Trabajo de Dictamen de Eeff
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Auditoria INTRODUCCION Uno de los objetivos de la auditoría es expresar una opinión sobre los estados financieros de una entidad, es ahí donde el auditor presenta su opinión en un dictamen, cuyo formato normalmente es uno estándar. Sabemos que el dictamen como conclusión del informe de auditoría es un asunto muy delicado, ya que es la opinión del Contador Público, después de haber efectuados todas las pruebas y procedimientos de auditoria y verificar la razonabilidad de los estados financieros. El objetivo de este trabajo es dar a conocer a nuestros compañeros la forma, tipos y contenido del dictamen que debe emitir el auditor al término de su examen practicado de conformidad con las normas de auditoria generalmente aceptadas, y describir las modificaciones a dicho documento cuando existan limitaciones en el alcance del trabajo y o desviaciones en los principios de contabilidad. El Dictamen de auditoria es sumamente importante en el proceso de auditoria ya que tiene como finalidad expresar una opinión profesional independiente respecto a que los estados presentan la situación financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera de una empresa, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Página 1
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Auditoria
INTRODUCCION
Uno de los objetivos de la auditoría es expresar una opinión sobre los estados
financieros de una entidad, es ahí donde el auditor presenta su opinión en un
dictamen, cuyo formato normalmente es uno estándar.
Sabemos que el dictamen como conclusión del informe de auditoría es un asunto muy
delicado, ya que es la opinión del Contador Público, después de haber efectuados
todas las pruebas y procedimientos de auditoria y verificar la razonabilidad de los
estados financieros.
El objetivo de este trabajo es dar a conocer a nuestros compañeros la forma, tipos y
contenido del dictamen que debe emitir el auditor al término de su examen practicado
de conformidad con las normas de auditoria generalmente aceptadas, y describir las
modificaciones a dicho documento cuando existan limitaciones en el alcance del
trabajo y o desviaciones en los principios de contabilidad.
El Dictamen de auditoria es sumamente importante en el proceso de auditoria ya que
tiene como finalidad expresar una opinión profesional independiente respecto a que
los estados presentan la situación financiera, los resultados de las operaciones, las
variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera de una
empresa, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
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Auditoria
I. CONCEPTO
El dictamen del Contador Público es el documento formal que se suscribe como
producto final del examen realizado sobre los estados financieros del ente, conforme a
las normas de la profesión. A través del cual se emite un juicio técnico sobre los
estados contables que ha examinado. Mediante este documento el auditor expresa:
Que ha examinado los estados contables de un ente, identificándolos
Cómo llevó a cabo su examen, generalmente aplicando normas de autoría
Qué conclusión le merece su auditoría, indicando si dichos estados contables
presentan razonablemente la situación patrimonial, financiera y económica del
ente, de acuerdo con normas contables vigentes, las que constituyen su marco de
referencia.
El estilo de información y presentación revela la calidad profesional del auditor; por lo
cual se le debe tener un extremo cuidado verificando que sea técnicamente correcto y
adecuadamente presentado. Es común que el informe del auditor sobre estados
contables se denomine "Dictamen del auditor".
II. CUALIDADES
Entre las cualidades de su redacción podemos considerar lo siguiente:
La claridad, para evitar la ambigüedad, así como distinguir los hechos de las
opiniones.
La sencillez, no usando términos muy técnicos que dificulte su interpretación por
los lectores, que no necesariamente son auditores.
Conciso, evitando párrafos largos y complicados.
La imparcialidad, teniendo en consideración que no solamente es el cliente, el
único interesado.
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Auditoria
III. NORMAS QUE REGULAN EL DICTAMEN
Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (cuarta norma relativa al informe)
establecen lo siguiente1:
“El dictamen deberá expresión de opinión con respecto a los estados financieros
tomados como un todo, o una aseveración a los efectos de que no puede expresarse
una opinión. Cuando no se puede expresar un opinión total, deben declararse las
razones de ello. En todos los casos que el nombre del contador es asociado con los
Estados financieros, el informe debe contener una indicación clara de la naturaleza
del trabajo del auditor, si lo hubo, y el grado de responsabilidad que el auditor
asume.”
