Trabajo de Auditoría - Teoría y Práctica
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“Facultad De Ciencias Económicas Contables Y Administrativas”
Introducción:
En el contexto vigente, donde la necesidad de obtener información verás
por parte de las empresas, se concibe en un factor vital para el desarrollo y
crecimiento de las mismas. La Auditoría Financiera emana como una de las
propuestas más próximas a satisfacer tal necesidad. En el marco de su
realización, La Auditoría Financiera, traza y aplica una serie de parámetros;
antes, durante y después de llevarse a cabo; estos lineamientos se detallan
y explican en los llamados “Programas de Auditoría”, los que contiene la
selección de las técnicas y procedimientos que deben ser aplicados para
averiguar sobre la confiabilidad y racionalidad de las actividades y
operaciones desarrolladas por los administradores de los entes
empresariales.
Convencidos, de la importancia que un “Programa de Auditoría” tiene en el
desarrollo de un Proceso de Auditoría, realizamos el presente trabajo, con
un enfoque específico hacia el componente denominado “Cuentas por
Cobrar Comerciales”; en consecuencia se abordarán y explicarán aspectos
teóricos generales (conceptos y características), complementando tales
alcances con el desarrollo de un modelo o aplicación práctica de planeación
y realización.
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PROGRAMA DE AUDITORÍA
“Componente Cuentas por Cobrar Comerciales”
I. Nociones Previas.
1. ¿Qué es un Programa de Auditoría?
El programa de auditoría es un enunciado, lógicamente ordenado y
clasificado, de los procedimientos de auditoría que han de emplearse, la
extensión que se les ha de dar y la oportunidad en que se han de aplicar.
Dado que los programas de auditoría se preparan anticipadamente en la
etapa de planeación, estos pueden ser modificados en la medida en que
se ejecute el trabajo, teniendo en cuenta los hechos concretos que se
vayan observando.1
2. ¿Para qué sirven los Programas de Auditoría?
Los Programas de Auditoría sirven como:
Guía en la aplicación de los procedimientos de auditoría.
Contiene instrucciones para el equipo de auditoría, lo suficientemente
detallado indicando las tareas asignadas a realizar.
Ayuda a controlar el trabajo de auditoría y delimita responsabilidades.
Sirve como registro de las fases de trabajo que se van terminando.
Ayuda en la revisión de auditoría a quienes preparan los programas
de auditoría.
La respuesta a esta pregunta depende en gran parte al tamaño de la
entidad a realizar auditoría, si se trata de entidades pequeñas y con
1 PLANEACIÓN DE LA AUDITORIA. “Elaboración De Los Programas De Auditoria” Extraído de: http://fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/tgarfse67.html Consultado el: 01 de Noviembre del 2014
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personas sin mucha experiencia en el campo gubernamental, la
elaboración de los programas de auditoría recaerá conjuntamente en
el auditor jefe de equipo y el supervisor; asimismo, al elaborar los
programas se deberá tener en cuenta la habilidad o experiencia de
los integrantes del equipo de auditoría que llevarán adelante el
trabajo, si se trata de entidades de gran envergadura y con áreas
especializadas, la elaboración se confiará a los supervisores
experimentados y con especialidad, conjuntamente con el jefe de
equipo.
3. ¿Quiénes Realizan los Programas de Auditoría?
Los Programas de Auditoría son preparados por el auditor jefe de
comisión y el supervisor en forma conjunta, en el que señalarán también
las tareas específicas que deben ser cumplidas por el personal asignado.
Su preparación y desarrollo proporciona las siguientes ventajas y
facilidades para el desarrollo y ejecución de la auditoría:
Proporciona un plan sistemático para cada fase del proceso de auditoría,
así como para cada área examinada.
Proporciona una base apropiada para la asignación de tareas y
labores para cada uno de los integrantes del equipo de auditoría (jefe
de comisión, supervisor, auditores y asistentes.)
Señala los procedimientos y técnicas que serán aplicados durante el
examen.
Sirve como ayuda a los asistentes y personal de apoyo, señalándoles
las pautas a seguir durante el examen.
Los Programas de Auditoría forman parte de los papeles de trabajo, y en
su contenido se describen las tareas que deben efectuar los auditores,
así como los objetivos y alcance de las pruebas a realizar.
Los Programas de Auditoría, al igual que el Plan de Auditoría, son
reservados, siendo necesario mantener la debida confidencialidad
durante y después del examen.
