Tributario Terminado

ELEMENTOS DEL DERECHO TRIBUTARIO, CLASIFICACIN Y SU

RELACIN CON OTRAS RAMAS JURDICAS.

1

INDICE

INTRODUCCIN.................................................................................................... 4

CAPITULO I

1.1.ELEMENTOS DEL DERECHO TRIBUTARIO ................................................ 5

1.1.1 LA ACTIVIDAD FINANCIERA............................................................... 6

1.1.2. LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE JUSTICIA TRIBUTARIA 6

1.1.3. FUENTES DE LA NORMA TRIBUTARIA ................................................ 7

1.1.4. LA EFICACIA DE LA NORMA EN EL TIEMPO ...................................... 8

1.1.5. LA EFICACIA DE LA NORMA EN EL ESPACIO .................................... 9

1.1.6. LA INTERPRETACIN DE LA NORMA TRIBUTARIA ......................... 10

1.1.7. EL PODER TRIBUTARIO ...................................................................... 10

1.1.8. EL PODER TRIBUTARIO DE LAS COMUNIDADES AUTNOMAS... 11

1.1.9. EL CONCIERTO Y CONVENIO ECONMICO .................................... 12

1.1.10. LA POTESTAD TRIBUTARIA .............................................................. 13

1.1.11. EL TRIBUTO ......................................................................................... 13

1.1.11.1. CLASES DE TRIBUTOS................................................................ 14

1.1.11.2. LA ESTRUCTURA DEL TRIBUTO ................................................ 15

1.1.14. CUANTIFACACIN DE LA PRESTACIN ......................................... 16

1.1.15. LOS SUJETOS PASIVOS .................................................................... 17

1.1.16. GESTIN TRIBUTARIA ....................................................................... 18

1.1.17. LA LIQUIDACIN DEFINITIVA............................................................ 19

1.1.18. LA INFRACCIN TRIBUTARIA ........................................................... 19

CAPITULO II

2.2. CLASIFICACIN DEL DERECHO TRIBUTARIO ....................................... 21



2

Esta rama jurdica del derecho pblico se clasifica en:................................... 22

2.2.1. Derecho tributario material. .................................................................... 22

Es el conjunto de normas que definen los supuestos de las obligaciones

tributarias y los sujetos. .................................................................................... 22

2.2.2. Derecho tributario formal. ....................................................................... 23

Es el conjunto de reglas que determinan si le corresponde al fisco percibir de

una determinada sujeto, una suma en concepto de tributo. ........................... 23

2.2.3. Derecho constitucional tributario. ........................................................... 23

Es el encargado de delimitar el ejercicio del poder estatal, distribuyendo las

facultades que de l provienen entre los diferentes niveles y organismos de la

administracin tributaria.................................................................................... 23

2.2.4. Derecho procesal tributario. ................................................................... 23

Es el conjunto de normas que regula los procesos, tendientes a resolver las

controversias que se pudieran presentar entre los contribuyentes y el fisco. 23

2.2.5. Derecho penal tributario. ........................................................................ 23

Es el conjunto de normas que define las infracciones o ilcitos cometidos en

el desarrollo de las relaciones entre el fisco y los contribuyentes. ................. 23

2.2.6. Derecho internacional tributario. ............................................................ 23

Est conformado por los diferentes acuerdos a los cuales las naciones partes

han llegado con el fin de evitar la doble imposicin y asegurar la colaboracin

para detectar evasiones. .................................................................................. 23

2.3. SEGUNDA CLASIFICACIN DEL DERECHO TRIBUTARIO .................... 24

CAPITULO III

3.3. LA RELACIN DEL DERECHO TRIBUTARIO CON OTRAS RAMAS

JURDICAS ........................................................................................................... 26

3.3.1. CON EL DERECHO CONSTITUCIONAL.............................................. 26

3.3.2. CON EL DERECHO FINANCIERO ....................................................... 26



3

3.3.3. CON EL DERECHO ADMINISTRATIVO ............................................... 27

3.3.4. CON EL DERECHO CIVIL Y CON EL DERECHO COMERCIAL ........ 27

3.3.5. CON EL DERECHO PROCESAL .......................................................... 28

3.3.6. CON EL DERECHO INTERNACIONAL ................................................ 28

CONCLUSIN ...................................................................................................... 29

BIBLIOGRAFA..................................................................................................... 30



4

INTRODUCCIN

El derecho tributario es el conjunto de normas jurdicas que regulan los tributos

Este trabajo de Derecho Tributario, tienen por objeto iniciar al estudiante en el

conocimiento del fenmeno impositivo desde su gestacin, llegando a reconocer

su importancia y el rol de los tributos en la sociedad. Pretenden servir a los

anhelos de aquellos que se inician en el estudio de esta disciplina jurdica,

aspiran a proporcionar una utilidad prctica, que permitan internarse en las

materias tributarias, tienen el firme propsito de destacar la importancia que

tienen los principios tributarios consagrados en nuestra Constitucin de la

Repblica; una solucin de las controversias con

el Servicio de Impuestos Internos, rgano contralor de los tributos, y que a diario

se presentan en una disciplina tan cambiante y casustica como lo es el Derecho

Tributario.

