UNIVERSIDAD LAICA VICENTE ROCAFUERTE DE GUAYAQUIL...
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UNIVERSIDAD LAICA VICENTE ROCAFUERTE DE GUAYAQUIL FACULTAD DE ADMINISTRACIÓN CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA PORTADA PROYECTO DE INVESTIGACIÓN PREVIO A LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO DE INGENIERO EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA TEMA NORMA DE INTERNACIONAL DE AUDITORIA 570 EN LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS Tutor MGS, GISELLA HUREL FRANCO Autor ELIZABETH ALEXANDRA VELEZ PARRA 2018
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UNIVERSIDAD LAICA VICENTE ROCAFUERTE DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE ADMINISTRACIÓN
CARRERA DE
CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
PORTADA
PROYECTO DE INVESTIGACIÓN
PREVIO A LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO DE
INGENIERO EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
TEMA
NORMA DE INTERNACIONAL DE AUDITORIA 570 EN LA
AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
Tutor
MGS, GISELLA HUREL FRANCO
Autor
ELIZABETH ALEXANDRA VELEZ PARRA
2018
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REPOSITORIO NACIONAL EN CIENCIA Y TECNOLOGÍA
FICHA DE REGISTRO de tesis TITULO Y SUBTITULO:
NORMA DE INTERNACIONAL DE AUDITORIA 570 EN LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
AUTOR/ES: ELIZABETH ALEXANDRA VELEZ
PARRA
REVISORES: MGS. GISELA HUREL FRANCO
INSTITUCIÓN: UNIVERSIDAD LAICA VICENTE ROCAFUERTE DE GUAYAQUIL
FACULTAD: ADMINISTRACIÓN
CARRERA: CONTABILIDAD Y AUDITORIA FECHA DE PUBLICACIÓN: N. DE PAGS:
159 ÁREAS TEMÁTICAS: PALABRAS CLAVE:
Auditoría, NIA 570, negocio en marcha, incertidumbre, rentabilidad
RESUMEN:
El presente trabajo sobre la norma Internacional de Auditoria 570 en la Auditoria de Estados Financieros, tuvo como finalidad la implementación de dicha norma en la empresa Integral Clean Cía. Ltda., para evaluar la capacidad de continuar en funcionamiento, para ello partió desde la definición de los aspectos teóricos que facilitan tener conocimiento sobre temas de auditoría. Posteriormente se planteó la metodología que facilite la recopilación de datos primarios y secundarios de la empresa para tener conocimiento de la misma. Dichos datos permitieron elaborar un diagnóstico situacional interno y externo, así como también la aplicación de un cuestionario de entrevista al gerente y jefe financiero. Con la implementación de la NIA 570 se cumplió con el procedimiento para evaluar el negocio en marcha que inició con la planificación y ejecución de trabajo que consta de 5 fases, las cuales permitieron encontrar evidencias suficientes que se plasman en el informe final de auditoría. N. DE CLASIFICACIÓN:
DIRECCIÓN URL (tesis en la web):
ADJUNTO URL (tesis en la web):
CONTACTO EN LA INSTITUCIÓN:
PHD. Darwin Ordoñez Iturralde, DECANO Teléfono: 2596500 EXT. 201 DECANATO E-mail: [email protected] MSC. BYRON LÓPEZ EXT.271 Teléfono: 2596500
Quito: Av. Whymper E7-37 y Alpallana, edificio Delfos, teléfonos (593-2) 2505660/ 1; y en la Av. 9 de octubre 624 y carrión, Edificio Prometeo, teléfonos 2569898/ 9. Fax: (593 2) 2509054
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AGRADECIMIENTO
Quiero agradecer primero a Dios a quien me hizo que fuera
más valiente en todas las situaciones que se presentaron y por
ser mi guía día a día, por darme fuerzas en todo momento y
poder seguir adelante.
A mi familia, que son mi fuente de inspiración debo agradecer
por ser incondicionales conmigo, a mi madre Sra. Edith Parra
González que con su amor y trabajo me educo en toda mi
formación profesional, aconsejándome y convirtiéndose en mi
inicio y mi final, a mi hija Herly Loza que con su inocencia me
brindaba su cariño, a mi esposo Franklin Narváez que con su
amor y paciencia está a mi lado compartiendo la felicidad de
haber terminado mi carrera universitaria donde le agradezco
por su apoyo brindado en los momentos que más lo
necesitaba.
A la Universidad Laica Vicente Rocafuerte de Guayaquil, por
abrirme sus puertas y darme la oportunidad de desarrollar
profesionalmente mi vida, por asignar en sus aulas de clase a
personas capaces de trasmitir su conocimiento, y por último le
agradezco a mi tutor de proyecto MSC. Gisella Hurel Franco
por ser una excelente guía de trabajo.
ELIZABETH VÉLEZ PARRA
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DEDICATORÍA
Quiero dedicar mi tesis con todo mi amor y cariño a mi madre
Sra. Edith Parra González quien con su apoyo incondicional me
ha dado la fuerza para culminar este proyecto, a mi hija Herly
Loza Vélez por ser mi fuente de motivación e inspiración para
poder superarme cada día más para que la vida nos depare un
futuro mejor.
A mi esposo Franklin Narváez quien con sus palabras de
aliento no me dejaba decaer para que siguiera adelante y
siempre sea perseverante y cumpla con mis ideales.
A mis compañeros presentes y pasados quienes compartieron
sus conocimientos alegrías y tristezas quienes con su apoyo no
me dejaron sola en los momentos más difíciles de mi vida.
ELIZABETH VÉLEZ PARRA
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ÍNDICE GENERAL
INTRODUCCIÓN .................................................................................................. 1
CAPÍTULO I DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN ............................................. 2
1.1 TEMA ...................................................................................................... 2
1.2 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ............................................... 2
1.3 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA ................................................... 6
1.4 SISTEMATIZACIÓN DEL PROBLEMA ............................................ 7
1.5 OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN ............................................. 7
1.5.1 OBJETIVO GENERAL ..................................................................... 7
1.5.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS .......................................................... 7
1.6 JUSTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN ..................................... 8
1.7 ALCANCE DE LA INVESTIGACIÓN ............................................... 13
1.8 IDEA A DEFENDER........................................................................... 14
2 CAPÍTULO II MARCO TEÓRICO ............................................................ 15
2.1 Auditoría ............................................................................................... 15
2.1.1 Definición ......................................................................................... 15
2.1.2 Importancia ...................................................................................... 20
2.1.3 Características ................................................................................ 21
2.1.4 Tipos de Auditoría .......................................................................... 23
2.2 Auditoría de Estados financieros ..................................................... 24
2.3 Normas Internacionales de Auditoría .............................................. 26
2.3.1 Definición ......................................................................................... 26
2.3.2 Importancia ...................................................................................... 28
2.3.3 Tipos de NIA.................................................................................... 31
2.4 Teoría del negocio en marcha.......................................................... 33
2.5 NIA 570 ................................................................................................ 35
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2.5.1 Responsabilidad de la administración......................................... 42
2.5.2 Responsabilidad del auditor ......................................................... 43
2.5.3 Procedimientos de auditoria ......................................................... 44
2.6 MARCO LEGAL .................................................................................. 52
2.7 MARCO REFERENCIAL ................................................................... 55
2.8 MARCO CONCEPTUAL.................................................................... 58
3 CAPÍTULO III METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN .................. 59
3.1 Diseño de investigación..................................................................... 59
3.2 Métodos de investigación.................................................................. 61
3.3 Modalidad de investigación............................................................... 62
3.4 Población y muestra........................................................................... 63
3.5 Técnicas e instrumentos de recolección de datos ........................ 64
3.5.1 Técnicas ........................................................................................... 64
3.5.2 Instrumentos.................................................................................... 64
4 CAPÍTULO IV INFORME FINAL .............................................................. 65
4.1 Diagnostico situacional ...................................................................... 65
4.1.1 Análisis externo............................................................................... 65
4.1.2 Análisis interno................................................................................ 70
4.1.2.1 Aspectos administrativos....................................................... 71
4.1.2.2 Aspectos financieros .............................................................. 73
4.1.2.3 Aspectos de auditorias .......................................................... 81
4.1.3 Resultados del cuestionario.......................................................... 83
4.2 Implementación NIA 570 ................................................................... 85
4.3 Evaluación del supuesto negocio en marcha en la elaboración de
estados financieros ........................................................................................ 86
4.3.1 Planificación de auditoría .............................................................. 87
4.3.1.1 Propuesta de servicios .......................................................... 89
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4.3.1.2 Acta de compromiso .............................................................. 91
4.3.1.3 Informe de visita previa.......................................................... 93
4.3.2 Ejecución de trabajo....................................................................... 96
4.3.2.1 Fase I. Identificación de eventos que generan duda de la
capacidad de negocio en funcionamiento .......................................... 97
4.3.2.2 Fase II. Importancia de los eventos encontrados ............. 99
4.3.2.3 Fase III. Consideraciones de planes de administración.108
4.3.2.4 Fase IV. Declaración de la administración .......................116
4.3.2.5 Fase V. Documentos............................................................122
4.3.3 Informe final ...................................................................................125
CONCLUSIONES .............................................................................................136
BIBLIOGRAFÍA .................................................................................................139
ANEXOS ............................................................................................................144
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ÍNDICE DE TABLAS
Tabla 1. Tipos de NIAs ...................................................................................... 31
Tabla 2. Lista de servicios ofertados ............................................................... 72
Tabla 3. Capital de trabajo ................................................................................ 73
Tabla 4. Análisis horizontal – Balance General ............................................. 74
Tabla 5. Análisis horizontal – Estado de Resultados ................................... 76
Tabla 6. Análisis vertical – Balance General ................................................. 78
Tabla 7. Análisis vertical – Estado de Resultados ........................................ 80
Tabla 8. Resultado del cuestionario ................................................................ 83
ÍNDICE DE FIGURAS
Figura 1. Esquema de la auditoría................................................................... 17
Figura 2. Detalle de forma de adoptar las NIAs ............................................ 28
Figura 3. Importancia de las NIAs ................................................................... 30
Figura 4. Valoración preliminar ........................................................................ 40
Figura 5. Planeación de la auditoría y aplicación de procedimientos de
evaluación de riesgo .......................................................................................... 41
ÍNDICE DE ANEXOS
Anexo 1. Formato de entrevista .....................................................................144
Anexo 2. Estado de situación financiera.......................................................146
Anexo 3. Estado de resultados ......................................................................146
Anexo 4. Estado de flujo de efectivo .............................................................147
Anexo 5. Estado de cambios de patrimonio de los socios ........................148
Anexo 6. Notas explicativas de los estados financieros ............................148
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INTRODUCCIÓN
El presente trabajo sobre la Norma Internacional de Auditoria 570 en la
Auditoria de Estados Financieros, comprende los siguientes capítulos:
Capítulo I, se define el planteamiento del problema enfocado a la
necesidad de implementar la NIA 570 en la empresa Integral Clean Cía.
Ltda., se describe los objetivos que persigue la investigación, la
justificación, alcance e idea a defender.
Capítulo II, se detalla todos los aspectos teóricos del trabajo, mencionado
la conceptualización de la auditoria, las Normas Internacionales de
Auditoría, la teoría de negocio en marcha, la NIA 570, el marco legal,
referencial y conceptual.
Capítulo III, comprende los aspectos metodológicos, necesarios para
llevar a cabo todo el proceso investigativo, recolectar información primaria
y secundaria a través de técnicas e instrumentos de recolección de datos.
Capítulo IV, contiene el informe final que parte desde el diagnóstico
situacional de la empresa, los criterios y condiciones de la implementación
y la aplicación de la NIA 570, a través de una auditoría a los estados
financieros.
2
CAPÍTULO I DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN
1.1 TEMA
Norma Internacional de Auditoria 570 en la Auditoria de Estados
Financieros
1.2 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
La globalización y el nivel competitivo actual han hecho que las empresas
busquen mejorar y corregir desviaciones, por este motivo se crean
procesos de auditoría que permitan realizar un examen minucioso de
cada una de las áreas o departamentos, se emita juicios de valor,
conclusiones y efectuar recomendaciones. Paralelamente se crearon
normas estándar para implementarlas a nivel internacional, las mismas
que han traído consigo efectos positivos y negativos en el mundo
empresarial (Español, y otros, 2012).
La situación económica de algunos países es influenciada por factores
internos o internacionales producto de la globalización, lo que ha
provocado afectaciones a los sectores productivos de estas naciones y en
consecuencia a las organizaciones. Las empresas no logran cumplir con
sus objetivos debido a la variabilidad de las reglas en los distintos
mercados. Es en este contexto, donde se evidencia la importancia de
aplicar parámetros estándar a nivel mundial para evaluar el
funcionamiento de estas entidades, realidad que también se evidencia en
la empresa Integral Clean Cía. Ltda.
La implementación de estándares en auditoria se ha convertido en una
necesidad para muchos países en los que se incluye Ecuador, con la
finalidad de que la información financiera pueda ser segura. Por tanto, en
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el país se inició un proceso de convergencia hacia esta normativa a través
de una resolución emitida por la Superintendencia de Compañías,
convirtiéndose en un reto para todo el grupo de profesionales en
contabilidad que se ha especializado en la realización de auditorías
internas y externas.
Antes de aplicar las NIAs en el Ecuador, únicamente se trabajaba con las
Normas Ecuatorianas de Auditoría (NIA) conjuntamente con las normas
Ecuatorianas de Contabilidad (NEC). Sin embargo, conforme las
empresas fueron creciendo y convirtiéndose en grandes industrias con
participación en mercados internacionales, se determinó la necesidad de
tener un mayor control sobre el área financiera de las entidades,
adoptando normativas y procedimientos vigentes a nivel internacional.
(Superintendencia de Compañías, 2006).
La Superintendencia de Compañías mediante resolución No.
06.Q.ICI.0003 emitida el 21 de agosto de 2006, obliga a todas las
empresas que están bajo su control a implementar las NIAs a partir de
enero del año 2009. Esta medida involucra también a la parte contable, es
decir que emite otra resolución No. 06.Q.ICI.0004 en la misma fecha para
que se aplique las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF). (Superintendencia de Compañías, 2006)
La Superintendencia de Compañías del Ecuador considera que se debe
efectuar el mismo procedimiento y aplicar los mismos criterios tanto para
la elaboración de estados financieros como para la auditoría de los
mismos, de manera que se pueda realizar comparaciones con los
resultados, tener transparencia en la información y sobre todo se utilice el
mismo lenguaje financiero que en otros países. Estas normas
proporcionan calidad en la información y dada su importancia se
consideran de fácil convergencia a nivel nacionales e internacional.
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No obstante, el conflicto radica en que muchas empresas no cumplen con
los lineamientos exigidos por la Superintendencia. Tal es el caso de la
empresa Integral Clean Cía. Ltda. Que no aplica las Normas de Auditoría,
en especial la Norma Internacional de Auditoría 570 referente al negocio
en marcha o empresa en funcionamiento, la misma que trata sobre la
responsabilidad que tiene el auditor de realizar una auditoría a los estados
financieros, bajo la hipótesis de que la empresa va a continuar operando
dentro de un futuro pronosticable. Por lo cual la empresa desconoce si a
futuro va a continuar en funcionamiento en el mercado.
En la empresa Integral Clean Cía. Ltda, los informes no se presentan
conforme a la normativa internacional, en los documentos existentes se
observa no se realizan conclusiones respecto a la duda de la capacidad
de la empresa de continuar en funcionamiento. En vista de esta
problemática se observa la necesidad de definir las condiciones para la
implementación y aplicación de procesos de auditoría que cumpla con la
NIA 570.
Por otra parte, la dirección de una organización debe conocer de forma
específica los riesgos que afronta, puesto que tanto la situación externa
como la gestión interna tienen efectos sobre las operaciones. En la
empresa Integral Clean Cía. Ltda las actividades económicas se ven
afectadas, puesto que al no aplicar o incumplir los procesos de la NIA 570
se limita la posibilidad de tomar medidas correctivas a tiempo, el
conocimiento de las previsiones a futuro del negocio dentro de la situación
cambiante del entorno e incluso conocer las situaciones de riesgo.
En la actualidad es evidente la necesidad e interés por tener conocimiento
sobre la Norma Internacional de Auditoría 570 en las empresas del país.
Esta situación ha generado que se busque el replanteo de la gestión de
información financiera y contable acoplándose a la regularización y
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estandarización de los procesos establecidos para la empresa. Es este
contexto es primordial acatar la hipótesis del negocio en funcionamiento o
marcha, no toda las organizaciones de este tipo han aplicado
adecuadamente esta norma, entre las que se encuentra la empresa
Integral Clean Cía. Ltda.
En la dirección se evalúa los requerimientos de información financiera,
criterios sobre el funcionamiento de la organización a futuro en relación a
los tiempos, riesgos, etc., es así que es necesario que el auditor obtenga
evidencia física de la situación actual de la empresa, mientras que al no
implementar este proceso en los negocios en marcha se puede generar
incertidumbre sobre los aspectos, condiciones a futuro y funcionamiento
de la misma.
En la empresa Integral Clean Cía. Ltda., se ha determinado la necesidad
de aplicar la Norma NIA 570, debido a que es un mecanismo que permite
establecer exactamente si la empresa se considera o no en
funcionamiento. La norma consta de lineamientos que el auditor tiene la
responsabilidad de cumplir para obtener resultados reales.
Bajo este contexto se conoce en la empresa Integral Clean Cía. Ltda., los
parámetros estipulados en al NIA 570 no son cumplidos a cabalidad
porque se genera la duda de que la empresa pueda seguir en el mercado
ofertando sus productos o prestando sus servicios. Paralelamente, existe
la omisión en los análisis de los antecedentes y falta de socialización o de
consulta a otras áreas cuando existen dudas sobre el funcionamiento de
la empresa. Se limita la posibilidad de emitir informes seguros, realizar
sugerencias de cambios y no se informa de manera clara a los directivos
entorpeciendo la toma de decisiones.
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Sin la debida aplicación de las NIA 570, las empresas en funcionamiento
pueden llegar a tener problemas económicos, inclusive salen del mercado
o cambian de actividad económica a consecuencia de varios factores,
como: políticas ambientales, falta de tecnología, nuevas materias primas,
bajos capitales, entre otros, dejándolas sin capacidad de considerarse
como empresas sin funcionamiento.
Otro aspecto que genera inconvenientes de los procedimientos para la
implementación de la NIA 570 es la inadecuada gestión de la actividad
empresarial. No se toman medidas o decisiones estratégicas coherentes
entorno a la realidad de la empresa con base a riesgos. Al no tener un
modelo o plan de contingencia frente a situaciones adversas, la
organización pierde estabilidad.
Las deficiencias mencionadas se presentan en la empresa Integral Clean
Cía. Ltda., de la ciudad de Quito, debido a que no tiene implementado la
Norma Internacional de Auditoría 570. Por esta razón no existe la
información suficiente para comprobar si la dirección o administración
aplicó adecuadamente el supuesto de negocio en marcha en la
elaboración de los estados financieros. En consecuencia se limita su
capacidad de formular estrategias o mecanismos de respuesta frente a
las acciones empleadas por la competencia. Por lo antes descrito es
importante implementar dicha norma para que se utilice correctamente la
hipótesis de negocio en marcha.
1.3 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA
¿En qué medida la implementación de la NIA 570 permitió determinar la
capacidad de continuar en funcionamiento a la empresa Integral Clean
Cia. Ltda.?
7
1.4 SISTEMATIZACIÓN DEL PROBLEMA
¿Cuáles son los riesgos que ocasiona el incumplimiento de la
Norma Internacional de Auditoría 570 en la auditoría de estados
financieros?
¿Cuál es la situación actual de la empresa referente a las finanzas
y auditorías aplicadas?
¿Cómo se evalúa la capacidad que tiene la empresa para continuar
como negocio en marcha?
¿Cuál es el diseño metodológico para la implementación de la NIA
570 en la empresa?
1.5 OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN
1.5.1 OBJETIVO GENERAL
Implementar la Norma Internacional de Auditoría 570 en la
auditoría de los Estados Financieros para evaluar la capacidad de
funcionamiento de la empresa Integral Clean Cía. Ltda.
1.5.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Determinar los riesgos que ocasiona el incumplimiento de la Norma
Internacional de Auditoria 570 en la auditora de estados
financieros.
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Realizar un diagnóstico situacional de la empresa referente a las
finanzas y auditorias aplicadas.
Definir condiciones y criterios para la implementación de la NIA 570
en la empresa.
Evaluar la capacidad que tiene la empresa para continuar como
negocio en marcha.
1.6 JUSTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN
La presente investigación sobre “Norma Internacional de Auditoría 570 en
la Auditoria de Estados Financieros”, se basa en la implementación de
dicha norma en una empresa que presta servicios de limpieza llamada
Integral Clean Cía. Ltda. de la ciudad de Quito, con la finalidad de evaluar
la valoración aplicada por el departamento financiero sobre la capacidad
que tiene para continuar en funcionamiento, en otras palabras para
conocer si se ha empleado adecuadamente el supuesto de negocio en
marcha.
Con este estudio la empresa llegará a conocer la importancia y las
ventajas que tiene la aplicación de la NIA 570, para que de manera
particular sea implementada dicha norma y a su vez se esté cumpliendo
con las disposiciones establecidas por las instituciones de control.
Sin duda esta norma es un precedente importante para conocer el
funcionamiento u operatividad del negocio, es así que la empresa debe
acatar y adoptar la misma acorde a los requisitos establecidos en función
de la Ley y resolución emitida por la Superintendencia de Compañías del
Ecuador que avala la implementación (incluyendo tanto las regulaciones
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internas como externas) puesto que esto se basa en la adopción de
estándares de calidad de las empresas que genera un valor agregado al
funcionamiento de las mismas.
La correcta aplicación de la Norma Internacional de Auditoría 570 en la
empresa de servicios se convierte en el mecanismo de solución para que
se evite negligencias u omisiones, a través de la búsqueda de evidencias
suficientes que eviten riesgos, incertidumbre material y que genere
inseguridad en la capacidad de continuar en funcionamiento.
La implementación de esta norma se enfoca en dar a conocer de modo
oportuno los riesgos a los que se enfrenta la empresa, ayudando a la
toma de decisiones de manera pertinente y eficiente, involucrando la
adecuada gestión de los recursos disponibles; pues al desarrollar
acciones de contingencia se puede mitigar los posibles riesgos y
evidenciar la continuidad del negocio.
Con una adecuada aplicación de la hipótesis de negocio en marcha se
puede asegurar el futuro de la empresa, convirtiéndose en una
herramienta no solo para la toma de decisiones financieras sino también
administrativas, por medio del establecimiento de acciones a corto y largo
plazo y sobre ello actividades que aseguren el futuro esperado.
El profesional contable en calidad de auditor debe conocer todas las
consideraciones de la NIA 570, por lo cual tiene que tomar en cuenta
hechos o condiciones importantes que puedan generar duda respecto a la
valoración de la capacidad que tiene una empresa para seguir operando
en el mercado de prestación de servicios. El auditor alerta ante cualquier
suceso y al mismo tiempo, si es necesario aplica procedimientos
adicionales para cumplir con su responsabilidad y encontrar los riesgos.
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Al conocer los procedimientos aplicados en la NIA 570, los mismos que
toman en cuenta tanto la dirección como el auditor, pueden inferir
positivamente en el establecimiento de predicciones a corto y largo plazo,
tan es así que con la obtención de información relacionados con
evidencias físicas se adopta decisiones oportunas y mejor control
financiero, generando seguridad para el funcionamiento del negocio.
El procedimiento y cumplimiento idóneo de la NIA 570 es garantizado por
el auditor, puesto que en el informe se detalla todos los resultados que
facilitan la toma de decisiones y al mismo tiempo el profesional establece
recomendaciones, mostrando importancia y seguridad de la información
presentada.
En efecto, el auditor encargado de aplicar la NIA 570 en cualquier negocio
puede considerar la metodología empleada en esta investigación,
convirtiéndose en un factor importante para que los profesionales
encargados de estos procesos presenten información avalada y confiable,
para que presente informes sobre la incidencia de gestión empresarial
desde la perspectiva financiera-contable, incluyendo la gestión
administrativa, en la cual se pueden prevenir riegos futuros.
Es importante que la NIA 570 se aplique correctamente para tener
resultados favorables, por ejemplo, cuando un auditor concluye su trabajo
estableciendo que el director ha considerado apropiado la hipótesis de
negocio en marcha pero existe una incertidumbre material, el profesional
establecerá si los estados financieros (Falconi, 2015):
Muestran sucesos principales que pueden estimar una duda
moderada sobre la capacidad que tiene la organización para
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seguir operando y los planes o soluciones que tendrían de los
directivos como solución a dichas condiciones.
Detallan con claridad que la presencia de una incertidumbre
material coherente a los hechos que pueden representar una
duda trascendental de la capacidad de la empresa para seguir
operando o funcionando y por lo cual no tiene la posibilidad de
realizar sus activos y descargar los pasivos normalmente.
Ante estas dos situaciones, la empresa de limpieza puede realizar una
planificación para mitigar riesgos encontrados en la evaluación,
respaldados con evidencia física que avala el criterio de los encargados
de este procedimiento. Los riesgos encontrados pueden ser insolvencia,
incumplimiento en pagos, entre otros; sobre los cuales se tiene que
implementar acciones para mejorar la operatividad y otros aspectos
considerados como mecanismos de solución.
Esta investigación puede ser utilizada como guía para los auditores de
estados financieros de otras empresas que presten servicios, ya que
permite identificar los problemas existentes en la organización, así como
su respectiva solución, incluyendo conclusiones y recomendaciones
específicas para el funcionamiento de los negocios en marcha.
