sus procedimientos métodos, y normas tributarias, así
pues las preguntas abiertas que tiene el cuestionario son preguntas en donde el
recurso encuestado puede expresar su opinión simple y concisa.
54
Población o Universo de Estudio
El término población se refiere a “…cualquier conjunto de elementos de los que se quiere conocer o investigar alguna o algunas de sus características.”(Alcaide, citado por Balestrini, 2001).
Una Población en un conjunto que representa todas las mediciones de
interés para obtener una muestra, considerándose como tipo de población finita
en la medida , que esta constituida ya sea por un numero determinado de
elementos, que con relación a este estudio está limitado a tres empresas.
Por tanto esta población esta representada por tres empresas dentro del
ramo de tecnología de servicios que presentan sus casas matrices en Francia,
Thales International Venezuela, C.A., CGA Compañía General de Automatismo,
S.A. y Thales Sucurity Solutions, SAS. Ubicadas geográficamente en el municipio
Chacao. Av, Venezuela. Torre Clement. Piso 6. Urb. El Rosal.
Muestra del Estudio
La muestra es un “subconjunto representativo de un universo o población.” (Morles, 1994, p.54).
Una muestra es una parte representativa de una población, cuyas características deben reproducirse en ella, lo más exactamente posible. (Balestrini, Mirian. Pág. 142).
Por tanto esta muestra está representada por Thales International Venezuela,
C.A., la cual posee domicilio fiscal en Venezuela y posee recurso humano de siete
(7) empleados.
55
Validez y confiabilidad de los Instrumentos de Recolección de Datos
La validez no es más que el grado en que el instrumento de recolección de
información medirá lo que realmente se pretende medir, comprobando que los ítems o
preguntas del mismo guarden se encuentren vinculados con los objetivos, variables e
indicadores formulados dentro de la investigación antes de ser aplicado, el cual debe
ser presentado ante una serie de expertos, tanto en metodología como de la materia en
estudio donde se presenta la problemática, quienes se encargarán de evaluar y
analizar detalladamente la estructura del mismo con el propósito de validarlo o no.
Pérez (2009), señala:
La validación es fundamental en el anteproyecto de investigación. Se hace a través de juicio de expertos. Se refiere a la revisión exhaustiva del instrumento de investigación antes de ser aplicado. Se confía su realización a un panel de especialistas en metodología, conocedores de la materia de estudio. Ellos verifican la redacción, extensión y correlación entre los objetivos variables, los indicadores y las preguntas (ítems) del instrumento de investigación, entre otros aspectos. (p.89)
De acuerdo con Hernández, Fernández y Baptista (1998),”la validez en
términos generales, se refiere al grado en que un instrumento realmente mide la
variable que pretende medir” (Pág.243).
Tamayo y Tamayo (1998) considera que validar es “determinar cualitativa y/o
cuantitativamente un dato” (224). Esta investigación requirió de un tratamiento
científico con el fin de obtener un resultado que pudiera ser apreciado por la
comunidad científica como tal.
La validez del instrumento de recolección de datos de la presente
investigación, se realizó a través de la validez de contenido, es decir, se determinó
56
hasta donde los ítems que contiene el instrumento fueron representativos del dominio
o del universo contenido en lo que se desea medir.
Al respecto, Balestrini (1997),(Pág.140) plantea: “ Una vez que se ha definido
y diseñado los instrumentos y Procedimientos de recolección de datos, atendiendo al
tipo de estudio de que se trate, antes de aplicarlos de manera definitiva en la muestra
seleccionada, es conveniente someterlos a prueba, con el propósito de establecer la
validez de éstos, en relación al problema investigado.”
Según Balestrini (1997), toda investigación en la medida que sea posible debe
permitir ser sometida a ciertos correctivos a fin de refinarlos y validarlos (Pág.147)
Según Rusque M (2003) “la validez representa la posibilidad de que un
método de investigación sea capaz de responder a las interrogantes formuladas”
La validación del instrumento comienza con la entrega a los expertos de una
copia del planteamiento del problema, copia del cuadro de variable y el de
operacionalización, copia del cuestionario en este caso, documentación de los
objetivos de la investigación, de los indicadores de población y muestra de la
investigación y finalmente copia de la matriz de validación el cual deberán llenar
cada uno de los expertos con sugerencias o recomendaciones sobre el instrumento de
investigación.
De acuerdo con la definición de las variables en el trabajo de investigación y
teniendo claro cuál es la información que se desea obtener, se procede a elaborar el
instrumento de recolección de datos, el cual es sometido a la revisión minuciosa del
tutor, dando su aprobación, posteriormente se procede a obtener la aprobación de
personas expertas en el área de informática y en el área de metodología.
57
Por tanto la validez del cuestionario significa que las preguntas o ítems
deben tener una correspondencia directa con los objetivos, debido a que estas
interrogantes consultarán sólo aquella información que se pretende conocer o
medir. La fiabilidad designa la capacidad de obtener los mismos resultados de
diferentes situaciones.
Confiabilidad
La confiabilidad está comprendida por el procedimiento con el cual se
determinará el grado de efectividad que posee el instrumento que se elaboró para
recolectar la información, haciendo referencia a la misma señala Pérez (2009) “La
confiabilidad, se refiere al grado en que su aplicación repetida al mismo sujeto
produce iguales resultados” (p.89). Por ello, es que la aplicación de dicho instrumento
se debe realizar directamente al sujeto sometido al estudio con el fin de recopilar toda
la información relacionada problema que sirva de apoyo para el investigador.
A fin de establecer la confiabilidad, lo más recomendable es que se efectúe
una prueba piloto a una muestra pequeña de la población, que si bien no representa el
basto universo que conforma el sujeto objeto del estudio, debe ser distinta a la misma
pero que posea las características y rasgos más comunes del mismo; haciendo
referencia a lo antes mencionado, Pérez (2009), señala:
Consiste en poner a prueba las técnicas o instrumentos de investigación a utilizar, se requiere con rigurosidad, en el caso de la utilización de instrumentos “no estandarizados”. Es decir, cuando el investigador tiene que elaborar instrumentos de recolección de datos apropiados a lo que se pretende lograr. El estudio o prueba piloto se realiza con el propósito de garantizar la validez y confiabilidad de los instrumentos diseñados.” (p.89)
58
En este sentido, la muestra a la cual se le aplicará la prueba piloto debe reunir
condiciones tales como, poseer las mismas características o en su defecto que
presente mucha similitud con la muestra o población original, esta debe ser desechada
después de la aplicación de los instrumentos y por último y más importante antes de
aplicar los instrumentos, los mismos deben contar con la validación mediante juicio
de expertos.
A los resultados obtenidos de la aplicación del instrumento se les calculará el
grado de confiabilidad con el objeto de verificar el nivel de homogeneidad que
presenten los mismos. Para la estimación se puede emplear cualquiera de los
siguientes métodos:
Confiabilidad de reaplicación de pruebas (pruebas paralelas), este consiste en
administrar dos (2) veces la misma prueba a un mismo grupo en un intervalo de
tiempo relativamente corto.
Confiabilidad de versiones equivalentes (pruebas paralelas), para este método
se elaboran dos (2) versiones distintas de la misma prueba que miden el mismo
constructor y se administran a la misma muestra.