Corresponde a la idea de contar con un apoyo didctico en forma sistematizada,

para lograr los objetivos especficos del plan de estudio de la asignatura de

Derecho Tributaria, de nuestra Universidad de las Amricas, de tal manera que

al finalizar el curso, los alumnos sean capaces de conocer y comprender los

fundamentos y la regulacin jurdica del Sistema Tributario Chileno, manejar los

diversos procedimientos contenidos en el Cdigo Tributario, identificar y aplicar

criterios ticos a la tributacin, y manejar los diversos procedimientos contenidos

en el citado cuerpo legal, aplicndolos a situaciones especficas.



5

ELEMENTOS DEL DERECHO TRIBUTARIO ,

CLASIFICACIN Y SU RELACIN CON OTRAS

RAMAS JURDICAS.

CAPITULO I

1.1. ELEMENTOS DEL DERECHO TRIBUTARIO

Existe variedad de autores que mencionan cuales son los elementos del tributo

y de la obligacin tributaria, mientras que sobre los elementos del Derecho

Tributario, existe escasa bibliografa; por lo que, se hizo un anlisis de lo que

viene a significar la palabra elemento, partiendo de este punto, para que nosotros

podamos mencionar cuales son los elementos esenciales que forman parte del

Derecho Tributario.

Por ende, a palabra elemento viene a definirse como: El fundamento, mvil o

parte integrante de una cosa1; por lo que, se entiende que un elemento es todo

componente bsico que forma parte de una cosa. Lneas precedentes a travs

de las cuales llegamos a seleccionar los siguientes elementos bsicos de todo

Derecho Tributario, que a continuacin detallamos:

1Lpez Antonio, Dorado Alonso, Lpez Juan, Snchez Antonio y otros; Diccionario Enciclopdico Universal Aula; Editorial Cultura S.A. Edicin 2014. Madrid Espaa 2014. Pg. 114.



6

1.1.1 LA ACTIVIDAD FINANCIERA

La financiacin de la empresa consiste en obtener los recursos necesarios para

adquirir la estructura que se ha proyectado. De la misma forma que una empresa

desarrolla con ms o menos rigor su actividad productiva, ha de desarrollar una

actividad financiera planificada que le permita asegurarse los recursos

necesarios. La obtencin de los recursos puede hacerse mediante dos vas:

recursos propios (los generados por la propia empresa, por sus beneficios no

distribuidos, y las aportaciones de los socios) y recursos ajenos (obtenidos en el

mercado de capitales). Pero la consecucin de uno y otro se puede hacer per

diferentes vas, por lo que la combinacin de posibilidades es muy numerosa.2

En la actividad financiera est compuesto por las siguientes categoras:

a. El sector pblico

b. El conocimiento de la actividad financiera

c. El Derecho de la actividad financiera

- Ramas del Derecho tributario

- El mtodo del derecho tributario

- Derecho tributario material y formal

1.1.2. LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE JUSTICIA TRIBUTARIA

"Todos contribuirn al sostenimiento de los gastos pblicos de acuerdo con

su capacidad econmica mediante un sistema tributario justo inspirado en los

principios de igualdad y progresividad que, en ningn caso, tendr alcance

confiscatorio". () El principio de justicia tributaria, expresado en la norma

constitucional citada, fija como objetivo normativo la construccin de un

"sistema tributario justo, inspirado en los principios de igualdad y

progresividad que, en ningn caso, tendr alcance confiscatorio", sujeto a la

2 MARTINEZ CARRASCO, Rafael Domingo: Productos Financieros Bsicos y su clculo. - Editorial: Club Universitario.- Edicin Primera.- Madrid Espaa 2010.- Pg. 9.



7

obligacin de que "todos" contribuyan al sostenimiento de los gastos pblicos

de acuerdo con su respectiva capacidad econmica.3

En los principios constitucionales de justicia tributaria est compuesto

por las siguientes categoras:

a. El principio de legalidad

- La posicin clsica

- La posicin actual

- La reserva de Ley en el ordenamiento Tributario positivo

- El concepto constitucional

- El precio pblico

- Con arreglo a la Ley

- Los beneficios fiscales

- La norma tributaria en las leyes de Presupuestos

- Los actos normativos : la ley

b. El principio de generalidad

c. El principio de capacidad econmica

d. El principio de igualdad

- La doctrina constitucional

- Igualdad en la aplicacin de la ley

- La proteccin de la igualdad

e. El principio de progresividad

f. El principio de no confiscatoriedad

- Supuestos de confiscatoriedad progresiva

1.1.3. FUENTES DE LA NORMA TRIBUTARIA

Entendemos por fuentes del Derecho Tributario las formas o actos a travs

de los cuales se manifiesta la vigencia del Derecho o tambin las

manifestaciones Externas mediante las cuales se expresa la realidad de un

ordenamiento jurdico. 4

3 MASBERNAT Patricio: Reglas y principios de justicia tributaria: aportes del derecho Espaol al derecho comparado. - Revista de derecho (Coquimbo).- Versin On-line ISSN 0718-9753.- RDUCN vol. 20 N 1 Coquimbo 2013.- Santiago Chile.- Pg. 1- 3. 4 MENDOZA Jos: Fuentes del derecho Tributario.- Universidad Fermn Toro.- C.I:23.580.235. Pg.2. http://es.slideshare.net/jgmendozag15/fuentes-del-derecho-tributario-46836499



