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UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
CARRERA DE CONTADURÍA PÚBLICA AUTORIZADA
TESIS PRESENTADA COMO REQUISITO PREVIO A LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO DE
CONTADOR PÚBLICO AUTORIZADO.
TEMA:
“APLICACIÓN DE LA SECCION 17 NIIF PARA PYMES PROPIEDAD, PLANTA Y
EQUIPO EN CONSTRUCTORA CALDERON S.A.”
AUTORES
Alisson Génesis García Borbor
Steeven Ismael Mendoza Buitrón
CONSULTOR DE TESIS
Ing. Enith López Franco, MBA
GUAYAQUIL - ECUADOR
AGOSTO,2019
ii
REPOSITORIO NACIONAL EN CIENCIA Y TECNOLOGÍA
FICHA DE REGISTRO DE TESIS
TÍTULO Y SUBTÍTULO:
APLICACIÓN DE LA SECCION 17 NIIF PARA PYMES PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO EN CONSTRUCTORA CALDERON S.A.”
AUTOR/ES: TUTOR:
Alisson Génesis García Borbor Ing. Enith López Franco, MBA
Steeven Ismael Mendoza Buitrón REVISORES: Ing. Katia Del Rocio Ruiz Molina, Mci
INSTITUCIÓN: FACULTAD:
UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
CARRERA: CONTADURIA PÚBLICA AUTORIZADA
FECHA DE PUBLICACIÓN: 2019 No. DE PÁGS: 92
ÁREAS TEMÁTICAS: Contabilidad
PALABRAS CLAVES: Sección 17 NIFF PARA PYMES, Propiedad, planta y equipo, depreciación, deterioro
RESUMEN: La presente investigación tiene por finalidad realizar el análisis, valoración y elaboración de los respectivos registros contables, mismos que deben constar en los estados financieros de la propiedad, planta y equipo; el objeto de estudio es la constructora Calderón S.A. ubicada en la ciudad de Guayaquil, mencionada empresa cuenta no realiza la contabilización de sus activos fijos en base a la sección 17 NIIF para Pymes dando como consecuencia el desconocimiento de la realidad existente de lo que posee para realizar su actividad económica, la construcción. Conocer información fiable y verificable es factible a la hora de tomar decisiones, otorgando una ventaja en la empresa para conocer si existe algún activo que requiere renovación, baja o venta para cumplir con los requerimientos durante cada año fiscal. Para la realización del trabajo de investigación se determinó necesario establecer el cálculo de deterioro y la depreciación de los activos fijos en base a la normativa internacional que rige las condiciones para elaborar la contabilización. Como metodología de investigación aplicada se determinó realizar un estudio de campo, misma que permite obtener la recolección de información en base a la realidad actual de la empresa Calderón S.A. Finalmente, se determinó la correcta contabilización de los activos fijos basado en las directrices que determina la sección 17 de la NIIF para Pymes.
No. DE REGISTRO (en base de datos): No. DE CLASIFICACIÓN:
DIRECCIÓN URL (tesis en la web): ADJUNTO PDF: X SI NO
CONTACTO CON AUTOR/ES Teléfono: E-mail: Alisson Génesis García Borbor 0997925721 [email protected] Steeven Ismael Mendoza Buitrón 0968848065 [email protected] CONTACTO EN LA INSTITUCIÓN: Nombre: Secretaría de la Facultad
Teléfono: (04) 596830 E-mail: [email protected]
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UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESCUELA DE CONTADURIA PÚBLICA AUTORIZADA
CERTIFICADO PORCENTAJE DE SIMILITUD
Habiendo sido nombrada Ing. Enith López Franco, MBA tutor del trabajo de titulación certifico
que el presente trabajo de titulación ha sido elaborado por los egresados: Alisson Génesis García
Borbor con C.I.: 0929066520 y Steeven Ismael Mendoza Buitrón con C.I: 0931783419 con mi
respectiva supervisión como requerimiento parcial para la obtención del título de CONTADOR
PÚBLICO AUTORIZADO.
Se informa que el trabajo de titulación: APLICACIÓN DE LA SECCION 17 NIIF PARA
PYMES PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO EN CONSTRUCTORA CALDERON S.A.”, ha
sido orientado durante todo el periodo de ejecución en el programa anti plagio URKUND
quedando el 5% de coincidencia.
______________________________________
Ing. Enith López Franco, MBA C.I: 1201924832
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FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESCUELA DE CONTADURIA PÚBLICA AUTORIZADA
CERTIFICACIÓN DEL TUTOR
Guayaquil, 07 de Agosto del 2019
Sr. Ing. Com. Edison Olivero Arias. MAE.
Director de Carrera
Ciudad.-
De mis consideraciones:
Envío a Ud. El Informe correspondiente a la tutoría realizada al Trabajo de Titulación
APLICACIÓN DE LA SECCIÓN 17 NIIF PARA PYMES PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
EN CONSTRUCTORA CALDERON S.A., de los estudiante Alisson Génesis García Borbor con
C.I.: 0929066520 y Steeven Ismael Mendoza Buitrón con C.I: 0931783419, indicando han
cumplido con todos los parámetros establecidos en la normativa vigente:
El trabajo es el resultado de una investigación.
El estudiante demuestra conocimiento profesional integral.
El trabajo presenta una propuesta en el área de conocimiento.
El nivel de argumentación es coherente con el campo de conocimiento.
Adicionalmente, se adjunta el certificado de porcentaje de similitud y la valoración del trabajo de
titulación con la respectiva calificación.
Dando por concluida esta tutoría de trabajo de titulación, CERTIFICO, para los fines pertinentes
que los estudiante están aptos para continuar con el proceso de revisión final.
Atentamente,
------------------------------------------------------
Ing. Enith López Franco MBA
C.I: 1201924832
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FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESCUELA DE CONTADURIA PÚBLICA AUTORIZADA
RENUNCIA DE DERECHOS DE AUTOR
LICENCIA GRATUITA INTRANSFERIBLE Y NO EXCLUSIVA PARA EL USO NO
COMERCIAL DE LA OBRA CON FINES NO ACÁDEMICOS
Nosotros, Alisson Génesis García Borbor con C.I. N° 0929066520 y Steeven Ismael Mendoza
Buitrón con C.I N° 0931783419, certificamos que los contenidos desarrollados en este trabajo de
titulación, cuyo título es “APLICACIÓN DE LA SECCION 17 NIIF PARA PYMES
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO EN CONSTRUCTORA CALDERON S.A.” son de
nuestra absoluta propiedad y responsabilidad Y SEGÚN EL Art. 144 del CÓDIGO ÓRGANICO
DE LA ECOMÍA SOCIAL DE LOS CONOCIMIENTOS, CREATIVIDAD E INNOVACIÓN*,
autorizamos el uso de una licencia gratuita intransferible y no exclusiva para el uso no comercial
de la presente obra con fines no académicos, en favor de la Universidad de Guayaquil, para que
haga uso del mismo, como fuera pertinente.
__________________________ ___________________________
Alisson Génesis García Borbor Steeven Ismael Mendoza Buitrón C.I. Nº 0929066520 C.I. Nº 0931783419
* CÓDIGO ÓRGANICO DE LA ECONOMÍA SOCIAL DE LOS CONOCIMIENTOS, CREATIVIDAD E IMNOVACIÓN
(registro Oficial n. 899-Dic./2016) Artículo 114.- De los titulares de derechos de obras creadas en las instituciones de educación superior y centros educativos.- En el caso de las obras creadas en centros educativos, universidades, escuelas politécnicas, institutos superiores técnicos, tecnológicos, pedagógicos, de artes y los conservatorios superiores, e institutos públicos de investigación como resultado de su actividad académica o de investigación tales como trabajos de titulación, proyectos de investigación o innovación, artículos académicos, u otros análogos, sin perjuicio de que pueda existir relación de dependencia, la titularidad de los derechos patrimoniales corresponderá a los autores. Sin embargo, el establecimiento tendrá una licencia gratuita, intransferible y no exclusiva para el uso no comercial de la obra con fines académicos.
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UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
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ESCUELA DE CONTADURIA PÚBLICA AUTORIZADA
AGRADECIMIENTO
Agradezco a Dios por bendecirme la vida, por guiarme
a lo largo de mi existencia, ser el apoyo y fortaleza en
aquellos momentos de dificultad y de debilidad.
Gracias a mis padres, por confiar y creer en mis
expectativas, por los consejos, valores y principios que
me han inculcado.
Agradezco a mis docentes por haber compartido sus
conocimientos a lo largo de la preparación de nuestra
profesión, de manera especial, a la Ing. Enith López
Franco, MBA tutora de proyecto de investigación quien
ha guiado con su paciencia, y su rectitud como docente,
con su valioso aporte para la investigación.
Steeven Ismael Mendoza Buitrón
vii
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ESCUELA DE CONTADURIA PÚBLICA AUTORIZADA
AGRADECIMIENTO
Agradezco a Dios por bendecirme la vida, por guiarme
a lo largo de mi existencia, ser el apoyo y fortaleza en
aquellos momentos de dificultad y de debilidad.
Gracias a mi familia, por confiar y creer en mis
expectativas, por los consejos, valores y principios que
me han inculcado.
Agradezco a mis docentes por haber compartido sus
conocimientos a lo largo de la preparación de nuestra
profesión, de manera especial, a la Ing. Enith López
Franco, MBA tutora de proyecto de investigación quien
ha guiado con su paciencia, y su rectitud como docente,
con su valioso aporte para la investigación.
Alisson Génesis García Borbor
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UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESCUELA DE CONTADURIA PÚBLICA AUTORIZADA
DEDICATORIA
El reciente trabajo investigativo lo dedico
principalmente a Dios, por ser el conductor y proveer
fuerza para continuar en este proceso de obtener uno de
los anhelos más deseados.
A mis padres, por su amor, trabajo y sacrificio en todos
estos años, gracias a ustedes he conseguido llegar hasta
aquí y convertirme en lo que coexisto.
A mis hermanas por estar constantemente presentes,
acompañándome y por el apoyo moral, que me
brindaron a lo largo de esta etapa de mi vida.
A todas las personas que me han apoyado y han hecho
que el trabajo se realice con éxito en especial a aquellos
que me abrieron las puertas y compartieron sus
conocimientos.
Steeven Ismael Mendoza Buitrón
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UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESCUELA DE CONTADURIA PÚBLICA AUTORIZADA
DEDICATORIA
El reciente trabajo investigativo lo dedico
principalmente a Dios, por ser el conductor y proveer
fuerza para continuar en este proceso de obtener uno de
los anhelos más deseados.
A mis hermanas por estar constantemente presentes,
acompañándome y por el apoyo moral, que me
brindaron a lo largo de esta etapa de mi vida.
A todas las personas que me han apoyado y han hecho
que el trabajo se realice con éxito en especial a aquellos
que me abrieron las puertas y compartieron sus
conocimientos.