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4. ¿Qué contienen los Programas de Auditoría?
En general el Programa de Auditoría, en cuanto a su contenido, incluye
los procedimientos específicos para la verificación de cada tipo de activo,
pasivo y resultados, en el orden normal que aparecen en los estados
económicos y financieros de la empresa.
El Programa de Auditoría tiene como propósito servir de guía en los
procedimientos que se van adoptar en el curso de la auditoría, y, servir
de lista y comprobante de las fases sucesivas de la auditoría, a fin de no
pasar por alto ninguna verificación.
Los Programas de Auditoría son aquellos que se limitan a un enunciado
genérico de las técnicas a aplicarse, los objetivos a alcanzarse, y son
generalmente destinados a uso de los jefes de los equipos de auditoría.
Los procedimientos de supervisión que tiene establecido la Sociedad
Auditora, (SOA) y las políticas generales de la propia Sociedad.
5. Ventajas de un Programa de Auditoría
El auditor es el que se encarga de dar las pautas y aspectos necesarios e
importantes a ser tomados en cuenta en el Programa de Auditoría que
elabora para poder realizar un trabajo profesional determinado.
El Programa de Auditoría bien elaborado, ofrece las siguientes ventajas:
Fijación de la responsabilidad por cada procedimiento establecido.
Realizar una adecuada distribución del trabajo entre los componentes
del equipo de auditoría, y una permanente coordinación de labores
entre los mismos.
Establece una rutina de trabajo económico y eficiente.
Ayuda a evitar la omisión de procedimientos necesarios.
Sirve como un historial del trabajo efectuado y como una guía para
futuros trabajos.
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Facilita la revisión del trabajo por un supervisor o socio.
Asegura una adherencia a los Principios y Normas de Auditoría.
Proporciona las pruebas que demuestren que el trabajo fue
efectivamente realizado cuando era necesario.
II. Programa de Auditoría Componente Cuentas por Cobrar Comerciales.
Las cuentas por cobrar comerciales representan los derechos de cobro a
terceros derivados de las ventas de bienes y/o servicios que realiza la
empresa en razón de su objeto de negocio.
Este rubro, que forma parte del activo de la empresa, clasificada como
exigible, es reconocido inicialmente a su valor razonable que generalmente
es igual al costo; posteriormente, con fines de la presentación de las
mismas en los estados financieros, es medido a su costo amortizado, del
cual, si hubiera una disminución respecto a la medición inicial, se debe
realizar el respectivo ajuste con efecto a resultados, pérdida en este caso,
correspondiendo la contabilización a cuentas de valuación que según la
estructura del Plan Contable General Empresarial, esto es con abono a
la cuenta 19 previo cargo a la cuenta 68, el neto de ambas es la que se
presenta en los estados financieros.
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Otro aspecto contable del presente rubro, es la situación de las cuentas por
cobrar comerciales en moneda extranjera que a la fecha de presentación de
estados financieros, se encuentran pendientes de cobranza, en este caso,
estas deben ser expresadas al tipo de cambio aplicable a las transacciones
a dicha fecha.
1. Nomenclatura del Componente Cuentas por Cobrar
Comerciales según el Plan Contables General Empresarial
Para la contabilización de las cuentas por cobrar comerciales, estas se
pueden agrupar en cuentas por cobrar a terceros y a relacionadas, por
ello, la existencia de las cuentas con dígitos 12 y 13, respectivamente,
cuya nomenclatura básica es la siguiente:
Cuentas por cobrar comerciales – Terceros (Cuenta 12)Cuenta y Sub-Cuenta Descripción
Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar. (Sub-cuenta 121)
Créditos otorgados por venta de bienes o
prestación de servicios.
En caso no se haya emitido el documento, pero sí
devengado el ingreso y la cuenta por cobrar
correspondiente, se debe registrar el derecho
exigible en esta sub-cuenta.
Anticipos de clientes. (Sub-cuenta 122)Montos anticipados por clientes a cuenta de
ventas posteriores. Es de naturaleza acreedora.
Letras por cobrar. (Sub-cuenta 123)
Créditos que se formalizan con letras aceptadas
en canje de facturas, boletas u otros
comprobantes por cobrar.
Cuentas por cobrar comerciales – Relacionadas (Cuenta 13)Cuenta y Sub-Cuenta Descripción
Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar. (Sub-cuenta 131)
Créditos otorgados por venta de bienes o
prestación de servicios.