8

Las fuentes de la norma tributaria est compuesto por las siguientes

categoras:

a. La norma tributaria

b. La ley

c. Leyes Orgnicas

d. Leyes Ordinarias

e. Decretos-Leyes

f. Legislacin Delegada

- Textos refundidos

- Textos artculados de leyes de bases

g. Los reglamentos

- Clases de reglamentos

h. Circulares e instrucciones

i. Fnomenos paralegislativos

j. Convenios y tratados internacionales

- Los reglamentos de la C.E.E.

k. La costumbre

l. Los principios generales del derecho

m. La jurisprudencia del Tribunal Constitucional

n. Las fuentes de las Comunidades Autnomas

o. Los reglamentos de las entidades locales

p. La Codificacin

q. La Ley General Tributaria.

r. La Ley General Presupuestaria.

1.1.4. LA EFICACIA DE LA NORMA EN EL TIEMPO

() regula el mbito temporal de aplicacin de las normas tributarias,

resolviendo tres tipos de cuestiones que pueden plantearse al respecto5:

a. Cuando entran en vigor, es decir el inicio de la vigencia

5 PELEZ MARTOS, Jos Mara: Todo Procedimiento Tributario 2007 - 2008.- Editorial: Edicin fiscal CISS.- Edicin Primera.- Madrid Espaa 2007.- Pg. 63.



9

b. Durante cunto tiempo se aplican, o lo que viene a ser lo mismo, el cese

de la vigencia

c. Cmo despliegan sus efectos tanto para el futuro como en su caso para

el pasado (la posible retroactividad de las normas tributarias)

La eficacia de la norma en el tiempo est compuesta por las siguientes

categoras:

a. Los efectos de la aplicacin directa de la normativa comunitaria

b. Las disposiciones transitorias

c. La vigencia de la ley y su independencia de la ley presupuestaria

d. La retroactividad

- La retroactividad y la Administracin

- La retroactividad de las normas interpretativas

- Los derechos adquiridos

- La jurisprudencia constitucional en Alemania e Italia

e. El aspecto temporal de los hechos imponibles

1.1.5. LA EFICACIA DE LA NORMA EN EL ESPACIO

() es la determinacin del mbito espacial que abarcan, los criterios de

sujecin y los puntos de conexin con el territorio. () los tributos se

aplicarn conforme a los criterios que en cada caso establezca su propia ley

reguladora, bien con el criterio de residencia o bien con el de territorialidad.

() los criterios de sujecin espacial se recogen en la ley propia de cada

tributo, estableciendo la LGT con carcter supletorio los criterios de

residencia y territorialidad6.

La eficacia de la norma en el espacio est compuesta por las siguientes

categoras:

a. La LGT

b. La doble imposicin

6 PELEZ MARTOS, Jos Mara: Todo Procedimiento Tributario 2007 - 2008.- Editorial: Edicin fiscal CISS.- Edicin Primera.- Madrid Espaa 2007.- Pg. 66.



10

- Los mtodos

c. Los principios de armonizacin fiscal en la CEE

1.1.6. LA INTERPRETACIN DE LA NORMA TRIBUTARIA

() la interpretacin de una norma consiste bsicamente en determinar cul

fue la voluntad del legislador al dictarla, es decir averiguar cul es el sentido

o espritu del precepto. () las normas tributarias deben interpretarse con los

mismo criterios utilizados para el resto del ordenamiento jurdico que estn

contenidos en el Cdigo Civil7.

La interpretacin de la norma tributaria est compuesta por las

siguientes categoras:

a. El pensamiento de Griziotti

b. Los corolarios

c. El lenguaje tributario

- El derecho civil

d. La integracin.

e. La analoga

1.1.7. EL PODER TRIBUTARIO

El poder tributario significa potestad de instituir tributos, constituye una

expresin omnicomprensiva de la competencia legislativa o fuente del

derecho, de una serie de potestades normativas de aplicacin o ejecucin y

de las vas administrativas o jurisdiccionales, de revisin de los actos

administrativos de contenido tributario. De ah que se ha denunciado la

escasa utilidad de esa denominacin, que por lo dems no esta exenta de

cierto resabio autoritario8.