IV. REGLAS FUNDAMENTALES PARA LA REDACCION DEL DICTAMEN
Toda la correspondencia obedece a ciertas normas o reglas, para su redacción, aun
mas tratándose de una OPINION PROFESIONAL, donde el Contador Publico Colegiado,
se responsabiliza de la razonabilidad o no, del contenido de los Estados Financieros,
como consecuencia de su examen. Así tenemos las siguientes Reglas que debe tener
en cuenta el Auditor Financiero, para redactar su carta de dictamen.
IV.1 LA IDENTIFICACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
EXAMINADOS
Básicamente se identifican los siguientes Estados:
a. Balance General
b. Los Estados de Ganancias y Pérdidas;
c. Estado de Cambios en el patrimonio Neto; y
d. Estado de Cambios en la situación financiera.
IV.2 LA EXPOSICION CLARA DE ALCANCES DEL EXAMEN
Es muy importante indicar claramente el alcance del examen puesto que sería
difícil determinar la responsabilidad del auditor, por un examen practicado de
manera inadecuada o pobre.
La segunda frase del párrafo del alcance, casi siempre se redacta de la
siguiente forma:
“Nuestro examen fue practicado de acuerdo con normas de auditoria
generalmente aceptadas y, por consiguiente, incluyo aquellas pruebas de
libros y documentos de contabilidad y otros procedimientos de auditoria que
consideramos necesarios de acuerdo con las circunstancias”.
1 Separata NAGAS – Opinión el Auditor
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Auditoria
IV.3 ASPECTOS PARA EMITIR LA OPINION: El auditor, como producto
final de su examen a los Estados Financieros debe satisfacerse antes de emitir
su informe, de todos los aspectos de alta significación que pueda hacer variar
la razonabilidad de los Estados Financieros.
Se debe tener muy en cuenta los siguientes aspectos antes de emitir la
opinión acerca de la razonabilidad de los Estado Financieros:
La evaluación del Sistema de Control Interno, para el auditor debe
constituir la base de confianza de controles internos de la Empresa o
Institución. En consecuencia la evaluación debe de efectuarse
apropiadamente de acuerdo a las normas de Auditoria Generalmente
Aceptadas.
El efectivo con que cuenta la empresa o institución, debe existir y debe
ser de propiedad de esta. Asimismo debe mediar el tipo de cambio de
las monedas extranjeras, si fuera el caso.
La Cuenta Clientes, deben ser legítimas, cobrarles, con notas a los
Estados Financieros sobre gravámenes, prendas si hubiera.
El Stock de Mercaderías o Materias Primas, debe ser de propiedad de la
empresa o institución, debidamente valorizado con la indicación del
sistema de valuación, así como con la explicación en las notas a los
Estados Financieros sobre existencias de gravámenes si lo hubiera.
En las Cuentas del Pasivo, debe existir la clasificación adecuada de corto
y largo plazo de las obligaciones; la identificación de garantías si lo
hubiera (prendas o colateral) contingencias y compromisos que pesen
sobre la empresa o institución. Las Notas a los estados financieros deben
explicar claramente, las situaciones especiales.
Los Ingresos y Gastos, deben estar registrados apropiadamente por
periodos y clasificados de acuerdo al Plan Contable General. Los gastos
deben corresponder a los desembolsos propios de la empresa o
institución, de acuerdo a la naturaleza de su actividad.
Luego de satisfacerse de la veracidad y legalidad de los rubros de los Activos,
Pasivos, Patrimonio, Ingresos y Gastos, de acuerdo a las Normas de Auditoria
Generalmente Aceptadas, Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y
los procedimientos de Auditoria, como producto final de su trabajo el auditor
emitirá su opinión. Tratándose de un dictamen sin salvedades será como sigue:
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Auditoria
“En nuestra opinión, los estados financieros que se acompaña presentan
razonablemente la situación financiera de la empresa x al 31 de diciembre del
2010.”
