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UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA CENTRO UNIVERSITARIO DE ORIENTE

CIENCIAS ECONÓMICAS Contaduría Pública y Auditoría Contabilidad I Primer Semestre Licenciado Juan Octavio Díaz Santiago

Trabajo de Investigación

Integrantes David Walter Rene Vásquez Ríos; Carnet: 2015-48117

Gilma Estela Girón Javier; Carnet: 2015-46596 Merlin Wilfrido Osorio Arana; Carnet: 2015-42325

Belsy Maribel Portillo Portillo; Carnet: 2015-46597 Michael Williams Carrillo Barrera; Carnet: 2015-46462

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Índice INTRODUCCIÓN ........................................................................................................................................ 4

Objetivos .................................................................................................................................................. 5

1 Definición de Depreciación y Amortización ......................................................................................... 6

1.1 Factores de la Depreciación .................................................................................................... 7

1.1.1 Base de la Depreciación .......................................................................................................... 7

1.1.2 Valor de Desecho ..................................................................................................................... 7

1.1.3 Vida Útil Estimada ................................................................................................................... 7

1.2 Métodos de Depresión .................................................................................................................. 8

1.2.1 Línea Recta .............................................................................................................................. 8

1.2.2 Saldo Decreciente .................................................................................................................... 9

1.2.3 Números Dígitos .................................................................................................................... 10

1.2.4 Horas de Trabajo ................................................................................................................... 12

1.2.5 Unidades de Producción ........................................................................................................ 12

1.2.6 Ejemplo de Contabilización de Depreciación y Amortización método directo e indirecto. .. 14

2 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO (Definiciones) ................................................................................. 15

2.1 Activos Fijos…………….................................................................................................................... 15

2.1.1 Mobiliario y Equipo ............................................................................................................... 15

2.1.2 Vehículos ............................................................................................................................... 15

2.1.3 Equipo de Computación ........................................................................................................ 15

2.1.4 Herramientas ......................................................................................................................... 15

2.2 Activos Intangibles......................................................................................................................…16

2.2.1 Patente .................................................................................................................................. 16

2.2.2 Derecho de Autor .................................................................................................................. 16

2.2.3 Concesiones ........................................................................................................................... 16

2.2.4 Marcas de Fábrica ................................................................................................................. 16

2.2.5 Crédito Mercantil .................................................................................................................. 17

2.2.6 Derecho de Llave ................................................................................................................... 17

2.2.7 Gastos de Organización ......................................................................................................... 17

2.2.8 Gastos de Constitución .......................................................................................................... 17

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2 Artículos del ISR relacionados con la Depreciación y Amortización. ........................................... 18

ARTICULO 16. Regla general. .............................................................................................................. 18

ARTICULO 17. Base de cálculo. ........................................................................................................... 18

ARTICULO 18. Forma de calcular la depreciación .............................................................................. 18

ARTICULO 19. Porcentajes de depreciación. Se fijan los siguientes porcentajes anuales máximos de

depreciación: 19

Conclusiones: ......................................................................................................................................... 22

E Grafía ................................................................................................................................................... 23

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INTRODUCCIÓN En la contabilidad, la depreciación es una forma de asignar el coste de las inversiones a los diferentes ejercicios en los que se produce su uso o disfrute en la actividad empresarial. Este hecho ocasiona que su valor se deteriore de la misma manera. Por ese motivo existe la depreciación, la cual nos ayuda a encontrar ese valor a través de ciertos métodos, éstos nos brindan resultados exactos y que toman en cuenta todo lo necesario para que la cantidad a la que vamos a vender el bien sea la indicada. Cuando un activo es utilizado para generar ingresos, este sufre un desgaste normal durante su vida útil que el final lo lleva a ser inutilizable. En la contabilidad hay tanto conceptos que son para establecer muchas habilidades y capacidad para poderse desarrollar y poder contabilizar en una empresa llena de emprendedores. Hay varios tipos de métodos para poder desarrollar la depreciación, cada uno de ellos es diferente y su función es importante para poder depreciar. Amortización se trata de un valor, con una duración que se extiende a varios periodos o ejercicios, para cada uno de los cuales se calculan una amortización, de modo que se reparte ese valor entre todos los periodos en los que permanece. Los activos fijos son tangibles edificios, equipo, mobiliario, enseres, maquinarias, automóviles y camionetas son ejemplos de algunos de ellos que se deprecian debido al uso. Activos intangibles es un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física.

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OBJETIVOS GENERALES

1. Que todo bien muebles e inmueble, tiene un valor a depreciar; ya sea por uso sobre el tiempo gastado o por lo producido sobre el tiempo transcurrido.

2. La depreciación también es para dar a conocer al propietario o adquiriente de ese bien, su desgaste o uso o deterioro del bien mueble, dando a conocer su último valor (valor de rescate o de salvamento) para rescatar ese bien y obtener una ganancia de este o más bien, no considerarlo como una pérdida totalmente deshecha.