El poder tributario est compuesta por las siguientes categoras:

7 PELEZ MARTOS, Jos Mara: Todo Procedimiento Tributario 2007 - 2008.- Editorial: Edicin fiscal CISS.- Edicin Primera.- Madrid Espaa 2007.- Pg. 71. 8 PEA LABRIN, Daniel Ernesto: El poder tributario.- Editorial: Derecho & Sociedad.- Publicado el Domingo, 26 de abril de 2009.- http://mgplabrin.blogspot.pe/2009/04/el-poder-tributario-dr.html



11

a. Potestad tributaria originaria

b. Potestad tributaria derivada

c. Hacienda General y Autonmica

- Las leyes de armonizacin

d. El poder tributario de las Comunidades Autnomas

e. El poder tributario de las Haciendas Locales

- La teora del fin funcional

- Algunos caracteres del poder tributario derivado

- Claves de ingresos

- La reforma de las Haciendas Locales

- Los lmites del poder reglamentario local.

- La doctrina constitucional

1.1.8. EL PODER TRIBUTARIO DE LAS COMUNIDADES AUTNOMAS

El poder tributario de las Comunidades Autnomas tambin surge

directamente de la Constitucin, como expresin basilar del derecho a la

autonoma, derecho a la autodireccin poltica, administrativa, econmica, en

la gestin de los intereses que la Constitucin protege, reconoce, garantiza.

En este sentido, y solo en ste, el poder tributario de las Comunidades

Autnomas, tambin nace de la propia Constitucin y es originario, perfecto

en su nacimiento por norma y valor constitucional9.

El poder tributario de las comunidades autnomas est compuesta por

las siguientes categoras:

a. La ley Orgnica de Financiacin de las Comunidades Autnomas

- Principios rectores

- El Consejo de Poltica Fiscal y Financiera

b. Los recursos de las Comunidades Autnomas

- Los tributos propios.

- Las CC.AA. y las Haciendas Locales

9 ROSEMBUJ Tulio: Elementos de Derecho Tributario I.- Catedrtico de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de

Barcelona.- Pg. 138. http://www.elfisco.com/_data/biblioteca/libros_completos/28.pdf



12

- La tasa

- Las tasas transferidas

- Las contribuciones especiales

- Potestad legislativa y administrativa tributaria

c. Los tributos cedidos

- La normativa aplicable

- La pertenencia tributaria

- Los tributos cedibles

- La gestin de los tributos cedidos

- Los tributos cedidos.

- Derecho positivo

- Los puntos de conexin

- Gestin y recaudacin

d. Los recargos sobre impuestos estatales

e. La participacin en los ingresos estatales

1.1.9. EL CONCIERTO Y CONVENIO ECONMICO

El Convenio Econmico es el instrumento jurdico que regula las relaciones

de ndole tributaria y financiera (). Desde el punto de vista formal, el

Convenio Econmico es una Ley emanada () El texto cuenta con un Ttulo

Preliminar que fija mediante las disposiciones generales el alcance de la

potestad tributaria ()10.

El concierto y convenio econmico est compuesta por las siguientes

categoras:

a. El concierto Econmico del Pas

- Referencias histricas

b. Hacienda del Pas

c. Los recargos de la Hacienda

d. Los principios y normas de armonizacin tributaria

10 ARANBURU URTASUN, Mikel: Convenio Econmico.- Fecha de extraccin 04-11-2015. http://www.euskomedia.org/aunamendi/32416



13

e. Principios del sistema tributario

- Normas de coordinacin

- Competencias exclusivas del Estado

- Colaboracin interadministrativa

- Rgimen tributario por impuestos

A. Impuesto sobre la Renta B. Impuesto sobre el Patrimonio neto C.

Impuesto sobre Sociedades D. Impuesto sobre Sucesiones E.

Impuestos Indirectos F. Impuesto sobre el Valor Aadido G. Impuesto

sobre transmisiones patrimoniales y actos jurdicos documentados H.

Tasas

1.1.10. LA POTESTAD TRIBUTARIA

La potestad tributaria o poder tributario es considerada como una facultad

propia de determinados rganos de la estructura del estado en virtud de la

cual pueden a travs de los cauces normativos oportunos, establecer tributos

como medio de nutrir el gasto preciso para financiar sus actividades (opinin

del Dr. Luis Cazorla Prieto en derecho financiero y tributario - Espaa)11.

La potestad tributaria est compuesta por las siguientes categoras:

a. Principios generales

b. La discrecionalidad administrativa

c. La potestad administrativa en el Estado

d. La competencia tributaria

- Las cotizaciones de la seguridad social

e. Las prerrogativas del sector pblico

1.1.11. EL TRIBUTO

Los tributos son ingresos pblicos de derecho pblico que consisten en

prestaciones pecuniarias obligatorias, impuestas unilateralmente por el

Estado, exigidas por una administracin pblica como consecuencia de la

11 CHANG HONORES, Ali Alberto: La potestad tributaria en Per.- Abogado de la PUCP Per.- Docente de IFET Per. Fecha de

extraccin 04-11-2015. http://es.slideshare.net/ALBERTOCHANG/la-potestad-tributaria



14

realizacin del hecho imponible al que la ley vincule en el deber de

contribuir. Su fin primordial es el de obtener los ingresos necesarios para

el sostenimiento del gasto pblico, sin perjuicio de su posibilidad de

vinculacin a otros fines12.

