Unidad 3 El marco fiscal de la actividad comercial.

Unidad 3

El marco fiscal de la actividad comercial


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1. MARCO TRIBUTARIO ESPAÑOL. JUSTIFICACIÓN DEL SISTEMA TRIBUTARIO


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Sistema tributario español: conjunto de tributos recogidos por las diferentes administraciones públicas, a los sujetos obligados por ello.

Sistema tributario español

1. Igualdad y generalidad

2. Capacidad económica

3. Progresividad

4. Principio de no exceso

Principios:

5. Principio de legalidad


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Marco legal

Constitución Española de 1978

Ley General Tributaria(58/2003, de 17 de diciembre)

Ley General Presupuestaria(47/2003, de 26 de noviembre)

Leyes que regulan cada tributo

Reglamentos que desarrollan las leyes tributarias


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Tres subsistemas tributarios

Estatal Ley General Tributaria

Autonómico

Local

Ley Orgánica 8/1980 de Financiación de las Comunidades Autónomas (LOFCA)

Real Decreto Legislativo 2/2004 – Ley Reguladora de las Haciendas Locales


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2. IMPUESTOS, TASAS Y CONTRIBUCIONES ESPECIALES


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Son ingresos públicos que consisten en una prestación económica exigida por una Administración Pública, como consecuencia de la realización de un hecho imponible vinculado al deber de contribuir, con el fin de aportar ingresos para sostener el gasto público.

Los tributos

TRIBUTOS

Tasas

Contribuciones especiales

Impuestos


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Los tributos

1. Utilización o aprovechamiento personal del dominio público (Ejemplo: exposición)

2. Prestación de servicios públicos (Ejemplo: tasa recogida de basuras)

3. Realización de actividades en régimen de derecho público por las que se beneficie de modo particular el obligado tributario (Ejemplo: tasa de matrícula)

Tasa: es un tributo que se exige a los ciudadanos, y que grava la realización de alguno de los siguientes hechos imponibles:


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Los tributos

Contribuciones especiales: son tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtención de un beneficio o aumento de valor de un bien del contribuyente, como consecuencia de la realización de obras públicas, establecimiento o ampliación de servicios públicos.

Impuestos: son tributos exigidos sin contraprestación. Es una obligación de pago directa, ya que el hecho imponible está formado por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad económica del contribuyente.


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3. CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS


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Impuestos directos: conjunto de tributos que recaen directamente sobre las personas, físicas o jurídicas, para gravar el incremento u obtención de renta o el uso de un bien.

Clasificación de los impuestos directos e indirectos

Impuestos indirectos: conjunto de tributos que recaen sobre el consumo, que es un indicador indirecto de la capacidad adquisitiva del sujeto pasivo.


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Impuestos directos Impuestos indirectos

Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF)

Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA)

Impuesto sobre Sociedades (IS)Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (ITPyAJD)

Impuesto sobre el Patrimonio Impuestos Especiales

Impuesto sobre la Renta de No Residentes Impuesto sobre las Primas de Seguros

Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD)

Tributos sobre el Juego


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Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF). Es un tributo directo, personal y progresivo, que grava la renta obtenida en un año natural de una persona física, de acuerdo con su naturaleza y circunstancias personales y familiares.

Se incluyen las siguientes rentas:



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Impuesto sobre Sociedades (IS). Es un tributo directo y de naturaleza personal que grava la renta de las sociedades y demás entidades jurídicas.

Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA). Es un tributo indirecto que recae sobre el consumo y grava:

● Las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas por empresarios o profesionales.

● Las adquisiciones intracomunitarias de bienes.

● Las importaciones de bienes.



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Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (ITPyAJD). Es un tributo de carácter indirecto, en el cual podríamos decir que son tres impuestos diferentes en uno, ya que grava:

● Las transmisiones patrimoniales onerosas, realizadas en territorio español, o en territorio extranjero si el obligado al pago del impuesto es residente en España.

● Las operaciones societarias.

● Los actos jurídicos documentados que se formalicen en territorio español o en el extranjero si surten efectos económicos o jurídicos en España.