3. La amortización tiene como fin, dar a conocer al propietario o adquiriente de ese bien, su deterioro o desgastes de ese bien inmueble; dando a conocer su último valor (valor de rescate o de salvamento) para rescatar ese bien inmueble y así ofertarlo y obtener alguna ganancia o más bien, no considerarlo como una pérdida totalmente deshecha.

OBJETIVOS ESPESÍFICOS

1. Conocer los tipos de métodos empleados para el cálculo de las depreciaciones y amortizaciones.

2. Definir o dar explicación de que bienes muebles e inmueble se pueden depreciar y como se debería depreciar, de acuerdo a la elección de los métodos.

3. Conocer los porcentajes máximos legales, en Guatemala, de las depreciaciones y amortizaciones, dando los artículos correspondientes de la Ley de Actualización Tributaria.

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1. Definición de Depreciación y Amortización La depreciación es una disminución del valor o del precio de algo. Esta caída puede detectarse a partir de la comparación con el valor o el precio previo, o en relación a otras cosas de su misma clase. Se utiliza para dar a entender que las inversiones permanentes de la planta han disminuido en potencial de servicio. En contabilidad, la depreciación es una manera de asignar el coste de las inversiones a los diferentes ejercicios en los que se produce su uso o disfrute en la actividad empresarial. Los activos se deprecian basándose en criterios económicos, considerando el plazo de tiempo en que se hace uso en la actividad productiva, y su utilización efectiva en dicha actividad. Una deducción anual de una porción del valor de la propiedad y/o equipamiento. También se puede definir como un método que indica el monto del costo imputable al gasto, que corresponda a cada periodo fiscal. La depreciación es el mecanismo mediante el cual se reconoce el desgaste que sufre un bien por el uso que se haga de él. Cuando un activo es utilizado para generar ingresos, este sufre un desgaste normal durante su vida útil que el final lo lleva a ser inutilizable. El ingreso generado por el activo usado, se le debe incorporar el gasto, correspondiente desgaste que ese activo ha sufrido para poder generar el ingreso, puesto que como según señala un elemental principio económico, no puede haber ingreso sin haber incurrido en un gasto, y el desgaste de un activo por su uso, es uno de los gastos que al final permiten generar un determinado ingreso. La amortización es un término económico y contable, referido al proceso de distribución en el tiempo de un valor duradero. Adicionalmente se utiliza como sinónimo de depreciación en cualquiera de sus métodos. Se emplea referido a dos ámbitos diferentes casi opuestos: la amortización de un activo y la amortización de un pasivo. En ambos casos se trata de un valor, con una duración que se extiende a varios periodos o ejercicios, para cada uno de los cuales se calculan una amortización, de modo que se reparte ese valor entre todos los periodos en los que permanece. Amortizar es el proceso financiero mediante el cual se extingue, gradualmente, una deuda por medio de pagos periódicos, que pueden ser iguales o diferentes. Desde el punto de vista financiero, se entiende por amortización, el reembolso gradual de una deuda. La obligación de devolver un préstamo recibido de un banco es un pasivo, cuyo importe se va reintegrando en varios pagos diferidos en el tiempo.

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La parte del capital prestado (o principal) que se cancela en cada uno de esos pagos es una amortización. Los métodos más frecuentes para repartir el importe en el tiempo y segregar principal de intereses son el sistema francés, alemán y el americano. Todos estos métodos son correctos desde el punto de vista contable y están basados en el concepto de interés compuesto. Las condiciones pactadas al momento de acordar el préstamo determinan cuál de los sistemas se utilizará. Desde un punto de vista económico-contable, los fondos de amortización son aquellos que se crean para compensar la pérdida de valor o depreciación que experimentan ciertos elementos patrimoniales. Los fondos de amortización se crean por las dotaciones que se realizan cada año por un determinado importe, de tal forma que al final de la vida económica del bien amortizado, la empresa podrá reponerlo con la acumulación de las dotaciones efectuadas. La dotación anual es el reflejo contable de la depreciación que sufren los activos, que recibe el nombre de amortización. Desde el punto de vista lingüístico la expresión depreciación es más apropiada para reflejar la pérdida de valor de los activos materiales (también llamados bienes de uso). Sin embargo, las normas contables de algunos países eligen la expresión amortización.

1.1 Factores de la Depreciación Los factores que deben tomarse en consideración al estimar los importes que deben cargarse periódicamente a gastos son:

1.1.1 Base de la Depreciación La base para el cálculo de la depreciación generalmente lo constituye el costo de adquisición o de producción del bien, incluyendo los gastos por instalación, montaje y otros similares; y en su caso, los desembolsos por conceptos de mejoras incorporadas con carácter permanente.

1.1.2 Valor de Desecho Se conoce con los nombres de: valor residual, el valor de salvamento, valor recuperable y valore de rescate. Representa el valor que se estima que puede obtenerse de la venta de un activo fijo ya fuera de servicio. En otras palabras puede decirse que, valor de desecho, es el valor que se estima que va a tener un bien al estar totalmente depreciado.