El tributo est compuesto por las siguientes categoras:

a. El concepto de tributo

b. Los cnones econmicos de los tributos

c. Los cnones jurdicos

d. La conexin ingreso-gasto pblico

1.1.11.1. CLASES DE TRIBUTOS

Las clases de tributo est compuesto por las siguientes categoras:

a. El impuesto, Conceptos. Fundamento

- Clases. Los impuestos del Estado y locales

b. La tasa. Concepto. Fundamento

- La tasa y el precio pblico

. Obligatoriedad Voluntariedad

. Funciones propias e impropias

. Contraprestacin

12 Fecha de extraccin: 04-11-2015 https://es.wikipedia.org/wiki/Tributo



15

. Capacidad econmica

. La tasa como tributo

. La relacin de correspondencia coactiva

. Precio pblico como tasa

c. Las tasa fiscales del Estado

- Elementos

- La ley de Tasas y Precios Pblicos

- La ley reguladora de Hacienda Locales

d. Las tasas comunitarias

- La contribucin especial Concepto Fundamento

- La contribucin especial en el rgimen jurdico municipal Elementos

- La contribucin negativa

1.1.11.2. LA ESTRUCTURA DEL TRIBUTO

Cada tributo conforma un complejo normativo ordenado, en base a

determinados ejes que le otorgan una razn de ser unitaria. Cada tributo

es un instituto jurdico, inspirado en alguna manifestacin de capacidad

econmica e idnea para la realizacin del inters general. Las normas

que configuran cada tributo, no pueden ser, sino congruentes y

proporcionadas con dicho motivo de explicacin y, consecuentemente,

interrelacionadas en sus elementos sustantivos13.

La estructura del tributo est compuesto por las siguientes

categoras:

a. El hecho imponible

- Caracteres

- Funciones

- El hecho imponible y sus efectos

- Elementos

- La educacin del hecho al precepto

13 ROSEMBUJ Tulio: Elementos de Derecho Tributario II.- Catedrtico de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de




16

- El devengo

- Tipologa. Hechos imponible: complejos sustitutivos,equiparebles

Subrogatorios

b. El hecho exclusive

- Exencin y no sujecin

- Los beneficios fiscales-gastos fiscales

1.1.14. CUANTIFACACIN DE LA PRESTACIN

El principio de capacidad econmica es el fundamento del hecho

imponible, o, en sentido estructural, del tributo. En consecuencia, el modo

y forma de cuantificar, concretamente, el deber de contribuir, debe

adherirse a la capacidad econmica puesta de manifiesto por la accin o

situacin-base del hecho imponible. El quantum del tributo no puede ser,

sino congruente con la capacidad econmica que revela el hecho

imponible14.

La cuantificacin de la prestacin est compuesto por las siguientes

categoras:

a. Base imposible

b. El valor

c. El valor de los distintos impuestos

d. Los mtodos de estimacin de la base.

e. La estimacin catastral

f. La base liquidable

g. Tipo de gravmen

- Clases

h. Cuota tributaria

i. Ingresos a cuenta

j. Las retenciones a cuenta

- Pagos a cuenta





17

- Ingresos a cuenta

- Reembolso de ingresos excesivos

1.1.15. LOS SUJETOS PASIVOS

La estructura de cada tributo modula en forma especfica el deber de

contribucin al gasto pblico, delimitando la sujecin de todos los que, sea

por demostrar la capacidad econmica, evidenciada por la realizacin del

hecho imponible o bien para asegurar o facilitar la recaudacin tributaria;

estn obligados al pago de la, prestacin tributaria material y al

cumplimiento de los deberes formales a su cargo15.

Los sujetos pasivos estn compuesto por las siguientes categoras:

a. Sujeto pasivo principal

b. Sujetos pasivos auxiliares

c. El sustituto

d. El retenedor

e. El responsable

- La afeccin

- La LGT 5.5.3.

- Sucesiones y deuda tributaria

f. La responsabilidad patrimonial no tributaria

- La cesin de explotaciones o actividades econmicas

- Disoluciones y liquidacin de sociedades

g. El representante como responsable solidario

h. Solidaridad originaria

i. Capacidad. Los sujetos de derecho

j. El domicilio





18

1.1.16. GESTIN TRIBUTARIA

El fenmeno jurdico tributario est articulado sobre la base de tres

elementos fundamentales: La conexin constitucional ingreso-gasto

pblico soporta la relacin de correspondencia o equivalencia entre el

sector pblico y el particular, en el preciso sentido de fundar la causa de

la imposicin en un haz de deberes recprocos, de intensidad y calidad

diferente, aunque constitutivos de la legitimidad y justificacin de la

supremaca del sector pblico y tutela del inters fiscal que porta16.

