Trabajo de Propiedad, Planta y Equipo[1]

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Republica bolivariana de Venezuela Ministerio del Poder Popular para la Educación Superior Universidad Dr. José Gregorio Hernández Maracaibo Edo – Zulia Facultad de Ciencias Económicas y Sociales Escuela de Contaduría Pública Integrantes: Barboza Ana Bohórquez Mary Cardozo Roxana Estrada Yesica Grau Liliana Labarca Marian Mendoza Deibelyn Rincón Marcos Urdaneta Patricia

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Republica bolivariana de Venezuela

Ministerio del Poder Popular para la Educación Superior

Universidad Dr. José Gregorio Hernández

Maracaibo Edo – Zulia

Facultad de Ciencias Económicas y Sociales

Escuela de Contaduría Pública

Integrantes:

Barboza Ana

Bohórquez Mary

Cardozo Roxana

Estrada Yesica

Grau Liliana

Labarca Marian

Mendoza Deibelyn

Rincón Marcos

Urdaneta Patricia

Sección: C – 7101

Prof. Magaly Olmos

Maracaibo, Mayo de 2009

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Esquema

Introducción

1.- Definición de Propiedad, Planta y Equipos.

2.- Clasificación de Propiedad, Planta y Equipos.

3.- Principios de contabilidad generalmente aceptados en el área de Propiedad,

Planta y Equipos.

4.- NIC aplicados en el área de Propiedad, Planta y Equipos.

5.- Objetivos de la auditoria en el área de Propiedad, Planta y Equipos.

6.- Evaluación de control interno en el área de Propiedad, Planta y Equipos.

7.- Procedimiento de auditoria en el área de Propiedad, Planta y Equipos.

8.- Cuestionario de control interno en el área de efectivo.

9.- Programa de auditoria en el área de Propiedad, Planta y Equipos.

10.- Valor agregado en el área de Propiedad, Planta y Equipos. (DNA 01, DNA

02, DNA 03).

Conclusión.

Bibliografía.

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Introducción.

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Desarrollo.

1.- Definición de Propiedad, Planta y Equipos.

R= La propiedad, planta y equipo simboliza todos los activos tangibles

adquiridos, construidos o en proceso de construcción, con la intención de

emplearlos en forma permanente, para la producción o suministro de otros

bienes y servicios, para arrendarlos, o para utilizarlos en la administración, que

no están destinados para la venta y cuya vida útil sobrepasa el año de

utilización.

El valor histórico de estos activos incluye todas las erogaciones y cargos

necesarios para colocarlos en condiciones de utilización, tales como los de

ingeniería, supervisión, impuestos, corrección monetaria y todos aquellos que

sean susceptibles de cambiar el valor final del bien. También se le debe

adicionar el valor de las mejoras, adiciones y reparaciones que aumenten la

vida útil o la calidad de la producción.

La contribución de estos activos a la generación de ingresos debe reconocerse

en los resultados del ejercicio mediante la depreciación de su valor histórico

ajustado. Al cierre del periodo contable, el valor neto de los activos,

reexpresado como consecuencia de la inflación, debe ajustarse al valor de

realización, registrando las provisiones o valorizaciones que sean necesarias.

Comentario: Vida útil es el lapso durante el cual se espera que el equipo y las

propiedades, contribuya a la generación de ingresos.

2.- Clasificación de Propiedad, Planta y Equipos.

R= Antes de hablar de la clasificación de Propiedad, Planta y Equipos es

necesario mencionar que es depreciación y cual es su función.

Depreciación: La depreciación es el mecanismo mediante el cual se reconoce

el desgaste que sufre un bien por el uso que se haga de el. Cuando un activo

es utilizado para generar ingresos, este sufre un desgaste normal durante su

vida útil que el final lo lleva a ser inutilizable. El ingreso generado por el activo

usado, se le debe incorporar el gasto correspondiente desgaste que ese activo

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a sufrido para poder generar el ingreso, puesto que como según señala un

elemental principio económico, no puede haber ingreso sin haber incurrido en

un gasto, y el desgaste de un activo por su uso, es uno de los gastos que al

final permiten generar un determinado ingreso.

Al utilizar un activo, este con el tiempo se hace necesario reemplazarlo, y

reemplazarlo genera un derogación, la que no puede ser cargada a los

ingresos del periodo en que se reemplace el activo, puesto que ese activo

genero ingresos y significo un gasto en mas de un periodo, por lo que mediante

la depreciación se distribuye en varios periodos el gasto inherente al uso del

activo, de esta forma sol se imputan a los ingresos los gastos en que

efectivamente se incurrieron para generarlo en sus respectivos periodos.

Otra connotación que tiene la depreciación, vista desde el punto de vista

financiero y económico, consiste en que, al reconocer el desgaste del activo

por su uso, se va creando una especie de provisión o de reserva que al final

permite ser reemplazado sin afectar la liquidez y el capital de trabajo de la

empresa.

Las depreciaciones de los inmuebles deben calcularse excluyendo el costo del

terreno respectivo. La depreciación se debe determinar mediante alguno de

estos métodos:

Línea recta

Suma de dígitos

Unidades de producción

Horas de trabajo

Otros de reconocido valor técnico

Ejemplo según el método de línea recta.

Supongamos un vehículo cuyo valor de compra es de Bs. 20.000.000. Como la vida útil de los vehículos es de 5 años, para determinar la depreciación de un año, tomaremos el valor del vehículo y lo dividimos por 5.

20.000.000/5 = 4.000.000

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Luego, la depreciación  será de Bs. 4.000.000 por año, valor que se irá acumulando hasta depreciar completamente el activo.

Se clasifican en depreciables, no depreciables y agotables.

Depreciables: Los activos fijos de la empresa que sufren desgaste o

deterioro por el uso a que son sometidos o por el simple transcurso del

tiempo, hacen parte de los activos depreciables. Entre estos tenemos

los edificios, vehiculo, equipo de oficina, maquinaria, mobiliarios entre

otros. También podremos decir que son aquellos que cuentan con una

vida útil limitada y su costo debe ser distribuido en forma sistemática

entre los diferentes periodos operativos.

No depreciables: Los activos no depreciables por tener una vida útil

ilimitada no pierden valor por su uso, conservando su valor original.

Por regla general todos los activos fijos se deprecian, pero existe

algunas excepciones, por lo que existen unos pocos activos fijos que

no son susceptibles de depreciar. Recordemos que el objetivo de la

depreciación es reconocer en el estado de resultados el desgasto que

sufre todo activo como consecuencia de su utilización. Como la

depreciación es el reconocimiento de un gasto producto de la

utilización de un activo, cuando este no está en condiciones de ser

utilizado, naturalmente que no será depreciado. En este grupo

tenemos los terrenos. Estos, por disposición legal no son objeto de

depreciación, aunque en algunos casos valdría la pena revisar esta

postura. La ley ha partido del supuesto que los terrenos no se

desgastan por su uso, puesto que 100 M2 serán siempre 100 M2, pero

en casos como los terrenos dedicados a la agricultura sí que se

pueden desgastar, aunque igualmente nunca disminuirá su área por la

utilización del terreno. No obstante, un terreno utilizado por la

agricultura, al cabo de algunos años su productividad habrá llegado al

mínimo, e inclusive hay terrenos que después de un largo uso quedan

completamente inservibles. Si bien estos terrenos se pueden

rehabilitar mediante cuantiosas inversiones, el proceso de agotamiento

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continuará irremediablemente, por tanto, debe existir alguna forma de

reconocer la perdida de productividad de un terreno. Otros activos fijos

que no se deprecia son los edificios en construcción o la maquinaria y

equipo en montaje. Mientras estos activos se estén construyendo o

montando, no podrán ser utilizados y por tanto no serán objeto de

depreciación. Se depreciarán una vez estén en capacidad de ser

utilizados y de generar ingreso, por consiguiente se debe asociar a ese

ingreso el gasto que ha contribuido a generarlo.

