Trabajo Final
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UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES ESCUELA DE POST GRADO PROYECTO DE TESIS DE MAESTRÍA: LOS VACIOS LEGALES DEL IMPUESTO A LA RENTA EN EL PERU 2008, COMO SE “LEGALIZA” LA EVASION TRIBUTARIA.
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UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES
ESCUELA DE POST GRADO
PROYECTO DE TESIS DE MAESTRÍA:
LOS VACIOS LEGALES DEL IMPUESTO A LA RENTA EN EL PERU
2008, COMO SE “LEGALIZA” LA EVASION TRIBUTARIA.
LIMA – PERÚ
2009
INFORMACIÓN BASICA
FACULTAD : CIENCIAS CONTABLES
ESCUELA : POST GRADO
MAESTRIA : POLITICA Y SISTEMA TRIBUTARIO
MENCION : POLITICA Y SISTEMA TRIBUTARIO
TITULO : LOS VACIOS LEGALES DEL IMPUESTO A LA
RENTA EN EL PERU 2008, COMO SE
“LEGALIZA” LA EVASION TRIBUTARIA.
EJECUTOR : VICTOR EDGARDO HERRERA QUEZADA
ASESOR : DR. COLONIBOL TORRES BARDALES
LUGAR DE EJECUCIÓN : LIMA METROPOLITANA (UNMSM)
UNIDADES DE ANALISIS : ADMINISTRACION TRIBUTARIA, NORMAS
TRIBUTARIAS Y CONTRIBUYENTES
SUJETOS DEL IMPUESTO A LA RENTA.
TIPO DE ESTUDIO : LONGITUDINAL
INICIO : SETIEMBRE 2008
TERMINO : OCTUBRE 2009
INTRODUCCIÓN
El trabajo en mención titulado LOS VACIOS LEGALES DEL IMPUESTO A LA
RENTA EN EL PERU 2008, COMO SE “LEGALIZA” LA EVASION TRIBUTARIA.,
es una ventana que nos muestra la manera lícita de no cumplir con las
obligaciones tributarias, que sin embargo, afecta las políticas, procesos y
procedimientos fiscales. La elusión, es considerada también como un acto de
defraudación tributaria, que mediante el empleo de los vacíos legales, tiene el
propósito es reducir el pago de los tributos que por norma le corresponden a un
deudor tributario. Pueden ser por engaños, errores, u omisiones en las
declaraciones o cualquier otro acto del que se tenga un beneficio indebido en
perjuicio del fisco.
Los problemas de la investigación son los siguientes: ¿Porque existen normas
tributarias con vacíos legales que permiten la Elusión?. Asimismo: i) ¿Cómo
reducir los vacíos legales que permite el afianzamiento de la Elusión Tributaria?;
ii) ¿Qué políticas debe aplicar el Sistema Tributario, para neutralizar la conducta
antijurídica que conduce a la Elusión Tributaria de los sujetos del Impuesto a la
Renta? y, iii) ¿De qué manera la existencia de la Elusión Tributaria influye en la
conciencia Tributaria de los sujetos del Impuesto a la Renta?.
Los objetivos que se persiguen en este trabajo, son los siguientes: Es proponer
alternativas que permitan disponer de normas que aprueban obligaciones
tributarias que no contengan vacíos legales y por tanto se neutralice la elusión
tributaria y facilite la efectividad del sistema tributario. Asimismo: i) Estudiar las
Normas Tributarias que enmarquen la Elusión Tributaria en la Ley del Impuesto a
la Renta; ii) Analizar los distintos escenarios en la cual se perciba los vacíos
legales, dejados por la Ley del Impuesto a la Renta; iii) Determinar los efectos de
las normas que regulan el Impuesto a la Renta y iü) Crear algún mecanismo de
control a fin de reducir los vacíos legales de la Ley del Impuesto a la Renta.
El presente trabajo de investigación se realiza porque el interés del investigador y
de la sociedad de buscar una sociedad más justa y desarrollada.
CAPITULO I
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA DE INVESTIGACION
1. Problema Principal
En el Perú muchos contribuyentes aplican la Elusión para evadir
tributos, aprovechando vacíos legales
La elusión es un acto lícito cuyo propósito es reducir el pago de los
tributos que por ley le corresponden a un contribuyente. pueden ser por
el aprovechamiento de vacíos en la normas tributarias; en buena cuenta
la Elusión Tributaria constituye una ventana para no cumplir lícitamente
las obligaciones fiscales; que sin embargo el sistema tributario debe
abocarse a reducir dichos vacíos para evitar que se siga produciendo
este acto que va en contra la política tributaria del país.
En general, el problema de investigación se plantea sobre la base de la
siguiente pregunta:
¿Porque existen normas tributarias con vacíos legales que
permiten la Elusión?
2. Problemas Secundarios.
Además, del planteamiento del problema principal se formula otras
interrogantes que constituyen problemas secundarios.
Ellas son:
i) ¿Cómo reducir los vacíos legales que permite el afianzamiento de la
Elusión Tributaria?
ii) ¿Qué políticas debe aplicar el Sistema Tributario, para neutralizar la
conducta antijurídica que conduce a la Elusión Tributaria de los
sujetos del Impuesto a la Renta?
iii) ¿De que manera la existencia de la Elusión Tributaria influye en la
conciencia Tributaria de los sujetos del Impuesto a la Renta?
3. Alcances y limitaciones de la investigación
El presente proyecto de investigación tiene alcance nacional, por eso, se
analizaran las normas tributarias que tengan relación con el tema de
investigación.
Entre las limitaciones de la investigación están:
Dado que el tema es de interés nacional, utilizare las distintas doctrinas
existentes en el medio para llegar a una verdad absoluta, generando con
mi investigación una contribución al desarrollo nacional del país.
CAPITULO II
OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION
1. General
El propósito de este trabajo es proponer alternativas que permitan disponer de
normas que aprueban obligaciones tributarias que no contengan vacíos legales
y por tanto se neutralice la elusión tributaria y facilite la efectividad del sistema
tributario.
2. Específicos
2.1Estudiar las Normas Tributarias que enmarquen la Elusión Tributaria en la
Ley del Impuesto a la Renta.
2.2Analizar los distintos escenarios en la cuál se perciba los vacíos legales,
dejados por la Ley del Impuesto a la Renta.
2.3 Determinar los efectos de las normas que regulan el Impuesto a la Renta.
2.4 Crear algún mecanismo de control a fin de reducir los vacíos legales de la
Ley del Impuesto a la Renta.