Alisson Génesis García Borbor
x
Tabla de contenido
FICHA DE REGISTRO DE TESIS ....................................................................................... ii
CERTIFICADO PORCENTAJE DE SIMILITUD ............................................................. iii
CERTIFICACIÓN DEL TUTOR ......................................................................................... iv
RENUNCIA DE DERECHOS DE AUTOR .......................................................................... v
AGRADECIMIENTO ............................................................................................................ vi
AGRADECIMIENTO ........................................................................................................... vii
DEDICATORIA .................................................................................................................... viii
DEDICATORIA ...................................................................................................................... ix
Índice de tablas ....................................................................................................................... xv
Índice de Anexos ................................................................................................................... xvii
Resumen ............................................................................................................................... xviii
Introducción ............................................................................................................................... 1
Capítulo 1 ................................................................................................................................... 3
El problema ................................................................................................................................ 3
1.1. Planteamiento del problema ...................................................................................... 3
1.2. Sistematización y formulación del problema ............................................................ 6
1.2.1. Formulación de la investigación. .......................................................................... 6
1.2.2. Sistematización de la investigación....................................................................... 6
1.3. Objetivos de la Investigación .................................................................................... 6
xi
1.3.1. Objetivo general .................................................................................................... 6
1.3.2. . Objetivos específicos........................................................................................... 6
1.4. Justificación de la investigación ............................................................................... 7
1.4.1. Justificación teórica. .............................................................................................. 7
1.4.2. Justificación práctica. ............................................................................................ 7
1.4.3. Justificación metodológica. ................................................................................... 8
1.5. Hipótesis de investigación ........................................................................................ 9
1.5.1. Variable independiente .......................................................................................... 9
1.5.2. Variable dependiente ............................................................................................. 9
1.6. Operacionalización de las variables .......................................................................... 9
Capítulo 2 ................................................................................................................................. 11
Marco Referencial .................................................................................................................... 11
2.1. Antecedentes de la investigación ............................................................................ 11
2.2. Marco Teórico ......................................................................................................... 13
2.2.1. Normas Internacionales de Información Financiera ........................................... 13
2.2.2. Propiedad, planta y equipo. ................................................................................. 17
2.2.3. Reconocimiento de las propiedades, planta y equipo ......................................... 18
2.2.4. Valor residual ...................................................................................................... 20
2.2.5. Método de depreciación ...................................................................................... 20
xii
2.2.6. Tratamiento contable de la propiedad, planta y equipo. ..................................... 23
2.3. Marco Conceptual ................................................................................................... 23
2.4. Marco Contextual- La empresa ............................................................................... 25
2.4.1. Organigrama ........................................................................................................ 26
2.4.2. Misión.................................................................................................................. 28
2.4.3. Visión .................................................................................................................. 28
2.4.4. Objetivo de la empresa ........................................................................................ 28
2.5. Marco legal ............................................................................................................. 28
Capítulo 3 ................................................................................................................................. 32
Marco metodológico ................................................................................................................ 32
3.1. Tipo de investigación .............................................................................................. 32
3.2. Método .................................................................................................................... 33
3.3. Población................................................................................................................. 34
3.4. Instrumento ............................................................................................................. 34
3.5. Tabulación y análisis de datos ................................................................................ 35
Capítulo 4 ................................................................................................................................. 45
La propuesta ............................................................................................................................. 45
4.1. Tema ....................................................................................................................... 45
4.2. Justificación de la propuesta ................................................................................... 45
xiii
4.3. Fundamentación de la propuesta ............................................................................. 45
4.4. Objetivo General ..................................................................................................... 46
4.5. Objetivos específicos .............................................................................................. 46
4.6. Descripción de la propuesta .................................................................................... 46
4.7. Desarrollo de la propuesta ...................................................................................... 47
4.7.1. Estados financieros de la constructora Calderón................................................. 47
4.8. Propiedad, planta y equipo de la Constructora Calderón ........................................ 50
4.8.1. Analizar e identificar la Propiedad, Planta y Equipo .......................................... 53
4.8.2. Recalculo del Costo de Adquisición de la Propiedad Planta y Equipo aplicando
NIIF para PYMES sección 17............................................................................................... 53
4.8.3. Método de depreciación ...................................................................................... 55
4.8.4. Recalculo de la Propiedad, Planta y Equipo ....................................................... 55
4.8.5. Registro del Asiento Diario de Ajustes de acuerdo a la Sección 17 de NIIF para
PYMES 57
4.8.6. Estados Financieros Ajustados ............................................................................ 60
4.9. Costo y beneficios de la aplicación de la sección 17 de la NIIF para PYMES ...... 63
Conclusiones ............................................................................................................................ 65
Recomendación ........................................................................................................................ 66
Referencias Bibliográficas ....................................................................................................... 67
xiv
Índice de figuras
Figura 1 Modelo del costo ....................................................................................................... 19
Figura 2 Ubicación de la empresa Constructora ...................................................................... 26
Figura 3 Organigrama Constructora Calderón S.A. ................................................................ 27
Figura 4 Aplicación de la sección 17 NIIF para PYMES ....................................................... 35
Figura 5 Documento de soporte por adquisición de P.P.E ...................................................... 36
Figura 6 Realización de asiento de ajustes por error en P.P.E. ............................................... 37
Figura 7 Elaboración de Asientos contables y estados financieros la depreciación anual ...... 38
Figura 8 Registro contablemente la depreciación acumulada ................................................. 39
Figura 9 Procedimientos al realizar los registros contables de las propiedades, planta y
equipo. ........................................................................................................................................... 40
Figura 10 Cálculo del deterioro de la propiedad, planta y equipo ........................................... 41
Figura 11 Comparación de propiedad, planta y equipo física con información contable ....... 42
Figura 12 Verificación física del estado y existencia de los activos de propiedad, planta y
equipo ............................................................................................................................................ 43
Figura 13 Procesos contables para la aplicación del registro contable de la P.P.E. ................ 44
xv
Índice de tablas
Tabla 1 Operacionalización de las variables ........................................................................... 10
Tabla 2 Población .................................................................................................................... 34
Tabla 3 Aplicación de la sección 17 NIIF para PYMES .......................................................... 35
Tabla 4 Documento de soporte por adquisición de P.P.E ....................................................... 36
Tabla 5 Realización de asiento de ajustes por error en P.P.E. ............................................... 37
Tabla 6 Elaboración de Asientos contables y estados financieros la depreciación anual ...... 38
Tabla 7 Registro contablemente la depreciación acumulada .................................................. 39
Tabla 8 Procedimientos al realizar los registros contables de las propiedades, planta y
equipo ............................................................................................................................................ 40
Tabla 9 Calculo del deterioro de la propiedad, planta y equipo ............................................. 41
Tabla 10 Comparación de propiedad, planta y equipo física con información contable ........ 42
Tabla 11 Verificación física del estado y existencia de los activos de propiedad, planta y
equipo Verificación física del estado y existencia de los activos de propiedad, planta y equipo 43
Tabla 12 Procesos contables para la aplicación del registro contable de la P.P.E. ............... 44
Tabla 13Estado De Resultado Integral 2017-2018 .................................................................. 47
Tabla 14 Estado de Situación Financiera 2017-2018 .............................................................. 49
Tabla 15 Muebles y enseres-Equipo de oficina ........................................................................ 50
Tabla 16 Otros Activos ............................................................................................................ 51
Tabla 17 Equipos de computación ........................................................................................... 51
xvi
Tabla 18 Maquinaria y Equipos ............................................................................................... 51
Tabla 19 Vehículos ................................................................................................................... 52
Tabla 20 Detalle de Propiedad, Planta y Equipo .................................................................... 53
Tabla 21 Registro histórico ...................................................................................................... 54
Tabla 22 Detalle de la depreciación de la Propiedad, Planta y Equipo ................................. 55
Tabla 23 Cálculo del deterioro de la propiedad, planta y equipo ........................................... 55
Tabla 24 Recalculo de la Propiedad, Planta y Equipo ............................................................ 56
Tabla 25 Asiento de ajuste por deterioro de Propiedad, Planta y Equipo .............................. 56
Tabla 26 Variación de Costo y la depreciación ....................................................................... 57
Tabla 27 Asiento de ajuste de cuenta Propiedad Planta y Equipo .......................................... 58
Tabla 28 Asiento de depreciación aplicando la Sección 17 de la NIIF para PYMES ............. 58
Tabla 29 Estado de Resultado Integral Ajustado ..................................................................... 60
Tabla 30 Estado de Situación Financiera Ajustado ................................................................. 62
Tabla 31 Fórmula de deterioro propiedad, planta y equipo .................................................... 72
xvii
Índice de Anexos
Anexo 1 Resumen de encuestas en porcentaje ......................................................................... 71
Anexo 2 Fórmula de deterioro propiedad, planta y equipo de sección 17 de la NIIF para
PYMES ......................................................................................................................................... 72
Anexo 3 Carta de aceptación ................................................................................................... 73
xviii
UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESCUELA DE CONTADURIA PÚBLICA AUTORIZADA
" APLICACIÓN DE LA SECCION 17 NIIF PARA PYMES PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO EN CONSTRUCTORA CALDERON S.A.””
Autores: Alisson Génesis García Borbor Steeven Ismael Mendoza Buitrón
Tutora: Ing. Enith López Franco, MBA
Resumen
La presente investigación tiene por finalidad realizar el análisis, valoración y elaboración de los respectivos registros contables, mismos que deben constar en los estados financieros de la propiedad, planta y equipo; el objeto de estudio es la constructora Calderón S.A. ubicada en la ciudad de Guayaquil, mencionada empresa cuenta no realiza la contabilización de sus activos fijos en base a la sección 17 NIIF para Pymes dando como consecuencia el desconocimiento de la realidad existente de lo que posee para realizar su actividad económica, la construcción. Conocer información fiable y verificable es factible a la hora de tomar decisiones, otorgando una ventaja en la empresa para conocer si existe algún activo que requiere renovación, baja o venta para cumplir con los requerimientos durante cada año fiscal. Para la realización del trabajo de investigación se determinó necesario establecer el cálculo de deterioro y la depreciación de los activos fijos en base a la normativa internacional que rige las condiciones para elaborar la contabilización. Como metodología de investigación aplicada se determinó realizar un estudio de campo, misma que permite obtener la recolección de información en base a la realidad actual de la empresa Calderón S.A. Finalmente, se determinó la correcta contabilización de los activos fijos basado en las directrices que determina la sección 17 de la NIIF para Pymes.
PALABRAS CLAVES: Sección 17 NIFF PARA PYMES, Propiedad, planta y equipo,
depreciación, deterioro.
xix
UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESCUELA DE CONTADURIA PÚBLICA AUTORIZADA
“APPLICATION OF THE SECTION 17 IFRS FOR SMES PROPERTY, PLANT AND
EQUIPMENT IN CONSTRUCTORA CALDERON S.A.””
Authors: Alisson Génesis García Borbor Steeven Ismael Mendoza Buitrón
Tutor: Ing. Enith López Franco, MBA
Abstract
The purpose of this research is to analyze, evaluate and prepare the respective accounting records, which must be included in the financial statements of the property, plant and equipment; the object of study is the construction company Calderón S.A. located in the city of Guayaquil, mentioned company account does not realize the accounting of its fixed assets based on section 17 IFRS for SMEs, resulting in the ignorance of the existing reality of what it has to perform its economic activity, construction. Knowing reliable and verifiable information is feasible when making decisions, granting an advantage in the company to know if there is any asset that requires renewal, lowering or sale to meet the requirements during each fiscal year. In order to carry out the research work, it was necessary to establish the calculation of impairment and the depreciation of fixed assets based on the international regulations that govern the conditions for preparing the accounting. As a methodology of applied research, it was determined to carry out a field study, which allows the collection of information based on the current reality of the company Calderón
S.A. Finally, the correct accounting for fixed assets was determined based on the guidelines determined in section 17 of the IFRS for SMEs.
KEY WORDS: Section 17 NIFF FOR SMEs, Property, plant and equipment, depreciation, risk
1
La realización de este trabajo de investigación está direccionada a efectuar el análisis y
evaluación de la propiedad, planta y equipo, así como estimar la forma en que son realizados los
registros contables, cuya finalidad es determinar la realidad en los activos fijos, misma que
permite optimizar la toma de decisiones de la gerencia y accionistas de la constructora Calderón
S.A. Del mismo modo es necesario considerar que la Norma Internacional de Información
Financiera es la normativa que determina como se debe contabilizar, siendo el caso para la
propiedad planta y equipo la sección 17 de la NIIIF para PYMES, obteniendo la razonabilidad e
identificación de aquellos activos que posee y cuáles son sus condiciones físicas.
Las propiedades, planta y equipo son activos importantes a la hora de realizar la actividad
económica, debido que este es el eje para la realización de los diversos procesos y
procedimientos para obtener posteriores beneficios económicos al finalizar el año fiscal. Por otra
parte, no contar con procesos estandarizados para realizar los registros contables tienen un
impacto debido que el personal contable carece de directrices que sirvan de guía para elaborar
los procesos contables, así como su registro contable. Hay que tomar en cuenta que los correctos
procesos en los registros contables permiten tener un respaldo para la toma de decisiones en la
adquisición de renovación de propiedades, planta o equipo. Finalmente, es necesario tomar en
cuenta que no tener una correcta contabilización hace que la empresa desconozca su realidad en
los estados financieros y, además desconoce el estado físico actual de sus activos fijos. La
investigación está conformada por cuatro capítulos que son:
Introducción
2
Capítulo 1, Elaboración de la descripción del problema planteado, elaboración de
justificación, mismas que son: práctica, metodológica y teórica; además se determina el objetivo
general y objetivos específicos, estos últimos permiten direccionar el trabajo de investigación.
Capítulo 2, Describir y plantear las teorías estrechamente relacionadas con la sección 17 de la
NIIF para PYMES y conceptos relacionados con la propiedad, planta y equipo, así como su
aplicación en los registros contables.
Capítulo 3, Elaborar el marco metodológico, por medio de la aplicación relacionada de las
técnicas, así como de instrumentos por medio de la población, además de realizar el análisis de
los datos recolectados mediante la aplicación de cuestionarios, mismos que se elaboran
enfocados en analizar la problemática planteada y posteriormente realizar el respectivo análisis.
Capítulo 4, Hace referencia a la justificación, objetivo general y específicos de la propuesta,
además la comparación de los estados financieros del año 2017 y 2018 donde muestran la
afectación de la carencia de aplicación de la sección 17 de la NIIF para PYMES y su impacto
positivo para la presentación de la información.
3
1.1. Planteamiento del problema
En el mundo existen empresas que llevan sus Estados Financieros bajo las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF), estas son aplicable en los ámbitos contables
adoptadas por la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting
Standards Board (IASB). Lo antes expuesto hace referencia a las normas internacionales que
hacen referencia a la forma en que deben ser realizados el tratamiento contable, además hace la
función de manual en la forma como es aceptable la contabilidad en el mundo actual.
Existen las NIIF FULL o completas donde encontramos diferentes tipos de usuarios, así como
también distintas clases de empresas, siendo estas dirigidas a grandes emisores de acciones,
títulos valores, considerando que esto es en base a la necesidad de mantener informados a los
usuarios, por otra parte debe cumplir con los requerimientos de la información que debe ser
precisa considerando que es compleja tomando en cuenta la transacciones y negociaciones, por
otra parte es necesario considerar ser tratados por las NIIF para Pymes, siendo un estándar
completo que dota de un alto nivel de profundidad relacionada a estas situaciones.
Por otra parte, las NIIF para Pymes manejan un lenguaje más sencillo y simplificado, siendo
menos compleja la elaboración de transacciones que son elaboradas con la finalidad de satisfacer
aquellas necesidades y capacidades de las pequeñas y medianas empresas (PYME), se estima que
estas representan más del 95 por ciento de todas las empresas de todo el mundo. Las NIIF para
las PYMES establecen los requerimientos de reconocimiento, medición, presentación e
información a revelar que se refieren a las transacciones y otros sucesos, así como también tener
Capítulo 1
El problema
4
condiciones que son significativas durante la elaboración de los informes financieros que tienen
por objetivo ofrecer información general. Además, es posible determinar cuáles son aquellos
requerimientos necesarios que permitan elaborar las transacciones, acontecimientos y
circunstancias que se manifiestan sobre todo en los sectores industriales. Las características de
las NIIF para Pymes se basan en un marco conceptual que tiene por finalidad hacer referencia
aquellos conceptos presentados en los estados financieros con propósito de información general.
Para las Pymes es de gran importancia conocer sobre la aplicabilidad de las NIIF.
Resumiendo, se puede evidenciar que existen dos grupos de normas contables a nivel
internacionales dirigidos a dos sectores, NIIF FULL son para las grandes empresas normalmente
abiertas al mercado de capitales para que el público en general pueda invertir en ellas; y por otro
lado las NIIF para Pymes donde la rigurosidad o los usuarios son menos exigentes para este
grupo de empresas empezando por la misma administración.
En Ecuador las Normas Internacionales de Información Financiera son de aplicación
obligatoria desde el año 2012, en una parte de las NIIF para PYMES se encuentra la sección 17
que establece como reconocer la propiedad planta y equipo y los principales problemas que
presenta cuando ocurre el reconocimiento contable (la contabilización de los activos), la
determinación de su valor real en la contabilidad, la depreciación y las futuras pérdidas por que
se generar por el deterioro que deben ser reconocidos ya que se dan por el tiempo y uso de los
mismos.
En esta sección es necesario examinar las propiedades, planta y equipo, mismos que son
reconocidos como activos tangibles que poseen un ente contable para poder realizar el uso en
producción de un producto y suministro de bienes o servicios. Para que un bien sea reconocido
como propiedad, planta y equipo debe tener como características principales que la entidad
5
consiga rendimientos futuros y además tener en cuenta el costo inicial al momento de su
adquisición, mismo que debe ser valorado de forma confiable para la entidad.