Agotables: Los activos agotables hacen referencia a los recursos

naturales no renovables, como son las minas y los pozos de petróleo.

El valor de estos recursos está constituido básicamente por el

contenido de mineral que se estima poseen. A medida que se explotan

y se extrae su contenido, estos activos van perdiendo valor o se

agotan.

3.- Principios de contabilidad generalmente aceptados en el área de

Propiedad, Planta y Equipos.

R=

4.- NIC aplicados en el área de Propiedad, Planta y Equipos.

R= La Norma Internacional de Contabilidad 16, establece el tratamiento para

la contabilización de la Propiedad, Planta y Equipo. Este tratamiento sirve para

que los usuarios de los Estados Financieros, puedan conocer la inversión que

se ha hecho, así como los cambios que se han presentado por deterioro,

obsolescencia, desapropiación o por un intercambio de la Propiedad Plata y

Equipo.

A demás, las entidades no solo deben aplicar las normas a los activos que se

encuentran en uso, sino también a los inmuebles

NIC 16 Propiedad, Planta y Equipos.

Originalmente, la NIC 16, Contabilización de las Propiedades, Planta y Equipo,

fue aprobada en marzo de 1982.

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En diciembre de 1993 fue revisada la anterior NIC 16, dentro del Proyecto de

Comparabilidad y Mejora de los Financieros. Se convirtió entonces en la NIC

16 (revisada en 1993), Propiedades, Planta y Equipo.

En julio de 1997, cuando se aprobó la NIC 1 (revisada), Presentación de

Estados Financieros, se procedió también a revisar el párrafo 66 (e) de la NIC

16 (revisada en 1993), que ahora es el párrafo 60 (e) de esta Norma.

En abril y julio de 1998 se procedió a revisar varios de los párrafos de la NIC 16

(revisada) para que fueran coherentes con la nueva redacción dada a la NIC 22

(revisada en 1998), Combinaciones de Negocios, a la NIC 36, Deterioro del

Valor de los Activos, y a la NIC 37, Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos

Contingentes.

Objetivo

El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable de las

propiedades, planta y equipo. Los principales problemas que presenta la

contabilidad de las propiedades, planta y equipo son el momento de activación

de las adquisiciones, la determinación del valor en libros y los cargos por

depreciación del mismo que deben ser llevados a resultados.

Esta Norma exige que un elemento correspondiente a las propiedades, planta y

equipo sea reconocido como un activo, cuando satisfaga los criterios de

definición y reconocimiento de activos contenidos en el Marco Conceptual Para

la Preparación y Presentación de los Estados Financieros.

Alcance

1. Esta Norma debe ser aplicada en la contabilización de los elementos

componentes de las propiedades, planta y equipo, salvo cuando otra

Norma Internacional de Contabilidad exija o permita otro tratamiento

contable diferente.

2. Esta Norma no es de aplicación a los siguientes activos:

a) bosques y recursos naturales renovables similares.

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b) Inversiones en derechos mineros, exploración y extracción de

minerales, petróleo, gas natural u otros recursos no renovables

similares.

3. En algunos casos, las Normas Internacionales de Contabilidad permiten

que la capitalización inicial del valor en libros de los elementos de las

propiedades, planta y equipo, se determine utilizando un método

diferente del exigido en esta Norma. Este es el caso, por ejemplo, de la

NIC 22, Combinaciones de Negocios, que obliga, cuando aparezca una

exista minusvalía comprada, a medir inicialmente las propiedades,

planta y equipo procedentes de la combinación a su valor razonable,

aunque esta cantidad exceda al costo de tales activos.

4. La NIC 25, Contabilización de las Inversiones, permite a las empresas

tratar las propiedades de inversión de la empresa, bien de acuerdo con

la presente Norma, bien como activos financieros a largo plazo,

sujetándose entonces a lo establecido en la NIC 25.

5. Esta Norma no aborda ciertos aspectos de la aplicación de un sistema

completo para reflejar los cambios en los precios (véanse las NIC 15,

Información para Reflejar los Efectos de los Cambios en los Precios, y la

NIC 29, Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias). No

obstante, a las empresas que apliquen tal sistema, se les exige que

cumplan con todos los aspectos de esta Norma, salvo en lo que se

refiere a la medición de los elementos componentes de las propiedades,

planta y equipo, en los momentos posteriores a su adquisición y

reconocimiento inicial.

Definiciones

1) Los siguientes términos se usan, en la presente Norma, con el

significado que a continuación se especifica: Las propiedades, planta y

equipo son los activos tangibles que:

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a) Posee una empresa para su uso en la producción o suministro de

bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos

administrativos.

b) Se esperan usar durante más de un periodo económico.

Depreciación: es la distribución sistemática del importe depreciable de un

activo a lo largo de su vida útil.

Importe depreciable: es el costo histórico del activo o la cantidad que lo

sustituya en los estados financieros, una vez se ha deducido el valor residual.

Vida útil es:

El periodo durante el cual se espera utilizar el activo depreciable por

parte de la empresa, o bien

El número de unidades de producción o similares que se espera obtener

del mismo por parte de la empresa.

Costo: es el importe de efectivo o medios líquidos equivalentes pagados, o

bien el valor razonable de la contraprestación entregada, para comprar un

activo en el momento de su adquisición o construcción por parte de la empresa.

Valor residual: es la cantidad neta que la empresa espera obtener de un

activo al final de su vida útil, después de haber deducido los eventuales costos

derivados de la desapropiación.

Valor razonable: es la cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo

entre un comprador y un vendedor debidamente informados, en una

transacción libre.

La pérdida por deterioro: es la cantidad en que excede, el valor en libros de

un activo, a su importe recuperable.

El valor en libros de un activo: es el importe por el que tal elemento aparece

en el balance de situación general, una vez deducidas la depreciación

acumulada y las pérdidas de valor por deterioro que eventualmente le

correspondan.

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Reconocimiento de propiedades, planta y equipo

1) Un elemento de las propiedades, planta y equipo debe ser reconocido

como activo cuando:

a) Es probable que la empresa obtenga los beneficios económicos

futuros derivados del mismo.

b) El costo del activo para la empresa puede ser medido con suficiente

fiabilidad.

2) Frecuentemente, las partidas de propiedades, planta y equipo

representan una importante porción de los activos totales de la empresa,

por lo que resultan significativas en el contexto de su posición financiera.

Además, la determinación de si un cierto gasto representa un activo o es

un cargo a resultados del periodo, tiene un efecto importante en los

resultados de las operaciones de la entidad.

3) Al determinar si una partida concreta satisface el primer criterio para su

reconocimiento como activo, la empresa necesita evaluar el grado de

certidumbre relativo a los flujos de efectivo de los beneficios económicos

futuros, a partir de la evidencia disponible en el momento del

reconocimiento inicial.

4) El segundo de los criterios para el reconocimiento como activo se

satisface de forma inmediata, puesto que la transacción que pone de

manifiesto la compra del activo identifica su costo.

5) A fin de identificar qué constituye una partida separada, dentro de los

elementos componentes de las propiedades, planta y equipo, se precisa

la realización de juicios para la aplicación de los criterios en la definición

de las circunstancias o los tipos de empresas específicas. Puede ser

apropiado, por ejemplo, agregar partidas que individualmente son poco

significativas, como moldes, herramientas o troqueles, y aplicar los

criterios pertinentes a los valores ya agregados.