Confiabilidad de consistencia interna (homogeneidad), a través de este
método se persigue determinar el grado en que los ítems de una prueba están
correlacionados entre si. Existen diferentes procedimientos para estimar la
confiabilidad pero los más utilizados son:
a. Kuder y Richardson, el cual es aplicable a prueba de ítems dicotómicos,
es decir, cuando las repuestas son correctas o incorrectas.
b. Alpha de Cronbach, en el que no existen respuestas correctas o
incorrectas, sino que el sujeto marca el valor que representa su
respuesta.
c. Dos mitades, corregido por la fórmula de Spearman – Brown.
59
A continuación se presentan las fórmulas para realizar el cálculo de la
confiabilidad del instrumento de recolección de datos a los resultados de la prueba
piloto.
Cuadro 3
Estructura de la Prueba de Confiabilidad
TIPO DE
CONFIABILIDAD
TIPO DE
CORRELACIÓN
TRATAMIENTO
ESTADÍSTICO
Reaplicación de Pruebas (test – retest)
Entre los puntajes de una misma prueba aplicada dos veces
Correlación lineal de Pearson
= Coeficiente de correlación
X = Puntaje de un individuo de la variable XY = Puntaje de un individuo de la variable Y
. = Media de las muestras
Versión equivalente(pruebas paralelas)
Dos formas de redacciones diferentes
sobre una misma prueba aplicada
consecutivamente
Kuder y Richardson(items dicotómicos)
Proporción de acierto y desaciertos y la
varianza del total de los aciertos
= Coeficiente de confiabilidad
n = Número de ítems
= Varianza total de la prueba
= Sumatoria de las
varianzas individuales de los ítems
Alpha de Cronbach(escala de Lickert)
A través de la varianza de cada ítem
asociado por las variables de las
puntuaciones totales
60
Coeficiente de confiabilidad
n = Número de ítems
= Varianza total de prueba
= Sumatoria de las varianzas
individuales de los ítemsSpearman – Brown
(método de dos mitades)
Entre las preguntas pares e impares
D = Diferencia entre los puntajesN = Número de sujetos
Autor: J. Sarmiento (2012)
La fiabilidad no se refiere directamente a los datos, sino a las técnicas de
instrumentos de medida y observación, es decir, al grado en que las respuestas son
independientes de las circunstancias accidentales de la investigación. (Pág. 134)
La fiabilidad, confiabilidad, consistencia y credibilidad de la investigación se
logró a través del análisis de la información, lo cual permitió internalizar las bases
teóricas, el cuerpo de ideas y la realidad (sujetos de estudios-escenarios y contextos)
Rusque, M. (2003:134)
Técnicas e Instrumento de Recolección de Datos
Las técnicas de recolección de datos son las distintas formas o maneras de
obtener la información. Son ejemplos de técnicas; la observación directa la
encuesta en sus dos modalidades: oral o escrita (cuestionario), la entrevista, el
análisis documental, el análisis de contenido entre otros.,
En esta investigación la técnica esta representada por el
cuestionario.
61
Los instrumentos son los medios materiales que se emplean para recoger y
almacenar la información. Por ejemplo las fichas, formatos de cuestionario, guía de
entrevista, lista de cotejo, escalas de actitudes u opinión, grabador, cámara
fotográfica o de video entre otras utilizadas son las de cuestionario de preguntas
abiertas y cerradas. En este aspecto responde a formato de cuestionario basado en
una metodología y planificación.
El cuestionario es la modalidad de encuesta que se realiza de forma, escrita
mediante un instrumento o formato en papel contentivo de una serie de preguntas.
Se le denomina cuestionario autoadministrado porque debe ser llenado por el
encuestado, sin intervención del encuestador. (Fidias G. Arias, Feb.2006, p 74).
De acuerdo a lo manifestado en los párrafos anteriores referente al
instrumento aplicado a la investigación se formularon las siguientes interrogantes,
atendiendo a la concordancia , con tipo de preguntas cerradas porque establecen
previamente las opciones de respuesta que puede elegir el encuestado, bajo la
clasificación dicotómicas por las dos opciones de respuesta.
De tal manera que para la presente investigación se han seleccionado
dieciséis interrogantes con las características antes mencionadas para su posterior
respuesta y análisis.
62
CAPÍTULO IV
PRESENTACIÓN Y ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS
Presentación y análisis de los resultados
Cuando se tiene un conjunto numeroso de datos obtenidos a través de un
instrumentos de investigación, es difícil describirlos de forma textual; por tal razón,
es preferible organizarlos antes de procesarlos. En este sentido, se procedió a la
presentación y análisis de los mismos, para luego presentarlos mediante: gráficos de
puntos, líneas, diagrama de barras, entre otros. El autor, en este caso decidió por los
gráficos circulares o de pastel, para la presentación, ya que estos permiten observar
con amplitud y sencillez el resultado de la investigación, pues dentro de sus ventajas,
en los diagramas circulares se presentan mejor los valores porcentuales, ya que el
circulo completo comprende el cien por cientos (100%), es decir (360° = 100 %).
Según el Manual de Normas y Orientaciones para Elaboración del Trabajo de
Grado (TG-UAH) (2011) en este punto se debe comenzar:
Por organizar los ítems, tabular el número de respuestas (frecuencia), calcular el porcentaje de las respuestas dadas por la muestra seleccionada y finalmente se procede a graficar. Cumplido estos pasos, se inicia la etapa de la interpretación cualitativa y cuantitativamente los porcentajes de las respuestas de los distintos ítems, orientando siempre el análisis en el contexto de los objetivos de la investigación. (p.35)
Por su parte, Balestrini (2006) señala que “las técnicas gráfica, permiten
representar los fenómenos estudiados a través de figuras, que pueden ser interpretadas
63
y comparadas fácilmente entre sí. Cuando reúnen ciertas características de
simplicidad y precisión pueden ser más expositivas que las descripciones verbales.”
(p.180).
Finalmente, todos los datos se analizaron a fin de emitir un juicio objetivo
acerca de cada pregunta formulada posteriormente al análisis, los resultados fueron
expresados mediante cuadros donde se reflejó la frecuencia y porcentajes, luego se
realizó la presentación de cada ítem a través de gráficas circulares o de pastel, cuyos
resultados se muestran a continuación.
64
1.- ¿Conoce la normativa legal que enmarca la materia de Precios de
Transferencia?
SI (____); NO (____)
Cuadro 4.Conocimiento de la norma sobre Precios de Transferencia
Alternativas Frecuencia Ponderación
Si 4 25%
No 12 75%
TOTAL 16 100%
Autor: J. Sarmiento (Marzo 2012)
Gráfico 1. Conocimiento de la norma sobre Precios de Transferencia
Autor: J. Sarmiento (Marzo 2012)
Las respuestas obtenidas demuestran que, un 94% tiene conocimiento de la
normativa, mientras que un 6% no la conoce y de acuerdo al Titulo VII, Capítulo
III, Artículos 112 al 172 de la LISLR, muestra los diferentes tópicos que contempla
esta normativa fiscal; ahora bien .la empresa se encuentra en periodo de
reclutamiento de nuevo talento humano, el cual no se le evaluó en esta materia, aun
siendo del área administrativa contable Así pues que los puede obtener resultados
negativos debido a la naturaleza de sus operaciones por ende todo el talento
humano que labora en el área debe conocer de la materia, evitando así posibles
65
2.- ¿Existe en la empresa Thales Internacional Venezuela, C.A. Manuales de
Procedimientos para el cálculo de Precios de Transferencia?
