La Entrevista Contrastada con el Cuestionario como Técnicas de Investigación
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I
Universidad de Guayaquil
Facultad de Ciencias Administrativas
Carrera de Contaduría Pública Autorizada
Tesis presentada como requisito para optar por el titulo de Contador Público
Autorizado
Tema:
“Diseño de control interno para inventario según modelo COSO para
empresa ABC”
Autores:
Alvarado López Enrique Antonio
Castillo Rosado Gabriel Fernando
Tutor:
CPA. Rosa Elvira Ruíz Meza, MCA
Palabras claves:
Insuficiencia, solución, Coso, Aplicación, Controles
Guayaquil, 2018
II
III
Universidad de Guayaquil
Facultad de Ciencias Administrativas
Carrera de Contaduría Pública Autorizada
Certificado porcentaje de similitud
Habiendo sido nombrado CPA. Rosa Elvira Ruiz Meza, MCA, tutor del trabajo de titulación
certifico que el presente trabajo de titulación ha sido elaborado por Enrique Antonio Alvarado
López, con C.I. Nº 0918536277 y Gabriel Fernando Castillo Rosado C.I. Nº 0921757050, con mi
respectiva supervisión como requerimiento parcial para la obtención del título de
CONTADURIA PUBLICA AUTORIZADA.
Se informa que el trabajo de titulación: “DISEÑO DE CONTROL INTERNO DE
INVENTARIOS SEGÚN MODELO COSO PARA LA EMPRESA ABC”, ha sido orientado
durante todo el periodo de ejecución en el programa antiplagio URKUND quedando el 7% de
coincidencia.
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Facultad de Ciencias Administrativas
Carrera de Contaduría Pública Autorizada
Certificación del Tutor
V
Universidad de Guayaquil
Facultad de Ciencias Administrativas
Carrera de Contaduría Pública Autorizada
Renuncia a derechos de autor
VI
Licencia Gratuita intransferible
VII
Dedicatoria 1
Este trabajo de tesis se lo dedico a Dios que me brindó la oportunidad de alcanzar un nuevo
objetivo en mi vida y puso en mi camino a docentes que supieron orientarme y me ayudaron a
crecer profesionalmente.
A mis padres, mi esposa, mis hijos, mis hermanos, mi suegra y a toda mi familia que
estuvieron siempre a mi lado, en los momentos más difíciles brindándome palabras de aliento a
seguir adelante, sintiendo su apoyando y cariño incondicional cada día.
Enrique Alvarado López
VIII
Dedicatoria 2
Con el corazón lleno de sentimientos, dedico este trabajo a Dios, quien mediante su poder
infinito, me dio cada una de las piezas necesarias para no rendirme en mi carrera.
A mi querida madre Teresa Rosado, quien con su sencillez logro forjar lo bueno que hay en
mi persona.
A mi madrina Ángela Ponguillo, quien fue una segunda madre para mí.
A mi esposa, quien me dio ánimos para seguir en pie en mis estudios y quien fue pieza clave
para mi camino hacia Dios.
A mi papá, a quien quiero mucho a pesar de los errores.
A mis hermanos, quienes nunca me abandonaron en los malos tiempos.
A mis suegros, y demás familiares, de quienes aprendí mucho a lo largo de estos años.
A mis amigos que siempre comprendieron cual era mi prioridad y a los que estuvieron en
cada paso en estos últimos años juntos a mí.
Y especialmente, a mi hijo Gabrielito, quien desde su concepción alimento mi vida de amor,
paciencia y bondad, por quien volví a nacer de nuevo, encaminado siempre en Cristo.
Agradezco a todos por ser parte de este sueño cumplido.
Gabriel Castillo Rosado
IX
Agradecimientos 1
Agradezco en primer lugar a Dios que me guio en todo momento dándome las fuerzas y
vitalidad para enfrentar las adversidades, el entendimiento, la paciencia, la sabiduría y sobre todo
salud para poder concluir con éxitos mis años de estudios universitarios y tener la dicha de
poder compartirlo mi logro con todos mis seres queridos.
A mis padres Luisa y Antonio, tías Evi y Ruth que han sido un apoyo incondicional en mi
vida, siempre a mi lado bríndame su mano en todo momento para poder alcanzar mis metas y mi
abuelita Luchita que ilumina mis pasos desde el cielo.
A mi esposa Tania por todo su amor, cariño y apoyo absoluto a lo largo de toda mi carrera y
mis hijos Brithany y Thiago que son el motor de mi perseverancia, son la razón para seguir
conquistando más éxitos en mi vida.
A mi compañero de tesis con su esfuerzo, dedicación y mi tutora que con sus consejos y guía
pudimos sacar con éxito este trabajo de tesis.
Enrique Alvarado López
X
Agradecimientos 2
Lejos de la comprensión humana, estás tú, Padre Creador de todo, en quien creí desde mi uso
de razón y lo mantengo a lo largo de los años, quien siempre estuvo en los momentos buenos y
malos de mi vida.
Gracias por haberme dado la oportunidad de volver a nacer y cumplir cada uno de mis sueños
y metas.
Agradezco a los grandes maestros que tuve, a mi compañero de trabajo de grado y nuestra
tutora de tesis, porque hicieron de este, un trabajo más sencillo.
Gabriel Castillo Rosado
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Universidad de Guayaquil
Facultad de Ciencias Administrativas
Carrera de Contaduría Pública Autorizada
Diseño de control interno para inventario según modelo coso para empresa ABC
Autores: Enrique Antonio Alvarado López
Gabriel Fernando Castillo Rosado
Tutora: CPA. Rosa Elvira Ruiz Meza, MCA
Resumen
La empresa ABC está situado en el sector Ayacucho en la ciudad de Guayaquil, con más de 10
años de experiencia en la venta y distribución de repuestos de vehículos, partes y accesorios al
por mayor y menor de las marcas más reconocidas en el mercado, contando con clientes a nivel
nacional en las diferentes provincias como Los Ríos, El Oro, Galápagos y Santa Elena, se
muestra como métodos de control interno en la ejecución diaria de las actividades y los
procedimientos de la empresa, siendo el principal objetivo de este trabajo diseñar un control
interno para inventario basado en modelo COSO que nos ayude a mejorar el control de las
existencias así como optimizar los procesos y desarrollar manuales de funciones y
responsabilidades de los empleados y para efectuar la evaluación del control interno se utilizó los
métodos de cuestionario para los empleados y entrevista al Gerente General para establecer el
nivel de riesgo y confianza en las áreas claves, asignando una calificación ponderada a cada uno
de las respuestas obtenidas en los componentes del modelo COSO. Se sugiere a la empresa
tomar en consideración la aplicación de todos los formatos para controles internos y los procesos
para un correcto funcionamiento de la entidad.
Palabras claves: Insuficiencia, solución, Coso, Aplicación, Controles.
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Facultad de Ciencias Administrativas
Carrera de Contaduría Pública Autorizada
Abstract
The company ABC is located in the Ayacucho sector in the city of Guayaquil, with more than 10
years of experience in the sale and distribution of spare parts of vehicles, parts and accessories
wholesale and retail of the most recognized brands in the market, counting with clients at the
national level in the different provinces such as Los Ríos, El Oro, Galápagos and Santa Elena, it
is shown as internal control methods in the daily execution of the company's activities and
procedures, the main objective of this work being to design an internal control for inventory
based on the COSO model that helps us to improve stock control as well as to optimize the
processes and develop manuals of functions and responsibilities of the employees and to carry
out the evaluation of internal control, we used the questionnaire methods for the employees and
interview the General Manager to establish the level of risk and confidence in the key areas,
assigning a Weighted indicator to each one of the answers obtained in the components of the
COSO model. It is suggested that the company take into consideration the application of all the
formats for internal controls and the processes for a correct operation of the entity.
Keywords: Insufficiency, solution, Coso, Application, Controls.