6) En ciertas circunstancias, puede ser apropiado repartir la inversión total

de un activo entre sus partes componentes, para contabilizarlas por

separado. Este podrá ser el caso cuando las partes componentes tienen

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vidas útiles de diferente duración, o bien cuando suministran a la

empresa beneficios económicos siguiendo patrones diferentes, por lo

que necesitan de métodos y tasas de depreciación diferentes. Por

ejemplo, una aeronave y sus motores serán tratados como activos fijos

depreciables diferentes, si tienen vidas útiles de distinta duración.

7) Algunos elementos de los que componen las propiedades, planta y

equipo, pueden ser adquiridos por razones de seguridad o

medioambientales. La compra de tales activos fijos, si bien no

incrementa los beneficios económicos que proporciona ninguno de los

otros activos fijos existentes, puede ser necesaria para que la empresa

logre obtener los beneficios económicos derivados del resto de los

activos.

Medición inicial de los elementos componentes de las propiedades,

planta y equipo

1) Todo elemento de las propiedades, planta y equipo, que cumpla las

condiciones para ser reconocido como un activo debe ser medido,

inicialmente, por su costo.

Componentes del costo

1) El costo de los elementos de las propiedades, planta y equipo,

comprende su precio de compra, incluidos los aranceles de importación

y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la

adquisición, así como cualquier costo directamente relacionado con la

puesta en servicio del activo para el uso al que está destinado. Se

deducirá cualquier eventual descuento o rebaja del precio para llegar al

costo del elemento. Ejemplos de costos directamente relacionados son:

a) El costo de preparación del emplazamiento físico;

b) Los costos de entrega inicial y los de manipulación o transporte

posterior;

c) Los costos de instalación;

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d) Los honorarios profesionales, tales como los pagados a arquitectos o

ingenieros.

e) Los costos estimados de desmantelar y trasladar el activo, así como

los correspondientes a la restauración de su emplazamiento, en la

medida que deban ser considerados como un provisión para gastos

futuros, según lo establecido en la NIC 37, Provisiones, Activos

Contingentes y Pasivos Contingentes.

2) Cuando se difiere el pago de un elemento integrante de las propiedades,

planta y equipo, más allá de los plazos normales del crédito comercial,

su costo será el precio equivalente al contado.

3) Los costos de administración, así como otros gastos indirectos de tipo

general, no constituyen un componente del costo de las propiedades,

planta y equipo, salvo que estuviesen relacionados directamente con la

adquisición del activo, o bien con su puesta en servicio.

4) El costo de un activo construido por la propia empresa se determinará

utilizando los mismos principios que si fuera un elemento de las

propiedades, planta y equipo adquirido al exterior. Por tanto, se

eliminarán cualesquiera beneficios internos para llegar al costo de

adquisición de tales elementos. De forma similar, no se incluirán, en el

costo de producción del activo, las cantidades que excedan los rangos

normales de consumo de material, mano de obra u otros factores

empleados.

5) El costo de un activo que ha sido adquirido por el arrendador en una

operación de arrendamiento financiero, se determinará utilizando los

principios establecidos en la NIC 17, Arrendamientos.

6) El valor en libros de las propiedades, planta y equipo, puede ser

minorado por el importe de las subvenciones gubernamentales, de

acuerdo con la NIC 20, Contabilización de las Subvenciones del

Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales.

Intercambio de activos

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1) Un elemento perteneciente a las propiedades, planta y equipo, puede

ser adquirido por medio de intercambio total o parcial con otro elemento

distinto del activo fijo, o a cambio de otro activo cualquiera. El costo de

adquisición de tal elemento se medirá por el valor razonable del activo.

2) Un elemento que pertenezca a las propiedades, planta y equipo, puede

ser adquirido mediante un intercambio por otro activo similar, con un uso

parecido dentro de la misma línea de actividad y con un valor similar al

entregado. Un elemento de las propiedades, planta y equipo, puede

también ser vendido a cambio de obtener derechos de propiedad sobre

activos similares. En ambos casos, puesto que el proceso de obtención

de beneficios queda incompleto, no se reconocerán pérdidas o

ganancias de la transacción.

Desembolsos posteriores a la adquisición

1) Los desembolsos posteriores a la adquisición de un elemento, que ha

sido reconocido ya dentro de la partida propiedades, planta y equipo,

deben ser añadidos al valor en libros del activo cuando sea probable que

de los mismos se deriven beneficios económicos futuros, adicionales a

los originalmente evaluados, siguiendo pautas normales de rendimiento,

para el activo existente.

2) Los gastos posteriores a la adquisición de los elementos componentes

de las propiedades, planta y equipo, sólo se reconocerán como activos

cuando mejoren las condiciones del bien por encima de la evaluación

normal de rendimiento hecha originalmente para el mismo. Ejemplos de

mejoras que producen incrementos en los beneficios económicos futuros

son las siguientes:

a) modificación de un elemento para ampliar su vida útil o para

incrementar su capacidad productiva.

b) puesta al día de componentes de la maquinaria, para conseguir un

incremento sustancial en la calidad de los productos.

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c) adopción de procesos de producción nuevos que permiten una

reducción sustancial en los costos de operación estimados

previamente.

3) Los desembolsos procedentes de reparaciones y mantenimiento de las

propiedades, planta y equipo, se realizan para restaurar o mantener los

beneficios económicos futuros que la empresa puede esperar de las

pautas normales de rendimiento estimadas originalmente para el activo.

4) El tratamiento contable adecuado, para los desembolsos posteriores a la

adquisición de un elemento de las propiedades, planta y equipo,

dependerá de las circunstancias que fueron tenidas en cuenta para el

reconocimiento y medición inicial del activo fijo correspondiente, así

como de la recuperabilidad del gasto posterior en cuestión. Por ejemplo,

cuando el valor en libros del elemento perteneciente a las propiedades,

planta y equipo, se haya reducido para tener en cuenta una reducción en

los beneficios económicos, el desembolso posterior para recuperar los

beneficios económicos esperados del activo será capitalizado,

suponiendo que el nuevo valor en libros no supere la cantidad que se

puede recuperar del activo en cuestión. Este puede también ser el caso

cuando el precio de compra del activo ya refleja la obligación, por parte

de la empresa, de incurrir en desembolsos futuros que sean necesarios

para poner el activo en servicio. Un ejemplo de esto puede ser la

adquisición de un edificio que necesita ser remodelado. En tales

circunstancias, los desembolsos posteriores se añaden al valor en libros

del activo, en la medida en que pueden ser recuperados por medio del

uso futuro del mismo.

5) Ciertos componentes importantes de algunos elementos de las

propiedades, planta y equipo, pueden necesitar ser reemplazados a

intervalos regulares. Por ejemplo, un horno puede necesitar revisiones y

cambios tras un determinado número de horas de funcionamiento, y los

componentes interiores de una aeronave, tales como asientos o

instalaciones de cocina, pueden necesitar ser repuestos varias veces a

lo largo de la vida del avión.

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Medición posterior a la inicial

Tratamiento por punto de referencia

1. Con posterioridad a su reconocimiento inicial como activo, todos los

elementos de las propiedades, planta y equipo, deben ser contabilizados

a su costo de adquisición menos la depreciación acumulada practicada y

el importe acumulado de cualesquiera pérdidas por deterioro del valor

que hayan sufrido a lo largo de su vida útil.