Con lo expuesto, durante la aplicación de la NIA 570 se puede evidenciar
con claridad si la dirección ha aplicado adecuadamente la hipótesis, sobre
lo cual se llega a identificar el tipo de solución estratégica por cada riesgo
o inconveniente que se puede presentar a futuro. Esto posible con la
obtención de información de los estados financieros y aspectos contables,
en los que también se conoce el tipo de recursos necesarios y las
inconsistencias en los procesos aplicados por la empresa.
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El conocimiento de la forma acertada de aplicar la NIA 570 en la empresa,
garantiza la sostenibilidad del negocio, conjuntamente la eficiencia en el
desarrollo de procesos, en los que se incluye el beneficio de aplicar las
medidas para mitigar riesgos y el planteamiento de planes estratégicos
posibles de ejecutarse.
A parte de establecer acciones estratégicas se puede crear expectativas
del desempeño requerido para la operatividad del negocio, esto abarca
que la dirección junto con el apoyo complementario del auditor se
establezca mejoras en el lineamiento de procesos en función de gestión
de riesgos eficaz.
Otro aspecto que favorece la aplicación adecuada de la NIA 570 es la
evaluación continua de la gestión empresarial, considerando pronósticos,
entorno (interno-externo), con esto genera un valor agregado en los
procesos financieros en los cuales se detecten inconvenientes, pues esta
norma facilita conocer cuál es el punto de quiebre o inconveniente dentro
de la empresa que generan inseguridad sobre la posibilidad de
continuidad de la misma.
Asimismo el conocimiento de la forma de aplicar esta norma facilita
evaluar la gestión financiera, puesto que se analiza estados financieros y
toda la información financiera disponible en la empresa con el propósito
de establecer el manejo que se le ha dado a los recursos financieros
dentro de un periodo establecido, con ello determinar los puntos fuertes y
débiles que generan riesgos a futuro para la operatividad del negocio. En
el caso de identificar riesgos es posible la implementación de
procedimientos de auditoría adicionales.
Por medio de la aplicación de la NIA 570 se compara los aspectos que
han tomado en cuenta los directivos y las consideraciones del auditor, y
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sobre los riesgos encontrados se aclara las medidas que tienen que ser
adoptadas para que la empresa pueda continuar en funcionamiento, las
mismas que constan dentro del informe de auditoría.
Para la mitigación de los riesgos encontrados que constan en el informe
de auditoría se puede recomendar el planteamiento de planes de
contingencia, de manera que se pueda cumplir con todas las sugerencias
realizadas por el auditor. Todos los resultados y evidencias de auditoría
deben archivarse como respaldo de todas las acciones que se vayan a
ejecutar.
De igual manera realizar este estudio de la NIA 570 es de gran relevancia
ya que guarda una estrecha relación con la NIA 700 que trata sobre sobre
la formación de la opinión y emisión del informe de auditoría de los
estados financieros y con la NIA 720 que menciona todas las
responsabilidades y documentos que debe cumplir el auditor de los
estados financieros; asimismo con la Norma Internacional de Contabilidad
NIC 1 que menciona que el gerente tiene la obligación de realizar una
valoración sobre la capacidad de las empresas para continuar en
funcionamiento.
1.7 ALCANCE DE LA INVESTIGACIÓN
El estudio se realizará en base a la recolección de información financiera
de una empresa que presta servicios de limpieza llamada Integral Clean
Cía. Ltda., de la ciudad de Quito, dicha información se obtendrá
directamente del departamento financiero.
Campo: Contabilidad y auditoria
Área: Financiera
Aspecto: Auditoria de estados financieros
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Delimitación temporal: 2015 - 2016
Delimitación espacial: Empresa que presta servicios de limpieza “Integral
Clean Cía. Ltda.”
1.8 IDEA A DEFENDER
La implementación de la Norma Internacional de Auditoría 570 permitirá
evaluar adecuadamente el supuesto de negocio en marcha en la
elaboración de estados financieros de la empresa Integral Clean Cía.
Ltda.
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2 CAPÍTULO II MARCO TEÓRICO
2.1 Auditoría
2.1.1 Definición
Según Cuellar (2013) “La Auditoría se basa en la realización de
procedimientos que siguen un orden lógico con el fin de recabar y analizar
la información de las actividades económicas de una organización y otros
aspectos relacionados con el término económico-financiero” (p. 23).
El autor señala que la auditoría se relaciona con la manera de poner en
evidencia el criterio establecido con la información recabada de las
actividades económicas, para el cumplimiento de la misma. La persona
que se encarga de la auditoría debe seguir un procedimiento concreto, en
base a los lineamientos del mismo. En relación al análisis se presente un
informe final de la evaluación realizada a una la organización.
Por otra parte, Manco (2014) explica que: “la auditoría consiste en
analizar los estados financieros u otro tipo de información de la empresa
con o sin fines de lucro” (p. 35). Todas las empresas requieren de un
examen de la información financiera o de los demás departamentos, con
la finalidad de establecer si los datos son veraces y auténticos. El análisis
que se aplica a la información se realiza de forma objetiva y se presenta
en informes a los interesados, mostrando evidencias de errores
encontrados o sustentando que se han cumplido con los principios y
normas establecidas.
Fernández et al. (2012) manifiesta que “la auditoria realiza una
verificación de los estados y demás registros financieros para establecer
la razonabilidad de los datos y conocer si cumplen con los principios
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contables, obteniendo resultados que son presentados en público o a los
interesados” (p. 123). Este último concepto se encuentra más sectorizado,
ya que se enfoca al aspecto financiero dejando de lado las otras
auditorias existentes que son las que estudian las demás áreas de una
organización.
Utilizando las definiciones señaladas anteriormente se llega a establecer
que la auditoría es un examen que se desarrolla a través de un proceso
ordenado. El responsable de desarrollarla es un profesional que tiene
conocimiento de la aplicación de métodos y técnicas de análisis de la
información total o parcial de una organización, la cual permite emitir una
opinión y recomendaciones de mejora, contribuyendo a la toma de
decisiones de los interesados.
Al hablar de un proceso ordenado significa que se sigue una secuencia de
pasos, metodologías o esquemas. En este sentido Fernández R (2012)
menciona que la auditaría consiste en 6 actividades generales y sus
respectivas sub actividades. Cada uno de los pasos debe cumplir
estándares que aseguren igualdad en su ejecución. Al mismo tiempo
estos estándares se convierten en instrucciones para el auditor, respecto
la planificación o preparación de la auditoría, la ejecución y la entrega del
informe final.
A través de este proceso se puede asegurar que las conclusiones
planteadas y que constan en el informe final, tienen sustento y evidencias
en los documentos de la empresa. Es decir la labor del auditor no se
enfoca únicamente a la detección de desviaciones sino a la búsqueda de
pruebas que demuestren todo lo que está mencionando.
Las seis actividades, según Fernández R (2012) se presentan en la
siguiente figura:
17
Figura 1. Esquema de la auditoría
Comienzo de la
auditoría
Revisión de la
documentación
Preparación de la
auditoría
Ejecución de la
auditoría
Informe final de la
auditoría
Conclusión de la
auditoría
Seguimiento de la
auditoría
ESQUEMA DE REALIZACIÓN DE UNA AUDITORÍA
Nombramiento del jefe del equipo auditor
Definición de objetivos y criterios
Establecer contactos iniciales
Repaso a la documentación del sistema,
incluyendo registros para establecer si son
adecuados para iniciar la auditoría
Elaboración del plan de auditoría
Asignación de tareas a los miembros del
equipo auditor
Preparación de la documentación de
trabajos necesarios
Reunión inicial
Comunicación durante la auditoría
Definición de roles y responsabilidades
Recopilación y verificación de información
Generar resultados
Preparar conclusiones
Reunión de cirre
Preparar el informe final de auditoría
Aprobar y distribuir el informe
Seguimiento de las acciones para corregir
no - conformidades
Fuente: Fernández (2012)
Elaborado por: Elizabeth Vélez
Una auditoría se lleva a cabo después de que los directivos o propietarios
de una empresa, hayan visto la necesidad de realizarla, luego de eso se
procede a buscar una compañía, equipo auditor o profesional
independiente para que lleve a cabo la tarea mencionada. Esto garantiza
la objetividad de la información a obtener.
18
En el caso de ser una empresa o grupo se nombra al jefe del equipo, se
continúa con la definición de objetivos y criterios, los cuales se enfocan en
una planificación eficiente del trabajo para ser desarrollada en el menor
tiempo posible. Una vez precisado el objetivo se realiza los primeros
contactos con el o los departamentos de la empresa para informales del
proceso que se va a llevar a cabo. La siguiente actividad es la revisión de
la documentación que consta de la solicitud de toda la información
necesaria para proceder a revisarla y determinar si es útil y aporta en el
desarrollo de la auditoría.
La preparación de auditoría inicia con la planificación de las actividades,
resultando ser el pilar para continuar con los demás pasos. Se incluye la
asignación de tareas y responsabilidades a las demás personas que
conforman el equipo, con el propósito de distribuir todas las actividades
planificadas según las necesidades. Cada uno de los miembros del
equipo se encarga de la preparación de los documentos según los
trabajos asignados.
La etapa de ejecución es donde se lleva a cabo todo lo que el equipo
auditor planificó, se enfoca principalmente en la búsqueda de evidencias.
La primera actividad que se debe realizar es la reunión con los directivos
de la empresa en la que se comunica también a los involucrados (jefes
departamentos, personal administrativo, operativo, etc.). Igualmente
vuelve a asignar diferentes roles para los equipos de trabajo con la
finalidad de distribuir las actividades y realizarlas en el menor tiempo
posible.
Dentro de esta misma etapa se procede a la recopilación y verificación de
información aplicando las diferentes técnicas, como análisis de
documentos, aplicación de entrevistas, así como también la inspección
física. Con esto se puede generar resultados que sirven para la
19
elaboración de conclusiones. Así todos los miembros del equipo auditor
pueden reunirse y dar por concluida esta fase.
El informe final de auditoria es la documentación de todos los resultados
obtenidos en la ejecución que está sustentado con evidencias objetivas.
Este informe, según Fernández et al (2012) debe contener los aspectos
que se detallan a continuación:
Identificación del profesional auditor o de la compañía.
Datos de la empresa que va a ser auditada.
Objeto y alcance de la auditoría.
Fecha de entrega del trabajo.
Instrumentos, manuales, reglamentos e información utilizada como
base para la auditoria.
Detalle de la metodología empleada, descripción de leyes y
normas.
Detalle de las áreas o elementos que se tomaron para la auditoria.
Descripción de los resultados encontrados en la auditoría.
Descripción de las conclusiones a las que se llegó con el examen.
Identificación y forma del equipo auditor.
Después de la preparación del documento se convoca a una reunión con
las autoridades para informar sobre los resultados y las conclusiones a las
que se llegaron por medio de este proceso. Es importante mostrar las
evidencias y todos los justificativos necesarios. Con ello se puede hacer
un consenso de todos los datos. Además se detallan las
recomendaciones para corregir las desviaciones encontradas.
La última actividad es el seguimiento de la auditoría para verificar que se
cumplan con las recomendaciones que constan en el informe Es decir
corregir los errores encontrados que han provocado que la entidad no sea
20
productiva, competitiva, mantenga sus estabilidad en el mercado o
cualquier otro problema por el que atraviese.
2.1.2 Importancia
De acuerdo a Espino (2014) “La importancia de la Auditoría radica en
ofrecer calidad, puesto que ayuda a que las empresas puedan establecer
cambios oportunos de manera continua” (p. 42).
La auditoría ayuda a la identificación de problemas o errores que las
organizaciones comenten durante un periodo determinado, dentro de los
procesos que utilizan para el desarrollo de las actividades económicas.
Facilita la optimización de las operaciones debido a que con el informe de
auditoría la organización toma medidas oportunas, logrando eficiencia y
efectividad.
En este sentido, cuando las organizaciones aplican auditorías pueden
mejorar las operaciones, ahorro de costos y de esta forma se cumpla con
los objetivos de la misma, es decir, ayuda en mantener control adecuado
tanto la gestión como económico-financiero de la organización.
La aplicación de una auditoría dentro de cualquier empresa facilita la
identificación de errores en una o varias áreas, con la finalidad de
corregirlos de inmediato y lograr que la organización mantenga el camino
correcto hacia el éxito.
Fonseca (2013) hace referencia a la existencia de pequeñas empresas
familiares que no están obligadas a realizar auditorías, lo que ha
provocado que no le den la importancia que merece. No obstante este
procedimiento puede ayudar enormemente en la optimización de recursos
y ahorro de costos. Por tanto la auditoria nace de la necesidad de
21
mejorar, querer aprovechar oportunidades y de reducir riesgos. Esto
significa que el proceso de auditoria inicia antes de que se contrate al
responsable auditor.
Con la aplicación de una auditoría se puede realizar una evaluación
completa de la eficiencia de los controles aplicados a cada una de las
áreas, establecer si los activos fijos que posee la empresa están
registrados correctamente. Además de verificar si la información
presentada por el departamento financiero es veraz, es decir, se tiene la
posibilidad de realizar investigación previa a la solicitud y autorización del
gerente o directivos.
En ocasiones resulta evidente la necesidad de una auditoria, esto es
cuando se registra un exceso de gastos lo que ocasiona que las utilidades
sean bajas o nulas; también cuando se da el incumplimiento de
planificaciones o los resultados están alejados de las proyecciones
esperadas, estrategias y proyectos. Otra de las razones es la existencia
de quejas de los clientes o cuando el personal está rotando demasiado.
La auditoría ha proporcionado ventajas competitivas debido a que los
resultados están encaminados a la mejora continua, a corregir las
debilidades y falencias encontradas, a cumplir con la normativa vigente y
a satisfacer las necesidades y deseos del mercado al cual se dirige la
entidad. Se convierte en una herramienta que permite a los directivos
mantener el control y realizar una correcta gestión de los recursos
disponibles.
2.1.3 Características
Las principales características básicas de la auditoría son las siguientes:
22
La auditoría se realiza por una persona profesional e
independiente. Profesional se refiere a que el individuo debe tener
conocimientos claros del proceso llevará a cabo. Independiente
corresponde a que el auditor no debe tener ningún interés en
favorecer o perjudicar a una persona o área.
La auditaría puede aplicarse en cualquier tipo de empresa,
dependiendo de las necesidades que se requieran auditar; el único
requisito es poseer información que permita comprobar
desviaciones.
La ejecución de auditoría utiliza técnicas de revisión convenientes
que sirven para organizar acciones y crear programaciones que
consten en los papeles de trabajo.
La auditoría a ejecutar debe tener un propósito, el cual será
informado a todos los involucrados.
Permite realizar un diagnóstico de las cuentas contables para
conocer la situación financiera de la empresa, a través de la
verificación de la razonabilidad de los datos.
La auditoría se ejecuta en función de las normas y principios
contables que se encuentran establecidos y exigidos dentro de la
institución o a nivel nacional.
La auditoría permite mostrar los resultados finales a través de un
informe que sea tomado en cuenta para la toma de decisiones.
Este proceso de auditoría se realiza de manera analítica,
manteniendo un sentido crítico sin involucrarse con el personal de
la organización.
Requiere de un patrón o documento que sirva para realizar
comparaciones, al mismo tiempo es necesario que el auditor tenga
un conocimiento claro de la organización a la cual va a auditar.
23
2.1.4 Tipos de Auditoría
Existen diversos tipos de auditoría, Elizondo (2012), los caracteriza de la
siguiente manera:
Auditoría fiscal: Este tipo de auditoría abarca el análisis y evaluación
mediante un proceso sistemático de forma externa sobre los documentos
financieros que tienen sustentación legal de tipo tributario.
Auditoría contable o de estados financieros: Con este tipo de auditoría
se analiza los estados financieros de una organización, detallando si
cumplen con los lineamientos establecidos por la normativa vigente.
Auditoria interna: Se basa en el análisis, consulta y supervisión de las
operaciones de la organización con el fin de generar mejoras o cambios
oportunos, con un enfoque de mejora continua, a fin de mitigar riesgos y
entablar control sobre los procedimientos internos. Esta se considera una
actividad independiente que busca mejorar las actividades de la entidad.
Los responsables de aplicar la auditora son un equipo conformado por
miembros que pertenecen a la institución.
Auditoria externa: Se basa en el análisis y evaluación de los estados
financieros de una organización, en la cual se establece un criterio sobre
la situación de la misma en términos económicos-financieros, derivada en
el control interno. En sí, persigue el mismo propósito de la auditoría
interna con la diferencia de que el equipo auditor no pertenece a la
entidad auditada.
Auditoria operacional: Con este tipo se recaba, analiza y evalúa la
información de áreas funcionales de la organización para mantener
24
control de las operaciones en función de disminuir costos y mejorar la
productividad.
Auditoria administrativa: Con este tipo se recaba, analiza y evalúa la
información de la gestión administrativa con base al manejo de recursos,
es decir, para mantener control de los mismos. Los resultados se
muestran a través de cartas dirigidas a los responsables del
departamento.
Auditoria gubernamental: Este tipo de auditoría se basa en el análisis y
evaluación que realizan entidades de control a las organizaciones
públicas. El objetivo es mostrar a los ciudadanos el manejo de la gestión
de la economía pública.
2.2 Auditoría de Estados financieros
Wilmer (2012) respecto a la auditoría de estados financieros, realiza la
siguiente explicación:
Abarca el análisis y evaluación de los estados financieros como:
Situación Financiera, Resultados y Flujos de efectivo con el fin de
emitir un criterio profesional sobre la situación económica-financiera
de la organización. Incluso la auditoría de estados financieros ha
sido una parte esencial para que surjan otros tipos de auditoría. (p.
35)
Por su parte, desde la perspectiva de Sánchez (2012) se puede
comprender que:
25
Una auditoría de estados financieros es un examen que se realiza al
área financiera con el propósito de dar una opinión respecto al
cumplimiento de normas financieras que debió aplicarse en todo el
proceso contable y se refleja en los resultados financieros. Esta
auditoria se prepara por el área administrativa de una organización.
(p. 2)
Los autores Wilder y Sánchez concuerdan que el propósito de la auditoria
de los estados financieros es el revisar la información financiera para
emitir un criterio imparcial estableciendo si son relevantes, se han
elaborado conforme las normas establecidas a nivel institucional y
nacional. Los instrumentos utilizados para esta auditoría son
principalmente los estados financieros, por lo cual lo convierte en un
examen netamente numérico.
Para el desarrollo de esta auditoría se debe utilizar las normas y
procedimientos establecidos por la autoridad de control, es así que el
profesional se basa en dicha normativa para ejecutar los procedimientos
requeridos por la auditoría.
Se fundamenta en tres aspectos básicos como:
Planificación: Considera los métodos apropiados, equipo de
trabajo y los procesos a ejecutar para el cumplimiento de la
auditoría.
Ejecución del trabajo: Aplica todo lo planificado en función del
cumplimiento de la normativa de auditoría.
Comunicación de resultados: Elabora un informe final de los
resultados obtenidos, adicionando un comentario o criterio sobre la
situación de la organización.
26
Este tipo de auditoria es el más conocido y aplicado por un gran número
de empresas a nivel internacional y dentro del Ecuador, debido a la
utilidad que esta presenta. Es posible analizar los cambios que se han
presentado en las cuentas (activo, pasivo, patrimonio, ingresos y egresos)
de los estados financieros a lo largo de un periodo económico.
Las opiniones que emite el contador respecto a la auditoria que ha llevado
a cabo se basa principalmente en estos aspectos (Mira, 2013):
Razonabilidad de los estados financieros, que concuerden con los
resultados del análisis aplicado.
Los informes financieros que consta el balance general, estados de
resultados y flujos de caja, deben cuadrar y estar sustentados con
documentos de respaldo.
Resultados de análisis financieros (indicadores de rentabilidad,
solvencia, liquidez, de actividad, de gestión) comparativos.
La emisión de opiniones se realiza en base a un dictamen que muestra si
todos los registros y documentos están sustentados correctamente, los
cambios que se han realizado en las cuentas y si se han realizado
conforme las disposiciones legales. El dictamen viene acompañado de las
conclusiones y recomendaciones enfocadas a la mejora del control y de la
gestión.
2.3 Normas Internacionales de Auditoría
2.3.1 Definición
Las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) se enfocan en el desarrollo
de principios y procedimientos que debe realizar el auditor, los mismos
27
que se interpretan de acuerdo al tipo de implementación, es decir, en
relación al número de NIA (Auditores de Cuentas, 2016).
Según Auditool (2016), las Normas Internacionales de Auditoría se
definen como:
Las NIAs se refieren a normativas establecidas bajo el marco de la
ley y aplicadas por los profesionales o auditores, considerando que
el desarrollo de los procesos sea de calidad con el fin de que los
objetivos determinados en la auditoría se cumplan a cabalidad,
además la normativa se aplica en varias partes del mundo, para lo
cual se ha logrado especificar acorde a la necesidad y la
implementación idónea. (Auditool, 2016, p. 1)
Desde el año 2009, las Normativas Internacionales de Auditoría se
encuentran vigentes, fueron tipificadas por profesionales o auditores de
EE.UU, tanto el comité IASSB (International Auditing and Assurance
Standards Board) de la Federación Internacional de Contadores (IFAC).
Se fundamentan en la ejecución de los procesos de auditorías de estados
financieros, incluyendo la forma de aplicar, comprender, y en el que se
detalla los procesos que debe realizar el auditor acorde a las exigencias
explicadas en las NIAs, siendo de gran importancia la veracidad de la
información recabada y presentada a las partes interesadas, denotando la
eficacia y calidad del trabajo realizado por el profesional. (Auditool , 2016)
Otro de los aspectos que se relaciona con esta normativa son los
requisitos y cualidades que debe tener un profesional, desde la parte ética
con el fin de presentar resultados claros y conformes a la realidad de la
entidad que aplica este proceso.
28
El objetivo principal de las NIAs se basa en la manera de establecer,
mejorar y rediseñar normativas claras que se adecuen a las necesidades
de las organizaciones en función de asegurar la practica idónea de la
auditoría.
La forma en la que el profesional desarrolla los procesos establecidos
para las NIAs se basan en primera instancia en el establecimiento de
objetivos que debe cumplir. Es decir, la ejecución debe estar encaminada
a plasmar el objetivo, efectuando procesos y obteniendo información
precisa, utilizando material de apoyo que facilita el desarrollo de la norma.
Figura 2. Detalle de forma de adoptar las NIAs
Fuente: Auditool (2016)
Elaborado por: Elizabeth Vélez
2.3.2 Importancia
Al enfocarse desde la perspectiva mundial, la relevancia de esta norma
radica en el mantenimiento de la estabilidad de aspectos financieros y al
mismo tiempo permite que en el entorno global se pueda contrarrestar los
cambios inesperados que se presentan en la misma. (Dorie, Pérez, &
Moreno, 2013)
29
Las NIAs son importantes para la ejecución de cualquier tipo de auditoría,
puesto que en cada normativa se detalla los procedimientos que se deben
desarrollar para cumplir con lo establecido en la misma.
Aparte el empleo adecuado de las NIAs permite que las organizaciones
conozcan de forma específica la situación por la que atraviesa la
empresa, con esto se establece estrategias de solución con el fin de
reducir riesgos económicos y financieros, y a la vez estimar acciones que
ayuden a la mejora de la productividad.
En este sentido, permite el cumplimiento eficaz de los procesos desde la
planificación estimada por la gerencia con base al aseguramiento de la
calidad interna de la organización, la aprobación de la Junta Directiva de
la aplicación de esta norma, para lo cual vigila que el procedimiento se
desarrolle adecuadamente.
Además, la relevancia de las Normas Internacionales de Auditoría
también se enfoca en el uso de la información que se obtiene al final del
proceso, beneficiando al interés de inversionistas, acreedores y otros
grupos, denotando la situación de la compañía.
Con esto la organización conoce de primera mano los procesos que se
han aplicado, los ingresos obtenidos, en la cual se verifica el nivel de
aceptación de los usuarios o cliente y competitividad, si es necesario un
mecanismo estratégico para mejorar la productividad del personal. En la
siguiente figura se detalla los aspectos principales de la importancia de
las NIAs:
30
Figura 3. Importancia de las NIAs
Fuente: Auditool (2016) Elaborado por: Elizabeth Vélez
Abarca una fuente de información respecto a la situación interna y externa
de la organización, esto permite establecer decisiones significativas
entorno al ámbito financiero con base en mejora de procesos, manejo
adecuado de recursos, requerimientos, entre otros, para establecer una
comunicación oportuna mediante la participación de todos los niveles
jerárquicos de la organización.
Así mismo, las NIAs ayudan a que el auditor pueda desarrollar procesos
en función de los objetivos generales, acuerdos, calidad,
responsabilidades, procedimientos sustantivos, dirección de hipótesis,
informes, comunicaciones, comparaciones e información sobre la forma
de presentar los estados financieros.
Por lo tanto, en el ámbito del profesional que aplica esta norma se basa
en una serie de mecanismos para gestionar una metodología basada en
principios y por ende en la mejora del desempeño del profesional. El
auditor aplica la norma en el desempeño de trabajo diario, pues, con esto
muestra la calidad profesional cumpliendo con los principios establecidos
para el rol asignado.