La Constructora Calderón S.A. siendo una empresa dedicada al sector de la construcción
ubicada en la ciudad de Guayaquil, provincia del Guayas, entre los servicios que ofrece esta
compañía están las siguientes actividades “construcción de todo tipo de edificios residenciales:
casas familiares individuales, edificios multifamiliares, incluso edificios de alturas elevadas,
viviendas para ancianatos, casas para beneficencia, orfanatos, cárceles, cuarteles, conventos,
casas religiosas, incluye remodelación, renovación o rehabilitación de estructuras existentes”
(EMIS, 2019).
Para realizar la actividad de construcción estos poseen propiedades y maquinarias siendo
bienes adquiridos dentro del país para la realización de la actividad, sin embargo, se detectó que
la empresa no está realizando de manera correcta el registro de bienes, activos que adquiere
maquinarias pesada para la actividad, así como equipos y mobiliario necesario para el área
administrativa.
Cabe indicar que la empresa no se encuentra realizando un correcto tratamiento y registro
contable, consecuentemente los Estados Financieros muestran información real en cuanto a los
costos, ya que no están considerando gestión de logística, mantenimientos, desgaste de la vida
útil. En base a lo antes expuesto se plantea la realización de una revisión, análisis y estudio de la
contabilización de las propiedades de la CONSTRUCTORA CALDERON S.A. y asimismo
determinar el tratamiento contable estableciendo NIIF para Pymes aplicables en la empresa, con
la finalidad que demuestre información confiable para analizar la reposición de los activos en el
momento indicado de acuerdo a las necesidades de la empresa.
6
1.2. Sistematización y formulación del problema
1.2.1. Formulación de la investigación.
¿Cómo incide la existencia de la adecuada adaptación de las NIIF en la cuenta de la
Propiedad, Planta y Equipo en Constructora Calderón S.A.?
1.2.2. Sistematización de la investigación.
¿Cómo determinar la forma en que son elaborados los registros contables de la propiedad,
planta y equipo de la Constructora Calderón S.A.?
¿Cuál es la identificación de la afectación y variabilidad en los saldos de la cuenta de
propiedad, planta y equipo antes y después de aplicar la sección 17 de la NIIF para Pymes?
¿Cómo aplicar la sección 17 de la NIIF para Pymes para un correcto manejo de la cuenta
Propiedad Planta y Equipo para la verificación de saldos contables y el deterioro físico?
1.3. Objetivos de la Investigación
1.3.1. Objetivo general
Analizar la existencia de la adecuada adaptación de las NIIF en la cuenta de la Propiedad,
Planta y Equipo en Constructora Calderón S.A.
1.3.2. . Objetivos específicos
Determinar la forma en que son elaborados los registros contables de la propiedad, planta y
equipo de la Constructora Calderón S.A.
Identificar la afectación y variabilidad en los saldos de la cuenta de propiedad, planta y
equipo antes y después de aplicar la sección 17 de la NIIF para Pymes.
7
Aplicar la sección 17 de la NIIF para Pymes para un correcto manejo de la cuenta
Propiedad Planta y Equipo para la verificación de saldos contables y el deterioro físico.
1.4. Justificación de la investigación
1.4.1. Justificación teórica.
Los autores Hernandez Sampieri & Fernandez Collado, (2006) definen que “se realiza una
justificación con la finalidad de establecer los motivos por la cuales se realiza la investigación”.
Se justifica teóricamente la presente investigación en base a las necesidades observadas para
establecer un análisis a profundidad mediante las diferentes teorías como, las negociaciones para
adquirir propiedades en la empresa, y estas contribuyen en la ayuda del planteamiento de una
solución al problema de la valoración de las propiedades, plantas y equipos perteneciente a
Constructora Calderón S.A. El principal beneficiado con la aplicación del trabajo de
investigación es la constructora, considerando que, mediante la realización de un adecuado
diagnóstico, mismo que tiene por objetivo evaluar cuál es el impacto financiero relacionada con
la adquisición de los activos, teniendo en cuenta en que ejercicio económico es aplicable.
1.4.2. Justificación práctica.
Méndez C. (2012) define a la justificación práctica como “aquella que permite señalar cuáles
son las razones por las que se realiza la investigación relacionándola con la propuesta, es decir la
posible solución”. La investigación está enfocada a determinar la aplicación de sección 17 de la
NIIF para Pymes, misma que va más allá de una simple revisión de las propiedades, planta y
equipo, esta establece los parámetros establecidos en las normativa internacional aplicable para
valorar, establecer políticas de adquisición de activos, como medios de reposición, que son
necesarios realizar en base a las necesidades de la empresa, esta pueden realizarse de forma
8
periódica y por ende se debe aplicar los respectivos tratamientos contables como son la
depreciación y además la revalorización.
Realizar un detalle de aquellos valores que no son tomados en cuenta como rubros de las
propiedades, plantas y equipos puede afectar a la información reflejada y generar el impacto en
la toma de decisiones de la gerencia poniendo en riesgo una afectación en el ámbito financiero
1.4.3. Justificación metodológica.
Méndez C. (2012) “La justificación de la metodología se enfoca en analizar los resultados
obtenidos en la investigación y realizar una descripción del análisis aplicado a los datos
obtenidos aplicando métodos, técnicas e instrumentos de investigación”. El presente trabajo de
investigación tiene como justificación metodológica en base a la implementación de diferentes
métodos de investigación, mismos que permitirán la recopilación de la información necesaria y
facilitará el desarrollo de la investigación. Del mismo modo se lleva a cabo la aplicación de
diferentes métodos, técnicas e instrumentos de la metodología de la investigación, necesarias
para recopilar y obtener información.
Entre los métodos aplicables se encuentran la observación, que ayudará con el análisis de la
adquisición y registro contable de las diferentes propiedades, plantas y equipos, información que
luego se analizará en los Estados Financieros, estos informes contables permiten la obtención de
datos relevantes, además permite obtener un enfoque generalizado para el área administrativa,
por otra parte, el método cuantitativo permite observar mediante el análisis estadístico en base a
la aplicación del cuestionario para determinar la afectación financiera.
9
1.5. Hipótesis de investigación
Si se implementa la sección 17 de la NIIF para PYMES, se puede obtener políticas contables
que permita realizar la valoración y además el tratamiento contable adecuado en la cuenta
propiedad, planta y equipo en la Constructora Calderón S.A.
1.5.1. Variable independiente
Implementación de la sección 17 de NIIF para PYMES
1.5.2. Variable dependiente
Políticas contables que permita realizar la valoración y además el tratamiento contable
adecuado en la cuenta propiedad, planta y equipo.
1.6. Operacionalización de las variables
10
Tabla 1 Operacionalización de las variables
Operacionalización de las variables
11
2.1. Antecedentes de la investigación
La realización de trabajos previos a la presente investigación expuso como propuesta
determinar la optimización de la cuenta propiedades, planta y equipo dentro de la empresa
llamada Camposantos del Ecuador S. A. Además, se considera la existencia de una política
contable relacionada con información reducida determinada con los valores que son
capitalizable, asimismo con las ventas y bajas de activos que son los bienes de la empresa. Por
otra parte, no poseen un manual de funciones que tenga por manifiesto de forma escrita aquellas
responsabilidades relacionadas con el personal del proceso que debe seguir con las propiedades,
planta y equipo. Sin embargo, carecer de control sobre el personal y que este desconozca sobre
las políticas que hay y cumplan con ellas. Tomar en cuenta que el personal que tiene por la
responsabilidad de realizar trabajo de custodio en distintas áreas, así como realizar las
respectivas capacitaciones relacionada con la forma en que deben ser realizados el tratamiento de
las propiedades, planta y equipo y asimismo debe ser capacitado el personal del departamento
contable. El control que puede ser realizado en los activos es elaborado en un archivo de Excel,
siendo manipulada la información y confundiendo al personal que manipula los recursos de la
constructora. La falta de inventarios físicos de forma periódica en los activos de la empresa que
forma parte de las propiedades, planta y equipo. (D´Estteffano Alava y Catagua Quiñonez, 2016,
p. 89)
La cita antes expuesta de la investigación, misma que fue elaborada sobre la cuenta de
propiedad, planta y equipo dota de referencias que se requiere con la finalidad de conocer otras
Capítulo 2
Marco Referencial
12
problemáticas evaluadas antes y que han sido elaboradas en otras empresas, finalmente se puede
mencionar que mediante una correcta propuesta es beneficiada de manera positiva.
Además, en la investigación de la empresa ECOFRUT S.A. mostró dificultad de la realización
de contabilización y administración de aquellos activos fijos que forman parte de la Propiedad,
Planta y Equipo, siendo que carece de un manual con el objetivo de ser guía para establecer los
procedimientos requeridos para mantener un buen control. La carencia de información interna
que es requerida para establecer los elementos de Propiedad, Planta y Equipo siendo causante de
equivocaciones y además errores durante el registro contable. La creación de un manual que
detalle cuales son los requerimientos de la información relacionada con la empresa sobre los
requerimientos de sus elementos de Propiedad, Planta y Equipo y que estén aplicadas por medio
de las NIIF 17 PYMES siendo las normas aplicables en ECOFRUT S.A.
Para los usuarios que requieran de hacer uso de un manual que debe ser una herramienta
relevante para la realización del control interno, siendo necesario para la contabilización y
además la administración de los rubros de la Propiedad, Planta y Equipo. Dotar a una empresa
de información que contenga el material necesario para dotar de practicidad incluyendo
ejemplos de: flujo gramas, así como glosario, planteando las políticas contables y aquello que
esté relacionado con esta sección NIIF 17 PYMES, mismo que debe ser aplicado en la empresa
con el objetivo de contabilizar y presentar la cuenta propiedad, planta y equipo reflejado en los
informes financieros (Valencia Villafuerte, 2015, p. 164)
13
2.2. Marco Teórico
2.2.1. Normas Internacionales de Información Financiera
Actualmente se vive en un mundo globalizado en el ámbito económico, razón por la cual se
desenvuelve el sector empresarial por medio de procesos que requieren el uso de tecnología,
cumplimiento social y además cultural con el objetivo de mantener un flujo en la competitividad
internacional en la comercialización de bienes y servicios. La obtención de beneficios
económicos que den rentabilidad a las empresas han conllevado ha constantes cambios, la
finalidad es tener una expansión económica dentro de las organizaciones. (Perea M.,
Castellanos S., & Valderrama B., 2016, pág. 115)
Las Normas Internacionales de Información Financiera surgen de la necesidad de tener
información contable reflejada en los estados financieros entre las organizaciones a nivel
mundial, usando el lenguaje contable entendible a nivel mundial. Esta normativa fue creada por
International Accounting Standards Board conocida por sus siglas como IASB, este organismo
surgió en el año 2001 teniendo como sede la ciudad de Londres. El IASB es el responsable hasta
la actualidad de emitir las Normas Internacionales de Información Financiera conocida como
NIIF. La aplicabilidad de la NIIF en los estados financieros de las empresas u organizaciones
tiene por finalidad cumplir con las siguientes características:
Reflejar información financiera transparente.
La información de los estados financieros sea comparable.
La información esté disponible para los agentes económicos interesados, usuarios
externos.
14
Por otra parte, los autores Cuenca, González, Higuerey y Villanueva (2017) menciona lo
siguiente:
Las NIIF surgieron como consecuencia de la necesidad de obtener información reflejada en
los estados financieros para ser comparable. Dentro del territorio ecuatoriano fueron adoptadas
por medio de un periodo de transición, donde las NIIF reemplazaron a las Normas Ecuatorianas
de Contabilidad (NEC). La disposición de aplicar en los informes financieros de las empresas
surgió de la Superintendenca de Compañías Valores y Seguros. (p. 30)
Se ha mencionado las necesidades por la cuales surgieron las NIIF, sin embargo, es necesario
conocer la definición según Mantilla B. (2013):
Las Normas Internacionales de Información Financiera es el conjunto de estándares
internacionales de contabilidad cuyo objetivo es definir cómo deben ser reconocidas, medidas
y presentadas la información revelada de hechos económicos, además de ser detallada en las
transacciones contables, mismas que tiene una afectación dentro de las empresas y son
presentadas en la información de los estados financieros. (p.7)
Basado en lo antes expuestos se define que las NIIF es el conjunto de normas que rigen a la
información financiera, siendo estas exigibles y globalmente aceptadas por las empresas y
organizaciones que registran transacciones y hechos económicos. La peculiaridad de las NIIF es
estar a la par del mundo globalizado, siendo estas comprensibles y de calidad, basados en
principios claramente articulados. Además, los estados financieros deben tener la información
que sea comparable, transparente y de alta calidad, siendo objetiva para la toma de decisiones,
siendo como base importante para ser analizada por inversionistas u otros usuarios. La NIIF hace
15
un referente para el profesional de la contabilidad, contador público, debido a la necesidad que
surge en la obtención de globalizar su profesión.
La NIIF es la normativa que tiene como enfoque definir la presentación de los estados
financieros, orientandose en cumplir con le propósito general que es reflejar los hechos
económicos como:
Situación financiera que contiene: activos, pasivos y patrimonio.
Detalle del rendimiento financiero: ingresos y gastos.
Movimientos del efectivo: flujos de efectivo.
Aplicar por primera vez las NIIF no fue una tarea fácil, por ello la aplicabilidad se dió en
Ecuador de forma progresiva a partir del ejercicio fiscal del año 2010, siendo esta de forma
obligatoria, emitida por medio de la resolución N° 08.G.DSC.010 de la Superintendecia de
Compañía, Valores y Seguros, para lograr qque todas la empresas adaptaran la informaión
financiera en base a la NIIF y ya no con las NEC, se emitió que se realizaría por medio de un
cronograma, donde debía pasar por un periodo de transición de aplicación de la NIIF por primera
vez:
Primer grupo, estaba conformado por las empresas y aquellos entes que se encuentran
sujetos y regulados por la Ley de Mercados de Valores y las compañías que ejercían
actividades de auditoría externa.
Segundo grupo, deberían aplicar a partir del 01 de enero del 2011 cuyos activos
totales eran iguales o superiores a 4 millones de dólares dentro del periodo del 31 de
diciembre del 2007.
16
Tercer grupo era aplicable desde el 01 de enero del 2012, para aquellas empresa que
estaban dentro de las anteriores grupos.