Tratamiento alternativo permitido

1. Con posterioridad al reconocimiento inicial como activo, todo elemento

de las propiedades, planta y equipo, debe ser contabilizado a su valor

revaluado, que viene dado por su valor razonable, en el momento de la

reevaluación, menos la depreciación acumulada practicada

posteriormente y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de

valor que haya sufrido el elemento.

Reevaluaciones

1) Normalmente, el valor razonable de los terrenos y edificios será su valor

de mercado. Este valor se determinará por medio de la oportuna

tasación, llevada a cabo por un perito cualificado.

2) Normalmente, el valor razonable de la maquinaria y el equipo estará

constituido por su valor de mercado, determinado a través de una

tasación.

3) La frecuencia de las reevaluaciones depende de los cambios que

experimenten los valores razonables de los elementos de las

propiedades, planta y equipo, que se están revaluando.

4) Cuando se revalúa un elemento perteneciente a las propiedades, planta

y equipo, la depreciación acumulada en la fecha de la reevaluación

puede ser tratada de una de las dos siguientes maneras:

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a) Reexpresada proporcionalmente al cambio en el valor en libros bruto

del activo, de manera que el valor en libros neto del mismo sea igual

a su importe revaluado. Este método es frecuentemente usado

cuando el activo es revaluado mediante un índice hasta su costo de

reposición.

b) Compensada con el valor en libros bruto del activo, de manera que el

valor neto resultante se reexprese hasta alcanzar el importe

revaluado del elemento. Tal método, se utiliza, por ejemplo, para

edificios que se revalúan utilizando su valor de mercado.

5) Si se revalúa un determinado elemento perteneciente a las propiedades,

planta y equipo, deben también ser revaluados todos los activos que

pertenezcan a la misma clase de activos.

6) Una clase de elementos pertenecientes a las propiedades, planta y

equipo, es un conjunto de activos de similar naturaleza y uso en las

actividades de la empresa. Cada uno de los siguientes es un ejemplo de

clase separada:

(a) terrenos;

(b) terrenos y edificios;

(c) maquinaria;

(d) buques;

(e) aeronaves;

(f) vehículos a motor;

(g) mobiliario y útiles,

(h) equipamiento de oficina.

7) Los elementos pertenecientes a una clase de las que componen las

propiedades, planta y equipo, se revisaran simultáneamente con el fin de

evitar reevaluaciones selectivas, y consiguientemente, para evitar la

inclusión en los estados financieros de importes rúbricas que serian una

mezcla de costos y valores referidos a diferentes momentos del tiempo.

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8) Cuando se incrementa el valor en libros de un activo como consecuencia

de una reevaluación, tal aumento debe ser acreditado directamente a

una cuenta de superávit de reevaluación, dentro del patrimonio neto.

9) Cuando se reduce el valor en libros de un activo como consecuencia de

una devaluación, tal disminución debe ser reconocida como una pérdida

del periodo.

10)El superávit de reevaluación incluido en el patrimonio neto puede ser

transferido directamente a las cuentas de ganancias retenidas, cuando

la plusvalía correspondiente se realice.

Depreciación

1) La base depreciable de cualquier elemento componente de las

propiedades, planta y equipo, debe ser distribuida, de forma sistemática,

sobre los años que componen su vida útil. El método de depreciación

usado debe reflejar el patrón de consumo, por parte de la empresa, de

los beneficios económicos que el activo incorpora.

2) A medida que se van consumiendo los beneficios económicos

incorporados a un activo, se reducirá el valor en libros del mismo, con el

fin de reflejar dicho consumo, mediante cargos a resultados por

depreciación.

3) Los beneficios económicos incorporados a un elemento de las

propiedades, planta y equipo, se consumen, por parte de la empresa,

principalmente a través del uso del activo. Consecuentemente, para

determinar la vida útil de las propiedades, planta y equipo, deben

tenerse en cuenta todos y cada uno de los factores siguientes:

a) el uso deseado del activo por parte de la empresa, que debe

estimarse por referencia a la capacidad o al rendimiento físico que se

espera del mismo.

b) el deterioro natural esperado, que depende de factores operativos

tales como el número de turnos de trabajo en los que será usado el

bien, el programa de reparaciones y mantenimiento de la empresa,

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así como el nivel de cuidado y mantenimiento mientras el activo no

está siendo dedicado a tareas productivas.

c) la obsolescencia técnica derivada de los cambios y mejoras en la

producción, o bien de los cambios en la demanda del mercado de los

productos o servicios que se obtienen con el activo,

d) los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo,

tales como las fechas de caducidad de los contratos de servicio

relacionados con el bien.

4) La vida útil de un activo se define en términos de la utilidad que se

espera que aporte a la empresa. La política de gestión de activos llevada

a cabo por la empresa puede implicar la venta de los elementos de las

propiedades, planta y equipo después de un periodo específico de uso,

o tras haber consumido una cierta proporción de los beneficios

económicos incorporados a los mismos.

5) Los terrenos y los edificios son activos independientes y se tratarán

contablemente por separado, incluso si han sido adquiridos

conjuntamente. Los terrenos tienen, normalmente, una vida ilimitada y

por tanto no se deprecian. Las construcciones tienen una vida limitada y,

por tanto, son activos depreciables. Un eventual incremento en el valor

de los terrenos en los que se asienta un edificio no afectará a la

determinación de la vida útil del edificio.

6) La base de depreciación de un activo se determinará deduciendo el

valor residual del mismo. En la práctica, el valor residual de un activo es,

con frecuencia, insignificante y por tanto puede prescindirse del mismo

al calcular la base de depreciación.

7) Es posible utilizar una amplia variedad de métodos de depreciación para

distribuir, de forma sistemática, la base depreciable de un activo a lo

largo de su vida útil. Entre tales métodos se encuentran el de

depreciación lineal, el de tasa constante sobre valor neto en libros o el

de suma de unidades producidas. El método de depreciación lineal

producirá un cargo por depreciación constante a lo largo de toda la vida

del activo. El método de la tasa constante sobre valor neto en libros del

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activo producirá cargos que van decreciendo a lo largo de la vida del

activo. El método de suma de unidades producidas supone un cargo que

depende del uso deseado o de la producción efectiva del activo. El

método finalmente usado para cada activo se habrá de seleccionar

tomando como base los patrones esperados de obtención de beneficios

económicos, y se aplicará de forma sistemática de un periodo a otro, a

menos que se produzca un cambio en los patrones esperados de

obtención de beneficios económicos por tal activo.

8) Normalmente, el cargo por depreciación de un periodo se reconocerá

como gasto del mismo. No obstante, en ciertas ocasiones, los beneficios

económicos incorporados a un activo se aplican, por parte de la

empresa, a la producción de otros activos y no dan lugar a un gasto del

periodo.

Revisión de la vida útil

1) La vida útil de un elemento de las propiedades, planta y equipo debe

revisarse periódicamente y, si las expectativas actuales varían

significativamente de las estimaciones previas, deben ajustarse los

cargos a resultados del periodo corriente y de los futuros.

2) A lo largo de la vida de un activo, puede ponerse de manifiesto que la

vida útil estimada resulta inapropiada. Por ejemplo, la vida útil puede

alargarse por gastos posteriores a la adquisición que mejoran las

condiciones del activo y las colocan por encima del nivel de rendimiento

estimado en un principio.

3) La política de mantenimiento y reparaciones de la empresa puede

afectar también a la vida útil de los activos. Tal política puede redundar

en una ampliación de la vida útil del activo o en un incremento de su

valor residual. En cualquier caso, la adopción de una política como la

descrita no resta validez a la necesidad de realizar cargos por

depreciación de los activos.

