TEMA:

DETERMINACION SOBRE BASE CIERTA

DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA: BASE CIERTA

La acotación de oficio puede llevarse a cabo sobre dos elementos:

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a) sobre base cierta: o sea tomando en consideración los elementos que permitan conocer en forma directa los hechos generados del tributo:

b)sobre base presunta: o sea dejando de lado los elementos directos proporcionados por el contribuyente (si es que éste los proporciona) y tomando como base los hechos y circunstancias

Ejemplo: El cruce de contabilidades entre fabricante y distribuidor exclusivo).

Ejemplo: Los libros de contabilidad, documentación y facturación de un negocio

EN LA DETERMINACIÓN TRIBUTARIA SOBRE BASE CIERTA:

En este tipo de determinación la AFIP dispone de los elementos necesarios para conocer directamente y con certeza tanto la existencia de la obligación tributaria como su magnitud; no interesa de donde provienen los elementos (responsables, terceros o investigación fiscal)

Únicamente por errores de calculo

Por interpretación indebida de la ley sin elevar los datos expresados

Cuando los datos son erróneos, pero el físico conoce las cifras exactas por otra vía.

DETERMINACIÓN POR LA ADMINISTRACIÓN SE REALIZARÁ APLICANDO LOS SIGUIENTES

SISTEMAS:

Sobre base cierta, tomando en cuenta los elementos que permiten conocer en forma directa los hechos generadores del tributo.

a)    Aplicando los datos y antecedentes disponibles que sean relevantes al efecto.

b)    Utilizando aquellos elementos que indirectamente acrediten la existencia de los bienes y de las rentas, así como de los ingresos, ventas, costos y rendimientos que sean normales en el respectivo sector económico

Sobre base presunta, utilizando cualquiera de los siguientes medios:

C)    VALORANDO LOS SIGNOS, ÍNDICES O MÓDULOS QUE SE DEN EN LOS RESPECTIVOS CONTRIBUYENTES, SEGÚN LOS DATOS O ANTECEDENTES QUE SE POSEAN EN SUPUESTOS SIMILARES O EQUIVALENTES

PROCEDIMIENTOS DE ACOTACIONSOBRE BASE CIERTA

EFECTO DEL INFORME PRELIMINAR:

Luego de concluir el trabajo preliminar que consiste básicamente en la Evaluación de los Estados Financieros, el auditor formula el alcance del examen, este trabajo tiene como finalidad establecer los desequilibrios de la contabilidad a través de pruebas en las partidas donde puede establecerse inconsistencias, cuyos resultados servirán para formular los reparos (Hallazgos).

PLANILLA “A” ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS

EL ALCANCE DEL EXAMEN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS:

El alcance del examen es el documento que señala las cuentas a examinarse en base a una evaluación preliminar de las partidas del Balance General y Estado de Ganancias y Pérdidas

PLANILLA “B” BALANCE GENERAL

PRINCIPALES PROCEDIMIENTOS DE VERIFICACION

PROCEDIMIENTOS DE VERIFICACIÓN DE CUENTAS DE RESULTADOS:

el auditor realizará las siguientes verificaciones:

Verificar mediante pruebas selectivas cargos a la cuenta de clientes o de cuentas por cobrar, con el Registro de Ventas con el fin de determinar

PROCEDIMIENTO DE VERIFICACIÓN DE LAS CUENTAS DE INGRESOS

VERIFICAR LAS ÓRDENES DE SALIDA DEL ALMACÉN DE MERCADERÍAS DE LOS ÚLTIMOS DÍAS DEL EJERCICIO, CON EL REGISTRO DE VENTAS

El auditor debe tener presente que existen algunas formas de alterar los resultados del ejercicio rebajando las ventas tales como:

No contabilizar las ventas a largo plazo hasta que tales operaciones sean canceladas.

Contabilizar parte de las ventas al crédito y registrar en Caja como aporte la suma recibida en efectivo.

Ingresar como préstamo las ventas omitidas.

PROCEDIMIENTO DE VERIFICACIÓN DE COSTO DE VENTAS:

Efectuar la compulsa del movimiento anual de productos terminados tomando como base las existencias, las ventas del ejercicio y las existencias finales de los productos.

Verificar el registro la valuación de los inventarios iníciales y de los inventarios finales de todas las cuentas de existencias para comprobar su uniformidad y consistencia.

EL AUDITOR SEGÚN LA NATURALEZA DE LA EMPRESA DEBE EFECTUAR LOS SIGUIENTES ESTUDIOS CONTABLES CRUZADOS:

Evaluación de ventas con compras y existencias.-

Evaluación de compras con insumos

Cuando la empresa reduce las compras o ventas el auditor calculará y comprobará la utilidad bruta con los datos obtenidos comparando los precios unitarios de venta y de compra considerando los siguientes aspectos:

Evaluación de compras con cuenta de proveedores

PROCEDIMIENTO DE VERIFICACIÓN DE CUENTAS DE GASTOS:

El auditor comprobará fehacientemente las partidas más importantes, investigando su correcta inclusión como gasto necesario del giro del negocio, devengados durante el periodo y que sean necesarios para obtener la renta, esta comprobación debe comprender el examen de registros básicos, documentos originales y el registro adecuado con referencia a las fechas, importes, lugar, naturaleza y aplicación del gasto.

Gastos Deducibles (Artículo 37° del T.U.O.)