En la cita de Cuenca et all, (2017) menciona:
La adopción de las NIIF surgió con la finalidad de permitir que exista una mayor
comparabilidad entre empresas, independientemente de donde estén domiciliadas, mejorala
relación con clientes o proveedores extranjeros y además dinamiza la preparación de la
información financiera en un solo lenguaje común. (pág. 32)
Cabe indicar que al momento de la aparición de las NIIF exitieron un sin número de dudas,
pero esto tuvo un favorable entendimiento consecuente de ser una combinación de anteriores
normativas contables como son:
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y sus interpretaciones (SIC)
NIIF y sus interpretaciones
Las normas fueron emitidas por el disuelto Comité de Normas Internacionales de
Contabilidad y por el Consejo de Normas Internacionales de Información Financiera
respectivamente.
2.2.1.1. Sección 17 de la NIIF para PYMES.
Según el autor (Waterhouse, 2016) menciona:
La sección 17 de la NIIF para Pymes es una normativa contable que por finalidad reconocer a
los activos tangibles que cumplan con la caracteristicas de mantener para uso de la empresa en
la producción o suministro de bienes o servicios, además deben estar como parte del activo fijo
17
de la empresa por más de un año y finalmente pueden ser arrendados a terceros, siempre y
cuando este activo no sea reconocido como un activo de inversión.
Cabe indicar además, que esta sección hace referencia a costos históricos, depreciación,
modelo de deterioro de la propiedad, planta y equipo. Asimismo, como los respectivos
componentes de depreciación, siempre que este sea una cantidad mayor que los rubros de
propiedad, planta y equipo y que presenten patrones para el uso de obtención de ganancias que
son muy significativos. Por otra parte, hace referente a la vida útil de cada activo, considerando
además el valor residual y tasa de depreciación, esto ocurre en caso de existir cambios
representativos del activo o cómo es utilizado, aplicando una prueba que determine el nivel de
deterioro del mismo.
2.2.2. Propiedad, planta y equipo.
Se define a la propiedad, planta y equipo como el “conjunto de activos de tipo tangibles que
han sido adquiridos o construirlos con la finalidad de generar beneficios económicos, cuyo
objetivo es mantenerlos en la empresa para la actividad de producción de bienes y/o servicios en
un plazo mayor a un año”. (Iñiguez, Vicente, Chávez Cruz, & Herrera Peña, 2017, pág. 185). La
propiedad, planta y equipo pertenece al grupo de activos tangibles, mismos que se define como
tangible debido que este tiene la característica de ser visto y tocado. La NIIF para Pymes
determina el tratamiento de la propiedad, planta y equipo en la sección 17; en esta detalla que la
forma correcta de hacer el tratamiento contable a la cuenta de propiedad planta y equipo es
calculando por medio del valor en el momento en que fue adquirido dicho activo disminuyendo
de este rubro el cálculo por la depreciación acumuladas y el deterioro acumulado que ha sufrido
debido al uso, considerando que anualmente los activos deben ser valorados tomando en cuenta
su valor razonable, siendo necesario para mostrar valores relacionadas con el deterioro.
18
2.2.3. Reconocimiento de las propiedades, planta y equipo
Grant Thornton (2015) define lo siguiente:
La NIIF para Pymes admite que la medición de la propiedad, planta y equipo sea realizada al
costo, con la excepción de aquellos activos que son adquiridos por medio de arrendamiento
financiero. Además, menciona el autor que la NIC 16 hace referencia que los activos fijos deben
ser revisados de forma periódica con respecto a las estimaciones, esto se debe a la existencia de
cambios en el valor del activo. (p. 19)
Es necesario hacer una revisión de los conceptos relacionado con la objetividad y relevancia
en la presentación y preparación de los estados financieros, considerando que se pueden crear en
base a un modelo contable de tipo mixto. La aplicabilidad de las partidas contables de la
propiedad, planta y equipo han sido realizadas en base al costo históricos y hay otros casos en
donde es realizado en base al valor razonable. Con el pasar de los años desde la aplicación de las
NIIF han surgido varios cambios, uno de los cuales consiste en la aplicación del criterio
relacionada con el valor razonable a grupos contables de los activos y pasivos.
2.2.3.1. Costo histórico.
Chávez Cruz, Campuzano Vásquez, & Romero Black (2017) hace referencia que la “NIC 16
Propiedades, Planta y Equipo muestra como medición el costo histórico del activo, mismo que
hace referencia a la representación del importe de efectivo o el valor cancelado como equivalente
de efectivo”. (p. 86). Basado en la cita anterior se puede definir que el costo histórico de un
activo fijo, exceptuando terrenos, se trata contablemente en base a la NIC 16, norma que hace
referencia a la forma en que debe ser registrado en los libros el valor de adquisición al costo, uno
19
de los más aplicado por el profesional contable. Cabe indicar que la medición al costo no es el
único tratamiento aplicables, tal es el caso del método del valor razonable.
Figura 1 Modelo del costo
Tomado de (Romero Alzate, 2015)
2.2.3.2. Valor razonable.
El valor razonable es aplicable en el método de revaluación de la propiedad, planta y equipo,
siendo esta característica debida que revisa los valores de los activos de acuerdo al valor actual
en el mercado. Entender este modelo que es usado en varios países del mundo se basa en los
avances significativos que con el pasar del tiempo aparece, siendo un tema de análisis para
decidir en el ámbito empresarial si es favorable aplicar el método de costo histórico o el de
revaluación para los activos fijos. (Chávez Cruz et all, 2017)
(Riscanevo, 2016) define el valor razonable como:
El precio que se recibiría por concepto de la venta de un determinado activo o por el concepto
de la transferencia de un pasivo dentro de un mercado, considerando que la medición será
realizada de acuerdo a las condiciones del mercado en el instante en que se realice la
transacción. (p. 15)
En base a los antes expuestos se puede definir que el valor razonable es el valor que recibiría
un bien el instante en que es realizada la transacción de compra-venta, considerando que tanto
• a. Costo de adquisición
• b. (-) Depreciación acumulada
• c. (-) Deterioro Acumulado
Modelo del costo
20
comprador y vendedor se encuentre de acuerdo, considerando que el precio incide de acuerdo a
la situación en el mercado.
Según el IASB (2008), la definición del valor razonable que surge en las NIIF que están vigentes
a la fecha actual es aquel “importe que surge del intercambiado establecido para un activo, o la
vez liquida un pasivo, siendo una transacción realizada entre un comprador y vendedor que se
encuentra interesado e informado, siendo una transacción de forma libre y voluntaria”. A
diferencia del concepto emitido por el FASB, no queda explícito si es un precio de entrada o de
salida. (Góimez y Álvarez, 2013, p. 443)
2.2.4. Valor residual
El valor residual de un activo es aquel valor que tiene este posterior a la vida útil, cabe indicar
que el mismo se considera dentro del periodo establecido por su tiempo útil, además el uso de
un activo genera una pérdida del valor al adquirido, es por ello que se considera el valor de
adquisición y se reduce el valor residual previo al cálculo de la depreciación. (Rubio, 2016, p.
30)
Luego de la disminución de aquellos costos del activo se debe tener en cuenta el valor
residual, siendo este considerada para la reducción en el valor del costo, además dicho valor debe
ser calculado de la depreciación y, además, es necesario considerar como el rubro final del activo
posterior a la depreciación es el total del activo.
2.2.5. Método de depreciación
La NIIF define la depreciación como el mecanismo contable aplicable por el desgaste del uso
de un activo, para dicho cálculo se toma como base la vida útil del mismo. Es necesario
considerar que se toma como base al tipo de activo para aplicar el método de depreciación,
21
tomando el valor de adquisición del activo. Cabe indicar que el terreno es parte de la propiedad,
planta y equipo, pero este no se deprecia. (IASC, 2019, p. 13)
Para realizar el cálculo de la depreciación de las propiedades, plantas y equipos es necesario
tener en cuenta cual es el costo del activo y asimismo la vida útil del mismo, permitiendo
establecer el valor a considerar como pérdida debido de utilidad del activo. Es necesario detallar
cuales son los métodos aplicables en la depreciación de la propiedad, planta y equipo:
2.2.5.1. Método lineal.
Es uno de los métodos más aplicados en las empresas es el método llamado línea recta, este se
deprecia de forma estandarizada en alícuotas periódica anuales del activo, dicho cálculo es
realizado por medio de la fórmula:
2.2.5.2. Método de unidades de producción.
Es conocida como aquella depreciación que es acelerada y se relaciona con el número de
unidades producidas que tiene dicho activo. Siendo un método que tiene la peculiaridad de
generar las primeras alícuotas con valor alto durante los primeros años que el activo es
depreciado, siendo considerada como uno métodos que más se usa en ciertas empresas con el
objetivo de obtener la reducción en el pago de impuestos durante sus declaraciones, asimismo
es necesario considerar que la depreciación se establece como un gasto que es deducible en el
cálculo del impuesto a la renta. (Consejo de Normas Internacionales de contabilidad, 2009)
A continuación, se plantea la fórmula de depreciación:
22
2.2.5.3. Método de sumas de dígitos de los años.
El método de suma de dígitos de los años es aquel que deprecia un activo en partes o
fracciones de diversos valores, es decir desiguales, considerando los años de vida útil del bien.
Además, el método está entre el grupo de depreciación que es acelerada, siendo esta aquella que
dota de ser aplicada por medio de valor residual, siendo en el primer año el valor de la
depreciación con valores altos y continuamente decrece, a continuación, se detalla la fórmula:
2.2.5.4. Método de doble cuota sobre el valor decreciente.
Es el método de depreciación aplicado en la propiedad, planta y equipo que determina como
valor anual para registrar contablemente el doble valor del método de línea recta, con la
peculiaridad que en este caso no se considera para el cálculo un valor residual, tomando en
consideración para este, el valor de adquisición (Rubio, 2016, pág. 30).
Este método tiene este nombre porque el valor coincide con el doble obtenido mediante el
método de línea recta, en este método se ignora el valor residual y se busca el porcentaje para
aplicarlo en cada año descontando la depreciación anual en la propiedad.
Para la fórmula se aplica de la siguiente forma:
���� �� ����� ��� ����� �� ��� ����������� = 2 ����� ��� ��� �
��� ú���
23
2.2.6. Tratamiento contable de la propiedad, planta y equipo.
El tratamiento contable aplicable en la propiedad, planta y equipo es la prescripción de la forma
en que debe ser tratado contablemente los activos fijos para la producción de bienes y servicios,
mismo que será reflejado en los estados financieros, esto permite informar sobre la inversión
realizada en los activos tangibles para la obtención de beneficios económicos de una empresa.
(Iñiguez, Vicente, Chávez Cruz y Herrera Peña, 2017, p. 186)
Con la finalidad de realizar la adaptación de las NIIF en las empresas y analizar el impacto
existente en los activos fijos que poseen las empresas que hacen relación a la NIC 16 y a su vez
referenciar a la cuenta de Propiedad, planta y equipo, por otra parte, se realizó el respectivo
tratamiento contable que hace relación a material que se considera inmovilizado, siendo
considerado que los usuarios internos y externos en la información de los estados financieros
cuyo objetivo es dar conocer la información relacionada con aquella inversión de la entidad que
posee los activos tangibles, asimismo aquellos cambios que han sido producidos durante la
inversión. Entre los problemas más significativos se encuentran el reconocimiento que es
realizado de forma contable en la cuenta propiedades, planta y equipo siendo este rubro
contabilizado, tomando en cuenta importe en libros y además de las depreciaciones y pérdidas
por cálculo del deterioro que son considerados en el reconocimiento de los mismos.
2.3. Marco Conceptual
Componentes del costo: Es uno de los rubros que está contemplado en el costo, esto de
acuerdo a la NIIF para PYMES dentro de la sección 17, misma que detalla en la cuenta principal
que detalla los activos fijos de la cuenta propiedades, planta y equipo.
24
Costos: Es aquel valor al momento de la adquisición que tiene por finalidad establecer la
valoración y medición de las propiedad, planta y equipo, siendo uno de estos los costos que
componen y conforman parte de sus activos en las empresas para obtener ingresos.
Costo inicial: Es aquel valor que tiene un activo fijo, mismo que tiene durante la adquisición,
asimismo es necesario considerar que este pueda ser medido, siendo un valor monetario, el
precio se estima por medio de cancelación en efectivo u otra forma de pago.
Depreciación: Se estima como aquel desgaste obtenido por el tiempo que se utiliza un activo
fijo, siendo un valor que obtiene un nivel que se determina considerando el tipo de activo,
además durante la contabilización de la depreciación es registrado como un gasto y afecta en
valor en libros.
Deterioro: Es aquel valor que genera una pérdida del valor de un determinado bien que
genera la reducción del valor de dicho activo, el cálculo es realizado con el valor del mismo.
Estados financieros: También conocido como informes financieros, cuyo objetivo es ofrecer
información contable de la empresa, dotar e informar a los usuarios de información sobre los
resultados de un ejercicio fiscal para la toma de decisiones.
Importe en libros: Es aquel valor que tiene un activo que incide en la disminución de
amortización, pérdidas y deterioro, da como resultado el valor del costo reduciendo los valores
que han afectado al activo fijo, que se lo definiría como el valor final de un activo luego de las
pérdidas por el uso.
Importe recuperable: Es el cálculo que se realiza a un activo fijo con el objetivo de obtener
beneficios futuros económicos, mismo que se mide tomando en cuenta el valor razonable menos
los costos de venta y además el valor del uso.
25
Medición del costo: Es aquel elemento que se puede medirse en unidades monetarias, este
costo es la medición en tiempo presente que en un determinado tiempo futuro va a generar
beneficios económicos.
Medición posterior: Es la medición de los activos fijo considerado posterior al cálculo del
deterioro, dicho rubro muestra el valor por concepto de devalúo de un determinado bien por
concepto de uso, es un rubro independiente de la depreciación y el deterioro.
Reconocimiento: Es aquel costo que tiene los activos fijos para determinar los beneficios
económicos dentro de un periodo determinado, este reconocimiento debe ser medido de forma
fiel y al final puede ser vendido, es decir que no es inventario.
Transferencia de dominio: Es la entrega del dominio total de un bien o activo tangible que
es el momento en que se entrega de forma física, en ese momento en que existe el acto de
transferir del vendedor al comprador las obligaciones y responsabilidades por completo.
Vida útil: El periodo durante el cual se espera utilizar el activo amortizable por parte de la
entidad; o bien, el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del
mismo por parte de la entidad.