CAPITULO III
JUSTIFICACION E IMPORTANCIA DE ESTUDIO
1. Justificación del Proyecto
El presente proyecto de investigación se justifica por:
a. Naturaleza
La elusión tributaria, es una ventana que incentiva el no cumplir lícitamente las
obligaciones fiscales, que sin embargo, afecta las políticas, procesos y
procedimientos fiscales. La elusión, es considerada también como un acto de
defraudación fiscal, que mediante el empleo de los vacíos legales, tiene el
propósito es reducir el pago de los tributos que por norma le corresponden a un
deudor tributario. Pueden ser por engaños, errores, u omisiones en las
declaraciones o cualquier otro acto del que se tenga un beneficio indebido en
perjuicio del fisco.
b. Magnitud.
Aunque lícito, pero el hecho de impedir que se genere el hecho imponible, para
que surja la obligación tributaria, evitando el acto previsto en la ley como
generador de tributos, origina problemas en la Administración Tributaria y de
parte de esta en la perdida del beneficio de la duda para el deudor por su
conducta antijurídica.
c. Trascendencia.
El que elude paga menos, por ende menor recaudación y su trascendencia se
refleja en la menor inversión, menores servicios sociales, menor presupuesto,
etc.
De acuerdo con esto, todo lo que haga el deudor tributario para encontrar los
vacíos legales para no cumplir el objeto de la obligación fiscal será un
problema para el acreedor tributario, para el Estado y por ende para el país.
d. Vulnerabilidad.
El problema de investigación es vulnerable, es decir, se puede investigar, el
investigador tiene la capacidad suficiente y los recursos para obtener
resultados rigurosos.
2. Importancia del Proyecto.
Los resultados de la investigación tendrán las siguientes repercusiones:
a. Social, Las obligaciones tributarias son de carácter público y constituyen el
vínculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por la ley, que tiene por
objeto la determinación del hecho imponible y el cumplimiento de la prestación
tributaria, siendo exigible coactivamente. De acuerdo con esto, todo lo que haga el
deudor tributario para encontrar los vacíos legales para no cumplir el objeto de la
obligación tributaria será un problema para los ingresos del acreedor tributario,
para el Estado y por ende para el país.
b. Económica, La elusión es una práctica condenable desde cualquier punto
de vista, que no deberían alentarse ni mucho menos realizarse porque mediante la
identificación de vacíos legales, conspiran contra los principios de equidad, la
estabilidad normativa tributaria, realidad económica y especialmente contra la
recaudación del Estado, necesaria para el desarrollo socioeconómico.
c. Jurídica, Se diferencia de la evasión tributaria al no ser técnicamente un
delito ni otro tipo de infracción jurídica, ya que el uso de argucias y tecnicismos
legales le confieren completa legitimidad, para efectos jurídicos. No obstante, la
distinción entre ambas es meramente conceptual, porque ciertas situaciones
jurídicas son bastante ambiguas, en particular debido a que el aprovechamiento
de subterfugios legales no se hace generalmente de manera completamente
inocente, y además, porque muchas conductas destinadas a "rebajar" impuestos
pueden ser consideradas delictivas o no dependiendo de un detalle tan técnico,
cual es la existencia de un tipo penal tributario que castigue dicha conducta como
un hecho punible. La elusión tributaria es una consecuencia del principio de
legalidad del tributo, ya que como el impuesto debe venir establecido por la ley,
entonces no puede cobrarse un impuesto si la ley no lo ha establecido, lo que abre
el flanco para aprovechar los puntos débiles que la ley ha dejado.
3. Limitaciones.
El concepto teórico de limitantes no significa obstáculos para realizar la
investigación, son los parámetros establecidos por el investigador para demostrar
y comprobar la hipótesis en el lapso establecido. Dicha limitaciones son:
3.1Teórica,
Para ejercer la presente investigación se hará uso de los siguientes antecedentes
bibliográficos:
Villegas, Héctor B. y otros: "La evasión tributaria en la Argentina". Buenos
Aires-Argentina. En este trabajo el autor considera que tanto la evasión como la
elusión son prácticas condenables desde cualquier punto de vista, que no
deberían alentarse ni mucho menos realizarse porque conspiran contra la
equidad, la estabilidad normativa tributaria y la recaudación del Estado.
Diez, Humberto y Coto, Alberto P.: "Propuestas técnicas para enfrentar la
evasión". Buenos aires -Argentina. Según el autor, las maniobras elusivas son
realizadas no por personas de escasos recursos o poco conocimiento en
operaciones bancarias, sino por verdaderos profesionales en materia de elusión
tributaria y manejo de operaciones financieras. La elusión constituye sin duda
una flagrante injusticia, desde que pone en situación de no contribución a
quienes mediante un subterfugio evitan el alcance de la ley.
Zeitoune, Jaime y Pazo, H. Gonzalo: Trabajo Final "Evasión impositiva en
Argentina". Universidad del CEMA. Según el autor, la elusión no es infracción ni
delito de los deudores del sistema tributario
Dr. David Bravo Sheen: "Simulación, abuso de formas, elusión y fraude a la ley
en el derecho tributario". Lima - Perú. En este trabajo el autor desarrolla los
siguientes aspectos: aplicación del Derecho Tributario, hipótesis de afectación y
la voluntad de las partes, simulación absoluta y simulación parcial, abuso de
formas, elusión, fraude a la ley tributaria; y, la simulación, el abuso de formas y
el Fraude a la Ley Tributaria en el Sistema Tributario Peruano.
Bonzón Rafart, Juan. La elusión tributaria. Argentina. Según el autor, las
personas, ya sean físicas o jurídicas, son libres de instrumentar sus relaciones
civiles o comerciales con otras personas, de la manera que consideren más
conveniente, utilizando inclusive formas no previstas ni tipificadas por la ley
(contratos innominados). Asimismo, las leyes tributarias toman muchas veces
esos instrumentos y/o las relaciones jurídicas que los subyacen, como hechos
imponibles generadores de obligaciones impositivas. Las formas instrumentales
elegidas por las personas para regular sus relaciones jurídicas, no deben ser
necesariamente observadas y tenidas en cuenta por el fisco de igual manera,
ya que éste, basado en el principio de la realidad económica, puede prescindir
de tales formas y valorar el negocio jurídico, acto o contrato empíricamente. El
fisco puede determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, con
prescindencia de la forma jurídica elegida por los contribuyentes para plasmar
el negocio que subyace, sin necesidad de atacar o nulificar a ésta por
inapropiada o simulada.
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta
Decreto Supremo N° 179-2004-EF
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
Decreto Supremo N° 122-94-EF
3.2Temporal.
La investigación es básica longitudinal. Se Inicia el 01-01-08 y Termina el
31-12-08.
3.3Espacial.