Decisiones significativas
Conocimiento de la suceptibilidad
de estados financieros
Comunicación oportunas
Aplicación adecuada de
leyes
Estimaciones contables
Revelaciones significativas de
la situación organizacional
Información congruente
Conocimiento de áreas
suceptibles
Veracidad de documentación
Veracidad de Resultados
Mejora d ela cultura interna organziacional
Desarrollo continuo
31
2.3.3 Tipos de NIA
En la actualidad existen varios tipos de NIAs, las mismas se dividen en
diversas secciones, siendo alrededor de 36 normas. Las secciones
comprendidas son las siguientes:
1. Principios y responsabilidades.
2. Planificación, riesgos, respuestas.
3. Evidencia.
4. Trabajo realizado por otros.
5. Conclusiones e informes.
6. Consideraciones especiales.
En cada una de las secciones mencionadas se detallan el tipo de NIAs,
por lo cual en la siguiente tabla se presenta v y sus características
respectivas:
Tabla 1. Tipos de NIAs
Sección Tipos Características
1
NIA 200 Objetivos del auditor
Forma de aplicar la auditoría
NIA 210 Términos de cumplimiento del trabajo
NIA 220 Control de calidad (Estados Financieros)
NIA 230 Documentos requeridos para la auditoría
NIA 240 Responsabilidad del auditor por fraude
NIA 250 Leyes, reglamentos y regulaciones sobre Estados financieros.
NIA 260 Forma de comunicación con la autoridades
NIA 265 Forma de comunicación sobre inconvenientes en el control interno tanto con autoridades como representante de la organización.
2
NIA 300 Planificación
NIA 315 Formas de identificación y análisis de riesgos (interno-externo)
32
Sección Tipos Características
2
NIA 320 Importancia (planificación y ejecución)
NIA 330 Formas de resolución por parte de auditores sobre los riesgos evaluados.
NIA 402 Detalle de consideraciones para empresas de servicios.
NIA 450 Forma de analizar las acciones erróneas
3
NIA 500 Identificación y presentación de evidencias
NIA 501 Evidencias sobre partidas escogidas
NIA 505 Determinación de confirmación externa
NIA 510 Determinación de trabajo-saldo inicial
NIA 520 Forma de análisis de procedimientos
NIA 530 Establecimiento de muestreo
NIA 540 Forma de realizar estimaciones contables y revelaciones sobre la evaluación.
NIA 550 Detalle de partes relacionadas en el proceso.
NIA 560 Detalle de acontecimientos posteriores a la evaluación.
NIA 570 Identificación y evaluación del Negocio en Marcha.
NIA 580 Establecimiento de declaraciones presentadas en documentos.
4
NIA 600 Detalle de consideraciones sobre Estados Financieros.
NIA 610 Selección del trabajo realizado del auditor de la entidad.
NIA 620 Selección del trabajo realizado por expertos.
5 NIA 700 Detalle de Informes
NIA 705 Modificación de criterios
NIA 706 Detalle de asuntos tipificados por el auditor interno.
NIA 710 Comparación de información tanto del auditor interno, profesional como el informe actual.
NIA 720 Responsabilidad del auditor sobre los documentos e información recopilada.
6
NIA 800 Elaboración de Estados Financieros acorde a consideraciones especiales.
NIA 805 Elaboración individual de Estados Financieros.
NIA 810 Establecimiento de compromisos para presentar información resumida de los Estados Financieros.
Fuente: Auditool (2016)
33
2.4 Teoría del negocio en marcha
El negocio en marcha se denomina a la empresa que continuará en
funcionamiento en un futuro probable. Se determina que una organización
podrá seguir activa cuando el auditor revisa los estados financieros y
presenta un dictamen sobre su capacidad de acuerdo a un estudio de
planificación (Horngren, Harrison, & Smith, 2013).
Es decir, para determinar que una empresa va a operar de forma continua
es necesario conocer cuál es el plan de negocios con el que trabaja la
entidad, sobre el cual se plantean supuestos y planes operativos y
estratégicos. De igual forma se puede realizar una comprobación a través
de un análisis de los flujos de efectivo, estableciendo la capacidad de
producción, demanda del producto o servicio y la vigencia del producto
dentro del mercado.
A pesar de que las finanzas y contabilidad estén a cargo de un contador,
el auditor está en la obligación de efectuar un análisis de la información
financiera y encontrar evidencia de que la empresa siga en marcha, con la
finalidad de proporcionar confiablidad en los socios o propietarios.
Establecer el negocio en marcha, significa que la empresa va a seguir
operando todo el tiempo que se requiera haciendo uso de los recursos
existentes (insumos, activos fijos, financieros) según el propósito por el
cual trabaja.
Al momento de preparar informes financieros de una entidad, se trabaja
bajo la hipótesis de que la empresa va a continuar en funcionamiento y
continuará de forma indefinida. Esta suposición hace que se traslade a
ejercicios siguientes una parte del costo de los activos que se van a
utilizar en el futuro. No obstante, en el caso de que no se trabajara con
dicha hipótesis o se tendría la certeza de que no va continuar la empresa,
34
se requiere hacer una estimación del valor actual de los activos
disponibles para su liquidación (Brock & Palmer, 2012). En el caso de
liquidación de la compañía, el patrimonio reflejado en los estados
financieros serían distintos valores a los presentados bajo las
consideraciones de negocio en marcha.
Por tanto, existen algunos aspectos que pueden incidir negativamente en
una empresa para que continúe en funcionamiento, desde la perspectiva
de Pellegrino (2014) estos son:
Bajas utilidades mostradas en los flujos de efectivo.
Créditos solicitados a corto plazo que financian los activos
corrientes.
Terminación del préstamo de las instituciones financieras.
Indicadores financieros en negativo.
Incremento de empresa consideradas como competencia.
Flujos de efectivo con valores totales negativos.
Pérdida de clientes y competitividad en el mercado.
Incapacidad para cubrir deudas contraídas con proveedores o
instituciones financieras, así como el pago a los trabajadores.
Alta dependencia de clientes o proveedores.
Escases de materia prima para la producción o dificultad para su
importación.
Reducción de los montos de capital
Problemas judiciales.
Indicadores macro económicos no favorables.
En el caso de presentarse alguna de las situaciones mencionadas
anteriormente, es necesario que el auditor prepare un informe con todas
las novedades encontradas, mencionado la existencia de limitantes para
35
que la empresa continúe en funcionamiento, en algunos casos el auditor
prefiere omitir esta situación y no informarla de manera oportuna.
Para determinar claramente el negocio en marcha se tiene que efectuar
un completo diagnóstico financiero de la empresa (estados financieros),
además de un estudio de la situación económica por la que atraviesa el
país y los mercados internacionales si se trata de una compañía que
exporta o importa productos.
Conociendo las condiciones económicas es posible plantear diversas
actividades y trabajar bajo distintos escenarios en los que sea posible
crear estrategias de mercado, alianzas y con ello conocer cuál será la
rentabilidad e ingresos. Una vez finalizado dicho estudio se puede llegar a
concluir si la empresa va a continuar en funcionamiento o no.
En definitiva, la determinación del negocio en marcha se sustenta en la
capacidad de generar dinero, para lo cual se tiene que respaldar en la
elaboración de un flujo de efectivo, cuyos resultados deben ser positivos.
El valor de la empresa está acorde a las condiciones presentes y futuras
de los factores tanto internos como externos en los que se pueden
encontrar oportunidades de negocio, los cuales pueden ser desde el
punto de vista económico.
2.5 NIA 570
NIA 570 (2016) señala que:
La NIA 570 se basa en el tipo de responsabilidad que tiene un
auditor para el desarrollo de la recolección, análisis y evaluación de
los estados financieros en relación a la utilización de la
administración del negocio en marcha, es decir, la forma en la que la
36
organización realiza los estados financieros, evidenciando el
cumplimiento de esta norma. (p. 2)
Con esta norma se determina si la organización continúa o no con sus
operaciones, es decir, permite predecir y obtener una visión a futuro sobre
la situación de la empresa en función del análisis de los estados
financieros, denotando el uso adecuado de la administración sobre esta
normativa. Es así que detalla la responsabilidad del auditor para dar a
conocer la capacidad que tiene la organización para continuar con sus
operaciones de forma eficiente.
La NIA 570 entra en vigencia a partir del 01 de enero de 2010, en
respuesta a la normativa de funcionamiento de una empresa que consta
en los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptada PCGA y la
Norma Internacional de Contabilidad NIC 1. La NIC señala que los
estados financieros se preparan tomando en cuenta que la empresa
continuará operando, a excepción de que los directivos decidan lo
contrario (Junta de Normas Internacionales de Contabilidad, 2016).
Los objetivos establecidos para la NIA 570 son los siguientes:
Recabar evidencia adecuada en relación al cumplimiento de la
legalidad.
Identificar la existencia de incertidumbre.
Identificar y analizar las implicaciones.
La evaluación es realizada por la gerencia, siendo consciente de la
existencia de incertidumbres y motivos para dudar sobre la continuidad
del funcionamiento de la empresa, esto se reflejada en los estados
financieros. En el caso de que el gerente considere liquidar a la entidad,
tiene la responsabilidad de demostrarlo en los estados financieros,
37
sustentan su decisión en base a hipótesis comprobables y razones que
justifiquen esa decisión.
Para determinar si la hipótesis de negocio en marcha es apropiada, se
debe considerar toda la información disponible hasta la fecha de estudio,
histórica y sobre el futuro, puede ser de uno o más periodos.
Por consiguiente, la NIA 570 se crea para que el auditor ejerza la función
de evaluar si la empresa va a continuar en funcionamiento y pueda
comunicarlo a la gerencia, previo a diagnóstico completo y de la auditoría
a los estados financieros, en el cual se puede establecer una
incertidumbre material relativa. “Reconocer una incertidumbre material en
una empresa en marcha, pasa a ser un asunto de auditoría” (Junta de
Normas Internacionales de Contabilidad, 2016).
Acorde al Colegio de Auditores (2016), para la aplicación de la NIA 570 es
necesario cumplir con los siguientes requerimientos:
Procedimientos: Basado en la valoración del riesgo existente en
la organización, actividades y otras aplicadas en la misma.
Evaluación: Este aspecto se refiere al mecanismo a utilizar para la
valoración del negocio desde la perspectiva de la dirección.
Aspectos posteriores a la evaluación: En este caso se considera
la valoración de la dirección, en relación al tiempo determinado
para este proceso y a los resultados obtenidos luego del mismo.
Conclusiones: Con base a los resultados de la valoración del
negocio el auditor determina varios comentarios o criterios sobre la
situación real de negocio, es decir, la forma como la dirección ha
38
manejado durante un cierto tiempo los recursos financieros,
económicos y organizacionales.
Implicaciones: Es este aspecto se conoce si el auditor a
empleado adecuadamente el proceso para la presentación final del
informe final y la preparación de Estados Financieros, para esto
utiliza principios como criterio favorable (incertidumbre del material-
Estados adecuados), salvedades (incertidumbre e incorrección del
material-Estados inadecuados), y desfavorable (incertidumbre del
material-omisión de información en Estados).
Comunicación: Basada en el proceso y el mecanismo utilizado
para dar a conocer la situación actual del negocio a los directivos o
representante de la organización, denotando la fluidez y
reciprocidad. Para que el auditor cumpla a cabalidad es necesario
considerar aspectos como: el establecimiento de quienes son los
encargados o representantes del negocio, identificación de
aspectos a presentar, proceso idóneo, detalle de cada proceso y
los resultados presentados durante el desarrollo de la
comunicación es así que los resultados en este ámbito deben
basarse en el criterio del cumplimiento de las actividades
realizadas por la dirección.
Retraso en la aprobación: Previo al informe el auditor se encarga
de indagar a la dirección sobre este aspecto, además cuando la
aprobación ocurra luego de la fecha señalada para establecer
criterios o procesos adicionales para cumplir con el mismo, se
aprecia la existencia de una incertidumbre significativa.
39
En la planeación de la auditoría de los estados financieros y aplicación de
procedimientos de evaluación de riesgo, que consta en la NIA 570, se
requiere seguir el siguiente procedimiento:
Aplicar todo el procedimiento de auditoria para establecer
evidencias de sucesos o condiciones de riesgo que pueden ser
motivo para dudar sobre la continuidad de la empresa.
En el caso de encontrar dichas evidencias se debe considerar el
nivel de afectación a la evaluación de riesgos.
Dentro de todo el proceso de auditoría es necesario que se
considere la continuidad del funcionamiento de la empresa.
El auditor está en la capacidad de solicitar a los directivos o
gerencia que efectúa la evaluación, esto se realiza después de que
se identifiquen las evidencias relacionadas a la empresa en
funcionamiento.
Se debe considerar los efectos ocasionados por los sucesos
encontrados después de realizar la evaluación de riesgos, los
mismos que pueden afectar las oportunidades de los
procedimientos adicionales efectuados por el auditor.
El auditor tiene la responsabilidad de emitir una conclusión
respecto a la capacidad que tiene la empresa para continuar en
funcionamiento.
Otro aspecto que se considera es la valoración realizada por la dirección
previa a la planificación y aplicación de la NIA 570, con base a los
siguientes criterios:
40
Figura 4. Valoración preliminar
Fuente: NIA 570 (2016) Elaborado por: Elizabeth Vélez
En el primer criterio el auditor tiene una reunión con la dirección para
conocer los hechos y por ende identificar de forma general sobre la
capacidad del negocio, además de conocer de manera directa las
acciones que piensan tomar los directivos. Para el segundo caso el
auditor identifica de forma específica la capacidad del negocio si continúa
o no en funcionamiento.
Por tanto, la Norma Internacional de Auditoría 570 se ha convertido en la
base para el contador y auditor, debido a que en ella constan todos los
lineamientos a seguir en la auditoría de los estados financieros con
relación a la empresa en funcionamiento. Con esto el responsable de
realizar la auditoría se sentirá preparado para la planificación y ejecución
del procedimiento y ciertamente para utilizar de modo adecuado la
hipótesis de negocio en marcha.
1. Valoración ya realizada
Evaluación de la valoración no
realizada
41
Figura 5. Planeación de la auditoría y aplicación de procedimientos de
evaluación de riesgo
Responsable: Auditor
Inicio
Aplicar procedimientos
de auditoría
Identificar evidencias de
sucesos o condiciones y
riesgos
?Existen
evidencias?
Establecer el nivel de
afectación a la
evaluación de riesgos
Tomar en cuenta la
evaluación realizada
Establecer la afectación
a los procedimientos
adicionales
Concluir sobre la
capacidad de negocio en
marcha
Fin
no
si
Fuente: NIA 570 (2016) Elaborado por: Elizabeth Vélez
42
2.5.1 Responsabilidad de la administración
Toda empresa bien constituida cuenta con un personal encargado de la
planificación estratégica, así como del recurso humano y financiero de la
misma. Esta responsabilidad recae sobre el gerente general, según su
estructura organizativa, siendo el comisionado de atender los principios
administrativos de la organización, es decir, la planificación, ejecución,
control y seguimiento de las actividades operacionales, junto con el uso y
administración de las finanzas. (Junta de Normas Internacionales de
Contabilidad, 2016).
En este orden de ideas, la administración será responsable de emitir
juicios estratégicos de los estados financieros emitidos por el contador y
evaluar la capacidad de la empresa de continuar con sus actividades en
un futuro predecible, tomando en consideración estos criterios:
Naturaleza y tamaño de la empresa: las estrategias estarán
diseñadas acorde a los objetivos, principios y políticas de la
empresa, basados en factores macroeconómicos como el ambiente
político, las relaciones internacionales, la tecnología, el mercado, la
inflación, entre otros. Realizar un análisis del ambiente externo
minimiza los riesgos y permite la toma de decisiones en función del
bienestar operacional de la empresa.
La incertidumbre: refiere al tiempo de operatividad efectiva de una
empresa en marcha, la NIA 570 prevé que se debe tomar un
periodo de doce meses para determinar el grado de incertidumbre
de una organización, a fin de minimizar el riesgo de inseguridad.
Acontecimientos posteriores: se refiere a los hechos o
actividades acontecidas entre la fecha de culminación del periodo
43
informado en los estados financieros y la autorización de la fecha
de su publicación, incidiendo de alguna manera en los resultados
ya emitidos, en consecuencia también en la toma de decisiones.
2.5.2 Responsabilidad del auditor
Un auditor es la persona preparada y capacitada para analizar los
estudios financieros de una entidad empresarial. Sus principales
responsabilidades se basan en:
Recaudar toda la información financiera pertinente y
correspondiente a un periodo fiscal por parte de la administración
para preparar y analizar los estados financieros de la empresa.
Evaluar si se llevaron a cabo eventos importantes durante el
periodo de la culminación del estado financiero y su presentación,
para el desarrollo del análisis.
Determinar si existe alguna incertidumbre financiera que impida la
continuidad operativa de la empresa en un futuro predecible.
En este sentido, en la NIA 570 se describe que el auditor persigue los
siguientes objetivos:
Recolectar toda la información aportada por la administración de la
empresa en marcha para realizar los estados financieros.
Determinar según los resultados obtenidos en el estado financiero
si la empresa está en capacidad de continuar su operatividad
financiera o no.
44
Realizar un informe donde se establezcan sus conclusiones,
señalando sus implicaciones.
2.5.3 Procedimientos de auditoria
En este apartado se describen los pasos que debe seguir el auditor a fin
de valorar la capacidad de la empresa y determinar si puede continuar
operativa en un futuro predecible.
Valoración del riesgo: en concordancia con la Norma
Internacional de Auditoria 315, el auditor deberá recabar toda la
información necesaria para alcanzar el conocimiento suficiente de
la empresa a fin de determinar la capacidad que posee de
continuar con sus actividades operativas. En este sentido, dichas
pesquisas se realizarán mediante diversos aspectos que pudiesen
generar dudas sobre su buen funcionamiento futuro. Entre estos se
encuentran:
Financieros: pasivos circulantes: facturas por pagar,
contingencias contables; prestamos por pagar; retiro de
apoyo financiero por acreedores o deudores; estados
financieros históricos o prospectivos con flujo de caja
negativo; índices financieros negativos; retraso o suspensión
en los pagos de dividendos; incapacidad de pago a los
proveedores a la fecha estipulada; incapacidad de cumplir
con el pago de préstamos en el lapso establecido; cambio
de tipo de pago a los proveedores, pasando de crédito a de
contado y la incapacidad de lograr financiamiento para
futuras inversiones. (NIA 570, 2016)
45
Operativos: intención de la gerencia de liquidar las
operaciones, salida de personas claves de la empresa sin
relevo, pérdida de clientes o proveedores importantes,
conflictos laborales e ingreso al mercado de nuevo
competidor famoso. (NIA 570, 2016)
Otros aspectos: incumplimiento al pago de operaciones
concernientes al capital, presencia de procedimientos
legales abiertos en contra de la empresa, cambios en las
normativas legales o políticas públicas que pudiesen afectar
a la empresa, contingencias naturales no previstas en el
seguro o que no son cubiertas en su totalidad, inflación,
cambios climáticos, entre otros. (NIA 570, 2016)
Procedimientos para la valoración del riesgo administrativo:
con el propósito de determinar la evaluación sobre el riego que
corre la empresa de continuar sus labores operativas en el futuro
predecible, el auditor deberá conocer muy detalladamente sus
actividades, tomando en consideración el mismo periodo que el
gerente, que en este caso no debería de excederse de doce
meses, para ello se debe tomar en consideración los siguientes
procedimientos: (NIA 570, 2016)
Recolección de datos con el administrador o con cualquier
otra persona clave de la empresa que pueda proporcionar
información relevante en cuanto a la identificación de errores
o posibles fraudes.
Realizar análisis situacionales que permitan determinar
operaciones inusuales y que puedan ser relevantes en la
auditoria.
46
Observar y examinar las conductas tanto del administrador
como del clima organizacional.
Leer las actas de los consejos directivos, de accionistas o
reuniones importantes donde se aborden temas financieros.
Interrogar al asesor jurídico de la empresa sobre querellas o
reclamos por parte de terceros hacia la empresa.
Constatar que la empresa haya cumplido con sus
compromisos tanto con los clientes como con los
proveedores.
Revisar los eventos subsecuentes a la fecha de culminación
del ejercicio contable y la presentación del estado financiero.
El auditor deberá realizar un análisis en conjunto con la administración,
así como conocer sus planes sobre los factores que pudiesen prevalecer
en la continuidad operativa o no de la empresa, durante el periodo
predecible inmediato.
Determinación sobre la valoración del riesgo administrativo:
se trata de la reevaluación que debe realizar el auditor al informe
de riesgo presentado por el administrador, debiendo coincidir este,
en cuanto a fechas con el informe presentado por el auditor,
tomando en consideración que el periodo predecible no deberá
excederse de doce meses. En un supuesto que la administración
haya tomado para su informe un lapso menor al del auditor, este
deberá exigir que sea extendido de acuerdo a la normativa. (Junta
de Normas Internacionales de Contabilidad, 2016).
47
En determinadas ocasiones el informe del administrador no suele
coincidir con el del auditor, no queriendo decir esto que el auditor
tenga que avalarlo, por lo que deberá exigir soportes detallados del
mismo.
Lapso posterior a la evaluación de la administración: en este
apartado se hace referencia a los sucesos relevantes que pudiesen
suscitarte posterior a la fecha de la presentación del informe
presentado por la administración, sobre el futuro operativo de la
empresa y que afecten de alguna manera a esta. En este sentido,
el auditor en conjunto con la administración deberá analizar las
posibles situaciones y/o acciones a considerar para este periodo de
tiempo. (Junta de Normas Internacionales de Contabilidad, 2016)
Indicios de problemas de empresas en marcha: mediante el
conocimiento del auditor sobre la empresa, a través, del trabajo de
campo realizado se podrá determinar si el informe presentado por
el administrador acerca del uso de las finanzas es correcto.
Durante el periodo que se lleve a cabo la auditoria el profesional
debe estar vigilante de todos los acontecimientos, conductas o
situaciones que permitan proyectar un dictamen sobre si la
empresa se encuentra en capacidad de continuar sus operaciones
comerciales y administrativas para el próximo periodo predecible.
(Junta de Normas Internacionales de Contabilidad, 2016)
En este orden de ideas, se enuncian una serie de sucesos o
situaciones que podrían generar algún tipo de dudas sobre la
posibilidad de que la empresa continúe llevando a cabo sus
actividades operativas con buen término:
48
Tendencias negativas: son las predisposiciones que
pudiesen afectar de forma adversa a la empresa tales como:
reducción de los clientes y las ventas, elevación en el precio
de los costos, pérdidas en las actividades operativas de
manera constante, insuficiencia en el capital, flujos de cajas
con saldos negativos e índices financieros desfavorables.
Asuntos internos: son las actividades administrativas u
operativas que se llevan a cabo dentro de la empresa, entre
ellas: sistema contable ineficaz, salida sin reemplazo de
personal de confianza o importante, conflictos laborales,
responsabilidades financieras a largo plazo, fallas en las
actividades operacionales, entre otras. (Colegio de Auditores
, 2016)
Eventos externos: hace referencia a los sucesos que se
llevan a cabo en el entorno y que afectan de manera directa
a la empresa: litigios judiciales, legislaciones laborales o
sociales que perjudiquen las actividades operativas, salida
del mercado de clientes claves, contingencias naturales no
aseguradas. (NIA 570, 2016)
Otras situaciones de posibles tendencias negativas en
los estados financieros: retraso o incumplimiento de
compromisos crediticios, negación de crédito por parte de
los proveedores, búsqueda infructuosa de nuevas formas de
financiamiento, entre otros. (Colegio de Auditores , 2016)
De forma adicional el auditor en su estudio de campo debe analizar los
siguientes elementos:
49
Si la empresa es extranjera o local.
Quiénes y cuántos accionistas posee, la reputación de cada uno de
ellos y los planes que tienen en función del bienestar de la
empresa.
La planificación estratégica de la empresa.
Estrategias financieras por parte de la administración.
Tipo de posicionamiento en el mercado.
Futuro de la prestación de servicios frente a la competencia.
Activos y pasivos que deberán cancelarse de inmediato si la
empresa dejara de funcionar.
Si existe deuda con proveedores que pudiesen en algún momento
solicitar la liquidación de la empresa, para saldar su compromiso.
Procedimientos adicionales de auditoria de detectarse alguna
situación irregular: en un supuesto de que el auditor detecte
situaciones desfavorables que pudiesen colocar en riesgo a la
empresa en la continuidad de sus actividades operativas, deberá
recurrir a otros procedimientos adicionales y a todos los
anteriormente descritos, entre ellos:
De no haber realizado la administración un informe de riesgo
se le solicitara que lo realice.
50
Revisar la planificación estratégica y acciones futuras por
parte de la administración ante la situación de la empresa.
En un supuesto de que la empresa presente una proyección
de flujo efectivo el auditor deberá corroborar la veracidad de
la misma, mediante la verificación de los datos utilizados
para realizar la proyección, así como, verificar la capacidad
de sustento para cumplir con los supuestos.
Tomar en consideración los hechos adicionales suscitados
desde la fecha de culminación de los estados financieros
hasta la fecha de su presentación.
Requerir por escrito a la administración la formulación de
planes operativos y su factibilidad de que pudieran beneficiar
en la mejoría de la situación de la empresa.
El Colegio de Auditores (2016) explica que si luego de evaluar los planes
administrativos, el auditor concluye que existe incertidumbre sobre si la
empresa continuará con sus operaciones por el periodo predecible
siguiente, le corresponderá determinar las consecuencias mediante los
estudios financieros, estos podrían develar los siguientes aspectos:
Los factores que originaron la incertidumbre, como los flujos
negativos, limitaciones en el capital de trabajo, la
continuidad en las pérdidas operativas, entre otras.
Consecuencias de situaciones laborales como despidos
masivos, reducciones en la prestación de servicios o
declararse en quiebra.
51
Si es necesario realmente la interrupción de la operatividad
de la empresa.
Información sobre la cantidad real de activos y pasivos, así
como la capacidad de la empresa de continuar con sus
actividades.