2
Tabla de Contenido
Registro de tesis II
Certificado porcentaje de similitud III
Certificación del Tutor IV
Renuncia a derechos de autor V
Licencia Gratuita intransferible VI
Dedicatoria 1 VII
Dedicatoria 2 VIII
Agradecimientos 1 IX
Agradecimientos 2 X
Resumen XI
Abstract XII
Índice de Gráficos 9
Índice de Tablas 10
Índice de Ilustración 11
Índice de Anexos 12
Introducción 13
Capítulo I 15
1. Planteamiento del Problema 15
1.1 Antecedentes del problema 15
3
1.2 Planteamiento del Problema. 17
1.3 Formulación del problema 19
1.4 Sistematización del problema 19
1.5 Hipótesis 19
1.5.1 Variable Dependiente 19
1.5.2 Variable Independiente 19
1.5.3 Cuadro de Variables 20
1.6 Objetivo General 21
1.7 Objetivos Específicos 21
1.8 Justificación 21
1.8.1 Justificación Teórica 21
1.8.2 Justificación Práctica 22
1.8.3 Justificación Metodológica 22
1.9 Viabilidad del estudio 22
Capitulo II 24
2. Marco Teórico 24
2.1 Antecedentes Teóricos 24
2.1.1 Definición de Inventarios 24
2.1.2 Origen del Control Interno 26
2.1.3 Definición del Control Interno 27
4
2.1.4 Objetivos del Control Interno 27
2.1.5 Importancia del Control Interno 28
2.1.6 Origen de control Interno según informe COSO 28
2.1.7 Definición de control interno según Informe COSO 29
2.1.8 Efectividad de control interno según informe COSO 30
2.1.9 Componentes del control interno según informe COSO. 31
2.1.9.1 Ambiente de Control 31
2.1.9.2 Evaluación de riesgos 31
2.1.9.3 Actividad de Control 32
2.1.9.4 Información y Comunicación 32
2.1.9.5 Supervisión y Seguimiento 32
2.1.10 Tipos de Riesgos 33
2.1.10.1 Riesgo Inherente 33
2.1.10.2 Riesgo de Control 33
2.1.10.3 Riesgo de Detección 33
2.1.11 Evaluación de la Confianza y el Riesgo de Control 34
2.2 Marco Contextual 35
2.2.1 Historia de la Empresa ABC 35
2.2.2 Misión 35
2.2.3 Visión 35
5
2.2.4 Nuestros Valores 35
2.2.5 Organigrama 36
2.2.6 Análisis FODA 36
2.3 Marco Conceptual 37
2.4 Marco Legal 39
2.4.1 Norma Internacional de Contabilidad (NIC 2) – Existencia 39
2.4.2 Norma Internacional de Auditoria (NIA 315) – Identificación y valoración de los
riesgos 39
2.4.3 Ley de Compañías - Sección VI De la Compañía Anónima 40
Capitulo III 41
3. Marco Metodológico 41
3.1 Diseño de la Investigación 41
3.2 Tipo de la investigación 42
3.2.1 Investigación Cualitativa 42
3.2.2 Investigación Cuantitativa 42
3.3 Población y muestra 42
3.3.1 Población 42
3.3.2 Muestra. 43
3.4 Técnicas e Instrumentos de investigación 43
3.4.1 Entrevista 44
6
3.4.2 Cuestionario 44
3.5 Análisis de la entrevista 47
3.6 Análisis de la encuesta 48
3.7 Análisis de situación aplicando modelo COSO 58
3.7.1 Ambiente de Control 58
3.7.2 Evaluación de Riesgo 59
3.7.3 Actividades de Control 60
3.7.4 Información y comunicación 61
3.7.5 Supervisión y seguimiento 62
Capitulo IV 63
4. Propuesta del diseño de control interno para inventario según modelo COSO 63
4.1 Aplicación del modelo COSO 63
4.2. Resultado de Ambiente de Control 63
4.2.1 Debilidades detectadas 63
4.2.2 Propuestas a considerar 64
4.3 Resultados de Evaluación de Riesgo 64
4.3.1 Debilidades detectadas 64
4.3.2 Propuestas a considerar 64
4.4 Resultado de Actividades de Control 65
4.4.1 Debilidades detectadas 65
7
4.4.2 Propuestas a considerar 65
4.5 Resultado de Información y comunicación 66
4.5.1 Debilidades detectadas 66
4.5.2 Propuestas a considerar 66
4.6 Resultado de Supervisión y seguimiento 66
4.6.1 Debilidades detectadas 67
4.6.2 Propuestas a considerar 67
4.7 Fichas de perfil por puestos 67
4.7.1 Perfil del contador 68
4.7.2 Perfil de jefe de ventas 69
4.7.3 Perfil del vendedor 70
4.7.4 Perfil del cajero – facturador 71
4.7.5 Perfil del bodeguero 72
4.7.6 Perfil del Despachador 73
4.8 Formatos de Controles 74
4.8.1 Formato de Ingreso y salida de mercadería 74
4.8.2 Formato de Registro de asistencia 75
4.8.3 Formato de Adquisición de mercadería. 76
4.8.4 Formato de guía de remisión. 77
4.9 Manual de Procedimientos 78
8
4.9.1 Manual de procedimientos de control de asistencia 78
4.9.2 Manual de procedimientos de control de adquisición de mercadería 79
4.9.3 Manual de procedimientos de control de inventario 80
4.10 Estado de resultado proyectado 81
Conclusiones 82
Recomendaciones 83
Bibliografía 84
9
Índice de Gráficos
Gráfico 1 Sistema de Control Interno ...................................................................................... 17
Gráfico 2 Dinámica de cuenta Inventario ................................................................................ 25
Gráfico 3 Modelo COSO I ....................................................................................................... 29
Gráfico 4 Efectividad de Control Interno según gobierno ....................................................... 30
Gráfico 5 Organigrama de la Empresa ABC ............................................................................ 36
Gráfico 6 Análisis FODA empresa ABC ................................................................................. 36
10
Índice de Tablas
Tabla 1 Calificación de la Confianza y riesgo ......................................................................... 33
Tabla 2 Evaluación de la Confianza y riesgo ........................................................................... 34
Tabla 3 Análisis de pregunta 1 ................................................................................................. 48
Tabla 4 Análisis de pregunta 2 ................................................................................................. 49
Tabla 5 Análisis de pregunta 3 ................................................................................................. 50
Tabla 6Analisis de pregunta 4 .................................................................................................. 51
Tabla 7 Análisis de pregunta 5 ................................................................................................. 52
Tabla 8 Análisis de pregunta 6 ................................................................................................. 53
Tabla 9 Análisis de pregunta 7 ................................................................................................. 54
Tabla 10 Análisis de pregunta 8 ............................................................................................... 55
Tabla 11 Análisis de pregunta 9 ............................................................................................... 56
Tabla 12 Análisis de pregunta 10 ............................................................................................. 57
11
Índice de Ilustración
Ilustración 1 Ficha del Contador .............................................................................................. 68
Ilustración 2 Ficha del Jefe de ventas ...................................................................................... 69
Ilustración 3Ficha del vendedor ............................................................................................... 70
Ilustración 4 Ficha del cajero ................................................................................................... 71
Ilustración 5 Ficha del bodeguero ............................................................................................ 72
Ilustración 6 Ficha del despachador ......................................................................................... 73
Ilustración 7 Formato de ingreso y salida de mercadería ......................................................... 74
Ilustración 8 Formato de control de asistencia del personal .................................................... 75
Ilustración 9 Formato de nota de pedido .................................................................................. 76
Ilustración 10 Formato de guía de remisión ............................................................................. 77
Ilustración 11 Manual de control de asistencia ........................................................................ 78
Ilustración 12 Manual de control de adquisición ..................................................................... 79
Ilustración 13 Manual de control de inventario ....................................................................... 80
Ilustración 14 Estados proyectados .......................................................................................... 81
12
Índice de Anexos
Anexos – 1 Estados Financieros……………………………………...……………………87
Anexos – 2 Cuestionario para el personal de la empresa ABC………………………….. 89
Anexos – 3 Cuestionario para entrevista con el Gerente de la empresa ABC…………….90
Anexo – 4 Fotos de la empresa ABC……………………………………………………..91
13
Introducción
El presente estudio denominado Diseño de control interno para inventario según modelo
COSO para empresa ABC que está enfocado en el problema que ha tenido la empresa con
respecto a su control interno en la cuenta inventarios.
Este trabajo es realizado para intentar darle una solución a la problemática, lo que ayudará a
que la empresa arroje resultados que reflejen la realidad económica y financiera de ésta.
De acuerdo a la problemática se valora la insuficiencia de emplear métodos de control interno,
así como el restringido recurso que exhibe las áreas de despacho y otras que se muestran en el
área de ventas. Se realizará estudios tomando en cuenta trabajos de tesis e investigaciones, que
ayudarán a que este trabajo se realice con la mayor dedicación posible y que se ha determinado
de acuerdo a los recursos que mostramos, que se verán destinados y constituidos de acuerdo a las
actuaciones internas.
Para este estudio en la empresa ABC se aplicó la investigación de campo, que permitió
analizar el entorno de la organización y así detectar errores y necesidades, esto dio facilidades
para conocer la realidad de esta.
Este trabajo se desarrolla en cuatro capítulos, que se detallan a continuación:
En el capítulo primero se desarrolla el planteamiento del problema, formulación y
sistematización de la investigación, objetivo general, objetivos específicos, justificación teórica,
justificación práctica y justificación metodológica, la delimitación del problema, la hipótesis y la
operacionalización de las variables.
14
En el capítulo segundo se desarrolla el marco referencial, que está compuesto por el
antecedente de la investigación, el marco teórico, el marco contextual, el marco conceptual y el
marco legal.
En el capítulo tercero, hace referencia al Marco Metodológico, que se compone del diseño a
utilizarse para este trabajo, así mismo el tipo de investigación con las cuales se espera realizar
este trabajo de investigación y cumplir con los objetivos planteados.
En el capítulo cuarto, se fundamenta la propuesta de diseño de control interno, en este
capítulo están descritos los cambios que se realizarán y cuyo objetivo es diseñar un control
interno según informe COSO.
Finalmente, se desarrollan las conclusiones y recomendaciones que se extraen de este trabajo,
para que se tome en consideración por la administración y se apliquen correctamente. Luego se
detallan las referencias bibliográficas que fueron consultadas durante la investigación, así como
se adjuntan los respectivos anexos.
15
Capítulo I
1. Planteamiento del Problema
1.1 Antecedentes del problema
Para elaborar esta investigación se analizaron estudios previos, tesis de grado, artículos entre
otros relacionadas a la implementación de controles internos de inventarios dentro de las
empresas, las cuales se consideraron relevantes para la presentación de esta. Los antecedentes
que se citan a continuación han sido referencia para dar solución a la problemática surgida con
respecto al control interno para inventarios, y así mismo proporcionan a esta investigación una
base sustentable para el problema planteado.
Con el diseño de control interno para inventarios realizado especialmente según las
necesidades de la empresa se constituye esencialmente como un factor en las políticas de la
compañía, así como en las proyecciones futuras; puesto que esto permite una garantía con
respecto al correcto manejo de nuestros inventarios.
De acuerdo a la lectura realizada a varios temas de investigación, hemos logrado recabar la
información de las siguientes investigaciones:
En el análisis al manejo del control interno indica “El control interno se trata de una
herramienta práctica para prevenir y detectar malos manejos, fraudes y robos en las diferentes
aéreas, así como el uso eficaz y eficiente de los recursos productivos”. (Pacheco, 2013).
De acuerdo al autor son medidas que permitirán tener un mejor control en los riesgos de los
recursos de la empresa, empleando entrevistas a los supervisores del control del inventario,
evaluando correctamente los procesos requeridos para los controles.
16
Con respecto a las conclusiones se puede apreciar la necesidad de estandarizar procedimientos
a fin de que la organización pueda tener procedimientos que sean aplicables a todos los
departamentos. También es necesario un cambio de los sistemas para mejorar los controles y
tener reportes reales. La capacitación que está recibiendo el personal que está encargado del
inventario (Pacheco, 2013).
En el trabajo de tesis Sistema de control interno operativo y gestión de inventarios se
considera “el control interno como un factor clave para lograr un adecuado manejo del negocio y
la optimización de los recursos requiere del empleo adecuado de tiempo, personal, dinero y
activos como principal objetivo de las empresas modernas” (Gonzales Santiago Mirle, 2016).
Todo esto conlleva a que se realicen inventarios cada cierto tiempo para un mejor control de
todas las existencias de la empresa. La primera etapa necesaria para el logro de los elementos, de
control y eficiencia deseados radica en la asignación de un responsable dentro de la organización
que administre el inventario de acuerdo a las políticas de la empresa. (Gonzales Santiago Mirle,
2016).
Según Tovar Canelo hace referencia a los “procedimientos de verificación que se podrían
producir por la repetición de datos que se reportan diariamente por diversos departamentos
operativos” (Tovar Canelo, 2014). Los inventarios generalmente representan un peso
significativo en los activos corrientes y necesitan establecer un sistema de control para los
mismos.
17
Gráfico 1 Sistema de Control Interno Fuente: Contabilidad Financiera para Contabilidad y Administración 2016
Por tal razón debe darse la implantación de un sistema de control interno adecuado para esta
cuenta, por tal razón tiene las siguientes ventajas:
Reduce cuantiosamente costos financieros elevados, que han sido ocasionados por exceder
en cantidad los inventarios.
