Trabajo G-5 Informe_NIIF_para_Pymes_Seccion_16_17_y_27.pdf

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Cátedra: Seminario de Contabilidad

Catedrático: Lic. José Roberto Chacón

Tema: Informe sobre NIIF para PYMES:

Sección 16: “Propiedades de Inversiones”

Sección 17: “Propiedades, planta y equipo”

Sección 27: “Deterioro del valor de los activos”

Grupo Teórico: 06

Grupo de Trabajo 05

Integrantes Carnet

Cindy Verania Díaz Reyes DR05021

Sonia Esmeralda Argueta Gutiérrez AG05031

Fannie Yamileth Álvarez Domínguez AD07032

José Modesto Bonilla Romero BR05003

Marcos Esteban Ardon Rojas AR05012

Ciudad Universitaria 07 de Octubre de 2013

UUnniivveerrssiiddaadd ddee EEll SSaallvvaaddoorr

FFaaccuullttaadd ddee CCiieenncciiaass EEccoonnóómmiiccaass


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UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR

SEMINARIO DE CONTABILIDAD Página 2

Contenido

SECCION 16: “PROPIEDADES DE INVERSION” ................................................................................... 4

Alcance de esta sección ................................................................................................................ 4

Definición y reconocimiento inicial de las Propiedades de inversión ................................ ............. 5

Medición en el reconocimiento inicial .......................................................................................... 6

Composición del costo inicial: .............................. ................................ ..................... ................ 6

Ejemplo 1: ................................................................................................................................ 7

Medición posterior al reconocimiento ................................ ................................ .......................... 9

Ejemplo 2: .............................................................................................................................. 10

Ejemplo 3: .............................................................................................................................. 10

Grafico estimación del Valor Razonable .................................................................................. 12

Transferencias............................................................................................................................ 12

Ejemplo 4: .............................................................................................................................. 13

Ejemplo 5: .............................................................................................................................. 15

Información a revelar ................................................................................................................. 16

Grafico información a revelar ................................................................................................. 16

SECCION 17: “PROPIEDADDES, PLANTA Y EQUIPO” ........................................................................ 18

Definición................................................................................................................................... 18

Reconocimiento ......................................................................................................................... 18

Reconocimiento de los repuestos ........................................................................................... 18

Ejemplo 1: .............................................................................................................................. 19

Medición Inicial .......................................................................................................................... 20

Ejemplo 2: .............................................................................................................................. 21

Medición del costo ..................................................................................................................... 23

Compra directa ...................................................................................................................... 23

Permuta ................................................................................................................................. 24

Arrendamiento financiero ...................................................................................................... 24

Ejemplo 3: .............................................................................................................................. 25

Ejemplo 4: .............................................................................................................................. 30

Medición posterior..................................................................................................................... 33


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Depreciación .............................................................................................................................. 34

Ejemplo 5: .............................................................................................................................. 34

Generación de impuesto diferido ........................................................................................... 36

Ejemplo 6: .............................................................................................................................. 37

Escenario 1 ............................................................................................................................. 37

Escenario 2 ............................................................................................................................. 38

Importe depreciable y período de depreciación........................................................................... 39

Importe depreciable ............................................................................................................... 39

Ejemplo 7: .............................................................................................................................. 40

Período de depreciación ......................................................................................................... 42

Ejemplo 8: ................................ ............................ .............................. ............................. ...... 43

Método de depreciación ............................................................................................................. 44Ejemplo 9: .............................................................................................................................. 46

Ejemplo 10: ............................................................................................................................ 47

Ejemplo 11: ............................................................................................................................ 49

Deterioro del valor ..................................................................................................................... 52

Medición y reconocimiento del deterioro del valor ................................................................ 52

Ejemplo 12: ............................................................................................................................ 53

Compensación por deterioro del valor.................................................................................... 54

Ejemplo 13: ............................................................................................................................ 55

Baja en cuentas .......................................................................................................................... 59

Ejemplo 14: ............................................................................................................................ 60

Ejemplo 15: ............................................................................................................................ 62

Ejemplo 16: ............................................................................................................................ 64

Información a relevar ................................................................................................................. 66

Ejemplo 17: ............................................................................................................................ 67

SECCIÓN 27: “DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS” ................................................................ 69Objetivo y alcance ...................................................................................................................... 69

Deterioro del valor de los inventarios ................................ ................................ ...................... ... 71

Precio de venta menos costos de terminación y venta............................................................ 71