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Revisión del método de depreciación

1) El método de depreciación aplicado a los elementos que componen las

propiedades, planta y equipo debe ser objeto de revisión periódicamente

y, si ha habido un cambio significativo en el patrón esperado de

generación de beneficios económicos de estos activos, debe cambiarse

el método para que refleje el nuevo patrón. Cuando tal modificación en

el método de depreciación se haga necesaria, debe ser contabilizada

como un cambio en una estimación contable, debiendo ajustarse los

cargos por depreciación del periodo corriente y de los futuros.

Recuperabilidad del valor en libros - Pérdidas por deterioro

1) Para determinar si un elemento componente de las propiedades, planta

y equipo ha perdido valor por deterioro, la empresa aplicará la NIC 36,

Deterioro del Valor de los Activos.

2) En la NIC 22, Combinaciones de Negocios, se explica cómo tratar una

pérdida por deterioro del valor que se deba reconocer antes del final de

primer periodo contable que haya comenzado después de la fecha de

una combinación de negocios que ha sido calificada como adquisición.

Retiro y desapropiación de los activos

1) Todo elemento componente de las propiedades, planta y equipo que

haya sido objeto de desapropiación, debe ser eliminado del balance, al

igual que cualquier elemento del activo fijo que se haya retirado de

forma permanente de uso, siempre que no se espere obtener beneficios

económicos adicionales por su venta.

2) Las pérdidas o ganancias derivadas del retiro o desapropiación de un

elemento componente de las propiedades, planta y equipo deben ser

calculadas como la diferencia entre el importe neto que se estima

obtener por la venta, en su caso, y el valor en libros del activo y deben

ser reconocidas como pérdidas o ganancias en el estado de resultados.

3) Cuando se intercambia un elemento correspondiente a las propiedades,

planta y equipo por un activo similar, bajo las circunstancias descritas en

Page 22: Trabajo de Propiedad, Planta y Equipo[1]

el párrafo 23, el costo del activo adquirido será igual al valor en libros del

activo desapropiado, y de la transacción no resultarán ni pérdidas ni

ganancias.

4) Las operaciones de venta con arrendamiento posterior se tratarán

contablemente de acuerdo con la NIC 17, Arrendamientos.

5) Los elementos componentes de las propiedades, planta y equipo que se

retiran del uso activo, y se mantienen para desapropiarlos se medirán

por su valor neto en libros en el momento del retiro.

Información a revelar

1) En los estados financieros debe revelarse, con respecto a cada clase de

elementos de las propiedades, planta y equipo, la siguiente información:

a) las bases de medición utilizadas para determinar el valor en libros

bruto y, cuando hayan sido utilizadas varias, debe desglosarse el

valor en libros bruto que corresponde a cada base de medición en

cada clase de elementos de las propiedades, planta y equipo.

b) Los métodos de depreciación utilizados.

c) las vidas útiles o los porcentajes de depreciación utilizados.

d) el valor en libros bruto y la depreciación acumulada (junto con el

importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor que le

correspondan), tanto al principio como al final de cada periodo.

e) la conciliación de los valores en libros al principio y fin del periodo,

mostrando:

(i) las inversiones.

(ii) las desapropiaciones de elementos.

(iii) las adquisiciones realizadas mediante combinaciones de

negocios.

(iv) los incrementos o disminuciones, resultantes de las

reevaluaciones llevadas a cabo en el periodo, de acuerdo con

Page 23: Trabajo de Propiedad, Planta y Equipo[1]

los párrafos 29, 37 y 38, así como las eventuales pérdidas por

deterioro del valor reconocidas en el periodo, o revertidas en

el mismo, cuya contrapartida hayan sido las cuentas de

superávit por reevaluación, en función de lo establecido en la

NIC 36, Deterioro del Valor de los Activos;

(v) las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el estado

de resultados, siguiendo la NIC 36, Deterioro del Valor de los

Activos;

(vi) las pérdidas por deterioro de valor que hayan revertido, y

hayan sido reconocidas en el estado de resultados, siguiendo

la NIC 36, Deterioro del Valor de los Activos;

(vii) la depreciación;

(viii) las diferencias netas de cambio surgidas en la conversión de

estados financieros de una entidad extranjera, y

(ix) otros movimientos.

No es preciso ofrecer información comparativa para las conciliaciones exigidas

por el apartado (e) anterior.

2) Así mismo, en los estados financieros debe revelarse:

a) la existencia, en su caso, y los valores correspondientes a las

restricciones de titularidad, así como los elementos de las

propiedades, planta y equipo que están afectos como garantía al

cumplimiento de determinadas obligaciones;

b) las políticas contables seguidas para estimar los eventuales costos

de restauración o rehabilitación medioambiental derivados de los

elementos de las propiedades, planta y equipo;

c) el importe de los anticipos a cuenta sobre elementos de las

propiedades, planta y equipo en curso de construcción, y

d) el importe de los compromisos de adquisición de elementos de las

propiedades, planta y equipo.

Page 24: Trabajo de Propiedad, Planta y Equipo[1]

3) La selección de un método de depreciación, así como la estimación de

la vida útil de los activos, son cuestiones que requieren el concurso de

criterios o juicios subjetivos.

4) La empresa informará de la naturaleza y del efecto del cambio en una

estimación contable, siempre que haya tenido una incidencia

significativa en el periodo actual o que vaya a tenerla en periodos

siguientes, de acuerdo con la NIC 8, Ganancia o Pérdida Neta del

Periodo, Errores Fundamentales y Cambios en las Políticas Contables.

Tal información puede aparecer respecto a los cambios en las

estimaciones de:

a) valores residuales;

b) costos estimados de desmantelamiento o traslado de los elementos

que componen las propiedades, planta y equipo, así como de

restauración o rehabilitación de su emplazamiento;

c) vidas útiles, y

d) método de depreciación.

5) Cuando los elementos que componen las propiedades, planta y equipo

se contabilizan por sus valores revaluados, debe revelarse la siguiente

información:

a) las bases valorativas utilizadas para la reevaluación;

b) la fecha efectiva de la reevaluación;

c) si se han utilizado los servicios de un tasador independiente;

d) la naturaleza de cualesquiera índices utilizados para determinar los

costos de reposición.

e) el valor en libros de cada clase de elementos de las propiedades,

planta y equipo que debieran haberse incluido en los estados

financieros confeccionados.

f) el superávit de reevaluación, indicando los movimientos del periodo,

así como cualesquiera restricciones sobre la distribución de su saldo

a los propietarios.

Page 25: Trabajo de Propiedad, Planta y Equipo[1]

6) Los usuarios de los estados financieros también suelen encontrar en

ellos la siguiente información, relevante para cubrir sus necesidades:

(a) el valor en libros de los elementos componentes de las propiedades,

planta y equipo, que se encuentran temporalmente fuera de servicio;

(b) el valor bruto en libros de cualesquiera elementos componentes de

las propiedades, planta y equipo que, estando totalmente

depreciados, se encuentran todavía en uso;

(c) el valor en libros de los elementos componentes de las propiedades,

planta y equipo que, retirados de su uso activo, se mantienen sólo

para ser desapropiados, y

(d) cuando se utiliza el tratamiento contable por punto de referencia, el

valor razonable de los elementos componentes de las propiedades,

planta y equipo, para los que el mismo es significativamente

diferente del valor en libros.

5.- Objetivos de la auditoria en el área de Propiedad, Planta y Equipos.

R= Los objetivos de la auditoria en este renglón son los siguientes:

comprobar que existen y que están en uso: En virtud de que

normalmente el importe de estas inversiones es de consideración, debe

haber seguridad de que los bienes existan y de que estén en uso.

