UNIVERSIDAD MONSEÑOR OSCAR ARNULFO ROMERO FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES Y ECONÓMICAS -...
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UNIVERSIDAD MONSEÑOR OSCAR ARNULFO ROMERO FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES Y ECONÓMICAS LICENCIATURA EN CONTADURÍA PÚBLICA TEMA DE INVESTIGACIÓN: “DISEÑO DEL SISTEMA CONTABLE EN BASE A LA NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES (NIIF-PYMES) CON ÉNFASIS EN LOS CONTROLES DE INVENTARIOS DE LA EMPRESA MODELO SOCIEDAD COOPERATIVA NEGOCIOS Y MULTISERVICIOS DE LA ZONA NORTE DE R.L. DE C.V. DEL DEPARTAMENTO DE CHALATENANGO DURANTE EL PERIODO 2011” TRABAJO DE GRADUACIÓN PARA OPTAR AL GRADO DE: LICENCIADA EN CONTADURÍA PÚBLICA PRESENTADO POR: HELEN YAMILETH FUNES ASESOR: LIC. ROOSEVELT GIOVANNI BOLAÑOS GARCÍA EL SALVADOR, CHALATENANGO, NOVIEMBRE DE 2011
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UNIVERSIDAD MONSEÑOR OSCAR ARNULFO ROMERO
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES Y ECONÓMICAS
LICENCIATURA EN CONTADURÍA PÚBLICA
TEMA DE INVESTIGACIÓN:
“DISEÑO DEL SISTEMA CONTABLE EN BASE A LA NORMA
INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PEQUEÑAS Y
MEDIANAS ENTIDADES (NIIF-PYMES) CON ÉNFASIS EN LOS CONTROLES
DE INVENTARIOS DE LA EMPRESA MODELO SOCIEDAD COOPERATIVA
NEGOCIOS Y MULTISERVICIOS DE LA ZONA NORTE DE R.L. DE C.V. DEL
DEPARTAMENTO DE CHALATENANGO DURANTE EL PERIODO 2011”
TRABAJO DE GRADUACIÓN PARA OPTAR AL GRADO DE:
LICENCIADA EN CONTADURÍA PÚBLICA
PRESENTADO POR:
HELEN YAMILETH FUNES
ASESOR: LIC. ROOSEVELT GIOVANNI BOLAÑOS GARCÍA
EL SALVADOR, CHALATENANGO, NOVIEMBRE DE 2011
UNIVERSIDAD MONSEÑOR OSCAR ARNULFO
AUTORIDADES UNIVERSITARIAS
LICENCIADO JUAN JOSÉ SOLÓRZANO ARRIOLA
RECTOR
LICENCIADO ROMÁN HONORIO MEJÍA FIGUEROA
VICE-RECTOR
LICENCIADA CARMEN NAVAS ESCOBAR DE MEJÍA
SECRETARIO GENERAL
LICENCIADO JUAN FRANCISCO MARTÍNEZ TORRES
FISCAL
LICENCIADO JOSÉ ANTONIO RAMOS HENRÍQUEZ
DECANO DE LA FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES Y ECONÓMICAS
DEDICATORIA Y AGREDECIMIENTOS
En primer lugar agradezco a nuestro SEÑOR JESUCRISTO, por darme la vida, la
fortaleza y sabiduría que me permitieron llegar asta este momento tan importante
de mi vida pues sin su voluntad no se mueve la hoja de un árbol, la Fe y la
Esperanza mueven montañas si se sienten en el corazón.
En segundo lugar dedico especialmente esta tesis a mi Madre Berta Funes y a
mi Abuela Agustina Funes que son los dos pilares que me sostienen y a quienes
les debo todo lo que soy en este momento, gracias por apoyarme a pesar de todas
las dificultades y problemas que he llegado a tener en mi vida: ustedes son la
razón de mi ser el motor que me impulsa a salir a delante les debo tanto y todo a
la vez que creo que una vida no me alcanzara para agradecerles todo su sacrificio
por mi. De igual manera le agradezco a mi tía Sara Funes, pues ella fue quien me
apoyo económicamente durante todo mi estudio y especialmente en los últimos
seis años para que culminara mi carrera aunque la distancia nos separo hubo algo
que siempre nos unió, bendiciones tía y gracias por no abandonarme nunca.
En tercer lugar agradezco a esas personas tan lindas, nobles y buenas que
siempre estuvieron a mi lado que aunque no fueron muchas pero si las que
necesitaba, gracias por creer en mí por no abandonarme, por darme la mano cada
vez que caí, por estar a junto a mi en cada momento difícil siempre estarán en mi
corazón pase lo que pase pues son y serán siempre muy importes para mi.
Quizás una página no sea la suficiente para expresar mi agradecimiento a todas
esas personas que me acompañaron a dar el paso culminante de mi carrera pero
es necesario que sepan que aunque sus nombres no están aquí pero están
escritas en mi corazón con todos sus nombres y apellidos y que jamás olvidare su
apoyo incondicional l@s quiero mucho no lo olviden.
A mis compañeros de clase les agradezco todo y cuanto me hicieron me
enseñaron la lección más importe de mi vida, aprendí a no dejarme engañar por
las apariencias y a darme cuenta la clase de personas que existen en la vida:
Bendiciones por sus acciones.
Helen Yamileth Funes
ÍNDICE
CONTENIDO Págs.
INTRODUCCIÓN .................................................................................................. i
CAPITULO I PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
1.1 Planteamiento del Problema Investigado ........................................................ 1
1.2 Situación Problemática Investigada ................................................................ 2
1.3 Enunciado del Problema Investigado .............................................................. 4
1.4 Justificación de la Investigación ...................................................................... 4
1.5 Alcances y Limitaciones de la Investigación ................................................... 7
1.6 Objetivos de la Investigación ........................................................................... 9
1.6.1 Objetivo General .......................................................................................... 9
1.6.2 Objetivos Específicos ................................................................................... 9
CAPITULO II MARCO DE REFERENCIAL DE LA INVESTIGACIÓN
2.1 Antecedentes .................................................................................................. 10
2.1.1 Generalidades de la Contabilidad ................................................................ 10
2.1.1.1 Antecedentes de la Contabilidad en El Mundo .......................................... 10
2.1.1.2 Antecedentes de la Contabilidad en El Salvador ...................................... 12
2.1.1.2.1 El Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y
Auditoría (C.V.P.V.P.A) ......................................................................................... 17
2.1.2 Normativa Internacional Aplicable en El Salvador ........................................ 19
2.1.2.1 Normas Internacionales de Contabilidad ................................................... 19
2.1.2.2 Norma Internacionales de Información Financiera .................................... 20
2.1.2.3 La Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y
Medianas Entidades (PYME´S) ............................................................................. 20
2.1.3 Generalidades de los Inventarios de Bienes Realizables ............................ 22
2.1.3.1 Antecedentes ............................................................................................ 22
2.1.3.2 Regulación Actual de los Inventarios Bienes Realizables ........................ 23
2.2 Base Teórica ................................................................................................... 23
2.2.1 Normas Internacionales de Información Financiera ..................................... 24
2.2.1.1 Objetivos de las NIIF ................................................................................. 25
2.2.2 Normas Internacionales de Contabilidad ..................................................... 26
2.2.3 Adopción de la Norma Internacional de Información Financiera para
Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF-PYMES) en El Salvador .......................... 29
2.2.4 Exigencia Legal de Contabilidad en El Salvador .......................................... 33
2.2.4.1 Código de Comercio en El Salvador ......................................................... 33
2.2.4.2 Código Tributario de El Salvador .............................................................. 34
2.2.4.3 Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría ......................................... 37
2.2.5 Los Inventarios ............................................................................................. 38
2.2.5.1 Definición de Inventarios ........................................................................... 38
2.2.5.2 Objetivos del Control de Inventarios ......................................................... 38
2.2.5.3 Importancia de los Inventarios .................................................................. 39
2.2.5.4 Clasificación de los Inventarios ................................................................. 40
2.2.5.5 Información a Revelar sobre los Inventarios ............................................. 41
2.2.5.6 Tipos de Procedimientos para el Registro o Control de Operaciones de
Mercancías............................................................................................................ 42
2.2.5.7 Métodos de Valuación de Inventarios ...................................................... 43
2.2.6 Métodos de Valuación según la Norma Internacional de Contabilidad (NIC2)
.............................................................................................................................. 45
2.2.7 Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas
Entidades (NIIF-PYMES) ...................................................................................... 48
2.2.7.1 Costos de Adquisición ............................................................................... 49
2.2.7.2 Técnicas de Medición del Costo, tales como el Costo Estándar, El Método
de los Minoristas y el Precio de Compra mas Reciente ........................................ 51
2.2.7.3 Formulas del Calculo del Costo ................................................................ 51
2.2.7.4 Deterioro del Valor de los Inventarios ....................................................... 51
2.2.7.5 Reconocimiento como un Gasto ............................................................... 52
2.2.8 Exigencias Legales en Relación con los Inventarios .................................... 52
2.2.8.1 Código de Comercio.................................................................................. 52
2.2.8.2 Código Tributario ....................................................................................... 52
2.2.8.3 Ley del Impuesto sobre la Renta ............................................................... 56
2.2.8.4 Ley de Impuesto a la transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de
Servicios (IVA) ...................................................................................................... 57
2.2.9 Las Sociedades en El Salvador ................................................................... 58
2.2.9.1 Definición de Sociedades .......................................................................... 58
2.2.9.2 Sociedades Cooperativas ......................................................................... 59
2.2.9.3 Sociedades en Calidad de Mercantiles ..................................................... 60
2.2.9.4 Sociedades de Responsabilidad Limitada ................................................. 62
2.2.10 Área Geográfica donde se desarrolla la presente Investigación ................ 64
2.2.11 Sujeto de la investigación: La Empresa Modelo Sociedad Cooperativa
Negocios y Multiservicios de la Zona Norte de R.L de C.V ................................... 65
2.2.11.1 Origen de la Empresa ............................................................................. 65
2.2.11.2 “El Salvador Produce” o Sociedad Cooperativa Negocios y Multiservicios
de la Zona Norte de R.L. de C.V ........................................................................... 69
2.2.12 Sistema Contable ...................................................................................... 73
2.2.12.1 Definición del Sistema Contable ............................................................. 73
2.2.12.2 Características de un Sistema de Información Contable ......................... 74
2.2.12.3 Objetivos de la Información Contable...................................................... 74
CAPITULO III SISTEMA DE HIPÓTESIS
3.1 Hipótesis General ............................................................................................ 77
3.2. Hipótesis Específicas ..................................................................................... 78
3.2.1. Hipótesis Especifica Nº 1 ............................................................................ 78
3.2.2 Hipótesis Especifica Nº 2 ............................................................................. 79
3.2.3 Hipótesis Especifica Nº 3 ............................................................................. 80
3.3 Relación entre Hipótesis General y Específicas .............................................. 81
3.4 Operacionalización de Hipótesis ..................................................................... 82
CAPITULO IV METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN
4.1 Tipo de investigación ...................................................................................... 85
4.2 Universo, Población y Muestra ........................................................................ 87
4.2.1 Universo ....................................................................................................... 87
4.2.2 Población ..................................................................................................... 87
4.2.3 Muestra ........................................................................................................ 88
4.3 Métodos, Técnicas e Instrumentos aplicados en la Investigación ................... 89
4.3.1 Métodos ....................................................................................................... 89
4.3.2 Técnica de Investigación Aplicada ............................................................... 90
4.4 Procedimientos ............................................................................................... 90
CAPITULO V INVESTIGACIÓN DE CAMPO, ANÁLISIS E
INTERPRETACIÓN DE RESULTADOS
5.1 Investigación de campo análisis e interpretación de resultados ...................... 91
5.2 Análisis de la información recolectada ............................................................ 91
5.3 Comprobación de Hipótesis ..........................................................................108
CAPITULO VI PROPUESTA DE SOLUCIÓN
PROPUESTA .....................................................................................................112
CAPITULO VII CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones y Recomendaciones .....................................................................211
Anexos ................................................................................................................222
Creación de La Empresa “El Salvador Produce”
Resolución emitida por el CVPCPA
Formularios elaborados para el control del producto
Glosario
Bibliografía
CAPITULO I
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
1.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA INVESTIGADO
En la República de El Salvador al igual que en muchos países, la contabilidad se
rige por la normativa contable de alcance internacional, la cual, como se sabe,
básicamente está constituida por lineamientos que emite el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB), y que luego pasa por un proceso de
estudio, adopción y regulación por parte de la autoridad local en la materia, es
decir el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría
(C.V.P.C.P.A.), el cual está integrado tanto por representantes del gobierno, de la
empresa privada y por supuesto de los gremios de la profesión contable.
A partir del día 1 de Enero de 2011, según resolución Nº 113/2009 de fecha siete
de Octubre de dos mil nueve emitido por el Consejo de Vigilancia de la Profesión
de Contaduría Pública y Auditoría numeral V y I; todas las entidades salvadoreñas
que no cotizan ni sus acciones u otros títulos de deuda en la bolsa de valores y
que llevan contabilidad formal es decir, a quienes para efectos contables se les
llama Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) tuvieron que sujetar la
elaboración de sus Estados Financieros a lo que dicta la norma de contabilidad
conocida como Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y
Medianas Entidades (NIIF-PYMES), circunstancia de trascendencia nacional que
motivó la realización del presente trabajo de investigación, el cual consistió
básicamente en evaluar cómo la aplicación de dicha Norma causa efecto en el
diseño del sistema contable de una determinada entidad la cual se identifica más
adelante, haciendo especial énfasis en el tema de los inventarios, que es un área
que se ha estudiado de manera focalizada, considerando que de por sí el
tratamiento contable de los inventario implica una complejidad relativamente alta,
por ejemplo, el Sistema de Control Interno que debe diseñarse e implementarse,
así como la selección y aplicación de las fórmulas del costo y el sistema de
registro de los movimientos de la mercadería y como derivación de todo esto, el
tratamiento contable que se les da.
En razón de todo esto se presenta acá la investigación denominada de la siguiente
manera:
“Diseño del sistema contable en base a la Norma Internacional de Información
Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF-PYMES) con énfasis en
los controles de inventarios de la empresa modelo Sociedad Cooperativa
Negocios y Multiservicios de la Zona Norte de R.L. de C.V. del Departamento de
Chalatenango durante el periodo 2011”
1.2 SITUACIÓN PROBLEMÁTICA INVESTIGADA
En general, la contabilidad que se practica en El Salvador ha ido evolucionando a
pesar de todas las adversidades que ha tenido que enfrentar.
Es de conocimiento generalizado que en El Salvador la mayoría de empresas no
han aplicado la normativa correspondiente, debido principalmente al escaso
conocimiento de las mismas, y al desfase de la información en que se encuentran
los contadores y auditores, que en este caso paradójicamente son los
responsables del cumplimiento y aplicación de la misma.
Actualmente en El Salvador la estructura empresarial está compuesta por las
Pequeñas y Medianas Empresas (PYMES), que al igual que en todos los países
del mundo, emplean un buen porcentaje de la población económicamente activa
(80%), lo cual ha llevado a nivel internacional a promover el aumento de la
competitividad individual para aumentar la competitividad empresarial y la de cada
país en su conjunto, una de las maneras más eficientes de lograr esto es con la
implantación de Sistemas de Calidad que permitan a las Pequeñas y Medianas
Empresas (PYMEs) mejorar de forma integral y consistente aquellos productos y
servicios que ofrecen, mediante la optimización de los recursos invertidos en
procesos debidamente controlados y bajo una dirección visionaria, dinámica y
comprometida con la calidad y su mantenimiento en el tiempo.1
La adopción de la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas
y Medianas Entidades (NIIF-PYMES) permitirá a las diferentes entidades contar
con buena información financiera, que le facultara tomar decisiones adecuadas
para el mejor desarrollo de las diversas entidades, en el caso Salvadoreño, la
aplicación de esta normativa es obligatoria a partir del 1 de enero de 2011, según
acuerdo del Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y
Auditoría (C.V.P.C.P.A), de fecha 20 de agosto de 2009. Indistintamente del
volumen de los ingresos, o valor en sus activos las empresas salvadoreñas, casi
en su totalidad deben adoptar la Norma Internacional de Información Financiera
para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para PYMES) a partir de la fecha
mencionada. El problema mayor que ha enfrentado la adopción de esta norma, es
la aplicación inadecuada de la misma debido a la poca capacitación, que se tiene.
La aplicación adecuada o inadecuada de esta normativa dentro de las diversas
entidades puede ocasionar efectos positivos o negativos, ejemplo de ello se tiene
la adecuada aplicación del control de inventarios en una empresa comercial
obtendrá como resultado un margen de utilidad exitoso, mientras la omisión de su
aplicación y el desconocimiento sobre esta herramienta puede ocasionar hasta un
extremo del cierre total de cualquier entidad que lleve un control de inventarios
ineficiente o con deficiencias, ya sea por las pérdidas o fraudes.
El problema observado en todo esto, y que se ha seleccionado propiamente para
la presente investigación, fue la escasez de información explícita sobre cómo debe
aplicarse la mencionada normativa contable para realizar los cambios en los
sistemas contables de las empresas y de manera particular se ha abordado el
problema colateral del tratamiento de los inventarios de bienes destinados para la
comercialización.
1 www.pymesenelsalvador.com
En sentido positivo, si no hubiera dificultades, la adopción de esta norma
representa una herramienta que favorece un desarrollo exitoso para la entidad que
la aplique e implícitamente, contribuye al cumplimiento de una técnica de alta
calidad y también algo no menos importante, como es el cumplimiento de la
obligación legal de su aplicación.
1.3 ENUNCIADO DEL PROBLEMA INVESTIGADO
Ahora bien, el problema al que se ha hecho referencia, presentó una serie de
aristas o puntas, como es el desconocimiento de la Norma, la falta de divulgación,
la carencia de asistencia técnica, entre otros y en modo concreto, cómo se
aplicaba dicho instrumento en los Sistemas Contables nuevos y los ya existentes,
es por ello que para efectos metodológicos del abordaje del problema investigado,
a continuación se presenta su expresión en forma de pregunta:
¿Cómo la aplicación de la Norma Internacional de Información Financiera para
Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF-PYMES) incide en el diseño del sistema
contable con énfasis en los controles de inventarios de la empresa modelo
Sociedad Cooperativa Negocios y Multiservicios de la Zona Norte de R.L. de C.V.
del Departamento de Chalatenango durante el periodo 2011?
1.4 JUSTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN
La contabilidad nació desde el momento en que el hombre tuvo la necesidad de
registrar las transacciones que realizaba y que a su criterio juzgaba necesario
guardar en los registros. El surgimiento de nuevas actividades y eventos
económicos en el país dieron pie a la necesidad de actualizar la normativa
contable, con la finalidad que la información de los Estados Financieros sea
presentada de una forma estándar. A mediada que la economía cambió, las
exigencias de las diversas entidades aumentaron. La globalización de las
actividades económicas ha puesto a los organismos internacionales que dirigen la
contabilidad ante el imperativo de desarrollar una normativa contable común a
todos los países con el fin de que los participantes en los mercados globales
cuenten con información financiera transparente, comprensible, comparable y de
alta calidad.
El día 7 de octubre de 2009 el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría
Pública y Auditoría (C.V.P.C.P.A) acordó aprobar la adopción de la Norma
Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades
(NIIF para PYMES), versión oficial en idioma español emitida por el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), para la preparación de estados
financieros con propósito general, para todas aquellas entidades que no cotizan en
el mercado de valores o que no tienen obligación pública de rendir cuentas,
exceptuando aquellas que de forma voluntaria hayan adoptado las NIIF en su
versión completa.
Los primeros Estados Financieros a que hace referencia el Acuerdo son
precisamente los del ejercicio que inició el día 1 de Enero de 2011. Las empresas
deben considerar como Balance de apertura el que corresponde al ejercicio que
finaliza el 31 de Diciembre de 2009, y presentar al menos como Estados
Financieros comparativos los correspondientes al ejercicio económico que termina
el 31 de Diciembre de 20102.
Este antecedente es de suma importancia para identificar tres fechas claves en el
proceso de transición: el 1 de Enero de 2010 como la fecha de transición, el 1 de
Enero de 2011 como la fecha de adopción y el 31 de Diciembre de 2011 como la
fecha de la emisión de los primeros Estados Financieros de acuerdo con la Norma
Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades
(NIIF para las PYMES)3.
2 www.google.com.proceso de adopción de normas internacionales de información financiera e implicaciones en
el informe de auditores externos 3www.Diario.Colatino.Com
Por otra parte, considerando que el mayor segmento de empresas privadas son
del sector comercio, o sea la que comercializa bienes, vale preguntarse qué
repercusión está teniendo el proceso de implementación de la Norma en el rubro
de los inventarios, por ello es necesario recalcar que los inventarios forman una
parte muy importante para los Sistemas de Contabilidad, la base de toda empresa
comercial es la compra y venta de bienes o servicios; de aquí la importancia del
inventario por parte de la misma. Este manejo contable permite a la empresa
mantener el control oportunamente, así como conocer al final del período contable
un estado confiable de la situación económica de la empresa.
Una investigación que se desarrolle en una entidad específica permite conocer de
manera más exacta como se está desarrollando esta normativa. Esta es la razón
por la que se seleccionó la entidad mencionada en el tema de investigación, la
empresa modelo Sociedad Cooperativa Negocios y Multiservicios de la Zona Norte
de R.L. de C.V. cuya sede se encuentra ubicada en el área de influencia de la
Universidad Monseñor Romero, el Departamento de Chalatenango.
Esta investigación permite tanto a la entidad modelo que brindo el acceso, como al
público en general, apreciar cómo afecta la aplicación de una nueva normativa en
el control de inventarios, y saber cuáles fueron los cambios que originaron y si en
determinado momento causaron confusión en su aplicación.
El control de inventarios consiste en un trabajo técnico y procedimientos utilizados
para establecer, poner a disposición y mantener las cantidades óptimas de
materiales requeridos para que la empresa cumpla con sus objetivos comerciales.
La administración de los inventarios es de vital importancia, por el monto de la
inversión que generalmente se requiere, así como por la complejidad y grado de
dificultad que implica una administración financiera efectiva, la que tiene como
finalidad mantener y/o aumentar la productividad de la empresa, ya que si no hay
inventarios no hay ventas y se cae en la pérdida de mercado, de igual manera si
no hay ventas no hay utilidad, lo que en cierto plazo llevaría al cierre del negocio.
Con la buena intención de aportar algo más, también se ha abordado
complementariamente un tema que tradicionalmente no ha sido suficientemente
conocido como lo amerita, como es la aplicación de los métodos de valuación,
registro y presentación de la información de los inventarios, tanto desde el punto
de vista de la técnica contable como desde la exigencia de las leyes tributarias, lo
que desde luego no debe soslayarse, pues de lo contrario se arriesga a las
empresas a sufrir sanciones por incumplimiento de las leyes.
1.5 ALCANCES Y LIMITACIONES DE LA INVESTIGACIÓN
ALCANCES:
El alcance que se le dio a la presente investigación está en la medida que
se cree que logra el objetivo principal de obtener un resultado sustancial,
que como se expresa en economía, produzca un valor agregado que
contribuya tanto a los contadores como a los estudiantes y demás
interesados para que puedan enriquecer sus conocimientos. La misma se
enfocó sobre una entidad productiva seleccionada al efecto como es la
Sociedad Cooperativa Negocios y Multiservicios de la Zona Norte de R.L.
de C.V. a quien directamente se le verifico la aplicación de la actual Norma
Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas
Entidades (NIIF-PYMES) en el diseño del sistema contable y su efecto en el
control de inventarios de bienes destinados para la realización, o sea el
intercambio comercial.
Como se explica en el capítulo relativo a la Metodología de la Investigación,
se ha realizado un estudio de la literatura profesional y técnica, tanto en un
plano general sobre la contabilidad financiera, como sobre los inventarios
en forma particular; así también se recopiló información de primera mano
mediante entrevistas a las personas indicadas (funcionarios y empleado
claves) de la entidad calificada como modelo.
Posteriormente se analizó la información obtenida de esas dos fuentes, y se
le agregó el criterio propio para llegar hasta la producción de un documento
que contenga un planteamiento general de cómo tratar los dos temas: el de
la conversión del sistema contable y del control de los inventarios.
Se espera que los resultados sirvan para motivar otras investigaciones que
tengan relación con este tema. Por ello se estableció como objetivo no sólo
formular conclusiones y recomendaciones, sino llegar un poco más
adelante ofreciendo una propuesta de solución, o sea la aplicación ilustrada
de la NIIF-PYMES a la contabilidad y al tratamiento de los inventarios en
particular.
LIMITANTES DE LA INVESTIGACIÓN:
Como en toda investigación, en la presente también existieron factores que
limitaron su pleno desarrollo, entre los cuales pueden mencionarse las siguientes:
El costo económico que implica una investigación amplia.
El plazo limitado para presentar los resultados.
El tiempo limitado y en alguna medida, el hermetismo de los entrevistados.
Desconocimiento parcial sobre la nueva norma implantada.
Pocas fuentes de información sobre el tema.
1.6 OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN
1.6.1 OBJETIVO GENERAL
Analizar cómo incide en el diseño del sistema contable la Norma
Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas
Entidades (NIIF-PYMES) con énfasis en los controles de inventarios de la
empresa modelo Sociedad Cooperativa Negocios y Multiservicios de la
Zona Norte de R.L. de C.V. del Departamento de Chalatenango, durante el
período 2011.
1.6.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS:
Efectuar un análisis de la nueva Norma Internacional de Información
Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF - PYMES) vigente
desde el 1 de enero de 2011, a fin de determinar los cambios que deben
producirse en los sistemas contables.
Determinar el grado de cumplimiento efectivo de la obligación de aplicar la
Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y
Medianas Entidades (NIIF-PYMES), específicamente en el diseño del
sistema contable implantado en la empresa modelo Sociedad Cooperativa
Negocios y Multiservicios de la Zona Norte de R.L. de C.V. del
Departamento de Chalatenango para la contabilización de las operaciones
realizadas durante el ejercicio comercial 2011.
Verificar que las disposiciones contenidas en la Norma Internacional de
Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF-
PYMES), se apliquen correctamente en los cambios de los controles
contables de los inventarios de bienes realizables de la Sociedad
Cooperativa Negocios y Multiservicios de la Zona Norte de R.L. de C.V.
tomando como punto de partida el ejercicio comercial 2011.
CAPITULO II
MARCO REFERENCIAL DE LA
INVESTIGACIÓN
2.1 ANTECEDENTES
2.1.1 GENERALIDADES DE LA CONTABILIDAD
2.1.1.1 ANTECEDENTES DE LA CONTABILIDAD EN EL MUNDO
La Contabilidad nació desde el momento en que el hombre tuvo la necesidad de
registrar con símbolos y elementos gráficos, las transacciones que realizaba y que
a su criterio juzgaba necesario guardar en sus registros, así también conocer el
valor de sus posesiones, sus deudas y sus ingresos.
“Hacia el año 6,000 a.C., ya existían los elementos necesarios para la actividad
contable: la escritura y los números; el concepto de propiedad, un gran volumen
de operaciones, las monedas y quizás, el crédito en los mercados, existe una
tablilla de barro, que data de la época, de origen sumerio, en la que algunos
investigadores han creído encontrar registros de ingresos y egresos, a partida
simple; otros más audaces identifican los registros a partida doble.
En Atenas en el siglo V a.C., había reyes que imponían a los comerciantes la
obligación de llevar determinados libros, con el fin de anotar las operaciones
celebradas.
El primer gran Imperio Económico que se conoció fue el de Alejandro Magno
(356,323 a.C.), los banqueros griegos, fueron famosos en Atenas, ejerciendo su
influencia en todo el Imperio. Llevaban una contabilidad a sus clientes, la cual
debían mostrar cuando se les demandara; su habilidad, y sus conocimientos
técnicos hicieron que con frecuencia se les empleara para examinar las cuentas
de la ciudad.
Sin embargo, fue en Roma, donde se encontraron testimonios especificados e
incontrovertibles sobre la práctica contable, desde los primeros siglos de fundada,
todo jefe de familia asentaba diariamente sus ingresos y gastos en un libro
llamado "Adversaria", el cual era una especie de borrador, ya que mensualmente
los transcribía, con sumo cuidado, en otro libro, el "Codex o Tubulae"; en el cual, a
un lado estaban los ingresos (acceptum), y al otro los gastos (expensum). (EL
CODEX ACCEPTI – ET EXPENSI) que reproducía fielmente el estado de la caja
“ARCA”. Se sabe con certeza que tanto en tiempo de la República, como del
Imperio, la contabilidad fue llevada por plebeyos, no así la actividad que se
pueden considerar como el antecedente de la de auditor, los inspectores que se
comisionaban con objeto de inventariar y revisar los diversos bienes que
constituían los patrimonios romanos.
En esta época existió una sociedad que fue símbolo del esclavismo debido a la
existencia de ejércitos poderosos que inundaron su estado de oro y esclavos,
“Sociedad Romana”; Durante la época del Esclavismo lo que era la propiedad
común se convirtió en propiedad privada y se dio en cierta forma la primera
organización del estado. Las tribus vencidas eran sometidas en calidad de
esclavos, convirtiéndose esto en uno de los hechos más importantes de la
contabilidad, debido a que el esclavo más inteligente llamado NOMENCLATOR(2)
tenia la misión de llevar la contabilidad de los esclavos del amo, pues estos eran
considerados bienes.
Llega el siglo XV y con él dos grandes acontecimientos: La generalización de los
números arábigos y la imprenta que harían entrar a la contabilidad, al igual que a
las otras ciencias, en una etapa de divulgación. En esta época se explica de una
manera clara la identidad de la partida doble, el uso de tres libros: el Cuaderno
(Mayor), Giornale (Diario) y Memoriale (Borrador), los registros se hacían en el
Diario y de allí se pasaban al Mayor, el cual tenía un índice de cuentas para
facilitar su búsqueda, y que debía verificarse la situación de la empresa cada año
y elaborar un "Bilancione" (Balance); las pérdidas y ganancias que arrojaba eran
llevadas a Capital, también se llevaba un libro copiador de cartas (Libro de Actas).
Sin embargo, es Fray Lucas de Paciolo, quién en su libro "Summa", publicado en
1494, se refiere al método contable, que se conoció desde entonces como "A lla
Veneziana", que amplia la información de las prácticas comerciales: sociedades,
ventas, intereses, letras de cambio, etc.
Llega el siglo XIX, y con él el Código de Napoleón (1808), comienza la Revolución
Industrial, Adam Smith y David Ricardo, echan las raíces del liberalismo, la
contabilidad comienza a tener modificaciones de fondo y forma, bajo el nombre de
"Principios de Contabilidad", en 1887 se funda la "American Association of Public
Accountants"(Asociación Americana de Contadores Públicos), antes, en 1854
"The Institute of Chartered Accountants of Scotland"( El Instituto de los Contadores
Calificados de Escocia), en 1880 "The Institute of Chartered Accountants of
England and Wales"( El Instituto de los Contadores Calificados de Inglaterra y País
de Gales), organismos similares los constituyen Francia en 1881, Austria en 1885,
Holanda en 1895, Alemania en 1896.
En el siglo presente y a raíz de la crisis de los años 30, en Estados Unidos, el
Instituto Americano de Contadores Públicos, organizó agrupaciones académicas y
prácticas para evaluar la situación, de allí surgieron los primeros principios de
contabilidad, vigentes aún muchos de ellos, otros con modificaciones.
También, la crisis, dio origen al cambio de la "Certificación" por los "Dictámenes"
de los Estados Financieros, en 1953 se publico por primera vez el C.P.A.
Handbook.”4
2.1.1.2 ANTECEDENTES DE LA CONTABILIDAD EN EL SALVADOR
En la República de El Salvador en el Siglo XX, se dio inicio a una formación del
sistema económico y financiero, estructurado, para garantizar el control de las
operaciones, del comercio, de la industria del agro y otras actividades afines.
Durante esta etapa algunos acontecimientos que se dieron son los siguientes:
El desarrollo del cultivo del café apoyado por el Capitán General Gerardo
Barrios.
4 Del Rio Sánchez Cristobal;WWW.MONOGRAFIAS.COM
El 21 de agosto de 1880, se estableció el primer banco con el nombre de
Banco Internacional de El Salvador.
En 1898, se fundó el primer Banco Agrícola Comercial, que en 1934 se
convirtió en el Banco Central de Reserva de El Salvador.
En 1898, se promulga la primera ley bancaria, que en 1899 fue sustituida
por la Ley de Bancos.
Con los acontecimientos sucedidos se fueron formando las bases del sistema
económico de El Salvador y con éstos el inicio y desarrollo de la profesión de la
Contaduría Pública.