2.4. Marco Contextual- La empresa
Calderón S.A. es una empresa dedica a la construcción fundada el 11 de junio de 1996,
ubicada en la Alborada 6 etapa Mz. 666 Villa 11, entre las actividades que realiza se encuentra:
Obras de infraestructura Urbanizaciones
Construcciones
Movimiento de Tierra
Caminos Vecinales
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Carreteras en General
Proyectos y Diseños
Fiscalización
Rehabilitación Ambiental
Cierres Técnicos de Vertederos Controlados
Ejecuta proyectos de ingeniería y construcción, que está en busca del Desarrollo Sostenible en
cada una de los proyectos que Gerencia y Ejecuta
Figura 2 Ubicación de la empresa Constructora
Tomado de (maps, 2019)
2.4.1. Organigrama
Afiliados Constructora Calderón
Ing. Francisco Calderón Reyes - Presidente
Ing. María Castro Muñoz - Gerente Financiero Y Administrativo
Jasmina Calderón Cedeño - asistente de gerencia
Rafaella Calderón Castro - Asistente Contable
Francesco Calderón Castro - Asistente Administrativo
Lcda. María Cedeño Muñoz - Jefe De Compras
27
Figura 3 Organigrama Constructora Calderón S.A.
28
2.4.2. Misión
Somos una empresa especializada en Ingeniería, Diseños, Construcción, Supervisión y
Fiscalización de Proyectos que equilibra las demandas concurrentes de calidad, alcance, tiempos
y costos; adaptando las especificaciones, los planes y el enfoque a las diversas inquietudes y
expectativas de nuestros clientes. Trabajando en un entorno que motiva y desarrolla a nuestro
personal y respetando el medio ambiente en que nos desarrollamos, generamos utilidades para
mantener la solidez financiera e impulsar el crecimiento y retribuir adecuadamente a nuestros
accionistas.
2.4.3. Visión
Ser reconocidos como la mejor Empresa de Ingeniería, Diseños, Construcción, Supervisión y
Fiscalización de Proyectos en los mercados y proyectos donde participemos, en base a nuestro
factor humano, políticas de calidad, seguridad y medio ambiente, cumpliendo a cabalidad y
puntualidad todos nuestros compromisos.
2.4.4. Objetivo de la empresa
Brindar el servicio necesario y adecuado en cada uno de estos campos, ofreciendo proyectos,
estudios de ingeniería y ejecuciones de obras con soluciones confiables, económicas y eficientes.
2.5. Marco legal
Sección 17 NIIF para PYMES
Esta sección se aplica la contabilización de las propiedades, planta y equipo, siendo las
propiedades de inversión consideradas del valor razonable, mismas que no pueden ser medidas
de forma fiabilidad sin tomar en cuenta el costo. Las propiedades, planta y equipo son
considerados activos fijos que: al momento de considerar su uso durante la producción o además
29
los suministros de bienes o servicios, para arrendarlos a terceros o con propósitos
administrativos, y se esperan usar durante más de un periodo. (Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB), 2009)
Medición posterior al reconocimiento inicial
En la Sección 17 de la NIIF para Pymes en el párrafo 17.15 menciona: Una entidad puede ser
medida de acuerdo a los elementos relacionados con las propiedades, planta y equipo
posterior al reconocimiento que fue considerado de forma inicial considerando el costo
deduciendo la depreciación acumulada y otras pérdidas por concepto de deterioro acumulado.
(Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), 2009)
En la NIC 16 hace referencia como medición posterior al reconocimiento en el párrafo 30 la
medición al modelo del costo y de revaluación, misma que la define como:
El modelo del costo es aquel reconocimiento de la propiedad, planta y equipo como un activo
registrado contablemente como el valor de adquisición disminuyendo la depreciación e importe
acumulado, considerando que el último hace referencia a la pérdida del activo por concepto de
deterioro debido al uso. El modelo de revaluación hace referencia como el registro contable de
un activo medible fiablemente por el valor revaluado, considerando que para este cálculo se
determinará el valor revaluado reduciendo la depreciación acumulada y el importe acumulado.
(IASC, 2019, pág. 7)
Deterioro del valor
Medición y reconocimiento del deterioro del valor
En la Sección 17 de la NIIF para Pymes en el párrafo 17.24 menciona que en cada fecha sobre
la que se informa, una entidad aplicará la Sección 27 Deterioro del valor de los activos para
30
determinar si un elemento o grupo de elementos de propiedades, planta y equipo ha visto
deteriorado su valor y, en tal caso, cómo reconocer y medir la pérdida por deterioro de valor.
Esa sección explica cuándo y cómo una entidad revisará el importe en libros de sus activos,
cómo determinará el importe recuperable de un activo, y cuándo reconocerá o revertirá una
pérdida por deterioro en valor. (Consejo de Normas Internacionales de contabilidad, 2009)
Compensación por deterioro del valor
En la Sección 17 de la NIIF para Pymes en el párrafo 17.25 hace referencia lo siguiente: una
entidad incluirá en resultados las compensaciones procedentes de terceros, por elementos de
propiedades, planta y equipo que hubieran experimentado un deterioro del valor, se hubieran
perdido o abandonado, solo cuando tales compensaciones sean exigibles. (Consejo de Normas
Internacionales de contabilidad, 2009)
Reglamento de la Ley de Régimen Tributario Interno (RLORTI)
Art. 28.- Gastos generales deducibles. - Bajo las condiciones descritas en el artículo
precedente y siempre que no hubieren sido aplicados al costo de producción, son deducibles los
gastos previstos por la Ley de Régimen Tributario Interno, en los términos señalados en ella y en
este reglamento, tales como:
c) En casos de obsolescencia, utilización intensiva, deterioro acelerado u otras razones
debidamente justificadas, el respectivo Director Regional del Servicio de Rentas Internas podrá
autorizar depreciaciones en porcentajes anuales mayores a los indicados, los que serán fijados
en la resolución que dictará para el efecto. Para ello, tendrá en cuenta la técnica contable y los
parámetros técnicos de cada industria y del respectivo bien. Podrá considerarse la depreciación
acelerada exclusivamente en el caso de bienes nuevos, y con una vida útil de al menos cinco
31
años, por tanto, no procederá para el caso de bienes usados adquiridos por el contribuyente.
Tampoco procederá depreciación acelerada en el caso de bienes que hayan ingresado al país
bajo regímenes suspensivos de tributos. (Asamblea Nacional, 2018, pág. 22)
Art. ...- Impuestos diferidos. - Para efectos tributarios y en estricta aplicación de la técnica
contable, se permite el reconocimiento de activos y pasivos por impuestos diferidos, únicamente
en los siguientes casos y condiciones:
Numeral 3 establece: El valor del deterioro de propiedades, planta y equipo que sean utilizados
en el proceso productivo del contribuyente, será considerado como no deducible en el periodo
en el que se registre contablemente; sin embargo, se reconocerá un impuesto diferido por este
concepto, el cual podrá ser utilizado en el momento en que se transfiera el activo o a la
finalización de su vida útil. (Asamblea Nacional, 2018, pág. 29)
Art. ...- Formas de justificación del incremento patrimonial. - Las diferencias resultantes
podrán justificarse, entre otras: a) Con rentas producidas en el ejercicio de su actividad
económica; b) Con transferencias de bienes o servicios a título gratuito o transmisión por
herencias o legados; y, c) Con ajustes y correcciones causadas por la devaluación o apreciación
monetaria, inflación, deterioro o depreciación de los activos. (Asamblea Nacional, 2018, pág. 62)
32
3.1. Tipo de investigación
Investigación Exploratoria
Es la investigación que permite acercarse a un determinado problema, contribuyendo en la
forma en que se realizan los procedimientos para la elaboración de la investigación. Es decir,
este tipo de investigación dota al investigador de contacto con el objeto de estudio y ofrece
una visión de forma generalizada. (Alayza, Cortés, Hurtado, Mory, & Tarnawiecki, 2017,
pág. 45)
Investigación Descriptiva
Es el tipo utilizado como un método que tiene la característica de realizar un análisis, esta
peculiaridad del tipo de investigación hace que caracterice un objeto de estudio o en su caso
determine una situación de forma concreta, esto a su vez identifica las características y sus
propiedades dotado para aplicar en investigaciones profundas. (Padua, 2018, pág. 143)
Investigación Correlacional: “Es la investigación que tiene por objetivo medir el grado
de relación que pudiera existir entre dos o más variables de la hipótesis planteada”. (Sáez,
2017, pág. 67)
Investigación Explicativa:
Permite que se formule leyes, cuya finalidad es determinar cuáles son los orígenes de un
conjunto de fenómenos por medio de delimitación de relaciones causales, se puede definir
entonces que la investigación explicativa se dota de la característica de las causas del
objeto de estudio investigado. (Gangoso, 2016, pág. 23)
Capítulo 3
Marco metodológico
33
Los métodos de investigación científica antes expuestos permiten realizar la
investigación, esto debido que es necesario que sea realizada una exploratoria para
determinar los procesos a seguir, además de aplicar el método descriptivo, este permite
caracterizar al objeto de estudio, mientras que la investigación correlacional determina la
relación entre variables. Finalmente, la investigación explicativa determina el origen de los
fenómenos sobre la aplicación de la sección 1 de la NIIF para Pymes en la constructora
Calderón S.A.
3.2. Método
Método cuantitativo
Es aquella que hace uso de herramientas como son: cuestionarios, encuestas, mediciones y
otros equipos con la finalidad de recolectar la información de forma numérica, considerando
que esta es medible. Este método es considerado como objetiva debido a que dota de
información que es medible y puede ser posteriormente analizada. (López & Sandoval,
2016, pág. 56)
Método de Observación
La observación científica es aquella que permite realizar una descripción y además
dotar de una explicación sobre un determinado comportamiento, esto es posible gracias a
la obtención de datos acertados que son confiables relacionada con conductas, eventos y /o
situaciones, debe ser identificada e inserta dentro de un contexto teórico. (López &
Sandoval, 2016, pág. 56)
Método Deductivo: “Es el método que realiza la investigación de hechos, eventos o
situaciones generales para luego pasar a lo particular, este método se encuentra ligado con el
método de la observación”. (Ilizástigui & Rodríguez, 2018)
34
Los métodos antes expuestos permiten que la investigación realizada en la constructora
Calderón S.A. sea realizada de forma que se obtenga información de hechos relevantes
obtenidos por medio de la observación, además de analizar los hechos relevantes de manera
general a posteriormente determinar los hechos más específicos. Por último, pero no menos
importante, se aplica el método cuantitativo considerando que se aplicará como instrumento
de investigación el cuestionario.
3.3. Población
La población para nuestra investigación serán los empleados relacionados con la
problemática, los cuales se detallan en la siguiente tabla:
Tabla 2 Población
Población
Nota. La población está confirmada por los empleados relacionados a la problemática en estudio.
3.4. Instrumento
Para la investigación se aplicará como instrumento de medición la encuesta, misma que
será elaborada con preguntas cerradas, con respuestas elaboradas por la escala de likert,
además, estas serán aplicadas como base a la problemática investigada. La recolección de
información será obtenida de la empresa, misma que es objeto de estudio.
Detalle Número
Presidente 1
Gerente General 1
Gerente Financiero y Administrativo 1
Contadora 1
Asistente de Gerencia 1
Asistente administrativo 1
Asistente contable 1
Director de Obra 1
Director de acabados 1
Director de diseño 1
Jefe de compras 1
Total 11
35
3.5. Tabulación y análisis de datos
1. ¿La empresa aplica la sección 17 NIFF para Pymes en la contabilización de la
propiedad, planta y equipo?
Tabla 3 Aplicación de la sección 17 NIIF para PYMES
Aplicación de la sección 17 NIIF para PYMES
Opciones Frecuencia Porcentaje
Siempre 0 0%
Casi siempre 0 0%
A veces 3 27%
Nunca 8 73%
Total 11 100%
Figura 4 Aplicación de la sección 17 NIIF para PYMES
Análisis
El resultado obtenido en el gráfico anterior de la encuesta permitió identificar la carencia de la
aplicación de la Sección 17 de la NIIF para Pymes dentro de la constructora Calderón S.A.,
considerando lo antes expuesto se puede evidenciar la inaplicabilidad de las normas contables
que rigen durante la contabilización de la propiedad, planta y equipo en la información reflejada
en los estados financieros.
Siempre
0%Casi siempre
0% A veces
27%
Nunca
73%
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
36
2. ¿Durante la adquisición se realiza un respaldo de las propiedades, plantas y equipos
por medio de documentación de soporte?
Tabla 4 Documento de soporte por adquisición de P.P.E
Documento de soporte por adquisición de P.P.E
Opciones Frecuencia Porcentaje
Siempre 8 73%
Casi siempre 2 18%
A veces 1 9%
Nunca 0 0%
Total 11 100%
Figura 5 Documento de soporte por adquisición de P.P.E
Análisis
La constructora Calderón realiza el respectivo soporte para el respaldo de la adquisición de
propiedad, planta y equipo, mismo que es la base para la realización del registro contable. Según
el personal el 73% afirma que siempre existe documentación de soporte, mientras que el 18%
afirmo que esto ocurre casi siempre, finalmente solo un 9% aseguró que a veces hay control y
documentación de soporte. Los documentos de soporte permiten realizar un correcto registro
durante la adquisición de un activo fijo que formará parte de la empresa para contribuir en los
procesos de construcción.
Siempre
73%
Casi siempre
18%
A veces
9%
Nunca
0%
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
37
3. ¿Se realizan asientos de ajustes por error en la cuenta de propiedad, planta y equipo?
Tabla 5 Realización de asiento de ajustes por error en P.P.E.
Realización de asiento de ajustes por error en P.P.E.
Opciones Frecuencia Porcentaje
Siempre 0 0%
Casi siempre 0 0%
A veces 2 18%
Nunca 9 82%
Total 11 100%
Figura 6 Realización de asiento de ajustes por error en P.P.E.
Análisis
Al recopilar los datos del gráfico nos permitirá constatar que los registros de asientos por
ajustes en la contabilización de propiedad, planta y equipo no son realizados, considerando este
resultado, se evidencia que no son rectificados los errores que se presentan durante el proceso de
contabilización dentro de la constructora. Los asientos de ajustes por errores permiten que la
empresa rectifique las equivocaciones al momento de realizar la contabilización, en la encuesta
se obtuvo como resultado que 18% afirma que a veces se realizan este tipo de ajustes, mientras
que el 82% afirmó que nunca se registran.
Siempre
0%
Casi siempre
0% A veces
18%
Nunca
82%
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
38
4. ¿Se considera dentro de los asientos contables y estados financieros la depreciación
anual de la propiedad, planta y equipo?