Verificar que sean propiedad de la empresa: La comprobación física

no es suficiente, debe complementarse con la inspección de la

documentación que le ampare (escrituras publicas, contratos de obras,

contratos de compra – venta, facturas, contratos de arrendamiento

financieros, entre otros).

Verificar su correcta valuación: Verificar que hayan sido corregidos al

costo, y que la empresa haya adoptado un método de depreciación

adecuada.

Es indispensable observar el cumplimiento de las reglas de valuación de

valuación señaladas en el boletín relativo de la comisión de principios de

contabilidad.

Page 26: Trabajo de Propiedad, Planta y Equipo[1]

Comprobar que el cómputo de la depreciación se haya hecho de

acuerdo con métodos aceptados y bases razonables: Esta

comprobación permite verificar que existe una aplicación razonable del

costo de los bienes a los resultados de la operación, tomando como

base la vida probable de los activos de acuerdos con estudios técnicos.

Comprobar que haya consistencia en el método de valuación y el

cálculo de la depreciación: Para que la información financiera sea

comparable con otros ejercicios, debe comprobarse la aplicación

consistente de los métodos de capitalización y valuación seleccionados

así como el cálculo de la depreciación.

Determinar los gravámenes que existan: Los inmuebles, maquinarias

y equipos, puedan estar otorgados en garantías de préstamos

hipotecarios y otros, situación que deberá determinarse y revelarse

adecuadamente, ya que limitan su disposición.

Comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados

financieros: En virtud de que este rubro involucra activos de distintas

naturaleza y que normalmente constituye una de las partidas mas

importantes en el balance, es necesario que el auditor verifique su

revelación adecuada en los estados financieros o en sus notas conforme

lo indica el boletín respectivo de la comisión de principios de

contabilidad.

6.- Evaluación de control interno en el área de Propiedad, Planta y

Equipos.

R= La revisión, estudio y evaluación de la efectividad del control interno deberá

dirigirse principalmente a los siguientes aspectos:

Aprobación por parte de la administración para adquirir, vender,

retirar, destruir o gravar activos: Debe existir una autorización formal

para efectuar una inversión, venta, retiro, entre otros; de esta clase de

activos. Esta autorización requiere un estudio previo o plan general

dentro de la empresa, para determinar si la compañía necesita hacer en

desembolso, venta entre otras. La decisión o autorización deberá

emanar el órgano de administración adecuado, pudiendo llegar hasta los

accionistas.

Page 27: Trabajo de Propiedad, Planta y Equipo[1]

Segregación adecuada de las funciones de adquisición, venta

custodia y registro: La segregación de funciones evita que un

departamento o persona controles varias fases de su transacción, o

controle los registros contables relativos a sus propias funciones. Esta

segregación también propicia una vigilancia permanente entre los

departamentos o personas involucradas en la misma transacción.

Que existan procedimientos para comprobar que los activos se

hayan recibido y registrado adecuadamente los bienes adquiridos:

Una vez aprobada la compra de los activos; es necesario que los

procedimientos establecidos aseguren que se hayan recibido del

proveedor seleccionado, que coincidan con las especificaciones

aprobadas, que se adquieran de acuerdo con los presupuestados, y que

los registros contables reflejen adecuadamente los bienes adquiridos de

acuerdo con sus características generales.

Comprobaron periódica de la existencia y condiciones físicas de

los bienes registrados: deben efectuarse inspecciones físicas de los

bienes, en forma rotativa, con la finalidad de comprobar su existencia y

buenas condiciones de uso. Las excepciones deberán ser motivo de

investigación y ajuste en la contabilidad.

Información automática al departamento de contabilidad de las

unidades dadas de baja: La compañía debe tener definidos los

procedimientos necesarios para informar al departamento de

contabilidad de los activos destruidos o retirados, para asegurar el

registro oportuno de estas bajas en los libros contables.

Existencia de registros individuales que permitan la identificación

y localización de los bienes: es necesario mantener control de los

activos fijos mediante registros individuales que den a conocer su código

de identificación, su descripción, sus costos, su localización, la fecha de

adquisición o construcción y la tasa de depreciación.

Comparación periódica de la suma de los auxiliares contra el saldo

de las cuenta de mayor correspondiente: Con el propósito de

asegurar la corrección de la cifra total de este rubro, es necesario

verificar la igualdad entre el saldo de la cuenta del mayor y la suma de

registros auxiliares.

Page 28: Trabajo de Propiedad, Planta y Equipo[1]

Adecuada protección de los bienes de la empresa, incluyendo su

aseguramiento: Este es uno de los objetivos fundamentales del control

interno y se logra por medio de la implantación de sistemas preventivos

y de vigilancia para evitar perdidas por siniestros o bien por descuidos o

fraudes, y requieran la contratación adecuada de pólizas de seguro con

la asesoria de peritos calificados.

Registro de activos en cuentas que representen grupos

homogéneos en atención a su naturaleza y tasa de depreciación:

Esta agrupación tiene por objeto facilitar el calculo de la depreciación y

mantener registros contables representativos de las diversas clases de

bienes para fines de de presentación de los estados financieros de la

empresa.

7.- Procedimiento de auditoria en el área de Propiedad, Planta y Equipos.

Examen de la documentación, escritura o titulo de propiedad y la

autorización que ampare las adquisiciones y comprobación del

cumplimiento con las reglas que distingan las adiciones de los

gastos de conservación y reparación: Las adquisiciones de activos

fijos se originan generalmente por compra directa, por donación, por

fusión, por aportaciones de capital, o bien por construcciones o

instalaciones efectuadas por la propia compañía.

La revisión de los documentos debe abarcar la autorización escrita para

la adquisición, la inspección de la factura original o titulo de propiedad y

de los demás conceptos que integran el costo del activo. En el caso de

importaciones se revisaran el pedimento aduanal y las notas de gastos y

fletes correspondientes.

Por lo que se refiere a terrenos y edificios adquiridos, el auditor deberá

remitirse a las escrituras, boletas de impuestos predial, actas de

asambleas de accionistas, para comprobar la propiedad de los mismos.

El auditor no es responsable de comprobar la validez legal de los títulos

que amparan la propiedad.

En el caso de construcciones o instalaciones realizadas por la empresa,

se revisaran los conceptos de las órdenes de construcción, con objeto

Page 29: Trabajo de Propiedad, Planta y Equipo[1]

de juzgar si los cargos son adecuados. Los procedimientos de auditoria

aplicables en estos casos estarán orientados a:

1) Comprobar las adquisiciones de los materiales utilizados en la

construcción. Esta comprobación puede hacerse en combinación a la

revisión de inventarios.

2) Comprobar los cargos por mano de obra. Este procedimiento podrá

hacerse en combinación con la revisión de nómina.

3) Comprobar la adecuada asignación de los gastos indirectos.

4) Comprobar la aplicación de otros costos incurridos, como puede ser

el caso de los intereses capitalizados durante el periodo de

construcción.

5) Comprobar las erogaciones reales con las aprobadas y discutir y

obtener, de los funcionarios de la empresa las aclaraciones sobre las

diferencias importantes.

Al examinar las adquisiciones investigar si representan

reposiciones y comprobar que los bienes sustituidos fueron dados

de baja: Con base a las adiciones analizadas investigar si estas

corresponden a reposiciones en cuyo caso se procederá a verificar que

las bajas relativas estén apropiadamente contabilizadas.

Inspección física para comprobar que los bienes adquiridos existan

y estén en uso: La inspección física deberá abarcar las adquisiciones

nuevas, así como las de años anteriores, cerciorándose que están en

uso para los fines de la empresa. También el auditor debe investigar

algunas unidades para hacer una comprobación cruzada de que el costo

correspondiente a sido contabilizado.