A principios del siglo XX no se contaba con Contadores Públicos que satisficieran
las necesidades de información en las empresas ni tampoco existían escuelas que
enseñaran la Contabilidad, pero con la inserción del país al mercado mundial a
mediados del siglo XX, las empresas extranjeras demandaron mayores
conocimientos administrativos y de control, llegando al país compañías extranjeras
que ofrecieron sus servicios de compañías tales como: Meardi Hermano, Daglio y
Cía. Con la llegada de estas personas se inició la difusión y la enseñanza contable
en El Salvador.
En los años 1915-1930, existieron colegios que enseñaban comercio, pero los
títulos que extendían no eran reconocidos por el Estado.
En 1930 se fundó la Corporación de Contadores de El Salvador, la que ayudó para
que el Estado reconociera oficialmente el título de Contador en el año 1939.
En 1954 se crea la Escuela Nacional de Comercio (E.N.C.O.) donde se autorizó
nuevos Contadores Certificados; pero no satisfacían las demandas solicitadas de
Contadores.
El Ministerio de Educación en 1968 había establecido los bachilleratos
diversificados, lo que vino a desplazar los requisitos de Contador para que se
optara para las carreras profesionales universitarias, en el área de las ciencias
económicas.
El veintiséis de enero del año dos mil la Asamblea Legislativa de este país aprobó
el decreto 828 “Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría” y tubo por objeto
regular el ejercicio de la profesión de la Contaduría Pública, la función de la
Auditoría y los derechos y obligaciones de las personas naturales o jurídicas que
las ejerzan. Esta ley entró en vigencia el día uno de Abril del año dos mil.
A continuación se presenta un cuadro sinóptico del desarrollo de La Contaduría
Pública en El Salvador.
AÑO ACTIVIDAD REALIZADA RESULTADOS OBTENIDOS
Des-
pués
de
1910
Surgimiento de los primeros centros
de estudio como "Instituto Fuentes"
e "Instituto El Salvador".
Formaron los primeros tenedores de
libros ya que la contabilidad
solamente era una técnica de
registrar las operaciones, no se
consideraba una profesión.
1930
Se creó un gremio con la
"Corporación de Contadores de El
Salvador" el 5 de Octubre de ese
año.
Los primeros graduados en
Contaduría, en realidad eran
tenedores de libros con más
experiencia y conocimiento
empíricos.
1931
Fue creado un centro de enseñanza
denominado Escuela de Comercio y
Hacienda.
Este centro fue auspiciado por la
Corporación de Contadores de El
Salvador de esa época.
1940 En este año se emitió la "Ley del
Ejercicio de las Funciones del
Con esta Ley se calificó por primera
vez a la Contaduría Pública como
Contador Público" según decreto Nº
57 del 21 de Septiembre de ese año
y publicado en el D.O. Nº 233 del 15
de Octubre del mismo año.
una profesión liberal y como contador
público a quien la ejercía.
1941
Se emitió el reglamento de la ley
antes mencionada según decreto Nº
8 publicado en D.O Nº 111 del 02 de
mayo de ese año.
Reglamento de la Ley del Ejercicio
de las funciones del Contador
Público.
1943
Se creo la figura del Contador
Público en Ejercicio” en el decreto
Nº 91 publicado en el D.O el 14 de
Diciembre de este año.
Esta reforma se creó para darle
solución a la escasez de
profesionales certificados, eliminando
los exámenes de aprobación y
sustituyendo por el requisito de
poseer tres años experiencia en el
ejercicio de la profesión.
1946
A
1958
El 16 de febrero de 1946 se funda la
Facultad de Economía en la
Universidad de El Salvador.
En 1954 se decreto la creación de la
Escuela Nacional de Comercio.
El Concejo Nacional de Contadores
Públicos Otorgo doce licencias sin
exámenes. No todos los contadores
podían acceder al estudio
universitario, porque no eran
bachilleres.
1967
El Ministerio de Educación fue
facultado por medio de Decreto
Legislativo Nº 510, para otorgar por
un año el Titulo de Contador Público
Certificado.
El Concejo Nacional de Contadores
Públicos práctico exámenes a doce
contadores el 22 de Marzo de 1969
para optar al título de Contador
Público Certificado.
1970
Apareció el Código de Comercio de
El Salvador, y todas las leyes y
reglamentos que incidían en la
profesión contable fueron
derogados.
En el Art. 290 del citado Código se
dispone la creación del “Consejo de
Vigilancia de la Contaduría Pública y
Auditoría” que funciono a partir de 01
de Abril de 1971
1971
Se les otorgó en el Decreto Nº 271
del 11 de Marzo de ese año un plazo
de 5 años para llenar los requisitos
requeridos por el Art. 290 del Código
de Comercio y rendir los exámenes
necesarios para optar al grado de
Contadores Públicos Certificados.
Los Contadores ya estaban
legalmente reconocidos y se
beneficiaron con ese decreto.
1973
Dichos exámenes se suprimieron
posteriormente en 1973 por el
decreto legislativo Nº 501, publicado
en el D.O. Nº 233 del 13 de
Diciembre de este año.
Para los Contadores
provisionalmente inscritos en El
Consejo de Vigilancia de la
Contaduría Pública y Auditoría, que
recibieron del Ministerio de
Educación, la respectiva credencial.
1974
Se decreta prórroga hasta el 31 de
Diciembre de 1980, la vigencia de
los exámenes para optar al título de
Contador Público Certificado.
Exámenes para optar al título de
Contador Público Certificado.
1981
En este año la Junta Revolucionaria
del Gobierno autorizó al Consejo de
Vigilancia de la Contaduría Pública y
Auditoría para repetir exámenes a
Autorización de repetir los exámenes
para optar al título de Contador
Público Certificado a quienes lo
aprobaron.
quienes ya hubieran aprobado
algunos de ellos, por medio del
decreto Nº 918 publicado en el D.O.
Nº 235 del 22 de Diciembre de ese
año.
1983
El decreto Nº 918 antes
mencionado, fue prorrogado hasta el
06 de agosto de 1985, por la
Asamblea constituyente.
Prorroga para realizar exámenes
para obtener el título de Contador
Público Certificado.
2000
Se creó la Ley Reguladora del
Ejercicio de la Contaduría Pública
según decreto Nº 828 publicado en
el D.O. Nº 42 del 26 de febrero del
2000.
Se creó con la finalidad de vigilar y
regular el Ejercicio de la Profesión de
la Contaduría Pública y Auditoría,
establece derechos y
responsabilidades fundamentales de
los Contadores Públicos.
2.1.1.2.1. EL CONSEJO DE VIGILANCIA DE LA PROFESIÓN DE CONTADURÍA
PÚBLICA Y AUDITORÍA (C.V.P.C.P.A.)
El Consejo de Vigilancia de la Profesión de la Contaduría Pública y Auditoría, en la
actualidad es el ente regulador de la profesión de Contaduría Pública y Auditoría y
se creó por Decreto Legislativo N° 828, emitido el 26 de enero del 2000, publicado
en el Diario Oficial N° 42 de fecha 29 de febrero de 2000, el cual entró en vigencia
a partir del día 1 de abril del mismo año.
Con la entrada en vigencia de la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría
Pública, se creó la estructura, facultades y otras regulaciones para el
funcionamiento del Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y
Auditoría (CVPCPA) el cual esta integrado por: 12 Directores (6 propietarios y 6
suplentes), nombrados para un período de tres años, por las siguientes entidades:
Ministerio de Economía, Ministerio de Hacienda, Superintendencia del Sistema
Financiero, Superintendencia de Valores, Asociación Nacional de la Empresa
Privada, Instituto Salvadoreño de Contadores Públicos, y Corporación de
Contadores de El Salvador.
En la misma fecha que se emitió el Decreto N° 828, la Asamblea Legislativa
derogó el artículo 290 del Código de Comercio por medio del cual deja sin efecto
la existencia legal del organismo que realizaba las funciones de mantener el
registro profesional de auditores y que regulaba de manera general el ejercicio de
la profesión contable. Dentro de su estructura organizativa se encuentra
establecida su Visión, Misión con el propósito de brindar un mejor y mayor
desempeño a si como un nivel mayor de reconocimiento como ente controlador.
FINALIDAD DEL CONSEJO
El Consejo tiene por finalidad vigilar el ejercicio de la Profesión de la Contaduría
Pública; de la función de la Auditoría; regular los aspectos éticos y técnicos de
dicha profesión, de acuerdo con las disposiciones de la presente Ley; y velar que
la función de Auditoría, así como otras, autorizadas a profesionales y personas
jurídicas dedicadas a ella, se ejerza con arreglo a las normas legales. Asimismo
velar por el cumplimiento de los reglamentos y demás normas aplicables y de las
resoluciones dictadas por el Consejo.5
ATRIBUCIONES DEL CONSEJO
A continuación se presentan algunas de las más destacantes atribuciones del
Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría.
5 Art.26 LEY REGULADORA DEL EJERCICIO DE LA CONTADURÍA.
Autorizar a los que cumplan los requisitos legales para ejercer la
profesión de contador público, así como sancionarlos por las faltas
cometidas en su ejercicio;
Formular los anteproyectos de las leyes y reglamentos que sean
necesarios para el ejercicio de la profesión, así como sus respectivas
reformas, previa opinión de las Asociaciones Profesionales de
Contadores, sometiéndolos a consideración del Ministerio de Economía
para su respectiva aprobación por el Órgano correspondiente;
Establecer los requerimientos mínimos de auditoría que deben cumplir
los auditores respecto de las auditorías que realicen; teniendo el Consejo
facultades para verificar el fiel cumplimiento de los mismos;
Fijar las normas generales para la elaboración y presentación de los
estados financieros e información suplementaria de los entes
fiscalizados;
Determinar los principios conforme a los cuales, deberán los
comerciantes llevar su contabilidad y establecer criterios de valoración de
activos, pasivos y constitución de provisiones y reservas;
Aprobar los principios de contabilidad y las normas de auditoría
internacionalmente aceptadas, inclusive financieras, cuando la ley no
haya dispuesto de manera expresa sobre ellas.6
2.1.2 NORMATIVA INTERNACIONAL APLICABLE EN EL SALVADOR
2.1.2.1 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), como se conocen
popularmente, son un conjunto de normas o leyes que establecen la información
que deben presentarse en los estados financieros y la forma en que debe
aparecer en dichos estados. Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)
son normas que el hombre, de acuerdo a sus experiencias comerciales, ha
considerado de importancia en la presentación de los Estados Financieros.
6 Art.36 LEY REGULADORA DEL EJERCICIO DE LA CONTADURÍA.
Son normas de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es reflejar la
esencia económica de las operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de
la situación financiera de una empresa. Las Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC), son emitidas por el International Accounting Standards Board
(Consejo de Normas Internacionales De la contabilidad), anteriormete conocido
como International Accounting Standards Committee(Comité de Normas
Internacionales De la contabilidad).
2.1.2.2 NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA
En el transcurso de los años las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)
cambiaron su denominación por International Financial Reporting Standards
(IFRS), en castellano se denomina Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF).
El cambio más importante se dio cuando pasa de un esquema de preparación y
presentación de estados financieros (apalancado en el mantenimiento del capital y
en el reconocimiento de ingresos) a otro esquema, completamente diferente, de
medición y presentación de reportes sobre el desempeño financiero (centrado en
la utilidad o ingresos provenientes de diversos tipos de transacciones). Se puede
afirmar que el objetivo principal de las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) es servir a los usuarios para tomar decisiones respecto al futuro.
Esto lleva a exigir más información (mejora cuantitativa), pero fundamentalmente
una información elaborada con otros criterios valorativos y de clasificación.
2.1.2.3 LA NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA
PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS (PYME´S)
Las normas de información financiera, aplicadas coherentemente, mejoran la
comparabilidad de la información financiera. Las diferencias contables pueden
ocasionar problemas en las comparaciones que los inversores, prestamistas y que
otros hacen. Dando lugar a la presentación de información financiera comparable
de calidad. Las Normas Internacionales también mejoran la coherencia en la
eficacia de la auditoría y facilitan la educación y el entrenamiento. Los beneficios
de las normas de información financiera globales no se limitan a entidades cuyos
títulos cotizan en bolsa de valores. A juicio de la Federación Internacional de
Contadores (IFAC), tanto las pequeñas y medianas entidades y como quienes
utilizan sus estados financieros se pueden beneficiar de un conjunto común de
normas contables. Los estados financieros de las pequeñas y medinas empresas
(PYME´S) que son comparables entre países son necesarios por las siguientes
razones:
Las instituciones financieras hacen préstamos al exterior y operan en el
ámbito multinacional. En la mayoría de jurisdicciones, más de la mitad de
todas las pequeñas y medinas empresas (PYME´S), incluyendo las más
pequeñas, tienen préstamos bancarios. Los banqueros confían en los
estados financieros al tomar decisiones de préstamos y al establecer los
términos y tasas de interés.
Los vendedores quieren evaluar la fortaleza financiera de los compradores
de otros países antes de vender bienes y servicios al crédito.
Las agencias de verificación de riesgo intentan desarrollar calificaciones
transfronterizas uniformes. De forma similar, los bancos y otras instituciones
que operan más allá de las fronteras, a menudo desarrollan cálculos de una
forma similar a las agencias de evaluación de riesgo.
Muchas pequeñas y medianas empresas (PYME´S) tienen proveedores en
el extranjero y utilizan los estados financieros de un proveedor para valorar
las proyecciones de una relación de negocios a largo plazo.
Las firmas de capital de riesgo proporcionan financiación externa a las
pequeñas y medianas empresas (PYME´S).
El desarrollo de un conjunto de normas para las pequeñas y medianas empresas
(PYME´S) es coherente con la misión del Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB), es decir crear un “Conjunto único” de Normas, lo que significa
que todas las entidades en circunstancias similares deben seguir los mismos
modelos. Los eventos de las pequeñas y medianas empresas (PYME´S) pueden
ser diferentes, de las ocurridas en las entidades más grandes, obligadas a rendir
cuentas al público, incluyendo:
Los usuarios de los estados financieros de la entidad y sus necesidades de
información;
Como son utilizados los estados financieros;
El alcance y la amplitud de la pericia contable disponible para la entidad; y
La capacidad de las pequeñas y medinas empresas (PYME´S) para asumir
los costos de seguir las mismas normas que las entidades más grandes
que tienen obligación pública de rendir cuentas.
2.1.3 GENERALIDADES DE LOS INVENTARIOS DE BIENES REALIZABLES
2.1.3.1 ANTECEDENTES: Con respecto al tema de inventarios, Paciolo (Lucas
Pacioli, uno de los mayores precursores de la contabilidad sistemática) dio una
explicación del inventario diciendo que es una lista de activos y pasivos realizada
por el propietario de la empresa antes de iniciar actividades, dicho inventario debe
ser hecho en un solo día; Toda operación es registrada por sus efectos de créditos
y débitos, el libro Mayor (“Quaderno”) llevaba usualmente un índice y era
balanceado cuando se agotaban las páginas, este libro era saldado por dos
personas, el balance de cierre era el mismo balance para abrir un nuevo libro, este
proceso se denominaba “Summa summarium”, su clausura era correcta si débitos
y créditos eran iguales, las operaciones por el débito se conocían por la
preposición “Per” y las del crédito por “A”7.
En la actualidad la base de toda empresa comercial es la compra y venta de
bienes o servicios; de aquí la importancia del manejo del inventario por parte de la
misma. Este manejo contable permite a la empresa mantener el control
oportunamente, así como conocer al final del período contable un estado confiable 7 www.gestiopolis.com
de la situación económica de la empresa. Ahora bien, el inventario constituye una
de las partidas del activo corriente que están listas para la venta, es decir, toda
aquella mercancía que posee una empresa en el almacén valorada al costo de
adquisición, para la venta o actividades productivas.
2.1.3.2 REGULACIÓN ACTUAL DE LOS INVENTARIOS DE BIENES
REALIZABLES
En la actualidad el tema de los inventarios representa tanta importancia para los
propietarios como a terceros interesados en su información, por ejemplo
inversionistas, clientes, proveedores, financiadores, asesores, consultores y por
supuesto el Fisco de cada país, ya que ese rubro constituye el elemento principal
de la actividad económica que realizan las empresas, o sea el objeto de
intercambio que es donde se producen los hechos generadores de los impuestos
directos e indirectos e inclusive los aduanales en los casos del comercio exterior.
Así en el campo puramente técnico, el organismo internacional regulador de la
contabilidad estableció para el tema de los inventarios, la versión completa de las
Normas Internacionales de Contabilidad, la NIC 2 – Inventarios y dentro de las
Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas
Entidades (NIIF - PYMES), la Sección 13, en las cuales se definen los
lineamientos que deben aplicarse para la presentación de información confiable
sobre el rubro de los bienes destinados para la comercialización.
2.2 BASE TEÓRICA
Las Normas Internacionales de Información Financiera fueron creadas, emitidas y
revisadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB),
basando su utilidad en la presentación de información consolidada en los Estados
Financieros.
El primer objetivo del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)
fue creado en 1973 y estableció lo siguiente:
Desarrollar, buscando el interés publico, un único conjunto de normas
contables de carácter mundial que sean de alta calidad, comprensible y
obligado cumplimiento, que exijan información comparable y
transparente en los estados financieros y otro tipo de información
financiera, con el fin de ayudar a los participantes de los mercados de
capitales de todo el mundo, y a otros usuarios , a tomar decisiones
económicas.
2.2.1 NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) aparecieron como
consecuencia del Comercio Internacional mediante la Globalización de la
Economía, en la cual intervienen la práctica de Importación y Exportación de
Bienes y Servicios, los mismos se fueron aplicando hasta llegar a la inversión
directa de otros países extranjeros promoviendo así el cambio fundamental hacia
la practica internacional de los negocios.
En vista de esto, se determino la aplicación del proceso de Armonización Contable
con el afán de contribuir a la construcción de parámetros normativos, que
pretendían regular las actividades económicas de las naciones, estas normas
intervinieron dentro del sector social, educativo, empresarial, ambiental, entre
otros, con el propósito de dar a conocer el grado de afectación de estos aspectos
dentro de la globalización que se venia desarrollando y la armonización con otros
miembros reguladores del aspecto contable.
Debido al desarrollo económico y a la globalización, la unión europea se enfrento
a la decisión de adaptar los estándares internacionales de contabilidad el cual
busco eliminar las incompatibilidades entre las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF) con las directivas para que sean acordes al marco
europeo se regulo la Auditoría, se modifico el Código del Comercio y el Plan
General de Contabilidad, teniendo en cuenta las recomendaciones de las
directivas en cuanto a las sociedades y al manejo de las Cuentas Anuales
Consolidadas e Individuales, esto según el tamaño de las empresas y si son
cotizadas o no en bolsa de valores; trabajo delegado a los organismos
normalizadores como el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC), el
Banco Español y el Ministerio de Hacienda.
Esta adaptación genero algunos cambios en el desarrollo de la practica contable,
entre estos tenemos la utilización de diferentes métodos de valoración según la
finalidad de los estados financieros, que es brindar información relevante y por
consiguiente real y verificable de manera que sea útil a las necesidades de los
usuarios, siendo complementada con la elaboración de las notas que constituyen
la memoria en la cual se encuentra toda la información cualitativa y cuantitativa
necesaria para comprender las Cuentas Anuales y que además sirven de base
para elaborar el Informe de gestión en donde se evalúa el cumplimiento de las
políticas de crecimiento y expansión, de recursos humanos, de medio ambiente,
de inversión, de control interno entre otras, los objetivos a corto y mediano plazo y
a su vez los riesgos a los que estos se encuentran expuestos.
2.2.1.1 OBJETIVOS DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN
FINANCIERA (NIIF)
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) favorecen
una información financiera de mayor calidad y transparencia, su mayor
flexibilidad, que dará un mayor protagonismo al enjuiciamiento para dar
solución a los problemas contables, es decir la aplicación del valor
razonable, o el posible incremento de la actividad litigiosa.
La calidad de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
es una condición necesaria para cumplir con los objetivos de la adecuada
aplicación, solo de este modo tiene sentido su condición de bien público
susceptible de protección jurídica.
Imponer el cumplimiento efectivo de la norma y garantizar la calidad del
trabajo de los auditores, cuyo papel es esencial para la credibilidad de la
información financiera.
Hacer uso adecuado de la metodología y la aplicación en la praxis diaria.8
Listado de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF):
NIIF 1 Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información
Financiera.
NIIF 2 Pagos basados en acciones.
NIIF 3 Combinaciones de negocios.
NIIF 4 Contratos de seguro.
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas.
NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos minerales.
NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar.
2.2.2 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), como se le conoce
popularmente, son un conjunto de normas o leyes que establecen la información
que deben presentarse en los estados financieros y la forma en que debe
aparecer en dichos estados. Las Normas Internacionales de Contabilidad son
normas que el hombre, de acuerdo a sus experiencias comerciales, ha
considerado de importancia en la presentación de los Estados financieros. Son
normas de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es reflejar la esencia
económica de las operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de la
8 WWW.N_I_C_, N_I_I_F_ Y D_N_A_.COM
situación financiera de una empresa. Las Normas Internacionales de Contabilidad
(NIC), fueron emitidas por el International Accounting Standards Board (anterior
International Accounting Standards Committee).
La adhesión a principios contables aceptados internacionalmente es tan sólo una
de las muchas herramientas que ayudan a reducir riesgos y redituar beneficios
financieros y económicos. Según las Normas Internacionales de Contabilidad los
procedimientos a seguir dentro de este diseño aseguran las prácticas apropiadas
para cada circunstancia, esto garantiza que las regulaciones son de alta calidad y
establece características o atributos que proporcionan mucha utilidad para los
usuarios.
A continuación se presenta el total de Normas Internacionales de Contabilidad
vigentes a la fecha.
NIC 1 Presentación de Estados Financieros
NIC 2 Inventarios
NIC 7 Estado de Flujo de efectivo
NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.
NIC 10 Hechos Ocurridos Después del Periodo sobré el que se Informa
NIC 11 Contratos de Construcción
NIC 12 Impuestos a las Ganancias
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo
NIC 17 Arrendamientos
NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias
NIC 19 Beneficios a los Empleados
NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar
sobre Ayudas Gubernamentales
NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda
Extranjera
NIC 23 Costos por Préstamos
NIC 24 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas
NIC 26 Contabilización e Información Financiera sobre planes de Beneficio por
Retiro
NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados
NIC 28 Inversiones en Empresas Asociadas
NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias
NIC 31 Participación en Negocios Conjuntos
NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación e Información a Revelar
NIC 33 Ganancias por Acción
NIC 34 Información Financiera Intermedia
NIC 36 Deterioro del valor de los Activos
NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
NIC 38 Activos Intangibles
NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición
NIC 40 Propiedades de Inversión
NIC 41 Agricultura
2.2.3 ADOPCIÓN DE LA NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN
FINANCIERA PARA PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES (NIIF-PYMES) EN
EL SALVADOR
El IFAC considera que el objetivo de los estados financieros, tal como se
estableció en el Marco Conceptual, es apropiado tanto para las Pequeñas y
Medianas Entidades (PYMES) como para las entidades obligadas a aplicar la
totalidad de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). El
objetivo de suministrar información acerca de la posición financiera, rendimiento y
cambios en la posición financiera de una entidad, que sea útil a una amplia gama
de usuarios al tomar sus decisiones económicas, es aplicable con independencia
del tamaño de la entidad que informa. Por lo tanto, las normas para estados
financieros con propósito general de entidades con obligación pública de rendir
cuentas darían lugar a estados financieros que satisfacen las necesidades de los
usuarios de los estados financieros de todas las entidades, incluyendo aquellas
con obligación pública de rendir cuentas.
El Consejo de Vigilancia de la Contaduría Pública y Auditoría es consciente de
investigaciones que muestran que actualmente más de 50 jurisdicciones requieren
o permiten que las pequeñas y medinas empresas (PYME´S) utilicen las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF) completas.
En El Salvador la contabilidad ha estado influenciada por la aplicación de criterios
contables basados en leyes mercantiles y tributarias, es decir, ha sido utilizada
como una herramienta para propósitos de cumplimiento de obligaciones
tributarias, desnaturalizando la esencia financiera de la misma.
Ha sido práctica común también, la aplicación de normas contables y principios de
contabilidad establecidos por el Instituto Americano o por el Instituto Mexicano de
Contadores Públicos. Pero fue a inicios de 1983, cuando comienzan a hacerse los
primeros intentos por adoptar una normativa contable local que uniformice los
criterios para la preparación de los estados financieros en El Salvador.
Como resultado de ese proceso de recopilación y estudio, sobre los avances y
experiencias contables de diferentes países, a finales de los años 90, ya se habían
promulgado 28 Normas de Contabilidad Financiera como los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados para la preparación de estados financieros
en El Salvador.
La globalización de las economías y las presiones de organismos internacionales,
obligan a los países a la adopción de normas contables que trasciendan sus
fronteras locales, es así, como en El Salvador desde el año 2000, se vinieron
haciendo esfuerzos por adoptar las Normas Internacionales de Información
Financiera como la base contable para la preparación de los estados financieros
con propósito de información general.
En respuesta a una creciente demanda a nivel internacional, para que se
desarrollaran normas contables menos engorrosas y complejas que facilitaran su
aplicación por parte de las pequeñas y medianas entidades, el 9 de julio de 2009,
se emitió la Norma Internacional de Información Financiera para las Pequeñas y
Medianas Entidades conocida como NIIF para las PYMES.
La adopción de esta norma fue aprobada en El Salvador el 7 de octubre de 2009,
como requerimiento obligatorio para la preparación de estados financieros de
todas las empresas que no cotizan en el mercado de valores, y que además,
publican estados financieros con propósito de información general, debiendo las
empresas que la adopten, presentar sus primeros estados financieros bajo este
nuevo marco normativo a partir del ejercicio que inició el 1 de enero de 2011.
El objetivo de la propuesta Norma Internacional de Información Financiera para
Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF-PYMES), es suministrar información acerca
de la situación financiera, rendimiento y cambios en la posición financiera de una
entidad, que sea útil a una amplia gama de usuarios al tomar sus decisiones
económicas. Además también tiene por objetivo el mostrar los resultados de la
gestión realizada por los administradores con los recursos que se les han
confiado, para proveer de una herramienta de evaluación de las decisiones
tomadas por las gerencias de las Pequeñas y Medianas Empresas (PYMES).
Algunos aspectos que obligaron a adoptar la Norma Internacional de Información
Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF-PYMES) fueron:
Cambios en el entorno económico
Consecuente cambio en la información contable
Necesidad de información contable clara, confiable y oportuna
Esta nueva norma adoptada se encuentra constituida de la siguiente manera:
Sección - Temática
1. PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES
2. CONCEPTOS Y PRINCIPIOS GENERALES
3. PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
4. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
5. ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL Y ESTADO DE RESULTADOS
6. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Y ESTADO DE
RESULTADOS Y GANANCIAS ACUMULADAS
7. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
8. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
9. ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
10. POLÍTICAS CONTABLES, ESTIMACIONES Y ERRORES
11. INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS
12. OTROS TEMAS RELACIONADOS CON LOS INSTRUMENTOS
FINANCIEROS
13. INVENTARIOS
14. INVERSIONES EN ASOCIADAS
15. INVERSIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS
16. PROPIEDADES DE INVERSIÓN
17. PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
18. ACTIVOS INTANGIBLES DISTINTOS DE LA PLUSVALÍA
19. COMBINACIONES DE NEGOCIO Y PLUSVALÍA
20. ARRENDAMIENTOS
21. PROVISIONES Y CONTINGENCIAS
a. Apéndice – guía para el reconocimiento y la medición de Provisiones
22. PASIVOS Y PATRIMONIO
a. Apéndice – ejemplo de la contabilización de deuda convertible por
Parte del emisor
23. INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
a. Apéndice – ejemplos de reconocimiento de ingresos de Actividades
ordinarias según los principios de la sección 23
24. SUBVENCIONES DEL GOBIERNO
25. COSTOS POR PRÉSTAMOS
26. PAGOS BASADOS EN ACCIONES
27. DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
28. BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS
29. IMPUESTO A LAS GANANCIAS
30. CONVERSIÓN DE LA MONEDA EXTRANJERA
31. HIPERINFLACIÓN
32. HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE
INFORMA
33. INFORMACIONES A REVELAR SOBRE PARTES RELACIONADAS
34. ACTIVIDADES ESPECIALES
35. TRANSICIÓN A LA NIIF PARA LAS PYMES
2.2.4 EXIGENCIA LEGAL DE LA CONTABILIDAD EN EL SALVADOR
2.2.4.1 CÓDIGO DE COMERCIO DE EL SALVADOR
Art. 435.- El comerciante está obligado a llevar contabilidad debidamente
organizada de acuerdo con alguno de los sistemas generalmente aceptados en
materia de Contabilidad y aprobados por quienes ejercen la función pública de
Auditoría.
Los comerciantes deberán conservar en buen orden la correspondencia y demás
documentos probatorios.
El comerciante debe llevar los siguientes registros contables: Estados Financieros,
diario y mayor, y los demás que sean necesarios por exigencias contables o por
Ley.
Los comerciantes podrán llevar la contabilidad en hojas separadas y efectuar las
anotaciones en el Diario en forma resumida y también podrán hacer uso de
sistemas electrónicos o de cualquier otro medio técnico idóneo para registrar las
operaciones contables. Todo lo anterior lo hará del conocimiento de la Oficina que
ejerce la vigilancia del Estado.
Art. 443.- Todo balance general debe expresar con veracidad y con la exactitud
compatible con sus finalidades, la situación financiera del negocio en la fecha a
que se refiera. Sus renglones se formarán tomando como base las cuentas
abiertas, de acuerdo con los criterios de estimación emitidos por el Consejo de
Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría, y en su defecto por
las Normas Internacionales de Contabilidad.
Dicho balance comprenderá un resumen y estimación de todos los bienes de la
empresa, así como de sus obligaciones. El balance se elaborará conforme los
principios contables autorizados por el mencionado Consejo, y a la naturaleza del
negocio de que se trate.
Art. 444.- Para la estimación de los diversos elementos del activo se observarán
las reglas que dicte el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública
y Auditoría, y en su defecto, por las Normas Internacionales de Contabilidad; en el
caso que no hubiere concordancia entre las reglas anteriores, y dependiendo de la
naturaleza del negocio de que se trate, así como de la existencia de Bolsas de
Valores o Bolsas de Productos; se deberán observar las normas establecidas en
las leyes especiales.
2.2.4.2 CÓDIGO DE TRIBUTARIO DE EL SALVADOR
Contabilidad Formal
Art. 139.- Para efectos de este Código se entiende por contabilidad formal la que,
ajustándose consistentemente a uno de los métodos generalmente aceptados por
la técnica contable apropiada para el negocio de que se trate, es llevada en libros
autorizados en legal forma.
Están obligados a llevar contabilidad formal los sujetos pasivos que de
conformidad a lo establecido en el Código de Comercio o en las leyes especiales
están obligados a ello.
La contabilidad formal deberá complementarse con los libros auxiliares de cuentas
necesarias y respaldarse con la documentación legal que sustente los registros,
que permita establecer con suficiente orden y claridad los hechos generadores de
los tributos establecidos en las respectivas leyes tributarias, las erogaciones,
estimaciones y todas las operaciones que permitan establecer su real situación
tributaria.
Los asientos se harán en orden cronológico, de manera completa y oportuna, en
idioma castellano y expresados en moneda de curso legal. Las operaciones serán
asentadas a medida que se vayan efectuando, y solo podrá permitirse un atraso
de dos meses para efectos tributarios.
No podrá modificarse un asiento o un registro de manera que no sea determinable
su contenido primitivo. Tampoco podrán llevarse a cabo modificaciones tales que
resulte incierto determinar si han sido hechas originariamente o con posterioridad.
Las partidas contables y documentos deberán conservarse en legajos y ordenarse
en forma cronológica, en todo caso, las partidas contables deberán poseer la
documentación de soporte que permita establecer el origen de las operaciones
que sustentan; lo anterior, también es aplicable a las partidas de ajuste.
La contabilidad podrá llevarse en forma manual o mediante sistemas
mecanizados, para lo cual no será necesario obtener autorización previa de la
Administración Tributaria, bastando con cumplir las normas relativas a la
conservación de los respectivos archivos y programas.
Los sujetos pasivos están obligados a exhibir la contabilidad en las oficinas de la
casa matriz o en el lugar que hayan informado que la mantendrán.