Conclusiones y dictamen de auditoria: Basado en la información
recaudada el auditor determinará si la empresa se encuentra en
capacidad de continuar con sus actividades operativas por un
periodo predecible o por el contrario existe una incertidumbre en la
misma. Si el auditor detecta una falta de seguridad material en los
estados financieros que imposibilite la fidelidad del dictamen de la
auditoria deberá recurrir a los siguientes lineamientos: describir de
manera adecuada y ordenada los hechos o situaciones financieras
de la empresa, que reflejen una proyección sobre la posibilidad o
no de continuar con la puesta en marcha del negocio; señalar que
existe una falta de seguridad material que genere una duda
importante sobre la posibilidad de la empresa de continuar con sus
actividades operativas mediante un párrafo de énfasis de asunto.
(Junta de Normas Internacionales de Contabilidad, 2016)
Uso inadecuado de la empresa en marcha: En este apartado se
hace referencia a: si los estados financieros presentados por la
empresa son inapropiados el auditor deberá emitir un dictamen
adverso. Es decir, el auditor expresa un dictamen desfavorable
para la empresa cuando los estados financieros son preparados
sobre la base de una organización operativa, pero que según los
criterios del auditor existe un uso inadecuado de los recursos
financieros por parte de la administración. (NIA 570, 2016)
52
Falta de disposición por parte de la administración de elaborar
su evaluación: Cuando la administración de la empresa se niegue
a ejercer su opinión referente a la situación, el auditor deberá
expresar en su dictamen la falta de disposición del administrador
de realizar la evaluación sobre la capacidad de la organización de
continuar sus actividades operativas por el periodo predecible.
(Colegio de Auditores , 2016)
Comunicación con el gerente general: El auditor luego de haber
llevado a cabo el proceso de auditoria deberá comunicar al gerente
general de la empresa las situaciones registradas que permiten la
proyección de la capacidad de la organización de continuar con sus
actividades operativas por el periodo predecible, incluyendo en su
informe las condiciones que establecen una falta de seguridad
material, si las actividades registradas son las adecuadas para la
presentación de los estados financieros, así como, las
adecuaciones y revelaciones a que hubiese lugar en los mismos.
De existir algún retraso en la aprobación de los estados financieros
por la gerencia general, el auditor determinará si las causas de
este guardan relación con la auditoría, por lo que deberá realizar
procedimientos adicionales para detectar la incertidumbre de la
empresa, reseñando este acontecimiento en el informe final. (NIA
570, 2016)
2.6 MARCO LEGAL
Los objetivos de un auditor son según la NIA 570 (2016):
La obtención de evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre
la adecuación de la utilización por parte de la dirección de la
hipótesis de empresa en funcionamiento para la preparación de los
53
estados financieros. La determinación, sobre la base de la evidencia
de auditoría obtenida, de la existencia o no de una incertidumbre
material relacionada con hechos o con condiciones que pueden
generar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para
continuar como empresa en funcionamiento, y la determinación de
las implicaciones para el informe de auditoría. (p. 1)
Para el cumplimiento de la implementación o aplicación de procesos de
auditoria se basa en los requisitos o disposiciones emitidos por la
Federación Internacional de Contadores (IFAC). Aquí se detalla los
procedimientos para el desarrollo del proceso de auditoría, bajo la
normativa contempla: la ética del profesional, NIAs revisión, control entre
otros, con el fin de facilitar una correcta aplicación de los mismos, siendo
adaptables a cada país (IFAC, 2012).
En el Reglamento sobre Auditoría Externa se menciona que las empresas
sujetas al control de la Superintendencia de Compañías, deben
obligatoriamente efectuar una auditoria externa, cumpliendo con los
requisitos mínimos que debe contener un informe de auditoría. Es decir
cumplir con las Normas Internacionales de Auditoría, (NIA) Normas
Ecuatorianas de Auditoría (NEA), y normas de Auditoría de General
Aceptación (NAGA) (Superintendencia de Compañías Valores y Seguros,
2016).
Al mencionar que en todos los informes se tienen que cumplir con la
normativa vigente, se incluye a la Norma Internacional de Contabilidad
570. La elaboración de estados financieros que se preparan en las
empresas de Ecuador, deben ser consideradas como negocio en marcha,
identificado las incertidumbres y problemas que se presenten. Estas
medidas también pueden ser aplicables en otras empresas que no estén
54
sujetas a control de la Superintendencia, para la correcta toma de
decisiones.
Además conforme a la Resolución Nº SCVS-INC-DNCDN-2016-011
relacionado con el reglamento de auditoria externa, se hace referencia a
que las personas naturales o jurídicas que realicen auditorias deben estar
dentro del marco de la Ley Compañías y las NIAs.
En la misma resolución se explica las funciones que deben cumplir los
auditores, en los que se detalla desde la planificación hasta el informe o
dictamen final, requisitos para informes, requisitos para profesionales que
ejercen este proceso, etc., siendo un modo de realizar evaluaciones o
exámenes financieros a las organizaciones (Superintendencia de Valores
y Seguros, 2016).
En el ámbito del sector público la entidad encargada del control de la
aplicación de los procesos de auditoría es la Contraloría General del
Estado basado en las normativas internacionales como la Constitución del
Ecuador, incluyendo entidades privadas que disponen de recursos
públicos, estos se tipifican en el artículo 211 de la misma (Asamblea
Nacional, 2014).
Es así que en el Reglamento de la Ley Orgánica de la Contraloría General
del Estado señalan factores como: aspectos básicos, control de
instituciones, control a personas jurídicas, control a compañías
mercantiles entre otros, cada uno cumple con las disposiciones
establecidas, basándose en los procedimientos empleados en las normas
internacionales.
55
2.7 MARCO REFERENCIAL
Auditoria
Sandoval (2012) menciona que:
La auditora permite verificar que la información financiera,
administrativa y operacional que se genere es confiable, veraz y
oportuna. Es revisar que los hechos o fenómenos y operaciones se
den en la forma en que fueron planteados, que las políticas y
procedimientos establecidos se han observado y respetado. (p. 9)
La auditoría se refiere a un examen crítico que se realiza con el fin de
evaluar la eficiencia y eficacia de una empresa. Es una revisión en base a
una metodología de los registros, tareas y resultados de la empresa, con
el fin de diagnosticar el comportamiento total en el desarrollo de sus
actividades y operaciones.
Auditoría contable
Mora (2015) expone que:
Es un estudio sistemático sobre los estados financieros y operativos
de una empresa con el propósito de compararlos con los reportes
contables de una empresa. La idea es poder corroborar que la
información es la correcta. Pueden servir para verificar el
cumplimiento de las políticas fijadas por la gerencia, además del
cumplimiento de normas legales o aceptadas dentro de la empresa.
Entonces se puede decir que una auditoría garantiza la exactitud y la
autenticidad de los datos reportados en estados financieros y otros
documentos de la misma índole. (p. 25)
56
La auditora contable permite examinar a los estados financieros de una
empresa con la finalidad de emitir una opinión sobre la fiabilidad de los
mismos. Se hace una verificación de las cuentas anuales como efectivo,
cuentas por pagar. Esta auditoria se realiza de forma interna o externa.
Estados financieros
Moya (2012) expresa que:
Los estados financieros son los documentos que debe preparar la
empresa al terminar el ejercicio contable, con el fin de conocer la
situación financiera y los resultados económicos obtenidos en sus
actividades a lo largo del período. Todos los documentos recogidos
tienen que caracterizarse por ser fiables y útiles, teniendo que
reflejar realmente lo que está sucediendo en la empresa. (p. 24)
Los estados financieros son un informe resumido que muestra cómo una
empresa ha utilizado los fondos que le confían sus socios, y cuál es su
situación financiera actual. Los tres estados financieros básicos son el
balance, que muestra los activos, pasivos y patrimonio de la empresa en
una fecha establecida; estado de resultados, que muestra cómo se
obtiene el ingreso neto de la empresa en un período determinado, y el
estado de flujo de efectivo que muestra las entradas y salidas de efectivo
producidas durante el período.
Normas Internacionales de Auditoria
Tapia (2016) señala que:
Las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs) se deberán aplicar
en la auditoria de los estados financieros. Las NIAs también deberán
57
aplicarse, con la adaptación necesaria, a la auditoria de información
de otra clase y a servicios relacionados. Contienen principios
básicos y procedimientos esenciales, junto con lineamientos
relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los
principios básicos y los procedimientos esenciales deberán ser
interpretados en el contexto del material explicativo y de otro tipo
que proporciona lineamientos para su aplicación. (p. 24)
El auditor tendrá que expresar una opinión sobre los estados financieros
siguiendo los lineamientos, paramentos y procedimientos establecidos en
las NIAS. Existen principios que tienen que son interpretados
correctamente.
NIA 570
NIA 570 (2016) explica que:
El NIA es la normativa sobre la responsabilidad que tiene el auditor,
en la auditoría de estados financieros, en relación con la utilización
por parte de la dirección de la hipótesis de empresa en
funcionamiento para la preparación de los estados financieros (p. 1).
Se puede considerar como procedimientos viables a aplicar pero también
como una guía para llevar a cabo la evaluación y valoración del riesgo, el
auditor deberá contar con un programa de trabajo detallado y una lista de
verificación de la empresa en marcha. En la etapa de planeación de la
auditoría debe hablar con los directores de la entidad y comentar con ellos
si han identificado algún asunto significativo que provoque cualquier
incertidumbre en la continuidad de la empresa durante los próximos
meses.
58
2.8 MARCO CONCEPTUAL
En el desarrollo de este proyecto de investigación, es importante conocer
la definición de los términos básicos que permitirán comprender de mejor
el tema propuesto, los cuales se presentan a continuación:
Auditoría: Es la forma en la que se realiza procedimientos adecuados
con un orden lógico para recabar y analizar la información de las
actividades económicas de una organización y otros aspectos
relacionados en el término económico-financiero.
Auditoría contable o de estados financieros: Se basa en el análisis
de los estados financieros de una organización, detallando si cumplen
con los lineamientos establecidos por la normativa vigente, es decir, si
han sido elaborados con estos lineamientos.
Estado financiero: El estado financiero permite conocer la situación
financiera en la que se encuentra una empresa, por medio del balance
contable y el estado de pérdidas y ganancias.
Normas Internacionales de Auditoría (NIA): Se basan en principios
y procedimientos que debe realizar el auditor, los mismos que se
interpretan en relación al número de NIA.
NIA 570: Relacionado con la responsabilidad que tiene un auditor para
el desarrollo de la recolección, análisis y evaluación de los estados
financieros en relación a la utilización de la administración del negocio
en marcha.
59
3 CAPÍTULO III METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN
3.1 Diseño de investigación
Con la finalidad de alcanzar los objetivos planteados en el presente
trabajo se hace necesario establecer una metodología de investigación y
por ende el diseño que corresponde a la planificación de la recolección de
información, para lo cual se toma como referencia a las interrogativas
planteadas para que el estudio se pueda realizar de manera satisfactoria.
De igual forma con la definición del diseño de la investigación es posible
recopilar toda la información que sea necesaria, útil, exacta y sobre todo
significativa. Por consiguiente para el diseño de la investigación se utiliza
un enfoque cuantitativo y cualitativo como se detallan a continuación:
Cuantitativo
Por medio del enfoque cuantitativo se recopiló información numérica para
ser procesada y analizada. En este sentido, se recopiló los estados
financieros (Balance general y estado de resultados) de la empresa
Integral Clean Cía. Ltda., de los periodos 2015 y 2016.
Esta información se utilizó para realizar el diagnóstico interno de la
entidad, para lo cual se apoyó en herramientas financiera como la
determinación de la existencia de capital de trabajo, el análisis horizontal
y vertical; las mismas que permitieron conocer la evolución de cada una
las cuentas, efectuar una comparación y a su vez conocer las condiciones
económicas por las que atraviesa la empresa.
60
Al mismo tiempo se utilizó la información financiera para realizar un
análisis de cuentas y de indicadores financieros que son parte de la
aplicación de la auditoria según la NIA 570, con el propósito de cumplir la
normativa vigente y conocer si la empresa va o no a continuar en
funcionamiento.
Cualitativo
Por medio del enfoque cualitativo se describe primeramente el problema
de investigación, el cual se enfoca en la falta de aplicación de la NIA 570
en la empresa Integral Clean Cía. Ltda. De igual forma se utiliza para el
desarrollo del marco teórico.
En el diagnóstico situacional se aplicó el enfoque cualitativo para conocer
los criterios que toma en cuenta para establecer que la empresa va a
continuar en funcionamiento y la forma como se aplican auditorías a los
estados financieros. En este mismo contexto, se aplicó para el desarrollo
de todos los pasos de la auditoría, una vez implementado la NIA 570.
En definitiva, la investigación hará uso del enfoque cualitativo y
cuantitativo, tomando en cuenta que los dos enfoques facilitan la
aplicación de procesos sistemáticos y dan respuesta a las preguntas
planteadas en base al problema de investigación.
Esto significa que a través del método cuantitativo permitió la recopilación
de datos numéricos que tienen que ver con los estados financieros que
son analizados para conocer las condiciones actuales de la empresa. De
igual manera con el método cualitativo se aplicó una entrevista a los
principales directivos involucrados en el tema, que sirvió de complemento
para responder las preguntas de investigación.
61
3.2 Métodos de investigación
Para la implementación de la norma internacional de Auditoría 570 en la
auditoría a los estados financieros de la empresa Integral Clean Cía.
Ltda., para evaluar si va a continuar en funcionamiento, se requiere
aplicar los siguientes métodos de investigación:
Método descriptivo
A través del método descriptivo se desglosó el tema de la auditoría a los
estados financieros y la importancia de aplicar la norma internacional de
autoría 570, de forma que permitió tener conocimiento exacto del
problema de investigación presente en la empresa Integral Clean Cía.
Ltda.
Por medio de este método descriptivo se hizo posible detallar cada uno de
los aspectos y procedimientos que toma en cuenta la Norma Internacional
de Auditoría 570 para la auditoría de los estados financieros, así como
también los pasos que se requieren seguir para valorar los riesgos y para
establecer si la empresa va a continuar en funcionamiento.
De igual forma, con la investigación de campo se realizó una descripción
de la situación actual de la empresa en relación a las auditorías
ejecutadas sin la implementación de la norma y los criterios tomados por
el contador para concluir que el establecimiento va a continuar operando.
Conjuntamente se llegó a demostrar los beneficios que se obtiene con la
aplicación de la NIA 570, luego de concluir con la auditoría.
Cabe señalar que la auditoria parte de la planificación que contiene la
propuesta del servicio, el acta de compromiso que se genera entre el
auditor y la empresa, y el informe de la visita previa a la instalaciones de
62
la misma. Como siguiente paso es la ejecución del trabajo que consta de
5 fases, que permitieron identificar eventos que generan incertidumbres
hasta la elaboración de papeles de trabajo y verificación de las acciones
administrativas. Finalmente se emitió el informe final con los principales
resultados y observaciones encontradas, con sus correspondientes
conclusiones y recomendaciones.
Método analítico
El método analítico se emplea dentro del marco teórico, ya que además
de recopilar citas de autores, se efectúa el respectivo análisis y se aporta
con el criterio de la investigadora. Al mismo tiempo sirvió para el
diagnóstico situacional de la empresa, en el cual se efectúa un análisis a
nivel externo (factores PEST) e interno. De igual manera se utilizó en la
aplicación de la auditoría para el análisis de los papeles de trabajo y de
las planificaciones de administración, con respecto al negocio en marcha.
3.3 Modalidad de investigación
Las modalidades de investigación son bibliográfico y de campo como se
detallan a continuación:
Bibliográfico
Esta modalidad se empleó en la conformación del marco teórico, para lo
cual se procedió a la búsqueda de la información en libros, revistas y
otros documentos confiables, posteriormente se clasificó y se organizó y
con ello se estructuró dicho marco teórico, que contiene las definiciones
de los temas principales que abarcan el tema de investigación.
63
Dentro del marco teórico se incluye el marco legal, para lo cual se obtuvo
la normativa legal emitida por los organismos competentes, en este caso
la Asamblea Nacional y Superintendencia de Compañías que han
formulado reglamentos y resoluciones para la aplicación de auditorías.
En definitiva, la investigación bibliográfica pudo sustentar el desarrollo del
tema “NORMA DE INTERNACIONAL DE AUDITORIA 570 EN LA
AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS” aplicado a la empresa
Integral Clean Cía. Ltda.
De campo
La investigación de campo o in situ se emplea dentro del diagnóstico
interno, en el cual se llegó a conocer la realidad de la empresa Integral
Clean Cía. Ltda., de la ciudad de Quito, concerniente a las auditorías
financieras, al conocimiento y dificultades que no le han permitido aplicar
la Norma Internacional de Auditoría 570. Para lograr este propósito fue
necesario aplicar la técnica de la entrevista.
Esta modalidad fue empleada igualmente en el desarrollo de la auditoría a
los estados financieros, conforme la NIA 570, pues se recopiló
información de las planificaciones y decisiones tomadas por la
administración, cuya finalidad fue la de verificar estrategias y acciones
que se emplean dentro de la empresa.
3.4 Población y muestra
De acuerdo con la necesidad de información se ha considerado que la
población objetivo son los responsables del manejo de los recursos
financieros de la empresa Integral Clean Cía. Ltda., es decir el gerente y
64
jefe del departamento financiero. A las dos personas se les aplicó el
instrumento de investigación seleccionado (entrevista). Cabe recalcar que
por ser el tamaño de la población pequeña, no se va a calcular la
muestra.
3.5 Técnicas e instrumentos de recolección de datos
Para obtener información se aplica las siguientes técnicas e instrumentos
de recopilación de datos:
3.5.1 Técnicas
Entrevista
La entrevista se aplica al gerente y jefe financiero con la finalidad de
conocer información específica respecto a la elaboración de estados
financieros, auditorías aplicadas, la Norma Internacional de Información
financiera 570 y las dificultades presentadas que han impedido su
implementación dentro de la empresa.
3.5.2 Instrumentos
Cuestionario
La aplicación del cuestionario requiere la intervención de la investigadora.
El cuestionario para el presente tema consta de 8 preguntas abiertas,
enfocadas a la recopilación de información del área financiera y datos
generales de la empresa, que fueron útiles para realizar el diagnostico
situacional de la empresa, así como para realizar la evaluación de la
hipótesis de negocio en marcha. El cuestionario se ubica en el anexo 1.
65
4 CAPÍTULO IV INFORME FINAL
4.1 Diagnostico situacional
El diagnostico situacional de la empresa Integral Clean Cía. Ltda., se
elabora con la finalidad de conocer cómo se encuentra la empresa a nivel
del entorno e internamente. A través de este diagnóstico se hace posible
determinar las debilidades que tiene la empresa, de tal forma que sirva de
sustento para la implementación de la NIA 570 y se pueda aplicar
adecuadamente la hipótesis de negocio en marcha.
4.1.1 Análisis externo
El análisis externo se enfoca en un estudio de todos los factores que se
encuentran alrededor de la empresa, los cuales pueden incidir de forma
positiva o negativa en las actividades de la empresa. Es necesario realizar
un análisis externo, ya que estos factores pueden convertirse en un
limitante para que la empresa continúe en funcionamiento, en otras
palabras, si uno o varios de los factores externos sufren variaciones
significativas pueden ocasionar disminución de ventas, personal, pérdidas
económicas y como resultado se tendría el cierre de la empresa.
Macro entorno
El diagnóstico a nivel macro entorno se realiza a través de los factores
PEST (políticos, económicos, sociales y tecnológicos) como se detallan a
continuación:
66
Factores políticos
El país ha tenido varios cambios en los que se ha tenido presidentes que
han culminado su periodo de mandato, mientras que otros no lo han
logrado, provocando inestabilidad política. No obstante, la situación
política ha mejorado con el presidente Rafael Correa que permaneció en
el gobierno desde el año 2008 hasta el año 2017. En ese periodo se dio el
principal cambio que fue la modificación de la Constitución de la
República, obligando a realizar nuevos cambios en las leyes, creación de
ordenanzas y normativas que fueron respaldadas por la mayoría de los
ciudadanos.
A partir del año 2017 se posicionó el presidente Lenin Moreno, quien ha
llevado a cabo tareas de diálogo entre los distintos sectores estratégicos y
grupos empresariales a fin de contribuir al desarrollo del país y
mejoramiento de la economía. Por otra parte, con relación a la normativa
han existido modificaciones que regulan las empresas de servicios. Por
ejemplo con el Código de Trabajo se tiene que cumplir con todos los
deberes y derechos tanto el personal como los directivos. De igual
manera cumplir con todas las obligaciones con el Servicio de Rentas
Internas y el Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social.
Factores económicos
Son factores que afectan al mercado, entre ellos está el PIB que es el
valor total de la producción de bienes y servicios dentro de un país y en
un periodo de tiempo establecido. Según publicaciones realizadas por el
Banco Central, en el año 2013 el crecimiento interanual llego al 4,2% y a
5,3% en el tercer trimestre del mismo año, mientras que para el año 2014
el PIB decreció a 3,3%. En cambio en el primer trimestre del año 2016
registra un decrecimiento interanual de -4% y a diciembre del mismo año
67
el 1,5% obteniendo una mejoría en la economía (Banco Central del
Ecuador, 2016).
Con respecto a la inflación según el Instituto Nacional de Estadísticas y
Censos (2016), se registró en 3,09% en enero del año 2016 y a diciembre
del mismo año la inflación disminuyó a 1,12%. Estos porcentajes son
inferiores a los registrados en el año 2015 (diciembre 3,38%), por tanto
significa que se ha disminuido la incertidumbre y se ha realizado un
correcto uso de los recursos productivos.
De igual manera dentro de los factores económicos están las tasas de
interés pasivas y activas. Conforme las publicaciones del Banco Central
del Ecuador, la tasa activa a enero de 2016 fue de 9,15% y al finalizar el
año se registró en 8,10%, lo que muestra una disminución del 1,5%; y
para junio de 2017 la tasa llegó a 7,72%. Esta reducción de la tasa pasiva
facilita el acceso a crédito de las empresas. En la tasa pasiva igualmente
se refleja una disminución debido a que en enero del año 2016 se registró
en 5,62% y para junio del año 2017 en 5,80% (Banco Central del
Ecuador, 2017).
En definitiva, el factor económico muestra un panorama favorable para la
empresa Integral Clean Cía.Ltda., pues con un incremento del PIB
significa que los ingresos de la empresa pueden mejorar, al igual que
tiene la oportunidad de mejorar el área de servicios y expansión de
mercado, a través de la solicitud de un crédito.
Factores sociales
El factor social corresponde a las formas de vida de la población. Dentro
de este se analiza la pobreza nacional que se registró a diciembre del año
2007 el 36,70%, el 22,9% en diciembre del año 2016 y a junio del año
68
2017 el 23,1%. La pobreza urbana y rural se registró en 14,6% y 41%
respectivamente. Estos resultados muestran que la pobreza ha tenido una
reducción significativa, lo que muestra que los ciudadanos han mejorado
su capacidad adquisitiva.
La evaluación del desempleo ha sido variante, pues en el año 2007 el
porcentaje de desempleo alcanzó el 5%, mientras que para diciembre del
año 2016 fue de 5,2%, es decir que en 9 año el desempleo se ha
incrementado en un 0,2%; no obstante, a junio de 2017 el desempleo
disminuyó a 4,5%, lo que significa que la población con empleo es del
95,5%.
Estos resultados son alentadores para la empresa Integral Clean Cía.
Ltda., ya la reducción del nivel de pobreza y desempleo representa que la
situación laboral en el país ha mejorado, obtenido ingresos fijos que les
permite cubrir sus necesidades básicas, así como también para la compra
de otros productos y servicios.
Factores tecnológicos
En la actualidad este factor se ha convertido en uno de los más
estudiados, ya que la tecnología ha sido de gran utilidad para todas las
empresas que han adquirido equipos y software, que les ha permitido
mejorar el nivel de producción, acelerar los procesos y un control
apropiado de toda la empresa. Paralelamente ha facilitado la
comunicación sin importar el lugar en donde estén los individuos.
Sin duda la tecnología ha beneficiado a todas las áreas de las empresas,
ahorrando tiempo y costos que se convierten en utilidades. La empresa
que presta servicios de limpieza Integral Clean, tiene la oportunidad de
69
adquirir nuevas maquinarias que permitan prestar un servicio de calidad,
para que los clientes se sientan satisfechos y fieles a la misma.
Micro entorno
El micro entorno facilita la identificación de factores que se pueden
controlar en una gran proporción, pues afectan de manera directa a la
empresa, por lo cual se convierte en un análisis indispensable, que sirva
para crear acciones que contrarresten los impactos negativos. Los
factores son los siguientes:
Clientes
La empresa Integral Cía. Ltda., es una empresa que presta servicios de
limpieza a diferentes instituciones del sector público y privado, así como
también a personas naturales que requieran del servicio. Por tanto, la
compañía cuenta con clientes fijos que solicitan el servicio de manera
frecuente y clientes ocasionales que contratan una vez u ocasionalmente.
A continuación se menciona los nombres de las instituciones más
reconocidas y de mayor frecuencia:
Vicepresidencia de la República
Ministerio Coordinador de Política Económica
Ministerio de Turismo
Ministerio Coordinador de Seguridad
Consejo de Participación Ciudadana y control social
Secretaría de gestión inmobiliaria del sector público
Secretaría Nacional de Gestión de la Política
Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social
Policía Nacional del Ecuador
70
Mutualista Pichincha
Seguros Latina
Metropolitan Touring
Agencia de garantía de Depósito
Grünenthal
Proveedores
Los proveedores son aquellas empresas que disponen de productos de
aseo y limpieza, que son necesarios para cumplir con las actividades
operativas de la empresa. La empresa mantiene una estrecha relación
comercial con las empresas proveedoras para que abastezcan según las
necesidades y dentro del tiempo requerido, para cumplir con los servicios
solicitados por los clientes.