V. ELEMENTOS BASICOS DEL DICTAMEN
TITULO Dictamen de los auditores independientes.
Para resaltar la independencia del auditor que suscribe su opinión y que
obviamente el examen se llevó a cabo de acuerdo con normas de auditoría
generalmente aceptadas. No es aplicable utilizar la denominación Dictamen de los
Auditores Externos porque no menciona la calidad de independiente que es
fundamental y muy importante.
DESTINATARIO
El dictamen está dirigido al primer nivel de la empresa o entidad examinada, que
normalmente son los accionistas y los directores o cargos similares que ha
dispuesto la contratación de los servicios profesionales de auditores
independientes.
PARRAFO INTRODUCTORIO
El dictamen del auditor debería identificar los estados financieros de la entidad que
han sido auditados, incluyendo la fecha, y el periodo cubierto por los estados
financieros. Este primer párrafo tiene la redacción que se menciona a continuación:
"Hemos efectuado una auditoría al balance general de la EMPRESA (Nombre de la
empresa) al 31 de diciembre de (Año) y a los correspondiente estados de ganancias
y pérdidas de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el año
terminado en esta fecha, nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre
estos estados financieros basada en nuestra Auditoria”.
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Auditoria
PARRAFO DE ALCANCE
El dictamen del auditor deberá describir el alcance de la Auditoria declarando que la
Auditoria fue conducida de acuerdo con NIAs. El segundo párrafo del dictamen de
los auditores independientes, tiene la redacción siguiente (dictamen estándar o
limpio):
"Nuestra auditoria fue realizada de acuerdo con normas de auditoria generalmente
aceptadas. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditoria con
la finalidad de obtener seguridad razonable que los estados financieros no
contengan errores importantes. Consideramos que nuestra auditoria constituye una
base razonable para fundamentar nuestra opinión"
PARRAFO DE LA OPINION
El dictamen del auditor deberá declarar claramente la opinión del auditor respecto
de si los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable (o están
presentados razonablemente, respecto de todo lo importante) de acuerdo con el
marco conceptual para informes financieros y, donde sea apropiado, si los estados
financieros cumplen con los requisitos legales. El texto del párrafo de opinión del
dictamen es de la forma siguiente:
"En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos presentan razonablemente, en
todos los aspectos de importancia, la situación financiera de la (Nombre de la
empresa) al 31 de diciembre de 2005, y los resultados de sus operaciones.
FECHA Y FIRMA DEL DICTAMEN
La firma es la del Contador Público Colegiado (CPC) que suscribe el informe y la
firma de auditores a la cual pertenece. La fecha será el último día del trabajo en las
oficinas de la empresa auditada y debe comprender los hechos subsecuentes a la
fecha del dictamen de los estados financieros, de acuerdo con normas de auditoria
y procedimientos que se aplican normalmente.
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Auditoria
VI. TIPOS DE DICTAMEN
VI.1 DICTAMEN LIMPIO O SIN SALVEDADES
Se denomina dictamen limpio o sin salvedades cuando el auditor expresa sin
ninguna restricción la aplicación de normas de auditoria generalmente aceptadas
y expresa una opinión sin reservas respecto a los Estados Financieros
examinados.
VI.2 DICTAMEN CON SALVEDAD
Esta clase de dictamen se utiliza cuando el resultado de algún asunto importante
no resuelto depende de decisiones o hechos futuros que están fuera del control
de la Alta Dirección de la empresa. Se puede afirmar que el auditor emitirá este
tipo de dictámenes cuando por el resultado de su examen, concluya que:
Las declaraciones de la gerencia, referida a los estados financieros o sus
notas no son satisfactorias al auditor. Es decir una limitación al alcance para
la aplicación de los procedimientos de auditoria.
Existe incertidumbre sobre algún asunto por resolver en el futuro y que le
permitirá obtener evidencia suficiente sobre el resultado.