En caso no se haya emitido el documento, pero sí
devengado el ingreso y la cuenta por cobrar
correspondiente, se debe registrar el derecho
exigible en esta sub-cuenta.
Anticipos de clientes. (Sub-cuenta 132)Montos anticipados por clientes a cuenta de
ventas posteriores. Es de naturaleza acreedora.
Letras por cobrar. (Sub-cuenta 133) Créditos que se formalizan con letras aceptadas
en canje de facturas, boletas u otros
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comprobantes por cobrar.
2. Importancia de auditar las Cuentas por Cobrar Comerciales
Las cuentas por cobrar son derechos legítimamente adquiridos por la
empresa que, llegado el momento de ejecutar o ejercer ese derecho,
recibirá a cambio efectivo o cualquier otra clase de bienes y servicios.
Estos activos son adquiridos por la empresa a través de letras, pagarés u
otros documentos por cobrar proveniente de las operaciones comerciales
de ventas de bienes o servicios y también no provenientes de ventas de
bienes o servicios, por lo tanto, la empresa debe registrar de una manera
adecuada todos los movimientos referidos a estos documentos, ya que
constituyen parte de su activo, y sobre todo debe controlar que estos no
pierdan su formalidad para convertirse en dinero.
De ahí la importancia de controlar y de auditar las “cuentas por cobrar”.
El auditor financiero establece los objetivos y procedimientos para
realizar el examen previsto en la planeación de la auditoría a estas
cuentas.
3. Proceso de la Auditoria Financiera – Componentes Cuentas
por Cobrar Comerciales (Caso Práctico - Empresa Electric
Caxas S.A.C)
3.1. Antecedentes:
La compañía “Electric Caxas S.A.C” fue constituida en la ciudad de
Cajamarca, en el año 2004; tiene por objeto, la compra (tanto en el
mercado nacional como internacional) y venta de artefactos
electrodomésticos.
3.2. Principios y/o Criterios Contables:
Los Estados Financieros son preparados y presentados de
conformidad con los principios de contabilidad generalmente
aceptados en el Perú, los cuales requieren que la gerencia efectúe
ciertas estimaciones, para determinar la valuación de algunas de las
partidas incluidas en tales estados financieros.
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3.3. Resumen de las Cuentas por Cobrar Comerciales,
reveladas en el Estado de Situación Financiera a
Diciembre del 2013.
Cuenta DetalleMonto
OriginalTipo de Cambio2
Monto en Soles
1211 No emitidas S/. 6,700.00 - S/. 6,700.001212 Emitidas en cartera $ 12,800.00 S/. 2.83 S/. 36,224.001213 En cobranza $ 32,000.00 S/. 2.80 S/. 89,600.001231 En cartera S/. 6,000.00 - S/. 6,000.001232 En cobranza $ 7,000.00 S/. 2.74 S/. 19,180.001312 Emitidas en cartera $ 4,300.00 S/. 2.86 S/. 12,298.001321 Anticipos recibidos S/. 9,400.00 - S/. 9,400.00
Total de Cuentas por Cobrar Comerciales S/. 179,402.001911 Facturas, boletas y otros3 S/.16,356.60 - S/.16,356.60
3.4. Esquema Del Programa De Auditoria al Componente
Cuentas por Cobrar Comerciales (Etapa de
Planificación).
El esquema que se presenta a continuación, contiene la mayor parte
de operaciones necesarias para llevar a cabo un proceso de Auditoría
al componente “Cuentas por Cobrar Comerciales”¸ no obstante
debemos recalcar que se trata de un modelo didáctico, pues cada
empresa presenta distintas características, que condicionan y hacen
variar los procedimientos aplicables en su proceso de Auditoría,
convirtiéndolos en exclusivos y especiales.
Es así que desde hace menos de 5 años se habla de una “Auditoría a
Medida”; en alusión a que cada ente empresarial es distinto a todos,
y por ende, para ser correctamente Auditado, necesita de un sistema
de personalizado y único; acoplable perfectamente a todas sus
peculiaridades.