Competencia
La competencia son todas las empresas que prestan servicios de limpieza
postconstrucción y lavado de alfombras. Según el Instituto Nacional de
Estadísticas y Censos existe un total de 6 empresas en la ciudad de Quito
que prestan similares servicios de limpieza general después de
construcción y lavado de alfombras (Instituto Nacional de Estadísticas y
Censos, 2015). De igual forma existen pequeños establecimientos que
prestan servicios similares que son parte de la competencia.
4.1.2 Análisis interno
Por medio del análisis interno se evalúa todos y cada uno de los factores
internos de la empresa, con la finalidad de conocer cómo se encuentra
organizada, el manejo de los recursos financieros, entre otros aspectos
71
que se consideren puntos fuertes y débiles. En el análisis interno se
incluyen aspectos financieros y de auditoría con la finalidad de encontrar
errores cometidos que han incidido en la economía y rentabilidad de la
institución.
4.1.2.1 Aspectos administrativos
La empresa Integral Clean Cía. Ltda., se constituyó legalmente en
septiembre del año 2007, con el RUC Nº. 1712442944001, dedicada a
actividades de limpieza de todo tipo de edificios. La empresa inicialmente
se creó como persona natural pero a medida que tuvo crecimiento en la
participación en el mercado se cambió a compañía de responsabilidad
limitada. Este establecimiento está dentro de la categoría de Mi pymes, es
decir pequeña y mediana empresa.
La compañía se encuentra ubicada en el Distrito Metropolitano de Quito
en la Av. Toledo y Madrid. Actualmente mantiene posicionamiento en el
mercado de prestación de servicios complementarios de limpieza para el
sector público y privado. Se han enfocado a prestar servicios de
innovación, calidad y a bajos precios, de forma que puedan lograr total
satisfacción del cliente, para esto ha implementado procesos de limpieza
y mantenimiento avanzados.
Los valores con los que trabaja la empresa son: honestidad, seriedad y
cumplimiento, que son ejecutados por todo el personal que pertenece al
área administrativa y operativa (Integral Clean Cía. Ltda., 2017).
La empresa dispone de maquinaria y equipo industrial para cumplir con la
calidad y para reducir el tiempo de servicio, logrando así obtener costos
72
bajos que han permitido asignar precios atractivos y cómodos para los
clientes.
Entre los logros obtenidos por la empresa está la obtención de
reconocimientos por parte de empresas públicas, las mismas que son
parte de la amplia cartera de clientes, lo cual les ha permitido convertirse
en los pioneros de entrega de servicios de limpieza.
Servicios integrales de limpieza
Los servicios que dispone la empresa son los siguientes:
Tabla 2. Lista de servicios ofertados
Fuente: Integral Clean Cía. Ltda. (2017)
Servicio Descripción
Limpieza y mantenimiento
diario
Se realizan programas de limpieza
tomando en cuenta las áreas de trabajo de
edificios, locales y oficinas.
Limpieza profunda post
construcción
Se realiza limpieza de las instalaciones
luego de que se realice una remodelación
o construcción.
Lavado de alfombras Consiste en eliminar todos los residuos a
través del uso de un sistema de inyección
y extracción.
Tratamiento de pisos Se abrillanta el piso para que puedan
recuperar su brillo natural.
Limpieza de vidrios Se lava vidrios de edificios y locales, se
dispone de equipos para efectuar una
limpieza en altura.
Lavado de muebles y
paneles
Por medio de un sistema de extracción de
suciedad se lava, desinfecta y aromatiza
muebles, sillones, colchones y paneles.
Servicios adicionales Corresponde a servicios de pintura,
cafetería, programas de reciclaje,
limpiezas de terrazas, parqueaderos y
sanitización de áreas.
73
Con respecto al talento humano, todo el personal operativo se encuentra
totalmente capacitado y disciplinado que fue reclutado bajo un estricto
proceso se selección de personal, además de que se les capacitó en cada
una de las actividades para que desempeñen sus funciones
correctamente. No obstante, la empresa cuenta con supervisores, a los
cuales se les ha asignado un equipo de trabajo, para que se encargue de
verificar que el servicio prestado sea de calidad y se evite
desconformidades. Las labores se desarrollan a través un cronograma de
trabajo con las actividades que se tienen que ejecutar.
4.1.2.2 Aspectos financieros
Los aspectos financieros se refieren al manejo de los recursos
económicos. Para análisis se requiere disponer de informes de estados
financieros, para determinar el capital de trabajo, al igual que el análisis
horizontal y vertical. Esto se convierte en una pauta general para saber
los parámetros que ha considerado el contador al momento de elaborar
los estados financieros, de tal forma que se puede conocer si ha tomado
en cuenta criterios sobre la hipótesis de negocio en marcha.
Análisis de capital de trabajo
Es importante determinar cuál fue el capital de trabajo de la empresa
Integral Clean Cía. Ltda., con el propósito de establecer si tuvo o no
solvencia, a su vez determinar si existieron riesgos financieros que hayan
afectado el negocio en marcha.
Tabla 3. Capital de trabajo
Años Activo Corriente
(1) Pasivo Corriente
(2) Capital de
trabajo (1-2) Variación
(%)
2015 2.056.704,01 1.049.034,18 1.007.669,83
2016 1.206.467,86 1.036.079,24 170.388,62 -0,83 Fuente: Integral Clean Cía. Ltda. (2017)
74
De acuerdo a la tabla anterior se puede observar que en los dos años
2015 y 2016 ha existido capital de trabajo, puesto que los activos son
superiores a los pasivos corrientes, lo que significa que con dichos activos
se pueden cubrir todas las deudas contraídas con la empresa. No
obstante se puede observar que en el año 2016 el capital de trabajo ha
disminuido en 0,86 puntos u 83%, debido a una disminución en los
activos.
A nivel general se concluye que la empresa ha trabajo con capital de
trabajo, que le ha permitido tener solvencia siendo motivo para que pueda
mantenerse en funcionamiento.
Análisis horizontal
En análisis es una herramienta que se utiliza en el diagnóstico financiero
de una empresa, puesto que permite conocer la variación que tienen cada
una de las cuentas de los estados financieros, con ello conocer si la
economía del país ha mejorado o ha sucedido todo lo contrario.
Tabla 4. Análisis horizontal – Balance General
Integral Clean Cía. Ltda. Balance General
Análisis horizontal
Variación 2015 - 2016
Absoluta Relativa
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Efectivo -8.506,14 -28,88%
Cuentas por cobrar -1.051.435,32 -74,83%
Inventarios 566.892,22 1423,38%
Activos por impuestos corrientes 48.224,39 36,98%
Gastos Anticipados -405.411,30 -89,70%
Total activo corriente -850.236,15 -41,34%
75
Variación 2015 - 2016
Absoluta Relativa
ACTIVO NO CORRIENTE
Propiedad, planta y equipos 183.220,12 203,98%
Total activos no corrientes 183.220,12 203,98%
TOTAL ACTIVO -667.016,03 -31,07%
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO CORRIENTE
Proveedores 18.720,18 21,60%
Obligaciones Bancarias -106.346,36 -93,40%
Cuentas por pagar -82.187,49 -30,64%
Impuestos por pagar -8.140,30 -100,00%
Provisiones Sociales 164.999,03 28,84%
Total pasivo corriente -12.954,94 -1,23%
PASIVO A LARGO PLAZO -694.218,58 -89,68%
PATRIMONIO 40.157,49 12,42%
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO -667.016,03 -31,07% Fuente: Integral Clean Cía. Ltda. (2017)
Activo
El activo corriente ha disminuido en 41,34%, las cuentas que aportaron a
este decremento fueron efectivo, cuentas por cobrar y gastos anticipados,
mientras que la cuenta inventarios y activos por impuestos corrientes han
incrementado en 1423,38% y 36,98%. Esto significa que por una parte se
gestiona los cobros de los clientes, pero por otra se incrementó el stock
de materiales e insumos, reflejando una disminución de ventas. Las
cuentas por cobrar han tenido una disminución significativa, lo cual
demuestra que se ha implementado un control y seguimiento a la cartera
de clientes, así como la incorporación de políticas de cobro.
En el activo no corriente se puede ver que existe un incremento del
203,98%, por ende, la empresa ha adquirido nuevos activos fijos
destinados a la prestación de servicios de limpieza.
76
Pasivo
El pasivo corriente se refleja una disminución del 1,23%, a consecuencia
de la reducción de las obligaciones bancarias, las cuentas por pagar y los
impuestos por pagar; mientras que las cuentas que registraron un
incremento son los proveedores y las provisiones sociales. Estas
variaciones muestran que la empresa no ha contraído nuevos
endeudamiento a corto plazo con instituciones financieras sino que ha
optado por solicitar créditos a los proveedores. De igual manera el pasivo
a largo plazo se observa una disminución del 89,68%.
Patrimonio
El patrimonio de la empresa es la sumatoria del capital social, el aporte de
las futuras capitalizaciones, las reservas y el resultado de la utilidad del
periodo, el cual registra un incremento del 12,42%.
Tabla 5. Análisis horizontal – Estado de Resultados
Integral Clean Cía. Ltda. Estado de resultados
Análisis horizontal
Variación 2015 - 2016
Absoluta Relativa
Ingresos de actividades ordinarias -1.013.876,14 -16,76%
Costo de ventas -814.529,59 -17,42% Ganancia Bruta -199.346,55 -14,52%
Gastos de administración -166.750,57 -12,48%
Gastos operativos UTILIDAD EN OPERACIONES -32.595,98 -90,46%
OTROS INGRESOS Y GASTOS
Total otros ingresos -1.502,68 -65,96% GANANCIA -34.098,66 -89,00%
Participación de los trabajadores -5.114,80 -89,00%
Impuesto a la renta -7.164,34 -100,00%
GANANCIA DEL PERIODO -21.819,52 -85,90% Fuente: Integral Clean Cía. Ltda. (2017)
77
Ingresos
Los ingresos por actividades ordinarias tuvieron una variación negativa de
16,76%, lo que significa las ventas del año 2016 han disminuido
comparado con las registradas en el año 2015. Los otros ingresos
registrados tienen una disminución del 65,96%.
Egresos
Los costos de ventas registran una deducción de 17,42%, este porcentaje
es similar al obtenido en los ingresos, lo que quiere decir que tanto los
ingresos como los costos han disminuido paralelamente, o en otras
palabras los costos varían en función del nivel de ventas.
En los gastos administrativos de igual forma se puede ver una
disminución del 12,48%, que es menor a la disminución registrada en los
ingresos o costos.
Dentro de los egresos igualmente se registra la participación de los
trabajadores que ha disminuido en 89% y el impuesto a la renta en 100%,
esto se debe a que en el primer caso el beneficio a los trabajadores está
en función de las ganancias después de descontar costos y gastos; y en
el segundo caso porque en el año 2015 no se paga impuesto a la renta.
Ganancia
La ganancia de operaciones disminuyó en 90,90% mientras que la
ganancia del periodo o neta en 85,90%. Esto demuestra que los
propietarios de la empresa en el año 2015 tuvieron un mayor beneficio, en
cambio para el año 2016 las utilidades fueron bajas. Esto puede provocar
incertidumbre para el siguiente año, ya que la economía de la empresa ha
78
caído notablemente, corriendo el riesgo de generar pérdidas en el
siguiente año.
Análisis vertical
El análisis vertical igualmente es una herramienta muy útil que facilita
conocer la distribución de los recursos de la empresa y con ello establecer
si se le ha dado un uso correcto y eficiente para beneficio de la empresa.
Este análisis se realiza tanto con el balance general como con el estado
de resultados.
Tabla 6. Análisis vertical – Balance General
Integral Clean Cía. Ltda. Balance General
Análisis vertical
2015 2016
ACTIVO ACTIVO CORRIENTE
Efectivo 1,37% 1,42%
Cuentas por cobrar 65,46% 23,90%
Inventarios 1,86% 41,01%
Activos por impuestos corrientes 6,08% 12,07%
Gastos Anticipados 21,06% 3,15% Total activo corriente 95,82% 81,55%
ACTIVO NO CORRIENTE
Propiedad, planta y equipos 4,18% 18,45% Total activos no corrientes 4,18% 18,45%
TOTAL ACTIVO 100,00% 100,00%
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO CORRIENTE
Proveedores 4,04% 7,12%
Obligaciones Bancarias 5,30% 0,51%
Cuentas por pagar 12,50% 12,58%
Impuestos por pagar 0,38% 0,00%
Provisiones Sociales 26,65% 49,82% Total pasivo corriente 48,87% 70,03%
PASIVO A LARGO PLAZO 36,06% 5,40%
PATRIMONIO 15,06% 24,57% TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 100,00% 100,00% Fuente: Integral Clean Cía. Ltda. (2017)
79
Activo
En el año 2015 el activo corriente abarca el 95,82% del total activo, esto
indica que existe mayor cantidad de recursos concentrados en este grupo
de activos. Dentro de éste, las cuentas de mayor representación son las
cuentas por cobrar y los gastos anticipados. Por otra parte, los activos no
corrientes únicamente representan el 4,18% de todos los activos.
En el año 2016 Los activos corrientes representan el 81,55% del total de
activos, obteniendo una alta concentración en los inventarios (41,01%) y
las cuentas por cobrar (23,90%) y la menos representativa es el efectivo
(1,42%). Los datos muestran que la empresa aún le falta gestionar las
cuentas por cobrar, para ello tendrá que plantear políticas para cobro de
cartera. Debido a la compra de nuevos equipos y maquinaria, el activo no
corriente tiene una participación del 18,45% del total de activos.
Pasivo
El pasivo corriente de la empresa representa el 48,87%, siendo las
cuentas principales: provisiones sociales con 26,65% y cuentas por cobrar
con 12,50%; mientras que la cuenta de menor representatividad es,
impuestos por pagar en 0,38%. El pasivo a largo plazo representa el
36,06%. Estos datos revelan que la empresa prefiere financiarse con
terceros a corto plazo.
Patrimonio
El patrimonio de la empresa únicamente cubre el 15,6% de todos los
activos de la empresa, por tanto, la empresa no trabaja con capital propio
de los socios de la empresa sino que busca financiamiento externo con
80
proveedores y créditos. Estas condiciones pueden provocar que los
propietarios pierdan el control y autonomía de la empresa.
Tabla 7. Análisis vertical – Estado de Resultados
Integral Clean Cía. Ltda.
Estado de resultados Análisis vertical
2015 2016
Ingresos de actividades ordinarias 100,00% 100,00%
Costo de ventas 77,31% 76,70%
Ganancia Bruta 22,69% 23,30%
Gastos de administración 22,09% 23,23%
Gastos operativos 0,00% 0,00%
UTILIDAD EN OPERACIONES 0,60% 0,07%
OTROS INGRESOS Y GASTOS
Total otros ingresos 0,04% 0,02%
GANANCIA 0,63% 0,08%
Participación de los trabajadores 0,10% 0,01%
Impuesto a la renta 0,12% 0,00%
GANANCIA DEL PERIODO 0,42% 0,07% Fuente: Integral Clean Cía. Ltda. (2017)
Ingresos
Tanto en el año 2015 como en el año 2016, la cuenta ingresos representa
el 100%. Los otros ingresos en el año 2016 y 2016 representan el 0,04%
y 0,02% respectivamente.
Egresos
El costo de ventas en el año 2015 corresponde al 77,31% de los ingresos,
mientras que para el año 2016 es de 76,70%. Esto muestra que alrededor
de las tres cuartas partes que se obtienen de ingresos se tiene que cubrir
los costos de ventas.
81
Los gastos de administración cubren el 22,09% en el año 2015 y 23,23%
en el año 2016. Estos porcentajes se convierten en un indicio de que no
se está llevando a cabo un control de egresos, pues existe un exceso
tanto de costos como de gastos.
Ganancia
La ganancia del periodo en el año 2015 fue de 0,42% y para el año 2016
de 0,07%. En los dos periodos analizados la empresa ha tenido
ganancias mínimas que no llegan ni al 1%, por lo tanto, no se está
haciendo uso eficiente de los recursos de la empresa, provocando gastos
innecesarios que afectan a la rentabilidad de la empresa. En el caso de
no crear un control de gastos puede generarse un exceso, ocasionando
pérdidas que pueden llevar a tomar la decisión de finalizar las actividades
de la empresa.
4.1.2.3 Aspectos de auditorias
La empresa Integral Clean Cía. Ltda., realiza auditorías internas de forma
anual, es por ello que a continuación se efectúa un análisis de los
resultados de las auditorías realizadas.
En las auditorías realizadas en los años 2015 y 2016, se menciona que
los estados financieros fueron elaborados y presentados en dólares
americanos, de acuerdo a las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) que se encuentran legalmente autorizadas por la
Superintendencia de Compañías (Integral Clean Cía. Ltda., 2017).
Con respecto a las cuentas y documentos por pagar, se encontró que los
valores presentados en los estados financieros son razonables, ya que
fueron cotejados con documentos de respaldo, consta los montos de
82
intereses y amortizaciones. De igual forma los activos fijos están
registrados al valor del costo, los mismos que se deprecian conforme el
método de línea recta.
El capital suscrito de la empresa es de USD 10.000, y cada participación
ordinaria y nominativa es de USD 2,00 cada una. Con respecto a la
Reserva Legal se menciona que en la Ley de Compañías se exige que
dicha reserva sea de al menos 50% del capital, la misma que puede ser
capitalizada (Integral Clean Cía. Ltda., 2017).
Con relación a los ingresos se menciona que son reconocidos por la venta
de servicios de limpieza, los mismos que se encuentran debidamente
registrados. En los flujos de efectivo se incluye como efectivo todos los
documentos que tienen mayor valor monetario y con vencimiento de hasta
3 meses.
Por otra parte, en el estado de resultados se ha incluido aspectos
tributarios, conforme el Código Orgánico de la Producción, con respecto a
la reducción progresiva en tres puntos porcentuales en la tarifa del
impuesto a la renta, es decir que desde el año 2013 se paga un impuesto
del 22%.
Por consiguiente, los resultados que presenta en el informe de auditoría
interna no muestran que se han elaborado conforme las Normas
Internacionales de Auditoría, pues no se llega a concluir sobre la duda de
la capacidad de continuar en funcionamiento, así como también las
evidencias de la administración que respaldan dicho supuesto. En este
sentido, se vuelve necesario establecer las condiciones necesarias para
la e implementación, así como la aplicación de la auditoría que cumpla
con la NIA 570.
83
4.1.3 Resultados del cuestionario
Tabla 8. Resultado del cuestionario
Pregunta Gerente Jefe Departamento
Financiero
¿Cómo considera que se encuentra la empresa, desde el punto de vista financiero y en el mercado?
Desde el punto de vista financiero la empresa presenta buenos balances que permiten seguir ejecutando las operaciones con utilidades, de igual manera desde el punto de vista de mercado está posicionada en un buen lugar, ya que cuenta con excelentes clientes fijos y eventuales que solicitan nuestros servicios.
En lo financiero y en el mercado la empresa está en buen estado ya que cuenta con balances positivos y en una buena posición dentro del mercado, lo que permite generar buenos ingresos y utilidades.
¿Cada que tiempo realiza auditorías financieras?
Las auditorias se realizan una vez todos los años
Anualmente
¿Considera que es importante elaborar los estados financieros bajo el concepto de empresa en funcionamiento?
Si, ya que permite verificar las utilidades y la implementación de estrategias financieras
Sí, porque establece el estado financiero actual de la empresa, detectado los márgenes de ganancias y pérdidas, así como el reconocimiento de los ingresos y los gastos incurridos.
¿Se realizan comparaciones de los resultados emitidos por el contador y el informe presentado por el auditor, respecto al negocio en marcha?
Sí, todos los años al realizarse la auditoria se realiza la comparación de esta con el informe del contador.
Si, se comparan para evidenciar que los estados presentados por el contador no han sido alterados y que los mismos coincidan.
¿En algún momento ha tenido la incertidumbre de que va la empresa va o no a continuar en funcionamiento?, ¿Qué medidas ha tomado?
Por supuesto, toda empresa ha presentado fluctuaciones en algún momento, cuando eso sucede se hacen análisis para una planificación estratégica.
Ciertamente se han tenido momentos de incertidumbre, entonces se toman medidas como minimizar los costos y los gastos administrativos.
84
Pregunta Gerente Jefe de Departamento Financiero
¿Conoce el contenido de la Norma Internacional de Auditoría 570?
Sí, es una norma que trata sobre las auditorias financieras y las competencias del auditor.
Desde luego, su contenido está basado en los principios recaudación y análisis de información mediante los estados financieros, a fin de identificar la situación de la empresa y en caso de incertidumbre determinar las posibles causas.
¿Cuáles han sido las dificultades que no le han permitido implementar la NIA 570?
El desconocimiento de la implementación y los beneficios que aporta
No aportarle la importancia que realmente tiene, al no ser tomado en cuenta en las decisiones estratégicas.
¿Está de acuerdo con el planteamiento condiciones y criterios para aplicar la NIA 570 que facilite su implementación en la empresa?
Sí, porque esto beneficiaria la empresa, ya que permitiría mejorar la toma de decisiones
Claro, esta herramienta permite el mejor análisis de los estados financieros y detecta mejor cualquier incertidumbre, por lo que beneficiaría a la empresa.
Fuente: Entrevista (2017)
En los respuestas obtenidas durante la entrevista, tanto por el gerente
como el jefe del departamento financiero de la empresa Integral Clean
Cía. Ltda. se puede evidenciar que dicha organización presenta buenos
resultados en sus balances financieros, de igual manera, cuenta con
buena posición dentro del mercado, además de que realizan auditorías
financieras anualmente, comparándola con los estados financieros
presentados por el contador, sin la implementación de las NIA 570; a
pesar de conocer su contenido y relevancia manifiestan no habérsele
dado la importancia necesaria durante la toma de decisiones como parte
de la planificación estratégica por el desconocimiento de los beneficios
85
que aportaría a la empresa, señalando su total aprobación de
planteamiento de criterios y condiciones para su implementación.
4.2 Implementación NIA 570
La implementación de la Norma Internacional de Auditoria (NIA) 570 es
responsabilidad directa del auditor. Se realiza en base a la información
presente en los estados financieros de la organización, en este caso la
empresa Integral Clean Cía. Ltda., con la finalidad de conocer la situación
real de la entidad.
En la empresa Integral Clean Cía. Ltda., la importancia de este proceso
se evidencia en la posibilidad de tener una visión global de su
funcionamiento para conocer el futuro posible. Su implementación ayuda
a detectar los posibles errores administrativos que pudieran llevar a la
organización a condiciones de incertidumbre financiera que generarían la
liquidación definitiva de la entidad.
La NIA 570, permite a la empresa Integral Clean Cía. Ltda., la verificación
del cumplimiento del principio en funcionamiento, a través de la
preparación de los estados financieros bajo estándares internacionales,
con la responsabilidad directa del auditor y la participación de los
estamentos directivos en la toma de decisiones.
El objetivo de su implementación es: Determinar si la empresa Integral
Clean Cía. Ltda., pudiese entrar en riesgo de alguna incertidumbre
relevante que limite la continuidad de sus operaciones y la posterior
liquidación de sus activos.
La NIA 570 simboliza una herramienta importante para la empresa
Integral Clean Cía. Ltda. En relación a los resultados obtenidos se realiza
86
la toma de decisiones en la planificación estratégica de la organización,
mejorando los reportes emitidos por los auditores para perfeccionar su
estructura y garantizar su continuidad competitiva dentro del mercado.
4.3 Evaluación del supuesto negocio en marcha en la elaboración
de estados financieros
En este apartado se lleva a cabo la aplicación de la Norma Internacional
de Auditoría 570, en la auditoría de los estados financieros de la empresa
Integral Clean Cía. Ltda., para lo cual se cumplirá con procedimientos
requeridos por la norma, permitiendo obtener evidencia suficiente sobre la
hipótesis de empresa en funcionamiento. A la vez se determinará la
existencia de riesgos que pueden generar dudas sobre la capacidad de la
empresa para continuar operando.
El responsable de realizar la auditoría tendrá la responsabilidad de
cumplir con los objetivos de auditoría respecto al uso adecuado de la
hipótesis por parte de la administración. A manera de resumen a
continuación se detallan los pasos de auditoría que se van a cumplir:
Buscar pistas que puede provocar dudas sobre la capacidad de
que la empresa continúe en funcionamiento.
Preguntar a la administración respecto a planes futuros que se han
realizado para la evaluación, para conocer si dichos planes son
posibles de ejecutarse o requiere mejorar.
Encontrar evidencias de auditoría para respaldar el cumplimiento
de planes realizados por la administración.
Evaluar para establecer si los planes presentados por la
administración son factibles y convencen al auditor.
87
Comparar planes con las notas de los estados financieros
presentados.
Realizar una evaluación del impacto del dictamen.
Estas actividades descritas constan dentro del análisis del supuesto
negocio en marcha preparado para la empresa Integral Clean Cía. Ltda.,
el mismo que parte de la planificación de auditoría, la ejecución hasta la
comunicación de resultados, cumpliendo con la norma 570. Cabe señalar
que el trabajo de auditoría requiere cumplir con una serie de acciones
exigidos por la norma, al igual que las evidencias son recogidas por el
auditor, las cuales tienen que ver sobre la empresa en funcionamiento y
criterios del gerente. Las conclusiones estarán direccionadas sobre la
falta o no de seguridad material, relacionado sobre la continuidad de la
empresa.
4.3.1 Planificación de auditoría
La auditoría que se va a efectuar a los estados financieros servirá para
conocer la existencia de dudas o incertidumbre de la hipótesis de negocio
en marcha, dichos resultados se encontrarán a través del cumplimiento de
procedimientos de auditoría que constarán en el informe final.
88
Objetivos:
Comprobar cumplimiento de disposiciones legales.
Cumplir con los procesos iniciales de auditoría a los estados financieros.
Determinar la razonabilidad de las cuentas de los estados financieros.