Tabla 6 Elaboración de Asientos contables y estados financieros la depreciación anual
Elaboración de Asientos contables y estados financieros la depreciación anual
Opciones Frecuencia Porcentaje
Siempre 7 64%
Casi siempre 2 18%
A veces 2 18%
Nunca 0 0%
Total 11 100%
Figura 7 Elaboración de Asientos contables y estados financieros la depreciación
anual
Análisis
Se obtuvo como resultado que la empresa si realiza el respectivo registro de la depreciación
anual, siendo considerada como la pérdida del valor del activo por su uso basada en la vida útil.
La depreciación es realizada de forma anual afirmaron el personal quienes aseguran que siempre
realizan este registro, la respuesta ascendió a un 64% del total de encuestados; además el 18%
afirmó que esto se realiza siempre y el 18% nos indicó a veces.
Siempre
64%
Casi siempre
18%
A veces
18%
Nunca
0%
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
39
5. ¿Conoce usted si registra contablemente la depreciación acumulada?
Tabla 7 Registro contablemente la depreciación acumulada
Registro contablemente la depreciación acumulada
Opciones Frecuencia Porcentaje
Siempre 0 0%
Casi siempre 6 55%
A veces 5 45%
Nunca 0 0%
Total 11 100%
Figura 8 Registro contablemente la depreciación acumulada
Análisis
Durante la recolección de datos por medio del gráfico se obtuvo como resultado sobre el
registro de depreciación acumulada en la constructora Calderón S.A. los siguientes resultados en
porcentajes de las respuestas: el 55% afirma que casi siempre se registra la depreciación
acumulada, mientras que el 45% asegura realizarlo a veces. La depreciación acumulada es
aquel registro de la suma de las depreciaciones anuales que se disminuye el valor de la
propiedad, planta y equipo.
Siempre
0%
Casi siempre
55%
A veces
45%
Nunca
0%
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
40
6. ¿Considera que la constructora cuenta con procedimientos al momento de realizar los
registros contables de las propiedades, planta y equipo en base a la sección 17 NIFF
para Pymes?
Tabla 8 Procedimientos al realizar los registros contables de las propiedades, planta y equipo
Procedimientos al realizar los registros contables de las propiedades, planta y equipo
Opciones Frecuencia Porcentaje
Siempre 0 0%
Casi siempre 0 0%
A veces 3 27%
Nunca 8 73%
Total 11 100%
Figura 9 Procedimientos al realizar los registros contables de las propiedades, planta y equipo.
Análisis
El resultado obtenido en la encuesta permitió concluir que la constructora no tiene
procedimientos al momento de realizar los registros contables de la propiedad, planta y equipo.
Se puede analizar con los porcentajes que la Constructora Calderón S.A. no cuenta al momento
de realizar los registros contables de la Propiedad, Planta y Equipo, provocando que los estados
financieros no sean confiables y no brinden una información veraz. Entre los resultados
obtenidos se determinó que el 27% de los encuestados asegura que a veces tiene procedimientos
para realizar el registro contable, sin embargo, el 73% afirma que nunca.
Siempre
0%
Casi siempre
0% A veces
27%
Nunca
73%
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
41
7. ¿La constructora Calderón S.A. calcula el deterioro de la propiedad, planta y equipo?
Tabla 9 Calculo del deterioro de la propiedad, planta y equipo
Cálculo del deterioro de la propiedad, planta y equipo
Opciones Frecuencia Porcentaje
Siempre 0 0%
Casi siempre 0 0%
A veces 0 0%
Nunca 11 100%
Total 11 100%
Figura 10 Cálculo del deterioro de la propiedad, planta y equipo
Análisis
El deterioro determina el valor real de la propiedad, planta y equipo, considerando que su uso
que es uno de los puntos referenciados en la sección 17 de la NIFF para PYMES. Se considera
según los resultados de la encuesta que la empresa no está aplicando el cálculo del deterioro, esto
de acuerdo al 100% de la población encuestada.
Siempre
0%
Casi siempre
0%
A veces
0%
Nunca
100%
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
42
8. ¿Se compara la existencia de la propiedad, planta y equipo física con la información del
departamento contable?
Tabla 10 Comparación de propiedad, planta y equipo física con información contable
Comparación de propiedad, planta y equipo física con información contable
Opciones Frecuencia Porcentaje
Siempre 0 0%
Casi siempre 0 0%
A veces 1 9%
Nunca 10 91%
Total 11 100%
Figura 11 Comparación de propiedad, planta y equipo física con información
contable
Análisis
Tener conocimiento de los activos existentes físicamente es primordial para la empresa cuyo
objetivo es determinar la renovación, mantenimiento o cumplir con las necesidades presentes, sin
embargo, la constructora Calderón S.A. no realiza una revisión de la información contable con
los activos físicos que posee, esto afirmado por el 91% de los encuestados y el 9% a veces.
Siempre
0%
Casi siempre
0%
A veces
9%
Nunca
91%
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
43
9. ¿La constructora realiza verificación física del estado y existencia de los activos de
propiedad, planta y equipo dentro de constructora Calderón S.A.?
Tabla 11 Verificación física del estado y existencia de los activos de propiedad, planta y equipo
Verificación física del estado y existencia de los activos de propiedad, planta y equipo
Opciones Frecuencia Porcentaje
Siempre 1 9%
Casi siempre 1 9%
A veces 4 36%
Nunca 5 45%
Total 11 100%
Figura 12 Verificación física del estado y existencia de los activos de propiedad,
planta y equipo
Análisis
La propiedad, planta y equipo forma parte de los procesos para obtener beneficios
económicos mayor a un año, razón por la cual deben ser verificado su estado y a su vez las
condiciones en que se encuentra dentro de la instalaciones de la empresa, sin embargo, la
constructora Calderón S.A. no cuenta con un control que verifique el estado físico, el 9% de los
encuestados afirmaron que siempre se hace revisión física y la existencia de los activos,
mientras que otro 9% determinó que casi siempre se realiza este proceso, por otra parte , el 36%
aseguró que es a veces y finalmente el 45% que nunca se realizaba revisiones.
Siempre
9% Casi siempre
9%
A veces
36%
Nunca
46%
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
44
10. ¿Existen procesos contables eficientes para la aplicación del registro contable de la
propiedad, planta y equipo en la empresa constructora Calderón S.A.?
Tabla 12 Procesos contables para la aplicación del registro contable de la P.P.E.
Procesos contables para la aplicación del registro contable de la P.P.E.
Opciones Frecuencia Porcentaje
Siempre 0 0%
Casi siempre 1 9%
A veces 3 27%
Nunca 7 64%
Total 11 100%
Figura 13 Procesos contables para la aplicación del registro contable de la P.P.E.
Análisis
El resultado obtenido en el gráfico se pudo constatar que, del resultado total el 9% afirma que
casi siempre hay procesos contables para realizar el registro de la propiedad, planta y equipo, el
27% afirmó que esto ocurre casi siempre, además el 6% aseguró que esto nunca ocurrió como
parte de los procesos. Mantener procesos contables permite que la empresa realice los registros
de forma sistemática y ordenada con el objetivo que puedan ser aplicados por el personal del
departamento contable.
Siempre
0%
Casi siempre
9%
A veces
27%
Nunca
64%
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
45
4.1. Tema
Aplicación de la sección 17 de la NIIF para PYMES para un correcto manejo de la cuenta de
Propiedad, Planta y Equipo para la verificación de saldos contables y el deterioro físico.
4.2. Justificación de la propuesta
La constructora Calderón es una empresa dedicada a la construcción siendo la elaboración de
infraestructuras su eje en su actividad económica, por ello requiere la adquisición de activos para
el normal funcionamiento de los procesos, entre las cuales se encuentran la maquinaria pesada.
Conocer los requerimientos para mantenimiento y renovación de activos fijos, así como conocer
lo que existe físicamente en la empresa es importante, además de conocer su costo actual y
refleje cifras confiables en la información de los estados financieros. La realización de esta
propuesta tiene por finalidad analizar los estados financieros en la cuenta propiedad, planta y
equipo para aplicar la sección 17 de la NIIF para PYMES, misma que no ha sido aplicada
durante la contabilización dotando a los usuarios generales de la información contable de cifras
poco confiables para la toma de decisiones.
4.3. Fundamentación de la propuesta
La constructora Calderón ha realizado su actividad económica sin que la información contable
sea elaborada de acuerdo a la aplicación de la normativa contable vigente, las NIIF, razón por la
cual la investigación se centró en analizar la aplicación de la Sección 17 en la cuenta contable de
propiedad, planta y equipo. Por otra parte, se analizará la materialidad en la forma en que ha sido
contabilizada la propiedad, planta y equipo y los cambios que pueden surgir por la aplicabilidad
Capítulo 4
La propuesta
46
de la NIIF para PYMES en los estados financieros. Analizar los costos de adquisición de los
activos y la pérdida por concepto de deterioro son ajustes que pueden surgir durante el desarrollo
de la presente propuesta, esto dotará de información relevante y fiable para la empresa y una
correcta gestión en la toma de decisiones para el crecimiento empresarial.
4.4. Objetivo General
Determinar el tratamiento contable basado en la sección 17 de la NIIF para PYMES
relacionada a la propiedad, planta y equipo de la Constructora Calderón, que los estados
financieros sean presentados con valores reales.
4.5. Objetivos específicos
Comparar los informes de la propiedad, planta y equipo por la aplicabilidad de la sección 17
de la NIIF para PYMES
Evaluar e identificar los saldos reales los cuales la depreciación y el deterioro físico de la
propiedad, planta y equipo que pertenecen a los activos de la Constructora Calderón S.A.
Elaborar los asientos de ajustes en la propiedad, planta y equipo de acuerdo a la sección 17 de
la NIIF para PYMES
4.6. Descripción de la propuesta
La aplicación de la sección 17 de la NIIF para PYMES determina lo siguiente:
Establecer el reconocimiento inicial y posterior en la propiedad, planta y equipo.
Determinar el cálculo de depreciación por medio del método lineal.
Determinar el cálculo del deterioro.
47
La aplicación de la normativa contable permitirá establecer la correcta contabilización de los
activos fijos y determinar cifras reales en los libros contables, revelando información confiable y
mediable.
4.7. Desarrollo de la propuesta
4.7.1. Estados financieros de la constructora Calderón
Tabla 13Estado De Resultado Integral 2017-2018
Estado De Resultado Integral 2017-2018
2018 2017INGRESOSSERVICIOS $1.461.218,02 $1.622.400,00
VENTA DE ACTIVO FIJO $150.000,00 $0,00
OTROS INGRESOS $1.000,00 $19.396,70
RENDIMIENTOS FINANCIEROS $167,94 $126,23
TOTAL INGRESOS OPERACIONAL $1.612.385,96 $1.641.922,93
MENOS:
GASTOS DE ADMINISTRACION $738.812,94 $664.365,07
MANO DE OBRA DIRECTA $129.794,70 $142.085,50
OFICINA $130.117,52 $214.870,52
INDIRECTOS $478.900,72 $307.409,05
DEPRECIACIONES $380.012,67 $521.948,72
IVA AL GASTO $2.061,02 $4.200,37
GTOS. FINANCIEROS $51.017,13 $55.178,55
UTILIDAD DEL EJERCICIO $440.482,20 $396.230,22
15% TRABAJADORES $66.072,33 $59.434,53
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS $374.409,87 $336.795,69MAS GASTOS NO DEDUCIBLESMULTAS Y RECARGOS $3.001,35 $1.816,05
RENTA CIA $104.574,20 $52.126,99
UTILIDAD NETA $269.835,67 $284.668,70RETENCIONES 2018 $27.126,96 $44.621,82
VALOR A PAGAR $77.447,24 $7.505,17
ING. FRANCISCO CALDERON EC. AMELIA DE CAICEDO
Gerente General Contadora
CONSTRUCTORA CALDERÓN S.A. ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL
AL 31 DE DICIEMBRE
48
El estado de resultado Integral reflejado en la Tabla 13 muestra la carencia del cálculo del
deterioro, es decir la cuenta contable deterioro establecida por la sección 17 de la NIIF para
PYMES, misma que determina la pérdida del valor de un activo por el uso. Por otra parte, es
necesario tomar en cuenta que a pesar de contar con el debido registro de la cuenta de
depreciación esta no está considerada de acuerdo al método de revaluación. Se identifica que
existe el registro por concepto de depreciaciones por el valor de $380.012,67 en el año2018 y
$521.948,72 en el año 2017, más no de la cuenta por deterioro siendo establecida por la
normativa contable vigente.
49
Tabla 14 Estado de Situación Financiera 2017-2018
Estado de Situación Financiera 2017-2018
CONSTRUCTORA CALDERÓN S.A. ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE A C T I V O: 2018 2017 DISPONIBLE $146.806,29 $75.338,05 CAJA-BANCOS $24.548,98 $12.525,75 INVERSION $1.000,00 $3.095,69 CLIENTES $62.357,72 $10.036,88 ANTICIPOS VARIOS $14.171,62 $19.427,37 PRESTAMOS EMPLEADOS $185,18 $185,18 GARANTIAS $14.135,09 $0,00 RETENCIONES AÑO 2018 $0,00 $0,00 CREDITO FISCAL IVA $30.407,70 $30.067,18 ACTIVO FIJO $1.363.272,16 $1.743.284,84 MAQUINARIAS Y EQUIPOS $343.074,96 $343.074,96 MUEBLES Y ENSERES $33.317,20 $33.317,20 EQUIPOS DE COMPUTACION $2.074,47 $2.074,47 VEHICULOS $2.256.210,97 $2.256.210,97 OTROS $3.734,83 $3.734,83 DEP. ACUM. PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO -$1.275.140,27 -$895.127,59
TOTAL ACTIVO NETO: $1.510.078,45 $1.818.622,89 P A S I V O: $539.297,48 $852.109,20 CORRIENTE $190.584,27 $262.202,30 PROVEEDORES $34.986,06 $56.930,52 BENEFICIOS SOCIALES $3.436,56 $4.025,31 15% TRABAJADORES $66.072,33 $59.434,53 RENTA CIA $77.447,24 $7.505,17 RETENCIONES FTE SRI $8.642,08 $8.635,26 OTROS PASIVOS $0,00 $125.671,51 NO CORRIENTE $348.713,21 $589.906,90 OBLIGACIONES FINANCIERAS $348.713,21 $589.906,90 PATRIMONIO $970.780,98 $966.513,68 CAPITAL SOCIAL $1.600,00 $1.600,00 APORTE DE SOCIOS FUT.CAP $220.744,98 $220.744,98 RESERVA LEGAL $800,00 $800,00 RESERVA FACULTATIVA $10.048,65 $10.048,65 CAPITAL ADICIONAL $23.749,92 $23.749,92 UTILIDADES ACUMULADAS $458.000,27 $438.899,94 ADOPCION NIIF PRIMERA VEZ -$13.998,51 -$13.998,51
UTILIDAD DEL EJERCICIO $269.835,67 $284.668,70
TOTAL PASIVO+PATRIMONIO $1.510.078,45 $1.818.622,89
ING. FRANCISCO CALDERON EC. AMELIA DE CAICEDO Gerente Contadora
50
Los estados financieros detallado en la Tabla 14, previo a la aplicación de la sección 17 de la
NIIF para Pymes permite evidenciar que el total de cuenta Propiedad, Planta y Equipo es de
$1.743.284,84 en el año 2017, mientras que es de $1.363.272,16 en el año 2018, estos valores
muestran la carencia de la aplicación de la normativa contable que rige para la contabilización en
cada periodo fiscal, es decir no está revaluada, verificada y revisada en cuanto a la existencia de
dichos activos fijos, además se desconoce el estado físico en que estas se encuentran, por ende
los usuarios de la información de estos informes financieros no contribuyen con el objetivo de
tomar las decisiones más acertadas e identificar el momento más adecuado para considerar la
renovación de estos o en su caso el mantenimiento de ser necesario para cumplir con el proceso
que debe tener la empresa, además esto tiene una afectación en cuanto a los activos que posee.