La gestin tributaria estn compuesto por las siguientes categoras:

a. La potestad administrativa y los deberes del particular

b. La declaracin

- La autoliquidacin

c. La rectificacin de la declaracin material

d. La liquidacin provisional

e. La denuncia pblica

f. La actuacin de investigacin administrativa

g. La comprobacin

- La comprobacin de valores

- El principio de estanqueidad o unidad

- La tasacin pericial contradictoria

h. La prueba

- La prueba documental

- Los medios de comprobacin e investigacin

- Dinmica probatoria

i. El deber de colaboracin

- El secreto bancario

- Los lmites del deber de colaboracin





19

1.1.17. LA LIQUIDACIN DEFINITIVA

La liquidacin definitiva es la que se practica previa comprobacin

administrativa del hecho imponible y de su valoracin, haya mediado o no

liquidacin provisional; la girada conforme a las bases firmes sealadas

por los Jurados Tributarios; las que no hayan sido comprobadas dentro

del plazo que se seale en cada tributo, sin perjuicio de la prescripcin17

a. Concepto

- Contenido del acto de liquidacin

- Notificacin

b. Los mtodos de determinacin de las bases imponibles

c. La inspeccin

- Los Actos de la Inspeccin

- Lugares de Actuacin

d. Documentacin

- Clases de Actas

- La consulta

1.1.18. LA INFRACCIN TRIBUTARIA

La infraccin es, con carcter general, un comportamiento o conducta

ilegal. La infraccin tributaria, en particular, es el comportamiento que

viola la ley tributaria. La conducta ilegal trae como consecuencia la

sancin, el reproche por el mal comportamiento fijado en la ley: no hay

infraccin sin pena18.

a. Caracteres

- La Constitucin, Jurisprudencia constitucional

17 ROSEMBUJ Tulio: Elementos de Derecho Tributario II.- Catedrtico de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Barcelona.- Pg. 243. http://www.elfisco.com/_data/biblioteca/libros_completos/29.pdf 18 ROSEMBUJ Tulio: Elementos de Derecho Tributario II.- Catedrtico de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de




20

b. Los infractores

- Las personas jurdicas

- La responsabilidad infractora de terceros

c. Circunstancias que eximen de responsabilidad

- Se descarta por error la responsabilidad infractora?

- El expediente de rectificacin

- Inters de demora

- El principio non bis in idem

d. Clases de infracciones

- Infracciones simples

- Infracciones graves

e. Clases de sanciones

f. La transmisin de sanciones

g. rganos de aplicacin de sanciones

- El procedimiento sancionador

- El procedimiento sancionador de privacin de derechos y delitos

contra la Hacienda Pblica

h. Graduacin de sanciones

- Graduacin de multas por infracciones simples

- Graduacin de multas por infracciones graves

i. Cuadro de sanciones

- Infracciones simples. Rgimen general

- Infracciones graves. Rgimen general

j. Extincin de sanciones

k. Sanciones en los distintos tributos

l. Delitos contra la Hacienda Pblica en el Cdigo Penal



21

CAPITULO II

2.2. CLASIFICACIN DEL DERECHO TRIBUTARIO

Se entiende por fuentes del Derecho tributario aquellas formas a travs de las

cuales se ponen de manifiesto las normas vigentes que regulan las relaciones

tributarias. Es decir, que al hablar de fuentes del Derecho tributario se hace

referencia a las que la doctrina califica como formales, por oposicin a las fuentes

materiales que son los principios que informan el sentido de la vida humana en

sociedad.19

Las fuentes, as entendidas, se pueden clasificar en dos grandes grupos: escritas

y no escritas.

Las fuentes escritas estn constituidas por: la ley, los decretos-leyes, los

decretos legislativos, los decretos reglamentarios, las resoluciones generales,

las ordenanzas departamentales y los acuerdos municipales.

Las fuentes no escritas estn constituidas por: la costumbre y los principios

generales del derecho.

Las fuentes del Derecho tributario, son diferentes de aquellos instrumentos tiles

y convenientes para interpretar la ley, como son la jurisprudencia, la doctrina y

las circulares administrativas. Estos instrumentos no son fuentes del derecho,

19BRAVO ARTEAGA, Juan Rafael: Nociones fundamentales del Derecho Tributario.- Universidad Colegio Mayor de Nuestra Seora del Rosario.- Editorial: Rosaristas.- Edicin Segunda.- Bogot Colombia 1997.- Pg. 121.



22

sino ayudas intelectuales para fijar el contenido de las fuentes. Sin embargo, en

el caso de los conceptos administrativos originados en la Direccin de Impuestos

y Aduanas Nacionales, algunas disposiciones legales han establecido que son

obligatorios para los funcionarios administrativos y otras normas legales han

establecido que los contribuyentes pueden apoyarse en tales conceptos pueden

apoyarse en tales conceptos para fundamentar sus pretensiones, tanto en la va

administrativa como en la va jurisdiccional. En razn de ello, los conceptos

administrativos han adquirido una cierta posicin como fuentes del Derecho

tributario, razn por la cual es preciso hacer un anlisisespecial de este tipo de

actos.20

Esta rama jurdica del derecho pblico se clasifica en:

2.2.1. Derecho tributario material.

Es el conjunto de normas que definen los supuestos de las obligaciones

tributarias y los sujetos.