El problema comprende a todo el Sistema Tributario del Perú, por razones de
investigación solo se tomara el ámbito de aplicación del Impuesto a la Renta,
para el efecto la muestra se determinara a base de muestreo.
CAPITULO IV
MARCO TEORICO Y CONCEPTUAL DE REFERENCIA.
1. ANTECEDENTES DE INVESTIGACIÓN.
Como un antecedente de importancia, puedo describir las principales
modificaciones establecidas por la Ley N° 27356 (publicada el 18 de octubre del
2000) la cuál fue una medida que se tomo para contrarrestar la elusión tributaria,
ordenándolas en función a los temas abordados.
Paraísos fiscales
En primer lugar, con el objetivo de reducir la posibilidad de que se generen
artificialmente gastos por servicios y rentas pasivas a efecto de disminuir la renta
imponible en el Perú a través de territorios o países de baja o nula imposición, se
incorporaron los incisos m), n) y o) al Artículo 44° de la Ley del Impuesto a la
Renta, y por lo tanto no serán deducibles:
Los gastos de servicios, transferencia de intangibles, cesión de derechos o
cesión en uso de bienes ubicados fuera del territorio nacional,
correspondientes a operaciones realizadas, directa o indirectamente, con
personas o entidades residentes en países o territorios de baja o nula
imposición, o que se paguen a través de personas o entidades residentes
en los mismos.
Cualquier gasto realizado en países o territorios de baja o nula imposición.
Las pérdidas de capital provenientes de la transferencia de créditos hacia
personas o entidades residentes en países o territorios de baja o nula
imposición; o los castigos o provisiones por operaciones con dichos sujetos.
De esta manera, se neutraliza la creación de sociedades que sirven para facturar
prestaciones de servicios ficticios o remuneraciones exageradas, entre otros.
En segundo lugar, se gravan los intereses por créditos provenientes de países o
territorios de baja o nula imposición con la tasa del 30% y se anula la posibilidad
de aplicar una tasa preferencial, sustituyendo el literal e) del Artículo 56°, salvo
para el caso contemplado en el inciso b) del mismo artículo.
En tercer lugar, se elimina la posibilidad de que un contribuyente domiciliado en el
país disminuya la renta neta de fuente extranjera a través de pérdidas ficticias de
territorios o países de baja o nula de imposición, incorporando un segundo párrafo
al Artículo 51° de la Ley.
Valor de mercado
El valor que se da a las operaciones para efectos tributarios tiene una gran
importancia en lo que respecta a la determinación del impuesto a pagar. Se han
presentado casos de elusión a través de la recolocación de utilidades mediante la
subvaluación o sobrevaluación de operaciones. A fin de evitar estas prácticas, se
ha sustituido el primer párrafo y los numerales 1,3 y 4 del segundo párrafo del
Artículo 32° de la Ley y se incorporaron el numeral 5 y últimos párrafos de dicho
artículo.
Con la sustitución del primer párrafo del Artículo 32°, se amplía la aplicación del
concepto valor de mercado, a la prestación de servicios y otras operaciones y no
sólo a las ventas, aportes de bienes y transferencias de propiedad, como era
antes..
El numeral 3 precisa que las transacciones frecuentes de bienes que forman parte
del activo fijo están referidas al mercado y no sólo a la empresa.
Con el numeral 4 de dicho artículo se trata de evitar el riesgo que dos empresas
vinculadas por causas diversas valoren las operaciones a precios de
conveniencia, alterando la realidad económica.
Asimismo, el numeral 5 extiende la aplicación de estos métodos de valoración a
todas las operaciones desde o hacia paraísos fiscales.
En los últimos párrafos incorporados al Artículo 32° se incluyen algunas
precisiones con respecto a la aplicación de los métodos de valoración que utilizará
la SUNAT.
Renta Neta
Sobre este tema, en primer lugar, se busca anular el mecanismo por el cual, los
socios, en vez de aportar al capital de la empresa, prefieren endeudarla con ellos
mismos (directa o indirectamente), deduciendo los intereses de la Renta Neta. De
esta manera, se paga por rentas de tercera categoría 15% por intereses en vez
del 30%, tal como debe corresponder. Para evitar esta práctica se incorpora un
último párrafo al inciso a) del Artículo 37°, precisando que serán deducibles los
intereses provenientes de endeudamientos de contribuyentes con sujetos o
empresas vinculadas cuando dicho endeudamiento no exceda del resultado de
aplicar el coeficiente que se determine mediante decreto supremo sobre el
patrimonio del contribuyente. Los intereses que se obtengan por el exceso de
endeudamiento que resulte de la aplicación del coeficiente no serán deducibles.
Asimismo, la práctica comercial ha convertido los gastos recreativos en una fuente
de deducciones dudosas como fiestas, comidas y otros similares. En ese sentido,
se limita esta deducción al 0.5% de los ingresos netos del ejercicio mediante la
incorporación un último párrafo al inciso ll) del Artículo 37°.
En tercer lugar, se extiende el requisito de probar el trabajo efectivo en el negocio
cuando se trate de socios, asociados y participacionistas, además de los
accionistas, sustituyendo el inciso n) del Artículo 37°.
En cuarto lugar, se trata de neutralizar algunas prácticas mediante las cuales
sujetos que perciben rentas de tercera categoría deducen gastos por rentas de
segunda, cuarta y quinta categoría, sobre la base del criterio de lo devengado, que
no son efectivamente pagadas ni, por lo tanto, retenidas. Para ello, se incorporó el
inciso v) al Artículo 37°.
Finalmente, para plasmar legalmente los criterios y principios recogidos en
jurisprudencia con respecto a gastos deducibles referidos a personas jurídicas u
otros perceptores de rentas de tercera categoría, y la obligación de retener el
impuesto correspondiente a las rentas indicadas se incorporó un segundo párrafo
al Artículo 71°.
Reorganización de sociedades
A fin de evitar el traspaso de las pérdidas vía fusión o escisión se sustituyó el
Artículo 106°. De esta manera, el adquirente no podrá imputar las pérdidas
tributarias del transferente. Asimismo, en caso que el adquirente tuviera pérdidas
tributarias, no podrá imputar contra la renta de tercera categoría que se genere
con posterioridad a la reorganización, un monto superior al 100% de su activo fijo,
antes de tal hecho, y sin tomar en cuenta la revaluación voluntaria.
Arrastre de pérdidas
Sobre este tema se precisa la aplicación del arrastre de pérdidas, sustituyendo el
texto del Artículo 50°. Así, los contribuyentes domiciliados en el país deberán
compensar la pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana que
registren en un ejercicio gravable imputándola año a año, hasta agotar su importe,
a las rentas netas de tercera categoría que obtengan en los 4 (cuatro) ejercicios
inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio de su generación. El saldo
que no resulte compensado una vez transcurrido ese lapso, no podrá computarse
en los ejercicios siguientes.