2.2.4.2.1 REGLAMENTO DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
Art.66.- Los Estados Financieros a presentar serán los que establecen las Normas
Internacionales de Contabilidad, los que se acompañarán de las respectivas notas
necesarias de acuerdo a las circunstancias y actividades que desarrollan los
contribuyentes que ameriten ser reveladas de acuerdo a la Norma referida, dichos
estados financieros reunirán los requisitos siguientes:
a) Ser firmados por el contribuyente, su representante legal o apoderado el
contador del contribuyente y el auditor que dictamina para efectos fiscales;
b) Presentarse en forma comparativa con el ejercicio inmediato anterior,
expresando sus cifras en miles de colones o dólares de Estados Unidos de
América según la moneda de curso legal que utilice el contribuyente; y,
c) Contendrán un sello que indique son responsabilidad del contribuyente, que las
cifras están de acuerdo a sus registros legales y auxiliares, que han sido
examinadas solamente las del período dictaminado para propósitos fiscales y que
se muestran en forma comparativa para los efectos que requiera la Administración
Tributaria. Los estados financieros no se presentarán en forma comparativa
cuando el período a dictaminar es menor de un año.
Art.74.- Las anotaciones en la contabilidad formal, registros auxiliares y registros
especiales deberán asentarse en el orden cronológico que se vayan realizando las
operaciones y efectuarse de manera tal, que sea posible establecer el origen y
desarrollo de tales operaciones. Los libros o registros auxiliares o especiales, se
llevarán en libros empastados y foliados en forma correlativa e identificada
apropiadamente.
Para los casos mencionados anteriormente, en lo que respecta a la contabilidad
formal no podrá permitirse un atraso mayor de dos meses en las anotaciones,
contados desde el día siguiente en que se efectuó la operación, o para el caso de
los ajustes a partir del día siguiente en que se efectuó la operación, o para el caso
de los ajustes a partir del día siguiente en que se dio la circunstancia que dé lugar
a su contabilización conforme a principios de contabilidad aprobados por el
Consejo de Vigilancia de la Profesión de la Contaduría Pública y Auditoría, o en su
defecto por las Normas Internacionales de Contabilidad.
Para efectos de los registros para el control del Impuesto a la Transferencia de
Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios no podrá
Permitirse un atraso mayor a quince días, conforme a lo establecido en el artículo
141 literal a) del Código.
2.2.4.3 LEY REGULADORA DEL EJERCICIO DE LA CONTADURÍA
Art.1.-La presente Ley tiene por objeto, regular el ejercicio de la profesión de la
Contaduría Pública, la función de la Auditoria y los derechos y obligaciones de las
personas naturales o jurídicas que las ejerzan.
Art.26.-El Consejo tendrá por finalidad vigilar el ejercicio de la Profesión de la
contaduría pública; de la función de la auditoría; regularlos aspectos éticos y
técnicos de dicha profesión, de acuerdo con las disposiciones de la presente Ley;
y velar que la función de Auditoría, así como otras, autorizadas a profesionales y
personas jurídicas dedicadas a ella, se ejerza con arreglos a las normas legales.
Asimismo velar por el cumplimiento de los reglamentos y demás normas
aplicables y de las resoluciones dictadas por el Consejo.
Art.36.-Son atribuciones del Consejo:
f) Establecer los requerimientos mínimos de auditoría que deben cumplirlos
auditores respecto de las auditorías que realicen.
g) Fijar las normas generales para la elaboración y presentación de los estados
financieros e información suplementaria de los entes fiscalizados;
h) Determinar los principios conforme a los cuales, deberán los comerciantes
llevar su contabilidad y establecer criterios de valoración de activos, pasivos y
constitución de provisiones y reservas
i) Aprobar los principios de contabilidad y las normas de auditoría
internacionalmente aceptadas, inclusive financieras, cuando la ley no haya
dispuesto de manera expresa sobre ellas;
j) Emitir o autorizar las normas de ética profesional y cualquier otra disposición de
carácter técnico o ético, que deban cumplirse en el ejercicio de la profesión y
hacerlos públicos; para estos efectos el Consejo podrá solicitar a las asociaciones
gremiales de la contaduría legalmente constituidas la colaboración.
q) Promover la educación continuada de los Contadores Públicos, pudiendo
celebrar los contratos de servicios correspondientes para tal efecto.
2.2.5 LOS INVENTARIOS
2.2.5.1 DEFINICIÓN DE INVENTARIOS
El inventario es el conjunto de mercancías o artículos que tiene la empresa para
comerciar con aquellos, permitiendo la compra y venta o la fabricación primero
antes de venderlos, en un periodo económico determinado. Deben aparecer en el
grupo de activos corrientes.
Los inventarios son partidas de activo que se tienen para su venta en el curso
normal de los negocios, y se usan o consumen en la producción de artículos para
la venta es decir, toda aquella mercancía que posee una empresa en el almacén
valorada al costo de adquisición, para la venta o actividades productivas y que
permite a la empresa alcanzar objetivos en el cumplimiento de la misión y la visión
de la compañía.
2.2.5.2 OBJETIVOS DEL CONTROL DE LOS INVENTARIOS
1. Las compras no deben comprometer los fondos de la empresa.
2. No deben aceptarse materiales que no han sido pedidos o que no están de
acuerdo con las especificaciones.
3. Los materiales no deben aceptarse a menos que se haya llegado a un acuerdo
con el proveedor, en el caso de materiales dañados o en cantidades distintas a las
solicitadas.
4. Debe tenerse la seguridad de que los materiales se han recibido y que se han
cargado los precios adecuados y todos los gastos incurridos hasta tenerlos
disponibles.
5. Debe haber un control físico adecuado sobre el almacenamiento de los
inventarios.
6. Se debe ejercer un adecuado control de costos sobre las cantidades de
materiales y suministros.
7. Debe haber un equilibrio adecuado entre la inversión en inventarios y los costos
incurridos en la adquisición, utilización y almacenamiento de materiales, así como
las pérdidas causadas por las interrupciones en la producción o las ventas
perdidas debido a la falta de Inventarios.
2.2.5.3 IMPORTANCIA DE LOS INVENTARIOS
La base de toda empresa comercial es la compra y venta de bienes; de aquí la
importancia del manejo del inventario por parte de la misma. Este manejo contable
permitirá a la empresa mantener el control oportunamente, así como también
conocer al final del período contable un estado confiable de la situación económica
de la empresa. La administración del inventario, en general, se centra en 4
aspectos básicos:
1. Cuántas unidades deberían ordenarse o producirse en un momento dado.
2. En qué momento deberían ordenarse o producirse el inventario.
3. Qué artículos del inventario merecen una atención especial.
4. Puede la empresa protegerse contra los cambios en los costos de los artículos
del inventario.
El inventario permite ganar tiempo ya que ni la producción ni la entrega pueden
ser instantánea, se debe contar con existencia del producto a las cuales se puede
recurrir rápidamente para que la venta real no tenga que esperar hasta que
termine el largo proceso de producción. Esto permite hacer frente a la
competencia, si la empresa no satisface la demanda, el cliente se irá con la
competencia, esto hace que la empresa no solo almacene inventario suficiente
para satisfacer la demanda que se espera, sino una cantidad adicional para
satisfacer la demanda inesperada.
Determinar el monto del inventario tanto en cantidad y costos es de suma
importancia para calcular la utilidad bruta en ventas durante un período. El valor
de las mercancías existentes al cierre del período económico se denomina
inventario final, y forma parte del activo corriente en el balance general.
2.2.5.4 CLASIFICACIÓN DE LOS INVENTARIOS
a. Materias primas, materiales y suministros: Bienes adquiridos para emplearlos
como parte componente de un producto terminado.9
b. Productos en proceso: Son aquellos artículos a los que aún no se han aplicado
y completado las operaciones de producción y/o instalación.
c. Productos terminados: Son aquellos artículos disponibles para la venta, en los
cuales se han aplicado y completado todas las operaciones de producción.
d. Mercaderías para la venta: Artículos de comercio adquiridos que se tienen para
la venta.
e. Mercaderías entregadas en consignación: Son aquellas enviadas al
consignatario conservándose el título de propiedad.
f. Pedidos en tránsito: Son aquellos productos sobre los cuales se tiene el derecho
de propiedad y que aún no han sido recibidos físicamente por la entidad.
El control y registro de los inventarios en las empresas es muy importante. Por una
parte, la corrección y exactitud en el cálculo de la utilidad bruta o utilidad en ventas
depende de una contabilización adecuada de las operaciones realizadas con las
mercancías, puesto que uno de los principales objetivos de la contabilidad de
inventarios, según lo comenta el Instituto Norteamericano de Contadores Públicos,
es el enfrentamiento proporcional entre los ingresos y sus costos, la utilidad bruta
o ventas se obtiene al restar a los ingresos netos el costo de la mercancía
vendida. Por otra aparte las empresas mantienen grandes inversiones en el
renglón de inventarios formando parte de su activo circulante.
9 IV Convención Nacional de Contadores de El Salvador, Norma de Contabilidad Financiera No.7 Inventarios, Julio
de 1996, Pág.144
De ahí la necesidad de sistemas, métodos y procedimientos adecuados de
administración, control, valuación y registro de los inventarios. Al hablar de
procedimientos para el registro de inventarios, es necesario que cuando se elija y
establezca un procedimiento se tenga presente ante todo la característica de la
contabilidad financiera de utilidad es decir; que este se apegue a los propósitos del
usuario y se ajuste a sus necesidades de información.
2.2.5.5 INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE LOS INVENTARIOS
En los estados financieros se revelará la siguiente información:
(a) Las políticas contables adoptadas para la valoración de los inventarios,
incluyendo la fórmula de valoración de los costos que se haya utilizado.
Ejemplo de una política es que los inventarios de una compañía “X” están
valuados al costo promedio y su valor en libros debe ser revisado
semestralmente y comparado con el valor neto realizable del mismo, con el fin
de hacer los ajustes contables correspondientes.
(b) El importe total en libros de los inventarios, y los importes parciales según la
clasificación que resulte apropiada para la entidad; por ejemplo detallar
información del importe del inventario de artículos para la venta, inventario de
artículos en consignación, otros inventarios y el total de inventarios que
aparece en los registros contables.
(c) El importe en libros de los inventarios que se contabilicen por su valor
razonable menos los costos de venta; este importe puede no ser igual al valor
neto realizable de los inventarios pues según el párrafo 7 de NIC 2 el valor
razonable no es un valor específico sino que sólo refleja el importe por el cual
los inventarios pueden ser intercambiadas en el mercado.
(d) El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el ejercicio; esto
es cuando los inventarios sean enajenadas, el importe en libros de las
mismas se reconocerán como un gasto del ejercicio en el que se reconozcan
los correspondientes ingresos ordinarios.
(e) El importe de las rebajas de valor de los inventarios que se haya reconocido
como gasto en el ejercicio, de acuerdo con el párrafo 34 de NIC 2 -
Inventarios;
(f) El importe de las reversiones en las rebajas de valores anteriores, que se
hayan reconocido como una reducción en la cuantía del gasto por Inventarios
en el ejercicio, de acuerdo con el párrafo 34 de NIC 2 - Inventarios;
(g) Las circunstancias o eventos que hayan producido la reversión de las rebajas
de valor, de acuerdo con el párrafo 34; de NIC 2 - Inventarios y
(h) El importe en libros de los inventarios pignoradas en garantía del
cumplimiento de deudas.
2.2.5.6 TIPOS DE PROCEDIMIENTOS PARA EL REGISTRO O CONTROL DE
OPERACIONES DE MERCADERÍAS
A continuación se presenta un breve resumen los dos procedimientos vigentes
para el control de inventarios.
2.2.5.6.1 PROCEDIMIENTO ANALÍTICO O PORMENORIZADO
Con el fin de superar las inconveniencias observadas en el sistema global o de
mercancías generales, se diseñó el sistema analítico o pormenorizado, que como
su nombre lo dice, se basa en el análisis de las operaciones realizadas con
mercancías. Es decir el sistema Analítico o Pormenorizado consiste en la
identificación y separación de los conceptos afectados por las operaciones
realizadas con mercancías.
En este procedimiento de registro, para la determinación del costo de ventas es
necesario conocer los siguientes elementos:
1) El importe de las mercancías en existencia al inicio del periodo contable, o
sea el inventario inicial
2) El importe de las mercancías que se adquirieron durante el ejercicio
(compras netas) y
3) El importe de las existencias de mercancías no vendidas y que aun se
tienen en existencia al finalizar el periodo, es decir el inventario final
2.2.5.6.2 PROCEDIMIENTO DE INVENTARIOS PERPETUOS
Consiste en registrar las operaciones de mercancías de tal manera que se pueda
conocer en cualquier momento el valor del inventario final, el costo de lo vendido y
la utilidad o la pérdida bruta.
Cuando se emplea el procedimiento de inventarios perpetuos auxiliado por tarjetas
de almacén, al momento de efectuar una compra se le da entrada al almacén, se
lleva cabo su registro en la tarjeta del artículo y se le contabiliza a nivel de mayor.
Las cuentas que se emplean en este procedimiento para registrar las operaciones
de mercancías son las siguientes:
1.- Almacén
2.- Costo de ventas
3.- Ventas
Como se puede observar, utilizar este procedimiento no implica que no se deban
practicar recuentos físicos, sino que así se dispone de información que se permite
verificar el adecuado manejo de los artículos en el almacén contra los registros
contables.10
10 Principios de contabilidad Autor Javier Romero López
2.2.5.7 MÉTODOS DE VALUACIÓN DE INVENTARIOS
2.2.5.7.1 Identificación específica
Se usa principalmente en la compraventa de equipo industrial pesado,
automóviles, joyerías finas y similares pues están formados de unidades grandes
o relativamente costosas.
El método de identificación especifica puede ser utilizado solamente cuando los
costos reales de las unidades individuales de mercancía pueden ser determinadas
a partir de los registros contables.
2.2.5.7.2 Método de Costo Promedio
Se determina dividiendo el monto acumulado de las erogaciones aplicables, entre
el número de artículos adquiridos.
Cuando se utiliza el método de costo promedio, después de cada compra se
calcula el costo promedio de todas las unidades en el inventario. Este costo
promedio es calculado dividiendo el costo total de los bienes disponibles para la
venta entre el número de unidades en inventario. Según investigaciones
realizadas por grupos de tesis de años anteriores y de diferentes universidades, el
método de valuación de inventarios mayormente utilizado por las empresas
salvadoreñas es el método de costo promedio, el cual es aceptado actualmente
por las leyes fiscales así como por la normativa técnica contable. El costo
promedio se puede calcular de las siguientes formas:
a) El Método del Costo Promedio Móvil o del Saldo: Calcula el valor de la
mercancía, de acuerdo con las variaciones producidas por las entradas y salidas
(compras o ventas) obteniéndose promedios sucesivos.
b) El Método del Costo Promedio Aritmético: El resultado lo dará la media
aritmética de los precios unitarios de los artículos.
c) El Método del Promedio Armónico o Ponderado: Este promedio se calculará
ponderando los precios con las unidades compradas, para luego dividir los
importes totales entre el total de las unidades.
2.2.5.7.3 Método Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS)
Las adquisiciones más antiguas son las que primero se venden,
consecuentemente los inventarios al final del año quedan registrados a los últimos
precios pagados y el costo de ventas del período con los precios de las primeras
compras. Su apreciación se adapta más a la realidad del mercado, ya que emplea
una valoración basada en costos más recientes.
2.2.6 MÉTODOS DE VALUACIÓN SEGÚN LA NORMA INTERNACIONAL DE
CONTABILIDAD (NIC 2)
El costo de los inventarios de productos que no son habitualmente intercambiables
entre sí, así como de los bienes y servicios producidos y segregados para
proyectos específicos, se determinará a través de la identificación específica de
sus costos individuales.
La identificación específica del costo significa que cada tipo de costo concreto se
distribuye entre ciertas partidas identificadas dentro de los inventarios. Este es el
tratamiento adecuado para los productos que se segregan para un proyecto
específico, con independencia de que hayan sido comprados o producidos. Sin
embargo, la identificación específica de costos resultará inadecuada cuando, en
los inventarios, haya un gran número de productos que sean habitualmente
intercambiables.
En estas circunstancias, el método para seleccionar qué productos individuales
van a permanecer en la existencia final, podría ser usado para obtener efectos
predeterminados en el resultado del periodo.
El costo de los inventarios, distintos se asignará utilizando los métodos de primera
entrada primera salida (FIFO) o costo promedio ponderado. La entidad utilizará la
misma fórmula de costo para todos los inventarios que tengan una naturaleza y
uso similares. Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar
justificada la utilización de fórmulas de costo también diferentes.
Por ejemplo, dentro de la misma entidad, los inventarios utilizados en un
segmento de operación pueden tener un uso diferente del que se da al mismo tipo
de inventarios, en otro segmento de operación. Sin perjuicio de lo anterior, la
diferencia en la ubicación geográfica de los inventarios (o en las reglas fiscales
correspondientes) no es, por sí misma, motivo suficiente para justificar el uso de
fórmulas de costo diferentes.
La fórmula FIFO, asume que los productos en inventarios comprados o
producidos antes, serán vendidos en primer lugar y, consecuentemente, que los
productos que queden en la existencia final serán los producidos o comprados
más recientemente. Si se utiliza el método o fórmula del costo promedio
ponderado, el costo de cada unidad de producto se determinará a partir del
promedio ponderado del costo de los artículos similares, poseídos al principio del
periodo, y del costo de los mismos artículos comprados o producidos durante el
periodo. El promedio puede calcularse periódicamente o después de recibir cada
envío adicional, dependiendo de las circunstancias de la entidad.
Valor neto realizable
El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos
estén dañados, si han devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus
precios de mercado han caído. Asimismo, el costo de los inventarios puede no ser
recuperable si los costos estimados para su terminación o su venta han
aumentado. La práctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al valor
neto realizable, es coherente con el punto de vista según el cual los activos no
deben valorarse en libros por encima de los importes que se espera obtener a
través de su venta o uso.
Generalmente, la rebaja hasta alcanzar el valor neto realizable, se calcula para
cada partida de los inventarios. En algunas circunstancias, sin embargo, puede
resultar apropiado agrupar partidas similares o relacionadas. Este puede ser el
caso de las partidas de inventarios relacionados con la misma línea de productos,
que tienen propósitos o usos finales similares, se producen y venden en la misma
área geográfica y no pueden ser, por razones prácticas, evaluados
separadamente de otras partidas de la misma línea. No es apropiado realizar las
rebajas a partir de partidas que reflejen clasificaciones completas de los
inventarios, por ejemplo sobre la totalidad de los productos terminados, o sobre
todos los inventarios en un segmento de operación determinado.
Los prestadores de servicios acumulan, generalmente, sus costos en relación con
cada servicio para el que se espera cargar un precio separado al cliente. Por
tanto, cada servicio así identificado se tratará como una partida separada.
Las estimaciones del valor neto realizable se basarán en la información más fiable
de que se disponga, en el momento de hacerlas, acerca del importe por el que se
espera realizar los inventarios. Estas estimaciones tendrán en consideración las
fluctuaciones de precios o costos relacionados directamente con los hechos
posteriores al cierre, en la medida que esos hechos confirmen condiciones
existentes al final del periodo.
Al hacer las estimaciones del valor neto realizable, se tendrá en consideración el
propósito para el que se mantienen los inventarios. Por ejemplo, el valor neto
realizable del importe de inventarios que se tienen para cumplir con los contratos
de venta, o de prestación de servicios, se basa en el precio que figura en el
contrato en cuestión. Si los contratos de ventas son por una cantidad inferior a la
reflejada en inventarios, el valor neto realizable del exceso se determina sobre la
base de los precios generales de venta. Pueden aparecer provisiones o pasivos
contingentes por contratos de venta firmes que excedan las cantidades de
productos en existencia, o bien de productos que vayan a obtenerse por contratos
de compra firmes.
Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
No se rebajarán las materias primas y otros suministros, mantenidos para su uso
en la producción de inventarios, para situar su importe en libros por debajo del
costo, siempre que se espere que los productos terminados a los que se
incorporen sean vendidos al costo o por encima del mismo. Sin embargo, cuando
una reducción, en el precio de las materias primas, indique que el costo de los
productos terminados excederá a su valor neto realizable, se rebajará su importe
en libros hasta cubrir esa diferencia. En estas circunstancias, el costo de
reposición de las materias primas puede ser la mejor medida disponible de su
valor neto realizable. Se realizará una nueva evaluación del valor neto realizable
en cada periodo posterior.
Cuando las circunstancias, que previamente causaron la rebaja, hayan dejado de
existir, o cuando exista una clara evidencia de un incremento en el valor neto
realizable como consecuencia de un cambio en las circunstancias económicas, se
revertirá el importe de la misma, de manera que el nuevo valor contable sea el
menor entre el costo y el valor neto realizable revisado. Esto ocurrirá, por ejemplo,
cuando un artículo en existencia, que se lleva al valor neto realizable porque ha
bajado su precio de venta, está todavía en inventario de un periodo posterior y su
precio de venta se ha incrementado.
2.2.7 NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA
PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES (NIIF-PYMES)
Sección 13 Inventarios
Esta sección establece los principios para el reconocimiento y medición de los
inventarios.
Inventarios son activos:
(a) mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones;
(b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o
(c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso
de producción, o en la prestación de servicios.
Esta sección se aplica a todos los inventarios, excepto a:
(a) Las obras en progreso, que surgen de contratos de construcción,
incluyendo los contratos de servicios directamente relacionados (véase la
Sección 23 Ingresos de Actividades Ordinarias).
(b) Los instrumentos financieros (véase la Sección 11 Instrumentos
Financieros Básicos y la Sección 12 Otros Temas relacionados con los
Instrumentos Financieros).
(c) Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos
agrícolas en el punto de cosecha o recolección (véase la Sección 34
Actividades Especiales).
Esta sección no se aplica a la medición de los inventarios mantenidos por:
(a) productores de productos agrícolas y forestales, de productos agrícolas tras
la cosecha o recolección y de minerales y productos minerales, en la
medida en que se midan por su valor razonable menos el costo de venta
con cambios en resultados, o
(b) intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, que midan
sus inventarios al valor razonable menos costos de venta, con cambios en
resultados.
Una entidad medirá los inventarios al importe menor entre el costo y el precio de
venta estimado menos los costos de terminación y venta. Se incluirá en el costo
de los inventarios todos los costos de compra, costos de transformación y otros
costos incurridos para darles su condición y ubicación actuales.
2.2.7.1 COSTOS DE ADQUISICIÓN
Los costos de adquisición de los inventarios comprenderán el precio de compra,
los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables
posteriormente de las autoridades fiscales), el transporte, la manipulación y otros
costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, materiales o
servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se
deducirán para determinar el costo de adquisición.
Una entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado. En algunos casos, el
acuerdo contiene de hecho un elemento de financiación implícito, por ejemplo, una
diferencia entre el precio de compra para condiciones normales de crédito y el
importe de pago aplazado. En estos casos, la diferencia se reconocerá como
gasto por intereses a lo largo del periodo de financiación y no se añadirá al costo
de los inventarios.
2.2.7.1.1 Otros costos incluidos en los inventarios
Una entidad incluirá otros costos en el costo de los inventarios solo en la medida
en que se haya incurrido en ellos para dar a los mismos su condición y ubicación
actuales.
Costos excluidos de los inventarios
Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios y reconocidos como
gastos en el periodo en el que se incurren, los siguientes:
(a) Importes anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos
de producción.
(b) Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios durante el proceso
productivo, previos a un proceso de elaboración ulterior.
(c) Costos indirectos de administración que no contribuyan a dar a los inventarios
su condición y ubicación actuales.
(d) Costos de venta.
2.2.7.1.2 COSTO DE LOS INVENTARIOS PARA UN PRESTADOR DE
SERVICIOS
En la medida en que los prestadores de servicios tengan inventarios, los medirán
por los costos que suponga su producción. Estos costos consisten
fundamentalmente en mano de obra y otros costos del personal directamente
involucrado en la prestación del servicio, incluyendo personal de supervisión y
otros costos indirectos atribuibles. La mano de obra y los demás costos
relacionados con las ventas, y con el personal de administración general, no se
incluirán, pero se reconocerán como gastos en el periodo en el que se hayan
incurrido. Los costos de los inventarios de un prestador de servicios no incluirán
márgenes de ganancia ni costos indirectos no atribuibles que, a menudo, se tienen
en cuenta en los precios facturados por los prestadores de servicios.
2.2.7.2 TÉCNICAS DE MEDICIÓN DEL COSTO, TALES COMO EL COSTO
ESTÁNDAR, EL MÉTODO DE LOS MINORISTAS Y EL PRECIO DE COMPRA
MÁS RECIENTE
Una entidad puede utilizar técnicas tales como el método del costo estándar, el
método de los minoristas o el precio de compra más reciente para medir el costo
de los inventarios, si los resultados se aproximan al costo. Los costos estándar
tendrán en cuenta los niveles normales de materias primas, suministros, mano de
obra, eficiencia y utilización de la capacidad. Éstos se revisarán de forma regular
y, si es necesario, se cambiarán en función de las condiciones actuales.
El método de los minoristas mide el costo reduciendo el precio de venta del
inventario por un porcentaje apropiado de margen bruto.
2.2.7.3 FÓRMULAS DE CÁLCULO DEL COSTO.
Una entidad medirá el costo de los inventarios de partidas que no son
habitualmente intercambiables y de los bienes y servicios producidos y
segregados para proyectos específicos, utilizando identificación específica de sus
costos individuales.
Una entidad medirá el costo de los inventarios, distinto, utilizando los métodos de
primera entrada primera salida (FIFO) o costo promedio ponderado. Una entidad
utilizará la misma fórmula de costo para todos los inventarios que tengan una
naturaleza y uso similares. Para los inventarios con una naturaleza o uso
diferente, puede estar justificada la utilización de fórmulas de costo distintas. El
método última entrada primera salida (LIFO) no está permitido en esta NIIF.
2.2.7.4 DETERIORO DEL VALOR DE LOS INVENTARIOS
Una entidad debe evaluar al final de cada periodo sobre el que se informa si los
inventarios están deteriorados, es decir, si el importe en libros no es totalmente
recuperable (por ejemplo, por daños, obsolescencia o precios de venta
decrecientes). Si una partida (o grupos de partidas) de inventario está deteriorada
esos párrafos requieren que la entidad mida el inventario a su precio de venta
menos los costos de terminación y venta y que reconozca una pérdida por
deterioro de valor. Los mencionados párrafos requieren también, en algunas
circunstancias, la reversión del deterioro anterior.
2.2.7.5 RECONOCIMIENTO COMO UN GASTO
Cuando los inventarios se vendan, la entidad reconocerá el importe en libros de
éstos como un gasto en el periodo en el que se reconozcan los correspondientes
ingresos de actividades ordinarias.
Algunos inventarios pueden distribuirse a otras cuentas de activo, por ejemplo los
inventarios que se emplean como un componente de las propiedades, planta y
equipo de propia construcción. Los inventarios distribuidos a otro activo de esta
forma se contabilizan posteriormente de acuerdo con la sección de esta NIIF
aplicable a ese tipo de activo.
2.2.8 EXIGENCIAS LEGALES EN RELACIÓN CON LOS INVENTARIOS.
2.2.8.1 CÓDIGO DE COMERCIO
Art. 442.- El registro de Estados Financieros contendrá:
III.- Resumen de los inventarios relativos a cada balance.
Art.445.- permite que todos los bienes que figuren en el balance puedan
revaluarse, lo cual es lícito, exceptuando aquellos que formen parte de los
inventarios.
2.2.8.2 CÓDIGO TRIBUTARIO
CONTROL DE INVENTARIO
De conformidad a lo que establece el artículo 142, los sujetos pasivos cuyas
operaciones consistan en la transferencia de bienes muebles corporales, están
obligados a llevar registros de control de inventarios, que reflejen clara y
verazmente su real movimiento, su valuación, resultado de las operaciones, el
valor efectivo y actual de los bienes inventariados; así como su descripción
detallada de las características de los bienes que permitan individualizarlos e
identificarlos plenamente.
Todo sujeto pasivo que obtenga ingresos gravables de la manufactura o
elaboración, transformación, ganadería, producción, extracción, adquisición o
enajenación de materias primas, mercaderías, productos o frutos naturales,
accesorios, repuestos o cualesquiera otros bienes, nacionales o extranjeros, ya
sean para la venta o no, está obligado a practicar inventario físico al comienzo del
negocio y al final de cada ejercicio impositivo.
De acuerdo con lo anterior las empresas, están obligadas a reflejar en los
controles de inventarios, el valor actual de los bienes inventariados. Para obtenerlo
deben de disponer de procedimientos apropiados que permitan determinarlo,
evitando de esa manera cualquier contingencia fiscal relacionada.
Art.142-A.- El registro de inventarios a que hace referencia el artículo anterior,
deberá contener los requisitos mínimos siguientes:
1. Un encabezado que identifique el título del registro; nombre del
contribuyente, período que abarca, NIT y NRC;
2. Correlativo de la operación;
3. Fecha de la operación;
4. Número de Comprobante de Crédito Fiscal, Nota de Crédito, Nota de
Débito, Factura de Consumidor Final, documento de sujeto excluido a que
se refiere el artículo 119 de éste Código, Declaración de Mercancía o
Formulario Aduanero correspondiente, según el caso;
5. Nombre, razón social o denominación del proveedor;
6. Nacionalidad del proveedor;
7. Descripción del producto comprado, especificando las características que
permitan individualizarlo e identificarlos plenamente;
8. Fuente o referencia del libro de costos de retaceos o de compras locales
de donde ha sido tomado el costo correspondiente, o en su caso la
referencia de la hoja de costos o informe de donde se ha tomado el costo
de producción de las unidades producidas;
9. Número de unidades que ingresan;
10. Número de unidades que salen;
11. Saldo en unidades;
12. Importe monetario o precio de costo de las unidades que ingresan;
13. Importe monetario o precio de costo o venta, según el caso de las
unidades que salen; y,
14. Saldo monetario del importe de las unidades existentes, a precio de
costo.
MÉTODOS DE VALORIZACIÓN
De acuerdo a lo indicado en artículo 143 del Código Tributario, los métodos
permitidos para la valuación de los inventarios son los siguientes:
COSTO DE ADQUICISIÓN: O sea el valor principal aumentado en todos los
gastos necesarios hasta que los géneros estén en el domicilio del comprador,
tales como fletes, seguros, derechos de importación y todos los desembolsos que
técnicamente son imputables al costo de las mercancías.
a) COSTO SEGÚN ÚLTIMA COMPRA: Establece que la existencia total de
inventarios se consignará con el costo que hayan tenido la última vez que se
compraron.
b) COSTO PROMEDIO POR ALIGACIÓN DIRECTA: Establece que el costo de
los inventarios se determinará dividiendo la suma del valor total de las cinco
últimas compras o de las efectuadas si es menor, entre la suma de unidades que
en ellas se hayan obtenido.
c) COSTO PROMEDIO: Bajo este método el valor del costo de los inventarios de
cada uno de sus diferentes tipos o clases es determinado a partir del promedio
ponderado del costo de las unidades compradas o producidas durante el periodo.
El promedio puede ser calculado en una base periódica, o al ser recibido cada
compra, embarque o lote de unidades producidas.
d) PRIMERAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS: Bajo este método se asume
que las unidades del inventario que fueron compradas o producidas primero, son
vendidas primero, respetando el orden de ingreso a la contabilidad de acuerdo a la
fecha de la operación, consecuentemente el valor de las unidades en existencia
del inventario final del periodo corresponde a las que fueron compradas o
producidas más recientemente.
2.2.8.2.1 REGLAMENTO DE APLICACIÓN DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
Art. 81.-El registro de control de inventarios se adecuara a la naturaleza de la
actividad del o los negocios que explote el contribuyente, se llevara por casa
matriz, sucursales o establecimientos, pudiendo consolidarse cuando los medios
para su control garanticen el interés fiscal, deberá contener un encabezado que
identifique el titulo del registro, nombre del contribuyente, NIT y NRC, descripción
del especificando las características que permitan individualizarlo e identificarlos
plenamente, el folio respectivo con todas las especificaciones.
De acuerdo a este artículo los valores del saldo de inventarios para cada uno de
los bienes que refleje el registro de control de inventarios, se confrontara con los
valores del inventario físico evaluado de cada uno de los bienes levantado al final
del ejercicio o periodo fiscal determinado según el Art. 142.
2.2.8.3 LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
El artículo 2 en su literal b) define que entre las rentas obtenidas (sujetas al
Impuesto) se encuentra proveniente “De la actividad empresarial, ya sea
comercial, agrícola, industrial, de servicio y de cualquier otra naturaleza;”
Asimismo, el Art.- 29 Numeral 11 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, es
deducible para efectos del cálculo del impuesto sobre la renta el costo de las
mercaderías y de los productos vendidos, la que se determinara de la siguiente
manera: Al importe de los inventarios al principio del ejercicio de que se trate, se
sumara el costo el costo de las mercaderías u otros bienes construidos,
manufacturados o adquiridos durante el ejercicio, y de esta suma se restara el
importe de los inventarios al final del mismo ejercicio.