20BRAVO ARTEAGA, Juan Rafael: Nociones fundamentales del Derecho Tributario.- Universidad Colegio Mayor de Nuestra Seora del Rosario.- Editorial: Rosaristas.- Edicin Segunda.- Bogot Colombia 1997.- Pg. 121 122.



23

2.2.2. Derecho tributario formal.

Es el conjunto de reglas que determinan si le corresponde al fisco

percibir de una determinada sujeto, una suma en concepto de tributo.

2.2.3. Derecho constitucional tributario.

Es el encargado de delimitar el ejercicio del poder estatal, distribuyendo

las facultades que de l provienen entre los diferentes niveles y

organismos de la administracin tributaria.

2.2.4. Derecho procesal tributario.

Es el conjunto de normas que regula los procesos, tendientes a resolver

las controversias que se pudieran presentar entre los contribuyentes y el

fisco.

2.2.5. Derecho penal tributario.

Es el conjunto de normas que define las infracciones o ilcitos cometidos

en el desarrollo de las relaciones entre el fisco y los contribuyentes.

2.2.6. Derecho internacional tributario.

Est conformado por los diferentes acuerdos a los cuales las naciones

partes han llegado con el fin de evitar la doble imposicin y asegurar la

colaboracin para detectar evasiones.



24

2.3. SEGUNDA CLASIFICACIN DEL DERECHO TRIBUTARIO

- Desde el punto de vista del contenido de los diversos tipos de norma

que regulan los tributos:

Derecho Tributario sustancial y

Derecho Tributario formal

- Desde el punto de vista del contenido de sus normas,

Derecho Tributario se clasifica en:

- Derecho Tributario Material y

- Derecho Tributario Formal.

Participan del Derecho Tributario Material: las normas que regulan los

elementos constitutivos de la obligacin tributaria sustancial (hecho generador,

base imponible, alcuota, etc).

Y forman parte del Derecho Tributario Formal: las normas que regulan el

procedimiento (la declaracin y las dems obligaciones formales e

instrumentales, el proceso tributario, etc.).

Esta subdivisin del Derecho Tributario generalmente es rechazada por los

partcipes de la teora de la dinmica del tributo, para quienes es del caso exaltar

el procedimiento, con el propsito de garantizar la eficacia de las disposiciones

y el verdadero respeto al principio de capacidad contributiva. Por esta

circunstancia se oponen a una clasificacin que, a su juicio, tiende a dejar en

segundo plano el aspecto del procedimiento.21

21AMATUCCI Andrea, ASOREY Rubn, y PLAZAS VEGA, Mauricio: La autonoma del Derecho de Hacienda Pblica y del Derecho Tributario.- Universidad Colegio Mayor de Nuestra Seora del Rosario.- Editorial: Universidad del Rosario.- Edicin Primera.- Bogot Colombia 2008.- Pg. 109.



25

Clasificacin del Derecho Tributario22

Desde el punto de vista del aspecto espacial de las normas que lo integran:

- Derecho Tributario Supranacional,

- Derecho Tributario Internacional,

- Derecho Tributario Nacional y

- Derecho Tributario Subnacional.

Desde el punto de vista de la aplicacin de las normas tributarias en el

espacio:

- el Derecho Tributario se divide en:

- Derecho Tributario Supranacional,

- Derecho Tributario Internacional,

- Derecho Tributario Nacional y

- Derecho Tributario Subnacional.

22AMATUCCI Andrea, ASOREY Rubn, y PLAZAS VEGA, Mauricio: La autonoma del Derecho de Hacienda Pblica y del Derecho Tributario.- Universidad Colegio Mayor de Nuestra Seora del Rosario.- Editorial: Universidad del Rosario.- Edicin Primera.- Bogot Colombia 2008.- Pg. 109 110.



26

CAPITULO III

3.3. LA RELACIN DEL DERECHO TRIBUTARIO CON OTRAS RAMAS

JURDICAS

3.3.1. CON EL DERECHO CONSTITUCIONAL

Est ligado esencialmente con el Derecho Constitucional; en cuanto a las fijacin

de las facultades impositivas del Estado y las garantas a

los derechos esenciales de los ciudadanos, artculos 5, 6 y 7 de la

Constitucin, en cuanto establecen el principio de la supremaca constitucional,

el resto de los derechos esenciales y el principio de legalidad en la actuacin de

los rganos del estado. Artculo 19 N 20 del mismotexto en el cual se establece

el derecho a la igual reparticin de los tributos y dems cargas pblicas, etc.

3.3.2. CON EL DERECHO FINANCIERO

Con el Derecho Financiero; entendido ste como el conjunto de normas que

regulan la actividad financiera del Estado. Hemos mencionado que algunos

autores conciben el Derecho tributario como una parte de este Derecho

Financiero. Atendido que el derecho tributario no sera ms que la regulacin de

una de las formas de financiamiento de la actividad estatal y por tanto sujeta a

los mismos principios que regulan al derecho Financiero.(J.M. Martn y G.F.