Existe desviaciones a los principios de contabilidad generalmente aceptados
o sus procedimientos, que podrían tener un efecto en las estimaciones
contables, en los registros o en la preparación de los estados financieros que
evalúa.
TIPOS DE DICTAMEN
DICTAMEN LIMPIO
DICTAMEN CON
SALVEDADES
DICTAMEN CON OPINION
NEGATIVA
DICTAMEN CON
ABSTENCION DE OPINION
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Auditoria
5.3 DICTAMEN CON OPINIÓN NEGATIVA O ADVERSA
Un dictamen adverso, es cuando el auditor está en condiciones de expresar que
los Estados Financieros no presentan razonablemente la situación financiera y el
resultado de las operaciones de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados.
En este tipo de dictamen debe mencionarse en el párrafo intermedio, antes de la
opinión, explicando en detalle las razones principales que lo llevaron a emitir tal
opinión así como los efectos principales del asunto que origino la opinión
adversa.
5.4 DICTAMEN CON ABSTENCIÓN O DENEGACIÓN DE OPINIÓN
En una abstención de opinión se establece que el auditor no ha expresado
ninguna opinión sobre los estados financieros debido a que las limitaciones que
ha tenido su examen le han impedido obtener los elementos de juicio
competentes y suficientes para expresar una opinión profesional sobre los
estados financieros, en su conjunto por ejemplo: Falta de un control interno
adecuado en los inmuebles mobiliario y equipo.
En el dictamen con abstención de opinión, se debe omitir el párrafo del alcance,
porque el auditor por determinadas limitaciones al alcance de su examen no
estuvo en condiciones de aplicar los procedimientos de auditoria.
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Auditoria
EJEMPLOS DE TIPOS
DE DICTAMEN
DE AUDITORIA
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Auditoria
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los Señores Accionistas y Directores
De la Empresa Bélgica Industrial y Comercial S.A
Hemos examinado el Balance General de la Empresa Bélgica Industrial y
Comercial S.A. al 31 de Diciembre del 2009 y los correspondientes estados de
ganancias y pérdidas, estados de cambios en el patrimonio neto y estado de
cambios en la situación financiera por el año terminado en esa fecha.
Nuestro examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditoria
generalmente aceptadas y por consiguiente, incluyo aquellas pruebas de libros y
documentos de contabilidad y otros procedimientos de auditoria que
consideramos necesarios de acuerdo con las circunstancias.
En nuestra opinión, el Balance general y los estados de ganancias y
pérdidas, estados de cambios en el patrimonio neto y cambios en la situación
financiera adjuntos presentan razonablemente la situación financiera de Bélgica
Industrial y Comercial S.A al 31 de diciembre del 2009 y los resultados de sus
operaciones por el ejercicio terminado en esa fecha, de conformidad con los
principios de contabilidad generalmente aceptados, aplicados sobre bases
uniformes con las del ejercicio anterior.
García, Pérez Asociados
Miraflores, 15 de abril 2010 Refrendado por:
Juan García Gonzales
Contador Público Colegiado
Matricula Nº 1418
DICTAMEN LIMPIO O SIN SALVEDADES
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Auditoria
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los Señores Accionistas y Directores
De la Empresa Comercializadora de productos metálicos S.A
He examinado los estados de situación financiera de Comercializadora de
productos metálicos SA, al 31 de diciembre de 2009 y 2010, y los estados de resultados,
de variaciones en el capital contable y de cambios en la situación financiera, que les son
relativos, por los años que terminaron en esas fechas. Dichos estados
financieros son responsabilidad de la administración de la compañía.
Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos con base en mi
auditoría.
Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoría
generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoría sea planeada y realizada
de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados
financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados de acuerdo con
normas de información financiera. La auditoría consiste en el examen, en base a pruebas
selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados
financieros, asimismo, incluye la evaluación de las normas de información financiera
utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la
presentación de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis
exámenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinión.