Ejemplo 1: .............................................................................................................................. 72

Ejemplo 2: .............................................................................................................................. 74


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Reversión del deterioro de valor ................................................................................................ 75

Ejemplo 3: .............................................................................................................................. 76

Deterioro del valor de otros activos distintos de inventarios ...................................................... 77

Principios Generales ............................................................................................................... 78

Ejemplo 4: .............................................................................................................................. 78

Indicadores del Deterioro ....................................................................................................... 79

Que es y como determinar una Unidad Generado de Efectivo ................................................ 80

Ejemplo 5: .............................................................................................................................. 81

Medición del Importe Recuperable ............................................................................................ 84

Valor Razonable ......................................................................................................................... 84

Valor en Uso .............................................................................................................................. 86

Reversión del Deterioro del Valor de un Activo Individual ............................................. ............. 88Ejemplo 6: .............................................................................................................................. 89

Unidad Generadora de Efectivo.................................................................................................. 91

Reversión del Deterioro de una Unidad Generadora de Efectivo ................................................ 91

Deterioro del Valor de la Plusvalía .............................................................................................. 93

Reversión de una pérdida por deterioro del valor de la plusvalía ................................ ................ 93

Ejemplo 7: .............................................................................................................................. 94

Información a revelar ............................................................................................................... 100

Ejemplo 8: ............................................................................................................................ 101


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SECCION 16: “PROPIEDADES DE INVERSION”

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Esta sección será aplicable en la contabilidad de los activos no corrientes que

cumplen con la definición de propiedades de inversión, así como a ciertas

participaciones en propiedades mantenidas para ganar rentas o plusvalías,

cuyo valor razonable se pueda medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo

desproporcionado , y en un contexto de negocio en marcha, estos se

contabilizarán de acuerdo con esta sección por su valor razonable con cambiosen resultados.

Depende del juicio profesional del contador para determinar el valor razonable

de la propiedad, ya que por un lado puede contratar los servicio de un perito de

reconocida calificación profesional y con suficiente experiencia o cuando el

contador haga la comparación de su bien en el mercado de propiedades. Un

mercado de propiedades comparables podría estar inactivo cuando existan pocas

transacciones recientes, los precios de cotización no sean actuales, cuando lapropiedad debe ser vendida forzosamente como en el caso de los remates en

juicios. Existen circunstancias en las que es imposible medir el valor razonable

de una propiedad de inversión de forma fiable, por ejemplo, cuando una entidad

adquiere por primera vez una propiedad de inversión o cuando se establece que

una propiedad de inversión en construcción no puede determinar con fiabilidad

su valor razonable, en tal caso se contabilizara por su costo hasta que pueda

serlo cuando termina dicha construcción.

Todas las demás propiedades en las que no se pueda medir con fiabilidad el

valor razonable sin costo o esfuerzo desproporcionado en un contexto de

negocio en marcha, se contabilizarán como propiedades, planta y equipo de

acuerdo a la sección 17.


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Como ya se había mencionado anteriormente, las Propiedades de inversión son

propiedades como: terrenos, edificios, partes de un edificio, o ambos, que semantienen por el dueño o el arrendatario bajo un arrendamiento financiero para

obtener rentas y plusvalías.

No se reconocerá:

ü Aquellas propiedades destinadas para su uso en la producción,suministro de bienes y servicios, o para fines administrativos que se

utilicen por más de un periodo.

ü Propiedades destinadas para la venta en el curso ordinario de las

operaciones, pues serian consideradas como inventarios.

En el caso de las propiedades que son de uso mixto, se deberá separar

entre Propiedades de inversión y propiedades, planta y equipo. Si el

valor razonable del componente de Propiedades de inversión no se puede medir

con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado, se contabilizará la

propiedad en su totalidad como propiedades, planta y equipo.

Como se ha analizado anteriormente, existen Propiedades de inversión a lascuales se debe dar un tratamiento contable distinto de acuerdo a otras secciones

de la NIIF para las PYMES, como son la sección 17 Propiedades, Planta y

Equipo y sección 20 Arrendamientos-, las cuales tienen estrecha relación con

esta sección por lo cual serán ampliadas en el presente trabajo.