27

Rodrguez Us, sealan que el derecho tributario es aquella parte del derecho

financiero que se refiere a la imposicin y a la recaudacin de los tributos,

distinguindose de las dems manifestaciones de la actividad financiera por

tener objetos e institutos exclusivos, es decir, no regulados por otra rama del

derecho. Se le reconoce a ste una relacin de especie a gnero con el derecho

financiero.

3.3.3. CON EL DERECHO ADMINISTRATIVO

Con el Derecho Administrativo; en cuanto ste regula la forma de actuacin de

los rganos del estado. As en materia tributaria, es especialmente importante lo

dispuesto en el D.F.L. N 7 de 1980, sobre Ley Orgnica del Servicio de

Impuestos Internos y el Cdigo Tributario D.L. N 830 de 1974, en lo referente a

las facultades o atribuciones del Servicio de Impuestos Internos y su forma de

actuar.

3.3.4. CON EL DERECHO CIVIL Y CON EL DERECHO COMERCIAL

Con el Derecho Civil y Derecho Comercial; en cuanto a que los hechos que

constituyen el hecho gravado, se regulan esencialmente pro las normas del

Derecho Comn.

De igual forma, la obligacin tributaria o vnculo jurdico que une al estado con el

deudor contribuyente, en su esencia es regulada por las normas del Derecho

Comn, e aquello que no ha sido derogado por la norma tributaria o por la propia

naturaleza de la obligacin. Tambin en cuanto a su aplicacin subsidiaria, as,

el artculo 2 del Cdigo Tributario establece, "En lo no previsto por este Cdigo

y dems leyes tributarias, se aplicarn las normas del derecho comn contenidas

en leyes generales o especiales".



28

3.3.5. CON EL DERECHO PROCESAL

Con el Derecho Procesal; por la aplicacin de los principios fundamentales

del proceso civil y penal, en el ejercicio de las acciones que competen al Estado

o a los contribuyentes con relacin a los tributos. Adems, tienen aplicacin

subsidiaria en materia de procedimientos contenciosos tributarios. Ejemplo:

Artculo 148, en el Procedimiento General de Reclamos Tributarios y Artculo

163, en lo relativo a ProcesosCriminales por Delito Tributario, ambos del Cdigo

Tributario.

3.3.6. CON EL DERECHO INTERNACIONAL

Con el Derecho Internacional; bsicamente en cuanto a que cada Estado, ha

sancionado normas de carcter internacional, en materia tributaria, en la que

destacan las normas para evitar la doble tributacin internacional o tributacin

especial o exenciones respecto a funcionarios diplomticos, consulares u

oficiales de un Estado Extranjero. Tratados, Acuerdos o Convenios, sean

bilaterales o multilaterales, en lo que usualmente se contemplan normas de

carcter tributario. (Ejemplo: Tratados con Argentina, en lo relativo

a Aranceles Aduaneros, Tratados sobre Doble Tributacin y otros.)



29

CONCLUSIN

El derecho tributario es estudiado por distintas ramas no solo jurdicas, es por

eso que esta tiene varios elementos, as como tiene diversas clasificaciones y

se relaciona con todas las ramas jurdicas que existen tanto privadas como

pblicas.

Siguiendo la clasificacin expuesta por Dino Jarach es posible concebir que el

Derecho Tributario puede ser estudiado en distintos captulos o subdivisiones,

conocidas con las denominaciones de: 1) Derecho Tributario Constitucional;

2) Derecho Tributario Sustantivo o Material; 3) Derecho Tributario Administrativo

o Formal; 4) Derecho Tributario Procesal; 5) Derecho Tributario Penal; y

6) Derecho Tributario Internacional.

Si bien puede ser til esta subdivisin, pues reconoce al interior del Derecho

Tributario la existencia de normas que regulan actos y conductas de

diversa naturaleza, no es menos cierto, que ello implica reconocer que el

Derecho Tributario es un "todo orgnico, con aspectos diversos pero

interconectados y no separados". (Carlos Mara Giuliani Fonrouge, Derecho

financiero, Buenos Aires, 2 Edicin, 1970, t.I, p.36 y t.II, p.636. J.M. Martn y

G.F. Rodrguez Us, optan por esta subdivisin).

Concluimos en que se puede hablar de una autonoma didctica y funcional del

Derecho Tributario consiste en que constituye un conjunto de normas jurdicas

dotadas de homogeneidad, que funciona concatenado en un grupo orgnico y

singularizado, que a su vez est unido a todo el sistema jurdico nacional.

El singularsimo normativo del derecho tributario se desprende de un conjunto

de caractersticas especficas y comunes que permiten atribuirle su calidad de

grupo regulador de naturaleza propia, uniforme y diferenciada.



30

BIBLIOGRAFA

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11. ROSEMBUJ Tulio: Elementos de Derecho Tributario I.- Catedrtico de Derecho

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