Nº Actividades
a realizarse
Horas/
planif.
Horas
/
reales
Dif. Ref.
P/T
Elabor
ado
por
Observaciones
1 Entregar propuesta de
servicios
3 2 1 PS.1 Resp.
2 Elaborar acta de
compromiso
3 2 1 PS 1 Resp.
3 Describir aspectos del negocio
2 1 1 IV 1 Resp. Informe de visita
previa
4 Realizar
entrevista a directivos
4 2 2 Entrevi
stas
Resp. Capítulo IV
5 Solicitar
estados financieros
3 3 0 Resp. Anexos
6 Realizar
análisis externo e interno
6 6 0 Resp. Capítulo IV
7 Elaborar y
entregar información
preliminar
3 3 0 IV 1 Resp.
Ref.:
PA
1/2
INTEGRAL CLEAN CÍA. LTDA.
AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
Periodo: del 01 de enero al 31 de diciembre de 2016
PROGRAMA DE AUDITORÍA
89
4.3.1.1 Propuesta de servicios
Quito, 01 de agosto de 2017
Señores Integral Clean Cía. Ltda.
Presente.
La presente tiene como propósito entregar una oferta de servicio de
auditoria, debido a que me he informado en los medios de comunicación,
de la necesidad de implementar una auditoría a los estados financieros
para el periodo 01 de enero al 31 de diciembre de 2016. Tengo una
amplia trayectoria en la aplicación de auditoría según las Normas
Internacionales de Auditoría (NIA) vigentes en el Ecuador.
La propuesta se enfoca en cumplir con los procedimientos de auditoría
para obtener evidencia suficiente de las cuentas presentadas en los
estados financieros, concluir si existe duda sobre la hipótesis de negocio
en marcha, tal como se señala en la NIA 570. Las herramientas para
aplicar la auditoría son cuestionarios, análisis de datos y otras técnicas de
auditoría. Por tanto, para cumplir con el proceso se requiere:
Tener acceso a las instalaciones y convocar a reuniones con las
autoridades y responsables del departamento financiero.
Acceso a la información de los estados financieros, registros y
otros documentos.
Informes adicionales que pueden aportar en la auditoría.
Ref.:
PS 1/1
INTEGRAL CLEAN CÍA. LTDA.
AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
Periodo: del 01 de enero al 31 de diciembre de 2016
Propuesta de servicios
90
Con respecto a los honorarios, dependerán del tiempo y equipo de
trabajo. En el caso de requerir más información sobre la oferta,
comuníquese con nosotros.
Atentamente,
Responsable de auditoría
Aceptación del servicio
INTEGRAL CLEAN CÍA. LTDA.
Quito, 02 de agosto de 2017
Responsable de auditoría
Presente:
Esta carta es para informarle que en mi calidad de representante de la
empresa, luego de haber analizado su oferta sobre la auditoría a los
estados financieros, hemos acordado aceptarla. Considero que su
profesionalismo permitirá que se desarrolle un trabajo objetivo e imparcial,
el cual nos asegurará si nuestra empresa va o no a continuar en
funcionamiento.
Ref.: AS
1/1
INTEGRAL CLEAN CÍA. LTDA.
AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
Periodo: del 01 de enero al 31 de diciembre de 2016
Aceptación del servicio
91
Después de realizar la notificación respectiva, comunicar cualquier
novedad directamente a la gerencia.
Atentamente,
Darwin Cárdenas
GERENTE GENERAL
4.3.1.2 Acta de compromiso
Quito, 07 de agosto de 2017
En la ciudad de Quito, el responsable de auditoría en calidad auditor
independiente y el señor Darwin Cárdenas como representante de la
empresa Integral Clean Cía. Ltda., acuerdan realizar la auditoría a los
estados financieros, cumpliendo con las Normas Internacionales de
Auditoría e incluyendo aspectos éticos.
La auditoría se realizará para el periodo comprendido entre el 01 de enero
a diciembre del año 2016. Los procedimientos que se lleven a cabo
dependerán del juicio del auditor, en los que se incluye la valoración de
riesgos. La auditoría a los estados financieros también comprende
políticas de contabilidad implementadas en la elaboración de los informes
y lo razonable de las estimaciones efectuadas por la administración.
Ref.: AC
1/1
INTEGRAL CLEAN CÍA. LTDA.
AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
Periodo: del 01 de enero al 31 de diciembre de 2016
Acta de compromiso
92
Compromiso de las partes
El auditor independiente conoce y entiende los términos y objetivos que
persigue el trabajo, por lo cual el trabajo será conducido de acuerdo a la
NIA 570, sobre el negocio en marcha, para el periodo señalado. Para esto
se compromete a realizar las siguientes actividades:
Evaluación de aspectos financieros: comprende el análisis de
índices financieros.
Evaluaciones de variaciones: comparación de resultados con el
periodo anterior al que se está evaluando.
Revisión de planes de administración: se analizará los planes
realizados y ejecutados por la gerencia.
Por otra parte, el gerente de la empresa se compromete cooperar con
todo el personal si es necesario, entregar toda la documentación
solicitada, la misma que será verídica.
El acta actual se firma en la ciudad de Quito a los siete días del mes de
agosto de 2017.
Responsable de auditoría Representante de empresa
93
4.3.1.3 Informe de visita previa
Antecedentes
La empresa realiza auditorías internas pero no cumple con la Norma
Internacional de Auditoría 570.
Motivos de la auditoría
La auditoría a los estados financieros se realizará para cumplir con las
NIA, en la empresa Integral Clean, con la finalidad de evaluar la aplicación
del supuesto negocio en marcha.
Objetivos de la auditoría
La auditoría persigue el siguiente objetivo:
Evaluar la capacidad de funcionamiento de la empresa, así como la
identificación de eventos que pudieran considerarse una duda sobre su
capacidad de continuar en el mercado.
Alcance de la auditoría
La auditoría a los estados financieros de la empresa Integral Clean Cía.
Ltda., se realizará para el periodo entre 01 de enero al 31 de diciembre de
2016.
Ref.:
IV 1/1
INTEGRAL CLEAN CÍA. LTDA.
AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
Periodo: del 01 de enero al 31 de diciembre de 2016
Informe de visita previa
94
Conocimiento de la entidad y su base legal
Integral Clean Cía. Ltda., es una empresa dedicada a la prestación de
servicios complementarios de limpieza, creada en el año 2007. La
empresa está domiciliada en la ciudad de Quito en la Av. Toledo y Madrid.
El capital social suscrito es de USD 10.000,00.
Base legal:
Constitución del Ecuador 2008.
Ley de compañías
Código de trabajo
Ley Orgánica de Seguridad Social
Ley orgánica de régimen tributario interno
Ley de seguridad y Salud en el trabajo y Reglamento
Código Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones.
Reglamento de Facturación
Base para la preparación de estados financieros
Los estados financieros de la empresa Integral Clean Cía. Ltda., se
preparan de acuerdo a las Normas Internacionales de Información
Financiera para pequeñas y medianas empresas de acuerdo al Consejo
de Normas Internacionales de Contabilidad. Se presentan en dólares
americanos.
Políticas contables
Las transacciones se registran en el sistema automatizado.
La empresa realiza conciliaciones bancarias con los auxiliares de
contabilidad y los estados de cuenta del banco.
95
La empresa utiliza fecha de negociación para el registro de
inventarios.
Las inversiones se registran al costo.
Las cuentas por cobrar tiene que ser registradas al valor exacto
pendiente de cobro.
Para el registro de la propiedad, planta y equipo se efectúa
conforme el costo histórico menos la depreciación acumulada.
Distribución de trabajo de auditoría
El responsable de auditoría ha sido contratado para realizar una auditoría
a los estados financieros de la empresa Integral Clean Cía. Ltda., para el
periodo 01 de enero al 31 de diciembre de 2016. El trabajo se enfoca en
la identificación de hechos que pueden generar duda sobre la capacidad
de continuar en funcionamiento. El trabajo se llevará a cabo dentro de los
60 días laborables.
Trabajo a desarrollar de auditoría
El trabajo consta de 3 etapas:
Planeación: se efectúa el procedimiento para evaluar los riesgos,
con la finalidad de saber si la empresa va a continuar en
funcionamiento; y de ser el caso de encontrar algún hecho que
provoque duda se aplicarán procedimientos adicionales.
Ejecución: se evalúan todos los resultados de los procesos
aplicados, los mismos que reflejaran duda de la hipótesis de
negocio en marcha.
96
Informe: contiene los resultados obtenidos de la auditoría en los
que se identifica los posibles problemas del negocio en marcha.
Visita a las instalaciones
La visita a las instalaciones permitió al auditor reunirse con el gerente y
jefe financiero para tratar detalles de la auditoría y provea toda la
información necesaria.
Control interno
De acuerdo a las auditorías internas realizadas en la compañía se ha
mantenido un control de los recursos, los cuales se encuentran
respaldados con los documentos respectivos.
4.3.2 Ejecución de trabajo
Durante la planificación previa a la auditoria, se determinará si en los
estados financieros presentados por la empresa Integral Clean Cía. Ltda.
existe alguna falta de seguridad material que influyan en la evaluación de
la capacidad de ésta para continuar sus operaciones por un periodo
predecible, es decir, no mayor de doce meses a partir de la fecha de la
presentación del informe de auditoría.
El periodo predecible no deberá excederse de 12 meses que corresponde
a un año del ejercicio fiscal. Se toman en cuenta además la fecha de
culminación de auditoria y la de presentación del informe del auditor.
Este ciclo está compuesto por cinco fases desarrolladas durante el
proceso de la auditoria:
97
4.3.2.1 Fase I. Identificación de eventos que generan duda de la
capacidad de negocio en funcionamiento
Actividad 1: Identificación de duda sobre la capacidad de negocio en marcha
Procedimiento: Basados en las evaluaciones realizadas durante la auditoria a
la empresa Integral Clean Cía. Ltda., se deben seleccionar los factores
indicativos que determinen la capacidad de la empresa de continuar con sus
actividades operativas por un periodo predecible.
Descripción Si/No Comentarios
Indicadores financieros
Pérdidas continuas No
Deficiencias en capital de trabajo No
Dependencia de proveedores Si La empresa depende de
proveedores más del 70%.
Incapacidad de cumplir con obligaciones
No
Incumplimiento de préstamos
bancarios
No
Poca liquidez inmediata Si Limitada capacidad de cubrir las deudas corrientes en efectivo
Inventarios excesivos
Si El año auditado ha empeorado
la rotación de activos.
Ref.: PT
001
INTEGRAL CLEAN CÍA. LTDA.
AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
Periodo: del 01 de enero al 31 de diciembre de 2016
FASE I
98
Descripción Si/No Comentarios
Inapropiado uso de recursos
propios
Si Se registra un nivel bajo de
rentabilidad, mostrando que las políticas de la empresa no se han implementado
correctamente.
Atraso de dividendos No
Necesidad de buscar financiamiento externo
No
Expectativa de generar pérdidas Si La utilidad de la empresa es
baja y aún más en el año 2016 Indicadores operativos
Exceso de rotación de personal No
Pérdidas de personal No
Pérdida de mercado No
Otros indicadores
Procedimientos legales que pueden afectar a la empresa
No
Incumplimientos de estatuto No
Legislación que puede afectar la
empresa
No
Conclusión
¿Se ha identificado algún hecho o condición?
Si, se han identificado criterios o condiciones que generan duda sobre la
continuidad de la empresa.
99
4.3.2.2 Fase II. Importancia de los eventos encontrados
Actividad 1: Relevancia de las situaciones identificadas
Procedimiento: Describir si alguno de los factores indicados en la primera
sección, que determinan la capacidad de la empresa de continuar con sus
actividades operativas presentan un estado contraproducente, tomando en
consideración la relevancia que ejerce cada uno de ellos sobre las actividades
de la empresa, además de evaluar la existencia de información adicional que
soporte el hecho de que la empresa no ha demostrado situaciones negativas
en su liquidez financiera.
Memorando sobre la importancia de eventos identificados
En relación con la identificación de riesgo sobre la capacidad de negocio
en marcha que posee la empresa Integral Clean Cía. Ltda., señalados en
la primera fase, sin tomar en consideración la planeación estratégica que
posee la gerencia general; se concluye que se han encontrado factores
que generan dudas sobre la continuidad operativa de la empresa durante
el periodo predecible, descritos a continuación:
Factores Financieros:
La empresa Integral Clean Cía. Ltda. posee una dependencia con
los proveedores superior al 70%, lo que implicaría que la salida del
mercado de estos proveedores podría ver afectada la prestación de
servicios de la empresa por falta de insumos.
Ref.:
PT 002
INTEGRAL CLEAN CÍA. LTDA.
AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
Periodo: del 01 de enero al 31 de diciembre de 2016
FASE II
100
Poca liquidez inmediata: este factor afecta la capacidad de cubrir
deudas en efectivo, teniendo que recurrir a créditos a corto plazo
con intereses por mora, generando más costos.
Durante el año objeto de evaluación por parte del auditor se ha
evidenciado la presencia de inventarios excesivos, lo que muestra
el empeoramiento en la rotación de activos.
Bajo nivel de rentabilidad motivado al uso inadecuado de los
recursos, evidenciando la mala implementación de las políticas
establecidas por la empresa.
Existe un riesgo latente de registrar un balance negativo en el
próximo ejercicio fiscal, debido a que se ha observado mediante los
estados financieros una disminución en la rentabilidad durante los
últimos años.
101
Aplicación de índices financieros
Índice Fórmulas 2.015 2.016 Interpretación
Capital de
Trabajo
Activo Corriente
- Pasivo
Corriente
1.007.669,83 170.388,62
La empresa tiene capital
de trabajo lo que le
permite cubrir los
pasivos a corto plazo.
Índice de
Solvencia o
Liquidez
corriente
Activo Corriente
/ Pasivo
Corriente
1,96 1,16
La empresa tiene
solvencia para respaldar
las deudas contraídas
con proveedores,
además de no tener
exceso de activos
corrientes.
Prueba
Acida
(Caja + Valores
negociables
+Cuentas por
cobrar)/ Pasivo
Corriente
1,37 0,36
La empresa cuenta con
efectivo para cubrir las
deudas contraídas a
corto plazo. En el año
que se analiza se
muestra que la empresa
no dispone de un índice
aceptable.
Liquidez
Inmediata
Caja y Bancos/
Pasivo Corriente 0,03 0,02
La empresa tiene poca
liquidez inmediata para
cubrir deudas a corto
plazo.
Fuente: Estados financieros - Integral Clean Cía. Ltda. (2015-2016)
Ref.: PT
003
INTEGRAL CLEAN CÍA. LTDA.
AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
Al 31 de diciembre de 2016
Indicadores de liquidez
102
Aplicación de índices de actividad
Índice Fórmulas 2.015 2.016 Interpretación
Índice de cobros o Período promedio de cobro
Cuentas por Cobrar / (Ventas Netas / 360)
83,63 25,29
El tiempo promedio en que las cuentas por cobrar se convierten en efectivo es de 83 y 26 días, lo cual muestra que la gestión de cobro ha mejorado.
Rotación de inventarios
Ventas Netas / Inventarios Promedio
151,87 8,30
Los inventarios rotaron 151 y 8 veces en el año. En el segundo año el inventario tardó más en ocuparse para la prestación de servicios.
Período Promedio de Inventarios
360 / Rotación de Inventarios
2,37 43,38
La empresa realizaba un cambio de inventario cada 3 días, mientras que para el segundo año cada 43 días, lo que pudo haber provocado incremento de costos.
Rotación Activo Total
Ventas / Activo Total
2,82 3,40 Los activos se les han dado uso eficiente en los dos periodos analizados.
Rotación Activo Fijo
Ventas / Activos Fijos Netos
67,34 18,44
La empresa realiza una rotación de activo cada 67 y 18 veces al año, lo que indica que la eficiencia de uso ha mejorado.
Rotación Pasivo Total
Ventas / Pasivo Total
3,32 4,51
Las ventas están en condiciones de cubrir con el monto registrado en los pasivos.
Fuente: Estados financieros - Integral Clean Cía. Ltda. (2015-2016)
Ref.: PT
004
INTEGRAL CLEAN CÍA. LTDA.
AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
Al 31 de diciembre de 2016
Indicadores de actividad
103
Aplicación de índices de endeudamiento
Índice Fórmulas 2.015 2.016 Interpretación
Endeudamiento
corto plazo
Pasivo Corriente
/ Activo Total 0,49 0,70
La empresa ha
mantenido un alto
endeudamiento a corto
plazo.
Razón de
endeudamiento
total
Pasivo Total /
Total de Activos 0,85 0,75
Existe riesgo financiero
ya que se reduce la
seguridad para enfrentar
posibles dificultades.
Razón de
Autonomía
Patrimonio /
Activo Total 0,15 0,25
Por cada dólar que se ha
invertido en activos, USD
0,15 y USD 0,25 se han
financiado con capital
propio.
Apalancamiento
Financiero
Pasivo Total /
Patrimonio 5,64 3,07
Las deudas contraídas
por la empresa superan
el patrimonio, lo que
significa que no es
productiva.
Fuente: Estados financieros - Integral Clean Cía. Ltda. (2015-2016)
Ref.: PT
005
INTEGRAL CLEAN CÍA. LTDA.
AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
Al 31 de diciembre de 2016
Indicadores de endeudamiento
104
Aplicación de índices de rentabilidad
Índice Fórmulas 2.015 2.016 Interpretación
Rendimiento sobre Activos (ROA)
Utilidad Neta / Total Activos
0,01 0,002
El beneficio que genera el activo de la empresa es de USD 0,01 y 0,002. Los activos no están siendo eficientes.
Rentabilidad del Patrimonio
Utilidad Neta / Patrimonio
0,08 0,01
La rentabilidad es de apenas el USD 0,08 y USD 0,01. Esto indica que las políticas administrativas de la empresa no han sido implementadas adecuadamente.
Rendimiento sobre el Capital (ROE)
Utilidad Neta / Capital Social
2,54 0,36
La rentabilidad en el primer año es apropiada, pero en el segundo año ha reducido notablemente, mostrando un periodo inestable.
Fuente: Estados financieros - Integral Clean Cía. Ltda. (2015-2016)
Aplicación de índices de rentabilidad
Índice Fórmulas 2.015 2.016 Interpretación
Margen de Utilidad Bruta
Utilidad Bruta / Ventas
0,006 0,001
La rentabilidad después de descontar costos y gastos es baja, que no llega ni al 1%.
Margen de Utilidad Neta
Utilidad Neta / Ventas
0,004 0,001
Existe una rentabilidad baja, lo que demuestra que no se están aplicando políticas administrativas.
Fuente: Estados financieros - Integral Clean Cía. Ltda. (2015-2016)
Ref.: PT
006
INTEGRAL CLEAN CÍA. LTDA.
AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
Al 31 de diciembre de 2016
Indicadores de rentabilidad
Ref.:
PT
007
INTEGRAL CLEAN CÍA. LTDA.
AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
Al 31 de diciembre de 2016
Indicadores de utilidad con relación a las ventas USD
105
Análisis de cifras
Resultados de análisis horizontal Balance General
Variación 2015 - 2016
Absoluta Relativa
Activo corriente -850.236,15 -41,34%
Activo no corriente 183.220,12 203,98%
Total activo -667.016,03 -31,07%
Pasivo corriente -12.954,94 -1,23%
Pasivo a largo plazo -694.218,58 -89,68%
Patrimonio 40.157,49 12,42%
Total pasivo y patrimonio -667.016,03 -31,07% Fuente: Estados financieros - Integral Clean Cía. Ltda. (2015-2016)
Resultados de análisis vertical Balance General
2015 2016
Activo corriente 95,82% 81,55%
Activo no corriente 4,18% 18,45%
Pasivo corriente 48,87% 70,03%
Pasivo a largo plazo 36,06% 5,40%
Patrimonio 15,06% 24,57% Fuente: Estados financieros - Integral Clean Cía. Ltda. (2015-2016)
Resultados del periodo
Cuentas por cobrar
El valor registrado en las cuentas por cobrar provocan una disminución al
activo corriente, dicha cuenta corresponde a los valores que tienen que
cancelar los clientes menos el valor calculado como provisión cuentas
Ref.:
PT 008
INTEGRAL CLEAN CÍA. LTDA.
AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
Al 31 de diciembre de 2016
Análisis de cifras
106
incobrables.
Inventarios
El valor de los inventarios en el periodo de auditoría ha incrementado
notablemente, por lo cual en la nota 5 de los estados financieros se
encontró que existen costos por liquidar por varios contratos de servicios de
limpieza y mantenimiento.
Préstamos bancarios
La empresa ha cancelado las obligaciones con las instituciones financieras
y no ha solicitado nuevos créditos.
Autonomía
De acuerdo al análisis vertical, la empresa no posee autonomía ya que el
capital propio únicamente representa el 25% mientras que los pasivos el
75%, por lo cual corre el riesgo de perder el control de la misma.
Resultados de análisis horizontal Estado de resultados
Variación 2015 - 2016
Absoluta Relativa
Ingresos de actividades ordinarias -1.013.876,14 -16,76%
Costo de ventas -814.529,59 -17,42%
Utilidad en operaciones -32.595,98 -90,46%
Ganancia -34.098,66 -89,00%
Ganancia del periodo -21.819,52 -85,90% Fuente: Estados financieros - Integral Clean Cía. Ltda. (2015-2016)
107
Resultados de análisis vertical Estado de Resultados
2015 2016
Ingresos de actividades ordinarias 100,00% 100,00%
Costo de ventas 77,31% 76,70%
Utilidad en operaciones 0,60% 0,07%
Ganancia 0,63% 0,08%
Ganancia del periodo 0,42% 0,07% Fuente: Estados financieros - Integral Clean Cía. Ltda. (2015-2016)
Disminución de ingresos
En el año 2016 los ingresos ordinarios por la prestación de servicios de
limpieza disminuyeron en un 17%, lo que significa que algunos clientes
dejaron de contratar el servicio. Se refleja que los planes de gerencia no se
han implementado correctamente, pues no se cumple con las metas de
crecimiento definidas.
Rentabilidad
La rentabilidad que genera la empresa por la prestación de servicios
complementarios de limpieza es baja, ya que de todos los ingresos
percibidos, el 76% son destinados a cubrir los costos que se generan por la
compra de materiales directos, suministros, mano de obra directa e
indirecta.
108
4.3.2.3 Fase III. Consideraciones de planes de administración
Consideración de los planes de administración
Naturaleza y alcance de los procedimientos de
auditoría
Si/No Referencia
1. Datos de planes elaborados por la
administración: los que se consideran tomar en
cuenta son los siguientes:
Planificaciones para adquirir activos No CA –M 002
Planificaciones para solicitar créditos Si CA –M 002
Planes para disminuir costos Si CA –M 002
Planes para capitalizar las ganancias Si CA –M 002
2. Efectuar y respaldar con documentos los
procesos para la evaluación de:
Utilidad de la evidencia encontrada que
respalda los supuestos de los planes
administrativos
√
Posibilidad de que las planificaciones se
ejecuten
√
Posibilidad de que se puedan controlar o
mitigar los efectos desfavorables.
√
Se toma en cuenta los siguientes pasos:
o Análisis del flujo de efectivo que se
espera obtener
Si CA –M 001
o Se efectúa comprobación del
cumplimiento de objetivos y metas
No CA –M 002
Ref.:
CA 001
INTEGRAL CLEAN CÍA. LTDA.
AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
Periodo: del 01 de enero al 31 de diciembre de 2016
FASE III
109
Naturaleza y alcance de los procedimientos de
auditoría
Si/No Referencia
o Se evalúa los supuestos del área
administrativa, tomando en cuenta los
datos financieros, información histórica
y cambios.
Si CA –M 002
o Se socializa con el área administrativa
los estados financieros con
estimaciones para conocer aspectos
que dificulten el funcionamiento de la
empresa.
No CA –M 002
o Se verifica con anticipación las fechas
de vencimiento de los créditos.
Si CA –M 003
o Obtener información de los accionistas
para establecer aspectos que afecten
a la empresa.
Si CA –M 003
o Realizar evaluación de utilidad de los
activos y la posibilidad de venderlos.
No CA –M 002
3. Se efectúan consultas a la administración de
riesgo (en el caso de que los planes diseñados
puedan controlar los efectos desfavorables)
Conclusión:
Existe una justificación de los supuestos
diseñados por el área administrativa.
√
Existe la posibilidad de que los planes
puedan ser aplicados correctamente.
√
¿Es factible que se mantenga el control de
los efectos negativos dentro de un tiempo
señalado?
√
110
Naturaleza y alcance de los procedimientos de
auditoría
Si/No Referencia
Se considera que existe una pequeña duda sobre la
capacidad que tiene la empresa para continuar en
funcionamiento.
Aspectos de los estados financieros:
Se visualiza hechos que generen duda sobre
la capacidad de continuar en funcionamiento.
Si CA –M 002
Detalla eventos con los respectivos sustentos
realizados por la gerencia.
Si CA –M 002
Se realiza una descripción de los planes de la
gerencia.
Si CA –M 002
Descripción de ajustes de montos de activos
o pasivos que se consideren una causa para
continuar en operatividad.
N/A
Memorando de evaluación de flujo de efectivo
Gerente General
INTEGRAL CLEAN CÍA. LTDA.
Quito, Ecuador
La empresa integral Clean Cía. Ltda., presenta estados de flujos positivos
en sus actividades de operación, mostrando que la compañía tiene la
capacidad de generar remanentes de efectivo de su propia actividad
económica, después de cumplir con los costos operativos. En cuanto a los
Ref.: CA -M
001
INTEGRAL CLEAN CÍA. LTDA.