1.1.3 Vida Útil Estimada Para estimar la vida útil de un activo fijo deben tomarse en consideración las reparaciones a que será sometido, obsolescencia. La vida útil estimada de un activo fijo, puede medirse en: años y meses, en periodos de operación u horas de trabajo, en unidades de producción, en kilómetros por recorrer.

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1.2 Métodos de Depresión

1.2.1 Línea Recta Es el método más sencillo y el más comúnmente usado, se basa en el supuesto que la depreciación es una función del tiempo y no del uso; el antiguamiento y el deterioro debidos al transcurso del tiempo se consideran como factores determinantes en la disminución de servicios potenciales, en contraposición al desgaste y deterioro físico causado por el uso. De este modo se supone que los servicios potenciales del activo fijo declinan en igual cuantía en cada ejercicio, y que el costo de los servicios es el mismo, independientemente del grado de utilización.

FORMULA:

EJEMPLO: 1 Supongamos un vehículo cuyo valor es de Q30.000.000 y una vida útil de 5 años y no tiene valor de salvamento. Aplicamos la fórmula: Se tiene entonces (30.000.000 /20) = 6,000.000.

Año Cuota depreciación

Depreciación acumulada

Valor neto en libros

1 6,000.00 6,000.00 24,000.00

2 6,000.00 12,000.00 18,000.00

3 6,000.00 18,000.00 12,000.00

4 6,000.00 24,000.00 6,000.00

5 6,000.00 30,000.00 -

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EJEMPLO 2 Torres e Hijos adquirieron el 2 de enero del presente año un activo por Q12, 600.000. Se estima que este activo tendrá una vida útil de 5 años y un valor residual no significativo. El cálculo de la depreciación anual es el siguiente: Depreciación anual = Q12.600.000 = 2.520.000/año. La depreciación anual, la depreciación acumulada y el valor en libros del activo al final de cada uno de los 5 años de vida útil, se pueden apreciar en la siguiente tabla:

Año Depreciación anual (Q)

Depreciación acumulada (Q)

Valor en libros (Q)

1 2 3 4 5

2.520.000 2.520.000 2.520.000 2.520.000 2.520.000

2.520.000 5 040 000 7.560.000 10.080.000 12.600.000

10.080.000 7.560.000 5.040.000 2.520.000 0

1.2.2 Saldo Decreciente Este método también se conoce con el nombre de Depreciación Acelerada es un procedimiento de depreciación, mediante el cual se hacen cargos por depreciación mayores en los primeros años de vida útil del activo fijo que en los últimos; fue originalmente apoyada por el siguiente razonamiento: el costo del uso de un activo fijo comprende depreciaciones y reparaciones; la suma de estos cargos debe de ser una cantidad razonablemente uniforme ejercicio tras ejercicio; debido a que las reparaciones tienden a aumentar con la edad del activo, el cargo por depreciación debe disminuir, de manera que los crecientes cargos por reparaciones y los cargos decrecientes por uniforme. Esta puede ser una buena teoría, pero el plan de hacer cargos decrecientes por depreciación supone que las reparaciones aumentarán en el mismo importe en que disminuyen los débitos por depreciación; talvez ocurra así, pero es probable que sea pura casualidad. Si se desea igualar los cargos totales por reparaciones y depreciación, quizás sea mejo crear dos reversas: una para depreciaciones y otra para reparaciones. Este plan está sujeto a la objeción que puede ser difícil estimular acertadamente el futuro costo total de las reparaciones; pero si se cuenta con estadísticas sobre la experiencia probablemente no sería más difícil que estimular la depreciación.

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EJEMPLO Rush Mining Company compro una unidad para calificar metales controlados por computador por$80,000. La unidad tiene una vida anticipada de 10 años y un valor de salvamento de $10,000.Utilice el método de saldo decreciente para desarrollar un programa de depreciación y los valores en libros para cada año. Tasa de depreciación implicada utilizando el VS de $10,000. d = 1 – (10,000 / 80,000) ^1/10 = 0.1877

Año, t Dt VLt

0 - $80,000

1 $15,016 64,984

2 12,197 52,787

3 9,908 42,879

4 8,048 34,831

5 6,538 28,293

6 5,311 22,982

7 4,314 18,668

8 3,504 15,164

9 2,846 12,318

10 $2,318 $10,000

1.2.3 Números Dígitos Este método produce un cargo anual decreciente, o sea que se aplica mayor cargo por depreciación durante los primeros años de vida útil de un activo fijo que durante los últimos años. Las razones valederas para la aplicación de este método son los mismo que para el método del saldo decreciente la diferencia es que en el primero la tasa es fija sobre una base variable, y en este la tasa es variable sobre una base fija.