De lo expresado en el párrafo anterior se entiende que para efectos del cálculo del
impuesto sobre la renta, únicamente procede la deducción del costo de la
mercadería vendida, pero determinado de acuerdo al procedimiento indicado en el
párrafo anterior.
Lo que significa que, cualquier aplicación que afecte resultados relacionados con
disminución en los inventarios, para presentar financieramente el valor que puede
ser recuperado de los mismos, de acuerdo a lo requerido por la normativa técnica,
no son aceptados como deducibles. Para determinar la utilidad que sirve de base
para el cálculo del Impuesto sobre la Renta, debe eliminarse el efecto en las
operaciones antes mencionadas y documentarse a través de una conciliación
entre la utilidad financiera y la utilidad para propósitos impositivos.
2.2.8.4 LEY DEL IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y
A LA PRESTACION DE SERVICIOS (IVA)
Partiendo del hecho que los inventarios de mercaderías son en su naturaleza,
bienes muebles corporales, a continuación se citan brevemente algunos artículos
que regulan las transacciones que se realizan con ellos:
HECHO GENERADOR DEL IMPUESTO
El artículo 4 de esta Ley establece que constituye un hecho generador del IVA la
transferencia de dominio a título oneroso de Bienes Muebles Corporales.
Asimismo, el artículo 5 ofrece la definición de Bienes Muebles Corporales y
seguidamente el artículo 6 expresa el concepto de transferencia y el artículo 8
señala el momento en que se causa el impuesto en este tipo de hecho generador,
Por otra parte el Art.-11, Establece que constituye hecho generador del impuesto
el retiro o desafectación de bienes muebles corporales del activo realizable de la
empresa, por lo que debe efectuarse el pago del IVA correspondiente.
En atención a la actividad comercial internacional, la misma ley ha dispuesto una
serie de regulaciones sobre eso en los artículos 14 y 15 para el caso de las
internaciones e importaciones y 74 y 75 en lo referente a la exportación.
APROVECHAMIENTO DEL CREDITO FISCAL
El Art.-65, Establece que procede la deducción del crédito fiscal trasladados en
los comprobantes de crédito fiscal, siempre que se origine por el desembolso de
gastos o egresos útiles o necesarios para el giro del negocio o actividad del
contribuyente, por lo que el crédito fiscal obtenido puede aprovecharse para
enfrentarse con el débito fiscal originado de las ventas mensuales efectuadas.
El no disponer de claridad, ni control de las aplicaciones originadas por las
mediciones de inventarios, puede llevar a la preparación incorrecta de la
declaración del impuesto sobre la renta, ocasionando que las empresas estén
sujetas a impuestos complementarios y sanciones por el incumplimiento a las
obligaciones tributarias, de conformidad a lo establecido en el artículo 238 literal c)
del Código Tributario.
2.2.9 LAS SOCIEDADES EN EL SALVADOR
2.2.9.1 DEFINICIÓN DE SOCIEDAD
La sociedad es un contrato entre dos o más personas que se juntan para hacer un
negocio. La gracia de este contrato es que crea una persona jurídica distinta de
los socios que constituyen la sociedad. Es más, esta persona jurídica tendrá un
patrimonio propio, formado a partir de los aportes de los dueños, pero diferente al
personal de cada uno de los socios individualmente considerados.
Las Sociedades
EI Salvador, es un país ubicado en el corazón de Centro América, con un clima
privilegiado, y con una economía abierta, poniéndose de acuerdo a los tratados
bilaterales, regionales, y multilaterales, que han conllevado a un aumento
sostenible en el comercio exterior y a una competitividad en el ámbito
internacional; Lo cual ha sido fundamental para la promoción de inversiones
extranjeras en EI Salvador. Pero las inversiones no existieran, si EI Salvador no
tuviera una legislación clara en cuanto a los pasos para poder fundar una
sociedad, desde el año de 1970 en EI Salvador se tiene vigente el Código de
Comercio el cual asta la actualidad es el marco regulatorio en esta área.
El Código de Comercio Salvadoreño, reconoce los siguientes tipos de sociedades:
Son de personas:
a) Sociedades en nombre colectivo o sociedades Colectivas.
b) Sociedades en comandita simple o sociedades comanditarias simples.
c) Sociedades de Responsabilidad limitada.
Son de Capital:
d) Sociedades Anónimas
e) Sociedades en Comandita por Acciones o sociedades comanditarias por
acciones. (Art. 18 CC)
2.2.9.2 SOCIEDADES COOPERATIVAS
Definición
La sociedad cooperativa es una forma de organización social integrada por
personas físicas con base en intereses comunes y en los principios de solidaridad,
esfuerzo propio y ayuda mutua, con el propósito de satisfacer necesidades
individuales y colectivas, a través de la realización de actividades económicas de
producción, distribución y consumo de bienes y servicios.
En el Salvador el Código de Comercio en el Art.19 amplia el tema de las
sociedades cooperativas, entre las características más sobresalientes e
importantes de esta sociedad se encuentran:
I. Se constituyen, por lo menos, de un número de diez socios.
II. Las sociedades cooperativas se regirán por las disposiciones que
correspondan a la especie de sociedades que hayan adoptado en su
constitución
III. Las acciones no podrán ser, cada una, de más de $571.43 (¢5,000.00),
serán nominativas y sólo trasmisibles por inscripción en el respectivo Libro,
con autorización de la Sociedad.
IV. El socio tendrá un solo voto, cualquiera que sea el número de acciones que
tenga en propiedad.
V. Aunque la responsabilidad del socio fuere limitada, nunca será, sin
embargo, inferior a la cantidad por él suscrita.
VI. En el domicilio de la Sociedad, habrá un Libro que podrá ser examinado por
quien lo desee, en el cual constará:
a) El nombre, profesión y domicilio de cada socio;
b) La fecha de la admisión, destitución o exclusión de cada uno;
c) La cuenta corriente de las aportaciones hechas o retiradas por cada
socio.
VII. La admisión de los socios se verificará mediante la firma de los mismos en
el Libro de que trata el numeral anterior.
VIII. Las Sociedades Cooperativas deberán hacer que proceda o siga a su firma
o denominación las palabras "Sociedad Cooperativa de Responsabilidad
Limitada" o "Ilimitada", según ésta sea.
IX. Las Sociedades Cooperativas estarán sujetas al pago de todo impuesto o
contribución fiscal o municipal, pero quedan exentas de cualquier
imposición directa su capital y los rendimientos del mismo.
De esta manera se puede apreciar algunos de los aspectos más importantes de
las Sociedades Cooperativas, como lo es su constitución, atribuciones y
obligaciones.
2.2.9.3 SOCIEDADES EN CALIDAD DE MERCANTILES
Son aquellas que se forman por la unión de dos o más personas que, por medio
de contrato, se comprometen a poner de manera común Capital, trabajo y/o
conocimientos; teniendo como principal objetivo el dedicarse a actos de comercio
con "fines de lucro".
Tales entidades gozan de personalidad jurídica, dentro de los límites que impone
su finalidad, y se consideran independientes de los socios que las integran. Son
comerciantes sociales todas las sociedades independientemente de los fines que
persiguen. Las sociedades se dividen en sociedades de personas y sociedades de
capitales; ambas clases pueden ser de capital variable.
Clasificación de las Sociedades Mercantiles
Sociedades de
Personas
Sociedades de
Capital Sociedades mixtas
Son aquellas que tiene
como característica
principal, considerar las
cualidades personales de
los socios tales como
prestigio, la confianza y la
solvencia económica; y
el capital que aportan
cada uno de ellos, ocupa
un lugar secundario.
Giran bajo Razón Social.
SE DIVIDEN EN:
- Sociedad en Nombre
Colectivo
- Sociedad en Comandita
Simple.
Son aquellas que tiene
como característica
principal, considerar el
Capital con el que
participan los
accionistas dentro de
la sociedad; las
cualidades personales
de los dueños, no se
toman en cuenta.
Giran bajo
Denominación Social.
SE DIVIDEN EN:
- Sociedad Anónima
(S.A.)
- Compañía Anónima
(C.A)
Le conceden igual
importancia al Capital
aportado y a las
cualidades personales
de los socios que
participan en este tipo
de sociedad.
Giran bajo
Denominación
Social.
SE DIVIDEN EN:
- Sociedad de
Responsabilidad
Limitada (S.R.L)
- Sociedad en
Comandita por
Acciones.
Estas sociedades poseen:
Razón Social
Nombre y firma por los cuales es conocida una compañía mercantil de forma
colectiva, comanditaria e individual; Es la identificación que poseen ciertas
empresas para cumplir con el código de comercio. Así como también para señalar
que su responsabilidad es limitada.
Denominación Social
Es aquella identificación que deben poseer algunas sociedades tanto para cumplir
con el código de comercio, así como para que su Responsabilidad Social sea
limitada ante terceros.
El sector comercio se destaca por el peso de la micro, pequeña y mediana
empresa, según el número de establecimientos y el número de empleo generado,
ocupando la mitad o más de la mitad de la población económicamente activa,
versus la estacionalidad que demuestra la gran empresa por el avance tecnológico
que desplaza el recurso humano de forma sustancial. En El Salvador las
sociedades mercantiles representan un de los pilares mas fuertes de la economía.
2.2.9.4 SOCIEDADES DE RESPONSABILIDAD LIMITADA
Una sociedad de responsabilidad limitada o sociedad limitada es un tipo de
sociedad mercantil en la cual la responsabilidad está limitada al capital aportado, y
por lo tanto, en el caso de que se contraigan deudas, no se responde con el
patrimonio personal de los socios.
Las participaciones sociales no son equivalentes a las acciones de las sociedades
anónimas, dado que existen obstáculos legales a su transmisión. Además, no
tienen carácter de "valor" y no puede estar representada por medio de títulos o
anotaciones en cuenta, siendo obligatoria su transmisión por medio de documento
público que se inscribirá en el libro registro de socios. Se constituye en escritura
pública y posterior inscripción en el registro mercantil, momento en el que adquiere
personalidad jurídica.
Es una sociedad mixta, ya que representa características propias de las
sociedades de personas y de las sociedades de capital. La responsabilidad de los
socios está limitada y garantizada por un capital determinado (con el que cada uno
de los socios participa dentro de la sociedad)
En la Republica de El Salvador el Código de Comercio establece a partir del
Art. 101 en adelante las características y disposiciones establecidas para las
Sociedades de Responsabilidad Limitada algunas de ellas son.
I. Las participaciones sociales nunca estarán representadas por títulos
valores.
II. El capital social no puede ser inferior a dos mil dólares.
III. Al constituirse la sociedad, el capital social deberá ser íntegramente
suscripto y deberá exhibirse como mínimo el cinco porciento de su valor de
cada participación social.
IV. La constitución de las sociedades y el aumento de su capital no podrán
llevarse a cabo mediante suscripción pública.
V. El socio solo puede tener una participación social.
VI. La escritura social debe inscribirse en el Registro de Comercio.
VII. La sociedad llevara un libro especial de Registros de Socios.
VIII. La administración de la sociedad estará a cargo de uno o mas gerentes.
IX. La junta general se socios es el órgano supremo de las sociedad.
X. Las juntas generales serán ordinarias y extraordinarias.
De esta manera se puede observar algunos de los requerimientos establecidos en
el código de comercio para las sociedades de responsabilidad limitada, como lo es
su función y constitución en la actualidad este tipo de sociedad tiene su presencia
establecida formalmente.
De manera general todo lo anterior sirve de para metro para conocer acerca de las
sociedades, su clasificación, así como también todo lo relacionado a su actividad
económica, su estructura legal y su tamaño o magnitud, lo que ayudara a
comprender el caso de la entidad a la cual se refiere la investigación.
2.2.10 ÁREA GEOGRÁFICA DONDE SE DESARROLLO LA PRESENTE
INVESTIGACIÓN: GENERALIDADES DEL DEPARTAMENTO DE
CHALATENANGO
El departamento de Chalatenango se encuentra ubicado al norte de la zona
central de la República de El Salvador, limita con los departamentos de San
Salvador, La Libertad, Cuscatlán, Cabañas, Santa Ana y con la República de
Honduras. Chalatenango posee una extensión territorial de 1,985.74 Km2
correspondiendo al área rural 1,979.78 Km2 y al área urbana 5.96 Km2. Cuenta
con una población estimada de 196,600 habitantes (hombres: 101,838 - mujeres:
94,762).
Etimología del nombre del Departamento de Chalatenango
En Náhuatl, Chalatenango significa "Valle de Arena y agua".
En 1550 Chalatenango tenía unos 600 habitantes. El alcalde mayor de San
Salvador don Manuel de Gálvez de Corral, escribe que en 1740 San Juan
Chalatenango tenía unos 125 habitantes, pues contaba con 25 indios tributarios o
jefes de familias. En 1770, según el arzobispo don Pedro Cortes de Larraz,
Chalatenango era cabecera del curato de su mismo nombre que comprendía a los
pueblos de Arcatao, Concepción Quezaltepeque y Techonchogo (hoy San Miguel
de las Mercedes), más 56 haciendas con prósperos valles y aldeas.
El 16 de febrero de 1831 se concede al pueblo de Chalatenango, en el
departamento de San Salvador, el Título de Villa, fue otorgado a Chalatenango en
reconocimiento a los importantes servicios prestados en el proceso de la
independencia y en la contienda armada de 1827 a 1829 que cumplió con el
restablecimiento del orden constitucional en Centroamérica. (Plan Estratégico de
Desarrollo Municipal de Chalatenango).
Este es el departamento más grande de la región Norte de El Salvador. Este
departamento inició como una villa lenca precolombina que fue absorbida
paulatinamente por los pipiles. Fue fundado en febrero de 1855 por Decreto
Legislativo. Su cabecera es la localidad de Chalatenango y constó de los distritos
Chalatenango y Tejutla creados en 1786, y de Dulce Nombre de María, erigido por
ley el 15 de julio de 1919. Para su administración el departamento de
Chalatenango está dividido en 33 municipios, siendo su Cabecera Departamental
la Ciudad de Chalatenango.
Sitios Turísticos de Chalatenango
Destacan en el departamento el río Lempa (129.5 Kms) y el Sumpul (77.0 Kms),
los embalses del Cerrón Grande y 5 de Noviembre; y los cerros Montecristo (2,418
m SNM) y el Pital (2,730 m SNM).
Chalatenango produce café, hortalizas, cereales, se cultiva el ganado vacuno y
aves de corral; también se dedica a la pesca de manutención, explotación de cal y
genera energía eléctrica en las presas hidroeléctricas construidas en los embalses
antes mencionados.
2.2.11 SUJETO DE LA INVESTIGACIÓN: LA EMPRESA MODELO SOCIEDAD
COOPERATIVA NEGOCIOS Y MULTISERVICIOS DE LA ZONA NORTE DE R.L.
DE C.V.
A continuación se detalla la razón por la cual se consideró a esa empresa como un
modelo de desarrollo empresarial y social, lo que le atribuyo los suficientes méritos
para ser seleccionada en la realización de la presente investigación y por ende se
estima que sus resultados serán válidos para la generalidad de empresas
comerciales del área. A continuación se detalla de manera breve el origen del
proyecto que culmino con la creación de la empresa mercantil.
2.2.11.1 ORIGEN DE LA EMPRESA
Como ya es conocido por muchos FOMILENIO esta desarrollando una serie de
proyectos que se espera se han de gran beneficio para la zona norte de El
Salvador a continuación se muestra una pequeña descripción acerca de que es
FOMILENIO y cual es su función.
2.2.11.1.1 FOMILENIO
Es una entidad autónoma, de derecho público y de carácter técnico, que tiene la
responsabilidad de administrar los recursos y cumplir con las obligaciones y
responsabilidades que le han sido asignadas en el marco del convenio de
Donación firmado por los gobiernos de El Salvador y de los Estados Unidos de
América, el cual se canaliza a través de la Corporación del Reto del Milenio (MCC
por sus siglas en inglés).
FOMILENIO, representa una nueva forma de impulsar el desarrollo a través del
apoyo a la infraestructura social, educativa y económica de manera
complementaria e integral enfocada en un territorio: La Zona Norte de El Salvador,
la cual merece convertirse en una región que promueva su propio desarrollo, se
prepare para la inserción en el mundo globalizado y contribuya al desarrollo
nacional equilibrado.
Se implementará durante 5 años, desde Octubre 2007 a Septiembre 2012, pero
tendrá un mayor impacto a largo plazo. Cuenta con $461 millones donados por la
Corporación del Reto del Milenio de Estados Unidos (MCC, en inglés).
Sus acciones van orientadas a:
1. Incrementar las capacidades de los residentes de la Zona Norte en
educación y habilidades para aprovechar las oportunidades de empleo y de
negocios; y mejorar la infraestructura social básica de las comunidades
(Proyecto de Desarrollo Humano)
2. Incrementar la producción de bienes y servicios y las oportunidades de
empleo (Proyecto de Desarrollo Productivo); y
3. Reducir el costo y la duración de traslado de personas y mercaderías
dentro de esta región (Proyecto de Conectividad Vial).
Es un Programa que busca una intensa participación del sector privado,
organizaciones no-gubernamentales así como de los gobiernos locales y la
población de la Zona Norte, que contribuyan a fomentar en la sociedad un
sentimiento de apropiación que le permita a sus habitantes ser artífices de su
propio desarrollo.
FOMILENIO apoyara la gestión empresarial y cubrirá los costos de operación para
garantizar el sostenimiento de la empresa en sus primeros pasos, entre otros
aportes, con el propósito de articular todos los eslabones de la cadena, desde la
producción hasta la comercialización de los productos.
Es así como Fomilenio da origen a la creación del proyecto Hortofrutícola de la
Zona Norte el cual esta siendo ejecutado por CHEMONICS.
2.2.11.1.2 CHEMONICS
Chemonics es una empresa de consultoría especializada en desarrollo
internacional que colabora con gobiernos, empresas, grupos de la sociedad civil y
comunidades a fin de promover cambios significativos para que las personas
puedan llevar una vida más sana, más productiva y más independiente.
Mediante contratos con la Agencia de los Estados Unidos para el Desarrollo
Internacional y otros donantes extranjeros, trabajamos en el diseño y la ejecución
de proyectos de desarrollo en muchos de los países en desarrollo alrededor del
mundo.
Tanto en Washington, D.C. como en más de 75 países ofrecemos servicios
administrativos, asistencia técnica, investigación, capacitación, administración de
subvenciones y comunicaciones. Nuestra pericia técnica abarca servicios
financieros, desarrollo del sector privado, salud, gestión del medio ambiente,
cuestiones de género, prevención y recuperación de las crisis, democracia y
gobernanza, y agricultura.
En el marco del Proyecto de Desarrollo Productivo (PDP) de FOMILENIO y a
través de los servicios de producción y negocios de CHEMONICS y sus
actividades, se han emprendido esfuerzos consientes y responsables en
desarrollar una estrategia de incremento de la competitividad en cadenas de valor
de sectores industriales promisorios, que muestran potencial competitivo y
mercados atractivos y accesibles, cuyo propósito es contribuir al desarrollo
económico de la Zona Norte del país y en la creación y captura de un impacto
económico de la zona, es que se ha optado por organizar los negocios bajo la
modalidad de Asociatividad de Productores, como un mecanismo de estructurar
la producción y oferta de los bienes y servicios producidos mediante la
conformación de una Unidad Estratégica de Negocios, en este caso un Centro de
Negocios y Multiservicios (CNMS), que mediante el apoyo integral de
financiamiento y donaciones, asesoría técnica, personal calificado, infraestructura
y equipamiento, se persigue que estas empresas logren mejorar su nivel de
competitividad a través de un mejor acceso a los mercados, incrementar la
productividad, mejorar la gestión empresarial, y logren un nivel de desarrollo
competitivo, continuo y sostenible en la industria que participan.
Con el nacimiento de la primera empresa mercantil hortofrutícola de la Zona Norte,
aumentan las posibilidades de avanzar en el desarrollo económico y reducir la
pobreza en la Zona Norte. La conformación de ésta empresa mercantil, es el
resultado de 18 meses de trabajo de Chemonics, para desarrollar la base
productiva que ha permitido dar este importante paso que transformará la realidad
de los productores de hortalizas y frutas de la Zona Norte y sus familias.
No obstante, una vez concluido el proyecto y el apoyo directo de FOMILENIO y
CHEMONICS, estas empresas deben seguir operando de manera autónoma,
sostenible, continúa y competitiva en sus industrias especificas, cuyo entorno
competitivo traerá consigo enormes desafíos, donde la capacidad de gestión y
visión empresarial serán indispensables para que puedan lograr un
posicionamiento competitivo deseado y perdurable en sus mercados.
2.2.11.2 “EL SALVADOR PRODUCE” Ó SOCIEDAD COOPERATIVA
NEGOCIOS Y MULTISERVICIOS DE LA ZONA NORTE DE R.L. DE C.V.
Tal como lo establece su escritura de constitución debidamente inscrita en el
Registro de Comercio, la Sociedad Cooperativa Negocios y Multiservicios de
la Zona Norte de R.L. de C.V. es una empresa mercantil hortofrutícola de la Zona
Norte, y es responsable de la comercialización y producción de hortalizas y frutas;
vinculándose con el mercado de mayoristas y cadenas de supermercados,
También tiene bajo su responsabilidad el aprovisionamiento de insumos para la
producción agrícola.
En esta empresa mercantil, se cifraron las esperanzas para hacer negocios
directamente de más de seis mil productores que cultivan 4,877 hectáreas de
frutas y hortalizas en la Zona Norte del país. Perspectivas favorables de un
mercado nacional que demanda $775 millones de dólares en frutas y hortalizas
anualmente.
Veinte socios fundadores de igual número de asociaciones y cooperativas tienen
la responsabilidad de consolidar la naciente empresa, con el acompañamiento
inicial de FOMILENIO, a través de Chemonics.
En tal sentido el licenciado José Ángel Quirós, Director Ejecutivo de FOMILENIO
fue el encargado de juramentar la Junta de Directores de la primera empresa
mercantil hortofrutícola de la Zona Norte, los cuales velan por que la empresa
cumpla con los objetivos por los cuales fue creada, su estructura es de la siguiente
manera.
Presidente: Señor Carlos Ramírez
Secretaria: Señora Carmen Cartagena
Tesorero: Señor Cesar Tejada
Vocales: Señores Rafael Torres, Melvin García y Ricardo Reyes.
La Junta de Directores de la empresa mercantil de la Zona Norte está integrada
por ocho directores electos democráticamente y juramentados el 19 de mayo del
presente año. En el acto inaugural el Ingeniero Enrique Rivas (Director de
Chemonics), el Licenciado Hugo Flores Hidalgo (Viceministro de Agricultura y
Ganadería), José Ángel Quirós (Director Ejecutivo de FOMILENIO) y Kenneth
Miller (Director Residente Adjunto de País MCC), presidieron el acto de
juramentación de la Junta de Directores de empresa mercantil hortofrutícola de la
Zona Norte.11
Cabe mencionar que la mayoría de personas que en la actualidad son miembros
de la junta directiva son presidentes de otras asociaciones cooperativas, por
ejemplo: Asociación Cooperativa de Aprovisionamiento y Comercialización de
Productores de Hortalizas Hidropónicas del Norte de Cabañas y San Miguel , de
Responsabilidad Limitada, Asociación Cooperativa de Producción Agropecuaria y
Servicios Múltiples Cuyaniz de Responsabilidad Limitada, entre otras mas, lo que
indica que este proyecto esta construyendo una red social-productiva en la cual
los productores serán los beneficiarios directos, ya que el hecho de involucrar a
otras cooperativas en el proyecto representa una expansión masiva de
información a cerca de sus beneficios y oportunidades para mejorar la calidad de
vida del sector campesino de la zona.
La empresa da poder de negociación a los productores organizados, se articula en
5 Centros de Acopio y Servicios (CAS) distribuidos en los departamentos de Santa
Ana, Chalatenango (Zona Alta y Zona Baja), Cabañas y Morazán, se estima que
genera una producción de frutas y hortalizas de 75,000 toneladas, lo cual implica
un negocio de mas de 30 millones de dólares por año. El Nombre comercial con el
cual se identifica esta sociedad se denomina El Salvador Produce.
11 Elaborado por Elio Guevara Crispieri – Ingeniero Comercial
2.2.11.2.1 BENEFICIOS QUE BRINDA LA SOCIEDAD A LOS PRODUCTORES
Asesoría en inteligencia de mercado, oferta-demanda, precios, volúmenes
entre otros.
Recolección y distribución de la producción de socios y no socios a los
diferentes mercados, formales e informales.
Provisión de insumos a bajo precio por negociación de grandes volúmenes
para todos los productores de la zona.
Garantía de compra de productos demandados por los clientes en
constancia, costo competitivo, tratando de comprarles todas las calidades
diferentes: primera, segunda y tercera.
Monitoreo de planes de siembra entre otros mas
De esta manera se puede observar los beneficios que la empresa provee a los
beneficiarios directos que en este caso son lo productores de la zona norte.
BÚSQUEDA DE ALIANZAS ENTRE COMERCIANTES MAYORISTAS Y
EMPRESA HORTOFRUTÍCOLA DE LA ZONA NORTE
Lo que produce el país en frutas y hortalizas es menos de lo que consume por lo
que constituye una buena oportunidad para desarrollar este mercado local.
FOMILENIO, ha realizado reuniones con representantes de empresas como Wall-
Mart, y Super Selectos. Actores importantes en la cadena de comercialización de
frutas y hortalizas, de igual manera como los compradores mayoristas del
Mercado La Tiendona, con quienes se reunieron el equipo de Chemonics para
logrando así acercamientos y el establecimiento de una alianza con la Empresa
Hortofrutícola de la Zona Norte que permita formalizar acuerdos para hacer
negocios.
Comerciantes mayoristas de frutas y hortalizas del Mercado La Tiendona de San
Salvador, conocieron la propuesta de formar una alianza con la Empresa
Hortofrutícola de la Zona Norte.
Esta iniciativa, fue una valiosa oportunidad para generar las condiciones que el
mercado de frutas y hortalizas que se produce en la Zona Norte requiere para
funcionar de la mejor manera, favoreciendo así tanto a los productores como a los
comercializadores nacionales.
Es por este escenario que El Salvador Produce, así como otras empresas del
Programa de Desarrollo Productivo, se enfrentaron al desafío inmediato de poder
guiar sus negocios en un medio ambiente cada vez más cambiante, complejo y
competitivo, en donde se generan oportunidades y amenazas, lo que las obliga a
tener una mayor comprensión de sus negocios y desarrollar ventajas competitivas
solidas que respondan a los cambios del entorno y le permitan diferenciarse en su
mercado específico con servicios de calidad y responder a las necesidades reales
de sus clientes y expectativas de sus accionistas.
A continuación se encuentra plasmado un diagnostico de la empresa en su
situación actual y sus visiones en el futuro:
Ámbito Presente de Productos y Servicios:
Frutas y hortalizas
Producción de Servicios:
Reparto de Insumos
Asesoría y asistencia técnica (CHEMONICS)
Ámbito Futuro de Productos y Servicios:
Flores
Miel
Tilapia
Insumos rubro hortalizas
Fertilizantes
Semillas
Sistemas de riego
Invernaderos
Ámbito Presente de Mercados:
Cadena de Supermercados
Mercado Informal Mayorista
La Tiendona
Mercado Central
Santa Tecla
Cadenas de comida rápida (Biggest)
Hoteles y restaurantes
Institucional: Aliprac, Camyram
Ámbito Futuro de Mercados:
Potenciar mercados mayoristas.
Convertirnos en mayoristas.
Potenciar mercado formal.
Es así como FOMILENIO dio origen a esta empresa la cual esta integrada hasta la
fecha por representantes de otras cooperativas y su financiamiento se lleva a cabo
por medio de las donaciones que recibe.
2.2.12 SISTEMA CONTABLE
Como es evidente la empresa modelo que en este caso particular es la
SOCIEDAD COOPERATIVA NEGOCIOS Y MULTISERVICIOS DE LA ZONA
NORTE DE R.L. DE C.V.
Al igual que toda empresa necesita tener su sistema contable muy bien
estructurado de acuerdo a los lineamientos contables establecidos en nuestro país
para llevar a cabo el buen funcionamiento de la misma a continuación se
presentan los términos básicos que nos ayudaran a comprender la estructura de el
sistema que posteriormente se desarrollo.
2.2.12.1 DEFINICIÓN DE SISTEMA CONTABLE
Se entiende por sistema contable los métodos, procedimientos y mecanismos que
una entidad utiliza para seguir la huella de las actividades financieras y resumir
estas actividades en una forma útil para quienes toman las decisiones.
Para llevar a cabo el sistema contable de cualquier empresa, se pueden ejecutar
tres pasos básicos: registro, clasificación y resumen los cuales constituyen los
medios que se utilizan para crear la información contable. Sin embargo el proceso
contable involucra la comunicación a quienes estén interesados y la interpretación
de la información contable para ayudar en la toma de decisiones comerciales.
2.2.12.2 CARACTERÍSTICAS DE UN SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE
EFECTIVO
Un sistema de información bien diseñado ofrece control, compatibilidad,
flexibilidad y una relación aceptable de costo/beneficio.
Control: un buen sistema de contabilidad le da a la administración control sobre
las operaciones de la empresa. Los controles internos son los métodos y
procedimientos que usa un negocio para autorizar las operaciones, proteger sus
activos y asegurar la exactitud de sus registros contables.
Compatibilidad: un sistema de información cumple con la pauta de compatibilidad
cuando opera sin problemas con la estructura, el personal, y las características
especiales de un negocio en particular.
2.2.12.3 OBJETIVOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE
La información contable debe servir fundamentalmente para: Conocer y demostrar
los recursos controlados por un ente económico, las obligaciones que tenga de
transferir recursos a otros entes, los cambios que hubieren experimentado tales
recursos y el resultado obtenido en el periodo.
Predecir flujos de efectivo.
Apoyar a los administradores en la planeación, organización y dirección de los
negocios.
Tomar decisiones en materia de inversiones y crédito.
Evaluar la gestión de los administradores del ente económico.
Ejercer control sobre las operaciones del ente económico.
Fundamentar la determinación de cargas tributarias, precios y tarifas.
Ayudar a la conformación de la información estadística nacional.
Contribuir a la evaluación del beneficio o impacto social que la actividad
económica representa para la comunidad.
Todo lo anterior sirve para identificar en consiste y la finalidad de un sistema
contable ahora bien esto permite comprender de mejor manera la descripción que
se presenta a continuación sobre el sistema contable establecido en la Sociedad
Cooperativa Negocios y Multiservicios de la Zona Norte de R.L de C.V.
De acuerdo al manual del sistema contable de esta empresa, todo se encuentra
según parámetros establecidos por la Norma Internacional de Información
Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF-PYMES). Sin embargo
luego de realizar la investigación se determino que dicho sistema un presentaba
inconsistencias siendo esta la razón por la que en el capitulo de la propuesta se
encuentra plasmado la elaboración de un nuevo sistema elaborado con base a la
Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas
Entidades el cual se espera sea de utilidad al público y la entidad en general.
El método adoptado para evaluar los inventarios es:
Costo promedio para las actividades comerciales y Costo de Producción para las
actividades industriales y agrícolas.
El sistema de inventario es:
Sistema de Inventario Periódico, se llevara un Kardex por cada ítems del
inventario.
ACTIVIDADES PRINCIPALES DE LA EMPRESA SEGÚN EL SISTEMA
CONTABLE
Acopio, preselección y comercialización de sus productos.
Ejecutar proyectos de agronegocios.
Vender, comprar, arrendar, pignorar, hipotecar y enajenar los bienes
sociales.
Actualmente la empresa se encuentra laborando con el siguiente personal:
Presidente
Gerente General
Gerente de Ventas
Gerente Financiero
Asesor Técnico
Jefes de Cas
Bodegueros
Motoristas
Contador
Auxiliar Contable.
Para concluir la Sociedad Cooperativa Negocios y Multiservicios de la Zona Norte
de R.L. de C.V. es la empresa que nace como uno de los proyectos que son
financiados por Fomilenio y su intermediario es Chemonics una entidad
establecida en los Estados Unidos de Norteamérica, con una sucursal en El
Salvador, dicha institución es el ente regulador, ejecutador y vigilador de las
donaciones que realiza Fomilenio para el desarrollo de proyectos productivos en
El Salvador.
CAPITULO III
SISTEMA DE HIPÓTESIS
3.1 HIPÓTESIS GENERAL
La aplicación de la Norma Internacional de Información
Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF-
PYMES) incide en el diseño del sistema contable con énfasis
en los controles de inventarios de la empresa modelo la
Sociedad Cooperativa Negocios y Multiservicios de la Zona
Norte de R.L. de C.V. del Departamento de Chalatenango.
La aplicación de la Norma Internacional de Información
Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF-
PYMES) no incide en el diseño del sistema contable con
énfasis en los controles de inventarios de la empresa modelo
la Sociedad Cooperativa Negocios y Multiservicios de la Zona
Norte de R.L. de C.V. del Departamento de Chalatenango.