SI (____); NO (____)
Cuadro 5.Manuales de Procedimientos para el cálculo de Precios de Transferencia.
Alternativas Frecuencia Ponderación
Si 2 12%
No 14 88%
TOTAL 16 100%
Autor: J. Sarmiento (Marzo 2011)
Gráfico 2. Existencia de Manuales de Procedimientos de Precios de Transferencia.
Autor: J. Sarmiento (Marzo 2012)
El 88% de los encuestados manifiesta que no existen los manuales de
cálculos para Precios de Transferencia, mientras un 12% manifiesta sí haberlos
visto así mismo todo el recurso humano involucrado en esta materia tributaria debe
manejar un criterio homogéneo de la información tan particular. y la empresa
comenzó a elaborar los manuales de procedimientos para este fin, pero
lamentablemente no los concluyó dejando solo unos borradores impresos en poder
del personal más antiguo no transmitido al recurso humano mas reciente; hay que
67
destacar que la falta de comunicación y fallas de control interno hace que la
información sea de poca confiabilidad., en consecuencia le ocasiona un problema
fiscal por suministrar información fuera de la norma
68
3.- ¿Sabe Usted, realizar la declaración de Precios de Transferencia?
SI (____); NO (____)
Cuadro 6Sabe Usted, realizar la declaración de Precios de Transferencia
Alternativas Frecuencia Ponderación
Si 5 31%No 11 69%
TOTAL 16 100%Autor: J. Sarmiento (Marzo 2012)
Gráfico 2.Sabe Usted, realizar la declaración de Precios de Transferencia
Autor: J. Sarmiento (Marzo 2012)
El 69% de los encuestados manifiesta no saber como realizar la declaración
informativa de Precios de Transferencia mientras que un 31% indica que sí, se
considera que el talento humano que labora en el área contable de la empresa
debería conocer de la materia al menos lo básico ahora bien el desconocimiento
de la materia por parte del talento humano pude ser por falta de interés de ellos o
por que la empresa no aplica programas de mejoramiento en materia impositiva
basándose solamente en el conocimiento de los pocos talentos que dominan la
materia o también por la falta de comunicación de parte de los que supervisan al al
69
talento humano así pues que, representa una gran debilidad por parte del
departamento contable y por ende de la organización en esta materia debiendo
recurrir a terceros para realizar tales declaraciones , incurriendo en consecuencia en
erogaciones representativas en la partida de honorarios por servicios.
70
4.- ¿Conoce Usted cuál Método es el más adecuado que se aplica en la
empresa para calcular los Precios de Transferencia?
SI (____); NO (____)
Cuadro 7Método adecuado
Alternativas Frecuencia Ponderación
Si 14 88%
No 2 12%
TOTAL 16 100%
Autor: J. Sarmiento (Marzo 2012)
Gráfico 4. Método adecuado
METÓDO DE APLICACIÓN
Si
12%
No
88%
Si
No
Autor: J. Sarmiento (Marzo 2012)
El 88% de los encuestados manifiesta que tiene conocimiento respecto al
método utilizado por la empresa, mientras un 12% manifiesta no saber, hay que
destacar que, según el artículo 136 de la Ley de Impuesto Sobre La Renta (LISLR),
indica que métodos deben ser utilizados y que son aceptados internacionalmente en
esta materia fiscal., en este particular la empresa se basa en el artículo 141 de la
misma ley aplicando los parámetros que dice de acuerdo a las variables de Ventas,
Activos, Costos, Gastos y Flujo de Efectivo y ese porcentaje 12% está conformado
71
por talento humano de poca experiencia y periodo de formación, situación que
dicha empresa estará reforzando., así pues que esa deficiencia de información puede
distorsionar los resultados sí no se aplican correctivos a tiempo evitando de esta
manera sanciones de índole pecuniario.
72
5.- ¿Quién realiza la Declaración de Precios de Transferencia para la
empresa Thales International Venezuela, C.A.?
Los Analistas Contables (____); El Contador Principal (____); Los Auditores
Externos (____).
Cuadro 8Quién realiza la Declaración de Precios de Transferencia.
Alternativas Frecuencia Ponderación
Analistas C. 3 19%
Contador P. 5 31%
Auditores Externo. 8 50%
TOTAL 16 100%
Autor: J. Sarmiento (Marzo 2012)
Gráfico 5. Quién realiza la Declaración de Precios de Transferencia
Autor: J. Sarmiento (Marzo 2012)
De los encuestados solo un 19% representa la cifra de los que no realizan
dicha declaración, luego está un 31% que, es más experimentado en la actividad y
está un 50% representativo que evidencia el grado de profesionalidad, capaz de
realizarla en cualquier circunstancia. Sin embargo por norma general el talento
73
humano involucrado en el proceso, debe estar en capacidad para realizar esta
actividad, para ello éste tiene que estar capacitado por la entidad y por el mismo, lo
cual permite oportunidad de mejora en bienestar de la organización., no obstante la
empresa presenta debilidades de programas de desarrollo lo que, acarrea
desmotivación profesional, aunado al nivel de rotación del personal del área, dejando
la responsabilidad a los auditores externos .quienes son contratados porque al poseer
talento poco preparado en esta materia tributaria, genera una deficiencia del equipo
de trabajo, haciendo que la empresa incurra en gastos adicionales por servicios
prestados llegando y dependiendo del caso a fiscalizaciones por parte del ente rector
como lo es el Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria (SENIAT).
74
6.- ¿Existe una metodología en forma escrita para realizar la Declaración de
Precios de Transferencia?
SI (____); NO (____)
Cuadro 9Metodología en forma escrita sobre Precios de Transferencia
Alternativas Frecuencia PonderaciónSI 5 31%
NO 11 69%TOTAL 16 100%
Autor: J. Sarmiento (Marzo 2012)
Gráfico 6.Metodología escrita sobre Precios de Transferencia.
Autor: J. Sarmiento (Marzo 2012)
Por los resultados obtenidos en este ítem, muestra que la metodología
escrita para Precios de Transferencia la conocen solo un 31%, mientras que un
69% manifiesta no conocerla, cabe destacar que según el artículo 141, el método
Margen Neto Transaccional requiere de una metodología especifica por relacionarse
entre partes vinculadas en cuanto a la utilidad global luego está un 69%
representativo para este caso desconociendo la metodología se considera en
condiciones normales para la sana actuación fiscal de la entidad que todo el talento
75
humano relacionado con la materia contable y fiscal tiene la obligación de conocer
y dominar este método y los otros que emana la Ley de Impuesto Sobre la Renta
(Artículos 136 al 142), teniendo en cuenta que este bajo porcentaje de los
encuestados poseen conocimiento del método utilizado por esta organización , crea
una brecha fiscal importante ya sea porque no se le ha dado la importancia necesaria
o tal ves por la falta de comunicación entre los directivos de los departamentos
encargados ante la directiva, lo cual hace que se tenga una deficiencia fiscal en tal
sentido la empresa esta vulnerable a una fiscalización del ente regulador
76
7.- ¿El Personal contable tiene conocimiento de los papeles de trabajo
utilizados para el cálculo de Precios de Transferencia?