A) Método de depreciación decreciente: Este método determina cuotas de depreciación con disminución progresiva hacia los últimos años de la vida útil. FORMULA: (Vida útil/suma dígitos)*Valor activo EJEMPLO: Supongamos un vehículo cuyo valor es de $30.000.000. Y una vida útil de 5 años. SUMA DE DIGITOS: 1+2+3+4+5=15 Invertimos el orden de los sumandos y formaremos fracciones sucesivas decrecientes, luego: 5/15 = 0,333; 4/15 = 0,266

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Y así sucesivamente. Todo lo que hay que hacer es dividir la vida útil restante entre la suma de dígitos.

Año Factor Porcentaje Valor activo Cuota depreciación

Depreciación acumulada

Valor neto en libros

1 0,333 33,3% 30.000.000,00 10.000.000,00 10.000.000,00 20.000.000,00

2 0,267 26,7% 30.000.000,00 8.000.000,00 18.000.000,00 12.000.000,00

3 0,200 20,0% 30.000.000,00 6.000.000,00 24.000.000,00 6.000.000,00

4 0,133 13,3% 30.000.000,00 4.000.000,00 28.000.000,00 2.000.000,00

5 0,067 6,7% 30.000.000,00 2.000.000,00 30.000.000,00 -

B) Método de depreciación creciente: Este método determina cuotas de depreciación con aumento progresivo hacia los últimos años de la vida útil. En este el orden de los dígitos no se invierte, sino que los factores variables de depreciación periódica se obtienen en el mismo orden al de los períodos a depreciar. Del ejemplo anterior: Siguiendo el mismo orden en que hemos colocado los sumandos formaremos fracciones sucesivas crecientes, tomando como común denominador la suma de los mismos. 1/15; 2/15; 3/15; 4/15; 5/15

Año Factor Porcentaje Valor activo Cuota depreciación

Depreciación acumulada

Valor neto en libros

1 0,067 6,7% 30.000.000,00 2.000.000,00 2.000.000,00 28.000.000,00

2 0,133 13,3% 30.000.000,00 4.000.000,00 6.000.000,00 24.000.000,00

3 0,200 20,0% 30.000.000,00 6.000.000,00 12.000.000,00 18.000.000,00

4 0,267 26,7% 30.000.000,00 8.000.000,00 20.000.000,00 10.000.000,00

5 0,333 33,3% 30.000.000,00 10.000.000,00 30.000.000,00 -

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1.2.4 Horas de Trabajo La distribución de la depreciación por este método se considera más equitativa; toda vez que la depreciación se calcula sobre horas efectivamente trabajadas. Se aplica especialmente a la maquinaria industrial, las cual se deprecia más rápidamente se usa a tiempo completo o en tiempo extra, que se solamente se trabaja parte del tiempo, también es menor la oportunidad de efectuar reparaciones; además, los ejercicios que se elaboran tiempo completo o tiempo extra reciben mayor beneficio del activo que los ejercicios que se trabaja solo parte del tiempo. En aplicación de este método, se estima el número total de horas de trabajo que la maquina es capaz de rendir y se establece un cargo por hora.

EJEMPLO Se adquirió una maquinaria a $25,000.00 con un valor de salvamiento de $ 5,000.00 se espera que dure 15 años, una vida útil de 125,000 horas., los primeros 7 años de vida útil fueron: 3000, 4000, 3500, 8000, 7000, 6500, 8500 respectivamente. a) Calcular la depreciación por hora maquina b) Calcular la depreciación c) Construir un cuadro mostrando el valor en libros durante los primeros 7 años de producción. Datos: Formulas y solución de las mismas: Co = $25,000 b) DT = Co- Vs Vs = $5,000 DT = $25,000- $5000 n = 125,000 hrs DT = $20,000 a) d = DT/n d =$20,000/125,000 d = 0.16 c) Tabla Años C x horas n° de horas CPD IFPD VL 0 0 0 0 0 25,000 1 0.16 3,000 480 480 24,520 2 0.16 4,000 640 1,120 23,880 3 0.16 3,500 560 1,680 23,320 4 0.16 8,000 1,280 2,960 22,040 5 0.16 7,000 1,120 4,080 20,920 6 0.16 6,500 1,040 5,120 19,880 7 0.16 8,500 1,360 6,480 18,520

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1.2.5 Unidades de Producción Este método tiene las mismas características del método de horas de trabajo toda vez que se distribuye la depreciación entre los distintos ejercicios o años en proporción al uso que hace del activo en cada uno de ellos. La diferencia con el método anterior estriba en que lugar de horas de trabajo, para la estimación de la vida útil se toma como base las unidades a producir en ciertos números de años, y la depreciación se acumula de acuerdo al número de unidades producidas en el año. FORMULA

EJEMPLO: Ejemplo: Se tiene una máquina en Q100, 000.00 que puede producir en toda su vida útil 20.000 unidades (100,000 * 0.20). Entonces, 100,000.00/20,000 = 500 (DEPRECIACION POR UNIDAD)