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Las Propiedades de inversión deben ser medidas por su costo en el

reconocimiento inicial, y en su determinación se consideran los siguienteselementos:

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Cálculo Valor

monetario

Precio de compra Precio de compra $1.000.000

Impuestos por transferencia

Desembolso directamente atribuible

$ 50.000 Honorarios legales

Desembolso directamente atribuible

$ 10.000

Permiso de planificación Desembolso directamente atribuible $ 100.000 Costos de construcción

$1.500.000 reembolso de $60.000

$1.440.000

Impuestos por servicios durantela construcción

$1000 por 9 meses en laremodelación $ 9.000

$2.609.000

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El 1 de enero de 2012, una entidad compró un edificio por $1,000,000. El

precio de compra se financió con un préstamo de $1,010,000 (que incluía $10,000

de comisiones por obtención de préstamo). El edificio sirve como garantía del

préstamo. La adquisición del edificio implicó costos legales directos e

impuestos no recuperables por la transferencia de la propiedad de $10,000 y

$50,000, respectivamente.

El 1 de enero del 2012, la entidad remodeló el edificio, transformándolo en

apartamentos residenciales de lujo para arrendar a terceros independientes

mediante arrendamientos operativos. Los desembolsos incurridos al remodelar el

edificio fueron los siguientes:

ü $100.000 en permisos de planificación

ü $1.500.000 de costos de construcción los cuales incluyen $ 60.000 de

impuestos recuperables.

La remodelación finalizó y los apartamentos estuvieron listos para ser arrendados

el 1 de octubre de 2012. Respecto de este edificio, el gobierno local le cobró a la

entidad impuestos en concepto de servicios durante la construcción de la

propiedad por $1.000 mensuales.

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La entidad contabilizará el edificio como una propiedad de inversión, ya que

su valor razonable puede medirse con fiabilidad:

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Propiedades de inversión

Edificio

Efectivo y Equivalentes

BancosP/ Precio de com ra del edificio

$1,060,000

$1,060,000

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rr 01/01/2012 Propiedades de inversión

Construcciones en proceso


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Edificios


Construcciones en proceso

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$1,540,000

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Si el pago se aplaza mas allá de los términos normales del crédito, el

costo de la propiedad de inversión será el equivalente al precio de contado, es

decir, se determinará el valor presente de todos los pagos futuros. La diferencia

entre esta cuantía y el total de pagos se reconocerá como un gasto por intereses

durante el periodo de aplazamiento.

La fórmula para calcular el valor presente es:

En donde:

VF= Valor futuro de los pagos

i= Tasa de descuento

t= tiempo

MMMeeedddiiiccciiióóónnn pppooosssttteeerrriiiooorrr aaalll rrreeecccooonnnoooccciiimmmiiieeennntttooo

La Norma menciona que deben ser medidas al valor razonable, todas

aquellas Propiedades de inversión cuyo valor pueda ser medido fiablemente sin

costo o esfuerzo desproporcionado. Se debe realizar esta medición cada fecha

sobre la que se informa, reconociendo en el estado de resultados los cambios en

el valor razonable.


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22

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::

La empresa para el año 2012, realiza la revalorización de un terreno que tiene

un costo de $10.000, actualmente tiene un valor de mercado de $20.000, por lo

que determina una ganancia de $10.000 por plusvalía; dicha transacción afecta

a Propiedades de inversión y genera un ingreso, conforme se aprecia en el

registro contable siguiente:

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$10,000.00

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La empresa para el 1 de enero del 2013, realiza la revalorización de un terreno

que tiene un costo de $20.000, actualmente se ubicó un botadero de basura juntoal terreno provocando que este activo pierda su valor, es decir que su valor

disminuyó a $15.000, motivo por el cual se contabiliza el deterioro por el valor

de $5.000 en el estado de resultados.

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01/01/2013

Gasto por deterioro


$5,000.00

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Cuando se tiene participaciones en una propiedad mantenida bajo

arrendamiento, y esta es considerada Propiedades de inversión, el valor

razonable de dicha partida contabilizada será el valor de la participación y

no la propiedad subyacente. Todas las demás Propiedades de inversión

deberán ser contabilizadas como propiedades, planta y equipo, utilizando elmodelo de costo- depreciación-deterioro del valor.


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Una entidad utilizará la siguiente jerarquía para estimar el valor razonable:

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Existen circunstancia en las que el valor razonable de una propiedad, ya no

puede ser medido fiablemente sin incurrir en un costo o esfuerzo

desproporcionado, a partir de ese momento la entidad contabilizará la partida

como una propiedad, planta y equipo hasta que vuelva a estar disponible una

medición fiable del valor razonable.