Reduce el riesgo de fraudes, robos o daños físicos.
Evita que no se realicen ventas por falta de mercadería.
Reduce pérdidas o evita éstas, que resultan de baja de precios
Los costos se reducen al realizar la toma del inventario físico anual.
1.2 Planteamiento del Problema.
Las empresas familiares es el tipo de negocio que predomina en la gran mayoría de países del
mundo contribuyendo al desarrollo social y económico de un estado, surgieron con la finalidad
de generar un futuro rentable a sus nuevas generaciones a largo plazo, donde ellos tienen las
responsabilidades de ser propietarios, tomar las decisiones y el control del negocio. (Valenzuela,
2012).
• Es utilizado para mantener el control de la mercaderia, realizando una revision periodica que requiere el conteo fisico en un tiempo determinado que se define como inventario final periodico.
Sistema Periodico
• Permite el control constante de los inventarios, llevando un registro de cada unidad que ingresa y sale, este control se lo lleva mediante tarjetas kardek.
Sistema Permanente
18
De acuerdo a la problemática que se ha evidenciado se valora la insuficiencia de emplear
variados métodos de control que certifiquen mediante una medición el progreso el cual está
basado para dar una consulta a la falta de personal, el restringido recurso que exhibe las áreas de
despacho y otras que se muestran en el área de ventas (Parrales, 2015). La solución a esta
problemática se ha determinado de acuerdo a los recursos que mostramos los cuales se verán
destinados y constituidos de acuerdo a las relaciones de resolución interno.
La empresa ABC, es el nombre ficticio que se utilizará para describir a nuestra organización
tema de estudio, así podremos mantener la confidencialidad de todos sus procesos.
ABC se encuentra situado en la popular zona de ventas repuestos de carros del sector
Ayacucho en la ciudad de Guayaquil, como lo dice en una nota “dedicado a la venta y
distribución de repuestos de vehículos, partes y accesorios al por mayor y menor de las marcas
más reconocidas en el mercado como son: Chevrolet, Hyundai, Toyota, entre otras” (Universo,
2013). , cuenta con una cartera de 50 clientes aproximadamente distribuidos a nivel nacional
entre las grandes ciudades como son Guayaquil, Duran, Milagro, Babahoyo, Santa Elena,
Machala y Galápagos.
ABC por ser una empresa familiar y por desconocimiento de sus propietarios sobre las
normas de control, no cuenta con un manual de procesos y de funciones de todos sus empleados
ocasionando varios inconvenientes con sus clientes por desatención en sus requerimientos.
A continuación se describe los mayores problemas encontrados:
Se realiza el pedido de mercadería sin planificación ni autorización del dueño, lo que trae
como consecuencia exceso en ciertos productos y falta en otros que son necesarios,
utilizando espacio en el almacén.
No existe un control de ingreso y salida de mercadería de la bodega y la toma de
19
verificación física de inventarios se los realiza en forma esporádica, no se conoce el stock
real que existe de mercadería.
Los colaboradores no conocen sus responsabilidades debido a la falta de un manual de
funciones y eso genera molestia entre sus empleados y atrasos operativos.
No existe control con las facturas que se generan a crédito y las obligaciones por pagar por
los cheques entregados a los proveedores generando llamados de atención de las
instituciones financieras y falta de liquidez por documentos no cobrados.
1.3 Formulación del problema
¿De qué manera contribuirá esta investigación en la solución al escaso control interno de
inventario en la empresa ABC?
1.4 Sistematización del problema
¿Qué áreas de la empresa ABC presentan inconvenientes en el control interno?
¿Qué estrategia ayudara a mejorar el control interno en la empresa ABC?
¿Cuáles son los riesgos en la empresa ABC a los que se ve expuesta?
1.5 Hipótesis
Si se dispone de un diseño de control interno para el área de inventario basado en modelo
COSO permitirá mejorar los procesos administrativos de la empresa ABC y mejorará su control
de inventario.
1.5.1 Variable Dependiente
Diseño de control interno para el área de inventario.
1.5.2 Variable Independiente
Mejorar el proceso administrativo de la empresa ABC.
20
1.5.3 Cuadro de Variables
VARIABLES DEFINICION
CONCEPTUAL
DEFINICION
OPERATIVA DIMENSIONES INDICADORES ITEMS O PREGUNTAS INSTRUMENTOS TECNICA
INDEPENDIENTE
Mejorar el proceso
administrativo de
la empresa ABC.
Proceso administrativo.- Es
el flujo continuo e interrelacionado de las
actividades de planeación,
organización, dirección y control, desarrolladas para
lograr un objetivo común:
aprovechar los recursos humanos, técnicos,
materiales y de cualquier
otro tipo, con los que cuenta la organización
En este proceso se
desarrollan
habilidades como actividades, planes,
normas, registros, etc.
incluida las actitudes
y el entorno que
desarrollan quienes
son autoridades y además su personal
que está a su cargo
Políticas de
procesos
administrativos,
de organización y
control.
ACTIVIDADES ORGANIZACIONALES
Y
ADMINISTRATIVOS
¿CUANTOS
ACTIVIDADES
ADMINISTRATIVAS TIENE LA
ORGANIZACIÓN?
¿CUANTOS
PROBLEMAS HA
TENIDO LA EMPRESA
POR NO TENER UN PROCESO ACORDE A
SU ESTATUS?
ENTREVISTAS CUESTIONARIO
DEPENDIENTE
Diseño de control
interno según Coso
Control Internó.- Es la recopilación de las políticas
y procedimientos adaptados
por la administración de una empresa que les
permite alcanzar sus metas
tanto en el orden y eficiencia del negocio,
incluyendo la prevención y
detección de fraudes y error, resguardo de los
activos y para la
preparación de los estados financieros confiables.
Manual que adoptan
las empresas con sus
métodos y procedimientos para
cumplir con los
objetivos
Políticas de control interno y
de la
administración de inventarios,
que permiten
alcanzar metas y objetivos
CONOCIMIENTOS
SOBRE AUDITORÍA EN CONTROL
INTERNO
¿SE TIENEN
CONOCIMIENTOS BÁSICOS DE
AUDITORIA?
ENTREVISTAS CUESTIONARIO
Coso.- El Informe COSO es
un documento que contiene
las principales directivas para la implantación,
gestión y control de un
sistema de control. Debido a la gran aceptación de la
que ha gozado, desde su
publicación en 1992, el
Informe COSO se ha
convertido en el estándar de
referencia. Existen en la actualidad 2 versiones del
Informe COSO.
Se utilizan recursos
humanos, técnicos, materiales y
financieros, que son
asignados a cada
actividad
Conocimiento de Coso como
informe, el cual
será la herramienta
precisa para este
trabajo
BENEFICIOS QUE GENERA LA
IMPLEMENTACION
DEL INFORME COSO
¿QUE PORCENTAJE UD CONSIDERA BUENO O
MALO EN ESTE
ASPECTO?
ENTREVISTAS CUESTIONARIO
21
1.6 Objetivo General
Disponer de un diseño de control interno de inventario basado en el modelo COSO que
permita minimizar los riesgos.
1.7 Objetivos Específicos
Analizar la situación actual de los inventarios para llevar a cabo esta investigación.
Evaluar los riesgos mediante el análisis de resultados.
Diseñar un control interno de inventario basado en el modelo COSO para minimizar los
riesgos de pérdidas y riesgos en procesos administrativos.
1.8 Justificación
Al realizar diseño de control interno de inventario basado en el modelo COSO, se deberá
realizar un análisis de la situación actual del área para su posterior mejoramiento.
La realización de este proyecto es importante debido a que la empresa debe tener un estricto
control sobre el control interno de los inventarios, los cuales deben ser aplicados a través de
procedimientos para ayudar en el cumplimiento de los objetivos de la empresa.
1.8.1 Justificación Teórica
En la actualidad Coso es una de las herramientas más utilizadas como modelo de control
interno
Se ajusta de una forma teórica de acuerdo a una mejora de control interno que permitirá a
la empresa controlar las efectividades de la funciones administrativas, a su vez regular el
equilibrio entre la eficacia y la eficiencia que la empresa posee respecto al producto que
oferta, así también la mejora en utilización de recursos que le permitirá desarrollar los
22
procesos de ventas y el control de almacenamiento no permitiendo que la empresa se
encuentre desabastecida.
(Gonzabay de Loor & Torres Flores, 2017).
1.8.2 Justificación Práctica
De acuerdo con los objetivos de estudio, su resultado servirá para establecer las políticas de
control interno correctas a nuestros inventarios y servirá como herramienta para el análisis y
toma de decisiones a nivel gerencial estableciendo resultados de la empresa, así como en el
correcto desenvolvimiento de la misma.
La investigación que se propone servirá de herramienta para la toma de decisiones de la
gerencia, para el correcto manejo de inventarios. Muchos procedimientos suelen ser dificultosos
para poseer toda la información del beneficio (Noboa Vargas, 2017).
1.8.3 Justificación Metodológica
El diseño de control interno de inventario basado en el modelo COSO, es de suma
importancia por ende el presente estudio será con metodología mixta y se usarán herramientas
de tipo cuantitativo y cualitativo para lograr soluciones prácticas y aplicarlas en la propuesta de
este estudio (Villafuerte Cedeño, 2017).
1.9 Viabilidad del estudio
La factibilidad de realizar este estudio estará al alcance en relación a la disponibilidad de
recursos: financieros, humanos y materiales que determinarán en última instancia el alcance de la
investigación.
Los recursos materiales, económicos y financieros, no serán un inconveniente, debido a
que se utilizará un diseño de control interno adaptado al modelo Coso para control
23
interno de inventarios.
El tiempo que tomará realizar esta propuesta de diseño de control interno para
inventarios, basado en el método COSO para la empresa ABC, será limitado, pero éste
será el necesario para poder cumplir con los objetivos de esta propuesta.
La información referente a este tema está disponible en los diferentes canales de
información, tales como, internet, biblioteca, artículos de investigación, etc.
El personal relacionado con los inventarios colaborará desinteresada e
incondicionalmente, por cuanto los resultados de la investigación también son de su
interés.
24
Capitulo II
2. Marco Teórico
2.1 Antecedentes Teóricos
2.1.1 Definición de Inventarios
Según Gerardo Guajardo Cantu (1996) inventarios: “Son los bienes de una empresa destinado
a la venta o la producción de productos para su posterior venta, como materia prima, producción
en proceso, artículos terminados y otros materiales que se utilizan en el empaque, envases de
mercadería o las fracciones para mantenimiento que se consuman en el ciclo normal de las
operaciones” (pág. 419).