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Periodo: del 01 de enero al 31 de diciembre de 2016
Memorando de flujo de efectivo
111
flujos netos provistos por actividades de inversión, se obtuvo valores
negativos, lo que significa que la empresa está invirtiendo en nuevos
activos.
Cabe señalar que en la planificación estratégica del gerente general se
muestra la iniciativa de búsqueda de financiamiento, así como también la
capitalización de las utilidades para invertirlas en la implementación de
estrategias que permitan incrementar los ingresos por servicios
complementarios de limpieza.
Atentamente,
Responsable de auditoría
Memorando de resultados de evaluación
Gerente General
INTEGRAL CLEAN CÍA. LTDA.
Quito, Ecuador
Una vez concluidos los procedimientos de la auditoria convenida con la
empresa Integral Clean Cía. Ltda., del ejercicio fiscal, desde 01 de enero
al 31 de diciembre de 2016, se procederá a enunciar cada uno de los
aspectos tomados en cuenta para la evaluación, basados en la Norma
Internacional de Auditoria NIA 570, a fin de detectar si la empresa está en
Ref.: CA -M
002
INTEGRAL CLEAN CÍA. LTDA.
AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
Periodo: del 01 de enero al 31 de diciembre de 2016
Memorando de resultados de evaluación
112
capacidad de continuar con sus operaciones para el periodo predecible
correspondiente a los próximos doce meses.
1. Estados Financieros:
Durante el período comprendido del 01 de enero al 31 de diciembre de
2016, se encontró solvencia en los estados financieros evaluados.
2. Determinación de variaciones:
Se realizó una investigación y posterior análisis de los estados financieros
de dos años inmediatos anteriores para determinar algún flujo negativo y
poder comparar si la situación económica de la empresa ha mejorado o
ha declinado.
3. Verificación de información por parte de la consultoría jurídica
de la empresa:
Se indagó en la empresa información sobre la existencia de algún litigio
legal, a favor o en contra de la misma, los respectivos detalles y
probabilidades del fallo.
4. Revisión de la planeación gerencial
Se realizó una indagación de la planeación estratégica financiera de la
gerencia a fin de determinar si dentro de sus planes para el año 2017 se
encontraba el apoyo económico para continuar con solvencia de capital.
Basados en los aspectos anteriormente señalados se llegó a la siguiente
conclusión:
113
En relación con el numeral 1 se tiene que la empresa Integral
Clean Cía. Ltda. cuenta con solvencia reflejados en sus estados
financieros. Así muestra el índice de solvencia o liquidez corriente
que tiene 1,16 puntos. No obstante, se encontraron cuentas que se
convierten en una incertidumbre para la empresa, las cuales son
rendimiento de los activos, rentabilidad del patrimonio y las
utilidades con relación a las ventas, las cuales muestras resultados
inferiores al 1%, evidenciando que las ganancias no son las
esperadas por los socios de la compañía.
Con respecto al numeral 2 posterior a la investigación de los
análisis financieros de años inmediatos anteriores, se puede
evidenciar que no existen flujos negativos; sin embargo, existe una
disminución en las ventas en relación con el año 2015, asociado a
la disminución del capital de trabajo, de liquidez inmediata y de los
márgenes de utilidad.
Mediante la entrevista y verificación de la información aportada por
la empresa Integral Clean Cía. Ltda., previstos en el numeral 3, se
evidenció que no existe ningún litigio legal a favor o en contra de la
empresa que puedan afectar la continuidad de la operatividad por
el periodo predecible.
Durante la revisión de la planeación estratégica realizada por parte
de la gerencia general, se comprobó que existen acciones para
incrementar los ingresos a través de la búsqueda de fuentes
financiamiento externo así como la reinversión de la utilidad
generada en el periodo, con la finalidad de mejorar la composición
del patrimonio. A su vez se han establecida actividades de control
de costos para disminuir estos rubros, con el propósito de evitar
114
desperdicios y pérdida de tiempo en cada servicio, de tal forma que
se pueda incrementar el nivel de rentabilidad.
En atención a los resultados antes señalados, de acuerdo a los
procedimientos de auditoría y basados en la Norma Internacional de
Auditoria NIA 570, se concluye que la empresa Integral Clean Cía. Ltda.,
se encuentra en capacidad de continuar con sus operaciones para el
periodo predecible correspondiente a los próximos doce meses, debido a
que no existe una incertidumbre significativa que pueda provocar duda
sobre su capacidad de continuar como negocio en marcha.
Pese a ello, está presente un riesgo de que la empresa pueda continuar
en funcionamiento, por la incertidumbre de conocer si la planificación
estratégica diseñada por el gerente se cumplirá y permitirá incrementar la
rentabilidad, aumento de servicios, liquidez y por ende aumento de capital
de trabajo, dentro de un tiempo razonable.
Atentamente,
Responsable de auditoría
115
Memorando de lectura de actas de socios
Gerente General
INTEGRAL CLEAN CÍA. LTDA.
Quito, Ecuador
Con la finalidad de conocer los planes, propósitos y acuerdos de la
empresa Integral Clean Cía. Ltda., durante el periodo objeto de auditoria y
el próximo periodo predecible estimado de 12 meses a partir de la fecha
de la publicación de los estados financieros, se ha procedido a la revisión,
lectura y análisis de las minutas, actas y contratos celebrados durante el
lapso comprendido del 01 de enero de 2016 al 31 de diciembre del mismo
año.
Dentro de este orden de ideas y tomando en cuenta el principio de
confidencialidad de la información, se resume lo siguiente:
La empresa Integral Clean Cía. Ltda. está estudiando la posibilidad
de solicitar financiamiento bancario, motivado a su solvencia y la
experiencia crediticia, junto a la necesidad de invertir.
Se ha establecido incrementar los ingresos por prestación de
servicios de limpieza.
Los socios durante junta de accionista han acordado realizar una
recapitalización de las utilidades generadas y la reducción de
gastos.
Reducción de costos de ventas y gastos administrativos.
Ref.:
CA -M 003
INTEGRAL CLEAN CÍA. LTDA.
AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
Periodo: del 01 de enero al 31 de diciembre de 2016
Memorando de lectura de actas
116
Condiciones de crédito
Actualmente la empresa cuenta con un crédito a una institución financiera,
que vence en un plazo de 5 años, a una tasa de interés del 10%, que
fueron destinados a la compra de activos fijos.
Socios
Al 31 de diciembre de 2016 los socios de la empresa acordaron reinvertir
las utilidades, del mismo año que representan USD 3.581,34, las mismas
que serán destinadas a invertir en capital de trabajo.
4.3.2.4 Fase IV. Declaración de la administración
Procedimientos que el Auditor debe evaluar Si/No Referencia
Recibir un informe por parte de la
administración con la siguiente información:
Planificación y proyecciones sobre la
probabilidad de futuros escenarios.
Si Carta de
representación
de la
administración Análisis sobre los estados financieros y
la capacidad de la empresa de continuar
con sus actividades operativas.
Si
Ref.: DA 001
INTEGRAL CLEAN CÍA. LTDA.
AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
Periodo: del 01 de enero al 31 de diciembre de 2016
FASE IV
117
Carta de representación
INTEGRAL CLEAN CÍA. LTDA.
Quito, 25 de agosto de 2017
Responsable de auditoría Presente:
Estimado:
Nos dirigimos a usted, con la finalidad de proveer la información
concerniente a los estados financieros de la empresa Integral Clean Cía.
Ltda., correspondiente al periodo contentivo del 01 de enero del 2016 al
31 de diciembre de 2016, comprendidos por el balance de situación,
estado de resultados, patrimonio de accionistas y flujo de efectivos, de
acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
Es importante destacar que reconocemos la responsabilidad que nos
compete en relación con:
La debida presentación razonable de la situación financiera a
través de los estados financieros, en concordancia con las NIIF.
Diseño, implementación y control de sistemas contables que
garanticen la fidelidad de los estados financieros, mediante la
detección de errores y fraudes.
Establecer políticas contables y proyecciones oportunas, basado
en los resultados de los análisis financieros.
118
Algunas representaciones serán tomadas como asuntos significativos,
teniendo en cuenta la implicación que estas tengan dentro de los estados
financieros; el grado de omisión, error o anormalidad que represente en la
información y que tanto podría influenciar en la toma de decisiones
realizadas a razón de los resultados obtenidos en los estudios financieros.
Una vez realizadas las indagaciones respectivas, se confirma mediante
nuestro leal saber y entender las siguientes revelaciones:
1. Los estados financieros están debidamente presentados para su
razonamiento de acuerdo a las Normas Internacionales de
Información Financiera NIIF.
2. Se ha colocado a su disposición toda la información concerniente a
registros contables, soportes y/o datos afines, minutas, actas o
resúmenes de las juntas de accionistas durante el período objeto
de auditoria.
3. No se ha recibido ningún tipo de notificación con relación al
incumplimiento o desacato de leyes inherentes al ámbito financiero.
4. A la presente fecha los contadores responsables de la elaboración
y revisión de los estados financieros, no se han manifestado de
forma verbal o escrita sobre la presencia de fraudes o su
sospecha, errores, irregularidades u omisiones en dichos registros
contables, obviando el proceso de evaluación de riesgo por la
afectación de los estados financieros a través de un fraude.
5. Corroboramos la veracidad de la información suministrada de
acuerdo con la integridad del contador que elaboró los estados
financieros, ya que no se tiene conocimiento de fraude, ni
119
sospecha de este por parte de ellos, que pudiera afectar su
credibilidad y por ende los resultados de los balances presentados.
6. No existe ningún litigio jurídico, ni reclamos diferidos, que, a juicio
de los consultores jurídicos, pudiesen ver afectadas las actividades
operativas de la empresa y que deban ser manifestados, según las
NIIF.
7. Se ha reseñado en los registros contables de manera correcta y
ordenada todos los activos y pasivos de la empresa, así como
todas las transacciones realizadas.
8. Según los resultados obtenidos en los estados financieros no se
presentó: alguna acción donde se consiguiera ver afectadas las
debidas clasificaciones de activos y pasivos, estados de ganancias
o pérdidas generados por cualquier tipo de contingencia,
transacciones relevantes no registradas en los balances y que
pudiesen alterar los estados financieros y/o nuevos elementos
macro ambiéntales que pudiesen alterar los estados financieros.
9. Las cuentas por cobrar reflejadas en los balances son por concepto
de servicios prestados a nuestros clientes habituales, quienes
garantizan sus pagos, sin embargo, se han tomado las previsiones
respectivas en cuanto al cálculo de cuentas incobrables.
10. Los estados financieros presentados permitieron realizar
proyecciones según las circunstancias en las que se encuentra la
empresa, debido a que estos han revelado todos los aspectos de
los cuales posee información antes de la fecha de su presentación,
garantizando que no existiera un hecho o situación relevante entre
120
la fecha de su elaboración y la fecha de emisión que cambiara los
criterios.
11. Se ha realizado el debido registro de las transacciones por
servicios prestados, a crédito o de contado, así como los acuerdos
establecidos para sus pagos. De igual forma con los créditos,
garantías o cuentas por pagar.
12. Todos los ingresos registrados son por pagos de servicios ya
realizados, lo que garantiza la no devolución del dinero recibido.
13. A la fecha del cierre de los estados financieros no existen riesgos
de concentraciones que causen algún tipo de impacto inflexible a
corto plazo.
14. No existe en la empresa Integral Clean Cía. Ltda., ningún tipo de
litigio o penalización por faltar a la normativa legal que pudiesen
afectar de manera negativa los estados financieros, además de
ningún tipo de egresos, ingresos o contingencias relevantes que
deberían ser informados en los mismos.
15. La gerencia general no tiene establecido dentro de sus planes
tomar acciones que pudiesen afectar de manera adversa los flujos
de caja, activos o su clasificación.
16. Se ha realizado una revisión sobre la clasificación de las cuentas
reflejadas en los estados financieros al 31 de diciembre de 2016
quedando fijadas de esta manera: Activos por cobrar, pasivos por
pagar, otros pasivos financieros.
121
17. La empresa Integral Clean Cía. Ltda., posee todo los títulos y
garantías de sus activos y ninguno de ellos tiene derechos de
retención o hipotecas.
18. No ha ocurrido ningún tipo de eventos o hechos relevantes que
alteren los resultados de los estados financieros desde su fecha de
elaboración hasta su fecha de presentación.
19. Se ha establecido en los estados financieros todas las operaciones
o situaciones concernientes a: la recuperación por medio de
compra de activos anteriormente vendidos, los desacuerdos en
compras y ventas o prestaciones de servicios, los activos objetos
de hipoteca como garantía de pago, convenios en la adquisición de
activos, acciones de capital, entre otros.
20. La empresa Integral Clean Cía. Ltda., ha cumplido con todos los
acuerdos preestablecidos en sus negociaciones y que pudieran
causar alguna alteración en los estados financieros.
21. En los estados financieros han sido establecidos todos los tipos de
crédito otorgados, así como los arreglos o acuerdos a los que
hubiere lugar en la devolución de saldos de las cuentas de efectivo
o inversión.
22. La empresa Integral Clean Cía. Ltda., se encuentra solvente con el
S.R.I. una vez que ya se han hecho las declaraciones y pagos de
impuesto al valor agregado y al impuesto sobre la renta.
23. La empresa no pertenece a ninguna casa matriz, compañías
asociadas, ni casa de bolsa de valores, por lo que los estados
financieros presentados son única y exclusivamente objeto de las
122
actividades realizadas durante el lapso del 01 de enero de 2016 al
31 de diciembre de 2016, por la empresa Integral Clean Cía. Ltda.
Considerando todos los señalamientos anteriormente presentados, se
suscribe de Ud.
Atentamente,
Darwin Cárdenas
GERENTE GENERAL
4.3.2.5 Fase V. Documentos
Transcendencia de los procesos de auditoria Si/No Ref
Fundamentar:
1. Se encontraron hechos o situaciones que sean
objeto de incertidumbre sobre la capacidad
operativa de la empresa durante el periodo
predecible.
Si
2. La planificación estratégica presentada por parte de
la gerencia es factible para sobrellevar los hechos
que generan incertidumbre sobre la capacidad
operativa de la empresa
Si
3. Las técnicas implementadas y los resultados
obtenidos durante la auditoria han servido para
determinar factores relevantes en la planificación de
la gerencia general de la empresa.
Si
Ref.: DC
001
INTEGRAL CLEAN CÍA. LTDA.
AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
Periodo: del 01 de enero al 31 de diciembre de 2016
FASE IV
123
Transcendencia de los procesos de auditoria Si/No Ref
4. Conclusiones sobre la capacidad de la empresa
Integral Clean Cía. Ltda. de continuar con sus
actividades operativas por un periodo predecible,
basados en si las dudas centrales persisten o si son
mejoradas:
De persistir la duda central se deben
fundamentar los hechos o situaciones
relevantes que existen en los estados
financieros que la generen y sus
consecuencias.
De existir mejoras en la duda central se debe
fundamentar un análisis sobre los hechos o
situaciones relevantes que llevaron a generar
esta duda sobre la capacidad operativa de la
empresa durante el próximo periodo
predecible.
No
Si
5. Se encontraron hechos o situaciones irregulares en
los estados financieros que conlleven a la inclusión
de un párrafo explicativo en el reporte de auditoria.
No
Análisis del impacto en el dictamen del auditor de los eventos
identificados
Sr.
Darwin Cárdenas
Gerente General - Empresa Integral Cía. Ltda.
Presente.
124
Estimado Gerente General,
Una vez concluido el proceso de auditoría a la empresa Integral Cía.
Ltda., en concordancia con los procedimientos previamente acordados y
establecidos según la NIA 570, del periodo fiscal correspondiente del 01
de enero de 2016 al 31 de diciembre de 2016, se han auditado los
estados financieros contentivos de balance general, estado de resultados,
estados de flujo de efectivo y estado de cambio de patrimonio de los
socios, durante el periodo anteriormente señalado.
Dentro de este orden de ideas, el principal objetivo de la auditoria es
expresar un dictamen sobre los estados financieros de la empresa
mediante un informe claro y detallado, capaz de revelar de manera
sencilla y entendible lo que quieren expresar los balances contables,
además, donde manifieste su impresión sobre situaciones o hechos
irregulares presentados en los estados financieros que repercutan de
manera adversa sobre la capacidad operativa de la empresa.
En este sentido, es importante señalar que la gerencia general fue la
encargada de preparar y presentar los estados financieros en relación con
la Normas Internacionales de Información Financiera, mediante el diseño,
implementación y control de los sistemas contables, a fin de minimizar al
máximo los riesgos de error, fraude en los mismos y garantizar unas
proyecciones confiables, logradas a través de políticas contables
apropiadas.
Por consiguiente, se considera que la información aportada es suficiente
para emitir un juicio sobre los resultados obtenidos durante la auditoria.
125
Conclusión
Bajo la consideración del auditor se concluye que la empresa Integral
Clean Cía. Ltda., posee poca liquidez inmediata, grande cantidad de
inventario, alta dependencia de los proveedores y disminución de
rentabilidad; factores que conllevan a emitir un juicio sobre una situación
de incertidumbre presentada en la empresa que podría ver afectada su
operatividad para el periodo de los próximos doce meses. Sin embargo,
se ha visualizado que la gerencia general ha presentado una planificación
estratégica en función de mejorar la situación de la empresa, mediante
estrategias financieras que garanticen el mayor flujo de liquidez y la
continuidad de su prestación de servicios.
4.3.3 Informe final
Aviso de informe de resultados
Sr.
Darwin Cárdenas Gerente General - Empresa Integral Cía. Ltda. Presente.
Estimado Gerente General,
La auditoría llevada a cabo en la empresa Integral Clean Cía. Ltda., con el
propósito de determinar posibles situaciones de incertidumbre y la
garantía de la continuidad operativa en sus actividades comerciales, se
desarrolló bajo los estándares y normativas y técnicas establecidas en las
Normas Internacionales de Auditoría NIA 570.
Bajo este propósito, se usaron todos los estados financieros requeridos
para la evaluación; instrumentos que fueron usados para poder llevar a
cabo la ejecución de los objetivos propuestos, en función de un mejor
126
funcionamiento de la empresa. Así como también se tomaron en cuenta
criterios de la gerencia para esclarecer las condiciones encontradas.
En este contexto, se entrega a la gerencia general de la empresa Integral
Clean Cía. Ltda., el presente informe final con los resultados,
conclusiones y recomendaciones para que la administración las ejecute
en la mejora de la utilización de los recursos financieros.
Atentamente,
Responsable de auditoría
Informe final de resultados
Información introductoria
La auditoría de los estados financieros de la empresa Integral Clean Cía.
Ltda., comprende el examen del estado de situación financiera al 31 de
diciembre del año 2016, al estado de resultados, al flujo de efectivos, al
estado de cambios del patrimonio y a sus correspondientes notas
explicativas. Para cumplir con los procedimientos de auditoria según la
NIA 570 se calculó indicadores de liquidez, de actividad, endeudamiento,
rentabilidad y utilidad con relación a las ventas. Asimismo se realizó el
análisis horizontal y vertical del balance general y estado de resultados.
Se corroboró la información con datos proporcionados por la gerencia,
sobre la elaboración de los estados financieros y las planificaciones
estratégicas para el próximo año.
El presente informe contiene, los comentarios, conclusiones y
recomendaciones que se tienen que considerar para mejorar la empresa y
127
pueda continuar operando en el mercado de servicios complementarios
de limpieza.
1. Motivo de la auditoria
La auditoría a los estados financieros de la empresa Integral Clean Cía.
Ltda., domiciliada en la ciudad de Quito, se efectúa con el propósito de
cumplir con las Normas Internaciones de Auditoría 570 y evaluar la
capacidad del supuesto negocio en marcha.
2. Objetivos
2.1 Objetivo General
Evaluar la capacidad de funcionamiento de la empresa, así como la
identificación de eventos que pudieran considerarse una duda sobre su
capacidad de continuar operando.
2.2 Objetivos específicos
Comprobar que la empresa Integral Cía. Ltda. cumpla con todas
las normativas legales vigentes para su funcionamiento.
Identificar hallazgos financieros en el periodo de examen.
Definir conclusiones y recomendaciones a través del informe de
auditoría.
3. Alcances de la auditoría
La auditoría realizada a la empresa Integral Cía. Ltda., está comprendida
en el periodo desde 01 de enero al 31 de diciembre de 2016.
128
4. Basamentos legales
La auditoría realizada a la empresa Integral Cía. Ltda., estuvo sustentada
por leyes y reglamentos que permitieron una ejecución técnica y metódica
y las cuales se señalan a continuación:
Constitución de la República del Ecuador 2008
Reglamento de la Ley Orgánica de la Contraloría General del
Estado
Norma Internacional de auditoría 570 (NIA)
Normas Ecuatorianas de auditoria (NEA)
Normas de Auditoría de General Aceptación (NAGA)
Norma Internacional de Contabilidad 570 (NIC)
Norma Internacional de Información Financiera (NIIF)
Ley de compañías.
Código del trabajo
Ley de régimen tributario y su reglamento
OPINIÓN CON SALVEDADES
En mi opinión, los estados financieros muestran claramente todos los
aspectos de la situación financiera y patrimonial de la empresa Integral
Clean Cía. Ltda., al 31 de diciembre del año 2016, así como los
resultados integrales y flujos de efectivo del mismo año, de acuerdo a las
Normas Internaciones de Información financiera (NIIF), para pequeñas y
medianas empresa.
129
Fundamento de la opinión con salvedades
Se ha realizado la auditoría de acuerdo a las Normas Internacionales de
Auditoría, considerando especialmente la NIA 570. Mi responsabilidad
conforme dichas normas, se especifican en las responsabilidades del
auditor, pues soy independiente de la empresa, en cumplimiento a los
requerimientos de ética aplicables a la auditoría. Afirmo que la evidencia
obtenida en la auditoría es significativa y suficiente para emitir mi juicio de
valor.
Incertidumbre material relacionada con la Empresa en
funcionamiento
Llama la atención a la nota explicativa 10 de los estados financieros, que
se muestra en las provisiones sociales, un monto alto de beneficios
sociales que aún se encuentra pendientes de pago, los cuales se
pretenden pagar tan pronto como sea posible sin que se vean afectados
los trabajadores. De acuerdo a ello, los socios han mencionado que los
estados financieros se han preparado tomando en cuenta contingencias
tanto positivas como negativas, de igual manera que han considerado que
la empresa continuará como negocio en funcionamiento.
Existe un riesgo externo, evidenciado en la economía del Ecuador,
derivado del déficit fiscal, iliquidez, provocando inestabilidad que afecta en
la disminución de clientes, por ende de ingresos operativos. Asimismo
como se indica en los resultados señalados anteriormente, existe una
baja rentabilidad y exceso de gastos.
Por tanto, la administración de la empresa tiene planeado varias acciones
estratégicas que permitan hacer frente a esta situación, con la finalidad de
poder dar continuidad con sus operaciones.
130
Cuestiones clave
Las cuestiones claves son las que se han considerado mayormente
significativas, las mismas que han sido tratadas en el contexto de la
auditoría y que se encuentran dentro de la incertidumbre material.
Además de ello se ha considerado mencionar las siguientes cuestiones:
Conforme la nota 10 de los estados financieros, no existe un monto
de provisión de jubilación patronal ni tampoco del desahucio, de
ser así los pasivos hubiesen incrementado y disminuido en el valor
calculado.
No se participó en la toma física de inventarios.
Responsabilidades de la administración y de los responsables del
gobierno de la entidad en relación con los estados financieros.
La administración tiene la responsabilidad de elaborar y presentar los
estados financieros conforme las Normas Internaciones de Información
Financiera para las pequeñas y medianas empresas, que se encuentran
vigentes dentro del país, así como los elementos de control interno
considerados necesarios por la administración, con la finalidad de que se
elaboren libre de incorrecciones materiales por fraude o error.
En la elaboración de los estados financieros, la administración se encarga
de evaluar la capacidad de la empresa para continuar en funcionamiento,
según la información disponible. Los encargados del gobierno de la
empresa tienen la obligación de supervisar el proceso de información
financiera de la compañía.
131
Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los
estados financieros
Mi objetivo como auditor está basado en la obtención de seguridad
razonable de que los estados financieros no tengan incorrecciones
materiales a consecuencia de fraudes o errores y la exponer opinión
respecto a los resultados obtenidos. Cabe recalcar que en seguridad
razonable mantiene un nivel alto de confiabilidad, pero no es una garantía
de la que auditoría siempre descubra una incorrección material, cuando
exista.
RESULTADOS DE LA AUDITORÍA
Mediante los resultados de la auditoría presentados a continuación se
desplegarán los alcances obtenidos durante la evaluación financiera, así
como las conclusiones y recomendaciones presentadas a la empresa
Integral Clean Cía. Ltda.
Alta dependencia de los proveedores
Durante la evaluación se determinó que la empresa Integral Cía. Ltda.,
depende en más de un 70% de los proveedores evidenciado en el registro
de pasivos corrientes como causa de la compra excesiva de materia
prima para la prestación de servicios y por provisiones sociales. Esta
última cuenta registra los valores pendientes a los trabajadores actuales,
así como también a los ex trabajadores, debido a que la empresa registra
cuentas por cobrar de empresas públicas que también se han demorado
en los pagos.
132
Resultado Balance General
2016
Activo corriente 81,55%
Activo no corriente 18,45%
Pasivo corriente 70,03%
Pasivo a largo plazo 5,40%
Patrimonio 24,57%
De acuerdo a las normas contables para que la empresa no pierda
autonomía debe registrar sus pasivos al menos del 50%.
Conclusiones: La administración de la empresa no mantiene el control
de los pasivos, así como el pago puntual a todos los trabajadores.
Recomendaciones: Al gerente se recomienda, realizar un control de las
compras realizadas a los proveedores. Así como el cumplimiento puntual
de todas las obligaciones con los trabajadores.