Revisar que las partidas en proceso se encuentren aun inconclusas

y no estén siendo utilizadas: Es aconsejable hacer una inspección de

las obras o instalaciones con el objeto de verificar que las mismas

efectivamente se encuentren en proceso y que no se están utilizando

aunque sea parcialmente.

Comprobar que la utilidad o perdida resultante de ventas o retiros

de activos, haya sido correctamente registrada y se haya cancelado

la depreciación acumulada correspondiente: La comprobación

implica el examinar la autorización de la baja y su precio autorizado de

Page 30: Trabajo de Propiedad, Planta y Equipo[1]

venta, así como los cálculos de la depreciación para determinar la

utilidad o perdida resultante, vigilando que los costosa como la

depreciación estén cancelados correctamente.

Comprobar que, si se efectúan recuentos periódicos de los bienes

de activos, las bajas detectadas hayan sido ajustadas: Esta

comprobación se obtiene mediante la revisión de los papeles de trabajos

preparados por la empresa.

Revisar los cálculos de la depreciación, su correcto registro y el

movimiento de las cuentas respectivas: Dependiendo del método de

depreciación que utilice la empresa, deberá comprobarse el calculo de la

depreciación. Normalmente procederá efectuar cálculos globales. Por lo

que se refiere al movimiento de las cuentas en que se registra la

depreciación acumulada, se deberá comprobar que los cargos

correspondan a partidas dadas de baja, las cuales debieron ser

comprobadas a través de la revisión de las bajas.

Revisar que los métodos de valuación y depreciación hayan sido

aplicados consistentemente: El auditor deberá cerciorarse de la

aplicación consistente en los métodos de valuación de los activos fijos y

el cómputo de la depreciación, mediante la investigación de los métodos

adoptados en el año anterior.

También deberá cerciorarse de que la compañía se haya apegado

consistentemente a sus políticas de contabilización y capitalización de

los activos fijos y de erogaciones por gastos de conservación y

reparación y que dicha política este de acuerdo a los principios de

contabilidad delineados por la comisión respectiva.

Comprobación de que los bienes estén adecuadamente protegidos

y asegurados: Al revisar los seguros contratados y la cobertura

correspondiente, el auditor debe comprobar que la empresa esta

asesorada adecuadamente por profesionales independientes.

Investigación de gravámenes: Investigar la existencia de gravámenes

y restricciones a la disponibilidad de los activos fijos. Esta investigación

esta relacionada con los procedimientos de auditoria aplicables a otras

áreas como lo son: las confirmaciones bancarias, la revisión de

contratos, el examen de pasivos, el examen de actas de consejo, entre

Page 31: Trabajo de Propiedad, Planta y Equipo[1]

otros; el auditor deberá verificar la revelación adecuada de los

gravámenes y restricciones existentes.

Comprobación de la adecuada presentación y revelación de los

estados financieros: El auditor debe cerciorarse que en los estados

financieros y sus notas, los inmuebles, maquinaria y equipos se

presentan de conformidad con principios de contabilidad y se efectúan

las revelaciones que señalan los mismos.

8.- Cuestionario de control interno en el área de efectivo.

R= Son procedimientos que sirven como guía para buscar la contestación o

interrogantes acerca del área de revisión. El auditor al preparar los cuestionarios no

deberá conformarse con una descripción de los aspectos generales de la empresa, si no

que estará obligado a desarrollar una investigación cuidadosa del procedimiento. Deberá

considerarse también todas las posibilidades de error antes de decidir el procedimiento a

seguir. El auditor por ningún motivo deberá entregar los cuestionarios al cliente para ser

determinados, ni deberá mostrarlo mientras se entrevista con el mismo. La información

deberá ser obtenida por medio de una cuidadosa investigación de datos.

ESTRADA & Asociados S.C Cuestionario de

control interno el en área de Propiedad,

Planta y Equipo

Ref.

Inversiones kathy C.A

Pág. Fecha: 15/06/2008

Cuestionario de auditoria en el área de Propiedad, Planta y Equipo.

Preguntas

Respuestas

Si No N/A Observación

1. ¿Se llevan auxiliares del activo fijo?

2. ¿Son tomados periódicamente inventarios de la planta?

3. ¿Existe una política que defina lo que debe considerarse como partidas capitalizadas y que como reparación y mantenimiento?

4. ¿Son marcados los activos fijos para efectos de identificación?

5. ¿Existe una política en relación a ventas, retiros, entre otros, que permita asegurarse que estas se

Page 32: Trabajo de Propiedad, Planta y Equipo[1]

registran adecuadamente? 6. ¿Son aprobadas anticipadamente por

funcionarios responsables las adquisiciones de propiedad, planta y equipo?

7. ¿Determina la dirección de la empresa la vida probable y método de depreciación?

8. ¿Son aplicados consistentemente los métodos de depreciación a seguir?

9. ¿Son asignadas las responsabilidades de realización de los inventarios físicos del activo fijo a un empleado competente que no tenga la misión de custodia o mantenimiento de registro?

10. ¿Han sido claramente identificadas las personas autorizadas para realizar las operaciones de compra, venta, retiros o gravamen de los activos fijos?

11. ¿Se concilian periódicamente los registros auxiliares del activo de las cuentas del mayor general?

12. ¿Son adecuados los procedimientos para la custodia de los documentos que constituyen títulos de propiedad?

13. ¿Cuándo se construyen activos fijos; sus costos están amparados por “ordenes de trabajo” debidamente autorizadas?

14. ¿Se compara periódicamente el monto de las cuentas de inventarios con los saldos de los libros auxiliares?

15. ¿Ofrecen consistencia los métodos de depreciación utilizados?

9. Programa de auditoria en el área de efectivo

R= El programa de Auditoria, es el procedimiento a seguir, en el examen a

realizarse, el mismo que es planeado y elaborado con anticipación y debe ser

de contenido flexible, sencillo y conciso, de tal manera que los procedimientos

empleados en cada Auditoria estén de acuerdo con las circunstancias del

examen. El método a emplearse en la elaboración del plan o programa de

Auditoria, según apreciación de los Contadores Públicos Colegiados que se

dedican a la Auditoria, debe ser preparado especialmente para cada caso, ya

Page 33: Trabajo de Propiedad, Planta y Equipo[1]

que no existen dos casos de Auditoria exactamente iguales, así como es

imprescindible dar a cada Programa de Auditoria la autonomía necesaria.

En la preparación del programa de Auditoria se debe tomar en cuenta:

Las Normas de Auditoria.

Las Técnicas de Auditoria.

Las experiencias anteriores.

Los levantamientos iniciales.

Las experiencias de terceros.

El hecho de no existir una norma patrón para la elaboración del plan o

programa de Auditoria, no excluye la existencia de normas generales que se

aplican a todos los casos y que constituyen los fundamentos de la técnica de la

Auditoria en un determinado sector.

Lo que no se debe perder de vista es que el programa de Auditoria debe ser

una guía segura e indicadora de lo que deberá ser hecho y posibilite la

ejecución fiel de los trabajos de buen nivel Profesional, que acompañe el

desarrollo de tal ejecución.

Entre las características que debe tener el programa de Auditoria,

podemos anotar:

1. - Debe ser sencillo y comprensivo.

2. - Debe ser elaborado tomando en cuenta los procedimientos que se

utilizarán de acuerdo al tipo de empresa a examinar.

3. - El programa debe estar encaminado a alcanzar el objetivo principal.