Según los autores Calixto y Ortiz inventarios “Son bienes tangibles que se tienen para la
venta en el curso ordinario del negocio. La base de toda empresa comercial es la compra y venta
de bienes o servicios; de aquí la importancia del manejo del inventario por parte de la misma.
Este manejo contable permitirá a la empresa mantener el control oportunamente, así como
también tener, al final del período contable, un estado confiable de la situación económica de la
empresa”(pág. 207).
De acuerdo a las Normas Internacionales de Contabilidad los inventarios los define: “Como
activos que posee para ser vendidos en el curso normal de la operación, en proceso de
producción de cara a la venta, en la forma de materiales o suministros para ser consumidos en el
proceso de producción o en el suministro de servicios” (IASB, 2017).
Según el autor del libro Sistemas y procedimientos contables (Catacora Carpio, 1997)
expresa: “Los inventarios representan un conjunto de bienes que son propiedad de una empresa y
25
cuyo objetivo de adquisición o fabricación es el de volver a venderlos a fin de obtener un margen
de utilidad razonable” (Catacora Carpio, 1997).
De acuerdo a varios conceptos podemos definir como los bienes adquiridos o fabricados para
su comercialización con el principal objetivo de producir ingresos o ganancias a la empresa en
determinado tiempo o consumidos en un periodo terminado.
Esta cuenta registra el valor de los bienes adquiridos para la venta por el ente económico que
no sufren ningún proceso de trasformación o adición y se encuentran disponibles para su venta.
Según la actividad económica desarrollada por el ente económico, los inventarios se dividen en:
inventario de mercancías, de producto en proceso, de materias primas, productos terminados,
cultivos en desarrollo, entre otros.
Esta cuenta registra el valor de los bienes adquiridos para la venta por el ente económico que
no sufren ningún proceso de transformación o adición y se encuentran disponibles para su venta.
Gráfico 2 Dinámica de cuenta Inventario
Fuente: Autores
26
El inventario de mercancías se presenta como un activo corriente en el balance general, dada
la conversión en efectivo de forma rápida. Es un elemento importante en el estado de resultados,
para la determinación del costo de ventas.
El registro contable del inventario se basa en su costo de adquisición más todas las
erogaciones necesarias para ponerlo en condiciones de venta. La determinación del costo tiene
como finalidad conocer la utilidad.
Por requisito fiscal y normas de contabilidad las empresas que manejen inventario para su
producción y comercialización deben hacer conteo físico de todas las existencias mínimo al 31
de diciembre. La costumbre es que se hagan en promedio dos veces al año. El inventario físico
debe valorizarse de acuerdo con el método utilizado por la empresa para todas las mercancías y
su resultado se compara con el saldo que figura en libros antes de ajustes y cierres, tanto de
cantidades como valores.
2.1.2 Origen del Control Interno
El control interno, fue una de la medidas descrita por Francisco Fray Lucas Paccioli en su
libro de Contabilidad de Partida Doble en el siglo XV. (1494)
Con el paso del tiempo las tareas y funciones fueron aumentando, los dueños de las empresas
no podían controlar todo los temas administrativos, financieros y operativos surgiendo la
delegación de funciones con la intensión de prevenir y disminuir los fraudes dentro las
organizaciones.
Este fue el comienzo del control interno como una función primordial de seguridad
empresarial para las gerencias ayudando a cumplir con los objetivos fijados.
27
2.1.3 Definición del Control Interno
De acuerdo a Rodrigo Estupiñan Gaitán autor del libro Control Interno y Fraudes, define al
control interno como “El Sistema de Control Interno es el plan de organización que adopta una
empresa, con sus correspondientes procedimientos y métodos operacionales y contables, para
ayudar a lograr el objetivo administrativo” (2015).
Las medidas de control deben comenzar desde el momento mismo en que se reciben las
mercancías, confrontando la factura con la orden de compra para detectar cualquier
inconsistencia (Calixto & Ortiz Tovar, 2016, pág. 208).
El Control Interno es la recopilación de las políticas y procedimientos adaptados por la
administración de una empresa que les permite alcanzar sus metas tanto en el orden y eficiencia
del negocio, incluyendo la prevención y detección de fraudes y error, resguardo de los activos y
para la preparación de los estados financieros confiables.
El control interno va de la mano al funcionamiento diario de la entidad, no puede evitar
realizar malas prácticas administrativas y operativas comeditas por los colaboradores de la
empresa, sin embargo nos permite tomar correctivos a tiempo para prevenir pérdidas
significativas en la organización.
2.1.4 Objetivos del Control Interno
Los principales objetivos que busca el control interno tenemos: (Control Interno y Fraudes,
2015).
Proteger los activos y salvaguardar los bienes de la institución.
Verificar la razonabilidad y confiabilidad de los informes contables y administrativos.
Promover la adhesión a las políticas administrativas establecidas.
28
Lograr el cumplimiento de las metas y objetivos programados.
2.1.5 Importancia del Control Interno
Mientras más grande y complejo sea una organización mayor será la importancia de
implementar un correcto control interno, no obstante si una entidad tiene muchos empleados,
varios dueños y muchas tareas asignadas en indispensable contar con un sistema de control
interno acorde a las funciones de la organización para una adecuada ejecución de sus actividades.
La importancia de contar con un buen sistema de control interno en las compañías más
cuando los propietarios no pueden están presente en las operaciones, sucede esto con las
multinacionales con filiales en diversos países pero todas deben de cumplir un mismo orden y
control establecidos por sus directivos y a través de esta herramienta se permite establecer la
productividad y eficiencia de la empresa.
El aseguramiento que los recursos disponibles sean utilizados de la mejor forma permitiendo
su integridad, protección y registro en los sistemas respectivos.
2.1.6 Origen de control Interno según informe COSO
Surgió a raíz de la creación de la partida doble por Fray Luca Paccioli, debido al incremento
de operaciones y de controlar los procesos a través de sistemas que ayuden a proteger los
intereses de los fraudes.
El Informe COSO (Committe of Sponsoring Organizations) en sus siglas en ingles fue
desarrollada por Treadway Commission, National Commision on Fraudulent Financial Reporting
en el año 1985 y la publicación en el año 1992 en Estados Unidos de América.
El Control Interno es la recopilación de las políticas y procedimientos adaptados por la
administración de una empresa que les permite alcanzar sus metas tanto en el orden y eficiencia
29
del negocio, incluyendo la prevención y detección de fraudes y error, resguardo de los activos y
para la preparación de los estados financieros confiables.
Gráfico 3 Modelo COSO I
Fuente: Auditoria de Gestión
El control interno va de la mano al funcionamiento diario de la entidad, no puede evitar
realizar malas prácticas administrativas y operativas comeditas por los colaboradores de la
empresa, sin embargo nos permite tomar correctivos a tiempo para prevenir pérdidas
significativas en la organización.
2.1.7 Definición de control interno según Informe COSO
De acuerdo Giovanny Jaya Maza en su trabajo de tesis Diseño de control interno mediante
método COSO II, define control interno como “El control interno es un proceso efectuado por el
consejo de administración, la dirección y el resto del personal de una organización, diseño con el
objetivo de proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a la consecución de los
objetivos” (2015).
30
El informe COSO es la agrupación de una serie de procedimientos que permite guiar a las
organizaciones como a los directivos en temas de control interno así como también en gestión de
riesgo, errores y fraudes.
En virtud a su implementación internacionalmente, el informe COSO establece un modelo
estandarizado para el control interno, permite evaluar y mejorar los sistemas de control uniendo
las diferentes áreas para alcanzar los objetivos.
2.1.8 Efectividad de control interno según informe COSO
El control interno en diferente en cada institución, y su confianza no está dado por su
complejidad sino por los objetivos que se desea alcanzar y las estrategias que se van a
implementar.
El control interno brinda a los gobiernos de la entidad una seguridad razonable sobre los
métodos que se llevan a cabo, sin embargo es un error pensar que es una garantía absoluta para
alcanzar todas las metas.
De acuerdo la tabla podemos considerar si un control interno es efectivo si el gobierno de la
entidad posee una seguridad razonable sobre:
Gráfico 4 Efectividad de Control Interno según gobierno
Fuente: Autores
Se sabe la medida en la que
la organizacion esta alcanzando
los objetivos operacionales.
El contenido de los estados
financieros estan desarrollado de
forma razonable.
Se cumplen las leyes y
reglamentos.
31
2.1.9 Componentes del control interno según informe COSO.
Según el informe COSO el control interno consta de cinco componentes interrelacionados e
integrados en los procesos de toda organización.
2.1.9.1 Ambiente de Control
Este primer componente es la base del control interno, está compuesto de normas, manuales,
procedimientos, lineamientos, políticas, filosofía de la alta gerencia incluyendo como se realizan
las operaciones y como asumen el riesgo, incluyendo los valores éticos de la entidad.
2.1.9.2 Evaluación de riesgos
Todas las empresas están expuestas a riesgos internos y externos. Riesgo de acuerdo a Víctor
Felipe define como “La incertidumbre (probabilidad que suceda) en determinados sucesos que
puede afectar positiva o negativamente a los cumplimientos esperados de un negocio.
Generalmente está asociado a efectos negativos, aunque también pueden ser positivos” (2016).
De acuerdo a Rodrigo Estupiñan en su libro: Control interno y fraudes: Análisis Coso, La
evaluación de riesgos “Es la identificación y análisis de riesgos relevantes para el logro de los
objetivos y la base para determinar la forma en que tales riesgos deben ser mejorados. Así
mismo, se refiere a los mecanismos necesarios para identificar y manejar riesgos específicos
asociados” (2015).
Los riesgos en una organización son la probabilidad que un evento ocurra y afecte
negativamente al éxito de los objetivos. La evaluación del riesgo permite identificar y evaluar las
consecuencias.
La alta gerencia debe establecer con claridad los objetivos y poder evaluar los riesgos que
represente un impacto significativo para la organización. La evaluación del riesgo deberá estimar
32
posibles variantes en los factores externos y de acuerdo a su modelo de negocio que provoquen
que el control interno sea insuficiente.
2.1.9.3 Actividad de Control
Las actividades de control son establecidas a través de políticas y procedimientos que
garanticen la ejecución de las instrucciones para minimizar los riesgos que impacten
directamente a los objetivos.
Se deberán establecer en todo los niveles de la organización, pueden ser preventivos o de
detección que implique varias actividades manuales o automáticas.
2.1.9.4 Información y Comunicación
La información es un componente primordial para que la organización pueda implantar las
responsabilidades de control interno y alcanzar los objetivos.
La alta gerencia requiere de información completa y confiable tanto de fuentes externas como
internas para verificar la aplicación de los otros componentes del control interno.