En el diseño del sistema
contable con énfasis en los
controles de inventarios.
Aplicación de la Norma
Internacional de Información
Financiera para Pequeñas y
Medianas Entidades (NIIF-
PYMES)
3.2 HIPÓTESIS ESPECÍFICAS
3.2.1 HIPÓTESIS ESPECÍFICA Nº 1
Al analizar la nueva Norma Internacional de Información
Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF -
PYMES) vigente desde el 1 de enero de 2011, se
determinarán los cambios que deben introducirse en los
sistemas contables.
El analizar la nueva Norma Internacional de Información
Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF -
PYMES) vigente desde el 1 de enero de 2011, no
determinará los cambios que deben introducirse en los
sistemas contables.
Los cambios que deben
introducirse en los sistemas
contables.
La nueva Norma
Internacional de Información
Financiera para Pequeñas y
Medianas Entidades (NIIF -
PYMES)
3.2.2 HIPÓTESIS ESPECÍFICA Nº 2
El cumplimiento en la obligación de aplicar la Norma
Internacional de Información Financiera para Pequeñas y
Medianas Entidades (NIIF-PYMES), es determinante en el
diseño del sistema contable implantado en la empresa modelo
Sociedad Cooperativa Negocios y Multiservicios de la Zona
Norte de R.L. de C.V. del Departamento de Chalatenango.
El cumplimiento en la obligación de aplicar la Norma
Internacional de Información Financiera para Pequeñas y
Medianas Entidades (NIIF-PYMES), no es determinante en el
diseño del sistema contable implantado en la empresa modelo
Sociedad Cooperativa Negocios y Multiservicios de la Zona
Norte de R.L. de C.V. del Departamento de Chalatenango.
Cumplimiento de la Actualización del sistema contable implantado en la
empresa
Obligación de aplicar la
Norma Internacional de
Información Financiera para
Pequeñas y Medianas
Entidades (NIIF-PYMES)
3.2.3 HIPÓTESIS ESPECÍFICA Nº 3
Los cambios que trae implícitos la Norma Internacional de
Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades
(NIIF-PYMES), deben aplicarse para que se lleve
correctamente el control de inventarios de bienes realizables
de la Sociedad Cooperativa Negocios y Multiservicios de la
Zona Norte de R.L. de C.V.
Los cambios implícitos en la Norma Internacional de
Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades
(NIIF-PYMES), no se aplican para que se lleve correctamente
el control de inventarios de bienes realizables de la
Sociedad Cooperativa Negocios y Multiservicios de la Zona
Norte de R.L. de C.V.
Aplicación en el sistema de
control de inventario de
bienes realizables.
Cambios implícitos en la
Norma Internacional de
Información Financiera para
Pequeñas y Medianas
Entidades (NIIF-PYMES).
3.3 RELACIÓN DE HIPÓTESIS GENERAL Y ESPECÍFICAS
.4
OPERACIONAL
HIPÓTESIS GENERAL
La aplicación de la Norma Internacional de Información
Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF-
PYMES) incide en el diseño del sistema contable con énfasis
en los controles de inventarios de la empresa modelo la
Sociedad Cooperativa Negocios y Multiservicios de la Zona
Norte de R.L. de C.V. de el Departamento de Chalatenango.
HIPÓTESIS ESPECÍFICA Nº 1
Al analizar la nueva Norma
Internacional de Información
Financiera para Pequeñas y Medianas
Entidades (NIIF - PYMES) vigente
desde el 1 de enero de 2011, se
determinarán los cambios que deben introducirse en los
sistemas contables.
HIPÓTESIS ESPECÍFICA Nº 2
El cumplimiento en la
obligación de aplicar
la Norma Internacional
de Información
Financiera para
Pequeñas y Medianas
Entidades (NIIF-
PYMES), es
determinante en el
diseño del sistema
contable implantado
en la empresa modelo
Sociedad Cooperativa
Negocios y
Multiservicios de la
Zona Norte de R.L. de
C.V. del Departamento
de Chalatenango.
HIPÓTESIS ESPECÍFICA Nº 3
Los cambios que trae
implícitos la Norma
Internacional de
Información
Financiera para
Pequeñas y Medianas
Entidades (NIIF-
PYMES), deben
aplicarse para que se
lleve correctamente el
control de inventarios
de bienes realizables
de la Sociedad
Cooperativa Negocios
y Multiservicios de la
Zona Norte de R.L. de
C.V.
.3.4 OPERACIONALIZACIÓN DE HIPÓTESIS
Hipótesis Específica Nº 1: Al analizar la nueva Norma Internacional de
Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF - PYMES)
vigente desde el 1 de enero de 2011, se determinarán los cambios que deben
introducirse en los sistemas contables.
VARIABLE INDEPENDIENTE VARIABLE DEPENDIENTE
La Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF - PYMES).
Los cambios que deben introducirse en los sistemas contables.
DEFINICIÓN CONCEPTUAL DEFINICIÓN CONCEPTUAL
Es un conjunto de reglas generales establecidos por el organismo internacional y adoptado por la autoridad nacional para la correcta práctica de la contabilidad en las empresas.
Establecimiento de nuevos métodos,
procedimientos y mecanismos que una
entidad utiliza sus actividades
financieras.
DEFINICIÓN OPERACIONAL DEFINICIÓN OPERACIONAL
Es un conjunto de reglas generales que sirven de guía para formular criterios y establecer parámetros contables a seguir.
Modificación del Sistema Contable y aplicación de nuevos criterios con el propósito de producir información de calidad y estandarizada.
INDICADORES INDICADORES
Nueva normativa internacional
Cambios implícitos en su
adopción
Globalización
Cumplimiento Obligatorio
Actualización del Sistema
Contable
Estados Financieros
comparables y confiables.
Cumplimiento Obligaciones
Fiscales.
Hipótesis Específica Nº 2: El cumplimiento en la obligación de aplicar la Norma
Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades
(NIIF-PYMES), es determinante en el diseño del sistema contable implantado en la
empresa modelo Sociedad Cooperativa Negocios y Multiservicios de la Zona Norte
de R.L. de C.V. del Departamento de Chalatenango.
VARIABLE INDEPENDIENTE VARIABLE DEPENDIENTE
Obligación de aplicar la Norma
Internacional de Información
Financiera para Pequeñas y
Medianas Entidades (NIIF-
PYMES).
Conversión del sistema contable implantado en la empresa.
DEFINICIÓN CONCEPTUAL DEFINICIÓN CONCEPTUAL
Exigencia sobre el cumplimiento de aplicación de la Norma establecida.
Cambio en el sistema contable establecido y
en los contenidos de los registros de
operaciones de la entidad
DEFINICIÓN OPERACIONAL DEFINICIÓN OPERACIONAL
Responsabilidad de la
administración para diseñar y
ejecutar un plan de acción para el
cumplimiento de aplicación de la
Norma establecida.
Modificación de los componentes del sistema
contable: La descripción, el Catálogo de
Cuentas y el Manual de Aplicaciones. Así
como la aplicación de los criterios contenidos
en la nueva normativa para el tratamiento de
las operaciones económicas.
INDICADORES INDICADORES
Responsabilidad de la
administración para la
implementación de la nueva
normativa.
Apoyo económico y técnico y
trabajo conjunto con el
personal de contabilidad.
Información General
Políticas Contables
Rediseño para la actualización de los
componentes del sistema contable.
Modernización de la forma de efectuar el
registro contable de las operaciones.
Estados Financieros confiables.
Hipótesis Específica Nº 3: Los cambios que trae implícitos la Norma
Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades
(NIIF-PYMES), deben aplicarse para que se lleve correctamente el control de
inventarios de bienes realizables de la Sociedad Cooperativa Negocios y
Multiservicios de la Zona Norte de R.L. de C.V.
VARIABLE INDEPENDIENTE VARIABLE DEPENDIENTE
Cambios implícitos en la Norma
Internacional de Información
Financiera para Pequeñas y
Medianas Entidades (NIIF-PYMES)
para el área de inventarios.
Aplicación en el control de inventarios de
bienes realizables.
DEFINICIÓN CONCEPTUAL DEFINICIÓN CONCEPTUAL
Circunstancia que se lleva a cabo
para realizar una transformación en el
sistema contable de la entidad.
Acción generada con el fin de obtener
resultados directamente en el control de
Inventarios.
DEFINICIÓN OPERACIONAL DEFINICIÓN OPERACIONAL
Los cambios que la nueva normativa
trae implícitos en lo referente al tema
del control contable de los inventarios.
Acción generada con el fin de obtener
resultados directamente en el control de
Inventarios.
INDICADORES INDICADORES
Definición de los criterios que
deben aplicarse en el área de
inventarios.
Presentación en los Estados
Financieros
Lineamientos de Control
Interno
Actualización del Catálogo de
Cuentas
Revisión de Métodos de Valuación
aceptados
Sistema de registro o control de
inventarios.
Procedimientos de control de Inv.
CAPITULO IV
METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN
4.0 METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN
4.1 TIPO DE INVESTIGACIÓN
En general, la investigación es un proceso compuesto e integrado por distintas
etapas interrelacionadas, además es una herramienta para conocer el entorno, y
su carácter es universal.
Es preciso aclarar el tipo de estudio que se aplico, considerando que esto
beneficio el marco estratégico que le da unidad, coherencia, secuencia y sentido
práctico a todas las actividades de la investigación, que se emprendieron para dar
respuesta al problema y los objetivos que se plantearon en la presente
investigación.
A continuación se presenta la combinación de los tipos de estudio que se utilizaron
para investigar el problema observado y consecuentemente para comprobar las
hipótesis formuladas al respecto:
Estudio de tipo Exploratorio: Este nivel de investigación es uno de los más
elementales por la profundidad con que se hará la investigación. Se aplica para
establecer una primera aproximación o un panorama más amplio del problema a
investigado.
Se utiliza la recolección de información necesaria para poder conocer de forma
más extensa el verdadero contexto del problema y la forma en que se pueden
comprobar las hipótesis planteadas.
Este tipo de estudio permitió comprobar la situación real del sistema contable en
relación a la aplicación de la Norma Internacional de Información Financiera para
Pequeñas y Medianas Entidades (NII-PYMES), vigente a partir del presente
ejercicio comercial y por consiguiente el estado actual de los controles de
inventarios bienes destinados a la comercialización.
Estudio de tipo Descriptivo: Este tipo de estudio es la base y punto inicial de
otros estudios, por la naturaleza del problema de investigación y considerando el
alcance y análisis de los resultados, se aplico a un alto nivel debido a que el
problema se estudio tal y como se está dando, buscando correlación entre las
variables que se ven inmersas en el problema.
Este tipo de estudio ayudo a comprender la magnitud del problema y los factores
asociados, así como la incidencia del mismo.
Estudio de Tipo Analítico o explicativo: En la investigación se utilizo el tipo de
investigación analítico buscando encontrar las razones o causas que ocasionan el
problema observado.
Este tipo de abordaje está orientado a la comprobación de hipótesis causales de
tercer grado; esto es, identificación y análisis de las causales (variables
independientes) y sus resultados, los que se expresan en hechos verificables
(variables dependientes).
Asimismo, esta metodología valida o rechaza las hipótesis formuladas, da las
bases para otros estudios analíticos o experimentales, su objetivo último es
explicar por qué ocurre un fenómeno y en que condiciones se da éste.
Investigación de Campo: Estudia el fenómeno en el lugar en que éste sucede, su
ventaja fundamental es que se puede arribar a conclusiones y hacer
generalizaciones con mayor precisión. Consistió en recopilar información a través
de un que guía preguntas realizadas durante las entrevistas efectuadas a la
población seleccionada para el estudio del problema y sobre quien recae.
Estudio de tipo Bibliográfico o documental: Es el tipo de estudio con un
enfoque meramente teórico, fundamentado en una exhaustiva investigación
bibliográfica. Consiste en obtener información al consultar textos relacionados con
el tema de investigación.
Fue aplicado a esta investigación debido a que permitió conocer por medio de
todas las fuentes bibliográficas existentes, tales como las Normas emitidas por los
organismos locales e internacionales, la evolución, transición y aplicación de la
Norma Internacional de Información Financiera en las entidades correspondiente y
en especial lo aplicable al caso particular de la empresa modelo Negocios y
Multiservicios de la Zona Norte de R.L. de C.V., que es la entidad cuya
operatividad fue investigada.
4.2 UNIVERSO, POBLACIÓN Y MUESTRA DE LA INVESTIGACIÓN
4.2.1 UNIVERSO
En general para efectos metodológicos, Universo es el conjunto total de individuos
u objetos de los que se desea conocer algo en una investigación en una
investigación.
En este caso el universo poblacional que se determinó para la investigación es la
entidad que en sí constituye todo un conjunto coordinado de recursos económicos,
valores incorpóreos y por supuesto el talento humano, con su propio sistema de
control interno y sus prácticas empresariales. Para la obtención de la información
según la temática estudiada se acudió al personal destacado en las respectivas
áreas funcionales de la empresa que comercialmente es conocida por su eslogan
“El Salvador Produce”.
4.2.2 POBLACIÓN
En términos generales, para las investigaciones, la Población es el Conjunto de
individuos u objetos que tengan características en común y que sea observable,
con frecuencia el investigador, no puede abarcar todos los sujetos en el estudio
por razones de tiempo, economía, de recursos humanos, y más.
Para los fines de la presente investigación, la población que se incluyo para la
obtención de la información fue la siguiente; Un (El) Gerente General, Un (el)
Gerente Administrativo, Un (el) Gerente de Ventas, Un (el) Contador General,
cinco (5) jefes de Centros de Acopio (CAS), cinco (5) Auxiliares Administrativos,
un (1) Auxiliar Contable.
Haciendo así un total de dieciséis (16) personas, pero de las cuales no todas se
vieron involucradas directamente en el control de inventarios que en este caso es
el tema adicional a desarrollar en la investigación.
4.2.3 MUESTRA
En el campo de la investigación científica, la muestra es la Parte, subconjunto o
porción de la población del universo donde se realizará el estudio. La muestra
puede ser tanto más pequeña, y cuanto más Homogénea la población para ello el
muestreo o elección resultará más fácil manejarla.
Tomando en cuenta que la población investigada es un grupo pequeño no se llevo
a cabo la selección de la muestra y se tomo el 100% de la población que
representan el total de personas involucradas y la empresa misma como un
sistema abierto con su propia organización.
En todo esto, es necesario destacar el hecho de que la empresa que ha brindado
la colaboración es lo suficientemente representativa de cómo son las empresas
comerciales no sólo de la zona norte del país y además tiene una característica
especial de que bien puede ser un modelo a seguir en otras regiones de El
Salvador para hacer posible el beneficio a todas las personas y empresas que
participan en este tipo de actividad productiva organizada en la forma incluyente
como está diseñada.
4.3 MÉTODOS, TÉCNICAS, E INSTRUMENTOS APLICADOS EN LA
INVESTIGACIÓN
4.3.1 MÉTODOS
Se sabe que entre los métodos mas generales que se aplican en la investigación
científica se encuentran el análisis y la síntesis; la inducción y deducción el
experimental y otros.
Método de Análisis: Analizar es separar las partes de un objeto que lo conforman
en su totalidad o separar los conocimientos, particulares que forman un todo, para
estudiarlo aisladamente primero y después conocer y comprender los principios
que los rigen, establecer sus relaciones y dependencias ya integradas en el todo.
En este caso la unidad de análisis fue la empresa organizada como una sociedad
cooperativa conocida en el ambiente comercial como El Salvador Produce,
específicamente su sistema contable con énfasis en el control de inventarios.
Método de Síntesis: Representa a la totalidad, de las partes reunidas
representando al todo configurando su red de relaciones que le dan vida. En
consecuencia no puede haber síntesis sin análisis.
Método Deductivo: Es ir de lo general a lo particular; se inicia con la observación
de fenómenos generales con el propósito de señalar las verdades particulares. En
otras palabras, es sacar de los conocimientos y principios generales, los
razonamientos particulares obteniendo así lo que comúnmente se le conoce como
conclusiones a las que se arriba después de emitir una serie de juicios.
Método Inductivo: Es aquel procedimiento que va de lo particular a lo general. Es
decir que partiendo de casos particulares especiales, llega a obtener conclusiones
generales. Su ventaja es que impulsa al investigador a ponerse en contacto
directo con las cosas.
4.3.2 TÉCNICA DE INVESTIGACIÓN APLICADA
Entrevistas: Es la Comunicación interpersonal establecida entre el investigador y
el sujeto de estudio a fin de obtener respuestas verbales a los interrogantes
planteados sobre el tema propuesto.
Para el desarrollo de la investigación y debido a la población únicamente fue
necesario realizar una breve entrevista con las personas claves a fin de determinar
el grado de conocimiento, que estos poseen sobre la temática investigada
4.4 PROCEDIMIENTOS
Observación y formulación del problema observado.
Estudio preliminar del estado actual del problema investigado.
Organización y Análisis de la información obtenida.
Verificación de las hipótesis formuladas previamente.
Cotejo del análisis de la información obtenida en la investigación de campo
con los lineamientos establecidos en la normativa contable.
Elaboración y presentación de la propuesta de solución del problema
investigado, que en lo particular pretende ofrecer un sistema contable
modificado (actualizado) conforme a la Norma Internacional de Información
Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF - PYMES), así
también se ofrecerá un conjunto de controles internos para el área de
inventarios de bienes destinados a la realización, agregándole el tratamiento
contable que debe dársele.
Formulación de conclusiones y recomendaciones.
CAPITULO V
INVESTIGACIÓN DE CAMPO, ANÁLISIS E
INTERPRETACIÓN DE RESULTADOS
5.0 INVESTIGACIÓN DE CAMPO ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE
RESULTADOS
5.1 ANÁLISIS DE LA INFORMACIÓN RECOLECTADA
El método utilizado para llevar a cabo la recolección de información fue la
entrevista debido a que la investigación se efectuó en un lugar específico como es
la Sociedad Cooperativa Negocios y Multiservicios de la Zona Norte de R.L. de
C.V. o comercialmente conocida como “El Salvador Produce” donde se entrevistó
exclusivamente el personal que directamente esta relacionado con el tema
investigado por lo que la población entrevistada la constituyeron seis personas, su
enfoco específicamente fue el sistema contable y el control de inventarios. A
diferencia de otras investigaciones de campo la que se muestra a continuación
posee una particularidad debido a que las respuestas fueron verbales y abiertas
por parte de los participantes razón por la que no existe una cuantificación de los
resultados, las respuestas abiertas únicamente ofrecen resultados cualitativos
como se muestra a continuación.
PREGUNTAS
1. ¿Qué conocimiento posee sobre la adopción de la Norma Internacional de
Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF-
PYMES)?
2. ¿Cómo es la relación de su empresa con la Norma Internacional de
Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF-
PYMES)?
OBJETIVO
Puntualizar el grado de conocimiento que poseen las personas encargadas
del área administrativa-financiera sobre la normativa contable.
CUADRO INDICATIVO SOBRE EL CONOCIMIENTO DEL TEMA SEGÚN LA
PERSONA ENTREVISTADA
Cargo desempeñado Si tiene
Conocimiento No tiene
Conocimiento No
recuerda
Gerente General X
Gerente Financiero X
Contador X
Gerente de Operaciones
X
Jefe de Centro de Acopio y Servicios
X
Encargado de Bodega X
RESPUESTAS:
1) R// Esta normativa entro en vigencia a partir de este año pero aun no poseo
conocimiento básico acerca del contenido de la misma lo que me dificulta
su total aplicación en la institución.
2) R// La empresa califica para llevar a cabo la implementación de la Norma y
de hecho se esta trabajando en el cumplimiento de la misma por el hecho
de que es una empresa nueva y se creo bajo sus lineamientos.
ANÁLISIS
Por medio de estas preguntas se determinó que el conocimiento que se posee
sobre la normativa aplicable en la empresa no es lo suficiente para poder llevar
acabo el 100% de aplicación de la Norma Internacional de Información Financiera
para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF-PYMES) debido a la inexistente
capacitación que se posee lo que implica que en la empresa existe un alto grado
de incertidumbre que no permite el mejor desarrollo de sus actividades financieras.
A demás en las personas entrevistadas las cuales juegan un papel determinante
en la administración y contabilidad de la entidad se identifico que únicamente el
contador es la persona que posee conocimientos a cerca de lo establecido en
relación a la normativa contable mientras que los restantes no.
PREGUNTAS
3. ¿Qué información tiene sobre la base técnica que sustenta la contabilidad
de esta empresa, es decir con base en qué se guía la técnica contable
aplicada en la empresa?
4. ¿El personal de contabilidad ha recibido capacitación en el tema de la
NIIF– PYMES o ha sido autodidacta para el conocimiento de la misma?
5. ¿Considera que la implementación de la NIIF – PYMES en esta empresa es
opcional u obligatoria?
OBJETIVO
Identificar la situación actual que enfrenta le empresa de acuerdo a lo
establecido por la normativa contable de el país.
CUADRO INDICATIVO SOBRE EL CONOCIMIENTO DEL TEMA SEGÚN LA
PERSONA ENTREVISTADA
Cargo desempeñado Si tiene
Conocimiento No tiene
Conocimiento No
recuerda
Gerente General X
Gerente Financiero X
Contador X
Gerente de Operaciones
X
Jefe de Centro de Acopio y Servicios
X
Encargado de Bodega X
RESPUESTAS:
3) R// En base al Código de Comercio de El Salvador.
4) R// No asta el momento el único conocimiento que se posee es el que
adquirimos mediante información general que se muestra en paginas web y
boletines informativos.
5) R// En cierta manera podría decirse que es opcional pues asta el momento
no hemos escuchado que exista sanción alguna si no se lleva acabo pero
seria necesario tener mejores bases a cerca de su contenido.
ANÁLISIS
De manera evidente al observar el cuadro y las respuesta se puede notar que la
persona que dirige la empresa no posee ni el conocimiento básico a cerca de la
normativa contable aplicada en el país por ende su aplicación dentro de la
empresa no posee mayor relevancia, concluyendo así que el conocimiento y
aplicación de la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y
Medianas Entidades (NIIF-PYMES) es un tema desconocido y que hasta cierta
manera causa confusión sobre su contenido y aplicación por consiguiente no se
dará una adopción correcta en la empresa, según los mandos medios la Norma
Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades
(NIIF-PYMES) es un tema novedoso que debe ser concientizado y analizado a
profundidad.
PREGUNTAS
6. ¿El sistema contable establecido se encuentra elaborado de acuerdo a las
exigencias de la empresa?
7. ¿Cuál es la actividad económica principal que realiza esta empresa?
OBJETIVO
Identificar la actividad principal de la empresa y por consiguiente si el contenido
establecido en el sistema contable esta de acuerdo a sus necesidades.
CUADRO INDICATIVO SOBRE EL CONOCIMIENTO DEL TEMA SEGÚN LA
PERSONA ENTREVISTADA
Cargo desempeñado Si tiene
Conocimiento No tiene
Conocimiento No
recuerda
Gerente General X
Gerente Financiero X
Contador X
Gerente de Operaciones
X
Jefe de Centro de Acopio y Servicios
X
Encargado de Bodega X
RESPUESTAS:
6) R// El sistema contable que actualmente se encuentra aprobado en realidad
esta diseñado para una empresa comercial, sin embargo por la clase de
productos que se maneja en esta entidad es necesario hacer algunas
correcciones y ajustes al mismo para adecuarlo a nuestras necesidades.
7) R// Venta de frutas y verduras o dicho de otra manera compra y venta de
hortalizas y frutas.
ANÁLISIS
De acuerdo al personal entrevistado el conocimiento del sistema contable a nivel
administrativo no es suficiente en cuanto al conocimiento del giro principal de la
empresa es un tema que todos los empleados conocen y entienden muy bien ya
que es la compra-venta frutas y hortalizas. El sistema contable debería
representar una herramienta para el mejoramiento del desarrollo de las
actividades de la empresa sin embargo a nivel administrativo reconocen el hecho
de que existen elementos esenciales con los que actualmente no cuenta el
sistema contable por lo tanto se necesita un rediseño de su sistema contable para
llevar a cabo un buen desarrollo de todas las actividades de contables de la
empresa.
PREGUNTAS
8. ¿Cómo funciona el sistema de control de inventarios de productos para la
comercialización?
9. ¿Cómo considera los inventarios en el giro principal de la empresa, conoce
su utilidad?
10. ¿Podría explicar en que consiste los inventarios y cual es su importancia?
OBJETIVO
Identificar el nivel de conocimiento e importancia que poseen sobre el control de
inventarios el personal encargado de su manejo.
CUADRO INDICATIVO SOBRE EL CONOCIMIENTO DEL TEMA SEGÚN LA
PERSONA ENTREVISTADA
Cargo desempeñado Si tiene
Conocimiento No tiene
Conocimiento No
recuerda
Gerente General X
Gerente Financiero X
Contador X
Gerente de Operaciones
X
Jefe de Centro de Acopio y Servicios
X
Encargado de Bodega X
RESPUESTAS:
8) Compramos diversos productos a lo que llamamos acopio en cinco
sucursales cada una lleva un control en su kardex en Excel.
- Se maneja el costo promedio para el tema de controles de ventas y
compras pero se trata de manejar el PEPS ya que los vegetales son muy
frágiles a dañarse.
9) Si hablamos de las utilidades que deja la venta de frutas y hortalizas son o
deben ser la base para la subsistencia de la empresa es decir son el
mecanismo que dan vida a la misma.
10) Consiste en que tenemos que llevar el registro de compras y ventas.
ANÁLISIS
El tema de inventarios de acuerdo al giro de la empresa debería ser mayormente
atendido sin embargo el personal que generalmente se encarga del manejo de
inventarios en el caso particular de la empresa son el Gerente. De
Operacionalización, el Jefe de CAS (Centro de Acopio y Servicios), y el
Bodeguero, no comprenden realmente la importancia del registro de los
inventarios lo que dificulta el control adecuado de los mismos lo que indica que de
las personas que manejan los inventarios a excepción el Gerente. De
Operacionalización no tienen el suficiente conocimiento de la función vital que
ejercen los inventarios de igual manera desconocen su utilidad e importancia. A
nivel de mandos medios este tema se encuentra en cierta manera descuidado
faltándole prioridad a su manejo. Para toda empresa que se dedica a la
comercialización su motor son los inventarios pero en este caso ha sido la parte
mas descuidada dentro de la empresa es necesario efectuar una capacitación
previa del papel que desempeñaran los encargados de su manejo y control pues
existe una incertidumbre sobre este tema, lo que al final tiene como consecuencia
el mal control de los mismo generando un alto de grado de perdida lo que puede
llevar a la empresa al cierre total debido a su mal organización.
PREGUNTAS
11. ¿Qué entiende por Kardex?
12. ¿El diseñó del Kardex es de acuerdo a las necesidades de la empresa o en
base a la exigencias legales de nuestro país?
OBJETIVO
Analizar el diseño del Kardex establecido y si esta cumple con los requerimientos
necesarios tanto a nivel normativo como en base a las necesidades de la
empresa.
CUADRO INDICATIVO SOBRE EL CONOCIMIENTO DEL TEMA SEGÚN LA
PERSONA ENTREVISTADA
Cargo desempeñado Si tiene
Conocimiento No tiene
Conocimiento No
recuerda
Gerente General X
Gerente Financiero X
Contador X
Gerente de Operaciones
X
Jefe de Centro de Acopio y Servicios
X
Encargado de Bodega X
RESPUESTAS:
11) Es una tarjeta electrónica que se utiliza para el control de ingresos y
salidas de producto.
12) Se encuentra diseñado básicamente de acuerdo a las exigencias de la
empresa.
ANÁLISIS
Por medio de las respuestas obtenidas en base a las entrevistas realizadas se
puede observar que el termino Kardex no es un concepto que no todo el personal
maneja en especial todo los que lo trabajan en el, en cuanto al diseño fue creado
de manera sencilla. La falta de conocimiento requerido y exigido para desempeñar
una excelente labor en el manejo del kardex vuelve vulnerable la estabilidad de
cualquier empresa por lo que es necesario poner mayor énfasis en el tema en
cuanto al diseño debe existir una igualdad entre las necesidades de la empresa y
los requerimientos legales establecidos circunstancia que en la actualidad no se
lleva a cabo como medida correctiva debería rediseñarse el Kardex y por
consiguiente capacitar al personal necesario para uso y manejo.
PREGUNTA
13. ¿Qué efectos importantes tienen los inventarios en la situación y resultados
de la empresa?
OBJETIVO
Deducir las causas y efectos determinantes que producen los inventarios en
desarrollo operacional de la empresa
CUADRO INDICATIVO SOBRE EL CONOCIMIENTO DEL TEMA SEGÚN LA
PERSONA ENTREVISTADA
Cargo desempeñado Si tiene
Conocimiento No tiene
Conocimiento No
recuerda
Gerente General X
Gerente Financiero X
Contador X
Gerente de Operaciones
X
Jefe de Centro de Acopio y Servicios
X
Encargado de Bodega X
RESPUESTAS:
13) Como toda empresa comercializadora es importante el manejo adecuado
de los inventarios teniendo en consideración básica los métodos de manejo
y control de inventarios ya sean PEPS o UEPS.
ANÁLISIS
Los inventarios representan la información mas importante debido a que sus
resultados determinan las decisiones necesarias para el desarrollo y
funcionamiento de la empresa, si embargo hasta la fecha el descuido en el control
de los inventarios por parte del personal encargado genera incertidumbre no
permitiendo así los resultados reales de la empresa lo que implica que a la fecha
se esta trabajando con datos hipotéticos, pues no se posee un conocimiento real
de la inversión realizada en los inventarios y por consiguiente no se tiene dato
alguno sobre si la inversión se ha recuperado o se esta perdiendo. En conclusión
del 100% de las personas que laboran en la empresa aproximadamente un 20%
conoce sobre el tema de inventarios mientras los restantes poseen un alto grado
de ignorancia en cuanto al tema lo que impide un mejor desarrollo en la
comercialización.
PREGUNTAS
14. ¿Tiene identificados los riesgos propios de los inventarios?
OBJETIVO
Conocer como se desarrolla el control y registro de los inventarios en la actividad
principal de la empresa.
CUADRO INDICATIVO SOBRE EL CONOCIMIENTO DEL TEMA SEGÚN LA
PERSONA ENTREVISTADA
Cargo desempeñado Si tiene
Conocimiento No tiene
Conocimiento No
recuerda
Gerente General X
Gerente Financiero X
Contador X
Gerente de Operaciones
X
Jefe de Centro de Acopio y Servicios
X
Encargado de Bodega X
RESPUESTAS:
14) R// El costo inestable, los clientes, el tipo de producto, compras de acuerdo
a calidad entre otros factores más que pueden afectar los inventarios.
ANÁLISIS
Como todo producto que se comercializa siempre se tienen riesgos, para el caso
de las frutas y hortalizas existen muchos más debido a su consistencia y
naturaleza por lo que se vuelve una necesidad el implementar políticas y
procedimientos adecuados que colaboren en la protección y manejo de los
productos, y así evitar los riesgos en los cuales se puedan incurrir ya que
financieramente estos resultarían una perdida de la inversión la cual no se podría
recuperar por otra parte debería existir mayor conocimiento en lo mandos
superiores acerca de situación tan deficiente que enfrenta esta área y luego tomar
las decisiones pertinentes y necesarias para combatir problemas.
PREGUNTAS
15. ¿Qué analiza y decide usted de la información que se le presenta
periódicamente sobre los inventarios?
OBJETIVO
Identificar que tipo de decisiones importantes se toman en base a los resultados
obtenidos en los inventarios.
CUADRO INDICATIVO SOBRE EL CONOCIMIENTO DEL TEMA SEGÚN LA
PERSONA ENTREVISTADA
Cargo desempeñado Si tiene
Conocimiento No tiene
Conocimiento No
recuerda
Gerente General X
Gerente Financiero X
Contador X
Gerente de Operaciones
X
Jefe de Centro de Acopio y Servicios
X
Encargado de Bodega X
RESPUESTAS:
15) R// Como estor productos son perecederos no mantienen existencias se
compran en un día y al día siguiente deben venderse lo que se analizan son
los precios de compra versus los precios de venta.
ANÁLISIS
Normalmente debería existir mayor interés sobre el tema pero la poca experiencia
de las personas encargadas en el manejo y control de inventarios retrasa hasta
cierto punto la identificación de problemas existentes en la valoración de precios
de manera inmediata, que es un factor determinante para la empresa, las
decisiones tomadas dentro de la empresa son de manera hipotética ya que no
existe un análisis responsable y adecuado de la información.
La capacitación técnica seria muy importante pues ayudaría a un mejor y eficaz
manejo en el control de los inventarios, así como también agilizaría los procesos
de comercialización por ende la toma de decisiones adecuadas para el beneficio
de la empresa.