De otro lado, en la Primera Disposición Final de la Ley N° 27356 se precisa que:
Aquéllas pérdidas que no hubieran empezado a computar el plazo hasta el
ejercicio 2000, se les aplicará 4 (cuatro) años contados a partir del ejercicio
2001, inclusive.
Aquéllas pérdidas cuyo plazo de 4(cuatro) ejercicios hubiera empezado a
computarse, terminarán el cómputo de dicho plazo.
Arrendamiento Financiero y Lease Back
Con lo dispuesto en la Quinta Disposición Final de la Ley N° 27356, se pasa del
esquema del Decreto Legislativo N° 299 (vigente hasta el 31.12.2000), en que el
banco activaba el bien y lo depreciaba en el período que duraba el contrato, a un
esquema contable y de la Ley del Impuesto a la Renta, en el cual el banco tiene
cuentas por cobrar que podrán ser provisionadas con efecto tributario; y por su
lado, el adquirente activará el bien y lo depreciará conforme a las normas del
Impuesto a la Renta.
Otros
Además, se convierten en inafectaciones (no sujetas a límite en el tiempo) el no
gravamen de la CTS y pensiones mediante la incorporación de los incisos c) y d)
en el tercer párrafo del Artículo 18° de la Ley y la sustitución del cuarto párrafo de
dicho artículo.
También se eliminan algunas exoneraciones al Impuesto a la Renta; tales como a
las asociaciones sin fines de lucro, ya que en la práctica se venían utilizando como
una forma de canalizar ingresos, sustituyendo lo dispuesto en el inciso b) del
Artículo 19°; a las compensaciones por tiempo de servicios previstas en las
disposiciones legales vigentes, mediante la derogatoria del inciso g); a los
deportistas no domiciliados, con la modificación del inciso n) de dicho artículo; a
los artistas extranjeros, sustituyendo el inciso j) de dicho artículo; y las rentas
vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como
jubilación, montepío e invalidez, mediante la derogatoria del inciso ñ) de dicho
artículo. Es necesario destacar que con estas modificaciones, las CTS y las
pensiones han pasado de rentas exoneradas a ser inafectas al Impuesto a la
Renta.
Por último, con la modificación del inciso k) del Artículo 44° de la Ley, se precisa
que no podrán deducirse como costo o gasto, el Impuesto General a las Ventas, el
Impuesto Selectivo al Consumo y el Impuesto de Promoción Municipal que graven
el retiro de bienes.
Sistema Tributario Peruano:
Según Flores (2000), el Sistema Tributario, es la denominación aplicada al sistema
impositivo o de recaudación de un país. Consiste en la fijación, cobro y
administración de los impuestos y derechos internos y los derivados del comercio
exterior que se recaudan en el país, además administra los servicios aduaneros y
de inspección fiscal. Partiendo del presupuesto de que toda sociedad se
constituye con el objetivo de lograr un fin común, y como consecuencia lógica de
esta premisa, se establecen las normas que habrán de regir su funcionamiento
conjuntamente con los organismos que sean necesarios para la realización de
este fin colectivo. El desarrollo de esta idea de sociedad, como cualquier otra
actividad, genera costos y gastos, los cuales, como resulta obvio, deben ser
cubiertos con los recursos propios de esa colectividad, bien porque en su seno se
realizan tareas que le produzcan tales ingresos, o bien, y sobre todo, porque ésta
percibe los aportes de sus miembros.
Según García (2000), coincidente con lo establecido con Tolosa (2007), el sistema
tributario procurará la justa distribución de las cargas públicas según la capacidad
económica del contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, así como la
protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población,
y se sustentará para ello en un sistema eficiente para la recaudación de los
tributos. El sistema tributario - y no un determinado impuesto- establecerá la
obligación de contribuir en atención a la capacidad económica del sujeto pasivo;
con tal fin, los tributos no pueden ser calculados sobre una base proporcional sino
atendiendo al principio de progresividad, mecanismo que debe respetarse para
que el Estado pueda cumplir con la obligación de proteger la economía nacional y
de lograr un adecuado nivel de vida para el pueblo.
La opinión de Ataliba (2000), es congruente con lo establecido por Ciarlo y San
Martín (2007), un sistema tributario es un conjunto coherente de tributos. Por tal
motivo, cualquier acumulación de tributos no es sistema tributario, aquí hay que
hacer hincapié en el hecho de que la coherencia resulta fundamental para que esa
acumulación de tributos pueda denominarse sistema. La coherencia supone la
acomodación de ese colectivo tributario a unos principios, criterios u objetivos; la
finalidad financiadora de los tributos no debería atentar contra su racionalidad.
2. Base Legal
Durante el proceso de investigación se estudiaran lo siguiente
2.1. Normas
a. Constitución Política del Perú 1993
b. Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto
Supremo N° 179-2004-EF..
c. Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Supremo
N° 122-94-EF.
2.2. Resoluciones del Tribunal: a. Constitucional b. Fiscal
3. MARCO TEÓRICO - CONCEPTUAL DE REFERENCIA
3.1 CONCEPTOS BASICOS
Conceptos relacionados con la Elusión Tributaria.
Tributo
Definición:
Los tributos son ingresos públicos de Derecho público que consisten en
prestaciones pecuniarias obligatorias, impuestas unilateralmente, exigidas por una
Administración pública como consecuencia de la realización del hecho imponible
al que la Ley vincula el deber de contribuir.
Su fin primordial es el de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento
del gasto público, sin perjuicio de su posible vinculación a otros fines.
Naturaleza y Características
Un tributo es una modalidad de ingreso público o prestación patrimonial de
carácter público, exigida a los particulares, que presenta los siguientes rasgos
identificatorios:
Carácter Coactivo
El carácter coactivo de los tributos está presente en su naturaleza desde los
orígenes de esta figura. Supone que el tributo se impone unilateralmente por los
entes públicos, de acuerdo con los principios constitucionales y reglas jurídicas
aplicables, sin que concurra la voluntad del obligado tributario, al que cabe impeler
coactivamente al pago.
Debido a este carácter coactivo, y para garantizar la auto imposición, principio que
se remonta a las reivindicaciones frente a los monarcas medievales y que está en
el origen de los Estados constitucionales, en Derecho tributario rige el principio de
legalidad. En virtud del mismo, se reserva a la ley la determinación de los
componentes de la obligación tributaria o al menos de sus elementos esenciales.