SI (____); NO (____)
Cuadro 10Conocimiento sobre Papeles de Trabajo de Precios de Transferencia.
Alternativas Frecuencia Ponderación
SI 4 25%
NO 12 75%
TOTAL 16 100%
Autor: J. Sarmiento (Marzo 2012)
Gráfico 7.Conocimiento de Papeles de Trabajo de Precios de Transferencia.
CONOCIMIENTO DE PAPELES DE TRABAJO DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
SI25%
NO75%
SI NO
Autor: J. Sarmiento (Marzo 2012)
De acuerdo a los resultados obtenidos muestra que, un 75% no tiene el
debido conocimiento de los papeles de trabajo que se utilizan en esta materia,
mientras que el 25% es, personal profesional colegiado con experiencia en la materia
de auditoría base fundamental para realizar esta actividad. Por norma general el
77
talento humano involucrado en el proceso, debe tener conocimiento de estos papeles
de trabajo, que garantice seguridad al momento de que haya alguna contingencia, del
recurso profesional.., es de destacar que, la empresa presenta debilidades de
programas de desarrollo, manuales de procedimientos en mejora de su talento
humano, aunado a que por lo general los auditores externos son quienes realizan
este tipo de actividad., en consecuencia al no conocer estos papeles de trabajo por
parte del talento humano de la empresa, ésta se ve en la necesidad de depender de los
auditores externos, quienes cobran grandes sumas de dinero por sus servicios
prestados afectando de esta manera el flujo de caja de la organización.
78
8.- ¿Qué partidas contables de los estados financieros se consideran con más
frecuencia para calcular los Precios de Transferencia?
Cuentas de Ingresos Costos y Gastos: SI (____); NO (____)
Cuentas del Balance General SI (____); NO (____)
Cuadro 11Partidas contables en los Precios de Transferencia.
Alternativas Frecuencia Ponderación
SI 16 100%
NO 0 0%
TOTAL 16 100%
Autor: J. Sarmiento (Marzo 2012)
Gráfico 8.Cuentas contables en los Precios de Transferencia.
Autor: J. Sarmiento (Marzo 2012)
Con respecto a resultados obtenidos, los encuestados tienen consenso de que
las partidas o cuentas contables de los estados financieros , que mas frecuencia de
aplicación en e Precios de Transferencia son las cuentas de resultados llámense
Ingresos , Costos y Deducciones entre las partes vinculadas, en tal sentido permite
79
fijar el precio de los bienes y servicios que se transfieren entre varios países, para
trasladar a éstos, utilidades o pérdidas entre dos o más sociedades relacionadas.
80
9.- ¿Los procedimientos aplicados en el cálculo de Precios de
Transferencia siguen un patrón estándar o varían por ejercicio contable?
Patrón Standard, SI (____); NO (____)
Variable cada año, SI (____); NO (____)
Cuadro 12Procedimientos aplicados en los Precios de Transferencia.
Alternativas Frecuencia PonderaciónSI 16 100%
NO 0 0%TOTAL 16 100%
Autor: J. Sarmiento (Marzo 2012)
Gráfico 9.Procedimientos Aplicados en los Precios de Transferencia.
Autor: J. Sarmiento (Marzo 2012)
Todos los encuestados mantienen consenso en cuanto a los procedimientos
aplicados para calcular los Precios de Transferencia, debido a la naturaleza de las
operaciones que realiza la empresa así pues se mantiene el principio de
81
consistencia, independientemente de que un ejercicio económico y otro varíen sus
resultados en conclusión que los resultados se basan en auditoras practicadas.
10.- ¿La Gerencia y el personal contable conocen todas las
operaciones que realiza la empresa en referencia a Precios de Transferencia?
SI (____); NO (____)
Cuadro 13La Gerencia y Personal Contable.
Alternativas Frecuencia PonderaciónSI 5 31%
NO 11 69%TOTAL 16 100%
Autor: J. Sarmiento (Marzo 2012)
Gráfico 10.La Gerencia y Personal Contable.
Autor: J. Sarmiento (Marzo 2012)
Existe un porcentaje representativo del talento humano (69%), que no
conoce las operaciones en Precios de Transferencia, ya sea por su entorno o por
desmotivación .mientras el otro 31% ha sido el que se ha interesado en el tema y
82
todo el personal involucrado con la empresa debe conocer, cuales son las
operaciones vinculadas a Precios de Transferencia, debido a que les permite tomar
decisiones oportunas, lo que se evidencia es que existen debilidades en los
programas de desarrollo, manuales de procedimientos en mejora de su talento
humano y por ende en los procesos de comunicación interpersonal.., en consecuencia
al no conocer las operaciones vinculadas a esta materia, acarrea problemas de
índole fiscal, debido a que se pueden omitir ciertas partidas, que afecten los
resultados esperados, y al momento de una fiscalización puede dar lugar a reparo,
afectando el flujo de caja..
83
11.- ¿El Código Orgánico Tributario (COT) es quién impone las sanciones en
materia de Precios de Transferencia?
SI (____); NO (____)
Cuadro 14Código Orgánico Tributario.
Alternativas Frecuencia PonderaciónSI 16 100%
NO 0 0%TOTAL 16 100%
Autor: J. Sarmiento (Marzo 2012)
Gráfico 11.Código Orgánico Tributario
Autor: J. Sarmiento (Marzo 2012)
En cuanto a los encuestados todos respondieron en consenso en cuanto a las
penalidades que impone el Código Orgánico Tributario (COT) asumiendo su
impacto, Pues al tener conocimiento de que el Código Orgánico Tributario es
quien impone sanciones pecuniarias por cualquier anormalidad en materia tributaria,
84
hace que exista mayor control, evitando así, erogaciones no programadas en
beneficio de la organización.
12.- ¿Cumple la empresa con la presentación de la Declaración
Informativa de Precios de Transferencia en el tiempo previsto?
SI (____); NO (____)
Cuadro 15Presentación de la Declaración Informativa de Precios de Transferencia.
Alternativas Frecuencia Ponderación
SI 5 31%
NO 11 69%
TOTAL 16 100%
Autor: J. Sarmiento (Marzo 2012)
Gráfico 12.Presentación de la Declaración Informativa de Precios de Transferencia.
Autor: J. Sarmiento (Marzo 2012)
Existe un porcentaje representativo del talento humano (69%), que indica
no se presenta la Declaración de Precios de Transferencia en el tiempo previsto de
acuerdo al calendario fiscal, y el otro 31% indica que si se presenta a tiempo es por
85
ello que de acuerdo al artículo 168 de la LISLR, la declaración debe presentarse en
el mes de junio siguiente a la fecha del cierre del ejercicio fiscal, de acuerdo a lo
que diga la Administración Tributaria. Pero el no conocer mucho de la materia por
parte del talento humano involucrado, crea retraso de operaciones contables que
afectan la salud financiera de la empresa por ende, esta declaración especial. Ya
sea porque las actividades sean realizadas por los de la empresa o por el cuerpo
externo de auditores, en consecuencia las sanciones de índole pecuniario estipulado
por el Código Orgánico Tributario artículos 99 al 108 por incumplimiento de un
deber formal.