Una entidad transferirá una propiedad, planta y equipo a Propiedades de

inversión, o a la inversa, cuando cumpla o deje de cumplir la definición de

Propiedades de inversión respectivamente.


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Al 31 de diciembre de 2012, la entidad midió el valor razonable de un

edificio en $1.200.000 en el estado de situación financiera. Llegado el 31 de

diciembre de 2013, ya no pudo medir con fiabilidad el valor razonable de la

propiedad por lo cual se estimó el importe recuperable del edificio en $700.000 y

su vida útil restante en 30 años.

Al 31 de diciembre de 2013, la entidad debe transferir de Propiedades de

inversión (registrada al valor razonable) a propiedades, planta y equipo

(propiedad de inversión registrada con el modelo de costo-depreciación-

deterioro) a su importe en libros de $1.200.000. Ese importe se considera

el costo de la propiedad. La entidad debe reconocer de inmediato una

pérdida por deterioro de $500.000 (es decir, un costo de $1.200.000 menos un

importe recuperable de $700.000) en los resultados para el año que finalizó el 31

de diciembre de 2013. La entidad debe revelar la nueva clasificación como un

cambio de circunstancias; a partir del 2014 se contabilizará la depreciación del

activo.

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rr 31/12/2013 Propiedades, planta y equipo

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Edificio

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$1,200,000

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Pérdida por deterioro

Deterioro del valor

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El Estado de Situación Financiera quedaría de la siguiente manera:

Propiedades, planta y equipo

Edificio $1, 200,000

Deterioro del activo $ 500,000

Valor en libros $ 700,000


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5

55

:

::

Los hechos son los mismos que se plantean en el ejemplo 4. Sin embargo, en este

ejemplo, puede medir con fiabilidad el valor razonable de la propiedad deinversión sin costo o esfuerzo desproporcionado. El 31 de diciembre del 2014

el valor razonable del edificio es de $1, 300,000; siendo a la fecha el importe en

libros de $1, 160,000.

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Propiedad de inversión

Edificio

Propiedades, planta y equipo

Edificio

Ingreso por plusvalía

$1,300,000

$1,160,000

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Una entidad revelará la siguiente información para todas las Propiedades de

inversión contabilizadas por el valor razonable con cambios en resultados:

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En la sección Propiedades de inversión, párrafo 16.11 menciona: “De

acuerdo a la sección 20, el dueño de Propiedades de inversión proporcionará

información a revelar del arrendador sobre arrendamientos en los que haya

participado. Una entidad que mantenga Propiedades de inversión en

arrendamiento financiero u operativo, proporcionará la información a revelar

del arrendatario para los arrendamientos financieros y la información a revelar

del arrendador para los arrendamientos operativos en los que haya

participado”.


19/103



SECCION 17: “PROPIEDADDES, PLANTA Y EQUIPO”

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Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que:

a) Se mantienen para su uso en la producción o suministro de bienes o

servicios para arrendarlos a terceros o con propósitos administrativos, y

b) Se esperan usar durante más de un periodo

RRReeecccooonnnoooccciiimmmiiieeennntttooo

Una entidad reconocerá un elemento de propiedades, planta y Equipo si cumple

con los siguientes requisitos:

a) Es probable que la entidad obtenga beneficios económicos futuros que

sean asociados con la adquisición de dicho elemento, y

b) El costo del elemento se pueda medir con fiabilidad.

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Por medio de la adquisición de las piezas de repuestos, estas se contabilizan

habitualmente como existencias, es decir que se controlan dentro de un

inventario, y se reconocerán en el resultado del ejercicio cuando estos se

consuman.


20/103



Las piezas de repuesto importantes y el equipo de mantenimiento permanente,

que la entidad espere utilizar durante más de un año o 12 meses, cumplen

normalmente con las condiciones que establece la norma para ser calificados

como un activo.

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1

11

:

::

El 1 de Enero de 2013 la entidad Ejemplo, S.A. de CV. Compro un equipo de

herramientas para el mantenimiento de una maquinaria de Flebografía, dicho

equipo de herramientas tiene un costo de $800.00 y la empresa estima

utilizarlas durante 5 años.

Solución:


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Una entidad medirá los activos de propiedad, planta y equipo por su costo al

momento de su reconocimiento inicial.