Carácter Pecuniario
Si bien en sistemas premodernos existían tributos consistentes en pagos en
especie o prestaciones personales, en los sistemas tributarios capitalistas la
obligación tributaria tiene carácter dinerario. Pueden, no obstante, mantenerse
algunas prestaciones personales obligatorias para colaborar a la realización de las
funciones del Estado, de las que la más destacada es el servicio militar obligatorio.
En ocasiones se permite el pago en especie: ello no implica la pérdida del carácter
pecuniario de la obligación, que se habría fijado en dinero, sino que se produce
una dación en pago para su cumplimiento; las mismas consideraciones son
aplicables a aquellos casos en los que la Administración, en caso de impago,
proceda al embargo de bienes del deudor.
Carácter Contributivo
El carácter contributivo del tributo significa que es un ingreso destinado a la
financiación del gasto público y por tanto a la cobertura de las necesidades
sociales.
Tipos de Tributos
En la mayoría de los sistemas impositivos estatales se distinguen al menos tres
figuras tributarias: el impuesto, la tasa y la contribución especial. Aunque, en
general, existe coincidencia en cuanto a los aspectos básicos de la clasificación
tributaria, cada país presenta determinadas particularidades, destacando
Alemania, donde el Derecho tributario se limita a la regulación de los impuestos
(Steuerrecht).
Las contribuciones sociales a la Seguridad Social y otras similares son
consideradas tributos por algunos Estados, como México o Brasil. Por el contrario,
Bolivia, Ecuador, España o Italia se encuentran entre los países que no las
consideran como tales. En Argentina, la mayor parte de la doctrina adhiere a la
consideración de su naturaleza tributaria, aunque no es una cuestión pacífica.
(Véase Contribución especial)
En otros sistemas tributarios pueden existir categorías adicionales, como la figura
del préstamo obligatorio (empréstimo compulsório) reconocido por el artículo 148
de la Constitución de Brasil de 1988 y que el Supremo Tribunal Federal declaró de
naturaleza tributaria.
Impuestos
Los impuestos son tributos cuyo hecho imponible se define sin referencia a
servicios prestados o actividades desarrolladas por la Administración Pública. En
ocasiones, se definen como aquellos que no implican contraprestación, lo que se
ha criticado porque da a entender que existe contraprestación en otros tipos de
tributo, cuando el término "contraprestación" es propio de relaciones
sinalagmáticas y no unilaterales y coactivas como las tributarias. Una definición
más estricta señala que los impuestos son aquellos tributos que no tienen una
vinculación directa con la prestación de un servicio público o la realización de una
obra pública.
En los impuestos, el hecho imponible está constituido por negocios, actos o
hechos que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del contribuyente. Son
los más importantes por el porcentaje que suponen del total de la recaudación
pública.
Tasas
Generalmente se denominan tasas a los tributos que gravan la realización de
alguno de los siguientes hechos imponibles:
La utilización privativa o el aprovechamiento especial del dominio público.
La prestación de servicios públicos.
La realización de actividades en régimen de Derecho público.
México emplea el término "derechos", pero su Código Fiscal federal los define de
forma similar a ésta.
Otros Estados dan un nombre diferente a estos tributos en función del hecho
imponible concreto, de entre los arriba expuestos, que gravan. El Código Tributario
boliviano de 2003 distingue entre la patente municipal, que grava el uso o
aprovechamiento de bienes de dominio público y la obtención de autorizaciones
para la realización de actividades económicas; y la tasa, que grava los supuestos
en los que la Administración presta un servicio o realiza actividades sujetas a
normas de Derecho Público. Chile diferencia entre las tasas por prestaciones
públicas y los derechos habilitantes, una construcción doctrinal que hace
referencia a los casos en el pago del tributo faculta al contribuyente para la
realización de una actividad que de otro modo estaría prohibida. Finalmente, el
Código Tributario del Perú, tras recoger el concepto de tasa, las clasifica en
arbitrios (por la prestación de un servicio público), derechos (por la prestación de
un servicio administrativo o el uso de un bien público) y licencias, equivalentes a
los derechos habilitantes chilenos.
Contribuciones Especiales
Las contribuciones especiales o contribuciones de mejora son tributos cuyo hecho
imponible consiste en la obtención por el obligado tributario de un beneficio o de
un aumento de valor de sus bienes como consecuencia de la realización de obras
públicas o del establecimiento o ampliación de servicios públicos.
Contribuyente Nacional y Conciencia Tributaria.
Para dar una definición simple de lo que se debe de entender por sujeto pasivo de
una obligación tributaria, este debe ser entendido como el deudor tributario,
obligado al cumplimiento de la prestación tributaria como contribuyente o
responsable, en nuestra norma, Código Tributario Peruano actual, señala
expresamente también lo que se debe de entender por deudor tributario, pero para
los fines que se debe estudiar hay que señalar que el contribuyente es la persona
obligada directamente al pago del tributo por mandato legal, en lo que respecta a
la conciencia nacional en la realidad peruana esta situación es de muy poca
trascendencia ya que la informalidad tanto en las trasferencias que hacen
personas naturales y jurídicas es muy frecuente.
NORMAS ANTIELUSION - IMPUESTO A LA RENTA 2008.
1. Encubrimiento del hecho generador
Configuración de dividendo.
- En la reducción de capital hasta por el monto de las utilidades y reservas
capitalizadas previamente, salvo el caso de reducción por pérdidas
(Ley del Impuesto a la Renta art. 24-A inc. c).
- En el otorgamiento de créditos a los accionistas, socios, titulares sin plazo de
devolución, con plazo mayor de 12 meses o con plazo menor no observado.
(Ley del Impuesto a la Renta art. 24-A inc. f)
- En la disposición indirecta de utilidades
(Ley del Impuesto a la Renta art. 24-A inc. g)
2. No generación de renta de fuente peruana
Se considera como exportación la remisión al exterior realizada por
intermediarios de personas del extranjero.
(Ley del Impuesto a la Renta art. 11, 2º párr.)
3. Disminución de la renta bruta
Presunción de pleno derecho de monto mínimo de renta por:
- Arrendamiento de predios
(Ley del Impuesto a la Renta art. 23 inc. a), 3er. párr.)
- Cesión del uso de otros bienes cuya depreciación o amortización permite la
ley, por personas naturales, o contribuyentes generadores de rentas de 3ra.
categoría, a título gratuito, a valor no determinado o a valor inferior al de las
costumbres de la plaza, a contribuyentes y entidades generadoras de rentas de
3ra. Categoría.
(Ley del Impuesto a la Renta art. 23 inc. b), 2º párr.; 28 h)
- Cesión del uso de predios a título gratuito o a valor no determinado.
(Ley del Impuesto a la Renta art. 23 inc. d)
Presunción de intereses en préstamos a sujetos no vinculados que no llevan
contabilidad
(Ley del Impuesto a la Renta art. 26)
Las reglas de precios de transferencia.