En mi opinión, los estados financieros antes mencionados presentan
razonablemente en todos los aspectos importantes, la situación financiera de
Comercializadora de productos metálicos, S.A al 31 de diciembre de 2009 y 2010, y los
resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la
situación financiera, por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con
normas de información financiera.
Firma de auditor García, Pérez Asociados
Miraflores, 15 de abril 2010 Refrendado por:
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Auditoria
Juan García Gonzales
Contador Público Colegiado
Matricula Nº 1418
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los Señores Accionistas y Directores
De la Empresa Bélgica Industrial y Comercial S.A
Hemos examinado el Balance General de la Empresa Bélgica Industrial y
Comercial S.A. al 31 de Diciembre del 2009 y los correspondientes estados de
ganancias y pérdidas, estados de cambios en el patrimonio neto y estado de
cambios en la situación financiera por el año terminado en esa fecha. Nuestro
examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditoria generalmente
aceptadas y por consiguiente, incluyo aquellas pruebas de libros y documentos
de contabilidad y otros procedimientos de auditoria que consideramos necesarios
de acuerdo con las circunstancias. Excepto que no hemos podido obtener la
documentación sustentadora relativa a las ventas por los primeros tres meses
del ejercicio y la documentación sustentadora adecuada sobre ciertos “Gastos de
administración y ventas”, seleccionados para nuestras pruebas selectivas.
En nuestra opinión, excepto por el efecto de los ajustes, si los hubiere, que
podrían haberse determinado de haber obtenido la documentación sustentadora
referida en el párrafo precedente, el balance general y los estados de ganancias
y pérdidas, estado de cambios en el patrimonio neto, de cambios en la posición
financiera adjuntos presentan razonablemente la situación financiera de Bélgica
Industrial y Comercial S.A. al 31 de diciembre del 2009, los resultados de sus
operaciones, por el ejercicio terminado en esa fecha, de conformidad con
principios de contabilidad generalmente aceptados, aplicados sobre bases
uniformes con las del ejercicio anterior.
Villalobos Terán, Asociados
Miraflores, 11 de abril 2010 Refrendado por:
Juan Villalobos Salinas
DICTAMEN CON SALVEDAD
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Auditoria
Contador Público Colegiado
Matricula Nº 1489
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los Señores Accionistas y Directores
De la Empresa Bélgica Industrial y Comercial S.A
Hemos examinado el Balance General de la Empresa Bélgica Industrial y
Comercial S.A. al 31 de Diciembre del 2009 y los correspondientes estados de
ganancias y pérdidas, estados de cambios en el patrimonio neto y estado de
cambios en la situación financiera por el año terminado en esa fecha. Nuestro
examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditoria generalmente
aceptadas y por consiguiente, incluyo aquellas pruebas de libros y documentos
de contabilidad y otros procedimientos de auditoria que consideramos necesarios
de acuerdo con las circunstancias.
No se ha hecho provisión en los libros para el pasivo de la empresa por
concepto de garantía de productos vendidos. Se estima que este pasivo era
aproximadamente S/.400,000.00 al 31 de diciembre del 2009 y de S/.300,000.00
al finalizar el año anterior, después de considerar los impuestos correspondientes
sobre las ganancias. Si se hubiera hecho provisiones la utilidad neta del año
2009 y las utilidades retenidas al 31 de diciembre del 2009 se hubieran reducido
S/.100,000.00 y S/.400,000.00, respectivamente.
Debido a la importancia del asunto que se menciona en el párrafo
precedente, en nuestra opinión los estados financieros no presentan
razonablemente la situación financiera de la empresa Bélgica Industrial y
Comercial S.A al 31 de diciembre del 2009 y los resultados de sus operaciones y
los cambios en la situación financiera por el año terminado en la propia fecha, no
son de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
García, Pérez Asociados
Miraflores, 15 de abril 2010 Refrendado por:
Juan García Gonzales
Contador Público Colegiado
DICTAMEN CON OPINION NEGATIVA
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Auditoria
Matricula Nº 1418
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los Señores Accionistas y Directores
De la Empresa El PACIFICO S.A
Hemos examinado el Balance General de la Empresa El Pacifico S.A. al 31
de Diciembre del 2009 y los correspondientes estados de ganancias y pérdidas,
estados de cambios en el patrimonio neto y estado de cambios en la situación
financiera por el año terminado en esa fecha. Nuestro examen fue realizado de
acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas y por
consiguiente, incluyo aquellas pruebas de libros y documentos de contabilidad y
otros procedimientos de auditoria que consideramos necesarios de acuerdo con
las circunstancias.