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1. Impuesto sobre la Renta de No Residentes (IRNR)

2. Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD)

3. Impuestos especiales

4. Impuesto sobre las Primas de Seguros

Otros impuestos:

5. Tributos sobre el Juego

6. Impuesto sobre el Patrimonio


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4. ELEMENTOS TRIBUTARIOS DEL IS, IRPF E IVA


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Elementos tributarios del IS, IRPF e IVA


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Contribuyente. Es aquella persona física o jurídica en la que recae el pago del impuesto o tributo y, por tanto, está obligada a cumplir y hacer cumplir las obligaciones tributarias.

Sujeto pasivo. Es aquella persona física o jurídica obligada al cumplimiento de las obligaciones tributarias, bien como contribuyente o como responsable.


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Devengo. Momento en que se entiende realizado el hecho imponible y en el que se produce el nacimiento de la obligación tributaria.

Exención. Una norma de exención ordena que, en ciertos casos, la obligación tributaria no se produzca, a pesar de la realización del hecho imponible previsto en la norma de imposición.

No sujeción. Supuestos que no están contenidos en la norma delimitadora del hecho imponible. La no sujeción delimita negativamente el hecho imponible.


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Elementos tributarios del IS

Hecho Imponible

Obtención de renta por parte del sujeto pasivo

Sujeto pasivo

Base imponible

Personas jurídicas, excepto las sociedades civiles

Renta obtenida en el período de la imposición, minorada por la compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores

Estimación directa

Estimación objetiva

Estimación indirecta


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Elementos tributarios del IS

Tipo impositivo

Cuota tributaria

Deuda tributaria

Multiplicando la base imponible por el tipo de gravamen correspondiente

Cuota tributaria más el interés de demora y recargos que correspondan

Tipo general: 30 %

Entidades de Reducida Dimensión: 25 %

Otros tipos

DevengoSe producirá el último día del período

impositivo


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Elementos tributarios del IS – Liquidación

Resultado contable antes de impuestos+/ – Ajustes al resultado contable (diferencias permanentes y temporales)

Resultado fiscal– Compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores

Base imponiblex Tipo impositivo

Cuota íntegra– Bonificaciones– Deducciones

Cuota líquida– Retenciones– Ingresos a cuenta– Pagos fraccionados

Cuota diferencial


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Elementos tributarios del IRPF

Hecho Imponible

Obtención de renta por parte del sujeto pasivo

Sujeto pasivo

Base imponible

Personas físicas

Rendimientos del trabajo

Rendimientos del capital inmobiliario

Rendimientos del capital mobiliario

Rendimientos de actividades económicas

Pérdidas y ganancias patrimoniales

Imputaciones de renta


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Regímenes

Base liquidable

Tipo impositivo

Base imponible menos reducciones

Progresivo

Estimación directa (normal y simplificada)

Estimación objetiva

Estimación indirecta

Cuota tributaria

Cuota a ingresar o a devolver tras aplicar el tipo impositivo a la base imponible y aplicar las

deducciones correspondientes


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Deuda tributaria

Cuota tributaria más el interés de demora y recargos que correspondan

Devengo 31 de diciembre de cada año

Esquema de liquidación

Sígase los pasos que marca el libro


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Elementos tributarios del IVA

Hecho Imponible

Entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas por empresarios o profesionales, adquisiciones intracomunitarias e importaciones

Sujeto pasivo

Base imponible

Empresario o profesional cuya actividad esté sujeta al impuesto

Importe total de la contraprestación de las operaciones sujetas, incluidos los gastos derivados de la operación y minorada por los descuentos e indemnizaciones de la misma

Tipo impositivo

18 %, 8 % o 4 % aplicado en función del bien o servicio prestado


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Cuota tributaria

Resultado de aplicar a la base imponible el tipo impositivo

Deuda tributaria

Devengo

Cantidad a pagar, a devolver o a compensar resultado de la liquidación del impuesto

Para la entrega de bienes, cuando se realiza la transmisión del bien. Para la prestación de servicios, en el momento en el que se considere prestado el mismo.


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Precio del bien o servicio+ Gastos, comisiones, envases, embalajes, portes, etc.

Base imponiblex Tipo impositivo

Cuota tributaria

Cálculo de la cuota del IVA

Liquidación del IVA

IVA repercutido

– IVA soportado deducible

Deuda tributaria

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