Año Unidades producidas

Depreciación por unidad

Cuota depreciación

Depreciación acumulada

Valor neto en libros

1 20,000.00 500 20,000.00 200,000.00 100,000.00

2 2,500.00 500 1,250,000.00 2,250,000.00 7,750,000.00

3 2,000.00 500 1,000,000.00 3,250,000.00 6,750,000.00

4 2,200.00 500 1,100,000.00 4,350,000.00 5,650,000.00

5 1,500.00 500 750,000.00 5,100,000.00 4,900,000.00

6 1,800.00 500 900,000.00 6,000,000.00 4,000,000.00

7 2,000.00 500 1,000,000.00 7,000,000.00 3,000,000.00

8 2,000.00 500 1,000,000.00 8,000,000.00 2,000,000.00

9 2,400.00 500 1,200,000.00 9,200,000.00 800,000.00

10 1,600.00 500 800,000.00 10,000,000.00 -

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1.2.6 Ejemplo de Contabilización de Depreciación y Amortización método directo e indirecto.

1 - Método directo Consiste en disminuir en la propia cuenta del elemento patrimonial depreciado, el importe de la amortización, con cargo a una cuenta del subgrupo 68 que llamaremos “Amortización de”, poniendo en los puntos suspensivos el nombre de la cuenta en el que se incluya el elemento cuya depreciación estemos considerando.

Por ejemplo: Se adquiere maquinaria por importe 100, y al final del ejercicio, se considera una amortización de 10. Para contabilizar la amortización según este método, haríamos el siguiente asiento: _______________ _______________ 10 Amortización del inmovilizado material (682) a Maquinaria (223) 10 _______________ _______________ El esquema de las cuentas implicadas sería el siguiente:

Maquinaria (223)

Am.In.Mat. (682)

100 10

10

Por este procedimiento, la cuenta de “maquinaria” arroja un saldo de 90, que es el teórico valor actual de este elemento patrimonial.

2 - Método indirecto Se caracteriza este método, porque en lugar de emplear como contrapartida del gasto la cuenta representativa del elemento depreciado, se sustituye por otra que actúa como compensatoria de aquella. En el supuesto anterior, el asiento que redactaríamos seria el siguiente:

________________ ________________ 10 Amortización del inmovilizado material (682) a Amortiz Acum. De maquinaria (2823) 10 _________________ ________________ En este caso, el esquema de las cuentas sería:

Maquinaria (223)

Am.In.Mat. (682)

Am.Ac.Maq. (2823)

100

10

10

De esta manera se pone de manifiesto que el “método indirecto” aporta más información, ya que permite saber, de un lado, cual ha sido el coste del elemento y, de otro, el importe amortizado hasta la fecha, que da una idea del envejecimiento del inmovilizado.

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2. PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO (Definiciones) Algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden ser adquiridos por razones de seguridad o de índole medio ambiental. Aunque la adquisición de ese tipo de propiedades, planta y equipo no incremente los beneficios económicos que proporcionan las partidas de propiedades, planta y equipo existentes, puede ser necesaria para que la entidad logre obtener los beneficios económicos derivados del resto de los activos. Dichos elementos de propiedades, planta y equipo cumplen las condiciones para su reconocimiento como activos porque permiten a la entidad obtener beneficios económicos adicionales del resto de sus activos, respecto a los que hubiera obtenido si no los hubiera adquirido. Por ejemplo, una industria química puede tener que instalar nuevos procesos de fabricación para cumplir con la normativa medioambiental relativa a la producción y almacenamiento de productos químicos, reconociendo entonces como parte de propiedades, planta y equipo las mejoras efectuadas en la planta, en la medida que sean recuperables, puesto que sin ellas la entidad quedaría inhabilitada para producir y vender esos productos químicos.

2.1 Activos Fijos Son los activos tangibles que posee una empresa para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos, y se esperan usar durante más de un período económico.

2.1.1 Mobiliario y Equipo Se carga de los importes por los muebles de oficina propiedad de la empresa y los que se adquieran durante el ejercicio. Se abona por el importe de los muebles que se venden como obsoletos. Su saldo es deudor y representa el valor de todo el mobiliario propiedad de la empresa.

2.1.2 Vehículos Son todos los vehículos de transporte que se utilizan en el reparto de las mercancías tales como: Camiones, Camionetas, bicicletas, motocicletas, etc.

2.1.3 Equipo de Computación Cuenta real de activo no circulante. Compuesta por todos los equipos de computación propiedad de la compañía, computadoras, sistemas informáticos. Etc.

2.1.4 Herramientas Es un objeto elaborado a fin de facilitar la realización de una tarea mecánica, que requiera la aplicación de corriente de energía.

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2.2 Activos Intangibles En el lenguaje contable el término intangible se emplea con un sentido restringido para aquellos activos que producen beneficios parecidos a los que producen los bienes de uso o de renta y que no pueden materializarse físicamente. Los activos intangibles son aquellos que benefician que a la empresa debido a derechos y privilegios especiales, a diferencia de las características físicas de los activos tangibles. Los siguientes son ejemplos típicos:

1. Patentes 2. Derechos de autor 3. Franquicias o concesiones 4. Derechos de arrendamiento 5. Marcas de fábrica 6. El derecho de llave 7. Mejoras en contratos de arrendamiento 8. Costos de organización 9. Costos de investigación y desarrollos.