Poca liquidez inmediata
Durante la revisión de los estados financieros se pudo detectar la escaza
liquidez monetaria, ya que en el año 2016 solo reflejo un 0,02, lo que
indica que tiene poca capacidad para cubrir con deudas a corto plazo. La
poca liquidez de la empresa se debe a los costos excesivos registrados,
que impiden que se generen grandes flujo de efectivo a favor de la
empresa.
133
Resultado Índice financiero de liquidez:
Índice Financiero Formula 2016
Liquidez Inmediata
Caja y Bancos/ Pasivo Corriente
0,02
Conclusiones: Se pudo evidenciar que en la presa Integral Cía. Ltda., se
produjo una deficiente fluidez de la liquidez inmediata durante el periodo
objeto de auditoria, motivado a la disminución en la prestación de los
servicios.
Recomendaciones: A la gerencia general, solicitar financiamiento,
vender activos que se encuentren en desuso o aplicar estrategias de
promoción que contribuyan al aumento de los ingresos y por ende la
liquidez inmediata.
Presencia de exceso de inventario
Existe una insuficiencia en cuanto a la rotación de activos manifestada a
través de la presencia de una abundante cantidad de inventarios. Hecho
que revela la ineficiencia de la empresa en el uso de los materiales
durante la prestación de servicios. Entre otros factores el exceso de
inventario podría ser causado por qué: han bajado los demandantes del
servicio, se realizaron compras en exceso no habiendo un control en los
costos por suministro de materia prima y /o no existe una planificación.
Esto genera como consecuencia problemas en el flujo de efectivo, posible
caducidad de los productos y por ende pérdidas en las compras
realizadas.
134
Resultado de índices financieros de actividades
Actividad días o veces Formula 2016
Rotación de
inventarios
Ventas netas/inventarios promedios 8,30
Período Promedio de
Inventarios
360 / Rotación de Inventarios 43,38
Conclusiones: Durante la evaluación a la empresa se evidenció la
presencia de un exceso en los inventarios detectados a través del análisis
de los estados financieros del año en que se está realizando la auditoria.
Recomendaciones: Al departamento de administración, realizar una
evaluación, control y seguimiento de las compras de materia prima
realizadas, salir del inventario existente sin incurrir en más compras hasta
verse agotado el stock y realizar un sistema programado de
abastecimiento.
Exceso de gastos
Revisando los estados financieros se determinó que existe un exceso de
egresos, considerado como costos y gastos, pues representan más del
70%. Estos resultados se obtienen por la falta de un control de egresos,
desperdicios de materia prima, pérdidas de tiempo del personal que se
convierten en egresos. Los efectos del exceso de gastos son la mínima
rentabilidad de la empresa.
Resultados obtenidos
Detalle 2016
Ingresos de actividades
ordinarias 100,00%
Costo de ventas 76,70%
Utilidad en operaciones 0,07%
Ganancia 0,08%
Ganancia del periodo 0,07%
135
Conclusiones: La empresa no tiene un control de egresos que eviten
gastos inmisarios y se puedan generar mayor utilidad.
Recomendaciones: Al contador, se recomienda elaborar un presupuesto
de ingresos y egresos, en base a datos históricos, que sirva de
instrumento para mantener el control de egresos y de esta manera evitar
que se generen desperdicios de materiales en la prestación de servicios
de limpieza.
Baja rentabilidad
Al calcular los indicadores de rentabilidad se encontró que por cada dólar
de venta se tiene un beneficio adicional de USD 0,001, lo cual no es
significativo para la empresa, ni mucho menos para los socios de la
misma. La baja rentabilidad provoca que la empresa tenga pocos ingresos
para reinvertirlos, limitándola a su crecimiento y competitividad en el
mercado de prestación de servicios de limpieza.
Resultados del indicador de utilidad
Indicador Fórmulas 2.016
Margen de Utilidad Bruta Utilidad Bruta / Ventas 0,001
Margen de Utilidad Neta Utilidad Neta / Ventas 0,001
Conclusiones: La prestación de servicios de limpieza genera escasa
rentabilidad para la empresa, limitándola al crecimiento y competitividad.
Recomendaciones: Al contador, se recomienda definir costos por cada
uno de los servicios y sobre ello establecer un precio de venta, tomando
en cuenta un margen de rentabilidad aceptable. Para mantener los
precios es necesario que se reduzcan costos, sin afectar la calidad del
servicio que se presta.
136
CONCLUSIONES
Se implementó la Norma Internacional de Auditoría 570 en la
auditoria a los estados financieros, permitiendo evaluar la
capacidad de funcionamiento de la empresa Integral Clean Cía.
Ltda., con ello se cumple las disposiciones exigidas por la
Superintendencia de Compañías.
Para la implementación se tomó en consideración los criterios
exigidos que corresponden a la definición de responsabilidades
que tiene tanto el auditor como la administración para que se
pueda determinar correctamente el cumplimiento del principio en
funcionamiento o la existencia de incertidumbre sobre la
continuidad de sus operaciones.
A través del diagnóstico se conoció que la empresa Integral Clean
Cía. Ltda., ha reducido el capital de trabajo, influenciado por una
disminución de ventas y un exceso de egresos, lo que a su vez ha
provocado que la rentabilidad no sea significativa.
La aplicación de la auditoria se realizó desde la etapa de la
planeación del trabajo, por medio de la identificación de hechos o
eventos que fueron considerados como una importante duda para
que la empresa continúe en funcionamiento, a la par se obtienen
evidencias que permiten emitir un juicio de valor.
Los aspectos considerados como incertidumbre para que la
empresa continúe operando es la baja rentabilidad, alta
dependencia de proveedores, exceso de gastos (representa el
99,93% de los ingresos) ocasionados por desperdicios de
materiales y pérdida de tiempo del personal; así como también la
137
baja liquidez inmediata y exceso de inventario, sobre lo cual la
administración ha planteado acciones estratégicas.
RECOMENDACIONES
Se recomienda a la empresa aplicar la Norma Internacional de
Auditoría 570 en la auditoría de los estados financieros, con la
finalidad de detectar con prontitud condiciones que pueden
convertirse en riesgo para que continúe operando la empresa, así
mismo para poder encontrar alternativas de solución futuros para
solventar dichas condiciones encontradas.
Es necesario que para la implementación de la NIA 570, se tome
en consideración aspectos de la NIA 700, 701 y 720, que tienen
que ver con las cuestiones claves y las responsabilidades tanto del
auditor como de la administración.
Es fundamental que la empresa elabore planes estratégicos
basados en los resultados de los análisis financieros, con la
finalidad de que en tales planes se considere todas las falencias
encontradas y se pueda incrementar las ventas de la empresa, por
ende lograr crecimiento y competitividad.
Cuando la empresa identifique condiciones que pueden generar
duda sobre la continuidad de la empresa, es necesario que en la
auditoría se revisen los planes que tiene la gerencia para mitigar
dichos eventos, así como también el análisis de la posibilidad de
que se cumplan dichos planes.
138
Se recomienda elaborar un cronograma para atender los aspectos
financieros encontrados que pueden convertirse en una
incertidumbre material significativa, para evitar el riesgo de que la
empresa salga del mercado de prestación de servicios.
139
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144
ANEXOS
Anexo 1. Formato de entrevista
Universidad Laica VICENTE ROCAFUERTE de Guayaquil
Entrevista a directivos de la empresa Integral Clean Cía. Ltda.
Instrucciones: Lea cada una de las preguntas y responda con una X
según corresponda.
Preguntas
1. ¿Cómo considera que se encuentra la empresa, desde el punto de
vista financiero y en el mercado?
___________________________________________________________
___________________________________________________________
___________________________________________________________
2. ¿Cada que tiempo realiza auditorías financieras?
___________________________________________________________
___________________________________________________________
___________________________________________________________
3. ¿Considera que es importante elaborar los estados financieros bajo el
concepto de empresa en funcionamiento?
___________________________________________________________
___________________________________________________________
___________________________________________________________
145
4. ¿Se realizan comparaciones de los resultados emitidos por el contador
y el informe presentado por el auditor, respecto al negocio en marcha?
___________________________________________________________
___________________________________________________________
___________________________________________________________
5. ¿En algún momento ha tenido la incertidumbre de que va la empresa
va o no a continuar en funcionamiento?, ¿Qué medidas ha tomado?
___________________________________________________________
___________________________________________________________
___________________________________________________________
6. ¿Conoce el contenido de la Norma Internacional de Auditoría 570?
___________________________________________________________
___________________________________________________________
___________________________________________________________
7. ¿Cuáles han sido las dificultades que no le han permitido implementar
la NIA 570?
___________________________________________________________
___________________________________________________________
___________________________________________________________
8. ¿Está de acuerdo con el planteamiento de condiciones y criterios para
aplicar la NIA 570 que facilite su implementación en la empresa?
___________________________________________________________
___________________________________________________________
___________________________________________________________
146
Anexo 2. Estado de situación financiera
Integral Clean Cía. Ltda.
Estado de Situación Financiera
Consolidado al 2015 y 2016
2015 2016
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Efectivo 29.451,87 20.945,73
Cuentas por cobrar 1.405.057,99 353.622,67
Inventarios 39.827,29 606.719,51
Activos por impuestos corrientes 130.403,96 178.628,35
Gastos Anticipados 451.962,90 46.551,60
Total activo corriente 2.056.704,01 1.206.467,86
ACTIVO NO CORRIENTE
Propiedad, planta y equipos 89.823,05 273.043,17
Total activos no corrientes 89.823,05 273.043,17
TOTAL ACTIVO 2.146.527,06 1.479.511,03
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO CORRIENTE
Proveedores 86.673,95 105.394,13
Obligaciones Bancarias 113.859,46 7.513,10
Cuentas por pagar 268.249,43 186.061,94
Impuestos por pagar 8.140,30
Provisiones Sociales 572.111,04 737.110,07
Total pasivo corriente 1.049.034,18 1.036.079,24
PASIVO A LARGO PLAZO 774.125,85 79.907,27
PATRIMONIO 323.367,03 363.524,52
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 2.146.527,06 1.479.511,03
Anexo 3. Estado de resultados
Integral Clean Cía. Ltda.
Estado de Resultados
Consolidado al 2015 y 2016
2015 2016
Ingresos de actividades ordinarias 6.048.640,60 5.034.764,46
Costo de ventas 4.676.176,20 3.861.646,61
Ganancia Bruta 1.372.464,40 1.173.117,85
Gastos de administración 1.336.430,50 1.169.679,93
Gastos operativos
UTILIDAD EN OPERACIONES 36.033,90 3.437,92
OTROS INGRESOS Y GASTOS
Total otros ingresos 2.278,10 775,42
147
GANANCIA 38.312,00 4.213,34
Participación de los trabajadores 5.746,80 632,00
Impuesto a la renta 7.164,34
GANANCIA DEL PERIODO 25.400,86 3.581,34
Anexo 4. Estado de flujo de efectivo
Integral Clean Cía. Ltda.
Estado de Flujo de efectivo
Consolidado al 2015 y 2016
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
2015 2016
FLUJO DE EFECTIVO POR ACTIVIDAD DE
OPERACIÓN Ajustes que concilian la utilidad neta con el efectivo neto provisto por actividades de
operación
Utilidad Neta del periodo 25.400,86 4.213,34
Depreciación del mobiliario y equipo 18.911,76 35.961,76
Cambios en activos y pasivos de operaciones: Cuentas por Cobrar 7.302.780,68 1.408.651,23
Inventarios 24.422,90 566.891,22
Cuentas por pagar 6.777.688,16 63.464,31
Otras cuentas por pagar 56.956,73 156.856,73
Total de Ajustes a la utilidad neta 576.538,11 971.114,19
Efectivo neto proveniente de actividades de operación 601.938,97 975.327,53
Flujo de efectivo por actividades de inversión: Adiciones a Propiedades 36.770,81 219.180,88
Efectivo neto utilizado en actividades de
inversión 36.770,81 219.180,88
Flujo de efectivo por actividades de financiamiento: Aportes (dividendos) 31.287,25 56.217,23
Obligaciones bancarias 30.416,72 106.345,36
Pasivo a largo plazo 14.227,23 694.217,58
Impuestos y participación 40.186,38 20.283,08
Efectivo neto provisto por actividades de financiamiento -53.543,08 -764.628,79
Incremento neto del efectivo 10.207,39 8.505,14
Efectivo al inicio del ano 39.660,00 29.451,87
Efectivo al final del año 29.452,61 20.946,73
148
Anexo 5. Estado de cambios de patrimonio de los socios
Integral Clean Cía. Ltda.
Estado de cambios de patrimonio de los socios
Consolidado al 2015 y 2016
Capital
Social
Aporte futura
capitalizaciones
Reserva
Legal
Resultados
acumulados Total
Saldo al 31 de diciembre del
2014 10.000,00
11.366,49 276.599,68 297.966,17
Ganancia del partido
975,96 24.424,90 25.400,86
Saldos al 31 de diciembre del
2015 10.000,00 0,00 12.342,45 301.024,58 323.367,03
Liquidación de impuestos
20.275,08 20.275,08
Aportes
56.219,23
56.219,23
Ganancias del
periodo
4.213,34 4.213,34
Saldos al 31 de diciembre del 2016 10.000,00 56.219,23 12.342,45 284.962,84 363.524,52
Anexo 6. Notas explicativas de los estados financieros
Nota 1 Operaciones:
La empresa Integral Clean Cía. Ltda., fue constituida de forma legal durante el
mes de septiembre del año 2007, bajo en número de RUC 1712442944001,
siendo su primordial actividad comercial la limpieza de todo tipo de edificios. Fue
creada principalmente bajo la denominación de persona natura, luego debido al
crecimiento de sus actividades dentro del mercado de limpieza cambió a
compañía de responsabilidad limitada, quedando establecida dentro de la
categoría de pequeñas y medianas empresas.
Esta empresa posee su ubicación administrativa en la Avenida Toledo y Madrid
del Distrito Metropolitano de Quito; sus principales valores empresariales son la
honestidad, seriedad y cumplimiento, lo que ha servido para posesionarse en el
149
mercado de prestación de servicios de limpieza para entes y /o empresas tanto
públicas como privadas, teniendo además como políticas la innovación, calidad y
bajos precios.
Entre los servicios prestados por la empresa se encuentran: limpieza y
mantenimiento diario para edificios, locales y oficinas; limpieza profunda post
construcción a instalaciones que han sido objeto de construcciones o
remodelaciones; lavado de alfombras, eliminando todos los residuos de estas
con un sistema de inyección y extracción; tratamiento de pisos, limpieza de
vidrios a oficina y locales, lavado de muebles, colchones y paneles, entre otros
servicios adicionales como pintura, cafetería y limpieza de parqueaderos y
terrazas.
Entorno:
En lo político, durante el año 2017 se ha llevado a cabo procesos de dialogo muy
influyentes entre el gobierno y sectores estratégicos empresariales, con el
propósito de aumentar el desarrollo del país y mejorar su economía. Aunado a
ello, se han realizado cambios en las normativas que invitan a su cumplimiento,
haciendo cumplir los deberes y derechos tanto de los trabajadores como de los
jefes, así como cambios en los servicios de rentas internas y el instituto
ecuatoriano de los seguros sociales.
En relación con la economía, el producto interno bruto ha experimentado una
mejoría en comparación con el año pasado, por su parte la inflación ha
registrado unas cifras favorables durante los últimos trimestres, quedando
establecido que el panorama económico se muestra próspero para la empresa
Integral Clean Cía. Ltda.
En cuanto a lo social, la tasa de desempleo ha variado con una tendencia a la
baja ya que en el 2017 ha alcanzado un 4,5%, esto implica una disminución en
los niveles de pobreza yen un momento dado podrían ocupar los servicios
prestados por la empresa; en relación con la tecnología es un campo que ha
sido muy utilizado y por ende ha favorecido a la empresa debido a la adquisición
150
de equipos tecnológicos que permiten la mayor eficacia en la prestación de
servicios.
Nota 2 Resumen de políticas contables más relevantes:
Las políticas contables fueron fundamentadas básicamente en las Normas
Internacionales de Auditoria (NIA 570), en las Normas Internacionales de
contabilidad (NIC 570) junto a las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF). Todas ellas requieren el debido procesamiento de los estados
financieros presentados por parte de la gerencia conjuntamente con sus
estimaciones y supuestos en relación con la actividad y su operatividad
comercial de la empresa. Dentro de este orden de ideas, las políticas más
relevantes son las que se mencionan a continuación:
a) Periodo contable:
Los balances financieros realizados se llevaron a cabo en el periodo contable
correspondiente del 01 de enero al 31 de diciembre del 2016, conjuntamente con
los de 2015.
b) Declaración de cumplimiento:
La debida exposición de los estados financieros se realizó en concordancia con
las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), las cuales prevén
los lineamientos requeridos para una mejor presentación y análisis.
c) Bases de preparación:
Los estados financieros fueron representados en valores con la moneda de
curso legar en el país, es decir, en dólares americanos; con valores moderados
para los activos y pasivos financieros, de igual manera los otros activos y
pasivos financieros son mostrados según su costo histórico o amortizado. Para
el registro de los inventarios se toma la fecha de su negociación.
151
d) Efectivo y sus equivalentes:
Los flujos de efectivos están constituidos por los depósitos a la vista, ahorros,
caja y depósitos con un plazo menor a doce meses.
e) Valores de inversión:
La empresa Integral Clean Cía. Ltda., realiza una evaluación periódica en los
balances financieros a fin de determinar si existe un menoscabo en los costos de
inversión, ya que si este factor existe se procede a rebajarla del patrimonio y a
reconocer ésta pérdida en el estado de resultados.
f) Cuentas por cobrar y reservas para cuentas incobrables:
El departamento de administración de la empresa Integral Clean Cía. Ltda.,
realiza una revisión trimestral sobre los balances financieros de las cuentas por
cobrar, a fin de garantizar que no hayan pasado a formar parte de las cuentas
incobrables, de ser así, se rebaja el activo pasando a una cuenta de reservas
por la cantidad de la pérdida. Es importante destacar, que las cuentas por cobrar
son registradas por el valor de origen.
g) Inventarios:
La responsabilidad de la compra de inventarios está a cargo de la gerencia
general y están representados en los estados financieros por su precio de
compra.
h) Mobiliario y equipos:
Son declarados como mobiliarios y equipos los equipos que sean usados
durante los procesos de prestación de servicios, conjuntamente con equipos y
mobiliarios de oficina que tengan un periodo de uso mayor de doce meses y no
sujetos a venta. Estos son registrados según su valor de costo, reduciéndole la
depreciación y la acumulación de su amortización.
152
i) Deterioro de activos:
El valor de los activos es revisado periódicamente en los balances financieros,
con el propósito de detectar algún deterioro, de ser positivo se estima su valor y
se registra la pérdida por deterioro como gasto en el estado de resultados.
j) Ingreso de actividades ordinarias:
Los pagos realizados por la prestación de servicios de limpieza son registrados
como ingreso de actividades ordinarias, reconocidos según el tipo de
contratación con el cliente, es decir, si se realiza el pago al finalizar el servicio o
de acuerdo a su avance.
k) Costo de ventas:
El costo de ventas se establece aplicando la siguiente ecuación: Inventario +
compras de materia prima, costo de mano de obra directa e indirecta y
suministros. Generado durante el periodo contable objeto de estudio.
l) Gastos:
Son representados por todos aquellos consumos, compras o adquisiciones
realizadas por la administración para suministros y materiales de la empresa.
m) Participación de los trabajadores en las utilidades:
Se refiere al 15% de las utilidades anuales que debe ser repartido entre los
trabajadores de la empresa que es registrado con cargo al resultado del ejercicio
fiscal en que se realiza el pago, como cuentas por pagar exigible.
n) Impuesto a la renta:
La cuenta de impuesto a la renta se registra estimado el cálculo de la renta
gravable con la tasa de impuesto vigente o cualquier otro ajuste preliminar.
153
o) Jubilación patronal:
Según lo establece el Código del Trabajo todo trabajar que haya laborado por 25
años o más con el mismo patrono tiene derecho a una jubilación patronal y, por
ende, una pensión vitalicia por parte de la empresa, en el caso de fallecimiento
sus familiares percibirán una anualidad por derecho.
El registro de estos eventos se realiza como reservas que se deben calcular
según estimaciones basadas en los valores actuales que garantizarían el pago
mensual de estas pensiones, de igual manera que los anuarios a sus familiares.
p) Uniformidad en la presentación de los estados financieros
Todas las políticas anteriormente descritas han sido representadas firmemente
en los estados financieros del periodo fiscal del 01 de enero de 2016 al 31 de
diciembre del mismo año.
q) Moneda extranjera
No existen operaciones realizadas con moneda extranjera durante el periodo
fiscal presentado en los estados financieros, de haberse llevado a cabo alguna,
se realiza el cambio a la moneda de curso legal según la tasa de cambio vigente.
r) Normas Internacionales de Auditoria (NIA 570) y Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF)
Los estados financieros fueron preparados y presentados en concordancia con
los procedimientos establecidos en las NIIF para su posterior auditoría realizada
bajo los parámetros de la NIA 570.
Nota 3. Efectivo y equivalente de efectivo
Al 31 de diciembre, el saldo de efectivo corresponde a:
154
2015 2016
Caja Chica 849,00 849,00
Bancos locales 28.602,87 20.096,73
Totales 29.451,87 20.945,73
Nota 4. Activos financieros
2015 2016
Clientes 151.274,15 115.933,67
Compañías relacionadas 1.242.237,23 242.102,42
Otras cuentas por cobrar 22.533,06 6.573,03
(-) Provisión para cuentas incobrables
-10.986,45 -10.986,45
1.405.057,99 353.622,67
Nota 5.- inventarios
2015 2016
Materiales directos 39.827,29 572.518,63
Accesorios
34.200,88
Totales 39.827,29 606.719,51
Nota 6. Activos por impuestos corrientes
2015 2016
Crédito tributario de IVA
Crédito tributario de renta 130.403,96 178.628,35
Totales 130.403,96 178.628,35
Nota 7. Mobiliario y equipos
2015 2016
Maquinaria, Equipos e Instalaciones 72.700,43 263.302,60
Muebles y Enseres 8.745,46 9.647,77
Equipos de cómputo 20.877,54 48.554,94
Vehículos 46.143,38 46.143,38
Depreciación acumulada -58.643,76 -94.605,52
Totales 89.823,05 273.043,17
155
Nota 8. Cuentas y documentos por pagar
2015 2016
Produbanco 47.390,00
Banco de Guayaquil 66.469,46 7.513,10
Totales 113.859,46 7.513,10
Nota 9. Cuentas y documentos por pagar
Los valores corresponden a los rubros que aún se encuentran pendientes de
pago a proveedores.
Nota 10. Provisiones sociales
Comprende los montos pendientes de pago con empleados actuales y anteriores
(ex empleados).
2015 2016
Participación de los trabajadores 5.741,80 Beneficios sociales 505.716,30 671.701,60
Aportes al seguro social 60.648,94 65.408,47
Total 572.107,04 737.110,07
La empresa tiene cuentas pendientes de pago a los trabajadores, debido a que
no se dispone de dinero suficiente, ya que algunos de los clientes del sector
público se han demorado en los pagos por los servicios entregados.
Contingencias laborales están por definirse.
Nota 11. Pasivo no corriente
2015 2016
Pasivos financieros 28.575,00 79.907,27
Socios por pagar 745.550,85 Total 774.125,85 79.907,27
La empresa registra un monto para provisionales laborales de jubilación patronal
y desahucio.
156
Nota 12. Impuesto a la renta
Las declaraciones del impuesto a la renta son revisadas por autoridades fiscales,
no obstante en los últimos cinco años, la empresa ha sido fiscalizada.
Una reconciliación de saldos por impuesto a la renta, se presenta a continuación:
2015 2016
Utilidad según estados financieros neta de participación a trabajadores 32.565,20 3.581,34
Amortización de pérdidas tributarias Gastos no deducibles
223.248,25
Deducciones especiales Ingresos exentos Utilidad gravable 32.565,20 226.829,59
Reinvertir o capitalizar Impuesto a la renta causado (cargado a resultados) 28.448,42 49.898,58
Crédito tributario de años anteriores 13.161,16 101.956,54
Retenciones efectuadas en el período 117.243,80 96.956,89
Crédito tributario 101.956,54 149.014,85
Nota 13. Patrimonio de los accionistas
Capital Social: La empresa tiene un capital suscrito de USD 10.000.
Aporte Futuras Capitalizaciones: la cuenta registra incrementos por aportes de
socios que han realizado de manera voluntaria.
Reserva Legal: se registra reserva legal conforme los requerimientos de la Ley
de Compañías, que especifica la necesidad de tener al menos el 5% de la
utilidad anual.
Resultados Acumulados: comprende resultados de ejercicios de años
anteriores, los cuales pueden capitalizarse.
157
Nota 14 Otras revelaciones:
En fiel obediencia a la normativa legar establecida en la ley de Superintendencia
de Compañías, Valore y Seguros, los estados financieros presentados contienen
todas las revelaciones pertinentes; las no señaladas son inusuales o irrelevantes
para ser declaradas a terceros.
Nota 15 Eventos Subsecuentes:
Durante el período comprendido entre la fecha del cierre del ejercicio contable
fijado al 31 de diciembre de 2016 y la fecha de la presentación de los estados
financieros al 31 de marzo de 2017, no se han presentado hechos o situaciones
relevantes que afecten el contenido de los resultados emitidos en los balances
contables, que no estén señalados en los mismos o en sus notas y que pusiesen
afectar el análisis basado en las derivaciones de los estados financieros.
Nota 16 Aprobación de los estados financieros:
Los estados financieros están a la espera de su debida aprobación por parte de
la gerencia general de la empresa Integral Cía. Ltda., para ser publicados.