La comunicación interna es el medio por el cual se distribuye a toda la entidad en todo los
niveles y la comunicación externa entrega y recibe información relevante en respuesta a
necesidades y expectativas externas.
2.1.9.5 Supervisión y Seguimiento
Se utilizan para verificar si cada uno de los componentes del control interno implementados
en la entidad cumple con sus objetivos, están vigentes y funcionan adecuadamente. Las
deficiencias significativas son informadas a la alta gerencia en forma oportuna.
33
2.1.10 Tipos de Riesgos
Dentro de un marco de evaluación de auditoria para detectar las diferentes categorías de
riesgos se pueden presentar:
Riesgos Inherentes
Riesgos de Control
Riesgos de Detección
2.1.10.1 Riesgo Inherente
El riesgo inherente son los errores o irregularidades existentes en los estados financieros antes
de evaluar los sistemas de control.
2.1.10.2 Riesgo de Control
El riesgo de control son los riesgos que los sistemas son incapaces de detectar o evitar en una
forma oportuna.
2.1.10.3 Riesgo de Detección
El riesgo de detección es el riesgo de que los procedimientos aplicados no sean capaces de
detectar irregularidades o errores existentes en los estados financieros.
La calificación del riesgo se mide a través de una ponderación de los niveles de confianza y
riesgo por cada caso encontrado para poder determinar la satisfacción.
Calificación de la confianza y riesgo
Nivel de Confianza Nivel de Riesgo
Alto 76 - 95 % Bajo
Moderado 51 - 75 % Moderado
Bajo 15 - 50 % Alto
Tabla 1 Calificación de la Confianza y riesgo
Fuente: Autores
34
Nivel de Confianza = Calificación ponderada
Ponderación
2.1.11 Evaluación de la Confianza y el Riesgo de Control
La evaluación de los niveles de confianza y riesgo depende del buen juicio, capacidad y
experiencia del auditor.
La evaluación se la puede realizar en tres niveles:
Un nivel de riesgo bajo, sería cuando existen algunos factores de riesgos pero no son
importantes y la posibilidad de presentar un error en baja.
Un nivel de riesgo moderado seria cuando existen algunos factores de riesgos y es muy
posible de que se presenten irregularidades.
Un nivel de riesgo alto, seria cuando existen varios factores de riesgos importantes y muy
probables que existan errores o irregularidades significativas.
Evaluación de la Confianza y el Riesgo
Nivel de
riesgo
Significativo Factores de
Riesgo
Probabilidad de
ocurrencia de
errores
Bajo No significativo Existen algunos
pero son poco
importantes
Improbable
Moderado Significativo Existen algunos Posible
Alto Muy significativo Existen varios y
son importantes
Probable
Tabla 2 Evaluación de la Confianza y riesgo
Fuente:
35
2.2 Marco Contextual
2.2.1 Historia de la Empresa ABC
Compañía ABC es una empresa con más de 10 años en el mercado automotriz dedica a la
comercialización y distribución al por mayor y menor de partes, piezas, repuestos y accesorios de
carros de los modelos de las marcas más reconocidas en el mercado tales como Chevrolet,
Hyundai, Toyota y Kia.
Compañía ABC cuenta con una cartera amplia de clientes brindando su servicio de
distribución partes, piezas, repuestos y accesorios de carros a nivel nacional en diferentes
provincias como Los Ríos, Galápagos, El Oro y Santa Elena.
En la actualidad cuenta con 8 colaboradores para el desarrollo de sus actividades diarias.
2.2.2 Misión
Comercializar en el mercado automotriz con responsabilidad para satisfacer todos los
requerimientos de nuestros clientes, brindando un trato de excelencia y calidad.
2.2.3 Visión
Ser la empresa líder en distribución en el mercado automotriz a nivel nacional, orientados a
un servicio de eficiencia y eficacia hacia nuestros clientes.
2.2.4 Nuestros Valores
Honestidad
Compromiso con nuestros clientes
Responsabilidad y respeto
Competitividad
Cercanía al cliente
36
Gerente General
Ventas
Vendedor 1
Vendedor 2
Bodega Caja
Facturacion Despacho
Despachador 1
Despachador 2
Contabilidad
2.2.5 Organigrama
2.2.6 Análisis FODA
Del análisis interno y externo de los recursos disponible de la empresa ABC se ha
determinado las fortalezas, oportunidades, debilidades y amenazas.
Gráfico 6 Análisis FODA empresa ABC
Fuente: Autores
•Disponibilidad de repuestos.
•Experiencia en el mercado Fortalezas
•Buena relacion con los clientes.
•Posicionamiento en otras ciudades. Oportunidades
•Poca conocimiento de marketing.
•Falta de aplicacion tecnologica en los procesos. Debilidades
•Ingreso de nuevos competidores.
•Entrada de mercaderia de bajo precio y calidad. Amenazas
Gráfico 5 Organigrama de la Empresa ABC
Fuente: Autores
37
2.3 Marco Conceptual
Se enlista las definiciones de las palabras más relevantes utilizadas en esta investigación:
Contabilidad: Es un sistema de información basado en el registro, clasificación, medición y
resumen de cifras significativas que expresadas básicamente en términos monetarios, muestra el
estado de las operaciones y transacciones realizadas por un ente económico contable
(Economico, 2014).
Control: El Control es una herramienta que ayuda a la empresa a revisar que todas sus
operaciones se cumplan de acuerdo a los planes y programas establecidos, analizar las
desviaciones detectadas y crear medidas correctivas.
Control Interno: Conjunto de métodos y procedimientos establecidos en una empresa que en
forma coordinada tiene entre otros objetivos: la protección de los activos, la obtención correcta
de la información financiera, la promoción de eficiencia de operación y la adhesión a las
políticas establecidas.
COSO: son las siglas, en inglés, de Committee of Sponsoring Organizations de la Treadway
Commission. (Comité de Organizaciones Patrocinadoras de la Comisión de normas).
Error: Diferencia entre el valor real o exacto de una magnitud y el que resulta del cálculo
hecho por una persona o por una máquina.
Fraude: Un acto intencionado realizado por una o más personas de la dirección, los
responsables del gobierno de la entidad, los empleados o terceros, que conlleve la utilización del
engaño con el fin de conseguir una ventaja injusta o ilegal (IASSB, 2013).
38
Información Financiera: La información financiera que emana de la contabilidad, integrada
por la información cuantitativa expresada en unidades monetarias y descriptiva (información
cualitativa), que muestra la posición y desempeño financiero de una entidad, siento su objetivo
esencial ser de utilidad al usuario general en la toma de decisiones económicas. Su manifestación
fundamental son los estados financieros.
NIIF: Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) son las normas
contables emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad con el propósito de
unificar la aplicación de las normas contables en el mundo, de manera que sean globalmente
aceptadas, comprensibles y de alta calidad.
Las NIIF permiten que la información de los estados financieros sea comparable y
transparente, lo que ayuda a los inversores y participantes de los mercados de capitales de todo el
mundo a tomar sus decisiones (Gestion, 2013).
Procedimiento: Es seguir ciertos pasos predefinidos para desarrollar una labor de manera
eficaz. Su objetivo debería ser único y de fácil identificación, aunque es posible que existan
diversos procedimientos que persigan el mismo fin, cada uno con estructuras y etapas diferentes,
y que ofrezcan más o menos eficiencia (Definicion.De, 2018) .
Proceso: Se denomina proceso al conjunto de acciones o actividades sistematizadas que se
realizan o tienen lugar con un fin (Definicion ABC, 2018) .
Riesgo: Eventos futuros inciertos que pueden influenciar el logro de los objetivos
estratégicos, operacionales y financieros de una organización.
39
Riesgo de información financiera: Se refiere a las chances de que el resultado de una
operación vinculada a las finanzas no sea el previsto. A mayor riesgo financiero, mayores
posibilidades de que el resultado sea diferente al esperado (Definicion.De, 2018).
2.4 Marco Legal
2.4.1 Norma Internacional de Contabilidad (NIC 2) – Existencia
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable de las existencias. Un tema
fundamental en la contabilidad de las existencias en la cantidad de coste que debe reconocerse
como un activo, y ser diferido hasta que los correspondientes ingresos ordinarios sean
reconocidos (IASB, 2017).
Esta Norma suministra una guía práctica para la determinación de ese coste, así como para el
posterior reconocimiento como un gasto del ejercicio, incluyendo también cualquier deterioro
que rebaje el importe en libros al valor neto realizable.
También suministra directrices sobre las fórmulas de coste que se utilizan para atribuir costes
a las existencias
2.4.2 Norma Internacional de Auditoria (NIA 315) – Identificación y valoración de los
riesgos
Definiciones:
c) Control Interno: el proceso diseñado, implementado y mantenido por los responsables del
gobierno en la entidad, la dirección y otro personal, con la finalidad de proporcionar una
seguridad razonable sobre la consecución de los objetivos de la entidad relativos a la fiabilidad
de la información financiera, la eficiencia y la eficacia de las operaciones, así como sobre el
40
cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias aplicables. El término “controles” se
refiere a cualquier aspecto relativo a uno o más componentes del control interno (IASSB, 2013).
2.4.3 Ley de Compañías - Sección VI De la Compañía Anónima
1.- Concepto, Características, nombre y domicilio
10. De los balances (SUPERINTENDCIA DE COMPAÑIAS, 2014).
Art. 293.- Toda compañía deberá conformar sus métodos de contabilidad, sus libros y sus
balances a lo dispuesto en las leyes sobre la materia y las normas y reglamentos que dicte la
Superintendencia de Compañías para tales efectos.
Art. 294.- El Superintendente de Compañías determinará mediante resolución los principios
contables que se aplicarán obligatoriamente en la elaboración de los balances de las compañías
sujetas a control.
Art. 295.- La Superintendencia de Compañías podrá reglamentar la aplicación de los artículos
de este parágrafo y elaborar formularles de balances y del estado de cuentas de pérdidas y
ganancias en que se consideren los rubros indicados, en el orden y en las denominaciones que se
consideren más convenientes.
Art. 300.- Si la Superintendencia de Compañías estableciere que los datos y cifras constantes
en el balance y en los libros de contabilidad de una compañía no son exactos o contienen errores
comunicara al representante legal y a los comisarios de la compañía respectiva las observaciones
y conclusiones a que hubiere lugar, concediendo el plazo de hasta treinta días para que se
proceda a las rectificaciones o se formulen los descargos pertinentes. El Superintendente de
Compañías, a solicitud fundamentada de la compañía, podrá ampliar dicho plazo.
41
Capitulo III
3. Marco Metodológico
3.1 Diseño de la Investigación
Con el propósito de identificar las falencias y a su vez darle solución se realiza este trabajo
que busca explicar ciertas causas, describir de donde se origina el problema y proponer las
soluciones que sean necesarias.