Componentes del Costo:

a) Los precios de adquisición que incluye todos los honorarios legales y de

intermediación, los aranceles de importación y los impuestos no

recuperables, después de deducir sus descuentos comerciales y rebajas.

b) Todos los costos que son directamente atribuibles a la ubicación del

activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que el activo

pueda operar. Estos costos pueden incluir costos de reparación del

emplazamiento, los costos de entrega y manipulación inicial, los de

instalación y montaje y los de comprobación de que el activo funciona

adecuadamente.

c) La estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del

elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta la

obligación en que incurre la entidad cuando adquiere el elemento o como

consecuencia de haber utilizado dicho elemento durante un determinado

periodo, con propósitos distintos al de producción de inventarios durante

tal periodo.

Existen ciertos importes que no se consideran dentro del costo de la propiedad,

planta y equipo y la empresa debe considerarlo como un gasto en el momentoque incurra:

· Costos de apertura de una nueva instalación productiva

· Costos de introducción de mercado


22/103



· Costos de apertura del negocio en una nueva localización o redirigirlo a

un nuevo tipo de clientela

· Costos de administración y otros costos indirectos generales

· Costos por préstamo

Los costos que se general al momento de adquirir un préstamo para ser

utilizado en la compra de un activo considerado como propiedad, planta y

equipo, forman parte del bien.

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22

:

::

El 16 de septiembre la empresa Ejemplo, S.A. de C.V. Adquirió un motor

eléctrico nuevo para la maquina Flexo, debido a que este se arruino

completamente ese mismo día. El valor del motor nuevo es de $ $ 15,000.00 y el

Sr. Aquino (Persona Natural) cobro por la instalación de este $ 2,500.00 más el

costo del transporte desde el proveedor hasta las instalaciones $ 525.00


23/103



Una vez teniendo los datos, se procede a reconocer el motor por el costo del bien

sumando todos sus costos por la adquisición de dicho motor, por lo tanto la

partida de reconocimiento es la siguiente:

Una vez con la partida del reconocimiento del activo nuevo, ahora se procede a

darle de baja al motor dañado. Se toma en consideración que la Administración

estimo que el valor del motor del total de la maquinaria que representa el

capex, es del 45% lo que representa la cantidad de $20,475.00.


24/103



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El monto por el cual debe ser reconocido inicialmente un elemento de

propiedad, planta y equipo depende de la forma en que se adquiera, ya que

puede ser través de una compra directa, un arrendamiento financiero, una

permuta. A continuación se presenta el detalle de cada uno de ellos:

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Cuando la adquisición se realiza a través de una compra directa se deben

tomar en cuenta los siguientes criterios (párrafo 17.13):

ü Si el pago es de acuerdo con los términos normales del crédito

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ü Si el pago se aplaza más allá de los términos normales del crédito.

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Si el bien es adquirido a través de una permuta la empresa medirá el costo

tomando cuenta las siguientes valoraciones (parrafo17.14):

El valor en libros del activo entregado se tomara en cuenta cuando:(a) la

transacción de intercambio no tenga carácter comercial, o (b) ni el valor

razonable del activo recibido ni el del activo entregado pueda medirse confiabilidad.

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Si la propiedad se adquiere por medio de un arrendamiento financiero la

entidad reconocerá los derechos de uso y obligaciones bajo el arrendamiento

financiero como activos y pasivos en su estado de situación financiera, por el

importe igual al valor razonable del bien arrendado, o al valor presente de los

pagos mínimos por el arrendamiento, el que resulte menor de ambos importes.

(Párrafo 20.9)


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3

33

:

::

Adquisición de propiedad, planta y equipo por medio de compra directa

incluyendo costos de desmantelamiento:

La empresa Ejemplo, S.A. de C.V. dedicada a la fabricación de enseres y

utensilios de aluminio para la cocina, adquirió el 1 de enero de 2013 una

maquinaria industrial por $50,000.El precio de compra fue financiado mediante

un préstamo de $55,000 (que incluía $5,000 de comisiones por obtención del

préstamo).Adicionalmente la empresa incurrió en los siguientes costos:

ü Pago de transporte del equipo al lugar del emplazamiento por $800 y

pago por la instalación de la maquinaria $1,200 a la empresa “Servicios

Varios S.A de CV”

ü

Pago de $15,000 en materiales para modificar el equipo y poder

manufacturar los productos fabricados.

ü Capacitación del personal de producción de la entidad para operar la

nueva maquinaria por $7,000


27/103



Al finalizar los 10 años de vida útil la empresa debe desmantelar el quipo,

según la información del perito valuador el costo en que incurrirá la entidad

por dicho proceso es de $20,000.