2.2.1 Patente Es un conjunto de derechos exclusivos concedidos por los organismos del Estado al inventor de un nuevo producto o tecnología susceptibles de ser explotados comercialmente por un período limitado de tiempo, a cambio de la divulgación de la invención.

2.2.2 Derecho de Autor Cuenta real de activo no circulante. Los derechos de autor duran toda la vida del autor y se extinguen a los cuarenta años a partir de su muerte, pero su duración útil, suele siempre ser más corto y se plantea que este activo se debe ir traspasando a gasto en un tiempo corto, algunos plantean que se establezca de antemano el número de años para llevarla a gastos, otros que se traspasen a gasto en base al número de unidades a vender y hay otros partidarios de cargarlos a gastos de la primera edición. Estos activos fijos que tienen vida limitada son los que se amortizan, y esta amortización se hace con la finalidad de distribuir su valor en el tiempo de vida útil.

2.2.3 Concesiones Esta cuenta la podemos definir como la acción de conceder una posición ideológica al igual que es el otorgamiento gubernamental a favor de particulares o de empresas, para la explotación de yacimientos de cualquier tipo previamente estipulados

2.2.4 Marcas de Fábrica Cuenta real de activo no circulante. Esta tiene una duración de 15 años a partir de su registro, pero puede ser renovada por períodos sucesivos de 15 años a petición de parte interesada. No tiene vida limitada, es la razón por la cual no se amortiza anualmente.

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2.2.5 Crédito Mercantil Término utilizado en finanzas, bancos, títulos y valores financieros. Es el excedente de Productividad de un negocio en relación con negocios similares. Su evaluación se funda en el exceso de rendimiento, así como en el Tiempo probable de su subsistencia. Un Negocio en Marcha, que ha formado y consolidado un Crédito Mercantil, no debe asignar a éste Valor alguno en su contabilidad, a menos que haya realizado desembolsos para adquirirlo.

Valor que se le asigna a una Empresa por sus intangibles. Ejemplos: reputación, marcas, clientela establecida, etc.

2.2.6 Derecho de Llave El derecho de llave calificado como activo intangible no forma parte del fondo de comercio o goodwill. Para efecto de la determinación del Impuesto a la Renta, la deducción del precio pagado por un derecho de llave está condicionada a que se pruebe que se trata de un intangible de duración limitada.

2.2.7 Gastos de Organización Cuenta real de activo (no circulante). Son aquellos gastos relacionados con la organización y constitución de la empresa, los cuales pueden alcanzar cifras bastantes altas.

2.2.8 Gastos de Constitución Tienen carácter obligatorio y son indispensables para crear una empresa. Son un conjunto de gastos en los que hay que incurrir de forma obligatoria para crear una impresa desde cero. El carácter de estos gastos no se relaciona tanto con maquinaria o edificios, sino con gastos del tipo jurídico, como escrituras notariales, registros mercantiles o impuestos. En primer lugar, al decidir una o varias personas crear una compañía, han de establecer el tipo de empresa que será (Sociedad Anónima, Sociedad de Responsabilidad Limitada, etc.). Según el tipo de empresa a emprender, los gastos de constitución serán diferentes.

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3. Artículos del ISR relacionados con la Depreciación y Amortización.

3.1Según la Ley del Impuesto Sobre la Renta (decreto 26-92) Artículo 16. Regla general. Las depreciaciones y amortizaciones cuya deducción admite esta ley, son las que corresponde efectuar sobre bienes de activo fijo e intangibles, propiedad del contribuyente y que son utilizados en su negocio, industria, profesión, explotación o en otras actividades vinculadas a la producción de rentas gravadas. Cuando por cualquier circunstancia no se deduce en un período de imposición la cuota de depreciación de un bien, o se hace por un valor inferior al que corresponda, el contribuyente no tendrá derecho a deducir tal cuota de depreciación en períodos de imposición posteriores. Artículo 17. Base de cálculo. El valor sobre el cual se calcula la depreciación es el de costo de adquisición o de producción o de revaluación de los bienes y, en su caso, el de las mejoras incorporadas con carácter permanente. El valor de costo incluye los gastos incurridos con motivo de la compra, instalación y montaje de los bienes y otros similares, hasta ponerlos en condición de ser usados. Sólo se admitirán depreciaciones y amortizaciones sobre el aumento en valores de activos que fueren activos fijos depreciables y que se hubieren revaluado y se hubiera pagado el impuesto correspondiente, de acuerdo con lo establecido en el artículo 14 de esta ley. Para determinar la depreciación sobre bienes inmuebles estos se toman por su costo de adquisición o construcción. En ningún caso se admite depreciación sobre el valor de la tierra. Artículo 18. Forma de calcular la depreciación. La depreciación se calcula anualmente, previa determinación del período de vida útil del bien a depreciar, mediante la aplicación de los porcentajes establecidos en esta ley. En general, el cálculo de la depreciación se hará usando el método de línea recta, que consiste en aplicar sobre el valor de adquisición o producción del bien a depreciar, el porcentaje fijo y constante que corresponda, conforme las normas de este artículo y el siguiente. A solicitud de los contribuyentes, cuando estos demuestren que no resulta adecuado el método de línea recta, debido a las características, intensidad de uso y otras condiciones especiales de los bienes amortizables empleados en el negocio o actividad, la Dirección puede autorizar otros métodos de depreciación.