Gastos administrativos.- El rubro más importante de estos gastos además de los gastos pre-operativos y los gastos operativos tales como agua, luz y teléfono constituyen las remuneraciones pagadas por la prestación de servicios bajo diversas modalidades

Gastos de ventas.- Este rubro comprende además de las remuneraciones específicas como comisiones comprende los gastos de promoción, publicidad y gastos de cobranza.

Gastos financieros.- Se contabiliza como gastos financieros todos aquellos desembolsos relacionados con los intereses de las deudas contraídas y los gastos originados por la constitución, renovación o cancelación de las mismas.

PROCEDIMIENTO DE VERIFICACIÓN DE CUENTAS DEL BALANCE

Finalidad

El examen de las cuentas del balance tiene por finalidad analizar la posición financiera de la empresa, tanto para evaluar los valores patrimoniales del activo así como para convencernos de la veracidad de las obligaciones, del capital y recursos sociales del ejercicio gravable.

PROCEDIMIENTOS GENERALES

El auditor debe tener en cuenta los siguientes procedimientos generales:

En base a la Planilla “B” apreciará la variación de los valores reflejados en los saldos comparativamente con el ejercicio anterior.

Comprobará el movimiento de las cuentas del balance, analizando los incrementos y deducciones.

Practicará las verificaciones que demuestren la procedencia o improcedencia de las operaciones anotadas, mediante el examen de registros básicos, documentos originales, registros auxiliares y la contabilidad en general.

PROCEDIMIENTO DE VERIFICACIÓN DE CUENTAS DEL ACTIVO:

Caja y Bancos:

Al verificar los saldos de Caja y Bancos el auditor debe verificar el tipo de cambio de los saldos en moneda extranjera.

En los casos de Balances que registren volúmenes apreciables en el disponible que no guarde relación con las ventas deberá efectuarse los siguientes análisis:

CUENTAS POR COBRAR

Investigar los abonos a cuentas corrientes, en especial las cuentas por cobrar a los socios, para establecer si su procedencia resulta de operaciones de ventas o retiro de bienes.

Analizar todo crédito o entrega que se otorgue o se efectúe a los accionistas para determinar los intereses presuntos.

De existir saldos de Cuentas por Cobrar a largo plazo en moneda extranjera debe verificarse el tipo de cambio.

PROCEDIMIENTO DE VERIFICACIÓN DE CUENTAS DEL PASIVO

Las partidas del pasivo están conformadas por las cuentas que representan obligaciones de la empresa, por deudas contraídas en las adquisiciones de activos:

En base a la planilla “B” el auditor apreciará la variación de aquellos saldos de pasivos exigibles que sean significativos, con el objeto de identificar las provisiones falsas o excesivas

EXISTENCIAS Analizar el movimiento anual de las cuentas de

existencias, tomando en cuenta el valor inicial o saldo inicial, los incrementos por compras y/o consumo durante el ejercicio a fin de mostrar los valores resultantes de las existencias finales.

Efectuar el estudio comparativo del margen de Utilidad Bruta tomando como elemento el valor de venta de artículos de mayor rotación que acusen saldos en el inventario.

Practicar pruebas para determinar si existe Coste de Inventario a la fecha de cierre, en lo que respecta a compras, ventas y existencias que refleje el inventario.

Efectuar compulsas de las unidades compradas y vendidas durante el ejercicio, de los ítems más representativos a fin de comprobar las unidades consignadas en el inventario final.

ACTIVOS FIJOS

El análisis de los activos fijos debe iniciarse con el estudio del saldo inicial, según costos históricos de los bienes, separando el concepto de compras de las revaluaciones y ajustes por inflación.

Verificar las compras con documentos originales y establecer de acuerdo con la factura la fecha de ingreso al activo.

Analizar el procedimiento empleado en la aplicación del tipo de cambio en las compras en moneda extranjera

OTRAS CUENTAS DEL ACTIVO

La importancia del análisis y verificación se encuentra determinada por su incidencia en los ajustes sobre cuentas de resultados, en tal sentido las verificaciones a efectuarse se concretarán a determinar la correcta aplicación de los ajustes. Dentro de este grupo de activos, tenemos entre otros: Intereses diferidos, Gastos pagados por adelantado, Seguros pagados por adelantado, etc.

PROCEDIMIENTO DE VERIFICACIÓN DE CUENTAS DEL PASIVO

Las partidas del pasivo están conformadas por las cuentas que representan obligaciones de la empresa, por deudas contraídas en las adquisiciones de activos y la obtención de créditos para la explotación de la empresa, con la finalidad de cubrir los gastos necesarios.

En la verificación de las cuentas del pasivo se tendrá en cuenta lo siguiente:En base a la planilla “B” el auditor apreciará

la variación de aquellos saldos de pasivos exigibles que sean significativos, con el objeto de identificar las provisiones falsas o excesivas, o la presentación de obligaciones ficticias, aplicando la verificación si fuere necesario, hasta después del cierre del balance, a fin de determinar la aplicación correcta de los saldos en el ejercicio siguiente.

Investigar la posible inclusión de ingresos diferidos considerados como cuenta del pasivo, así como la inclusión de provisiones involucradas en cuentas de diversas denominaciones.

CONCLUSIONES

Base cierta es tomar en cuenta los elementos existente que permiten conocer al obligación tributaria.

Es la existencia de los libros contables, documentos y facturación de un negocio (comprobantes de pago).

La Base Cierta es auditada y fiscalizada sobre el Balance General y los Estados de Ganancias y Pérdidas la cual dichos documentos deben estar correctos.

MUCHAS GRACIAS