(Ley del Impuesto a la Renta art. 32, inc. 4; 32 A)
Valor mínimo presunto de bienes exportados.
(Ley del Impuesto a la Renta art. 64, 2º párr.)
4. Abultamiento del costo computable
Fijación de un costo límite presunto a los bienes importados y restricción de la
inclusión en el costo de las comisiones de compra pagadas a entidades con
vinculación económica.
(Ley del Impuesto a la Renta art. 41, 2º párr.; 64, 1er. párr)
5. Generación de pérdidas
No se considera como IFD con fines de cobertura a los celebrados:
(Ley del Impuesto a la Renta art. 5A c), 2º párr., 44 q)
a. Fuera de mercados reconocidos.
b. Con sujetos residentes o establecimientos permanentes situados o
establecidos en TBNI.
Resultado:
caso a): las pérdidas de fuente peruana sólo pueden deducirse de las
ganancias de fuente peruana originadas por la celebración de IFD con el
mismo fin (idem: Ley del Impuesto a la Renta art. 44 q, 2º párr.).
caso b): las pérdidas no son deducibles (idem Ley del Impuesto a la Renta
art. 44 q, 1er. párr. 1).
6. Disminución de la renta neta
- No deducción de intereses del endeudamiento con partes vinculadas, cuando
supera el resultado de aplicar el coeficiente legal sobre el patrimonio del
contribuyente.
(Ley del Impuesto a la Renta art. 37 a), últ. párr.)
- Prohibición de la deducción de gastos y pérdidas, por generarse en
operaciones vinculadas con paraísos fiscales.
(Ley del Impuesto a la Renta art. 44 m)
- Aplicación de tasa no reducida a intereses por préstamos del exterior de
partes vinculadas.
(Ley del Impuesto a la Renta art. 56 h).
7. Disminución de la renta neta y el encubrimiento del hecho generador
mediante la distorsión de la índole de la renta
Se reputa como dividendo la remuneración en exceso del valor de mercado, de
los accionistas y socios con control de la sociedad empleadora, la de titulares
de empresas, así como la de sus familiares.
(Ley del Impuesto a la Renta art. 24-A h); 37 n) y ñ)
8. Diferimiento del pago del impuesto
− Se considera realizada la transferencia fiduciaria de bienes a fideicomisos
bancarios o de titulización con estipulación de su retorno al fideicomitente,
cuando ese retorno no se produzca a la extinción del fideicomiso.
(Ley del Impuesto a la Renta art. 14-A, 2º párr., num. 3, inc. c):
a. En supuestos en que los bienes fueron entregados en fiducia sin
observar las reglas de valor de mercado o en otros supuestos que denoten la
intención de diferir el pago del impuesto (sin perjuicio de la norma VIII).
b. Cuando se trate de enajenaciones entre partes vinculadas o desde, hacia o
a través de TBNI o establecimientos permanentes en ellos.
- Condicionamiento de la deducción de los gastos o costos que son rentas de 2ª,
4ª o 5ª categoría, a su pago en el plazo de la declaración jurada anual.
(Ley del Impuesto a la Renta art. 37 v)
- Obligación de retener el IR sobre los intereses de obligaciones al portador en el
mes de su devengo.
(Ley del Impuesto a la Renta art. 71, 2º párr.)
- Obligación de retener el IR sobre las regalías y rentas por servicios a no
domiciliados en el mes del registro contable de la operación.
(Ley del Impuesto a la Renta art. 76, 2º párr.)
CAPITULO VHIPOTESIS DE LA INVESTIGACION
A. Hipótesis General.
Si las normas tributarias fueran aprobadas con la participación de especialistas,
teniendo en cuenta experiencias propias y de otros países; entonces, no tendrán
los vacíos legales que permitan la Elusión Tributaria y por tanto facilitarán la
efectividad del Sistema tributario de nuestro país.
Por lo tanto esta investigación probara que existen gran cantidad de vacíos legales
en el Impuesto a la Renta.
B. Hipótesis Específicas. Este proyecto no lo requiere.
C. Variables.
El trabajo realizado tiene como columnas vertebrales a las variables. En base a las
mismas se ha formulado el problema, objetivos; población, muestra, instrumentos
y otros elementos.
Las variables de la investigación están organizadas de la siguiente forma:
X. Sistema Tributario Peruano
Indicadores:
X.1. Ley del Impuesto a la Renta
X.2. Código Tributario
X.3. Resoluciones del Tribunal Fiscal
Y. Obstáculos que encuentra la Administración Tributaria
para detectar la Elusión en el Impuesto a la Renta.
Indicadores:
Y.1. Hipótesis de incidencia
Y.2. Ubicación del Hecho imponible
Y.3 Ubicación del sujeto que realiza la operación
Y.4. Principio de territorialidad
Z. Vacíos Legales que muestra el Impuesto a la Renta
Indicadores:
Z.1. Hecho imponible
Z.2. Prestación tributaria.
CAPITULO VI
METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION.
1 Tipo De Investigación
El diseño de la investigación es no experimental, es de tipo Básica Longitudinal,
cuya fecha de Inicio es en Setiembre 2008 y cuyo Término: Octubre del 2009
2 Nivel de Investigación
Es una investigación del nivel Descriptivo - Explicativo, por cuanto describe las
normas relacionadas con la Elusión Tributaria en el Impuesto a la Renta, así como
explica su incidencia en los niveles de Ingresos Tributarios que necesita el Estado
para cumplir con sus planes y programas.
3 Métodos y Diseño del Estudio
Durante el proceso de investigación para demostrar y comprobar la hipótesis se
aplicaran los métodos que a continuación se indican:
3.1. Generales.
Los métodos generales que serán aplicados son:
a. Histórico. A través de este método se conocerá la evolución
histórica que a experimentado el problema de investigación,
para el efecto se conocerá el Sistema Tributario que da vacíos
para la existencia de la Elusión Tributaria en el Impuesto a la
Renta.
b. Comparativo. Este método se utilizara para comparar nuestro
Sistema Tributario con otros Sistemas existentes y la cual son
aplicadas por las diferentes instituciones encargadas de
resolver y aplicar los tributos; que a su vez servirá también
para poder comprar los criterios doctrinales respecto al tema
bajo estudio.
3.2. Específicos.
Los métodos específicos a ser aplicados durante la investigación son:
a. De Analogía. Permitirá conocer cuáles son las diferencias y
similitudes en la aplicación de normas tributarias y los efectos
que estos tienen en la sociedad.
b. Inferencial. Se aplicara la inducción y la deducción, para el
primer caso se analizara las diferentes normas tributarias, las
resoluciones que emitan los órganos encargados de resolver
materia tributaria y los criterios que estos utilizan para tomar sus
decisiones. En el segundo caso se tratara de precisar cuáles son
los efectos de estas decisiones que se sustentan en las normas
tributarias.