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Artículo 19. Porcentajes de depreciación. Se fijan los siguientes porcentajes anuales máximos de depreciación:

a) Edificios, construcciones e instalaciones adheridas a los inmuebles y sus mejoras. 5% b) Árboles, arbustos, frutales, otros árboles y especies vegetales que produzcan frutos o productos que generen rentas gravadas, con inclusión de los gastos capitalizables para formar las plantaciones. 15% c) Instalaciones no adheridas a los inmuebles; mobiliario y equipo de oficina; buques - tanques, barcos y material ferroviario marítimo fluvial o lacustre. 20% d) Los semovientes utilizados como animales de carga o de trabajo, maquinaria, vehículos en general, grúas, aviones, remolques, semirremolques, contenedores y material rodante de todo tipo, excluyendo el ferroviario. 20% e) Equipo de computación, incluyendo los programas. 33.33% f) Herramientas, porcelana, cristalería, mantelería, y similares; reproductores de raza, machos y hembras. En el último caso, la depreciación se calcula sobre el valor de costo de tales animales menos su valor como ganado común. 25% g) Para los bienes no indicados en los incisos anteriores. 10%

3.2 Según la Ley de Actualización Tributaria (decreto 10-2012) Artículo 25. Regla general de la depreciación y amortización: Las depreciaciones y amortizaciones cuya deducción admite este libro, son las que corresponde efectuar sobre bienes de activo fijo e intangible, propiedad del contribuyente y que son utilizados en las actividades lucrativas que generan rentas gravadas. Cuando por cualquier circunstancia la cuota de depreciación o de amortización de un bien no se deduce en un período de liquidación anual, o se hace por un valor inferior al que corresponda, el contribuyente no tiene derecho a deducir tal cuota en período de imposición posterior. Artículo 26. Base de cálculo de la depreciación: El valor sobre el cual se calcula la depreciación es el de costo de adquisición o de producción o de reevaluación de bienes y en su caso, el de las mejoras incorporadas con carácter permanente. El valor de costo incluye los gastos incurridos con motivo de la compra, instalación y montaje de los bienes y otros similares, hasta ponerlos en condición de ser usados. Para determinar la depreciación de bienes inmuebles, se utilizará el valor más reciente que conste en la Matrícula Fiscal o en el Catastro Municipal, el que sea mayor. En ningún caso se admite depreciación sobre el valor de la tierra. Cuando no se precise el valor del edificio y mejoras, se presume salvo prueba en contrario, que éste es equivalente al setenta por ciento (70%) del valor total del inmueble, incluyendo el terreno. Cuando se efectúen mejoras a bienes depreciables, el límite a la depreciación a registrar será el saldo no depreciado del bien, más el valor de las mejoras, lo que constituirá el nuevo valor inicial a depreciar, de acuerdo a vida útil del mismo.

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Artículo 27. Forma de calcular la depreciación: En general, el cálculo de la depreciación se hará usando el método de línea recta, que consiste en aplicar sobre el valor de adquisición, instalación y montaje, de producción o de revaluación del bien a depreciar, un porcentaje anual, fijo y constante conforme las normas de este artículo y el siguiente. A solicitud de los contribuyentes, cuando éstos demuestren documentalmente que no resulta adecuado el método de línea recta, debido a las características, intensidad de uso y otras condiciones especiales de los bienes depreciables empleados en la actividad, la Administración Tributaria puede autorizar otros métodos. Una vez adoptado o autorizado un método de depreciación, para determinada categoría o grupo de bienes, rige para el futuro y no puede cambiarse sin autorización previa de la Administración Tributaria. Artículo 28. Porcentajes de depreciación: Se fijan los siguientes porcentajes anuales máximos de depreciación para el método de línea recta:

1. Edificios, construcciones e instalaciones adheridas a los inmuebles y sus mejoras, cinco por ciento (5%).

2. Árboles, arbustos, frutales y especies vegetables que produzcan frutos o productos que generen rentas gravadas, incluidos los gastos capitalizables para reformar las plantaciones, quince por ciento (15%).

3. Instalaciones no adheridas a los inmuebles, mobiliario y equipo de oficina, buques – tanques, barcos y material ferroviario, marítimo, fluvial o lacustre, veinte por ciento (20%).