2 El Tipo De Cambio registrado, corresponde a la fecha en que se produjo la operación causante del derecho de cobro.
3 La Cuenta 19 nos permitirá identificar y valuar correctamente las cuentas cuya fiabilidad de cobro es improbable.
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SOCIEDAD DE AUDITORES UNIVERSITARIOSPROGRAMA DE AUDITORÍA AL COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
Cliente : Caxas Electric S.A.C Auditoría al : 31 de Diciembre del 2014
N° OperaciónTiempo
EmpleadoRealizado
PorPapel de Trabajo
Fecha
Objetivos De La Auditoria
01Comprobar si los valores registrados son realizables en forma efectiva.
02
Comprobar si estos valores corresponden a transacciones y si no existen devoluciones, descuentos o cualquier otro elemento que deba considerarse.
03
Comprobar si hay una valuación permanente (respecto de intereses y reajustes) del monto de las cuentas por cobrar a efectos del balance.Respecto al Control Interno
01
Verificar la existencia y eficiencia en la aplicación de una política para el manejo de las cuentas por cobrar.
02
Verificar que los comprobantes de las cuentas por cobrar comerciales se encuentran ordenados y de acuerdo a ley.
03Observar si los movimientos en las cuentas por cobrar se registran adecuadamente.
04
Revisar que exista un completo sistema de control de las cuentas por cobrar, actualizado y adecuado a las condiciones de la empresa.
05Verificar que las cuentas por cobrar estén adecuadamente respaldadas.
06
Comprobar que las cuentas por cobrar estén vigentes y que las medidas de seguridad se apliquen correctamente.
07Controlar el efectivo recibido de proveedores.
08Controlar notas de débito y de crédito (rebajas por volúmenes de compras, etc.)Respecto a los Procedimientos
01
Verificar físicamente junto con la persona responsable de las cuentas por cobrar los documentos que respaldan las cuentas por cobrar.
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02
Comprobar físicamente la existencia de títulos, cheques, letras y documentos por cobrar e investigar cualquier irregularidad.
03Comparar el resultado de la comprobación física con los registros contables realizados
04
Verificar que los datos de los deudores sean correctos, nombre, RUC, domicilio fiscal y laboral, etc.
05
Comprobar la validez de los documentos, es decir, que los documentos estén legalizados con firma, timbre y estampillas, ante notario.
06
Verificar el historial de todos los documentos por cobrar, si han sido enviados a notaría, a bancos e instituciones financieras (como factoring, por ejemplo).
07
Verificar qué cuentas por cobrar han sido canceladas oportunamente, con atrasos, o si no han sido pagadas o protestadas.
08
Verificar que los montos cobrados por concepto de intereses hayan sido debidamente calculados.
09
Verificar si existen cuentas por cobrar a proveedores.
Se refiere a los casos en que, después de haber realizado una compra de mercaderías y haberla pagado, tal mercancía resultó defectuosa o llegó con algún faltante, y el proveedor atenderá el reclamo mediante una nota de crédito.
10
Chequear que el monto recepcionado a cuenta de anticipos a proveedores corresponda con los documentos que respalden esta situación.Respecto a los Incobrables
01Verificar la ubicación física de documentos incobrables.
02
Revisar los documentos o antecedentes de los documentos incobrables para verificar que se usaron todas las instancias para el cobro de estos.
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03
Verificar que se ha usado el método adecuado en el cálculo de la estimación de deudores incobrables.
04Comprobar si la base para la estimación se ajusta a las disposiciones legales.
05Revisar en el mayor la cuenta Estimación de Deudores Incobrables.
06
Verificar que los ajustes a la cuenta Deudores incobrables por concepto de inflación y/o corrección monetaria sean calculados y registrados.
07
Verificar si ha habido deudores incobrables que se hayan presentado a cancelar una deuda.Conclusiones
01
Aclarar todas las excepciones encontradas en la aplicación de los procedimientos de auditoría, las mismas que deberán ser discutidas con los funcionarios del área evaluada, indicando la fecha y la solución que se dieron, adjuntando la documentación respectiva.
02
Redactar el respectivo informe de conclusión del trabajo, indicando las conclusiones a que se ha llegado.
3.5. Papeles de Trabajo Empleados y Hallazgos
Obtenidos (Etapa de Ejecución)
Luego de haber aplicado los procedimientos de Auditoría detallados
en el apartado anterior, la situación de la empresa se resume de la
manera siguiente:
Papeles de Trabajo:4
Sub-divisionaria 1211 – No emitidas:
Comprobante Serie – N° Cliente Valor de V. I.G.V Precio de V.