En febrero de 2013 el equipo de producción de la entidad probo la maquinaria y

el equipo de ingeniería realizo otras modificaciones necesarias para que la

maquinaria funcionara como lo deseaba la administración .En esta fase de

prueba se incurrido en el siguiente costo: a) mano de obra $600 b) materiales

por $300.

El equipo estaba listo para utilizarse el 1 de marzo de 2013.Sin embargo dado

los niveles bajos de pedidos iniciales, la entidad sufrió una pérdida por 13,000

al hacer funcionar el equipo durante marzo.

Desarrollo

La maquinaria será utilizada para actividades de producción de la empresa y

se espera utilizar durante más de 12 meses, por lo cual cumplen la definiciónde propiedades, planta y equipo.

Calculo de provisión por desmantelamiento

Datos:

Fecha: 01/01/2013

Costo por desmantelamiento: $20,000.00

Plazo: 10 Años

Cuota Anual: $ 2,000.00


28/103



Tasa de Interés Anual: 12%

No se incluye en el costo del bien los siguientes gastos:

ü Comisiones por obtención del préstamo (párrafo 11.18) ya que dicho

valor está incluida en la medición del pasivo.

ü Capacitación del personal de producción (párrafo 5.4) porque el equipo

podía funcionar de la manera en que esperaba la administración sin

incurrir en dichos costos de formación por lo que son reconocidos como

gastos en los resultados.

ü Pérdida operativa(párrafo 5.4 ) ya que se reconocen como gastos en los

resultados


29/103



Asiento Contable por el reconocimiento inicial del activo adquirido.

Ajustes posteriores a la provisión por desmantelamiento

A cada fecha sobre la que se informa la provisión por desmantelamiento debe

ajustarse, utilizándose el mismo tratamiento que se le da a los intereses,

reconociéndose el gasto al trascurrir el tiempo. Para efectos didácticos los

gastos se reconocerán anualmente, sin embargo se deben reconocer

mensualmente por el tiempo que ha transcurrido.

Ya que inicialmente la provisión por desmantelamiento se reconoce con el valor

presente de los pagos futuros que se realizaran, anualmente se debe incorporar

la parte de intereses que corresponden a ese año, para que al finalizar los 10

años de vida útil de la maquinaria el monto de la provisión ascienda a $20,000


30/103



Tabla de Amortización para la provisión de desmantelamiento.

Cuando finalice el primer año, es decir el 31/12/2013 se realizara el primer

ajuste de la provisión con el siguiente asiento contable:

Estos registros se realizaran siempre cada año, utilizando la tabla deamortización reconociendo el gasto por intereses e incrementando la provisión

por desmantelamiento que se realizara hasta que la maquinaria cumpla los 10

años de uso en la entidad.


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44

:

::

Adquisición de propiedad, planta y equipo mediante Permuta.

La empresa EJEMPLO, S .A de C. V adquirió el 2 de febrero de 2013 unautomóvil que se utilizara para actividades administrativas por medio de una

permuta con la empresa Negocios Estratégicos, SA de CV por lo que entrego a

cambio un camión. El precio pactado entre ambas partes por la adquisición es

de: $4,000.00

Se conoce que el valor razonable del bien adquirido es de $2,500.00, el valor

razonable del bien entregado es de $6,000.00 y el valor en libros de los bienes esel siguiente:

CAMION

Costo: $ 10,000.00

Depreciación Acumulada $ 4,500.00

Valor en Libros $ 5,500.00

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Según el parrafo17.14 de las NIIF para las Pymes se debe seguir un orden jerárquico para medir el valor a que se debe registrar una permuta, en primer

lugar establece que se deberá medir al valor razonable de la transacción y

debido a que se conoce el precio pactado por ambas partes, el vehículo se

registrara por dicho valor, es decir a $ 4,000.00


32/103



Permuta al valor razonable del activo entregado: cuando se reconoce el valor de

la transacción, el bien se registra al valor razonable del activo entregado, el

bien se registrara al valor en libros del activo entregado.

Permuta al valor razonable del activo adquirido: Si no se conoce el precio

pactado por ambas partes, ni el valor razonable del activo entregado, el activo

se deberá registrar al valor razonable del activo adquirido.


33/103



Permuta al valor en libros del activo entregado: Cuando no se conoce el valor de

la transacción, el valor razonable del activo adquirido, el valor razonable del

activo entregado, el bien se registrara al valor en libros del activo entregado.