4. - Debe desecharse los procedimientos excesivos o de repetición.

5. - El programa debe permitir al Auditor a examinar, analizar, investigar,

obtener evidencias para luego poder dictaminar y recomendar.

6. - Las Sociedades Auditoras, acostumbran tener formatos pre establecidos

los cuales deben ser flexibles para que puedan ser adecuados a un

determinado tipo de empresa.

7. - El programa debe ser confeccionado en forma actualizada y con amplio

sentido critico de parte del Auditor.

ESTRADA & Asociados S.C Ref.

Page 34: Trabajo de Propiedad, Planta y Equipo[1]

Programa de auditoria en el área de

Propiedad, Planta y Equipo.

Inversiones kathy C.A Pág.

Magali Olmos 18/05/2009

Objetivos de la auditoria interna del efectivo en banco

1.Procedimientos de la auditoria interna del efectivo en banco

Descripción Cedula Fecha Auditor

1.

10.- Valor agregado en el área de Propiedad, Planta y Equipos. (DNA 01,

DNA 02, DNA 03).

R= DNA 01 (Papeles de trabajo)

El contador público debe preparar y conservar papeles de trabajo. La forma y

contenido de los mismos debe ser diseñada para llenar las circunstancias de

un trabajo en particular. La información contenida en los papeles de trabajo

constituye el registro principal del trabajo que el contador público a hecho y las

conclusiones a las que ha llegado sobre asuntos importantes.

Funciones y naturaleza de los papeles de trabajo.

1) Los papeles de trabajos sirven principalmente para:

Proporcionar la base principal para el dictamen del contador público,

incluyendo su manifestación sobre el cumplimiento de las normas

relativas a la ejecución del trabajo que están implícitas en la

referencia en su dictamen a las normas de auditoria de aceptación

general.

Ayudar al contador público a conducir y a supervisar el trabajo.

2) Los papeles de trabajo son registros elaborados por el contador público

que demuestran los procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la

información obtenida y las conclusiones pertinentes a que ha llegado en

el trabajo. Ejemplos de los papeles de trabajo son los programas de

Page 35: Trabajo de Propiedad, Planta y Equipo[1]

auditoria, análisis, memorando, certificaciones y confirmaciones

obtenidas de la gerencia y tercero, extractos de documentos de la

compañía, cédulas y comentarios preparados y obtenidas por el

contador público.

3) Los factores que afectan el juicio del contador publico sobre la cantidad,

tipo y contenido de los papeles de trabajo, para un trabajo en particular

incluyen:

La naturaleza del trabajo

La naturaleza del informe del contador publico

La naturaleza de los estados financieros, cedulas y otra

información sobre la cual el contador publico esta informado

La naturaleza y condición de los registros del cliente

El grado de confianza sobre el control interno contable

La necesidad de circunstancias particulares de supervisión y

revisión de trabajo.

Contenido de los papeles de trabajo: la cantidad, tipo y contenido de los

papeles de trabajo, varían con las circunstancias, pero estos deben ser

suficientes para mostrar que los registros contables concuerden con los

estados financieros y otra información dada y que las normas aplicables al

trabajo de campo han sido cumplidas. Normalmente, los papeles de trabajo

deben incluir documentación que muestre:

a) Que el trabajo ha sido adecuadamente planificado y supervisado,

indicando el cumplimiento de la primera norma relativa a la ejecución

del trabajo.

b) El sistema de control interno ha sido estudiado y evaluado hasta el

grado necesario para determinar si, y hasta que grado, otros

procedimientos de auditoria deben ser restringidos, indicando el

cumplimiento de la segunda norma relativa a la ejecución del trabajo.

c) La evidencia de auditoria, los procedimientos de auditoria aplicados y

las pruebas realizadas han proporcionado suficiente material

evidencial para dar una base razonable para una opinión, indicando

el cumplimiento de la tercera norma relativa a la ejecución del trabajo

Propiedad y custodia de los papeles de trabajo

Page 36: Trabajo de Propiedad, Planta y Equipo[1]

1) Los papeles de trabajo son propiedad del contador público. El derecho de

propiedad del contador público, sin embargo, esta sujeto a limitaciones de

ética vinculadas a la realización confidencial con los clientes, de acuerdo

con lo establecido en el código de ética profesional, y lo previsto en el Art.

11 de la ley del ejercicio de la contaduría publica.

2) Los papeles de trabajo, solo podrán ser puestos a la disposición de un

contador público independiente sucesor o cualquier otra persona

debidamente autorizada por el cliente. También previo requerimiento por

escrito de algún organismo competente autorizado por las leyes. En

ambos casos en contador publico independiente, responsable del trabajo

mantendrá el debido control sobre dichos papeles, bien personalmente o

por medio de un miembro del personal de su firma.

3) Ciertos papeles de trabajo del contador público pueden algunas veces

servir como fuente de referencia útil a su cliente, pero los papeles de

trabajo no deben como parte de, o sustitutos para, los registros contables

del cliente.

4) El contador público debe adoptar procedimientos razonables para la

custodia segura de sus papeles de trabajo y debe retenerlos durante un

periodo suficiente para llenar las necesidades de su profesión y para

satisfacer cualquier registro legal pertinente de retención de registros.

DNA 02 (Solicitud de información al abogado del cliente)

Esta declaración proporciona una guía de los procedimientos que el contador

publico debe considerar, para identificar litigios, demandas y otras

reclamaciones o contingencias de tipo legal y para satisfacer a si mismo de la

forma en que estos se contabilizan y revelan, cuando esta llevando a cabo un

examen de acuerdo con normas de auditoria de aceptación general.

La gerencia de la empresa es responsable de adoptar políticas y

procedimientos para identificar, evaluar y registrar los litigios, demandas y otras

reclamaciones o contingencias de tipo legal, como base para la preparación de

los estados financieros de acuerdo con los principios de contabilidad de

aceptación general.

Page 37: Trabajo de Propiedad, Planta y Equipo[1]

Los estándares de contabilidad e información financiera sobre partidas

contingentes, incluyendo aquellas provenientes de litigios, demandas y otras

reclamaciones de tipo legal.

Consideraciones de auditoria: Con respecto a litigios, demandas y otras

reclamaciones o contingencias de tipo legal, el contador público deberá obtener

evidencia suficiente para los siguientes asuntos:

La existencia de una condición, situación o conjunto de situaciones,

que den lugar a una incertidumbre respecto a una posible perdida

proveniente de litigios, demandas y otras reclamaciones y

contingencias de tipo legal.

El periodo en el cual se presento la causa que origino la acción legal.

El grado de probabilidad de un resultado desfavorable.

El monto o límite de las pérdidas potenciales.

Procedimientos de auditoria

1) En vista que las situaciones o condiciones que deben ser consideradas al

contabilizar e informar sobre litigios, demandas y reclamaciones de tipo

legal, son materia de conocimiento directo y control de la gerencia, esta es

la fuente primordial de información de esos asuntos. En consecuencia los

procedimientos de auditoria respecto a litigios, demandas y otras

reclamaciones de tipo legal deberán incluir lo siguiente:

Investigar y discutir con la gerencia las políticas y procedimientos

adoptados para identificar, evaluar y contabilizar los litigios, demandas

y otras reclamaciones de tipo legal.

Obtener de la gerencia una descripción y evaluación de los litigios,

demandas y otras reclamaciones de tipo legal que existían a la fecha

del cierre del balance general que se audita, y aquellos existentes

durante el periodo comprendido entre la fecha del balance general y la

fecha en que se proporciona la información, identificando aquellos

asuntos enviados al abogado.

2)