Factura 001-2344 “Club S.A.C” S/. 4,542.37 S/. 817.63 S/. 5,360.00
4 Por efectos prácticos y de presentación se han omitido algunos aspectos formales correspondientes a los Papeles de Trabajo.
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Factura 001-2345 “Tex S.AC” S/. 1,135.59 S/. 204.41 S/. 1,340.00
Sub-divisionaria 1212 – Emitidas en cartera:
Comprobante Serie – N° Cliente Valor de V. I.G.V Precio de V.
Factura 001-2468 “Lux S.A.C” S/.18,418.98 S/.3,315.42 S/.21,734.40
Factura 001-2469 “Pro S.A.C” S/.9,209.49 S/.1,657.71 S/.10,867.20
Factura 001-2470 “Mixe S.A.C” S/.3,069.83 S/. 552.57 S/. 3,622.40
Sub-divisionaria 1213 – En Cobranza:
Comprobante Serie – N° Cliente Valor de V. I.G.V Precio de V.
Factura 001-2475 “Tim S.A.C”S/.60,745.76
S/.10,934.24 S/.71,680.00
Factura 001-2477 “Bob S.A.C” S/.15,186.44 S/.2,733.56 S/.17,920.00
Sub-divisionaria 1231 – En cartera:
Comprobante Serie – N° Cliente Valor de V. I.G.V Precio de V.
Letra 001-00023 “Ple S.A.C” S/.3,600.00 - S/.3,600.00Letra 001-00024 “City S.A.C” S/.1,800.00 - S/.1,800.00Letra 001-00025 “Rus S.A.C” S/.600.00 - S/.600.00
Sub-divisionaria 1232 – En cobranza:
Comprobante Serie – N° Cliente Valor de V. I.G.V Precio de V.
Letra 001-00036 “Ros S.A.C” S/.15,344.00 - S/.15,344.00Letra 001-00038 “Tom S.A.C” S/.3,836.00 - S/.3,836.00
Sub-divisionaria 1312 – Emitidas en cartera:
Comprobante Serie – N° Cliente Valor de V. I.G.V Precio de V.
Factura 001-2568 “Bill S.A.C” S/.6,253.22 S/.1,125.58 S/.7,378.80
Factura 001-2569 “Kilt S.A.C” S/.3,126.61 S/.562.79 S/.3,689.40
Factura 001-2570 “Gifu S.A.C” S/.1,042.20 S/.187.60 S/.1,229.80
Sub-divisionaria 1321 – Anticipos recibidos:
Comprobante Serie – N° Cliente Valor de V. I.G.V Precio de V.
Letra 001-00068 “Mil S.A.C” S/.7,520.00 - S/.7,520.00
Letra 001-00069 “Vip S.A.C” S/.1,880.00 - S/.1,880.00
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Sub-divisionaria 1911 – Facturas, boletas y otros:
Comprobante Serie – N° Cliente Valor de V. I.G.V Precio de V.
Factura 001-2469 “Pro S.A.C” S/.9,209.49 S/.1,657.71 S/.10,867.20
Factura 001-2569 “Kilt S.A.C” S/.3,126.61 S/.562.79 S/.3,689.40
Letra 001-00024 “City S.A.C” S/.1,800.00 - S/.1,800.00
Detalle de los Hallazgos:
En las Sub-divisionarias 1211 (No emitidas) y 1321 (Anticipos
recibidos).
No se encontró ningún error en el registro y revelación de la presente
sub-divisionaria.
En las Sub-divisionarias 1212 (Emitidas en cartera) y 1312
(Emitidas en cartera).
En el análisis de estas sub-divisionarias, se identificó que el importe a
cobrar (en moneda extranjera) no había sido ajustado al Tipo De
Cambio Vigente5 en las fases de elaboración y presentación de los
Estados Financieros, según lo requerido por la NIC 21 “Efectos de las
Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera”, de
igual manera se reconoció documentos representativos de derecho
con riesgo de no pago, todas estas circunstancias se describen en
seguida:
Documento Monto Registrado T.C Monto Correcto T.C DiferenciaF. 001-2468 S/.21,734.40 2.83 S/.21,888.00 2.85 S/.153.60
F. 001-2469 S/.10,867.20 2.83 S/.10,944.00 2.85 S/.76.80
F. 001-2470 S/.3,622.40 2.83 S/.3,648.00 2.85 S/.25.60
F. 001-2568 S/.7,378.80 2.86 S/.7,353.00 2.85 (S/.25.80)
F. 001-2569 S/.3,689.40 2.86 S/.3,676.50 2.85 (S/.12.90)
F. 001-2570 S/.1,229.80 2.86 S/.1,225.50 2.85 (S/.4.30)
Total S/.48,522.00 S/.48,735.00 S/.213.00
5 El Tipo De Cambio Vigente, está referido a la fecha en que se elaboraron los respectivos estados financieros de la empresa “Electric Caxas S.A.C”, siendo esto al 31 de Diciembre del 2013 y teniendo como tipos de cambio a esa fecha; T.c – Compra = 2.85 y T.c – Venta = 2.87
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En las Sub-divisionarias 1213 (En cobranza) y 1232 (En
cobranza).