34/103



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La medición después de la inicial será al

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La contabilización de la depreciación se hará de manera obligatoria, en forma separada, para cada parte significativa de un elemento de propiedades, planta y

equipo.

La depreciación se realizará cuando esté disponible para su uso, y continuará

depreciándolo hasta que sea dado de baja en cuentas, incluso si durante el

periodo dicha partida ha estado sin utilizar.

Si las principales partes de un elemento de propiedades, planta y equipo tienen

patrones significativamente diferentes de consumo de beneficios económicos, se

distribuirá el costo inicial del activo entre sus componentes principales y

depreciará cada uno de estos componentes por separado a lo largo de su vida

útil.

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5

55

:

::

· Una entidad adquirió una partida de maquinaria pesada por $600.000

· La máquina está formada por tres componentes de igual valor:

a) Las piezas fijas con una vida útil de 25 años;

b) Las piezas móviles con una vida útil de 5años;

c) Y una base con una vida útil de 25 años sin valor residual.

· La entidad debe distribuir el importe inicialmente reconocido de

$600.000, entre los tres componentes de la máquina.

· Sin embargo, las piezas fijas y la base pueden agruparse para determinar

el cargo por depreciación porque tienen la misma vida útil.


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Un tercio del costo, es decir $200.000 se distribuirá en las piezas móviles y dos

tercios del costo $400.000 se distribuirán de forma combinada, en la base y las

piezas fijas.

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La Ley de Impuesto sobre la Renta, establece los porcentajes reglamentarios

para el cálculo de la depreciación de los activos fijos según la siguiente tabla:

CCCUUUAA A DDDRRROOO (((AA A rrrttt... 333000 LLLIIISSSRRR)))

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5% 20años

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25% 4 años

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50% 2 años

La Norma Internacional de Información Financiera para las PYMES menciona

que se debe determinar la vida útil de los activos dependiendo del uso, del

criterio y experiencia profesional de un perito calificado. Esto provoca una

diferenciación con respecto a los porcentajes a depreciar según la Ley de

Impuesto sobre la Renta que es impuesto por la administración tributaria a todo

sujeto pasivo sometido a esta ley.

La diferenciación provocaría un impuesto diferido conocido como el monto

pagadero recuperable en el futuro respecto a una operación mercantil, lo cual

resulta de las diferencias entre el valor de libros contabilizado co n las NIIF

para las PYMES y el valor contabilizado de acuerdo a lo establecido por la

administración tributaria.


37/103



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Esta situación se presenta cuando la vida útil impuesta por la administración

tributaria es menor a la vida útil real del bien, el porcentaje de depreciación

será menor, cumpliendo de esta manera con lo establecido por la ley ya que el

porcentaje no sobrepasa la base fiscal, en este caso se cargará un menor valor a

gastos. Este faltante origina una partida temporaria y se lo contabiliza como un

pasivo por impuesto diferido, pues en el futuro producirá un pago por impuesto

diferido.

Se calculará el pasivo por impuesto diferido en base a la tasa de renta impuesta

vigente y únicamente se generará cuando se realice la venta de un activo parte

de la actividad comercial a la que se dedica la empresa, caso contrario no

generara impuesto máximo cuando se realice dos operaciones por año.

IMPORTELIBROS >

BASEFISCAL

PASIVO PORIMPUESTO

DIFERIDO

IMPORTE

LIBROS <BASE

FISCAL

ACTIVO POR

IMPUESTO

DIFERIDO


38/103



Esta situación se da cuando la vida útil impuesta por la administración

tributaria es mayor a la vida útil real del bien, ya sea por obsolescencia,

utilización intensiva, deterioro acelerado o cualquier otra situación. Este exceso

origina una partida temporaria y se lo contabiliza como un activo por impuesto

deferido, ya que en ese momento no se aceptará como deducible pero en el futuro

servirá para pagar menos impuestos.

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A inicios del año 2011, la empresa M, S.A. de C.V. adquirió una maquinaria por

$800.000, la misma que será utilizada para alquiler. Mediante un perito

calificado se estimó la vida útil de la maquinaria en 20 años y su valor residual

en cero. Además se considera que el método de línea recta refleja el patrón

esperado de consumos de los beneficios económicos futuros derivados de la

maquinaria.

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Costo histórico $800,000.00 $800,000.00Depreciación acumulada $40,000.00 $80,000.00

Valor en libros $760,000.00 $720,000.00

Tasa de impuesto 30%

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Como se puede observar, el valor en libros contables (NIIF) es mayor a la base

fiscal (ISR), por lo que su diferencia genera un pasivo por impuesto diferido. Su

cálculo se deriva determinando el porcentaje de impuesto a la renta vigente.