4.8. Propiedad, planta y equipo de la Constructora Calderón
Tabla 15 Muebles y enseres-Equipo de oficina
Muebles y enseres-Equipo de oficina
Nº NOMBRE DEL PROVEEDOR DESCRIPCION COSTO
HISTÓRICO 1 KARGES VARIOS MUEBLES $2.317,53 2 KARGES VARIOS EQUIPOS $10.082,75 3 KARGES MUEBLES VARIOS $1.364,29 4 INDUSUR AA PARA OFICINA $2.082,16 5 MUEBLES Y DIVERSIDADES SINCOD/ MESA DE CENTRO. $1.360,00 6 DIARTE MODULOS MOD. 540MM-UNIONES $5.435,00 7 CONECEL BLACKBERRY 9780 $559,00 8 BERMAT/BM COMPRAS DE CAMAS/ALMOHADAS $1.385,70 9 BERMAT/BM COMPRAS DE SABANA $21,43 10 MUEBLES DE OFICINA MUEBLES DE OFICINA $1.692,65 11 INDUSTRIAL DEL SUR S.A COMPRA DE ASPIRADORA $88,39 12 INDUSTRIAL DEL SUR S.A COMPRA DE TELEFONO $121,60 13 BERMAT/BM MUEBLES DE OFICINA $1.982,14 14 CREDITOS ECONOMICOS LAVADORA $524,62 15 CONECEL TELEFONO BLACKBERRY F2 $84,00 16 DIARTE COMPRA DE MUEBLES $155,80 17 INDUSTRIAL DEL SUR S.A LAVADORA-SECADORA $1.271,93 18 INDUSTRIAL DEL SUR S.A SPLIT OFICINA F2 $986,61 19 INDUSTRIAL DEL SUR S.A SPLIT OFICINA $1.801,60 Total $33.317,20
51
Tabla 16 Otros Activos
Otros Activos
Nº NOMBRE DESCRIPCION COSTO
HISTÓRICO
´1 INDUSTRIAL DEL SUR S.A IMPRESORA $3.734,83 Total $3.734,83
Tabla 17 Equipos de computación
Equipos de computación
Nº NOMBRE DESCRIPCION COSTO
HISTÓRICO
´1 GUAYASVENT IMPRESORA $220,00 ´2 GUAYASVENT CPU $322,47 ´3 TASEL COMPUTADORA $1.300,00 ´4 TASEL UPS $232,00 Total $2.074,47
Tabla 18 Maquinaria y Equipos
Maquinaria y Equipos
Nº NOMBRE DESCRIPCION COSTO
HISTÓRICO
´1 VARIOS VARIOS $51.435,67 ´2 AUTOMEKANO CARGADORA $159.000,00 ´3 LUIS OJEDA PALITA $58.000,00 ´4 FERROMAQ SAPO COMPACTADOR $1.205,36 ´5 FERROMAQ SAPO COMPACTADOR $1.205,36 ´6 FERROMAQ VIBRADOR $410,71 ´7 FERROMAQ MOTOR 15LT $517,86
´8 IMPLEMENTOS DE INGENIERIA COMPRA DE NIVEL $800,00
´9 AUTOMEKANO RETROEXCAVADORA $70.500,00 Total $343.074,96
52
Tabla 19 Vehículos
Vehículos
Nº NOMBRE DESCRIPCION VALOR
1 VARIOS $33.024,49
2 AUTOMOTORES CONTINENTAL FURGONES $35.450,89
3 AUTOMOTORES CONTINENTAL FURGONES $35.450,89
4 AUTOMOTORES CONTINENTAL FURGONES $35.450,89
5 AUTOMOTORES CONTINENTAL FURGONES $35.450,89
6 AUTOMOTORES CONTINENTAL FURGONES $35.450,89
9 AUTOMOTORES CONTINENTAL FURGONES $35.450,89
10 AUTOMOTORES CONTINENTAL FURGONES $35.450,89
11 AUTOMOTERES CONTINENTAL PLATAFORMAS $30.479,46
12 AUTOMOTERES CONTINENTAL TANQUERO $53.731,40
13 AUTEC RECOLECTOR $116.548,46
14 AUTEC RECOLECTOR $116.548,46
15 AUTEC RECOLECTOR $126.718,67
16 AUTEC RECOLECTOR $126.718,67
17 AUTEC RECOLECTOR $122.111,02
18 AUTEC RECOLECTOR $122.111,02
19 AUTEC RECOLECTOR $126.718,67
20 AUTEC VOLQUETA/TRAILER $82.454,43
21 QUITO MOTORS CAMION $116.548,46
22 QUITO MOTORS CAMION $41.638,84
23 QUITO MOTORS BALDE $10.000,00
24 QUITO MOTORS FORD EXPLORER $49.098,21
25 QUITO MOTORS NISSAN SENTRA $26.776,79
26 QUITO MOTORS CAMIONETA FORD 2014 $40.169,65
27 QUITO MOTORS CAMIONETA FORD 2014 $40.169,65
28 QUITO MOTORS balde de camion 7,5 $11.500,00
29 QUITO MOTORS VEHICULOS FORD $58.919,64
30 QUITO MOTORS CAMION 7,5 $39.000,00
31 LAVCA COMPACTADOR BASURA FVR34K $124.595,45
32 LAVCA CAMION LAVCA $44.575,12
33 PACUSHCA TOLVA CON SISTEMA DE VOLTEO SOBRE CAMION CHEVROLET FRR JALFRR90LG7000192 $12.000,00
34 LAVCA RECOLECTOR $127.733,33
35 AUTOMOTORES Y ANEXOS NISSAN SEDAN $20.300,88
36 AUTOMOTORES Y ANEXOS CHEVROLET TRAIBLAZER $52.622,81
37 AUTOMOTORES Y ANEXOS CAMION $43.620,00
38 AUTOMOTORES Y ANEXOS TOLVA $12.000,00
39 QUITO MOTORS FORD CAMIONETA $44.633,93
40 QUITO MOTORS KIT FORD $8.732,32
41 LAVCA Modelo: D-MAX CRDI 3.0 CD 4X2 TM DIESEL|Marca: CHEVROLET|Chasis: 8LBETF3T2K0386512$25.013,84
42 LAVCA AIRE ACONDICIONADO $1.241,07
Total $2.256.210,97
53
4.8.1. Analizar e identificar la Propiedad, Planta y Equipo
Conocer los activos fijos que posee la constructora Calderón S.A. permite realizar el correcto
tratamiento contable aplicando la sección 17 de la NIIF para PYMES que dota de la forma en
que debe ser realizada la contabilización de acuerdo a la normativa vigente. En la siguiente tabla
se detalla la propiedad, planta y equipo:
Tabla 20 Detalle de Propiedad, Planta y Equipo
Detalle de Propiedad, Planta y Equipo
Detalle Costo inicial Vida útil (años)
Maquinaria $343.074,96 10
Muebles y enseres-Equipo de oficina $33.317,20 10
Vehículo $2.256.210,97 5
Equipo de computación $2.074,47 3
Otros Activos $3.734,83 3
Total $2.638.412,43
4.8.2. Recalculo del Costo de Adquisición de la Propiedad Planta y Equipo aplicando NIIF
para PYMES sección 17
La realización del recalculo del valor de adquisición de los activos fijos presentan novedad
que afecta al resultado obtenido en los estados financieros, siendo necesario considerar la
aplicación de la Sección 17 de la NIIF para PYMES. Cabe indicar que la Constructora Calderón
S.A. es una empresa que requiere realizar la revisión del registro de los activos fijos que posee
cuya finalidad es identificar errores materiales que afecten a la información en la cuenta de
Propiedad, Planta y Equipo:
54
Tabla 21 Registro histórico
Registro histórico
Nº DESCRIPCION COSTO
HISTÓRICO DEPRECIACIÓN
2017
DEPRECIACION ACUMULADA
2017
DEPRECIACION 2018
DEPRECIACION ACUMULADA
2018
VALOR EN LIBROS
2018
1
Muebles y enseres-Equipo de
oficina $33.317,20 $2.091,53 $26.490,05 $2.091,53 $28.581,58 $4.735,62
2 Otros Activos $3.734,83 $0,00 $1.244,94 $1.244,94 $2.489,88 $1.244,95
3 Equipos De Computación $2.074,47 $0,00 $691,49 $691,49 $1.382,98 $691,49
4 Maquinarias Y Equipos $343.074,96 $68.614,99 $95.699,63 $34.307,50 $130.007,13 $213.067,83
5 Vehiculos $2.256.210,97 $451.242,19 $771.001,48 $341.677,22 $1.112.678,70 $1.143.532,27
Total $2.638.412,43 $521.948,72 $895.127,59 $380.012,67 $1.275.140,27 $1.363.272,16
55
4.8.3. Método de depreciación
La depreciación de la Propiedad, Planta y Equipo de la constructora Calderón S.A. se
estableció el método de línea recta, mismo que es detallado a continuación:
Tabla 22 Detalle de la depreciación de la Propiedad, Planta y Equipo
Detalle de la depreciación de la Propiedad, Planta y Equipo
Detalle Costo inicial Vida útil (años) Depreciación anual
Maquinaria $343.074,96 10 $68.614,99
Muebles y enseres-Equipo de oficina $33.317,20 10 $2.091,53
Vehículo $2.256.210,97 5 $451.242,17
Equipo de computación $2.074,47 3 $691,46
Otros Activos $3.734,83 3 $1.244,91
Total $2.638.412,43 $523.885,06
4.8.4. Recalculo de la Propiedad, Planta y Equipo
Por medio de la aplicación de la Sección 17 de la NIIF para Pymes se estableció la aplicación
del ajuste necesario con la finalidad de obtener el valor real de la Propiedad, Planta y Equipo. El
deterioro se realizó aplicando la fórmula determinada por la sección 17 de la NIIF para PYMES
a continuación, se detalla lo siguiente:
Tabla 23 Cálculo del deterioro de la propiedad, planta y equipo
Cálculo del deterioro de la propiedad, planta y equipo
Fórmula de modelo de revaluación
Valor reconocimiento inicial $ 2.638.412,43
(-) Depreciación Acumulada $ 1.275.140,27
(=) Valor en libros antes de la revaluación $ 1.363.272,16
(-) Valor razonable $ 340.818,04
(=) Ajuste para el modelo de revaluación $ 1.022.454,12
56
Tabla 24 Recalculo de la Propiedad, Planta y Equipo
Recalculo de la Propiedad, Planta y Equipo
Tabla 25 Asiento de ajuste por deterioro de Propiedad, Planta y Equipo
Asiento de ajuste por deterioro de Propiedad, Planta y Equipo
Detalle Costo Histórico Vida útil (años)Depreciación
anual 2018
Depreciación
acumulada
2018
Valor en libros
Porcentaje de
deterioro (Valor en
libros/deterioro)
DeterioroNuevo valor en
libros (Valor en
libros- deterioro)
Maquinaria $343.074,96 10 $68.614,99 $130.007,13 $213.067,83 15,63% $53.266,96 $159.800,87
Muebles y enseres-Equipo de oficina $33.317,20 10 $2.091,53 $28.581,58 $4.735,62 0,35% $1.183,91 $3.551,72
Vehículo $2.256.210,97 5 $451.242,17 $1.112.678,70 $1.143.532,27 83,88% $285.883,07 $857.649,20
Equipo de computación $2.074,47 3 $691,46 $1.382,98 $691,49 0,05% $172,87 $518,62
Otros Activos $3.734,83 3 $1.244,91 $2.489,88 $1.244,95 0,09% $311,24 $933,71
Total $2.638.412,43 $523.885,06 $1.275.140,27 $1.363.272,16 100,00% $340.818,04 $1.022.454,12
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
XXXX 2
Pérdida por deterioro de Propiedad, planta y equipo 340.818,04$
Maquinaria 53.266,96$
Muebles y enseres-Equipo de oficina 1.183,91$
Vehículo 285.883,07$
Equipo de computación 172,87$
Otros Activos 311,24$
Deterioro de Propiedad, Planta y equipo 340.818,04$
P/R Deterioro de propiedad, planta y equipo
Libro diario
57
El asiento contable detallado en la Tabla 25 muestra el registro del cálculo del deterioro,
mismo que anteriormente no era aplicado en la empresa durante su contabilización, esta se
realizó por medio del modelo de revaluación, cabe indicar que fue necesario considerar el valor
razonable para determinar cuál es el valor por perdida, mismo que se estimó en $340.818,04; este
es registrado como pérdida por deterioro disminuyendo el valor en la cuenta contable propiedad,
planta y equipo en los estados financieros.