PREGUNTA
16. ¿Cuáles considera Usted que serían los indicadores de que el sistema de
control de los inventarios propio de la empresa está actualizado y cumple
con los requerimientos establecidos en la sección 13 de la NIIF – PYMES?
OBJETIVO
Contrastar el conocimiento que poseen sobre la actual Norma Internacional de
Información Financiera para Pequeñas y Mediana Entidades (NIIF-PYMES) en
especial la sección 13 de dicha Norma.
CUADRO INDICATIVO SOBRE EL CONOCIMIENTO DEL TEMA SEGÚN LA
PERSONA ENTREVISTADA
Cargo desempeñado Si tiene
Conocimiento No tiene
Conocimiento No
recuerda
Gerente General X
Gerente Financiero X
Contador X
Gerente de
Operaciones X
Jefe de Centro de
Acopio y Servicios X
Encargado de Bodega X
RESPUESTAS:
16) R// La determinación del costo, el método de valuación, el sistema de
registros.
ANÁLISIS
Debido a que no existe la capacitación técnica necesaria a cerca de la normativa
internacional se vuelve difícil intentar establecer factores determinantes sobre la
aplicación o no aplicación de la sección 13 de esa normativa, de igual manera se
puede observa que la contadora es la única persona que maneja este tema lo que
indica un alto grado de ignorancia a cerca de la norma y por lo consiguiente no
existe mayor preocupación en cuanto a su aplicación y requerimientos exigidos
dentro de la normativa especialmente la sección 13 que trata directamente sobre
inventarios.
PREGUNTAS
17. ¿Considera que el método de valuación aplicado a los inventarios permite
identificar de manera eficiente el costo de la mercadería?
OBJETIVO
Analizar mediante la respuesta obtenida si el método aplicado cumple con las
expectativas requeridas.
CUADRO INDICATIVO SOBRE EL CONOCIMIENTO DEL TEMA SEGÚN LA
PERSONA ENTREVISTADA
Cargo desempeñado Si tiene
Conocimiento No tiene
Conocimiento No
recuerda
Gerente General X
Gerente Financiero X
Contador X
Gerente de Operaciones
X
Jefe de Centro de Acopio y Servicios
X
Encargado de Bodega X
RESPUESTAS:
17) R// No, deberíamos aplicar el método PEPS
ANÁLISIS
De todo el personal que labora dentro de la empresa exclusivamente dos poseen
cierto grado de capacidad a cerca del tema, lo que indica que no existe mayor
control acerca de el costo de adquisición de mercadería debido a la falta de tiempo
y conocimiento, de igual manera la comercialización es otro factor que impide
realizar un análisis acerca del costo de adquisición de la mercadería debido a que
la clase de producto es muy perecedero y no permite tenerlo mucho tiempo en los
diversos Centros de Acopio lo que hace la venta de manera inmediata. El método
es el indicado pero se necesita mayor atención en cuanto al control de inventarios
para que este pueda reflejar los resultados necesarios para determinar el costo de
adquisición.
La entrevista fue realizada de manera clara y fácil de comprender el objetivo
principal era obtener toda la información necesaria que ayudara a determinarla
situación actual de la empresa en cuanto a la problemática planteada en la
investigación, para los entrevistados las preguntas seleccionadas fueron todas
aquellas de suma importancia que pudieran determinar:
1. El nivel de Conocimiento que poseen sobre la Normativa Contable vigente.
2. El tratamiento que se da a los Inventarios y
3. La importancia que estor representan en el desarrollo normal de la
empresa.
De esta manera se conoció que la problemática planteada en la realidad de las
empresas salvadoreñas especialmente en las que están iniciando operaciones
como es el caso particular de la Sociedad Cooperativa Negocios y Multisevicios de
la Zona Norte de R.L. de C.V. un factor determinante y de suma importancia en el
adecuado desarrollo de sus actividades comerciales.
5.2 COMPROBACIÓN DE HIPÓTESIS
HIPÓTESIS ESPECÍFICA Nº 1 PREGT. CLAVES
HIPÓTESIS ESPECÍFICA Nº 2 PREGT. CLAVES
HIPÓTESIS ESPECÍFICA Nº 3 PREGT. CLAVES HI H2 H1 H2 H1 H2
Al analizar la nueva Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF - PYMES) vigente desde el 1 de enero de 2011, se determinarán los cambios que deben introducirse en los sistemas contables.
El analizar la nueva Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF - PYMES) vigente desde el 1 de enero de 2011, no determinará los cambios que deben introducirse en los sistemas contables.
1,2,3,4,5,6
,7
El cumplimiento en la obligación de aplicar la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF-PYMES), es determinante en la conversión del sistema contable implantado en la empresa modelo Sociedad Cooperativa Negocios y Multiservicios de la Zona Norte de R.L. de C.V. del Departamento de Chalatenango
El cumplimiento en la obligación de aplicar la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF-PYMES), no es determinante en la conversión del sistema contable implantado en la empresa modelo Sociedad Cooperativa Negocios y Multiservicios de la Zona Norte de R.L. de C.V. del Departamento de Chalatenango.
8,11,12,16,17
Los cambios que trae implícitos la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF-PYMES), deben aplicarse para que se lleve correctamente el control de inventarios de bienes realizables de la Sociedad Cooperativa Negocios y Multiservicios de la Zona Norte de R.L. de C.V
Los cambios implícitos en la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF-PYMES), no se aplican para que se lleve correctamente el control de inventarios de bienes realizables de la Sociedad Cooperativa Negocios y Multiservicios de la Zona Norte de R.L. de C.V.
9,13,14,15,10
Después de haber obtenido la información proporcionada por medio de las
entrevistas realizadas al personal clave de la empresa se tiene lo siguiente:
La hipótesis específica N°1 se acepta ya que las entrevistas concluyeron
que un factor determinante y que impide efectuar los cambios oportunos
dentro del sistema contable de la empresa, es el desconocimiento que
posee el personal encargado en el área, acerca de la normativa
internacional vigente que en este caso es la NIIF-PYMES. Por lo tanto la
hipótesis nula se rechaza.
En cuanto a la hipótesis específica N°2 se afirma, ya que los resultados
obtenidos identifican que la obligación sobre el cumplimiento de la
aplicación de la NIIF-PYMES en el sistema contable de la empresa en un
factor importante debido a que su aplicación debe verse reflejado en los
resultados al final del periodo 2011 pues la fecha donde las primeras
entidades reflejarán sus Estados Financieros conforme a las NIIF-PYMES.
Esto indica que la hipótesis nula se rechaza
La hipótesis específica Nº3 se puede afirmar, debido a que en la actualidad
la empresa no poseen los lineamientos necesarios para llevar acabo un
buen registro y control de los inventarios y el hecho de aplicar esta
normativa mejoraría los procesos en cada área administrativa
especialmente en la parte de inventarios y que daría como resultado la
toma de decisiones en adecuadas para el mejoramiento de la empresa. En
cuanto a la hipótesis nula se rechaza debido a que la mala administración
en el control de los inventarios traería el cierre total de toda empresa
comercial.
CAPITULO VI
PROPUESTA DE SOLUCIÓN
SOCIEDAD COOPERATIVA NEGOCIOS Y MULTISERVICIOS DE LA ZONA NORTE
DE R.L. DE C.V.
CONSTANCIA DE AUTORIZACIÓN Nº____-2011
El infrascrito Contador Público, licenciado________________________________,
inscrito al número ________ en el Registro de Profesionales que lleva el Consejo
de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría (CVPCPA) HACE
CONSTAR que en atención a solicitud presentada con fecha 23 de julio de 2011
por el Señor____________________________________ mayor de edad
identificado mediante su DUI número _________ y NIT _________, actuando en
su calidad de presidente de la Junta Directiva y Representante Legal de la
sociedad NEGOCIOS Y MULTISERVICIOS DE LA ZONA NORTE DE R.L DE
C.V., con NIT ________________ y Número de Registro de Contribuyente
_________, esta fecha he autorizado el sistema contable de dicha sociedad, de
conformidad a lo establecido en los artículos 435 del Código de Comercio y 17 de
la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría Pública y Auditoría.
El referido sistema contable está conformado por los siguientes documentos: La
Descripción del Sistema, el Catálogo de Cuentas, el Manual de Aplicación de
Cuentas y las Principales Políticas Contables.
Y para los efectos legales consiguientes, emito, firmo y sello la presente
Constancia de Autorización, en la Ciudad de San Salvador, a los treinta días del
mes de septiembre de dos mil once.
Firma
Nombre
Sello del Contador Público
INTRODUCCIÓN
A partir del día 1 de Enero del presente año la República de El Salvador se vio en la
necesidad y la obligación de adoptar la Norma Internacional de Información Financiera
para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF-PYMES), lo cual es exigible a las diversas
entidades de las categorías citadas en las líneas precedentes y que se refiere a la
condición de que ellas no cotizan sus acciones o títulos valores de deuda en la bolsa de
valores y que no se encuentran obligadas a rendir cuentas públicas, lo cual deberá
reflejarse en los aquellos Estados Financieros que se elaborarán al 31 de Diciembre de
2011.
Esta circunstancia es la que motivó la realización de la presente de investigación titulada:
“Aplicación de la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y
Medianas Entidades (NIIF-PYMES) en la conversión del sistema contable con énfasis en
los controles de inventarios de la empresa modelo Sociedad Cooperativa Negocios y
Multiservicios de la Zona Norte de R.L. de C.V. del Departamento de Chalatenango
durante el periodo 2011.”
A continuación se presenta un modelo sencillo de cómo debe ser estructurado el sistema
contable en concordancia con los lineamientos contenidos en la NIIF-PYMES, y tiene por
objeto establecer los procedimientos y políticas contables que deben respetarse para el
registro de las operaciones que regularmente de acuerdo a la actividad que desarrolla
esta sociedad cooperativa.
Un sistema contable bajo esta nueva normativa, debe estar estructurado de la
siguiente manera: 1) La descripción del sistema contable, 2) las principales
políticas contables adoptadas, 3) el catálogo de cuentas, 4) el manual de
aplicaciones contables, y desde luego, 5) la constancia de autorización por parte
del contador público.
La descripción del sistema contable incluye: los datos generales de la entidad,
procedimientos contables tales como: la forma de llevar la contabilidad, la forma
de operarla, el detalle de los libros contables, administrativos y de control fiscal a
utilizar y la forma de asentar las operaciones en éstos, así como información sobre
el sistema de inventarios y de costos.
En el componente de las políticas contables se detallan de manera clara y
ordenada todas las políticas generales y especificas, por ejemplo las políticas o
principios de presentación, definición, reconocimiento y medición que la entidad
adopta para la preparación y presentación de sus estados financieros.
La estructuración de codificación de las cuentas detalla cómo se reconocerán los rubros
de agrupación, los sub-rubros, las cuentas de mayor y las subcuentas que registrarán las
operaciones y eventos. Asimismo, el catálogo de cuentas incluye todas aquellas partidas
(cuentas) que son relevantes para comprender la situación financiera y el rendimiento
financiero de la entidad, atendiendo a la naturaleza de las operaciones de la entidad. Las
cuentas están clasificadas en sub-cuentas y éstas a su vez en cuentas de detalle.
En el Manual de Aplicación de Cuentas se detalla como deberán efectuarse las
anotaciones en cada una de las cuentas detalladas en el catálogo, se enuncia en casos
se cargan o se abonan y la naturaleza del saldo de la cuenta. Se detallan los modelos de
estados financieros básicos incluyendo las notas a utilizar en los estados financieros.
DESCRIPCION DEL SISTEMA CONTABLE Y DE LA ENTIDAD.
1. DATOS GENERALES DE LA ENTIDAD.
1.1 Número de Identificación Tributaria (NIT):
1.2 Número de Registro de Contribuyentes (NRC):
1.3 Dirección de la oficina donde se llevará la contabilidad:
1.4 Dirección del Establecimiento:
1.5 Nombre y Número del Contador:
1.6 Nombre y Número del Auditor Independiente:
1.7 Actividad Principal de la Compañía:
Acopio, preselección y comercialización de sus productos.
Ejecución de proyectos de agro-negocios.
Venta, compra, arrendamiento, pignoración, hipoteca y enajenación de los
bienes sociales.
Suscripción de contratos a título de mutuo con cualquier tipo de garantía,
destinados a las actividades relacionadas con el cultivo, comercialización y
almacenaje de hortalizas y frutas.
2. DATOS DEL SISTEMA
2.1 La base contable del presente sistema será la Norma Internacional de Información
Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF - PYMES)
2.2 El Período contable será Anual - comenzará el 1 de enero y terminará el 31 de
diciembre.
2.2 El Activo de la compañía al 31 de diciembre de 2010 asciende a la suma
determinada en el Balance General practicado a esa fecha.
2.3 El método para valuar los inventarios que se adoptará será el del Costo Promedio,
para las actividades comerciales y el Costo de Producción para las
actividades industriales y agrícolas.
2.4 El Sistema de Registro de inventario que se llevará:
Sistema de Inventario Permanente.
3. DATOS DE LOS REGISTROS CONTABLES Y OTROS
3.1 La contabilidad se llevará en la oficina principal ubicada en el municipio de Tejutla,
departamento de Chalatenango.
3.2 La forma de procesamiento de los datos de la contabilidad se hará a través de un
programa de computadora o software desarrollado por una empresa especializada
en sistemas computacionales.
3.3 Se llevarán los libros siguientes:
Libros de la contabilidad general:
Libros principales
Hojas Foliadas y autorizadas para el Libro Diario – Mayor.
Hojas Foliadas y autorizadas para el Libro de Estados Financieros.
Hojas Foliadas y autorizadas para el Libro de Aumento y Disminución de Capital
Libros Auxiliares
Hojas Foliadas para el Libro auxiliar.
Libros Administrativos
Hojas Foliadas para el Registro de Registro de Accionistas.
Hojas Foliadas para el Libro de Actas de Junta General de Socios.
Hojas Foliadas para el Libro de Actas Junta Directiva.
Registros Especiales para el control del IVA.
Hojas Foliadas y autorizadas para el Registro de Ventas a Contribuyentes.
Hojas Foliadas y autorizadas para el Registro de Ventas a Consumidor Final.
Hojas Foliadas y autorizadas para el Registro de Compras.
3.4 Si se lleva contabilidad, definir a qué fecha están las anotaciones en los registros
legalizados:
3.5 Los Registros legalizados se llevarán de la siguiente manera:
Hojas Foliadas y autorizadas Diario- Mayor:
En él se anotarán las operaciones pormenorizadas en forma diaria y cronológica,
las cuales se descargarán a base de resúmenes diarios en las hojas de Diario
Mayor, haciendo un cierre mensual.
Hojas Foliadas y autorizadas para el Libro de Estados Financieros:
En éste se registrarán una vez al año el Estado de Situación Financiera o Balance
General, el Estado de Resultados, el Estado de Flujo de Efectivo y el Estado de
Cambios en el Patrimonio, así como las notas a los Estados Financieros y el acta de
los inventarios físicos levantados al final del ejercicio contable.
Hojas Foliadas y autorizadas para el Libro de Aumentos y Disminuciones de
Capital:
Se anotarán los aumentos y las disminuciones de capital que los accionistas en la
Asamblea General acordaren efectuar.
Hojas Foliadas para el Registro de Accionistas:
Se registrará el movimiento de cada uno de los accionistas de la sociedad, nuevas
acciones, su aportación, número de certificados y el traspaso y endoso de las
acciones
Hojas Foliadas para el Libro de Actas de Junta General de Accionistas:
Se asentarán los acuerdos tomados en sesiones que desarrolle la Junta General de
Accionistas de la sociedad, teniendo éstos la obligación de reunirse por lo menos
una vez al año, y según los acuerdos donde se asentarán todas aquellas
resoluciones de importancia para la sociedad.
Hojas Foliadas y autorizadas para el registro de Actas de Junta Directiva:
Se asentarán los acuerdos tomados por la Administración de la sociedad en orden
cronológico y en la forma en que se desarrollan.
Hojas Foliadas y autorizadas Registro de Ventas a Contribuyentes:
Se registrara en forma diaria y por orden cronológico las ventas efectuadas a
contribuyentes y por las que se emitió comprobante de crédito fiscal.
Hojas Foliadas y autorizadas para el Registro de Ventas a Consumidor Final:
Se registrará en forma diaria y por orden cronológico las ventas efectuadas a
consumidores finales y por las que se emitió factura de consumidor final.
Hojas Foliadas y autorizadas para el Registro de Compras:
Se registrarán en forma diaria y por orden cronológico las compras efectuadas para
la realización de la actividad económica y el funcionamiento de la entidad por las
que se recibió el respectivo Comprobante de Crédito Fiscal.
3.6 Los registros auxiliares que se llevarán:
3.7 Las depreciaciones del activo fijo:
3.8 Para determinar los costos:
4. DOCUMENTOS FUNDAMENTALES PARA LA COMPROBACIÓN DE LOS
INGRESOS, EGRESOS Y DEMAS HECHOS.
4.1 Los documentos justificantes:
Justificantes de Ingresos:
Las facturas de ventas, comprobantes de crédito fiscal, recibos de caja, recibos de
ingresos, copias de los documentos por préstamos recibidos y todo documento que
respalde ingresos para la compañía.
Justificantes de Egresos:
Facturas, comprobantes de crédito fiscal y recibos emitidos por terceros que
respalden compras de bienes o servicios efectuados por la sociedad y planillas de
salarios y cotizaciones a las instituciones de seguridad social y previsionales, así
como todo documento que respalde desembolsos a favor de terceros.
Justificantes de Diario:
Cualquier documento que respalde una operación de traslado, que genere un
beneficio a favor de la compañía o una obligación a favor de terceros.
4.2 Los funcionarios encargados de autorizar en forma los comprobantes de ingresos,
egresos y diario serán el Gerente General y el gerente Financiero.
4.3 Se elaborarán comprobantes por cada operación o grupo de operaciones y en que
período.
Firmas de responsabilidad por el diseño del sistema.
Representante Legal Contador
PRINCIPALES POLITICAS CONTABLES.
Las políticas contables adoptadas por la sociedad cooperativa en la preparación y
presentación de los Estados Financieros, para asegurar que suministren información que
sea relevante para el proceso de toma de decisiones y que presenten razonablemente los
resultados de las operaciones y la situación financiera de la empresa.
1. BASE DE PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.
1.1 La sociedad presentara información comparativa de tipo descriptiva y narrativa,
con respecto al año anterior para todos los importes de los estados financieros.
1.2 La sociedad presentará un solo Estado de Resultados Integral, para el periodo
sobre el que se informa mostrando las partidas de ingresos y gastos reconocidos
durante el periodo.
1.3 La sociedad presentara un Estado de Cambios en el Patrimonio separado, del
periodo que se informa.
2. ESTADO DE SITUACION FINANCIERA.
La sociedad ha adoptado presentar el estado de situación financiera bajo la
estructura de Corriente y No corriente.
3. ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL
La sociedad ha adoptado presentar el estado de resultado integral con el desglose
de gastos basado en la clasificación por función de los gastos, por ejemplo Costo
de Venta, Gastos de Venta o Distribución y Gastos de Administración.
4. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
La sociedad ha adoptado presentar el estado de cambios en el patrimonio por
cada componente del patrimonio, conciliando los importes en libros al comienzo y
al final del periodo, revelando por separado los cambios procedentes.
5. ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
La sociedad ha adoptado presentar el Estado de Flujos de Efectivo procedentes
de actividades de operación utilizando el método directo, es decir revelando
información de las principales categorías de cobros y pagos en términos brutos, de
los registros contables, ajustando las ventas, costo de ventas y otras partidas del
estado de resultado integral.
6. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
La sociedad ha adoptado presentar las notas a los estados financieros
proporcionando descripción narrativa de las partidas presentadas en esos estados
financieros, estas notas presentaran el siguiente orden: declaración de que los
estados financieros se han elaborado de acuerdo a NIIF para Pymes; resumen de
políticas contables significativas; información de apoyo para las partidas
presentadas y cualquier otra información a revelar.
7. CONTABILIZACION DE INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS, ASOCIADAS Y
ENTIDADES DE FORMA CONJUNTA
La sociedad ha adoptado contabilizar sus inversiones en subsidiarias, asociadas y
entidades controladas de forma conjunta al costo menos el valor de deterioro.
8. CONTABILIZACION DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS BASICOS
La sociedad ha optado contabilizar sus instrumentos financieros básicos de
acuerdo al tratamiento del reconocimiento, baja en cuentas, medición e
información a revelar de los activos financieros y pasivos financieros. (Secciones
11 y 12 de la NIIF-PYMES).
Firmas de responsabilidad por el diseño del sistema.
Representante Legal Contador
ESTRUCTURA DEL CATÁLOGO DE CUENTAS.
El presente Catálogo de Cuentas y su respectivo Manual de Instrucciones, es el que
utilizará la sociedad Negocios y Multiservicios de R.L.de C.V., para controlar las
operaciones que realice; sus códigos estarán formados hasta por ocho dígitos.
El primer dígito representa el título de agrupación utilizado y son:
1
2
3
4
5
6
7
8
ACTIVO
PASIVO
PATRIMONIO
COSTOS Y GASTOS
INGRESOS
CUENTAS LIQUIDADORAS
CUENTAS DE MEMORANDUM DEUDORAS
CUENTAS DE MEMORANDUM ACREEDORAS
El segundo dígito de este sistema numérico indicará el rubro de agrupación, así:
11 ACTIVO CORRIENTE
12 ACTIVO NO CORRIENTE
21 PASIVO CORRIENTE
22 PASIVO NO CORRIENTE
31 CAPITAL Y RESERVAS
Para las cuentas de mayor, el código está formado por tres dígitos. Ejemplos:
111 Efectivo y Equivalentes
112 Cuentas y documentos por cobrar
113R Estimación para cuentas incobrables
114 Partes relacionadas
Para las subcuentas, el código está formado por cinco dígitos. Ejemplos:
11101 Caja
11102 Bancos
11201 Clientes
11202 Deudores varios
Para las cuentas de detalle, el código está formado desde siete hasta doce dígitos.
Ejemplos:
2110101 Nacionales
2110101001 Proveedor “A”
2110504 Retenciones de Impuesto sobre la renta
2110504001 Empleados permanentes
Esta estructura del Catálogo de Cuentas forma parte del sistema contable que
utilizará la sociedad cooperativa para controlar las operaciones realizadas y así
poder formular los estados financieros necesarios para la buena administración;
cumpliendo también con los lineamientos de las normas internacionales de
información financiera para Pymes y con el cumplimiento de las disposiciones
fiscales en el país.
Firmas de responsabilidad por el diseño del sistema.
Representante Legal Contador
CATALOGO DE CUENTAS.
1
11
111
11101
1110101
1110102
11102
1110201
1110201001
1110201002
1110202
1110202001
1110202002
1110203
1110203001
1110203002
1110204
1110204001
1110204002
112
11201
1120101
1120102
11202
11203
11204
11205
1120501
1120502
11206
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
EFECTIVO Y EQUIVALENTES
Caja
Caja general
Caja chica
Bancos
Depósitos en cuentas corrientes
Banco 1
Banco 2
Depósitos en cuentas de ahorro
Banco 1
Banco 2
Depósitos a plazo
Banco 1
Banco 2
Títulos valores
Notas de crédito
Bonos
CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR
Clientes
Nacionales
Internacionales
Deudores varios
Anticipos a proveedores
Anticipos a empleados
Préstamos Por Cobrar
De comercio
De producción
Cuentas por cobrar a Accionistas
11207
1120701
1120701001
1120701002
1120702
11208
1120801
113R
11301
11302
11303
114
11401
11402
11403
11404
115
11501
11502
11503
11504
11505
116
11601
1160101
1160102
1160103
1160104
Impuestos por cobrar
Pago a cuenta
Excedente de Pago a cuenta ejercicios anteriores
Pago a cuenta del presente ejercicio
Devolución de Impuesto sobre la renta
Documentos por cobrar
Letras de cambio
ESTIMACIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES
Clientes
Documentos por cobrar
Deudores varios
PARTES RELACIONADAS
Compañías afiliadas
Compañías asociadas
Compañías subsidiarias
Directores y ejecutivos
CRÉDITO FISCAL IVA
IVA crédito fiscal por compras locales
IVA crédito fiscal por Importaciones
Remanente de crédito fiscal
Retención de 1%
Percepción de 1%
INVENTARIOS
Inventario Comercial
Mercadería
Material de empaque
Mercadería en tránsito
Insumos
11602
1160201
1160202
1160203
1160204
11603
117R
11701
11702
118
11801
11802
11803
119
11901
11902
11903
11904
1110
111001
111002
12
121
12101
1210101
1210102
12102
Inventario Agroindustrial
Mercadería
Material de empaque
Mercadería en transito
Insumos
Inventario Agrícola
ESTIMACIÓN POR DETERIORO DE INVENTARIOS
Obsolescencia de inventarios
Deterioro de inventarios
INVERSIONES TEMPORALES
Inversiones en compañías afiliadas
Inversiones en asociadas
Inversiones en subsidiarias
PAGOS ANTICIPADOS
Seguros
Alquileres
Papelería y Útiles
Arrendamiento Pagado por Anticipado
OTROS ACTIVOS CORRIENTES
Cheques pendientes de aplicación
Depósitos en garantía
ACTIVO NO CORRIENTE
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
Inmuebles no depreciables
Terrenos rurales
Terrenos urbanos
Inmuebles depreciables
1210201
1210202
1210203
12103
1210301
1210302
1210303
1210304
1210305
12104R
1210401
1210402
121040201
121040202
1210403
121040301
121040302
121040303
121040304
121040305
122R
12201
12202
12203
12204
12205
12206
12207
123
12301
Edificaciones
Instalaciones
Propiedad de Inversión
Planta y equipo
Mobiliario y equipo de oficina
Maquinaria y equipo industrial
Equipo de transporte
Herramientas y equipos pequeños
Otros equipos
Deterioro del valor de propiedad planta y equipo
De Inmuebles no depreciables
De Inmuebles depreciables
De Edificaciones
De Instalaciones
De Planta y equipo
De Mobiliario y equipo de oficina
De Maquinaria y equipo industrial
De Equipo de transporte
De Herramientas y equipos pequeños
De Otros equipos
DEPRECIACIONES ACUMULADAS
De Edificaciones
De Instalaciones
De Mobiliario y equipo de oficina
De Maquinaria y equipo industrial
De Equipo de transporte
De Herramientas y equipos pequeños
De Otros equipos
INVERSIONES PERMANENTES
Inversión en compañías afiliadas
12302
12303
12304R
124
12401
125
12501
12502
12503
12504
12505
12506R
12507R
126
12601
12602
12603
12604
12605
12606
1260601
1260602
1260603
1260604
12607
12608
1260801
1260802
12609
Inversiones en asociadas
Inversiones en subsidiarias
Deterioro de las Inversiones permanentes
FLUCTUACIONES EN INVERSIONES
Acciones
ACTIVOS INTANGIBLES
Programas informáticos
Licencias
Patentes y marcas
Derechos de autor
Derechos de llave
Amortización acumulada de intangibles
Deterioro de valor de activos intangibles
OTROS ACTIVOS NO CORRIENTES
Documento en protesto
Construcciones en Proceso
Consignaciones Recibidas
Crédito fiscal pendiente de aplicar
Impuesto sobre la renta diferido
Gastos pagados por anticipado
Seguros
Honorarios
Papelería
Alquileres
Depósitos en garantía
Gastos de constitución y organización
Gastos de Constitución
Gastos de Organización
Arrendamientos
1260901
1260902
2
21
211
21101
2110101
2110102
2110103
21102
21103
2110301
2110302
21104
2110401
2110402
2110403
21105
2110501
2110502
2110503
2110504
2110505
2110504
211050401
211050402
2110505
2110506
21106
2110601
2110602
Arrendamientos operativos pagados por Anticipado
Bienes Recibidos en Arrendamientos financieros
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR A CORTO PLAZO
Proveedores
Nacionales
Del exterior
Otras cuentas por pagar
Acreedores varios
Documentos por pagar
Letras de cambio
Pagares
Préstamos y sobregiros a corto plazo
Préstamos bancarios
Sobregiros bancarios
No bancarios
Retenciones y descuentos por pagar
ISSS
AFP’s
IPSFA
Por préstamos a empleados
Procuraduría General de la República
Retenciones de Impuesto sobre la renta
A Empleados permanentes
Por Servicios Sin dependencia laboral
De cuotas de Préstamos de empleados
Impuestos diferidos por pagar
Cuotas patronales
ISSS
AFP’s
2110603
2110605
21107
2110701
21108
2110801
2110802
2110803
2110804
212
21201
21202
21203
213
21301
21302
21303
21304
214
21401
21402
21403
21404
215
22
221
IPSFA
Sueldos por pagar
Dividendos por pagar
Accionistas
Impuestos por pagar
Impuestos municipales
Impuesto sobre la Renta
IVA por pagar
Pago a cuenta por pagar
BENEFICIOS A EMPLEADOS POR PAGAR
Gratificaciones y bonificaciones
Vacaciones
Aguinaldos
IVA DEBITO FISCAL POR PAGAR O LIQUIDAR
Débito Fiscal por Ventas con factura
Débito Fiscal por Ventas con CCF
Retenciones de IVA aplicadas a terceros
Percepciones de IVA aplicadas a terceros
PRESTAMOS POR PAGAR A PARTES RELACIONADAS A
CORTO PLAZO
Compañías afiliadas
Compañías asociadas
Compañías subsidiarias
Directores y ejecutivos
OTROS PASIVOS CORRIENTES
PASIVO NO CORRIENTE
CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR LARGO PLAZO
22101
2210101
2210102
22102
2210201
2210202
22103
222
22201
22202
22203
22204
223
22301
22302
22303
3
31
311
31101
31102
312
31201
31202
313
31301
31302
Documentos por pagar
Letras de cambio
Pagarés
Préstamos a largo plazo
Bancarios
No Bancario
Préstamos hipotecarios
PRESTAMOS A PARTES RELACIONADAS A LARGO PLAZO
Compañías afiliadas
Compañías asociadas
Compañías subsidiarias
Directores y ejecutivos
OTROS PASIVOS NO CORRIENTES
Previsión para obligaciones laborales
Impuesto sobre la renta diferido
Ingresos recibidos por anticipado
CAPITAL
CAPITAL Y RESERVAS
CAPITAL SOCIAL
Capital social mínimo
Capital social variable
RESERVAS
Reserva legal
Otras Reservas Estatutarias
UTILIDADES ACUMULADAS
Utilidades de ejercicios anteriores
Utilidades del presente ejercicio
314
31401
31402
315
31501
31502
31503
31504R
316
4
41
411
41101
41102
4110201
4110202
4110203
41103
4110301
4110302
4110303
41104
412
41201
41202
41203
413
PÉRDIDAS ACUMULADAS
Pérdidas de ejercicios anteriores
Pérdidas del presente ejercicio
DONACIONES RECIBIDAS
Donaciones Recibidas en efectivo
Donaciones Recibidas en especie
Otras donaciones Recibidas
Depreciación (Amortización) de donaciones
EFECTOS DE LA TRANSICIÓN A LA NIIF-PYMES
CUENTAS DE RESULTADO DEUDORAS
COSTOS DE OPERACIÓN
COSTO DE LO VENDIDO
Comercio
Agrícola
Materia Prima Directa
Mano de Obra Directa
Gastos Indirectos
Agroindustrial
Materia Prima Directa
Mano de Obra Directa
Gastos Indirectos
Servicios
COSTOS DE EXPLOTACIONES AGRÍCOLAS
Insumos Agrícolas
Mano de Obra Directa
Gastos indirectos
COSTOS POR SERVICIOS
41301
41302
41303
41304
41305
41306
41307
41308
42
421
42101
42102
422
42201
42202
42203
42204
43
431
432
433
44
441
44101
44102
44103
44104
Sueldos y salarios
Horas extras
Vacaciones
Aguinaldos
Cuota patronal al ISSS
Cuota patronal a AFP’S
Cuota patronal al IPSFA
Honorarios profesionales
COMPRAS
COMPRAS LOCALES
Compras al contado
Compras al crédito
GASTOS SOBRE COMPRAS
Fletes y acarreos
Almacenaje
Honorarios
Impuestos
REBAJAS, DESCUENTOS Y DEVOLUCIONES SOBRE
VENTAS – CR
Rebajas sobre ventas
Devoluciones sobre ventas
Descuentos sobre ventas
GASTOS OPERACIONALES
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
Sueldos y salarios
Horas extras
Gratificaciones
Bonificaciones
44105
44106
44107
44108
44109
44110
44111
44112
44113
44114
44115
44116
44117
44118
44119
44120
44121
44122
44123
44124
44125
44126
44127
44128
44129
44130
44131
44132
44133
44134
44135
44136
Vacaciones
Aguinaldos
Indemnizaciones
Cuota patronal ISSS
Cuota patronal AFP’S
Cuota patronal IPSFA
Seguros de vida
Seguro médico hospitalario
Alquileres
Energía eléctrica
Servicio de agua potable
Comunicaciones
Papelería y útiles
Servicio de vigilancia
Artículos y servicios de limpieza
Atenciones al personal
Mantenimientos de Instalaciones
Mantenimiento de equipo de oficina
Mantenimiento de vehículos
Herramientas
Combustibles y lubricantes
Seguros de vehículos
Fletes y transportes
Propaganda
Publicidad y propaganda
Comisiones
Atenciones a clientes
Atenciones a juntas regionales
Capacitación al personal
Asesorías Técnicas
Viajes y Viáticos
Depreciaciones
44137
44138
44139
44140
44141
44142
44143
44144
44145
44199
442
44201
44202
44203
44204
44205
44206
44207
44208
44209
44210
44211
44212
44213
44214
44215
44216
44217
44218
44219
44220
Atención a Junta Directiva
Impuestos Municipales
Matrícula de Comercio
Donaciones a terceros
Amortización de intangibles
Selección y empaque
Honorarios profesionales
INSAFORP
Gastos no deducibles
Otros gastos
GASTOS DE VENTA
Sueldos y salarios
Horas extras
Gratificaciones
Bonificaciones
Vacaciones
Aguinaldos
Indemnizaciones
Cuota patronal al ISSS
Cuota patronal a las AFP’S
Cuota patronal al IPSFA
Seguros de vida
Seguro médico hospitalario
Alquileres
Energía eléctrica
Servicio de agua potable
Comunicaciones
Papelería y útiles
Servicio de vigilancia
Artículos y servicios de limpieza
Atenciones al personal
44221
44222
44223
44224
44225
44226
44227
44228
44229
44230
44231
44232
44233
44234
44235
44236
44237
44238
44239
44240
44241
44242
44243
44244
44245
44299
443
44301
44302
44303
Mantenimientos de Instalaciones
Mantenimiento de equipo de oficina
Mantenimiento de vehículos
Herramientas
Combustibles y lubricantes
Seguros de vehículos
Fletes y transportes
Propaganda
Publicidad y propaganda
Comisiones
Atenciones a clientes
Atenciones a juntas regionales
Capacitación al personal
Asesorías Técnicas
Viajes y Viáticos
Depreciaciones
Atención a Junta Directiva
Impuestos Municipales
Matricula de Comercio
Donaciones
Amortización de intangibles
Selección y empaque
Honorarios profesionales
INSAFORP
Gastos no deducibles
Otros gastos
GASTOS FINANCIEROS
Honorarios
Comisiones
Intereses
444
44401
44402
44403
44404
44405
44406
44407
44408
44409
44410
44411
44412
44413
44414
44415
44416
44417
44418
44419
44420
44421
44422
44423
44424
44425
44426
44427
44428
44429
44430
44431
GASTOS NO OPERACIONALES
Sueldos y salarios
Horas extras
Gratificaciones
Bonificaciones
Vacaciones
Aguinaldos
Indemnizaciones
Cuota patronal ISSS
Cuota patronal AFP’S
Cuota patronal IPSFA
Seguros de vida
Seguro médico hospitalario
Alquileres
Energía eléctrica
Servicio de agua potable
Comunicaciones
Papelería y útiles
Servicio de vigilancia
Artículos y servicios de limpieza
Atenciones al personal
Mantenimientos de Instalaciones
Mantenimiento de equipo de oficina
Mantenimiento de vehículos
Herramientas
Combustibles y lubricantes
Seguros de vehículos
Fletes y transportes
Propaganda
Publicidad y propaganda
Comisiones
Atenciones a clientes
44432
44433
44434
44435
44436
44437
44438
44439
44440
44441
44442
44443
44444
44445
44499
445
44501
44501001
44501002
446
44601
44602
44603
44604
447
44701
44702
Atenciones a juntas regionales
Capacitación al personal
Asesorías Técnicas
Viajes y Viáticos
Depreciaciones
Atención a Junta Directiva
Impuestos Municipales
Matricula de Comercio
Donaciones
Amortización de intangibles
Selección y empaque
Honorarios profesionales
INSAFORP
Gastos no deducibles
Otros gastos
Donaciones utilizadas
Adquisición de activos
Adquisición de Bienes Muebles
Adquisición de Bienes Inmuebles
GASTOS POR DETERIORO Y PÉRDIDAS DE ACTIVO
Deterioro del valor de los inventarios
Deterioro del valor de propiedad planta y equipo
Deterioro del valor de activo intangibles
Deterioro del valor de las inversiones a largo plazo
GASTOS POR IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
Gastos por ISR corriente
Gastos por ISR diferido
5
51
511
51101
5110101
5110101001
5110101002
51102
5110201
5110201001
5110201002
51103
512 INGRESOS POR OPERACIONES AGRÍCOLAS
513
514
515
51501
516
51601
51602
51603
52
521
52101
52102
CUENTAS DE RESULTADO ACREEDORAS
INGRESOS OPERACIONALES
VENTAS
Ventas al contado
Ventas locales
Ventas con comprobante de crédito fiscal
Ventas con facturas
Ventas al crédito
Ventas locales
Ventas con comprobante de crédito fiscal
Ventas con facturas
Exportaciones
INGRESOS POR OPERACIONES AGRÍCOLAS
INGRESOS POR OPERACIONES AGROINDUSTRIALES
INGRESOS POR SERVICIOS PRESTADOS
PRODUCTOS FINANCIEROS
Intereses bancarios
REBAJAS, DESCUENTOS Y DEVOLUCIONES SOBRE
COMPRAS
Rebajas sobre compras
Devoluciones sobre compras
Descuentos sobre compras
INGRESOS NO OPERACIONALES
INGRESOS POR DONACIONES
En Efectivo
En Especie
522
52201
52202
52203
52204
52205
52206
52207
6
61
611
7
71
711
71101
71102
71103
8
81
811
81101
81102
81103
OTROS INGRESOS (Ganancias)
Comisiones
Dividendos
Intereses
Venta de activo fijo
Venta de desperdicio
Regalías
Alquileres
CUENTAS LIQUIDADORAS
CUENTA LIQUIDADORA DE RESULTADO
PÉRDIDAS Y GANANCIAS
CUENTAS DE MEMORANDUM DEUDORAS
CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
CUENTAS DE ORDEN
Mercaderías en Comisión
Caja del Comitente
Documentos endosados
CUENTAS DE MEMORANDUM ACREEDORAS
CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
CONTRAPARTE DE CUENTAS DE ORDEN
Consignaciones Recibidas
Comitente, Cuenta de Caja
Responsabilidad por Endosos
MANUAL DE APLICACIONES DEL CATÁLOGO DE CUENTAS
1- ACTIVO
Representa los recursos controlados por la empresa como resultado de eventos pasados
y cuyos beneficios económicos futuros se espera que fluyan a la empresa.