Según Navarro (2016) “Es fundamental que estas soluciones sean reales y confiables, por este
motivo se presenta de forma organizada y detallada las actividades realizadas, orientadas hacia el
estudio del trabajo investigativo” (Navarro Figueroa Lissette Maritza & Panta Pinargote, 2016).
Así mismo se desarrolla para definir el problema, y así profundizar y realizar un análisis a
diversas canales de conocimientos, como libros, internet, etc. que son datos importantes de la
población.
Durante este análisis se realizan las acciones que enlazan las variables en estudio, las cuales
se evaluaron de forma individual, para garantizar su estudio y considerar la información para este
trabajo.
Para este estudio la empresa ABC aplica la investigación de campo, que permitió analizar el
entorno de la organización y así detectar errores y necesidades, y esto dio facilidades para
conocer la realidad de esta.
42
3.2 Tipo de la investigación
3.2.1 Investigación Cualitativa
La metodología cualitativa, como indica su propia denominación, tiene como objetivo
la descripción de las cualidades de un fenómeno. Busca un concepto que pueda abarcar una parte
de la realidad (Hernandez Morales, 2013).
En el caso de este estudio, se aplica la investigación cualitativa ya que participan en ésta, a
través de la interacción con la que se estudian a los sujetos, y este es el instrumento de medida.
3.2.2 Investigación Cuantitativa
La Metodología Cuantitativa es aquella que permite examinar los datos de manera numérica,
especialmente en el campo de la Estadística. Para que exista Metodología Cuantitativa se
requiere que entre los elementos del problema de investigación exista una relación cuya
Naturaleza sea lineal (Hernandez Morales, 2013).
Este método se aplica a este trabajo debido a que se examinarán de forma cuantificada los
datos del campo estadístico.
3.3 Población y muestra
Determinadas por la totalidad de empleados, la población y muestra de la Empresa ABC, se
detalla y describe tal como se indica a continuación.
3.3.1 Población
Según Gamboa en su artículo científico Estadística aplicada a la investigación educativa la
población: “es el conjunto de elementos sobre el que interesa obtener conclusiones o hacer
inferencias para la toma de decisiones. Estos elementos suelen ser personas. Los valores de la
43
población son representativos a través de parámetros como la media ( ), varianza ( 2),
desviación estándar ( ) o proporción poblacional (Ρ)” (Gamboa Graus, 2017).
En el presente trabajo de investigación el personal de la empresa ABC será tomado como
población, el cual es de 7 empleados y su gerente, detallado de la siguiente manera:
1 Gerente
1 jefe de ventas
1 jefe de bodega
2 vendedores
1 jefe de despacho
2 despachadores
3.3.2 Muestra.
Según Gamboa en su artículo científico Estadística aplicada a la investigación científica la
muestra: “Es un subconjunto de la población al que se tiene acceso y debe ser representativa de
esta porque sobre ella se hacen las mediciones pertinentes, aspecto que se tratará más adelante”
(Gamboa Graus, 2017).
La muestra para este trabajo será la totalidad de la población, los cuales son 8, con la cual
tendremos información exacta para este estudio y ya fue detallado anteriormente.
3.4 Técnicas e Instrumentos de investigación
En este estudio, para la recolección y obtención de información con respecto a la empresa
ABC se realizó lo siguiente:
44
3.4.1 Entrevista
Según Peláez en su artículo Entrevista, esta “es un proceso de comunicación que se realiza
normalmente entre dos personas; en este proceso el entrevistado obtiene información del
entrevistado de forma directa” (Peláez, 2014).
Esta técnica será empleada en la empresa ABC en el gerente del negocio, la cual con tiempo
de anticipación es preparada con algunas preguntas asociadas a la problemática en observancia, y
que ayudará a saber el punto de vista del gerente, para así poder brindar una mejor solución.
3.4.2 Cuestionario
“Es un instrumento que consiste en una serie de preguntas y otras indicaciones, con la
finalidad de obtener información y utilizarlos en una investigación” (Tapia, 2014).
La técnica de investigación que se tomó en cuenta para el gerente de la empresa ABC, es el
cuestionario, mismo que contiene preguntas dirigidas exclusivamente para él, con la intención de
tomar esa información sobre los problemas presentes en la organización. Esta información
servirá de mucha utilidad ya que será utilizada para elaborar la propuesta.
45
Cuestionario para entrevista con el Gerente de la empresa ABC
1. ¿Con que frecuencia se realiza la constatación física del inventario?
R/. Se la realiza una vez al año por el encargado de bodega.
2. ¿Qué novedades ha determinado en la verificación física del inventario?
R/. Se ha podido encontrar repuestos mezclados con otros productos y algunas partes
eléctricas se han encontrado dañadas y rotas, de ciertos productos existen exceso de unidades.
3. ¿Cuenta con las seguridades necesarias en el almacenamiento de la mercadería?
R/. Se instaló cámaras de seguridad en la entrada a bodega.
4. ¿Con que programa se registra la de entrada y salida de mercadería de la bodega?
R/. Se ingresa en una hoja de Excel la mercadería que entregan los proveedores pero no se
registra la salida en el momento de las ventas por falta de tiempo.
5. ¿Existe algún método de valuación del inventario y cuál es?
R/. La empresa no realiza ningún método específico para valorar los inventarios, solo se
suman las facturas de compras por el margen de ganancia que se le aplica a la mercadería.
46
6. ¿Considera importante realizar mensualmente reportes de ventas y de entrada y
salida de mercadería?
R/. Si sería muy importante para determinar con claridad la cantidad de mercadería que
ingresa y sale mensualmente de la bodega pero por falta de conocimiento del algún método no se
ha podido aplicar.
7. ¿Cómo determina las funciones y responsabilidades de cada empleado?
R/. No están establecidas las funciones por empleados, cada uno sabe cuál es su
responsabilidad y las actividades que debe realizar a diario.
8. ¿Cómo establece la planificación de compras de mercadería?
R/. No se hace planificación de compras, eso se encarga el de bodega quien hace el pedido de
los repuestos que ya no hay en stock.
9. ¿De qué manera determina los límites de existencia de la mercadería?
R/. No se han establecido límites, tan solo en encargado de la bodega comunica que existe 1 o
2 de algún producto y se necesita llamar al proveedor para pedir.
10. ¿Existe algún responsable de identificar la mercadería de menor rotación?
R/. No hay ningún responsable de esa función.
47
3.5 Análisis de la entrevista
La entrevista aplicada al gerente de la empresa ABC, se elaboró con el objetivo de recopilar
información y conocer los problemas que presentan actualmente.
Realizando una interpretación de los resultados de la entrevista se puede concluir que no
existe un buen manejo de la entrada y salida de la mercadería y por la falta de control interno en
el inventario se ha registrado pérdidas económicas para la empresa.
Además los empleados desconocen sus funciones y responsabilidades no están establecidas
para cada puesto, siendo el encargado de la bodega el responsable de realizar la verificación
física del inventario.
Otro inconveniente es el no contar con una planificación de compras ha ocasionado tener
exceso de existencias y falta de otros productos y no contar con un reporte de ventas mensual
que ayude a establecer límites de existencia.
48
3.6 Análisis de la encuesta
1. ¿Se realiza la verificación física del inventario?
Tabla 3 Análisis de pregunta 1
FRECUENCIA TOTAL
SIEMPRE 0 0.0%
A VECES 5 71.4%
NUNCA 2 28.6%
TOTAL 7 100%
Fuente: Propia de autores
Interpretación: Del total de empleados el 28.6% reconoce que no se realiza una verificación
física de la existencia y el 71.4% confirma que a veces se toma una revisión del inventario.
0%
71%
29%
Verificación física del inventario
SIEMPRE A VECES NUNCA
49
2. ¿Existe una planificación de compras de mercadería?
Tabla 4 Análisis de pregunta 2
FRECUENCIA TOTAL
SIEMPRE 0 0.0%
A VECES 2 28.6%
NUNCA 5 71.4%
TOTAL 7 100%
Fuente: Propia de autores
Interpretación: El 71.4 % de los empleados afirman que no se establece una planificación
para la adquisición de mercadería y el 28.6% considera que si se hace una planificación de
compras.
0%
29%
71%
Planificación de compras de mercadería
SIEMPRE A VECES NUNCA
50
3. ¿Se necesita alguna autorización previa para la salida de la mercadería?
Tabla 5 Análisis de pregunta 3
FRECUENCIA TOTAL
SIEMPRE 0 0.0%
A VECES 0 0.0%
NUNCA 7 100%
TOTAL 7 100%
Fuente: Propia de autores
Interpretación: El 100% de los empleados encuestados reconocen que no necesitan de
ninguna autorización para el ingreso y salida de la mercadería.
0% 0%
100%
Autorización previa para la salida de la mercadería
SIEMPRE A VECES NUNCA
51
4. ¿Sabe identificar la mercadería de menor rotación?
Tabla 6Analisis de pregunta 4
FRECUENCIA TOTAL
SIEMPRE 0 0.0%
A VECES 0 0.0%
NUNCA 7 100%
TOTAL 7 100%
Fuente: Propia de autores
Interpretación: El 100% de los empleados encuestados no pueden identificar la mercadería
que tiene menor rotación en el inventario.
0% 0%
100%
Mercadería de menor rotación
SIEMPRE A VECES NUNCA
52
5. ¿Se realiza mensualmente un reporte de ventas y salida de mercadería?
Tabla 7 Análisis de pregunta 5
FRECUENCIA TOTAL
SIEMPRE 0 0.0%
A VECES 0 0.0%
NUNCA 7 100%
TOTAL 7 100%
Fuente: Propia de autores
Interpretación: El 100% de los empleados encuestados afirma que nunca se realiza un
reporte de ventas por mes de las ventas y de la salida de mercadería de la bodega.
0% 0%
100%
Reporte de ventas y salida de mercadería
SIEMPRE A VECES NUNCA
53
6. ¿Se utiliza algún método de control en el ingreso y salida de la mercadería?
Tabla 8 Análisis de pregunta 6
FRECUENCIA TOTAL
SIEMPRE 1 14.3%
A VECES 2 28.6%
NUNCA 4 57.1%
TOTAL 7 100%
Fuente: Propia de autores
Interpretación: Del total de empleados encuestados el 14.3% considera que siempre utiliza el
método establecido, mientras que el 28.6% afirma que a veces se realiza el control en Excel, en
tanto el 57.1% reconoce que nunca se registra el ingreso y salida de la mercadería en el programa
determinado.
14%
29% 57%
Método de control en el ingreso y salida de la mercadería
SIEMPRE A VECES NUNCA
54
7. ¿Conoce de los límites de existencia de stock por productos?