86
13.- ¿Conoce qué artículos son los que aplican por algún incumplimiento
en caso de Precios de Transferencia?
SI (____); NO (____)
Cuadro 16Artículos que sancionan Precios de Transferencia
Alternativas Frecuencia Ponderación
SI 16 100%
NO 0 0%
TOTAL 16 100%
Autor: J. Sarmiento (Marzo 2012)
Gráfico 13.Artículos por Incumplimiento
Autor: J. Sarmiento (Marzo 2012)
El conocimiento es total (100%), sobre los artículos que aplican en sanciones
en la materia de Precios de Transferencia, como señal de que existe comunicación.
El hecho de conocer cuales artículos pueden aplicar sanciones genera un mayor
control y mayor seguridad al registrar las operaciones que tienen que ver con
Precios de Transferencia evitando así errores Artículo 145 del COT.
87
14:- ¿Conoce qué artículos sanciona a la empresa por presentar la
declaración informativa de Precios de Transferencia de manera extemporánea?
SI (____); NO (____)
Cuadro 16Artículo sobre Declaración Extemporánea
Alternativas Frecuencia Ponderación
SI 16 100%
NO 0 0%
TOTAL 16 100%
Autor: J. Sarmiento (Marzo 2012)
Gráfico 14.Artículo sobre Declaración Extemporánea
Autor: J. Sarmiento (Marzo 2012)
El conocimiento es total (100%), sobre el artículo que aplica en sanciones en
la materia de Precios de Transferencia, por la razón de no presentar a tiempo la
declaración., Así que el hecho de conocer los artículos hace que los que elaboran
la declaración tomen sus previsiones evitando sanciones en unidades tributarias que
oscilan entre y 10 y 50 UT.
88
15.- El hecho de conservar la información soporte de la metodología
empleada para el cálculo de los Precios de Transferencia ¿Se considera un deber
formal?
SI (____); NO (____)
Cuadro 17Deber Formal de Conservar Información Soporte
Alternativas Frecuencia Ponderación
SI 16 100%NO 0 0%
TOTAL 16 100%Autor: J. Sarmiento (Marzo 2012)
Gráfico 15.Conservar Información Soporte
Autor: J. Sarmiento (Marzo 2012)
En relación con el porcentaje obtenido de los encuestados (100%), demuestra
claramente que sí saben que es un deber formal el hecho de conservar la
documentación referente a esta materia de Precios de Transferencia por el lapso
previsto por la Ley y en idioma castellano en conclusión queda demostrado que si
89
hay intención para con la materia favorable este punto para la organización ya
que se evitarían posibles sanciones fiscales.
16.- ¿Conoce Usted qué artículo de la Ley de Impuesto Sobre La Renta
(LISLR) que señala el deber formal de conservar la información soporte de la
metodología utilizada para el cálculo de Precios de Transferencia?
SI (____); NO (____)
Cuadro 18Artículo sobre Deber Formal Según LISLR
Alternativas Frecuencia Ponderación
SI 16 100%
NO 0 0%
TOTAL 16 100%
Autor: J. Sarmiento (Marzo 2012)
Gráfico 16.Artículo sobre Deber Formal según LISLR
Autor: J. Sarmiento (Marzo 2012)
El universo de los encuestados total (100%), indica que conoce que artículo
de la LISR establece que se debe conservar la información metodológica necesaria
por un lapso determinado y el hecho de conocer el artículo soporta las actuaciones
90
CAPITULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
Al hacer referencia a las conclusiones en un trabajo de de investigación se
puede decir, que éstas son el logro que el investigador da a los objetivos planteados
sobre la problemática que se presenta; las mismas van de forma ordenada según
dichos objetivos específicos, siendo elaboradas coherentemente y con un nivel de
interpretación adecuada según los parámetros que afirma la universidad Alejandro de
Humboldt (2006) cuando indica las características más importantes a saber:
Dan respuestas a los objetivos específicos planteados en la investigación.
Pueden estar numeradas o no, sin embargo lo más importante es que sean bien razonadas e interpretadas.
Deben plantearse en términos afirmativos, con alto grado de seguridad
En las afirmaciones se pueden apoyar distintos materiales de referencia, esto le daría valor agregado.
Implican ¿Qué se obtuvo?, ¿Qué se logró?, ¿Cuáles son los resultados? (p. 31)
Por tanto una vez desarrollado teórica, metodológica y prácticamente la
investigación en cuanto a las normas y procedimientos aplicados para determinar el
cálculo en Precios de Transferencia, es posible concluirlo de esta manera:
Los Precios de Transferencia vienen a ser los valores por los cuales se
transfieren bienes y servicios entre personas vinculadas, donde se determinan sus
92
ingresos , costos y deducciones, aplicando una metodología especifica que le servirá
como de gestión empresarial y de toma de decisiones.
La introducción de esta nueva norma permite a Venezuela prevenir la
transferencia de ingresos al exterior por parte de las compañías multinacionales
mediante el manejo de precios de los bienes y servicios importados y exportados a las
compañías relacionadas, sea por la razón que fuera, por tanto esta norma constituye
un mecanismo de control por parte del Servicio Nacional Integrado de
Administración Tributaria y Aduanera (SENIAT), como ente regulador evitando así
que las empresas consideradas como partes relacionadas manipules los precios bajo
los cuales intercambian bienes o servicios, para así aumentar sus costos o
deducciones o disminuir sus ingresos gravables, para ello pone a disposición del
contribuyente métodos de aplicación..
El desconocimiento por parte del contribuyente en esta materia fiscal, le
trae como consecuencia daños patrimoniales y el atraso de transacciones
comerciales con empresas internacionales, recayendo finalmente en
incumplimientos de la Ley de Impuesto Sobre La Renta (LISLR), debido a que por
su entorno y naturaleza de sus operaciones está obligado a celebrar operaciones con
partes relacionadas domiciliadas en el extranjero a precios de mercado, o similares a
los que hubieran utilizado partes independientes en operaciones comparables.
Los deberes formales en materia de Precios de Transferencia establecidos en
el Titulo VII, artículos 168 al 170 de la Ley de Impuesto Sobre La Renta están
apegadas a las directrices de Precios de Transferencia emanadas por la
Organización para la Cooperación y desarrollo Económico, lo que le da a la
Legislación venezolana validez, en función a tendencia internacional en esta
materia.
93
Los incumplimientos de los deberes formales por parte del contribuyente a
pesar de que su recurso humano tiene conocimiento de la materia es
representativo, de acuerdo a los resultados obtenidos, situación que no lo exime de
penas o multas emitidas según el Código Orgánico Tributario. Este sanciona de
varias maneras incluyendo las metodologías utilizadas para la valoración de las
operaciones entre las partes vinculadas.
Recomendaciones
Como resultado de las conclusiones planteadas en este trabajo de
investigación, respecto a la normativa legal enmarcada en la Ley de Impuesto Sobre
La Renta del año 2007, en cuanto al régimen de Precios de Transferencia, el autor
efectúa unas sugerencias con el objeto de dar solución a la problemática que se
presenta.
De acuerdo a la Universidad Alejandro de Humboldt (2006) “Se formulan
para resolver la situación planteada, por lo tanto se presentan como posibles
soluciones de las conclusiones, sin embargo, no necesariamente se deben escribir
igual número de recomendaciones como conclusiones existan.” (p. 31).