11- ACTIVO CORRIENTE
En el Activo Corriente deben clasificarse las cuentas que representan recursos
controlados por la empresa como resultado de eventos pasados y cuyos beneficios
económicos futuros se espera que fluyan a la empresa de igual manera cuando su saldo
se espera realizar o se tiene para la venta o consumo en el transcurso del ciclo normal de
operaciones de la empresa, normalmente comprende doce meses tras la fecha del
balance; o se trata de efectivo u otro medio liquido equivalente, cuya utilización esta
restringida.
111- EFECTIVO Y EQUIVALENTES
Registra el efectivo propiedad de la empresa para cumplir con compromisos de pago a
corto plazo, comprende tanto el dinero en caja por los ingresos que a la fecha del balance
no habían sido depositados en los bancos, los valores de los fondos de caja chica
utilizados para efectuar pagos menores así como los depósitos bancarios a la vista ya
sea de cuenta de ahorro o cuenta corriente. Los equivalentes al efectivo son inversiones a
corto plazo de gran liquidez, que son fácilmente convertibles en importes determinados
de efectivo, estando sujetos a un riesgo no significativo de cambios en su valor.
SE CARGA:
Con los ingresos diarios de efectivo por concepto de ventas y con todo ingreso de
efectivo y sus equivalentes, que por cualquier naturaleza tenga la empresa y
queden en disposición de la caja general, para su posterior liquidación.
Con el valor inicial al constituirse el fondo de caja chica, al igual que con los
incrementos a dicho fondo.
Con el valor de las remesas que se hagan diariamente con las notas de abono que
el banco envía provenientes de depósitos efectuados de la empresa, intereses en
cuentas de ahorro, plazo, etc.
Cuando se integre un fondo por anulación de cheques que hayan emitido con
anterioridad y descargado su importe.
Por las aperturas o incrementos de lo equivalentes de efectivo.
Por los sobrantes de caja.
SE ABONA:
Con el valor de las remesas que diariamente se efectúen a los bancos, para
liquidar el saldo en caja. El efectivo ingresado a caja deberá ser remesado
íntegramente a las cuentas bancarias.
En caso de disminución o liquidación de fondo de caja chica.
Con el valor de los cheques que se emitan, retiros de cuentas de ahorro, a la vista
o a plazos, y por las notas de cargo por cualquier concepto, tales como: intereses,
cheques rechazados, chequeras compradas, retiros de fondos de cuenta de ahorro
por medio del banco o en cajeros automáticos.
por la venta o realización de los equivalentes de efectivo.
SALDO:
Su saldo es de naturaleza deudora, representa la existencia de dinero en efectivo o
equivalentes de efectivo que la sociedad tiene para cumplir compromisos de pago a corto
plazo.
112- CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR
Las cuentas por cobrar son activos que representan los derechos exigibles que provienen
de servicios prestados, prestamos otorgados, rendimientos devengados y no percibidos y
cualquier otro concepto análogo que presente un derecho exigible a favor de la empresa
en un periodo no mayor de un año.
SE CARGA:
Con el valor de los créditos fiscales, facturas. Letras de cambio, pagarés y otros,
tales como garantía de créditos financieros, recibos, etc.
Con el valor de los anticipos pagados a nuestros proveedores y acreedores.
Con el valor de los préstamos concedidos al propietario o pagos hechos por la
empresa por cuenta de ellos.
Con el valor de los documentos hechos o aceptaciones negociables expedidas a
favor de la empresa, por las operaciones al crédito efectuadas por el giro de la
entidad.
Con el importe del anticipo del impuesto sobre la renta.
SE ABONA:
Con el valor de los pagos, abonos, cancelación de documentos y cualquier importe
efectuados por los deudores, por rebajas y devoluciones sobre ventas.
Con la liquidación de los anticipos a proveedores realizados.
Con el valor recibido para cancelar o abonar el saldo sobre préstamos concedidos.
SU SALDO:
Su saldo es de naturaleza deudora y representa el monto de las cuentas y documentos
por cobrar a un plazo no mayor de un año.
113R- ESTIMACIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES – C.R.
Esta cuenta representa la cantidad estimada de las cuentas por cobrar que resultará
incobrable.
SE CARGA:
Con las cancelaciones del valor de las cuentas incobrables que se ha podido
recuperar
SE ABONA:
Con el valor de la provisión en cada periodo contable, estimaciones que a
consecuencia de su análisis y después de agotarse las gestiones y recursos para
su cobro, no haya sido posible recuperarlas, que se efectúen para cubrir el riesgo
de incobrabilidad por los servicios por ajustes o correcciones.
SU SALDO:
Su saldo es acreedor y representa la cantidad que razonablemente se estima que no se
recuperará de las ventas de mercancías o la prestación de servicios a crédito.
114- PARTES RELACIONADAS
Una parte se considera relacionada con otra parte si una de ellas tiene la posibilidad de
ejercer control sobre la otra o ejerce influencia significativa sobre ella al tomar sus
decisiones financieras y operativas.
SE CARGA:
Con el valor de las transacciones realizadas y de los bienes o fondos entregados a
personas naturales o jurídicas relacionadas con la sociedad.
SE ABONA:
Con los valores totales o parciales para liquidar o amortizar su saldo.
SU SALDO:
Es Deudor y representa las deudas por cobrar a las partes relacionadas
115 – CREDITO FISCAL IVA
Esta cuenta comprende el valor del impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestación se Servicios (IVA) pagados cuando se compran bienes muebles corporales o
servicios, cargados a la empresa por los proveedores, y que se documenta con
comprobantes de crédito fiscal y son registrados en el libro de compras correspondiente,
así como con el valor del IVA percibido y retenido por los grandes contribuyentes por
compras y ventas realizadas a éstos e inclusive por instituciones estatales designadas
como agentes de retención .
SE CARGA:
Con el valor pagado por la sociedad cooperativa como impuesto a la
Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios (IVA), a
proveedores y otros.
SE ABONA:
Al final de cada mes se aplicará el monto total contra la cuenta “IVA DÉBITO
FISCAL”, para liquidar el IVA y con el objeto de acreditar los impuestos pagados
que se detallan en las declaraciones correspondientes, contra el monto total de
los impuestos cobrados a los clientes a favor del fisco.
SU SALDO:
Es de naturaleza deudora, y representa el valor del importe de los créditos fiscales
pagados a los proveedores de mercancías y servicios.
116- INVENTARIOS
Representa los activos poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación y
los pedidos que aun no han ingresado a bodega o se los pedidos en tránsito. En general
el sistema de registro de inventario que se ha adoptado es el conocido como Inventario
Permanente.
SE CARGA:
Con el valor de las compras de mercadería para la venta, por ajustes o
correcciones que aumenten el valor de los mismos como la reversión del
deterioro.
Se carga al final del ejercicio. Con el valor de los inventarios finales de mercadería
para establecer el costo de venta si hay segmentos llevados bajo el sistema de
registro llamado INVENTARIO PERIÓDICO y con los pedidos en tránsito que no
han sido ingresados a bodega.
SE ABONA:
Con el valor de las ventas de mercadería a precio de costo, con el valor de las
devoluciones sobre compras y con el valor de las rebajas sobre compras.
Si hay segmentos llevados bajo el sistema de registro llamado INVENTARIO
PERIÓDICO Al final del ejercicio con el saldo de las existencias iniciales para
establecer el costo de venta con el deterioro u obsolescencia de los inventarios y
cuando se trasladan los pedidos en tránsito a la cuenta de compras de
mercadería.
SU SALDO:
Es de naturaleza deudora y representa el valor monetario de los inventarios finales de
mercadería poseídos para ser utilizados en el curso normal de operaciones.
117R- ESTIMACIÓN POR DETERIORO DE INVENTARIOS
Esta cuenta representa el valor que se considera que pierden los inventarios por causas
naturales, por tanto es una cuenta reguladora del valor original de los inventarios
adquiridos o cultivados.
SE CARGA:
Con el importe de los bienes retirados previa autorización de la gerencia.
SE ABONA:
Con las provisiones por estimaciones efectuadas para la obsolescencia y deterioro
del inventario.
SU SALDO:
Es de naturaleza Acreedor y se presenta como un valor colateral del valor original de los
inventarios de bienes destinados a la venta.
118- INVERSIONES TEMPORALES
Son las que están representadas por acciones y otros valores de inmediata realización,
que la empresa adquiere en casas de bolsa o en otros organismos del sector financiero, e
inclusive en el mercado secundario, con el propósito de obtener un rendimiento o
ganancia en un plazo corto, y evitar con ello que su efectivo disponible no produzca un
beneficios.
SE CARGA:
Con el importe de los bienes retirados previa autorización de la gerencia.
SE ABONA:
Con la venta y cancelación de las inversiones a corto plazo
SU SALDO:
Deudor porque representa el importe de las acciones y otros valores de inmediata
realización que son propiedad de la entidad.
119- PAGOS ANTICIPADOS
Representa los valores que se entregan como anticipo que de acuerdo a condiciones
contractuales que se haya acordado con el proveedor un anticipo en la compra de bienes
y servicios cuya aplicación corresponde al ejercicio presente y que además sus
vencimientos normalmente de un año no han expirado.
SE CARGA:
Con el registro del importe del anticipo pagado de acuerdo a lo estipulado en el
contrato o a las condiciones con el proveedor.
Además se carga con el valor de los anticipos de:
Suministros de Oficina
Mantenimientos
Alquileres
Publicidad y Propaganda.
Los gastos anticipados se valuarán al costo de adquisición y se trasladarán a los gastos
del periodo a medida se consumen.
SE ABONA:
Mensual o anualmente con el valor proporcional de los gastos consumidos,
efectuados o amortizados.
SU SALDO:
Su Saldo es deudor y representa el valor de los pagos de gastos adelantados pendientes
de amortizar.
1110- OTROS ACTIVOS CORRIENTES
En esta cuenta se registran otros activos de corto plazo como los depósitos que la
empresa ha pagado para garantizar contratos u otras responsabilidades por parte de
terceras personas, los cuales se espera sean devueltos a un plazo no mayor de un año.
También registra los valores pagados o cargados para ser liquidados posteriormente.
SE CARGA:
Se carga con los depósitos en garantía pagados y valores pendientes de liquidar.
SE ABONA:
Se abona con el cobro de los depósitos y con la liquidación de los cargos
pendientes.
SALDO:
Representa el valor de los depósitos pagados en garantía y valores pendientes de
liquidar, el saldo es deudor.
12- ACTIVO NO CORRIENTE
Comprende todos los activos y derechos que tiene la empresa que presentan como
características, una vida útil relativamente larga, que no son objeto de operaciones
habituales de transferencias y están sujetas a depreciaciones o amortizaciones.
121- PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO.
La cuenta de Propiedades, Planta y Equipo, refleja a los bienes tangibles que tiene la
empresa para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios los cuales
presentan una vida útil relativamente larga es decir, a más de un año.
SE CARGA:
Con el costo de adquisición, o construcción de bienes inmuebles depreciables y no
depreciables, mejoras e incrementos por ajustes del valor de mercado.
Con el valor de los ajustes por disminución de la Depreciación Acumulada de
Propiedad Planta y Equipo Propios.
SE ABONA:
Con el valor de venta de propiedades bienes inmuebles y planta y equipo
destrucción o por perdida de valor debido a una minusvalía y por ajustes o
correcciones
SU SALDO:
Es de naturaleza deudora, representa el valor de los activos (terrenos, edificaciones, entre
otros.) que son propiedad de la empresa.
122R- DEPRECIACIONES ACUMULADAS
Es una cuenta compensatoria que produce un efecto de reducción o disminución del valor
histórico de la cuenta de activos no corrientes. Esta cuenta no se cierra al terminar el
periodo contable, por el contrario, continúa aumentando hasta que el activo se haya
depreciado por completo, vendido o dado de baja.
SE CARGA:
Con la liquidación de la depreciación de los bienes retirados de inventario
de bienes duraderos ya sea por venta, retiro, pérdida, destrucción o
deterioro y por ajustes o correcciones.
SE ABONA:
Con el valor de la depreciación periódica aplicada a los bienes y llevada al
gasto de acuerdo a las políticas de contabilidad establecidas en la empresa
SU SALDO:
Su saldo es Acreedor y representa la pérdida de valor que sufre la propiedad
planta y equipo a través del tiempo.
123- INVERSIONES PERMANENTES
Comprende las inversiones en títulos valores adquiridos por la entidad con carácter
permanente con el objeto de tener rendimientos durante un tiempo mayor a un año.
Las inversiones se valuaran al costo de adquisición a menos que exista una disminución
permanente su valor. Los rendimientos devengados y no cobrados a la fecha de
adquisición y que forman parte del precio deben registrarse como cuentas por cobrar.
SE CARGA:
Con el valor de la compra de inversiones que se hagan en Sociedades de
Personas o Capital por la adquisición de acciones.
Con los gastos tales como: corretajes, honorarios, derechos y gastos bancarios.
Con el incremento en el valor de mercado en relación con el valor que se tiene en
los registros contables, registrando un superávit por revaluación de inversiones.
SE ABONA:
Con el valor de la venta o liquidación de las inversiones compradas.
Con las pérdidas sufridas en el valor de las mismas.
Con el decremento como consecuencia de que el valor en mercado es menor que
el valor en libro de las inversiones.
SALDO:
Representa el valor de las inversiones a plazo mayores de un año. El saldo es deudor.
124- FLUCTUACIONES EN INVERSIONES
En esta cuenta se registran las variaciones que se producen en el valor de las inversiones
ya sea aumentándolo o disminuyéndolo por efecto de el alza en la cotización de las
inversiones o la baja en ella, respectivamente, por tanto, esta cuenta igual puede llegar a
sumarse al saldo original o bien puede restársele si se ve afectada por pérdidas de valor
de las inversiones.
SE CARGA:
Con el valor de los aumentos del valor de las inversiones.
SE ABONA:
Con el valor de las disminuciones del valor de las inversiones.
SALDO:
Su saldo es ambivalente ya que puede ser deudor y por tanto complementa el valor de las
inversiones, o puede ser acreedor para indicar que debe restársele al valor histórico de
las inversiones, presentando un valor neto disminuido.
125- ACTIVOS INTANGIBLES
Son activos identificables, de carácter no monetario o sea que no se trata de dinero y sin
apariencia física, que se poseen para ser utilizados en la producción o suministro de
bienes y servicios, o para que sean arrendados, a terceros o para funciones relacionadas
con la administración del negocio.
La amortización de cualquier elemento del activo intangible debe ser distribuida de forma
sistemática y racional, entre los años que componen su vida útil. La amortización debe
comenzar en cuanto el activo esté disponible para el uso al que va destinado.
SE CARGA:
Con la adquisición de bienes y derechos que no tienen existencia física, como
patentes, derechos de autor, marcas de fábrica, nombres comerciales, crédito
mercantil, etc.
SE ABONA:
Con la liquidación de la amortización acumulada cuando se le da la baja a los
bienes y derechos intangibles.
SU SALDO:
Es de naturaleza deudora, y representa los desembolsos efectuados por la empresa en la
adquisición o desarrollo de activos intangibles como: patentes y marcas, licencias y
concesiones, programas informáticos, crédito mercantil, entre otros.
126- OTROS ACTIVOS NO CORRIENTES
Son los otros activos que no están considerados en las cuentas anteriores de los que su
recuperación también se espera que sea a un plazo mayor de un año.
SE CARGA:
Con el valor de los depósitos que la empresa efectué, gastos que están pendientes
de liquidar por restricciones contractuales u otros pagos que serán recuperados a
largo plazo.
SE ABONA:
Con las recuperaciones de los depósitos en garantía, con los traslados que se
hagan por vencimientos o recuperaciones.
SALDO:
Representa los depósitos en garantía entregados a terceros por la compra de bienes y
servicios, valores pendientes de liquidar y otros activos cuya recuperación o
devengamiento sean a largo plazo. El saldo es deudor.
2- PASIVO
Agrupa las cuentas que representan obligaciones contraídas por la entidad por
operaciones normales del negocio derivadas del adeudo por créditos obtenidos y gastos
obtenidos en la explotación del negocio así como las obligaciones con el estado, con el
personal y provisiones diversas., por las cuales se tendrá que hacer desembolsos de
dinero al momento del vencimiento del plazo para pagar.
21- PASIVO CORRIENTE
Un pasivo se debe clasificar como corriente cuando: se espera liquidar en el curso normal
de la operación de la empresa, o bien debe liquidarse dentro del periodo de doce meses
desde la fecha del balance. Todos los demás pasivos deben clasificarse como no
corrientes. El monto total del pasivo corriente debe presentarse en los estados
financieros.
211- CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR A CORTO PLAZO
Esta cuenta representará los compromisos corrientes que la empresa tiene con
proveedores o suministros y otros conceptos que deben ser cancelados en el transcurso
de un año y obligaciones de corto plazo, documentadas por medio de contratos, pagarés,
letras y otros documentos a cargo de la empresa.
SE ABONA:
Con el valor de los compromisos adquiridos, ya sea por compras al crédito o
deudas sobre las cuales se haya firmado documentos y cuyo vencimiento es a
corto plazo.
SE CARGA:
Con los pagos efectuados o abonos parciales y totales encaminados a amortizar o
liquidar las obligaciones contraídas.
SU SALDO:
Es de naturaleza acreedora y comprende todas aquellas obligaciones de carácter
comercial ya que representa el valor de las compras al crédito de mercadería y por otros
conceptos adquiridos por la empresa.
212- BENEFICIOS A EMPLEADOS POR PAGAR
Representa las obligaciones adquiridas por la empresa, ante el personal permanente
contratado para lograr los fines sociales, tanto del giro normal como ajenas a éste,
registrar los beneficios como sueldos, comisiones, vacaciones entre otros a pagar en
cumplimiento de lo que emana el Código de Trabajo y los contratos en materia laboral.
SE ABONA:
Con el valor determinado de los beneficios a empleados por pagar en el corto
plazo o cuyo valor sea liquidable en el futuro después de los doce meses
siguientes al cierre del balance.
SE CARGA:
Con las liquidaciones correspondientes de las obligaciones o beneficios a
empleados.
SU SALDO:
Su saldo es de naturaleza acreedora, representa las obligaciones laborales pendientes de
liquidar.
213 - IVA DEBITO FISCAL POR PAGAR O LIQUIDAR
Registra los Débitos fiscales por concepto de ventas realizadas por la empresa en sus
actividades operacionales, controlará el IVA cobrado por las ventas de mercancías a
contribuyentes o no contribuyentes del impuesto.
SE ABONA:
Con el valor del impuesto tasado, retenido o percibido (IVA), trasladados a los
clientes.
SE CARGA:
Con el valor de los ajustes del periodo por debito fiscal, con el importe del crédito
fiscal para determinar el impuesto a pagar al final del periodo mensual.
SU SALDO:
Es de naturaleza acreedora, representa el valor del IVA, cobrado a los clientes en las
ventas de mercaderías, se encuentra pendiente de liquidar durante período.
214- PRESTAMOS A PARTES RELACIONADAS A CORTO PLAZO
Una parte se considera relacionada con otra parte, si una de ellas tiene la posibilidad de
ejercer control sobre la otra, o de ejercer influencia significativa sobre ella al tomar
decisiones financieras y operativas incluyéndose en estas las acciones importantes, las
empresas asociadas, personas que poseen directa o indirectamente alguna participación
en el poder de voto de la empresa como directores administradores a si como los
familiares próximos de tales personas.
SE ABONA:
Con el valor de los compromisos y/u obligación que se adquieren con empresas
y personas como accionistas y gerentes relacionados con la propiedad y el control
de la sociedad, estas obligaciones de deudas financieras adquiridas son un plazo
menor a doce meses.
SE CARGA:
Con el valor de los abonos o cancelaciones de los compromisos y/u obligaciones
adquiridos con parte relacionadas
SU SALDO:
Es Acreedor y representa el saldo a pagar sobre partes relacionadas.
215- OTROS PASIVOS CORRIENTES
En esta cuenta deben registrarse las deudas no comprendidas en las clasificaciones
anteriores y que tengan como característica el plazo de vencimiento menor a doce meses
para el cumplimiento del pago.
SE ABONA:
Con el valor de otros pasivos no corrientes que corresponden a compromisos y/u
obligaciones que se adquieren con terceros.
SE CARGA:
Con el valor de los abonos o cancelaciones de los compromisos y/u obligaciones
adquiridos.
SU SALDO:
Es Acreedor representa el saldo por pagar de los compromisos u obligaciones adquiridas
con vencimiento menor a doce meses.
22- PASIVO NO CORRIENTE
Bajo este rubro se agruparán las cuentas que representan obligaciones a pagar con
vencimientos después de un año; es decir representa el conjunto de obligaciones, a cargo
de la sociedad, cuyo vencimiento se produce a más de un año plazo.
Anualmente deberá trasladarse al pasivo corriente, la porción del pasivo a largo plazo
221- CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR A LARGO PLAZO
En esta cuenta deberá registrarse la porción de las deudas que adquieran y que deban
pagarse en un plazo que inicia después de los siguientes doce meses al cierre del
ejercicio corriente.
SE ABONA:
Con el monto de todas las compras de mercadería efectuadas al crédito, notas de
cargo o de debito y con le valor de los documentos que la sociedad haya firmado
por obligaciones contraídas con vencimiento mayor aun año y con el valor de
adquisición de bienes o servicios a personas naturales o jurídicas.
SE CARGA:
Con los pagos parciales o totales, notas de abono o de crédito, para amortizar,
cancelar o liquidar las obligaciones contraídas
SU SALDO:
Es Acreedor y representa el importe de las cuentas y documentos emitidos a cargo de la
empresa, por los cuales adquiere un a obligación de pagarlos.
222- PRESTAMOS PARTES RELACIONDAS A LARGO PLAZO
En esta cuenta se registran las transacciones entre partes relacionadas, los derechos de
la entidad, que próximamente cobrará a las empresas, empleados, accionistas y otros
cuyo plazo de vencimiento es mayor a un año.
SE ABONA:
Se abona con los préstamos o servicios recibidos de las personas o sociedades
consideradas partes relacionadas.
SE CARGA:
Se carga con los pagos efectuados a funcionarios y otras partes relacionadas.
SALDO:
El saldo es Acreedor y representa el saldo por pagar sobre las partes relacionadas, cuyo
vencimiento es a más de un año.
223- OTROS PASIVOS NO CORRIENTES
Esta cuenta servirá para registrar e informar la porción de las deudas de un tipo diferente
al de las clasificaciones anteriores, aunque tengan en común un plazo mayor de doce
meses.
SE ABONA:
Con el valor de otros pasivos no corrientes que corresponden a compromisos y/u
obligaciones que se adquieren con terceros, mayores a doce meses.
SE CARGA:
Con el valor los bonos amortizados o cancelaciones de los compromisos y/u
obligaciones adquiridos, como otros pasivos no corrientes.
SALDO:
Es Acreedor representa el saldo por pagar de los compromisos u obligaciones adquiridas.
3- CAPITAL
Rubro de agrupación que incluirá aquellas cuentas en donde se lleve el control del capital
invertido por parte de los propietarios, así como los resultados que se obtengan de las
operaciones que se desarrollen en la empresa tanto de ejercicios anteriores como del
actual, las revaluaciones de bienes de larga duración y las donaciones recibidas.
31- CAPITAL Y RESERVAS
Representa la participación de los propietarios en el financiamiento del activo del negocio
al igual que la reserva legal. El importe del capital se determina en términos generales por
la diferencia entre el activo y el pasivo.
311- CAPITAL SOCIAL
Esta cuenta registrará el valor de las inversiones realizadas en la empresa por parte de
los accionistas para constituir el capital o incrementarlo.
SE ABONA:
Con el valor nominal de las acciones suscritas por los accionistas al momento de
constituir la sociedad, o cuando la Junta General de Accionistas acuerde aumentar
el Capital Social de la sociedad.
SE CARGA:
Por disminución del Capital Social, por liquidación de la sociedad y por el cierre del
ejercicio en la partida de cierre contable, para ser cargada nuevamente en la
partida de apertura del siguiente ejercicio comercial.
SU SALDO:
De naturaleza acreedora, representa el capital suscrito por los accionistas a una fecha
determinada.
312- RESERVAS
Registra el valor de la Reserva Legal y demás reservas contempladas en los estatutos de
la sociedad o leyes salvadoreñas. Se constituye e incremente periódicamente para
absorber pérdidas o para incrementar el capital permanente que se invierte para financiar
la sociedad
SE ABONA:
Con el importe del porcentaje estipulado por el código de comercio, calculado
sobre las Utilidades Netas del Ejercicio, hasta constituirse la quinta parte del
capital social; y/o por otras reservas que la Asamblea General de Accionistas
acuerde.
SE CARGA:
Por cualquier uso o disminución que se efectúe de acuerdo a las normas legales
mediante acuerdos respectivos y por liquidaciones de la sociedad.
SU SALDO:
Es Acreedor y representa el monto de la reserva que protege el capital suscrito por los
accionistas a una fecha determinada.
313- UTILIDADES ACUMULADAS
Cuenta de mayor que registra las ganancias o utilidades obtenidas tanto en los en
ejercicios anteriores como en el ejercicio corriente.
SE ABONA:
Con el valor de las utilidades netas obtenidas en el ejercicio actual, lo que viene a
sumarse a los saldos que se arrastran de uno o mas ejercicios anteriores.
SE CARGA:
Con los valores líquidos a distribuir de utilidades, por capitalización de las mismas
o cualquier acuerdo tomado por la Junta General de Accionistas.
SU SALDO:
Representa las utilidades del presente ejercicio y de ejercicios anteriores. El saldo es
Acreedor.
314- PÉRDIDAS ACUMULADAS
Cuenta de mayor que registra las perdidas incurridas en el presente ejercicio y en
ejercicios anteriores y por cualquier otra pérdida de similar naturaleza.
SE ABONA:
Con los valores líquidos por las amortizaciones y/o cancelaciones de las pérdidas
del ejercicio y/o ejercicios anteriores.