4.8.5. Registro del Asiento Diario de Ajustes de acuerdo a la Sección 17 de NIIF para
PYMES
Basado en los cálculos realizados para determinar el valor en libros de la propiedad, planta y
equipo, se pudo establecer las variaciones del costo así de la depreciación anual antes y después
de la aplicación de la Sección 17 de la NIIF para Pymes:
Tabla 26 Variación de Costo y la depreciación
Variación de Costo y la depreciación
Ajustes
Detalle Costo Histórico
Depreciación anual antes
de apliacación NIIF para
Pymes
Costo Real
Depreciación
Anual
Posterior
aplicación NIIF
para Pymes
Variación Costo Real
vs histórico
Variación
depreciación Real
vs histórico
Maquinaria $343.074,96 $34.307,50 $159.800,87 $15.980,09 $183.274,09 $18.327,41
Muebles y enseres-Equipo de oficina $33.317,20 $3.331,72 $3.551,72 $355,17 $29.765,49 $2.976,55
Vehículo $2.256.210,97 $451.242,19 $857.649,20 $171.529,84 $1.398.561,77 $279.712,35
Equipo de computación $2.074,47 $691,49 $518,62 $172,87 $1.555,85 $518,62
Otros Activos $3.734,83 $1.244,94 $933,71 $311,24 $2.801,12 $933,71
Total $2.638.412,43 $490.817,84 $1.022.454,12 $188.349,21 $1.615.958,31 $302.468,63
Registro Histórico
58
Tabla 27 Asiento de ajuste de cuenta Propiedad Planta y Equipo
Asiento de ajuste de cuenta Propiedad, Planta y Equipo
Tabla 28 Asiento de depreciación aplicando la Sección 17 de la NIIF para PYMES
Asiento de depreciación aplicando la Sección 17 de la NIIF para PYMES
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
XXXX 1
Propiedad, Planta y Equipo 1.615.958,31$
Maquinaria 183.274,09$
Muebles y enseres-Equipo de oficina 29.765,49$
Vehículo 1.398.561,77$
Equipo de computación 1.555,85$
Otros Activos 2.801,12$
Resultados acumulados 1.615.958,31$
P/R la corrección de errores en la propiedad , planta y equipo por revalorización
Libro diario
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
XXXX 1
Dep. Propiedad, planta y equipo 188.349,21$
Maquinaria 15.980,09$
Muebles y enseres-Equipo de oficina 355,17$
Vehículo 171.529,84$
Equipo de computación 172,87$
Otros Activos 311,24$
Dep. Acum. de Propiedad, planta y equipo 188.349,21$
Libro diario
P/R Depreciación anual de Propiedad y equipo de la empresa posterior a recálculo por aplicación de Sección 17 de la
NIIF para PYMES
59
En la Tabla 27 detalla el asiento contable de ajuste que debe realizarse con la finalidad de
reajustar el valor de la propiedad planta y equipo posterior a la aplicación de la sección 17 de la
NIIF para PYMES, este rubro se estimó por medio del cálculo por concepto de pérdida, además
es detallada cada subcuenta que conforma los activos fijos, este se determinó los siguientes
valores: maquinaria $183.274,09; Muebles y enseres-Equipo de oficina $29.765,49; Vehículo
$1.398.561,77; Equipo de computación $1.555,85; Otros Activos $2.801,12; en total por
concepto de pérdida es de $1.615.958,31; valor que es registrado al débito de la cuenta de
resultados acumulados.
Cabe indicar que para justificar la pérdida por deterioro de la propiedad, planta y equipo se
establece el registro contable por concepto de pérdida, estableciendo lo siguiente: “Formas de
justificación del incremento patrimonial. - Las diferencias resultantes podrán justificarse, entre
otras (…) c) Con ajustes y correcciones causadas por la devaluación o apreciación monetaria,
inflación, deterioro o depreciación de los activos”. (Asamblea Nacional, 2018, pág. 62)
Por otra parte, en la Tabla 28 se detalla la depreciación acumulada por concepto de
depreciación, considerando que esta debió ser reajustada luego de aplicar la sección 17 de la
NIIF para PYMES. EL detalle de la depreciación quedó de la siguiente manera: Maquinaria
$ 15.980,09 Muebles y enseres-Equipo de oficina $ 355,17; Vehículo $ 171.529,84; Equipo de
computación $ 172,87; Otros Activos $ 311,24; como total de depreciación acumulada se
determinó $188.349,21.
60
4.8.6. Estados Financieros Ajustados
Tabla 29 Estado de Resultado Integral Ajustado
Estado de Resultado Integral Ajustado
CONSTRUCTORA CALDERÓN S.A.
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2018
INGRESOS
SERVICIOS $1.461.218,02
VENTA DE ACTIVO FIJO $150.000,00
OTROS INGRESOS $1.000,00
RENDIMIENTOS FINANCIEROS $167,94
TOTAL INGRESOS OPERACIONAL $1.612.385,96
MENOS:
GASTOS DE ADMINISTRACION $738.812,94
MANO DE OBRA DIRECTA $129.794,70
OFICINA $130.117,52
INDIRECTOS $478.900,72
GASTO DE DEPRECIACIÓN $188.349,21
GASTO DE DETERIORO $340.818,04
IVA AL GASTO $2.061,02
GTOS. FINANCIEROS $51.017,13
UTILIDAD DEL EJERCICIO $291.327,62
15% TRABAJADORES $43.699,14
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS $247.628,48
MAS GASTOS NO DEDUCIBLES
MULTAS Y RECARGOS $3.001,35
RENTA CIA $104.574,20
UTILIDAD NETA $143.054,28
RETENCIONES 2018 $27.126,96
VALOR A PAGAR $77.447,24
ING. FRANCISCO CALDERON EC. AMELIA DE CAICEDO
Gerente General Contadora
61
Posterior a los ajustes realizados debido a la aplicación de la sección 17 de la NIIF para
PYMES se estableció reajustar los valores por concepto de gasto de depreciación en el total de
$188.349,21 y además calcular gasto de deterioro siendo el valor de $340.818,04. Es necesario
tomar en cuenta que los ajustes realizados dotan a la empresa de información fiable,
comprensible y oportuna para la toma de decisiones de parte de los usuarios internos y externos.
Por otra parte, es necesario tomar en cuenta que el gasto por deterioro de propiedad, planta y
equipo no es parte de los gastos deducibles, razón por la cual no será considerada para reducir el
pago del Impuesto a la Renta de cada ejercicio fiscal, esto se encuentra establecido en la sección
de impuestos diferidos del Reglamento para aplicar Ley de régimen Tributario Interno que
menciona: El valor del deterioro de propiedades, planta y equipo que sean utilizados en el
proceso productivo del contribuyente, será considerado como no deducible en el periodo en el
que se registre contablemente.
62
Tabla 30 Estado de Situación Financiera Ajustado
Estado de Situación Financiera Ajustado
CONSTRUCTORA CALDERÓN S.A.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2018
A C T I V O: DISPONIBLE $756.449,40 CAJA-BANCOS $24.548,98 INVERSION $1.000,00
CLIENTES $62.357,72
ANTICIPOS VARIOS $14.171,62
PRESTAMOS EMPLEADOS $185,18
GARANTIAS $14.135,09
RETENCIONES AÑO 2018 $0,00
CREDITO FISCAL IVA $30.407,70
OTROS ACTIVOS $609.643,11
ACTIVO FIJO $1.022.454,12
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO $1.022.454,12
TOTAL ACTIVO NETO: $1.778.903,52
P A S I V O: $518.307,27
CORRIENTE $169.594,06
PROVEEDORES $36.369,03
BENEFICIOS SOCIALES $3.436,57
15% TRABAJADORES $43.699,14
RENTA CIA $77.447,24
RETENCIONES FTE SRI $8.642,08
NO CORRIENTE $348.713,21
OBLIGACIONES FINANCIERAS $348.713,21
PATRIMONIO $1.260.596,25
CAPITAL SOCIAL $1.600,00
APORTE DE SOCIOS FUT.CAP $220.744,98
RESERVA LEGAL $800,00
RESERVA FACULTATIVA $10.048,65
CAPITAL ADICIONAL $23.749,92
UTILIDADES ACUMULADAS $458.000,27
RESULTADOS ACUMULADOS $416.596,67
ADOPCION NIIF PRIMERA VEZ -$13.998,51
UTILIDAD DEL EJERCICIO $143.054,28 TOTAL PASIVO+PATRIMONIO $1.778.903,52
ING. FRANCISCO CALDERON EC. AMELIA DE CAICEDO
Gerente Contadora
63
En los estados financieros anteriormente detallado en la Tabla 30 refleja la variación de la
cuenta Propiedad, Planta y Equipo por un valor de $1.022.454,12; dicho valor cumple con los
establecido por las NIIF para PYMES que determina que la información reflejada en los estados
financieros debe ser relevantes, fiables , integra, prudencial, oportuna, comprensible, esencial
sobre la forma, esta última determina que las transacciones demás sucesos y condiciones deben
ser expresados dentro de la contabilidad de acuerdo a su esencia y no solamente a su forma legal,
es por ello que la investigación fue necesario para beneficiar a la Constructora Calderón S.A.
sobre la contabilización aplicando la normativa contable vigente.
4.9. Costo y beneficios de la aplicación de la sección 17 de la NIIF para PYMES
La normativa contable de la sección 17 de la NIIF para PYMES permite establecer como el
beneficio más significativo reflejar información confiable, comparable y oportuna de la realidad
que tiene la empresa relacionada a la propiedad, planta y equipo, además que cada subcuenta
refleje el valor real, mismo que fue revalorizado por la aplicación de la normativa contable
vigente.
Cabe indicar que, así como existe beneficios para la empresa y su contabilización, también
hay costos que incurren para lograr cumplir con las ventajas que ofrece aplicar la presente
propuesta, entre estos se encuentran: capacitación del personal del departamento contable por un
valor de $350 por cada uno, siendo 2 las personas encargadas de este, dando un total de $700;
por otra parte es necesario tomar en cuenta que es necesario hacer una revisión de los activos que
posee la empresa y así determinar la existencia dentro de la instalaciones, conocer los
requerimientos por mantenimiento y en su caso si requiere la renovación de algún activo, siendo
rubros que deberán asumir para optimizar los recursos que posee y así contribuir a la
productividad, además del crecimiento empresarial.
64
Desde el punto de vista legal el deterioro deberá ser registrado como parte de la propiedad,
planta y equipo, esto no implica que la empresa puede beneficiarse en la deducción del pago del
Impuesto a la Renta al finalizar el año fiscal, siendo que la Ley de Régimen Tributario Interno y
su Reglamento así lo determina, sin embargo, se reconocerá un impuesto diferido por este
concepto, el cual podrá ser utilizado en el momento en que se produzca la venta o autoconsumo
del inventario.
65
La constructora Calderón S.A. no contaba con la adecuada valoración en la cuenta de
propiedad, planta y equipo, misma que no se era realizada de acuerdo a la normativa contable de
la sección 17 de la NIIF para PYMES. La cuenta de Propiedad, Planta y Equipo son activos
necesarios para la realización de las actividades que permiten la generación de ingresos. El
estudio realizado determinó que existía afectación y sobrevaloración de los activos fijos en los
estados financieros, razón por lo cual se determinó la aplicación del cálculo de revalorización de
los activos estableciendo como valor actual el monto total de $1.022.454,12, cifra es el nuevo
valor en libros, cabe indicar el rubro anterior de esta cuenta era de $2.638.412,43.
El deterioro por el uso de los activos fijos estableció una pérdida del valor de propiedad,
planta y equipo por el total de $340.818,04 esto generó un impacto haciendo que disminuya el
valor en libros a $1.022.454,12. Además se estableció como depreciación anual posterior a la
aplicación de la sección 17 de la NIIF para PYMES por el valor de $188.349,2.
Conclusiones
66
Realizar de forma periódica la capacitación para el personal del departamento contable
generaría beneficios para lograr la contribución para la constructora Calderón S.A., misma que
daría el cumplimiento de realizar el debido tratamiento contable de acuerdo a la sección 17 de la
NIIF para PYMES. Por otra parte, aplicar la propuesta permite la identificación de acuerdo la
normativa que permita dar cifras confiables para la toma de decisiones con información del valor
actual de estos activos.
Además, al realizar de forma apropiada el cálculo de depreciación y aplicar el deterior de
forma idónea en base a la normativa contable vigente, asimismo aplicar medidas de control del
cumplimiento que dote de la correcta identificación de la propiedad, planta y equipo para
conocer las necesidades en cuanto a la renovación de activos fijos con la finalidad de contribuir
en el logro del crecimiento empresarial.
Recomendación
67
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71
Anexos
Anexo 1 Resumen de encuestas en porcentaje
Universidad de Guayaquil
Facultad de Ciencias Administrativas Escuela de Contaduría Pública Autorizada
CUESTIONARIO DE PREGUNTAS DE TESIS Constructora Calderón
N° Preguntas Siempre Casi
siempre A veces Nunca Total
1 ¿La empresa aplica la sección 17 NIFF para Pymes en la contabilización de la propiedad, planta y equipo?
0% 0% 27% 73% 100%
2 ¿Durante la adquisición se realiza un respaldo de las propiedades, plantas y equipos por medio de documentación de soporte?
73% 18% 9% 0% 100%
3 ¿Se realizan asientos de ajustes por error en la cuenta de propiedad, planta y equipo?
0% 0% 18% 82% 100%
4 ¿Se considera dentro de los asientos contables y estados financieros la depreciación anual de la propiedad, planta y equipo?
64% 18% 18% 0% 100%
5 ¿Conoce usted si registra contablemente la depreciación acumulada?
0% 60% 40% 0% 100%
6
¿Considera que la constructora cuenta con procedimientos al momento de realizar los registros contables de las propiedades, planta y equipo en base a la sección 17 NIFF para Pymes?
0% 0% 27% 73% 100%
7 ¿La constructora calcula el deterioro de las propiedades, plantas y equipos?
0% 0% 0% 100% 100%
8 ¿Se compara la existencia de la propiedad, planta y equipo física con la información del departamento contable?
0% 0% 9% 91% 100%
9
¿La constructora realiza verificación física del estado y existencia de los activos de propiedad planta y equipo dentro de constructora Calderón S.A.?
9% 9% 36% 45% 100%
10
¿Existen procesos contables eficientes para la aplicación del registro contable de la propiedad, planta y equipo en la empresa constructora Calderón?
0% 9% 27% 64% 100%
72
Anexo 2 Fórmula de deterioro propiedad, planta y equipo de sección 17 de la NIIF para PYMES
Tabla 31 Fórmula de deterioro propiedad, planta y equipo
Fórmula de deterioro propiedad, planta y equipo
Fórmula de modelo de revaluación
Valor reconocimiento inicial (-) Depreciación acumulada (=) Valor en libros antes de la revaluación (-) Valor razonable (=) Ajuste para el modelo de revaluación
73
Anexo 3 Carta de aceptación