Una posible alternativa con que cuenta la empresa, es la de considerar
pertinente la implementación de programas de capacitación que permitan el
desarrollo profesional del personal que labora dentro del Departamento Contable de
la empresa; ya que esta sería la más beneficiada y tomando en cuenta que en el
mercado existen, en la actualidad, academias que dictan cursos en materia fiscal y
tributaria, con estándares óptimos en relación a la preparación de los participantes,
con un personal docente calificado en la materia y con costos razonablemente bajos; y
que mejorará notablemente el desempeño de estos en el cumplimiento de sus
funciones en los diversos cargos que componen dicho departamento.
94
La Gerencia debe incentivar a su talento humano relacionado con la materia
contable y fiscal de manera que, se cree un sentido de pertenencia lo cual, le
permitirá de cierta manera crecer como organización y al talento como profesional,
con políticas mas efectivas en cuanto a comunicación evitando así errores
contables que inciden en los resultados financieros.
Al tener un sistema Contable-Administrativo Fiscal que esté actualizado en
cuanto a normativa fiscal vigente, permitirá disminuir los errores que pueden dar
origen a ajustes que influyan en gran parte de manera negativa en los resultados
de la organización .
El hecho de tener ese adiestramiento en esta materia el talento humano
dejará de estar incumpliendo los deberes formales como lo sería la presentación
extemporánea de dicha declaración informativa de precios de transferencia (PT-99),
la misma debe presentarse en un plazo máximo de seis meses posterior al cierre
fiscal del contribuyente en las oficinas receptoras de la autoridad fiscal (Servicio
Nacional Integrado de Administración Tributaria.
95
LISTA DE REFERENCIAS
Arias, F. (2006), El proyecto de Investigación, Introducción a la metodología científica. 5ta. Edición Caracas. Editorial Episteme. ISBN 980-07-8529-9.
Balestrini, M.(2006). Como se Elabora el proyecto de investigación, Para los estudios formulativos exploratorios, descriptivos diagnósticos, evaluativos, formulación de hipótesis causales, experimentales y los proyectos factibles. Séptima. Edición. Caracas. BL Consultores Asociados, Servicio Editorial. ISBN: 980-6293-037.
Código Orgánico Tributario de la República Bolivariana de Venezuela. (2001). Gaceta Oficial N°37.305. Octubre 17, 2001.
Universidad Alejandro de Humboldt. (2006). Manual, Normas y Orientaciones para la elaboración del Trabajo de Grado (TG-UAH). Caracas.
Ramírez Romero, L.(2006). Los Precios de Transferencia y su Regulación Fiscal en Venezuela. Caracas: Verónica, C.A.
Moya, E, (2006). Elementos de Finanzas Públicas y Derecho Tributario. 5ta Edición. Caracas. Editorial Mobilibros. ISBN 980-07-6269-8.
Olarte, E, (2005). Manual de Derecho Tributario. 5ta Edición. Caracas. Editorial Leyer. ISBN 958-690-698-1.
Pérez, A. (2004). Guía metodológica para anteproyectos de investigación. Caracas: FEDUPEL.
Ramírez, T. (1999). Como hacer un proyecto de investigación. (1ª. ed.). Caracas: Panapo.
Sabino, C. (2000). El proceso de investigación: una introducción teórico-práctico. Caracas: Epsa.
Salkind, N. (1999). Métodos de investigación. (3ª. ed). México: Prentice-Hall.
Tamayo y Tamayo, M. (2001). El proceso de la investigación científica. (4ª. ed.). México: Limusa.
96
Soteldo, C. 1999. Consideraciones sobre los Precios de Transferencia y sus efectos en materia tributaria Lenggio, Contenidos y Aplicaciones Informáticas, S.L. URL: http://noticias.jurídicas.com (Consulta Octubre 1999).
Rodner S, James-Otis “Precios de Transferencia”, en Comentarios a la Ley de Impuesto sobre la renta de 1999, Caracas 2000.
Medina (2002) “Lineamientos que rigen los Precios de Transferencia en la Legislación Venezolana”.
Ley de Reforma Parcial de la Ley de Impuesto sobre la renta Gaceta Oficial Nº. 38.628, de fecha 16-02-2007.
Providencia Administrativa 1158 / 2002 del SENIAT, publicada en Gaceta Oficial: Nº. 37.508 del 19 de agosto de 2002.
Providencia Administrativa 2424 / 2003 del SENIAT: que modifica el formulario,
condiciones requisitos e instrucciones para la presentación de la Declaración Informativa de operaciones efectuadas con partes vinculadas en el extranjero.
Providencia Administrativa 0232 / 2004 del SENIAT: sobre la lista de Jurisdicciones con baja imposición fiscal.
Providencia Administrativa 1158 / 2002 del SENIAT: sobre la obligatoriedad de la presentación de la Declaración Informativa PT-99.
Providencia Administrativa 2424 / 2003 del SENIAT: que modifica el formulario, condiciones requisitos e instrucciones para la presentación de la Declaración Informativa de operaciones efectuadas con partes vinculadas en el extranjero.
Providencia Administrativa 0232 / 2004 del SENIAT: sobre la lista de Jurisdicciones con baja imposición fiscal.
Asociación Venezolana de derecho Financiero (2004). Precios de Transferencia en Venezuela. Una visión Global. Caracas: TAMHER, C.A.
D`Arrigo, C. (2008). Régimen Venezolano de Precios de Transferencia. Caracas:
LEGIS EDITORES, C.A.
97
UNIVERSIDAD ALEJANDRO DE HUMBOLDT
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES
ESCUELA DE CONTADURIA PÚBLICA
ANÁLISIS DE PROCEDIMIENTOS APLICADOS PARA LA DETERMINACIÓN DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA POR
THALES INTERNATIONAL VENEZUELA, C.A. DURANTE EL EJERCICIO FISCAL 2010
Autor: Julio J. SarmientoTutor: Pedro M. RuizFecha: Abril 2012
CUESTIONARIO
El presente es con fines netamente académicos, la aplicación de este
instrumento permitirá el recaudo de información para evaluar el “ANALISIS DE
PROCEDIMIENTOS APLICADOS PARA LA DETERMINACION DE
PRECIOS DE TRANSFERENCIA POR THALES INTERNATIONAL
VENEZUELA, C.A. DURANTE EL EJERCICIO FISCAL 2010”. Por lo que el
mismo, servirá de soporte informativo para el desarrollo del trabajo de grado, el cual
forma parte de los requisitos para la obtención del título como Licenciado en
Contaduría Pública de la Universidad Alejandro de Humboldt.
Por tanto de su colaboración depende el éxito de este trabajo de investigación
y la información obtenida será procesada y analizada en beneficio de la organización
Thales International Venezuela, C.A.
A continuación se le presenta un cuestionario, que tiene por finalidad conocer
cual es el nivel de conocimiento relacionado con los procedimientos aplicados para
la determinación de Precios de Transferencia:
99
1.- ¿Conoce la normativa legal que enmarca la materia de Precios de
Transferencia?
SI (____); NO (____)
2.- ¿Existe en la empresa Thales Internacional Venezuela, C.A. Manuales de
Procedimientos para el cálculo de Precios de Transferencia?
SI (____); NO (____)
3.- ¿Sabe Usted, realizar la declaración de Precios de Transferencia?