39/103



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C/ r. Por impuesto diferido.

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A inicios del año 2011, la empresa M, S.A. de C.V. adquirió una maquinaria por$800.000, la misma que será utilizada para alquiler. Mediante un perito

calificado se estimó la vida útil de la maquinaria en 5 años y su valor residual en

cero. Además se considera que el método de línea recta refleja el patrón

esperado de consumos de los beneficios económicos futuros derivados de la

maquinaria.

D

DDA

A A T

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OOS

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III

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SSR

RR

Costo histórico $800,000.00 $800,000.00De reciación acumulada $160,000.00 $80,000.00 Valor en libros $640,000.00 $720,000.00

Tasa de impuesto 30%

I

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40/103



Como se puede observar, el valor en libros contable (NIIF) es menor a la base

fiscal (ISR), por lo que su diferencia genera un activo por impuesto diferido. Sucálculo se deriva determinando el porcentaje de impuesto a la renta vigente.

F

FF

E

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C

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H

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A

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ACTIVO POR IMPUESTODIFERIDO

INGRESOS POR IMPUESTO

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C/ r. Por impuesto diferido.

$24,000

$24,000

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Es el costo de un activo o el importe que lo sustituya (en los estados financieros)

menos su valor residual. Una entidad distribuirá este importe de forma

sistemática a lo largo de su vida útil.


41/103



Esta sección determina que tanto el valor residual como la vida útil de un activo

pueden cambiar desde la última fecha sobre la que se informa, debido a factores

tales como un cambio en el uso del activo, un desgaste significativo inesperado,

avances tecnológicos y cambios en los precios de mercado.

Por lo antes mencionado, esta sección permite hacer una revisión solo si hay

indicios de que se ha producido un cambio significativo del valor residual, vida

útil y el método de depreciación desde la última fecha anual sobre la que se haya

informado, de acuerdo con la sección 10 de esta norma Políticas contables

estimaciones y errores.

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77

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El 1 de enero de 2012 la empresa M, S.A. de C.V. adquirió una maquinaría por

$500.000.La gerencia contrató un perito calificado, el cual estimó la vida útil de

la máquina en 20 años y su valor residual en cero. Además, la gerencia

consideró que el método de línea recta refleja el patrón esperado de consumo de

los beneficios económicos futuros derivados de la máquina.

El 31 de diciembre de 2016, al final del periodo contable, las evaluaciones sobre

la máquina cambiaron. Ahora estima la vida útil de la máquina en 25 años

(medida desde la fecha de adquisición) y su valor residual en $100.000. La

gerencia sigue considerando que el método lineal refleja el patrón esperado de

consumo de los beneficios económicos futuros derivados de la máquina.

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Costo $ 500,000.00

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43/103



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Importe en libros $ 400,000.00

(-) Valor residual $ 100,000.00

$ 300,000.00/ 21 años = $14,285.71

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PDA X

GASTO PORDEPRECIACION DE

MAQUINARIA

DEPRECIACION

ACUMULADA DE

MAQUINARIA

C/ r. Depreciación de la

maquinaria a partir del

5to. Año.

$ 14,285.71

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En cuanto a los períodos se refiere, un activo debe comenzar a depreciarse a

partir de que éste se encuentre disponible para su uso, es decir cuando éste se


44/103



encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias para operar de la

forma prevista por la empresa, y su depreciación cesa cuando se da de baja en

cuentas o cuando haya sido de precia do en su totalidad.

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Una entidad adquiere una máquina 1 de enero de 2012, la gerencia contrató un

perito calificado el cual estimó la vida útil de la máquina en 20 años.

El 1 de febrero de 2012 la máquina se instaló y estaba lista para utilizarla. Sin

embargo, debido a las demoras imprevistas la producción comenzó el 1 de marzo

de 2012.

Desde 1 de junio de 2014 hasta el 30 de julio de 2014, la máquina no se utilizó

porque los empleados habían emprendido una huelga. El 30 de septiembre de

2016, el gerente de la entidad decidió vender la máquina, cuyo contrato se firmó

el 2 de febrero de 2017 transfiriendo los riesgos y las ventajas de propiedad de la

máquina.

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Trabajo G-5 Informe_NIIF_para_Pymes_Seccion_16_17_y_27.pdf

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