4 Población y muestra de la investigación
Para determinar la muestra se tomará la cantidad de 1000 Contadores
Públicos Colegiados que esta inmersos en el campo del Impuesto a la Renta
de acuerdo a la información proporcionada por el Colegio de Contadores
Públicos de Lima.
Z 2 (p)(q)
n=
E2
Donde:
n= tamaño de muestra
Z= límite de confianza
p= probabilidad de aciertos
q= probabilidad de fracasos
E= nivel de precisión
Dando valores:
Z= 1.44
p= 0.80
q= 0.20
E= 0.15
Distribuyendo valores tenemos:
(1,44) 2 (0.80)(0.20)
n=
(0.15)2
n= 0.331776
0.0225
n= 15
La muestra inicial es 15, la cual es sometida a factor de corrección finita a través
de la fórmula :
n
n0=
1 + n -1
N
Donde:
n= valor de la muestra inicial
N= Población
Reemplazando valores, tenemos:
15
n0=
1 + 15 –1
1000
15
n0=
1.014
n0= 14.79
n0= 15
La muestra numérica es 15. Entonces, vamos a investigar solo 15 Contadores
Públicos Colegiados que están inmersos en el campo del Impuesto a la Renta.
5 Técnicas de Instrumentos De Recolección De Datos
5.1. Técnicas De Recolección Bibliografica
a. Fichaje: se utilizó para registrar los datos obtenidos de las diversas
obras consultadas en los instrumentos llamados fichas, las cuales,
debidamente elaboradas y ordenadas contienen la mayor parte de la
información recopilada en esta investigación.
b. Análisis de Normas Legales: se llevó a cabo a través de las guías de
observación que sirvieron para recopilar la información. Asimismo, a fin
de analizar las distintas posiciones vertidas tanto por consultores
nacionales como extranjeros, será necesario recurrir al fotocopiado de
libros de diversas bibliotecas universitarias, así como de algunos
trabajos de investigación.
c. Entrevista estructurada para informantes claves: son David Bravo
Sheen, Luis Arias Minaya, Cesar Talledo Mazu, Laguna Caballero,
Reinaldo Moquillaza; siendo las encuestas un conjunto de preguntas
normalizadas dirigidas a una muestra representativa de la población,
con el fin de conocer estados de opinión o hechos específicos, la
presente investigación tiene como objetivo obtener información de la
muestra representativa de la población total de especialistas en materia
tributaria. Con dichas encuestas se recolectó algunos datos sobre lo que
piensan o conocen los especialistas mencionados respecto a la Elusión
Tributaria, habiéndose obtenido las siguientes respuestas diferentes lo
que permitió su tratamiento informático y su análisis estadístico.
5.2Instrumentos de Recolección
a. Fichas de Investigación Bibliográfica de Campo:
Se utilizaron para sintetizar datos específicos (fechas, cantidades, nombres,
etc.), de resúmenes (artículos o libros), bibliográficas (artículos o
monografías) o de campo (opiniones). El contenido de las fichas determinó
su orden: alfabético, cronológico, etc.
Además de Textos (sobre metodología de la investigación, derecho
tributario y otros relacionados), informes (del Instituto Nacional de
Estadística e Informática, Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria y otras entidades oficiales y no oficiales) y otros documentos
relacionadas con La Elusión Tributaria y su incidencia en los niveles de
recaudación de tributos.
b. Cuestionario:
Para obtener información de los propietarios-gerentes de empresas
unipersonales, titulares-gerentes de empresas individuales de
responsabilidad limitada, gerentes generales y/o administradores de
sociedades comerciales de responsabilidad limitada y sociedades
anónimas, así como directivos y profesionales de empresas que conocen el
campo Tributario y los vacíos que ellos perciben.
6 Técnicas de Proceso de la Tesis.
6.1. Técnicas De Procesamiento
a. Estadística: Los datos recogidos permitieron la construcción de
cuadros estadísticos y gráficos estadísticos con su respectiva
interpretación.
b. Ordenamiento y clasificación
Registro manual
Registro computarizado con Excel
Registro computarizado con SPSS
6.2. Técnicas de análisis
Se aplicaron las siguientes técnicas:
a) Formulación de cuadros con cantidades y porcentajes
b) Formulación de gráficos
c) Conciliación de datos
d) Indagación
e) Rastreo
CAPITULO VII
ANALISIS DE LAS NORMAS LEGALES E INTERPRETACION DE
RESULTADOS
1 Análisis
El análisis de la información de documentos, Normas Legales, revistas; esta
orientada a aprobar la hipótesis, para lo cual ordenaremos, clasificaremos y
presentaremos los resultados de la investigación en cuadros estadísticos, en
gráficas elaboradas y sistematizadas a base de técnicas estadísticas con el
propósito de hacerlos comprensibles
Durante el proceso de análisis se descompondrán los elementos que forman
parte de la estructura del problema, la descomposición se realizará en función
de los indicadores de cada variable, cuyos valores son susceptibles a ser
aumentadas.
El análisis se realizará siguiendo las siguientes pautas:
Se considerará a la hipótesis como punto de referencia para el análisis e
interpretación de resultados.
Se orientará el análisis y la interpretación de datos en una estructurada
cruzamiento de datos que estarán orientados al logro de los objetivos
generales y específicos de la investigación
Se tendrán presentes los lineamientos del marco teórico y conceptual de
referencia, los análisis e interpretación de datos se realizarán, con
enfoques, esquemas y conceptos empleados en el planteamiento del
problema y en la formulación de la hipótesis con la finalidad de identificar
las concordancias o discrepancias entre las teorías existentes, los
conceptos desarrollados por el investigador y los resultados extraídos de la
realidad.
Se separarán los datos de acuerdo a las técnicas utilizadas para su
obtención, luego se realizará la síntesis de los resultados que permitirá
explicar el fenómeno de la investigación.
2 Tipos de análisis
2.1Descriptivo
Para tal efecto usaremos las técnicas estadísticas para analizar
descriptivamente las propiedades del fenómeno investigado e interpretar
los resultados de la investigación.
2.2Dinámico
Integrando las respuestas obtenidas por la aplicación de los cuestionarios ,
cédulas de entrevista u otros documentos que se usen buscando
respuestas directas o indirectas con el objetivo de hacer una interpretación
dinámica y determinar el grado de influencia que tiene cada no de los
factores que generan en problema o permiten la solución del mismo.