SI (____); NO (____)
4.- ¿Conoce Usted cuál Método es el más adecuado que se aplica en la
empresa para calcular los Precios de Transferencia?
SI (____); NO (____)
5.- ¿Quién realiza la Declaración de Precios de Transferencia para la
empresa Thales International Venezuela, C.A.?
Los Analistas Contables (____); El Contador Principal (____);
Los Auditores Externos (____).
6.- ¿Existe una metodología en forma escrita para realizar la Declaración de
Precios de Transferencia?
SI (____); NO (____)
7.- ¿El Personal contable tiene conocimiento de los papeles de trabajo
utilizados para el cálculo de Precios de Transferencia?
SI (____); NO (____)
100
8.- ¿Qué partidas contables de los estados financieros se consideran con más
frecuencia para calcular los Precios de Transferencia?
Cuentas de Ingresos Costos y Gastos: SI (____); NO (____)
Cuentas del Balance General SI (____); NO (____)
9.- ¿Los procedimientos aplicados en el cálculo de Precios de
Transferencia siguen un patrón estándar o varían por ejercicio contable?
Patrón Standard, SI (____); NO (____)
Variable cada año, SI (____); NO (____)
10.- ¿La Gerencia y el personal contable conocen todas las
operaciones que realiza la empresa en referencia a Precios de Transferencia?
SI (____); NO (____)
11.- ¿El Código Orgánico Tributario (COT) es quién impone las sanciones en
materia de Precios de Transferencia?
SI (____); NO (____)
12.- ¿Cumple la empresa con la presentación de la Declaración
Informativa de Precios de Transferencia en el tiempo previsto?
SI (____); NO (____)
13.- ¿Conoce qué artículos son los que aplican por algún incumplimiento
en caso de Precios de Transferencia?
SI (____); NO (____)
14:- ¿Conoce qué artículos sanciona a la empresa por presentar la
declaración informativa de Precios de Transferencia de manera extemporánea?
SI (____); NO (____)
101
15.- El hecho de conservar la información soporte de la metodología
empleada para el cálculo de los Precios de Transferencia ¿Se considera un deber
formal?
SI (____); NO (____)
16.- ¿Conoce Usted qué artículo de la Ley de Impuesto Sobre La Renta
(LISLR) que señala el deber formal de conservar la información soporte de la
metodología utilizada para el cálculo de Precios de Transferencia?
SI (____); NO (____)
102
Romero-Muci & Asociados. Despacho de Abogados \ Rif: J-30947327-1Lara Marambio & Asociados \ Rif: J-00327665-0Avance de ImpuestosAvance en materia de Precios de Transferencia.Enero 2007En Gaceta Oficial de la RepublicaBolivariana de Venezuela Nº 38.606 del 17 de enero de 2007, fue publicada la Providencia Administrativa Nº 0846, del29 de diciembre de 2006, emitida por el Servicio Nacional Integrado deAdministración Aduanera y Tributaria(SENIAT); referente a la Reestructura la Unidad de Precios de Transferencias y Acuerdos Anticipados en Materia de Impuesto Sobre la Renta.Como se ha estado anunciando porparte del SENIAT, durante el año 2007, se estaría ampliando y profundizando el alcance del Plan Evasión Cero, para lo cual han considerado ampliar el controly las fiscalizaciones de forma y fondoen materia de los Precios de Transferencia, por las operaciones deImportación y exportación efectuadas por contribuyentes de impuesto sobre la renta en Venezuela con sus partes vinculadas en el exterior, para lo cual la Administración Tributaría a considerado llevar a la Unidad dePrecios de Transferencia y AcuerdosAnticipados de Precios en materia deImpuesto sobre la Renta, adscrita a la Gerencia de Estudios EconómicosTributarios, a una jefatura de División adscrita a la Gerencia de Fiscalización.
Entre las funciones en materia dePrecios de Transferencia y AcuerdosAnticipados de Precios que tendría lanueva División se encontrarían:- Determinar, controlar y supervisar los procedimientos y lineamientos en la materia. - Supervisar, coordinar y analizar la emisión de las resoluciones respecto de las consultas que formulen losinteresados.- Representar al SENIAT en materiafiscal internacional, en foros yexposiciones en el país y en elextranjero.- Participar en las negociaciones conautoridades fiscales extranjeras.- Recopilar información interna yexterna referente al contribuyente o al tipo de transacciones efectuadas.
- Supervisar el análisis de lassolicitudes de acuerdos anticipados.- Orientar a los contribuyentes enmateria de metodología utilizada ypropuesta de un acuerdo anticipado.- Participar en la negociación ydiscusión con representantes deautoridades fiscales extranjeras deacuerdos bilaterales o multilaterales en la materia.- Determinar el impacto en larecaudación.- Supervisar y coordinar:la emisión de requerimientos formales de información.. la redacción y propuesta de lasreformas de la normativa. la asesoría al Nivel Normativo en lainterpretación de la normativa. la asesoría al Nivel Operativo en lasauditorias efectuadas en la materia.- Diseñar, elaborar e implantar losformularios- Cualquier otra actividad que pudiera requerirse de acuerdo a las necesidades en materia de precios de transferencia;así como otras que se le atribuyan.La citada Providencia Administrativaentrará en vigencia a partir de supublicación en la Gaceta Oficial laRepública Bolivariana de Venezuela.