Tabla 9 Análisis de pregunta 7
FRECUENCIA TOTAL
SIEMPRE 0 0.0%
A VECES 0 0.0%
NUNCA 7 100%
TOTAL 7 100%
Fuente: Propia de autores
Interpretación: El 100% de los encuestados afirma desconocer cuales son los límites de
existencia que se debe mantener en la bodega por cada producto.
0% 0%
100%
Límites de existencia por productos
SIEMPRE A VECES NUNCA
55
8. ¿La mercadería requerida es entregada a tiempo por los proveedores?
Tabla 10 Análisis de pregunta 8
FRECUENCIA TOTAL
SIEMPRE 2 28.6%
A VECES 2 28.6%
NUNCA 3 42.9%
TOTAL 7 100%
Fuente: Propia de autores
Interpretación: De los encuestados el 42.9% considera que los tiempos en la entrega de la
mercadería por parte de los proveedores no se cumple, mientras el 28.6% afirma que siempre y a
veces son cumplido los días pactados.
64%
25%
11%
Entregada de mercaderia por los proveedores
1er trim. 2º trim. 3er trim.
56
9. ¿Conoce cuáles son las funciones y responsabilidad para cada cargo?
Tabla 11 Análisis de pregunta 9
FRECUENCIA TOTAL
SIEMPRE 0 0.0%
A VECES 0 0.0%
NUNCA 7 100%
TOTAL 7 100%
Fuente: Propia de autores
Interpretación: El 100% de los empleados afirman desconocer cuáles son sus funciones y
responsabilidades dentro de la empresa.
0% 0%
100%
Funciones y responsabilidad para cada cargo
SIEMPRE A VECES NUNCA
57
10. ¿Considera importante establecer controles en los procesos de ventas y bodegas?
Tabla 12 Análisis de pregunta 10
FRECUENCIA TOTAL
SIEMPRE 5 71.4%
A VECES 2 28.6%
NUNCA 0 0.0%
TOTAL 7 100%
Fuente: Propia de autores
Interpretación: De total de los empleados encuestados el 71.4% considera importante
establecer procesos en los departamentos de ventas y de bodega, mientras que el 28.6% afirma
que sería bueno contar con controles que ayuden sus actividades diarias.
71%
29%
0%
Ventas
SIEMPRE A VECES NUNCA
58
3.7 Análisis de situación aplicando modelo COSO
3.7.1 Ambiente de Control
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO A INVENTARIO BAJO MODELO COSO
Ambiente de Control
N° FACTORES DE CONTROL RESPUESTA
SI NO
1 ¿Se poseen reglamento interno o código de ética sobre la conducta y comportamiento de los empleados?
X
2 ¿Existe manual de funciones y responsabilidades para los diferentes puestos de la empresa?
X
3 ¿Existe una estructura organizacional y un plan estratégico definido? X
4 ¿En el proceso de selección de personal se evalúa el perfil y la experiencia de los candidatos para el cargo?
X
5 ¿El desempeño de los empleados es evaluado periódicamente? X
TOTAL 20
Calificación Máxima
100%
Calificación Obtenida
20%
Calificación Ponderada
0.20
Nivel de Confianza
20%
Nivel Riesgo
80%
Elaborado por: Revisado por:
Enrique Alvarado López Gabriel Castillo Rosado Cpa. Rosa Ruiz Meza, MCA
Fecha 07/25/2017 Fecha 07/30/2018 Tabla 13 Análisis de Ambiente de control
Fuente: Propio de autores
59
3.7.2 Evaluación de Riesgo
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO A INVENTARIO BAJO MODELO COSO
Evaluación del Riesgo
N° FACTORES DE CONTROL RESPUESTA
SI NO
1 ¿Los objetivos que se desean alcanzar para el negocio son comunicados a todos los empleados?
x
2 ¿Se evalúan y se previenen los riesgos potenciales del negocio? x
3 ¿Se realizan actividades que contribuyan al cambio dentro de la organización?
x
4 ¿Se establecen controles especiales que permitan identificar las pérdidas de productos y actividades fraudulentas?
x
5 ¿La mercadería se encuentra asegurada por cualquier eventualidad de incendio o robo que sufra?
x
TOTAL 40
Calificación Máxima
100%
Calificación Obtenida
40%
Calificación Ponderada
0.40
Nivel de Confianza
40%
Nivel Riesgo
60%
Elaborado por: Revisado por:
Enrique Alvarado López Gabriel Castillo Rosado Cpa. Rosa Ruiz Meza, MCA
Fecha 07/25/2017 Fecha 07/30/2018 Tabla 14 Análisis de Evaluación de riesgo
Fuente: Propio de autores
60
3.7.3 Actividades de Control
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO A INVENTARIO BAJO MODELO COSO
Actividades de Control
N° FACTORES DE CONTROL RESPUESTA
SI NO
1 ¿El inventario se encuentra documentado y actualizado? x
2 ¿Existen niveles de minino y máximo establecidos para cada producto de la bodega?
x
3 ¿Se utiliza algún método de control en el ingreso y salida de la mercadería? x
4 ¿Se necesita alguna autorización previa para la salida de la mercadería? x
5 ¿Existen controles en los procesos de ventas y bodegas? x
6 ¿Se cuenta con algún control para mercadería recibida por parte del bodeguero?
x
7 ¿Se monitorean el despacho correcto y adecuado de las productos solicitados?
x
TOTAL
Calificación Máxima
100%
Calificación Obtenida
14.30%
Calificación Ponderada
0.14
Nivel de Confianza
14%
Nivel Riesgo
86%
Elaborado por: Revisado por:
Enrique Alvarado López Gabriel Castillo Rosado Cpa. Rosa Ruiz Meza, MCA
Fecha 07/25/2017 Fecha 07/30/2018 Tabla 15 Análisis de Actividades de control
Fuente: Propio de autores
61
3.7.4 Información y comunicación
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO A INVENTARIO BAJO MODELO COSO
Información y comunicación
N° FACTORES DE CONTROL RESPUESTA
SI NO
1 ¿Se proporciona a los empleados la información adecuada para cumplir con las responsabilidades del puesto?
x
2 ¿Se realiza mensualmente un reporte de ventas y salida de mercadería? x
3 ¿Se mantiene la información delicada de la empresa como confidencial? x
4 ¿Se da a conocer los objetivos cumplidos? x
5 ¿Se tiene una aplicación informática para la emisión de información financiera en forma oportuna?
x
TOTAL 20
Calificación Máxima
100%
Calificación Obtenida
20%
Calificación Ponderada
0.20
Nivel de Confianza
20%
Nivel Riesgo
80%
Elaborado por: Revisado por:
Enrique Alvarado López Gabriel Castillo Rosado Cpa. Rosa Ruiz Meza, MCA
Fecha 07/25/2017 Fecha 07/30/2018 Tabla 16 Análisis de Información y comunicación
Fuente: Propio de autores
62
3.7.5 Supervisión y seguimiento
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO A INVENTARIO BAJO MODELO COSO
Supervisión y seguimiento
N° FACTORES DE CONTROL RESPUESTA
SI NO
1 ¿Se realiza controles de la existencia física contra los registros contables? x
2 ¿La administración realiza un monitorio continuo de las actividades de la empresa?
x
3 ¿Se investiga y se corrigen las debilidades de la entidad? x
4 ¿Se realiza auditorias financieras y operativas de la empresa? x
TOTAL 25
Calificación Máxima
100%
Calificación Obtenida
25%
Calificación Ponderada
0.25
Nivel de Confianza
25%
Nivel Riesgo
75%
Elaborado por: Revisado por:
Enrique Alvarado López Gabriel Castillo Rosado Cpa. Rosa Ruiz Meza, MCA
Fecha 07/25/2017 Fecha 07/30/2018 Tabla 17 Análisis de Supervisión y seguimiento.
Fuente: Propio de autores
63
Capítulo IV
4. Propuesta del diseño de control interno para inventario según modelo
COSO
4.1 Aplicación del modelo COSO
De acuerdo a lo citado en capítulos anteriores, para el levantamiento de la información
necesaria de la empresa ABC realizamos el control interno según modelo COSO con sus
componentes.
Para efectuar la evaluación del control interno se utilizó el método de cuestionario para
calificar el nivel de riesgo y confianza en las áreas claves, asignando una ponderación y una
calificación a cada uno de ellos para conseguir determinar los niveles de riesgo y confianza por
cada componente aplicado en el modelo COSO.
4.2. Resultado de Ambiente de Control
El análisis obtenido en este componente (ver tabla 13 Análisis de Ambiente de control) fue de
un nivel de confianza de 20% que es BAJO y el nivel de riesgo de 80% que es ALTO, debido a
que la empresa no cuenta con un manual de funciones y responsabilidades afectando el
desempeño de los empleados en las actividades diarias.
4.2.1 Debilidades detectadas
La organización no cuenta con un manual de funciones y responsabilidades para el
correcto manejo del personal.
No existe una valuación de desempeño en forma permanente.
No se cuenta con requerimientos básicos al momento de contratación de personal.
64
No existe un código de ética en la empresa que se deba aplicar en las actividades
diarias.
4.2.2 Propuestas a considerar
Desarrollar un manual de funciones y responsabilidades por cada cargo dentro de la
empresa.
Elaborar valuaciones periódicas de rendimiento y desempeño de todo el personal.
Desarrollar un reglamento interno para controlar y sancionar las conductas
inapropiadas y las faltas cometidas por el personal de la empresa.
Diseñar un manual de perfil del personal donde conste conocimientos básicos,
educación, experiencia, habilidades y destrezas adicionales.
Capacitaciones al personal sobre nuevos productos y manejo de la mercadería.
4.3 Resultados de Evaluación de Riesgo
El análisis obtenido en este componente (ver tabla 14 Análisis de Evaluación de riesgo) fue de
un nivel de confianza es de 40% que es MODERADO y el nivel de riesgo de 60% que es
MODERADO, debido a que la dirección no establece un seguimiento a los objetivos planteados
como empresa y no se identifica a tiempo los riesgos potenciales que afectan a la organización.
4.3.1 Debilidades detectadas
No realizar por la dirección la definición de los objetivos estratégicos del negocio.
No dar a conocer a los empleados los objetivos de la empresa.
4.3.2 Propuestas a considerar
Definir los objetivos generales y específicos de la empresa.
Dar a conocer a todo el personal la misión, visión y los objetivos del negocio.
65
Desarrollar presupuestos mensuales y analizar sus resultados.
La dirección debe analizar e implementar estrategias para alcanzar los objetivos
trazados como empresa.