4. Los semovientes utilizados como animales de carga o de trabajo, maquinaria, vehículos en general, grúas, aviones, remolques, semirremolques, contenedores y material rodante de todo tipo, excluido el ferroviario, veinte por ciento (20%).

5. Equipo de computación, treinta y tres punto treinta y tres por ciento (33.33%). 6. Herramientas, porcelana, cristalería, mantelería, cubiertos y similares; veinticinco

por ciento (25%). 7. Reproductores de raza, machos y hembras la depreciación se calcula sobre el

valor de costo de tales animales menos sus valor como ganado común, veinticinco por ciento (25%).

8. Para los bienes muebles no indicados en los incisos anteriores, diez por ciento (10%).

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Artículo 29. Depreciación de activos fijos revaluado: Para efectuar las revaluaciones y aplicar las depreciaciones sobre activos revaluados que estable el título relacionado con Ganancias de Capital, se observan las normas siguientes:

1. Las revaluaciones deben contabilizarse acreditando una cuenta de superávit de capital por revaluación que permita cuantificar su monto.

2. El valor de la revaluación de los bienes inmuebles es el establecido en el avalúo

efectuado por valuador autorizado a la fecha en que se efectúa la revaluación y para que surta efectos la revaluación, el revalúo debe inscribirse en la matrícula fiscal de la Dirección de Catastro y Avalúo de Bienes Inmuebles o de la municipalidad que administre el Impuesto Único Sobre Inmuebles.

3. La depreciación anual de los activos fijos que fueron objeto de revaluación, cuando corresponda, se efectúa de acuerdo con los porcentajes de depreciación a que se refiere este título y se aplica el porcentaje de depreciación de los activos según corresponda, sobre el valor revaluado.

4. Sólo se admiten depreciaciones y amortizaciones sobre el aumento en valores de activos fijos depreciables, que al revaluarse se hubiera pagado el impuesto correspondiente, de acuerdo con lo establecido en el título correspondiente a Ganancias de Capital.

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Conclusiones David Walter René Vásquez Ríos La diversidad de conceptos en los términos contables nos ayuda a comprender más las funciones y el porqué de cada una de las maneras de depreciar y también cuales son los métodos de depreciación y cuáles son las cuentas a las cuales se le puede depreciar para poder saber la vida útil de cada uno de los activos al final de su uso si lo tuviesen. Belsy Maribel Portillo Portillo La contabilidad hay muchos conceptos que se deben tener objetivos para poder llegar a tener resultados contables de una empresa. En contabilidad son manera de asignar el coste de las inversiones a los diferentes ejercicios en los que se produce su uso o disfrute en la actividad. Los activos fijos con vida útil de más de año que se adquiere para ser utilizado en las operaciones de un negocio, con el fin de obtener ingresos se conocen como activos fijos empresariales. Michael Williams Carrillo Barrera Como resultado de la investigación es posible concluir que la contabilidad es inmensa ya que posee varias cuentas donde puede darme cuenta de los porcentajes de cada cuenta y la pérdida de su valor de su uso también sobre la conclusión de los activos fijos que están destinados a no ser comercializados y los activos intangibles son aquellos que producen beneficios que no se pueden ver ni tocar y es un activo no monetario y que los artículos de ISR relacionados a depreciaciones y amortizaciones se realicen con los porcentajes de ley Gilma Estela Girón Javier La depreciación reconoce dentro del resultado del ejercicio el gasto por el uso de los activos, mostrando así una información contable y financiera objetiva y real, la cual nos va a ayudar a repartir utilidades justas sin equivocarnos y permite mantener la capacidad operativa de la empresa al no afectarse su capital de trabajo por distribución de utilidades indebidas. Además de tener un efecto directo en la utilidad, también tiene un efecto en la estructura financiera de la empresa, en el balance general, puesto que al desgastar un activo, este disminuye su valor dentro de la empresa. Merlin Wilfrido Osorio Arana Creo que tanto la empresa como el propietario de un bien o varios bienes, tiene que registrarlos en sus libros contable, con sus respectivas depreciaciones y amortizaciones correspondientes a las normas internacionales contables y financieras, no dejando a un lado lo establecido a su correspondiente país. También con la libertad de elegir que método correspondería o convendría a la empresa, sociedad o propietario.

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E Grafía http://es.wikipedia.org/wiki/Depreciaci%C3%B3n http://www.monografias.com/trabajos69/depreciacion-perdida-valor-bien/depreciacion-perdida-valor-bien2.shtml#ixzz3Ub41tuyy http://html.rincondelvago.com/depreciacion-en-guatemala.html http://es.wikipedia.org/wiki/Depreciaci%C3%B3n Leer más: http://www.monografias.com/trabajos69/depreciacion-perdida-valor-bien/depreciacion-perdida-valor-bien2.shtml#ixzz3UervQS8u Leer más: http://www.monografias.com/trabajos89/glosario-de-contabilidad/glosario-de-contabilidad.shtml#ixzz3UfNyx1Qu