Ver en el AnexoTexto completo de la ProvidenciaAdministrativa 0846 del 29/12/2007,referente a la Reestructura de laUnidad de Precios de Transferencias y Acuerdos Anticipados en Materia deImpuesto Sobre la Renta.JMUP/
Anexo“…Publicada en la Gaceta Oficial de laRepública Bolivariana de Venezuela Nº 38.606 del 17 de enero de 2007.REPÚBLICA BOLIVARIANA DEVENEZUELA MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LAS FINANZASSERVICIO NACIONAL INTEGRADO DE ADMINISTRACIÓN ADUANERA Y TRIBUTARIA SENIATAdscrito al Ministerio de FinanzasProvidencia Nº 0846 Caracas, 29 de diciembre de 2006, 196º y 147El Superintendente del ServicioNacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria SENIAT
107
En ejercicio de las competenciasatribuidas en los artículos: 4, numeral 36, 6 y 10 numeral 2 de la Ley del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria, CONSIDERANDOQue la problemática de los precios de transferencia debe centrarse,especialmente, en las necesidades de control de esos precios para evitar su utilización como mecanismo de transferencia encubierta de beneficios.CONSIDERANDOQue la fiscalización de los precios detransferencia permitirá combatir laevasión y el fraude fiscal para que elredimensionamiento de los PlanesEvasión y Contrabando Cero setraduzcan en la consecución de altosniveles de recaudación.Dicta la siguiente:PROVIDENCIA ADMINISTRATIVA PORMEDIO DE LA CUAL SE REESTRUCTURA LA UNIDAD DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA Y ACUERDOS ANTICIPADOS EN MATERIA DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA.Artículo 1.- Se reestructura la Unidadde Precios de Transferencia y Acuerdos Anticipados en materia de Impuesto Sobre la Renta, adscrita a la Gerencia de Estudios Económicos Tributarios, la cual pasará a ser jefatura de División adscrita a la Gerencia de Fiscalización.Artículo 2.- La División de Precios deTransferencia y Acuerdos Anticipadosen materia de Impuesto Sobre la Renta, tendrá las siguientes funciones:1. Determinar, controlar y supervisar, conjuntamente con la División de Programación, la División de Inspección y Control y la División de Asistencia Técnica, los procedimientos y lineamientos en materia de Precios de Transferencia apropiados, para el logro de los objetivos establecidos en losprogramas de verificación, fiscalización y determinación de las obligaciones de los sujetos pasivos.2. Supervisar, Coordinar y analizar laemisión de las resoluciones respecto de las consultas o solicitudes deautorización o determinación delrégimen fiscal aplicable, que formulen los interesados sobre la metodología utilizada en la determinación de precioso montos de las contraprestacionesentre partes vinculadas.3. Representar activamente al SENIAT en materia fiscal internacional, en forosy exposiciones en el país y en elextranjero, con la finalidad de
intercambiar información, así comoorientar a los contribuyentes en materia de precios de transferencia.4. Supervisar la emisión de lasconsultas que formulen los contribuyentes en materia de preciosde transferencia mediante el análisis de información presentada.5. Participar, cuando sea procedente,en las negociaciones con autoridadesfiscales extranjeras con el objeto deotorgar seguridad jurídica a loscontribuyentes en sus transaccionesinternacionales.6. Recopilar información referente alcontribuyente o al tipo de transaccionesefectuadas, proveniente de bases dedatos internas y externas,declaraciones anuales e informativas de los contribuyentes; con la finalidad de efectuar la programación de los actos de fiscalización dirigidos a la comprobación del cumplimiento de las disposiciones de precios detransferencia.7. Supervisar el análisis de lassolicitudes de acuerdos anticipados en materia de metodología de precios de transferencia utilizadas por los contribuyentes en sus transacciones con partes vinculadas, verificando que dicho análisis se efectúe de acuerdo con la normativa vigente. 8. Orientar a los contribuyentes enmateria de metodología utilizada ypropuesta con el objeto de establecer un acuerdo anticipado, a través de reuniones, con la finalidad de asegurar el cumplimiento de las normas y políticas en la materia.9. Participar en la negociación ydiscusión con representantes deautoridades fiscales extranjeras deacuerdos bilaterales o multilaterales en materia de la metodología utilizada por los contribuyentes en sus transacciones con partes vinculadas, a fin de asegurarel cumplimiento de las disposicionesfiscales y de los tratados para evitar la doble tributación.10. Determinar el impacto en larecaudación de los acuerdos anticipados establecidos en materia de metodología de precios de transferencia utilizados por los contribuyentes en sus transacciones con partes vinculadas,mediante el análisis de lasdeclaraciones presentadas por losmismos.11. Supervisar y coordinar la emisiónde requerimientos formales deinformación a fin de contar con los
108
elementos necesarios para efectuar el análisis de las metodologías de precios de transferencia que utilizan los contribuyentes en sus transacciones con partes vinculadas.12. Supervisar y coordinar la redaccióny propuesta de las reformas,reglamentación y demás disposiciones complementarias, que sean necesarias para la aplicación de la normativa sobre precios de transferencia.13. Supervisar y coordinar la asesoría al Nivel Normativo en la interpretación de la normativa relativa a los precios de transferencia.14. Supervisar y coordinar la asesoríaal Nivel Operativo en las auditoriasefectuadas en materia de precios detransferencia.15. Diseñar, elaborar e implantar losformularios que faciliten el desempeño de las actividades ejecutadas por el nivel operativo en materia de precios de transferencia.16. Cualquier otra actividad quepudiera requerirse de acuerdo a lasnecesidades en materia de precios de transferencia.17. Las demás que se le atribuyan.Artículo 3.- Esta ProvidenciaAdministrativa entrará en vigencia apartir de su publicación en la GacetaOficial la República Bolivariana deVenezuela.Comuníquese y Publíquese JoséGregorio Vielma MoraSuperintendente Nacional Aduanero y Tributario…”
Esta publicación ha sido preparada yrevisada por Romero-Muci & Asociados Despacho de Abogados asociado a Deloitte.RIF: J-30947327-1.Se declina, cualquier responsabilidad por los errores involuntarios que el mismo pueda contener. La información aquí publicada es meramente orientativa; no constituye un análisis completo de las materias tratadas y no deberá ser considerado como asesoría legal ni fiscal.En caso de requerir información adicional, puede contactarnos a través del teléfono +58 (212) 206 8701 ó al fax +58 (212) 206 8740, o también puede enviarnos un mensaje por correo electrónico a las siguientes direcciones:Alejandro Gómez [email protected]é M. [email protected] [email protected] Rodrí[email protected]
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CaracasAvda. Blandín, Torre Corp Banca,Piso 18. La Castellana 1060.Teléfono +58 (212) 206 8701Fax +58 (212) 206 8740Puerto OrdazAvda. Guayana, Torre Colón,Piso 2, Ofic. 1, Urb. Alta Vista,Teléfono +58 (286) 961 1383Fax +58 (286) 961 9077MaracaiboAvda. 3-E entre Calles 78 y 79,Torre Empresarial Claret,Piso 11, Oficinas 3 y 4,Teléfono +58 (261) 793 1668Fax +58 (261) 793 2414PorlamarAvda. Bolívar con Aldonza Manrique,Centro Comercial AB, Nivel PL,Ofic. 22-B, Urb. Playa El Ángel,Teléfono +58 (295) 262 7291Fax +58 (295) 262 9797Puerto La CruzAvda. Principal de Lechería,Centro Comercial Anna,Piso 02, Ofic. 41, LecheríasTeléfono +58 (281) 286 5172Fax +58 (281) 286 9122ValenciaTorre Venezuela, Piso 3, Ofic.: 3A y D. Av. Bolívar Norte, UrbanizaciónLa Alegría Valencia 2002,Teléfono: +58 (241) 824 2790Fax: +58 (241) 823 4119ArgentinaBiscardi & Asociados AbogadosAv. Corrientes 330 piso 6° Ofic. 612 –C1043AAQBuenos Aires, Argentinawww.biscardiasoc.com.arPersona contacto:Mario Rafael Biscardi, [email protected] Asesores Legales y Tributarios S.A.Carrera 12 No. 96-81 Piso 5Bogotá – Colombiawww.deloitte.com.coPersona contacto:Maria Cristina Pineros, Partner-Legal [email protected]
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Pereira-Dabul e Advogados AsociadosCalle Pasteur, 463 – 4° Piso 80250-080 – Curitiba – Paraná – Brasil www.pereiradabul.adv.brPersona contacto:Marcos Leandro Pereira, [email protected] AbogadosAv. Amazonas N35-17, P.7Quito -Ecuadorwww.deloitte.com/ecPersona contacto:Xavier Ribadeneira E., [email protected] ecChileDeloitte – Tax & LegalAv. Providencia 1760, Piso 7Providencia, Santiago – Chilewww.deloitte.clPersona contacto:Alvaro Mecklenburg, Socio Director [email protected]ñaDeloitte – Tax & LegalRaimundo Fdez. Villaverde, 6528003 - Madridwww.deloitte.com/esPersona contacto:Fernando González de Zulueta, Socio –[email protected] en la Región Iberoamericana:
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