En las presentes sub-divisionarias, se identificó situaciones erróneas
(no actualización del tipo de cambio en las fases de elaboración y
presentación de los Estados Financieros) casi iguales, a las descritas
en el apartado anterior, de hecho la única salvedad se observa en la
no existencia de algún documento representativo de derecho
provisionado. Los escenarios encontrados son:
Documento Monto Registrado T.C Monto Correcto T.C DiferenciaF. 001-2475 S/.71,680.00 2.80 S/.72,960.00 2.85 S/.1,280.00F. 001-2477 S/.17,920.00 2.80 S/.18,240.00 2.85 S/. 320.00
L. 001-00036 S/.15,344.00 2.74 S/.15,960.00 2.85 S/. 616.00L. 001-00038 S/.3,836.00 2.74 S/.3,990.00 2.85 S/. 154.00
Total S/.108,780.00 S/.111,150.00 S/.2,370.00
En la Sub-divisionaria 1231 (En cartera)
En el caso de la sub-divisionaria en cuestión, exhibe un documento
representativo de derecho con riesgo de no pago. El detalle es el
siguiente:
Documento Cliente ImporteL. 001-00024 “City S.A.C” S/.1,800.00
En la Sub-divisionaria 1911 – Facturas, boletas y otros.
Documento Cliente ImporteF. 001-2469 “Pro S.A.C” S/.10,944.00F. 001-2569 “Kilt S.A.C” S/.3,676.50
L. 001-00024 “City S.A.C” S/.1,800.00
3.6. Informe de Auditoría.
Señor Gerente General y Miembros del Consejo Directivo deElectric Caxas S.A.C
En mi carácter de Contador Público Independiente informo sobre el
resultado de la auditoría que he realizado a los Estados Financieros
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“Facultad De Ciencias Económicas Contables Y Administrativas”
de la empresa comercial Electric Caxas S.A.C en el componente de
Cuentas por Cobrar Comerciales, los mismos que están destinados a
ser presentados a terceros y son responsabilidad del Consejo
Directivo de la empresa. Mi tarea profesional consiste en emitir una
opinión sobre la información contenida en los mismos, basado en un
Examen de Auditoría realizado.
ALCANCE DEL TRABAJO DE AUDITORÍA
Mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditoría
generalmente aceptadas, vigentes en el Perú. Estas normas exigen
la adecuada planificación, ejecución y conclusión de la Auditoría;
para poder establecer con razonable seguridad que la información
proporcionada por los Estados Financieros en su conjunto; carece de
errores, omisiones e irregularidades significativas.
Una auditoría comprende, la evaluación de las estimaciones
realizadas por la administración, la revisión de las normas contables
de valuación y exposición a utilizadas y el control general de la
presentación de los Estados Financieros. Considero que la Auditoría
que he llevado a cabo fundamenta suficientemente la opinión
expresada a continuación.
DICTAMEN
En mi opinión los Estados Financieros auditados, presentan
inconsistencias relacionadas a la valuación de sus activos,
específicamente en el componente Cuentas por cobrar comerciales,
(Derechos de cobro en moneda extranjera) tales debilidades están
relacionadas a la no aplicación del párrafo 28 de la NIC 21 “Efectos
de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera”,
el cual exige la necesidad de reconocer las diferencias de cambio
suscitadas, a la fecha de preparación y presentación de los Estados
Financieros.