Según se expone en la Notaº1 a los estados financieros, las cuentas por
cobrar comerciales al 31 de diciembre del 2009, incluyen S/. 3’800,000.00 que
la empresa está tratando de cobrar mediante procedimientos legales. Sin
conocerse el resultado de estos procedimientos no es posible formar una opinión
sobre la suficiencia de la provisión S/.600,000.00 para perdida en el cobro de
esta cuenta.
Debido a la importancia del asunto que se menciona en el párrafo
precedente, no podemos expresar una opinión sobre los estados financieros
adjuntos en conjunto. Se incluirá una opinión sobre partidas o rubros
individuales de los estados financieros.
García, Pérez Asociados
Miraflores, 15 de abril 2010 Refrendado por:
Juan García Gonzales
Contador Público Colegiado
DICTAMEN CON ABSTENCIONDE OPINION
Página 14
Auditoria
Matricula Nº 3456
CONCLUSIONES
El dictamen es una opinión basada en el juicio técnico del Auditor, el cual refleja la
situación de la empresa auditada.
El dictamen que presenta el Auditor es la conclusión de su trabajo, por lo cual se le
debe asignar un extremo cuidado verificando que sea técnicamente correcto y
adecuadamente presentado. Es común que el informe del auditor sobre estados
contables se denomine "Dictamen del auditor".
La importancia del dictamen en la práctica profesional es fundamental, ya que
usualmente es lo único que el público conoce de su trabajo.
El dictamen se emite únicamente después de una revisión de las manifestaciones
efectuadas por su cliente sobre su posición financiera y resultados de sus operaciones
tal como se muestran en los estados financieros publicados. Este Dictamen es el
último proceso de la auditoria.
El tipo de Dictamen dependerá de los resultados del examen realizado en el proceso
de Auditoría, así como de la evidencia que analiza el auditor.
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Auditoria
RECOMENDACIONES
El Auditor debe expresar por escrito una opinión clara sobre el estado en que se
encuentra la empresa, según sus Estados Financieros; para que sí la empresa pueda
proyectarse.
Al emitir un dictamen, se debe describir las modificaciones a dicho documento cuando
existan limitaciones en el alcance del trabajo y o desviaciones en los principios de
contabilidad.
La opinión que mita el auditor deberá ser os más Independientemente posible, para
que así el dictamen tenga suficiente veracidad y cumpla con el propósito de informar
el verdadero grado de correspondencia entre la información y los criterios
establecidos.
Es importante señalar claramente que los estados financieros y sus notas son
responsabilidad de la administración. En tanto que el dictamen sobre los estados
financieros es responsabilidad exclusiva del profesional que lo emite, y por una mala
presentación de este se le puede retirar su registro para dictaminar.
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Auditoria
BIBLIOGRAFIA
www.istebp.edu.pe/.../auditoria%20financiera/Leccion9_AuditoriaFinanciera.pdf
http://www.mitecnologico.com/Main/DictamenFinancieroAuditoria
212.9.83.4/auditoria/.../
EL+DICTAMEN+DEL+CONTADOR+PUBLICO+Y+AUDITOR+INDEPENDIENTE.doc –
JESUS HIDALGO ORTEGA, Auditoria De Estados Financieros – Teoría y Casos prácticos,
EDICION FECAT
http://www.monografias.com/trabajos14/informeauditoria/informeauditoria.shtml
Separata – Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas - NAGAs
Página 17