4.4 Resultado de Actividades de Control
El análisis obtenido en este componente (ver tabla 15 Análisis de Actividades de control) fue
de un nivel de confianza es de 14% que es BAJO y el nivel de riesgo del 86% que es ALTO,
debido a que la empresa no cuenta con controles en el manejo de la mercadería, no hay un
inventario actualizado de los productos que existen en la bodega y no se solicita firma de
responsabilidad por la salida de mercadería.
4.4.1 Debilidades detectadas
La mercadería no se encuentra documentada ni actualizada.
Los ingresos y salidas de los productos no están debidamente autorizados y
documentados.
No se registra de forma diaria en el sistema la entrada y salida de bodega.
Los inventarios son realizados por el encargo de bodega.
No se ha establecidos niveles de existencias de los productos.
La mercadería no se encuentra organizada ni rotulada.
Los despachos de la mercadería no son verificados por algún supervisor.
4.4.2 Propuestas a considerar
Elaborar un inventario total por parte de la dirección o delegado.
Registrar en un kardek el ingreso y salida de mercadería de bodega.
Ingresar en el sistema todos los movimientos de los productos de forma diaria.
66
Establecer límites de existencia por productos.
Registrar y documentar la autorización de salida de mercadería debidamente firmado
por el encargo de bodega y el jefe de ventas.
Diseñar una nota de pedido de productos autorizado por el jefe de ventas.
Verificación de la mercadería recibida con la nota de pedido.
Organizar y rotular la mercadería de forma adecuada.
4.5 Resultado de Información y comunicación
El análisis obtenido en este componente (ver tabla 16 Análisis de Información y
comunicación ) fue de un nivel de confianza es de 20% que es BAJO y el nivel de riesgo del
80% que es ALTO, debido a que la empresa no se realiza para la dirección reportes mensuales
como de mercadería ingresos y gastos.
4.5.1 Debilidades detectadas
No se elaboran reportes de ventas mensuales.
No se analiza los ingresos y gastos por la alta gerencia.
4.5.2 Propuestas a considerar
Presentación de reportes de ventas a la dirección
Elaboración de reporte de existencia en bodega.
Reporte de ingresos por ventas y de gastos por pagos de sueldos, IESS, préstamos,
pagos a proveedores.
4.6 Resultado de Supervisión y seguimiento
El análisis obtenido en este componente ( ver tabla 17 Análisis de Supervisión y seguimiento)
fue de un nivel de confianza es de 25% que es BAJO y el nivel de riesgo de 75% que es
67
MODERADO, debido que no se realiza un seguimiento al control de las actividades y el
cumplimiento de procedimientos.
4.6.1 Debilidades detectadas
La dirección no realiza un monitoreo de las actividades del negocio.
No se realiza auditorias financieras y operativas en la empresa.
No se planifica arqueos de caja y del inventario.
4.6.2 Propuestas a considerar
Realizar evaluaciones periódicas para el monitoreo de los controles internos
implementados en la empresa.
En la planificación anual incluir arqueo a la caja y al inventario.
Verificación de la existencia física con la contabilidad.
4.7 Fichas de perfil por puestos
Por la falta de un manual de funciones se desarrollaron fichas de puesto para cada cargo con
la formación y experiencia requerida, a que responsable debe reportar sus actividades, las
responsabilidades y actividades diarias que deben ejecutar así como las actitudes y destrezas
adicionales que debe poseer el personal escogido que ocupe cada puesto de trabajo.
68
4.7.1 Perfil del contador
Ilustración 1 Ficha del Contador
Fuente: Propio de autores
69
4.7.2 Perfil de jefe de ventas
Ilustración 2 Ficha del Jefe de ventas
Fuente: Propio de autores
70
4.7.3 Perfil del vendedor
Ilustración 3Ficha del vendedor
Fuente: Propio de autores
71
4.7.4 Perfil del cajero – facturador
Ilustración 4 Ficha del cajero
Fuente: Propio de autores
72
4.7.5 Perfil del bodeguero
Ilustración 5 Ficha del bodeguero
Fuente: Propio de autores
73
4.7.6 Perfil del Despachador
Ilustración 6 Ficha del despachador
Fuente: Propio de autores
74
4.8 Formatos de Controles
4.8.1 Formato de Ingreso y salida de mercadería
Ilustración 7 Formato de ingreso y salida de mercadería
Fuente: Propio de autores
75
4.8.2 Formato de Registro de asistencia
Ilustración 8 Formato de control de asistencia del personal
Fuente: Propio de autores
76
4.8.3 Formato de Adquisición de mercadería.
Ilustración 9 Formato de nota de pedido
Fuente: Propio de autores
77
4.8.4 Formato de guía de remisión.
Ilustración 10 Formato de guía de remisión
Fuente: Propio de autores
78
4.9 Manual de Procedimientos
4.9.1 Manual de procedimientos de control de asistencia
Ilustración 11 Manual de control de asistencia
Fuente: Propio de autores
79
4.9.2 Manual de procedimientos de control de adquisición de mercadería
Ilustración 12 Manual de control de adquisición
Fuente: Propio de autores
80
4.9.3 Manual de procedimientos de control de inventario
Ilustración 13 Manual de control de inventario
Fuente: Propio de autores
81
4.10 Estado de resultado proyectado
Con la aplicación de los controles y el manejo de los formatos de procedimientos en la
empresa ABC se pretende disminuir en un 5% las perdidas en los inventarios.
Ilustración 14 Estados proyectados
Fuente: Propio de autores
82
Conclusiones
Se evaluó el 80% del inventario de la situación de la empresa ABC a través de la aplicación
del informe COSO, donde se pudo concluir que no aplica técnicas y políticas para el control
interno y manejo del inventario en los procesos de ingreso, egreso, pedido y distribución de los
productos.
Los procesos y las funciones de los empleados no se encuentran definidos por escrito en un
manual de funciones y responsabilidades ni difundidos al personal de forma adecuada, lo que ha
ocasionado varios inconvenientes y no mantiene un control adecuado de la asistencia del
personal.
La empresa no tiene una correctamente segregación de funciones a las personas encargadas
con el fin de aplicar correctamente los controles y seguimiento de los procesos diarios.
La organización no tiene designado a una persona para la toma física del inventario de forma
adecuada, siendo el área más crítica de la entidad lo que ha llevado a pérdidas de mercadería en
la bodega.
83
Recomendaciones
De acuerdo a los resultados obtenidos de la situación actual de la empresa ABC a través del
informe COSO, se recomienda a la empresa ABC use el presente trabajo para un buen control
interno y será de gran utilidad para un buen manejo.
El presente trabajo permitirá implementar formatos para los controles internos y los
procedimientos para un correcto funcionamiento de la entidad desarrollados en este trabajo.
La implementación del manual de funciones y responsabilidades de cada cargo les dará a
conocer a todo el personal con claridad sus actividades en la organización y a su vez evaluar el
rendimiento y desempeño de cada empleado.
Se sugiere la toma física del inventario de forma mensual para realizar el correcto registro
contable del inventario.
Se recomienda crear una hoja en Excel para ingresar los datos y novedades del formato de
asistencia del personal para poder emitir un reporte mensual con sus respectivos descuentos y
multas.
84
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87
Anexos – 1 Estados Financieros
EMPRESA ABC
ESTADOS DE SITUACION FINANCIERA
DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2017
ACTIVOS
Activos Corrientes
Efectivo y equivalente de Efectivo $ 17,000.00
Cuentas y documentos por cobrar $ 4,375.00
Inventarios $ 65,000.00
Total Activos Corrientes $ 86,375.00
Propiedad Planta y Equipo
Terreno $ 16,000.00
Vehículo $ 8,500.00
Equipos de Computación $ 1,700.00
Depreciación Acumulada -$ 3,200.00
Total Activos No Corrientes $ 14,500.00
Total Activos $ 100,875.00
PASIVOS
Pasivos Corrientes
Cuentas por pagar-Proveedores $ 37,500.00
Documentos por pagar $ 8,200.00
Total Pasivos Corrientes $ 45,700.00
Pasivos No Corrientes
Obligaciones financieras $ 24,000.00
Total Pasivos No Corrientes $ 24,000.00
Total Pasivos $ 69,700.00
Patrimonio $ 31,175.00
88
Total Pasivo y Patrimonio $ 100,875.00
EMPRESA ABC
ESTADOS DE RESULTADOS
DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2017
Ingresos
Ventas $ 85,000.00
Descuentos y Devoluciones -$ 2,500.00
Ventas Netas $ 82,500.00
Gastos
Administrativos $ 52,000.00
Ventas $ 3,500.00
Total Gastos $ 55,500.00
Utilidad antes de Impuesto $ 27,000.00
Impuesto a la Renta -$ 5,940.00
15% participación Trabajadores -$ 3,159.00
Utilidad del ejercicio $ 17,901.00
89
Anexos – 2 Cuestionario para el personal de la empresa ABC.
Encuestado: ___________
1. ¿Se realiza la verificación física del inventario?
Siempre A veces Nunca
2. ¿Existe una planificación de compras de mercadería?
Siempre A veces Nunca
3. ¿Se necesita alguna autorización previa para la salida de la mercadería?
Siempre A veces Nunca
4. ¿Sabe identificar la mercadería de menor rotación?
Siempre A veces Nunca
5. ¿Se realiza mensualmente un reporte de ventas y salida de mercadería?
Siempre A veces Nunca
6. ¿Se utiliza algún método de control en el ingreso y salida de la mercadería?
Siempre A veces Nunca
7. ¿Conoce de los límites de existencia de stock por productos?
Siempre A veces Nunca
8. ¿La mercadería requerida es entregada a tiempo por los proveedores?
Siempre A veces Nunca
9. ¿Conoce cuáles son las funciones y responsabilidad para cada cargo?
Siempre A veces Nunca
10. ¿Considera importante establecer controles en los procesos de ventas y bodegas?
Siempre A veces Nunca
90
Anexos – 3 Cuestionario para entrevista con el Gerente de la empresa ABC
1. ¿Con que frecuencia se realiza la constatación física del inventario?
2. ¿Qué novedades ha determinado en la verificación física del inventario?
3. ¿Cuenta con las seguridades necesarias en el almacenamiento de la mercadería?
4. ¿Con que programa se registra la de entrada y salida de mercadería de la bodega?
5. ¿Existe algún método de valuación del inventario y cuál es?
6. ¿Considera importante realizar mensualmente reportes de ventas y de entrada y
salida de mercadería?
7. ¿Cómo determina las funciones y responsabilidades de cada empleado?
8. ¿Cómo establece la planificación de compras de mercadería?
9. ¿De qué manera determina los límites de existencia de la mercadería?
10. ¿Existe algún responsable de identificar la mercadería de menor rotación?
91
Anexo – 4 Fotos de la empresa ABC.