3 Presentación de resultados
Los datos serán presentados en tablas o cuadros estadísticos según el tipo de
análisis el tamaño de la muestran y la naturaleza de la información, haciendo
uso de técnicas estadísticas tales como: medidas de tendencia central y
dispersión, de asociación y correlación, pruebas de significación y otras más.
ESTRUCTURA DEL INFORME DEL PROYECTO DE TESIS
Dedicatoria.
Agradecimiento.
Introducción
Capítulo Primero: La Elusión Tributaria
1.1) Aproximación al tema
a) Reacción que genera el impuesto en el contribuyente
b) ¿Por qué la preocupación de evitar la elusión y otras formas de fraude tributario?
1.2) Clasificación de los procedimientos de repulsa utilizados por el contribuyente frente al impuesto
1.3) La elusión tributaria
a) Concepto
b) Naturaleza
c) Características
d) Efectos
1.4) Distinción de conceptos afines
Generalidades
a) Fraude de ley
b) Economía de opción
c) Evasión
d) Simulación
e) Abuso del derecho
1.5) Medios de combate frente a la elusión tributaria
Generalidades
a) Presunciones
b) Ficciones
c) Interpretación judicial y administrativa de la ley tributaria
d) Normas antielusivas de carácter particular
e) Normas antielusivas de carácter general
1.6) Legislación comparada, experiencia de otras naciones
1.7) Sistema tributario en el Perú: Mecanismos existentes para evitar la elusión, el fraude de ley, la evasión, la simulación y el abuso del derecho
a) Sistema tributario de la renta en el Perú
b) Mecanismos existentes para evitar la elusión, el fraude de ley, la evasión, la simulación y el abuso del derecho
Capítulo Segundo: Normas Anti elusivas contempladas en la Ley de La Renta
2.1) Planteamientos generales
2.2) Normas antielusivas contempladas en la Ley de La Renta
a) Normas de carácter imperativo
b) Normas de carácter prohibitivo
c) Presunciones
Capítulo Tercero: Facultades fiscalizadoras de la Administración Tributaria contempladas en la Ley del Impuesto a la Renta
3.1) Planteamientos generales
3.2) Facultades fiscalizadoras generales
3.3) Facultades fiscalizadoras especiales
Conclusiones
Bibliografía
BIBLIOGRAFÍA.
LIBROS
1. Ataliba, Geraldo (2000) Hipótesis de la incidencia tributaria. Lima. Instituto
Peruano de Derecho Tributario.
2. Arancibia Cueva, Miguel (2006) Auditoría Tributaria. Lima. Instituto de
Investigación El Pacífico.
3. Bernal, C. (2000) Metodología de la Investigación. Bogotá: Editorial Prentice
Hall.
4. Chávez Ackermann & Ferreyra García (2003) Tratado de Auditoría Tributaria.
Lima. Editorial San Marcos.
5. Escuela de Investigación y Negocios (2004) Código Tributario. Lima: Pacífico
Editores.
6. Estudio Caballero Bustamante (2004) Manual Tributario 2007. Lima. Editorial
Los Andes SA.
7. Estudio Caballero Bustamante (2004) Tratado Empresarial en materia
Tributaria. Lima. Editado por Distribuidora de Publicaciones N.C. Perú S.A.
8. Flores Polo, Pedro (2000) Derecho Financiero y Tributario Peruano. Lima.
Ediciones Justo Valenzuela V. EIRL.
9. García Rada, J. (2000) El Delito Tributario. Lima. Editorial San Marcos.
10. Gálvez Rosasco, José (2007) Fiscalización Tributaria. Lima. Imprenta Editorial
El Buho EIRL.
11. García Novoa César (2005) Un nuevo instrumento para la lucha contra la
Elusión Tributaria. Editorial: Instituto de Estudios Fiscales.
12. Hernández, S. (2001) Metodología de la Investigación. México: Editorial Mc
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Prentice May International Ltd.
14. Revista Actualidad empresarial (2004) Informativo Tributario quincenal. Editor:
Instituto de Investigación el Pacífico
15. Revista Actualidad empresarial (2004) Manual del sistema de tributación
sectorial. Editor: Instituto de Investigación el Pacífico
16. Tafur Portilla, Raúl. (1995). "La Tesis Universitaria". Lima. Editorial Mantaro.
17. Tejerizo López, José Manual (2000) Derecho Financiero y Tributario. Madrid.
McGraw-Hill.
NORMAS
1. Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (2007) Normas de
Superintendencia. Lima. Editora Perú.
2. Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta
Decreto Supremo N° 179-2004-EF.
3. Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
Decreto Supremo N° 122-94-EF
INTERNET:
http://www.ccpl.com.pe
http://www.sunat.gob.pe
ASPECTOS ADMINISTRATIVOS
CRONOGRAMA
Actividades Sem Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Set Oct Nov Dic
Año 1234 1234 1234 1234 1234 1234 1234 1234 1234 1234 1234 12341.- Planteamiento del Problema 2008 xxxx xxxx2.- Elaboración del marco teórico y conceptual 2009 xxxx xxxx3.- Formulación y Operacionalización de la hipótesis. 2009 xxxx4.- Diseño muestral y estrategias del trabajo de campo 2009 xxxx xxxx5.- Recolección de la información documental 2009 xxxx xxxx6.- Recolección de la información empírica 2009 xxxx xx
7.- Procesamiento de la información 2009 xx xxxx
8.- Redacción del Trabajo 2009 xxxx xx
9.- Publicación de los resultados 2009 xx
PRESUPUESTO
Descripción Cantidad P.Unitario P.Total
Recursos Humanos
Investigadores 7 meses x día 15.00 2,100.00
Encuestadores 2 meses x día 8.00 320.00
S/. 2,420.00
Útiles de Escritorio
Papel cuadriculado t/ofic. 50 0.10 5.00
Papel Bond t/ofic. 60 gr. 05 24.00 120.00
Cinta de Impresora 01 25.00 25.00
Cartulina pliegos 20 0.40 8.00
Fichas de Investigación 04 1.50 6.00
Revistas Especializadas 02 35.00 70.00
Cassettes Sony 60 min. 8 4.00 32.00
Cuaderno 100 h. cuadriculado 02 1.00 2.00
USB 4 Gigas 01 35.00 35.00
Mini grabadora Portátil 01 120.00 120.00
Lapiceros 10 0.50 5.00
Lápiz 10 0.50 5.00 Borrador 10 0.40 4.00
S/. 437.00
Viáticos
Viáticos, pasajes y asignaciones 50 viajes 25.00 1,250.00
Resumen
Recursos Humanos S/. 2,420.00
Útiles de Escritorio S/. 437.00
Viáticos S/. 1,250.00
Total S/. 4,107.00