Cajamarca 10 de Enero del 2014
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José Luis Vásquez Correa
Contador Público Colegiado
“Facultad De Ciencias Económicas Contables Y Administrativas”
3.7. Ajustes Contables Sugeridos.
En concordancia con el párrafo 28 de la NIC 21 “Efectos de
las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera”, los
asientos contables de ajuste serían:
---------------------------------- Asiento 01 ------------------------------- Debe Haber 12. CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS121. Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar.1212. Emitidas en cartera. 256.001213. En cobranza. 1,600.00123. Letras por cobrar. 1232. En cobranza 770.0077. INGRESOS FINANCIEROS776. Diferencia de cambio. 2,626.00Por el ajuste correspondiente a la diferencia de cambio (Ganancia)
---------------------------------- Asiento 02 ------------------------------- Debe Haber 13. CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – RELACIONADAS131. Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar.1312. Emitidas en cartera. 43.0067. GASTOS FINANCIEROS676. Diferencia de cambio. 43.00Por el ajuste correspondiente a la diferencia de cambio (Pérdida)
3.8. Propuestas al Control Interno.
Se propone al departamento de control interno de la empresa
“Electric Caxas S.A.C”:
Llevar a cabo visitas inopinadas con mayor frecuencia, si fuera
posible con intervalos máximos de 10 días entre cada una de
ellas; con la finalidad de verificar que las actualizaciones en el
Tipo de Cambio de las cuentas por cobrar comerciales en
moneda extranjera, se estén realizando.
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Revisar los estándares o historiales crediticios de los clientes
solicitantes de créditos, en los sistemas de información
pertinentes, siendo los más confiables; Sentinel (Central de
alertas crediticias) y Equifax (Ex – Infocorp).
Adquirir un Sistema Automatizado de gestión de Cuentas por
Cobrar Comerciales, el cuál esté vinculado a la Web de SUNAT, y
que presente como una característica principal la actualización
automática de los tipos de cambio diarios; permitiendo de esta
manera un mejor control en cuanto a la valuación de los derechos
de cobro.
III. Conclusiones
Es de suma importancia el desarrollo y aplicación de una Auditoria a los
Estados Financieros no solo para las empresas del sector comercial sino
para todas las entidades, ya sean industriales o de servicios; ya que de esta
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manera se puede proporcionar un mayor nivel de seguridad a los Estados
Financieros, en cuanto a su cumplimiento de los principios de contabilidad
generalmente aceptados, u otras bases apropiadas de contabilidad.
Es importante, hacer notar que la Auditoría Financiera no pretende
perjudicar la gestión empresarial, muy por el contrario su esencia o finalidad
radica en contribuir con la tarea corporativa, mediante pruebas que
respalden los valores e información contenidos en los Estados Financieros;
proporcionando así, un fundamento razonable en la toma de decisiones que
permitan una mayor eficiencia y eficacia en relación a sus recursos y
objetivos, respectivamente.
IV. Referencias Bibliográficas
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Revista Especializada. Actualidad Empresarial. N° 202 – Primera
Quincena, Marzo del 2010. Área, Auditoría. C.P.C.
Florencio Bernal Pisfil. “Programa de Auditoría,
Procedimientos y Ventajas”.
Revista Especializada. Actualidad Empresarial. N° 245 – Segunda
Quincena, Diciembre del 2011. Área, Auditoría. C.P.C.C.
José Luis García Quispe. “Cuentas por cobrar comerciales
– Programa de auditoría sugerido”.
Ricardo Zamorano López. “Auditoría De Cuentas Por Cobrar”. Tesis de
Pre-Grado. 1969. Universidad Veracruzana – México.
Paz Hur Ivette. “Desarrollo y Aplicación de una Auditoria a los Estados
Financieros en Empresas del Sector Industrial”. Tesis de
Post-Grado. 2004. Universidad Católica Santiago de
Guayaquil – Ecuador.
Manual de Auditoría Financiera. 2013. Universidad San Martín de
Porres. “Facultad de Ciencias Contables y Financieras -
Escuela Profesional De Contabilidad Y Finanzas”. Lima –
Perú.
www.auditool.org. 2010. “Guía para auditar las cuentas por cobrar
comerciales y las ventas al cierre del ejercicio - Primera
Parte”. Extraído de:
http://actualicese.com/Blogs/DeNuestrosUsuarios/Auditool-
guia-para-auditar-las-cuentas-por-cobrar-comerciales-y-las-
ventas-al-cierre-del-ejercicio-primera-parte.pdf
http://fccea.unicauca.edu.co. 2008. Planeación de la Auditoría –
“Elaboración De Los Programas De Auditoria” Extraído de:
http://fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/tgarfse67.html
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