SE CARGA:
Con el valor de las pérdidas incurridas en el ejercicio actual, así como con el
traslado de las incurridas en ejercicios anteriores.
SU SALDO:
Representa la pérdida del ejercicio y de ejercicios anteriores. El saldo es Deudor.
315- DONACIONES RECIBIDAS
Sobre esta cuenta se registra el valor de las donaciones recibidas en dinero o en especie
y otros aportes similares a favor del negocio.
SE ABONA:
Con los valores recibidos en concepto de donación, ya sean éstos en dinero o
especie.
SE CARGA:
Con la capitalización de los valores en concepto de donación o por venta de los
mismos.
SU SALDO:
Es Acreedor y representa la cuantía de las donaciones recibidas y que no han sido
liquidadas.
316- EFECTOS DE LA TRANSICION DE NIIF PARA PYMES
Esta cuenta se utilizará para registra y reportar el resultado de la revisión del valor de las
cuentas de activo y de pasivo en el proceso de implementación del nuevo sistema
contable basado en la NIIF-PYMES
SE ABONA:
Con el monto de los incrementos de valor de los activos o la reducción del valor de los
pasivos según la valuación practicada
SE CARGA:
Con el monto de la reducción del valor de los activos o incrementos del valor de los
pasivos según la valuación practicada
SU SALDO:
El saldo de esta cuenta es ambivalente ya que puede resultar deudor si la valuación de
las cuentas no resulta favorable para la situación financiera de la empresa y también
puede quedar acreedor si por el contrario, la revisión del valor de las cuentas resulta
favorable para la economía de la empresa. En la primera de las dos variantes o sea el
saldo deudor, viene a disminuir el monto del capital y produce lo contrario si queda con
saldo acreedor.
4- CUENTAS DE RESULTADO DEUDORAS
En este rubro se agruparán las cuentas que registren el desarrollo de las actividades
normales de la empresa y producen la acumulación de costos y gastos de la actividad
económica, incurridos en el período comercial.
Los gastos son presentados en el Estado de Resultados, y se reconocen cuando surge un
decremento en los beneficios económico futuros, relacionados con un decremento en un
activo o un incremento en un pasivo.
41- COSTOS DE OPERACIÓN
Comprenden los gastos incurridos en el periodo, provenientes de la venta de mercadería,
así como los diversos gastos de operaciones relacionadas con la actividad principal del
negocio, que se registran prescindiendo de la fecha y forma de pago.
411- COSTO DE LO VENDIDO
Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones en el costo de las mercancías
vendidas.
SE CARGA:
Con el valor de todos los costos generados en el periodo relacionados con las
ventas de los inventarios, por ajustes y/o correcciones.
SE ABONA:
Al finalizar el ejercicio contra la cuenta Pérdidas y Ganancias para liquidar su saldo
y determinar el resultado de las operaciones.
SU SALDO:
Su saldo es Deudor y representa el costo de las mercaderías vendidas durante el
ejercicio, el cual estará conformado por el saldo de los inventarios iniciales de
mercaderías, más el saldo de la cuenta de compra de mercaderías, menos el inventario
final de mercaderías.
412- COSTOS DE EXPLOTACIONES AGRICOLAS
En esta cuenta se clasifican todos los gastos que se encuentran vinculados con los
productos agrícolas cosechados o recolectados que forman por parte del negocio.
SE CARGA:
Con todos aquellos costos designados para el cuidado y desarrollo de los cultivos,
costos que incluyen materia prima, mano de obra y costos indirectos.
SE ABONA:
Al final de cada ejercicio contra la cuenta inventarios.
SU SALDO:
Su saldo es Deudor y representa el costo de los productos agrícolas, cosechados y
recolectados de sus activos biológicos durante el ejercicio.
413- COSTOS POR SERVICIOS
En esta cuenta se clasifican todos los gastos que se encuentran íntimamente vinculados
con la prestación de servicios por parte del negocio.
SE CARGA:
Con el costo de servicios y que han sido producidos por la sociedad cooperativa y
por ajustes o correcciones.
SE ABONA:
Al cierre del ejercicio contra la cuenta de Pérdidas, por ajustes o correcciones.
SU SALDO:
Es Deudor y representa la acumulación de los gastos que están relacionados con la
prestación de servicios.
42- COMPRAS
Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones de las operaciones de mercancías al
contado, a crédito o con garantía documental, las cuales constituyen el objetivo o giro
principal de la entidad y son registradas al costo de adquisición.
SE CARGA:
Con el importe de las compras tanto al contado como al crédito, por adquisiciones
de productos agrícolas para la venta.
SE ABONA:
Al final del ejercicio trasladándose su saldo a la cuenta de Inventarios, para
establecer el costo de ventas del periodo contable, además por ajustes o
correcciones.
SU SALDO:
Su saldo es Deudor y representa el precio de costo de adquisición de los productos
agrícolas comprados durante el periodo contable.
421- COMPRAS LOCALES
Esta cuenta se usará en los segmentos de la actividad económica en los que tenga que
aplicarse el sistema de registro de inventario periódico y está destinada a registrar los
aumentos y disminuciones de las operaciones realizadas por la adquisición de productos
agrícolas locales ya sean al contado, a crédito o con garantía documental.
SE CARGA:
Con el importe de las compras tanto al contado como al crédito, por adquisiciones
de productos agrícolas para la venta.
SE ABONA:
Al final del ejercicio trasladándose su saldo a la cuenta de Inventarios, para
establecer el costo de ventas del periodo contable, además por ajustes o
correcciones.
SU SALDO:
Su saldo es Deudor y representa el precio de costo de adquisición de los
Productos agrícolas.
422- GASTOS SOBRE COMPRAS
Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones de las erogaciones efectuadas para
hacer llegar la mercadería adquirida desde las bodegas del proveedor, hasta los Centros
de Acopio y Servicios de la empresa. Incluye fletes y acarreos, maniobras de carga y
descarga, permisos impuestos, derechos, etcétera.
SE CARGA:
Durante el ejercicio con el precio de costo de los gastos efectuados
SE ABONA:
Al final del ejercicio. Del importe de su saldo para saldarla, con cargo a la cuenta
de compras
SU SALDO:
Es Deudor y representa el precio de costo de los gastos efectuados en la compra de
mercadería.
43- REBAJAS, DESCUENTOS Y DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS
Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones realizadas por concepto de venta de
productos agrícolas.
SE CARGA:
Con el valor de las rebajas, descuentos y devoluciones concedidas a los clientes.
SE ABONA:
Trasladando su saldo al final del periodo, contra la cuenta de Ventas, para
establecer los resultados del periodo.
SU SALDO:
Es Deudor y representa el valor de las bonificaciones, descuentos y devoluciones
efectuadas en el giro normal de la empresa, por tanto viene a disminuir el monto de las
ventas efectivas, produciendo el efecto de las ventas netas.
44- GASTOS OPERACIONALES
Este rubro representa los gastos efectuados por la empresa los cuales serán destinados
para mantener en actividad su condición de empresa.
441- GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
Cuenta de mayor que registrará el valor de los aumentos y disminuciones relativas a las
erogaciones que la empresa realiza con la finalidad de lograr los objetivos para los cuales
fue establecida, es decir gastos ocasionados en el funcionamiento de la empresa para
aspectos estrictamente administrativos.
SE CARGA:
Con los desembolsos que se hagan para mantener el desarrollo de las actividades
administrativas de la empresa, durante el ejercicio.
SE ABONA:
Con el importe acumulado hasta el final el final del ejercicio el cual se traspasa a la
cuenta Pérdidas y Ganancias, para establecer resultados.
SU SALDO:
Su saldo es de naturaleza deudor y representa los gastos, generados por la
administración, con la finalidad de lograr los objetivos para los cuales fue creada la
sociedad.
442- GASTOS DE VENTA.
Cuenta de mayor que registra los aumentos y disminuciones relativos a las erogaciones
que la empresa realiza con la finalidad de incrementar el volumen de sus ventas o
derivadas del departamento de ventas.
SE CARGA:
Con el valor de los gastos que corresponden a las funciones relacionadas con las
ventas, por correcciones y por ajustes durante el ejercicio.
SE ABONA:
Al final del ejercicio para liquidar su saldo contra pérdidas y ganancias
SU SALDO:
Representa la acumulación de los gastos de venta incurridos de acuerdo a las subcuentas
en el catálogo. El saldo es de naturaleza deudora y se liquida para determinar los
resultados obtenidos por la empresa al final del año.
443- GASTOS FINANCIEROS
Comprende los gastos incurridos del período provenientes de los financiamiento
obtenidos de las instituciones financieras, los originados por los financiamientos vía
reportos y arrendamiento financiero, así como los gastos provenientes de intereses por
cuentas y documentos por pagar y los diversos gastos financieros por pagar que se
registran prescindiendo de la fecha y forma de pago.
SE CARGA:
Con el valor de los intereses pagados o provisionados sobre préstamos y otras
obligaciones contratadas por la empresa, así también;
El valor de las comisiones, según la clasificación en el catálogo de cuentas.
SE ABONA:
Al final del ejercicio económico, para trasladar el saldo a la cuenta Pérdidas y
Ganancias para determinar el resultado del ejercicio.
SU SALDO:
Es de naturaleza deudora, y su saldo se liquida para determinar los resultados del
ejercicio.
444- GASTOS NO OPERACIONALES
El hecho de que un suceso o transacción sea claramente diferente del resto de las
actividades ordinarias del negocio, viene determinado más por la naturaleza del mismo
que por la frecuencia con que se espera que el suceso o la transacción se repitan.
Los gastos no operacionales se representan por todas aquellas salidas de recursos que
se reportan en la empresa y que no son parte del objeto, giro o actividad económica
principal del negocio.
SE CARGA:
Con el valor de pagos, provisiones, etc. Que se efectúen y que por índole del
gasto correspondan a costos y gastos no operacionales.
SE ABONA:
Al final del ejercicio, trasladando su saldo a Perdidas y Ganancias.
SU SALDO:
Es Deudor, y se liquida para determinar los resultados del ejercicio.
445- DONACIONES UTILIZADAS
En esta cuenta se registrarán e informarán los gastos efectuados con financiamiento
proveniente de las donaciones recibidas para beneficio de la misma sociedad o de
terceros.
SE CARGA:
Con el valor de los gastos financiados con fondos aportados por los donantes o
cooperantes
SE ABONA:
Al final del ejercicio, trasladando su saldo a Pérdidas y Ganancias.
SU SALDO:
Es Deudor, y se liquida para determinar los resultados del ejercicio.
446- GASTOS POR DETERIOROS Y PÉRDIDAS DE LOS ACTIVOS
Esta cuenta registrará los gastos atípicos y excepcionales producidos por las pérdidas por
siniestros, robos, asaltos y fraudes, así como en la venta de bienes y otros, en los
ejercicios económicos.
SE CARGA:
Con el valor del deterioro y perdidas de los activos.
SE ABONA:
Trasladando su saldo a la cuenta Pérdidas y Ganancias al finalizar el ejercicio.
SU SALDO:
Es Deudor y representa la acumulación de los gastos ocasionados por las perdidas y
ganancias de los activos. El saldo se liquida para determinar los resultados de las
actividades del negocio.
447- GASTOS POR IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
Esta cuenta se utilizará para contabilizar el gasto en impuesto sobre la renta, en
cumplimiento de la obligación tributaria, y principalmente por efecto de la aplicación de los
efectos causados por las diferencias entre la normativa contable y la Ley de Impuesto
sobre la Renta, que en lo sustantivo representen gastos a cargo de la empresa.
SE CARGA:
Con el valor del gasto por impuestos a las ganancias corriente y diferido, generado
por las diferencias temporarias imponibles.
SE ABONA:
Al final del ejercicio con la liquidación al provisionarlo.
SU SALDO:
Es Deudor y representa el monto pagado del impuesto calculado en base a la ganancia
de la empresa.
5- CUENTAS DE RESULTADO ACREEDORAS
Agrupa las cuentas que acumulan los ingresos de operación, ingresos diversos de
gestión, ingresos extraordinarios y de ejercicios anteriores los cuales se registran a
medida que se realizan o incurren respectivamente, prescindiendo de la fecha y forma de
pago.
51- INGRESOS OPERACIONALES
Los Ingresos son la entrada bruta de beneficios económicos obtenidos, durante el
periodo, surgidos en el curso normal de las actividades ordinarias de la empresa, siempre
que tal entrada de lugar a un aumento en el patrimonio neto, que no esté relacionado con
las aportaciones de los socios.
511- VENTAS
En esta cuenta se registran los aumentos o disminuciones relativas a la operación de
ventas de mercancías de la entidad, las que constituyen su actividad o giro principal ya
sean al contado o al crédito o con documentos.
SE ABONA:
Con los ingresos por ventas, realizas al contado o crédito a corto plazo y por
ajustes o correcciones, generados por las operaciones normales del negocio.
SE CARGA:
Para determinar los resultados del ejercicio trasladándose a su saldo a la cuenta
de Pérdidas y Ganancias y por ajustes o correcciones.
SU SALDO:
Es Acreedor y representa el importe de las ventas de mercancía realizadas en el periodo
contable.
512- INGRESOS POR OPERACIONES AGRICOLAS
Cuenta que representa los ingresos obtenidos de actividades agrícolas destinadas a la
producción de alimentos y a la obtención de verduras, frutas, hortalizas y cereales
SE ABONA:
Con los ingresos por operaciones agrícolas, realizados al contado o crédito a corto
plazo y por ajustes o correcciones, generados por las operaciones normales del
negocio.
SE CARGA:
Para determinar los resultados del ejercicio trasladándose su saldo a la cuenta de
Perdidas y Ganancias y por ajustes o correcciones.
SU SALDO:
Acreedor, representa el valor de las operaciones agrícolas realizadas durante el periodo.
513- INGRESOS POR OPERACIONES AGROINDUSTRIALES
Esta cuenta registra todas las operaciones realizadas por la empresa ya sea como
intermediaria en la producción agraria, procesamiento industrial o comercialización
nacional y exterior de bienes comestibles o de fibra.
SE ABONA:
Con los ingresos por operaciones agroindustriales al contado o al crédito acorto
plazo y por ajustes o correcciones, generadas por las operaciones normales del
negocio.
SE CARGA:
Para determinar los resultados del ejercicio trasladándose su saldo a la cuenta de
Perdidas Y Ganancias por ajustes o correcciones.
SU SALDO:
Acreedor, representa el valor de las operaciones agroindustriales realizadas durante el
periodo.
514- INGRESOS POR SERVICIOS PRESTADOS
Cuenta que registrará los ingresos a favor de la empresa provenientes de los servicios
prestados.
SE ABONA:
Con los ingresos por servicios prestados, realizados al contado crédito a corto
plazo y por ajustes o correcciones generados por las operaciones normales del
negocio.
SE CARGA:
Para determinar los resultados del ejercicio trasladándose a su saldo a la cuenta
de Perdidas Y Ganancias y por Ajustes o correcciones
SU SALDO:
Es de naturaleza Acreedor, representa el valor de la prestación de servicios en un periodo
determinado.
515- PRODUCTOS FINANCIEROS
Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones derivados de los ingresos o las
ganancias que obtiene la empresa por el uso o manejo del dinero.
SE ABONA:
Con los ingresos provenientes de depósitos a plazos, y por ajustes o correcciones.
SE CARGA:
Al final del ejercicio contra Perdidas y Ganancias para liquidar su saldo y
determinar el resultado de las operaciones.
SU SALDO:
Es de naturaleza Acreedor, y representa el valor de los productos financieros derivados
del uso del dinero.
516- REBAJAS, DESCUENTOS Y DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS
Esta cuenta registra el monto de los hechos que se derivan de las compras con la
finalidad de disminuirle su valor efectivo de las compras de productos agrícolas.
SE ABONA:
Con las rebajas y devoluciones sobre compras concedidas por los proveedores y/o
acreedores y por ajustes o correcciones
SE CARGA:
Al final del ejercicio contra la cuenta de compras para liquidar su saldo y determinar el
resultado de las operaciones.
SU SALDO:
Es Acreedor y representa el valor de las bonificaciones, descuentos y devoluciones
efectuadas en el giro normal de la empresa.
52- INGRESOS NO OPERACIONALES
Los ingresos no operacionales los representan todos aquellos productos que se reportan
en la empresa y que no son parte del objeto, giro o actividad económica principal del
negocio, pero que sin embargo representan un aumento en los ingresos.
521- INGRESOS POR DONACIONES
Esta cuenta registra las donaciones recibidas en dinero o en especie para desarrollar su
objeto social como es la utilización de estos bienes o la incorporación de los mismos en el
ciclo de actividades operacionales de la entidad, estas donaciones se contabilizan como
ingresos.
SE ABONA:
Con las donaciones recibidas de empresas donantes y terceros y por ajustes o
correcciones.
SE CARGA:
Al final del ejercicio contra Pérdidas y Ganancias para liquidar su saldo y determinar el
resultado de las operaciones.
SU SALDO:
Es de naturaleza acreedora, representa el valor de los ingresos provenientes de
actividades ajenas al giro normal del negocio.
522- OTROS INGRESOS
Esta cuenta comprende los ingresos generados por operaciones distintas a las que realiza
habitualmente la entidad tales como la venta de bienes de activo fijo y otros ingresos
extraordinarios.
SE ABONA:
Por la realización de utilidad en la venta de bienes muebles e inmuebles y eventos
extraordinarios de conformidad a sección 23 de la NIIF-PYMES.
SE CARGA:
Al final del ejercicio económico para trasladar su saldo a la cuenta 6101
PÉRDIDAS Y GANANCIAS, para establecer resultados.
SU SALDO:
Es de naturaleza acreedora, representa los ingresos provenientes de operaciones no
habituales del negocio.
6- CUENTA LIQUIDADORA
61- CUENTA LIQUIDADORA DE RESULTADOS
Esta cuenta sirve para la realización del proceso de liquidación de las cuentas de
resultado y dependiendo de cómo quede su saldo indicará si la empresa obtuvo ganancia
(Saldo acreedor) o incurrió en pérdida (Saldo deudor) en el ejercicio de sus operaciones.
611- PÉRDIDAS O GANANCIAS
Cuenta de mayor que servirá para centralizar y liquidar los saldos de las cuentas de
resultado al finalizar el ejercicio de operaciones, con el fin de establecer la utilidad o
pérdida del ejercicio.
SE ABONA:
Con el valor de las cuentas de resultado acreedor y para trasladar la pérdida del
ejercicio hacia la cuenta de balance que pertenece al rubro del patrimonio.
SE CARGA:
Con el valor de las cuentas de resultado deudor y para trasladar la utilidad del
ejercicio hacia la cuenta de balance que pertenece al rubro del patrimonio.
SU SALDO:
Debe quedar liquidado al final del ejercicio.
7- CUENTAS DE MEMORANDUM DEUDORAS
71- CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
Registrara las cuentas cuando se dan operaciones que se requieren controlar, las cuales
no afectan los elementos básicos del balance de situación o estado de resultados.
711- CUENTAS DE ORDEN
Aquí se manejará extracontablemente las operaciones que ameritan controlarse fuera de
la composición de los Activos o Pasivos de la empresa.
SE CARGA:
Con el importe de las contingencias y valores que la empresa desee tener
presentes.
SE ABONA:
Cuando desaparezca la causa que motivó el registro o cuando tenga movimiento
algún control en particular.
SALDO:
Representa el valor de las operaciones que se requiere controlar.
8- CUENTAS DE MEMORANDUM ACREEDORAS
81- CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
Registrara las contra cuentas de las cuentas de orden.
811- CONTRAPARTE DE CUENTAS DE ORDEN
Comprende las contra cuentas de control deudoras, que se destinan para el abono de
las partidas que se debitan en las cuentas de control deudoras. No es necesario emplear
subcuentas.
SE ABONA:
Con el importe de la responsabilidad probable que tenga la empresa por fianzas,
valores recibidos, hipotecas o por montos de créditos o cuentas incobrables.
SE CARGA:
Cuando el evento o causa tenga cambio o desaparezca.
SU SALDO:
Representa el valor de la contra cuenta de control.
CUADRO COMPARATIVO ENTRE EL SISTEMA CONTABLE ORIGINAL Y EL SISTEMA MODIFICADO SEGÚN EL
MODELO PROPUESTO.
SISTEMA ORIGINAL SISTEMA MODIFICADO DIFERENCIAS
EN LA DESCRIPCIÓN: EN LA DESCRIPCIÓN: EN LA DESCRIPCIÓN:
Descripción en la forma acostumbrada en todos los
sistemas contables
Se clasifican los libros contables y administrativos
Se incluyeron Registros Especiales
Se mencionan el Método de Valuación y los Sistemas de Registro
de Inventarios
Se presenta ordenadamente el sistema de libros y se incluyen otros Registros Especiales exigidos por las
leyes mercantiles y tributarias. Se especifica la condición de si los libros deben ser autorizados o no según se
trate de cada libro.
No menciona cuál es la base contable del sistema
Se especifica que la base contable del sistema es la NIIF - PYMES
Se actualiza adoptando como base contable la NIIF – PYMES.
No se menciona el archivo de la documentación de soporte
Se especifica que la documentación de soporte se conservará
Establece como soporte de la información contenida en la
contabilidad los archivos de partidas contables y su documentación anexa
No contiene la autorización del sistema
Se incluye el modelo de constancia de autorización del sistema por parte
de un Contador Público
Se agrega el cumplimiento del requisito legal que hace constar que el sistema contable está autorizado
CATÁLOGO DE CUENTAS: CATÁLOGO DE CUENTAS: CATÁLOGO DE CUENTAS:
11201 Clientes
1120101 Nacionales
11201 Clientes
1120101 Nacionales
1120102 Del Exterior
No existía una cuenta especial para a aquellos clientes cuya sede se encuentra en otros países.
11206 Accionistas 11206 Cuentas por cobrar a accionistas No especificaba el uso de la cuenta.
114 Partes Relacionadas 11404 Directores y Ejecutivos Dentro de esta cuenta no se consideraba a los Directores y Ejecutivos
116 Inventarios
11601 Comercial
1160101 Mercadería
116010101 Producto A
116010102 Producto B
116 Inventarios
11601 Inventario Comercial
1160101 Mercadería
116010101 Producto A
1160102 Material de empaque
1160103 Mercadería en transito
1160104 Insumos
La cuenta de los inventarios
presentaba deficiencias, ya que no
previó algunos rubros de inventarios,
mientras que de acuerdo a la Norma
lo que busca es revelar toda la
información contable
124 Inversiones Permanentes 12404 Fluctuaciones en inversiones -
CR
Esta cuenta no existía en el catálogo
anterior como se observa, por lo que
no podía reportarse las variaciones
significativas del valor de las
inversiones.
31202 Reservas para cuentas
incobrables 31202 Otras reservas estatutarias
Esta cuenta fue modificada pues se
trata de una cuenta complementaria
de activo, específicamente de las
cuentas por cobrar mientras que no
se consideraban otras reservas
según los estatutos de la sociedad o
leyes tributarias
316 Donaciones
31601 Donaciones de
cooperativas
31602 Otras Donaciones
315 Capital Donado
31501 Donaciones recibidas en
efectivo
31502 Donaciones recibidas en
especie
31503 Otras donaciones recibidas
31504R Depreciación (amortización)
de donaciones
Al igual que otras cuentas, éstas no
revelaban la suficiente información
acerca de las donaciones que recibe
la empresa.
Cuenta no incluida 316 Efectos de la transición a la
NIIF- PYMES
Esta cuenta no la incluía el catálogo
original, sin embargo es necesaria
por la novedad de la normativa
técnica (NIIF-PYMES) que se refiere
a la revisión del valor de las diversas
cuentas.
Cuenta no incluida 7 Cuentas de memorándum
deudoras Esta cuenta no existía en el catalogo,
cuando si es necesaria para registrar
71 Cuentas de orden deudoras las responsabilidades,
Cuenta no incluida
8 Cuentas de memorándum
acreedoras
81 Cuentas de orden acreedoras
De igual manera esta cuenta
tampoco formaba parte del catálogo
original
MANUAL DE APLICACIÓN MANUAL DE APLICACIÓN MANUAL DE APLICACIÓN
La actualización del sistema contable es necesaria en todas las empresas, cuando se
establece un sistema contable preparado de acuerdo a Normas Internacionales de
Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF-PYMES). El sistema
contable, debe poseer los lineamientos y cuentas contables establecidas por la Normas
Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF-
PYMES) y a la normativa legal de nuestro país.
De esta manera se pueden apreciar a grandes rasgos los cambios que tuvieron que ser
implementados en el sistema contable, en la realidad un catálogo diseñado con base en la
NIIF- PYMES puede presentar una serie inconsistencias debido a que la norma en la
mayoría de casos aun no ha sido implementada totalmente por la falta de conocimiento
sobre el contenido de la misma.
PRESENTACIÓN DE LOS MODELOS DE ESTADOS FINANCIEROS DEACUERDO A
LO ESTABLECIDO POR LA NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN
FINANCIERA PARA PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES (NIIF PYMES).
Los estados financieros son una representación financiera de la posición en que se
encuentra una empresa. En nuestro país las Normas Internacionales de Información
Financiera para Pequeñas y Mediana Entidades (NIIF-PYMES) fueron adoptadas a partir
del presente año; con el objetivo que los estados financieros fueran presentados de
manera uniforme ante los profesionales de los países que las han adoptado.
Sociedad Cooperativa Negocios y Multiservicios de la Zona Norte de R.L de C.V BALANCE DE SITUACIÓN GENERAL Al 31 de Diciembre de 200X y 200X-1
(Cifras expresadas en miles de dólares de los Estados Unidos de Norteamérica)
Año 200X
Año 200X-1
Año 200X
Año 200X-1
ACTIVO
PASIVO Activo Corriente
Pasivo Corriente
Efectivo y Equivalentes $$$$$$ $$$$$$
Cuentas y Documentos por Pagar a Corto Plazo $$$$$$ $$$$$$ Cuentas por Cobrar $$$$$$ $$$$$$
Beneficio a Empleados por Pagar $$$$$$ $$$$$$
Estimación para Cuentas Incobrables $$$$$$ $$$$$$
IVA Débito Fiscal por Pagar o Liquidar $$$$$$ $$$$$$
Partes Relacionadas $$$$$$ $$$$$$
Prestamos por Pagar a Partes Relacionadas a Corto Plazo $$$$$$ $$$$$$
Crédito Fiscal IVA $$$$$$ $$$$$$
Otros Pasivos No Corrientes $$$$$$ $$$$$$ Inventarios $$$$$$ $$$$$$
Total $$$$$$ $$$$$$
Estimación por Deterioro de Inventarios $$$$$$ $$$$$$
Inversiones Temporales $$$$$$ $$$$$$
Pasivo No Corriente Pagos Anticipados $$$$$$ $$$$$$
Cuentas y Documentos Por Pagar a Largo Plazo $$$$$$ $$$$$$
Otros Activos Corrientes $$$$$$ $$$$$$
Prestamos a Partes Relacionadas a Largo Plazo $$$$$$ $$$$$$ Total $$$$$$ $$$$$$
Otros Pasivos No Corrientes $$$$$$ $$$$$$
Total $$$$$$ $$$$$$
Activo No Corriente Propiedades Planta y Equipo $$$$$$ $$$$$$
TOTAL DE PASIVO $$$$$$ $$$$$$
Depreciaciones Acumuladas $$$$$$ $$$$$$ Inversiones Permanentes $$$$$$ $$$$$$
CAPITAL Fluctuaciones en Inversiones $$$$$$ $$$$$$
Capital y Reservas
Activos Intangibles $$$$$$ $$$$$$
Capital Social $$$$$$ $$$$$$ Otros Activos No Corrientes $$$$$$ $$$$$$
Reservas $$$$$$ $$$$$$
Total $$$$$$ $$$$$$
Utilidades Acumuladas $$$$$$ $$$$$$
Pérdidas Acumuladas $$$$$$ $$$$$$
Donaciones Recibidas $$$$$$ $$$$$$
Efectos de la Transición a la NIIF-PYMES $$$$$$ $$$$$$
TOTAL DE CAPITAL $$$$$$ $$$$$$
TOTAL DE ACTIVO $$$$$$ $$$$$$
TOTAL DE PASIVO Y CAPITAL $$$$$$ $$$$$$
F.____________________ F.________________________ F.________________________
Representante Legal Contador Auditor Externo
Sociedad Cooperativa Negocios y Multiservicios de la Zona Norte de R.L de C.V
ESTADO DE RESULTADOS
PARA EL PERIÓDO TERMINADO Al 31 DE DICIEMBRE DE 200X y 200X-1
(Cifras expresadas en miles de dólares de los Estados Unidos de Norteamérica)
Año 200X Año 200X-1
Ingresos por Ventas
$$$$$$ $$$$$$
(-) Costo de lo Vendido
$$$$$$ $$$$$$
(=) Ganancia Bruta
$$$$$$ $$$$$$
(-) Gastos de Operación
Gastos de Administración
$$$$$$ $$$$$$
Gastos de Venta
$$$$$$ $$$$$$
Gastos Financieros
$$$$$$ $$$$$$
Ingresos y Gastos de No Operación
(+) Otros Ingresos
$$$$$$ $$$$$$
(-) Otros Gastos
$$$$$$ $$$$$$
(=) Utilidad Antes de Reserva e Impuestos
$$$$$$ $$$$$$
(-) Reserva Legal
$$$$$$ $$$$$$
(-) Impuesto Sobre la renta
$$$$$$ $$$$$$
Utilidad del Periodo
$$$$$$ $$$$$$
F.___________________ F.___________________ F.___________________
Representante Legal Contador Auditor Externo
Sociedad Cooperativa Negocios y Multiservicios de la Zona Norte de R.L de C.V
ESTADO DE RESULTADOS Y GANANCIAS ACUMULDAS
PARA EL PERIÓDO TERMINADO Al 31 DE DICIEMBRE DE 200X y 200X-1
(Cifras expresadas en miles de dólares de los Estados Unidos de Norteamérica)
Año 200X Año 200X-1
Ingresos por Ventas
$$$$$$ $$$$$$
(-) Costo de lo Vendido
$$$$$$ $$$$$$
(=) Margen Bruto
$$$$$$ $$$$$$
(-) Gastos de Operación
Gastos de Administración
$$$$$$ $$$$$$
Gastos de Venta
$$$$$$ $$$$$$
Gastos Financieros
$$$$$$ $$$$$$
Ingresos y Gastos de No Operación
(+) Otros Ingresos
$$$$$$ $$$$$$
(-) Otros Gastos
$$$$$$ $$$$$$
(=) Ganancia Antes de Reserva e Impuesto
$$$$$$ $$$$$$
(-) Reserva Legal
$$$$$$ $$$$$$
(-) Impuesto Sobre la renta
$$$$$$ $$$$$$
(=) Ganancia del Periodo
$$$$$$ $$$$$$
(+) Ganancias Acumuladas al comienzo del Año
$$$$$$ $$$$$$
(-) Dividendos
$$$$$$ $$$$$$
(=) Ganancias Acumuladas al final del Año
$$$$$$ $$$$$$
F.___________________ F.____________________ F._____________________
Representante Legal Contador Auditor Externo
Sociedad Cooperativa Negocios y Multiservicios de la Zona Norte de R.L de C.V
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
PARA EL PERIÓDO TERMINADO Al 31 DE DICIEMBRE DE 200X y 200X-1
(Cifras expresadas en miles de dólares de los Estados Unidos de Norteamérica)
Año 200X Año 200X-1
Flujo de Efectivo de las Actividades de Operación
Entrada :
Cobros a Clientes $$$$$$ $$$$$$
Entradas por Otras Operaciones ($$$$$$) ($$$$$$)
Pago a Proveedores y Personal ($$$$$$) ($$$$$$)
Pago de Impuestos ($$$$$$) ($$$$$$)
Salida por Otras Operaciones ($$$$$$) ($$$$$$)
Efectivo Neto Previsto por Actividades de Operación
Entrada:
Efectivo recibido por Venta de Equipo $$$$$$ $$$$$$
Venta de Inversiones $$$$$$ $$$$$$
Intereses recibidos de Inversiones $$$$$$ $$$$$$
Dividendos recibidos por Inversión en Acciones $$$$$$ $$$$$$
Compra de Inversiones ($$$$$$) ($$$$$$)
Adquisición de Propiedad, Planta y Equipo ($$$$$$) ($$$$$$)
Efectivo Neto provisto por Actividades de Inversión
Flujo de Efectivo de las Actividades de Financiación
Entrada:
Emisión de Capital $$$$$$ $$$$$$
Prestamos dados a largo Plazo $$$$$$ $$$$$$
Prestamos de dividendos ($$$$$$) ($$$$$$)
Efectivo Neto Provisto por
Actividades de Financiación $$$$$$ $$$$$$
Flujo de Efectivo de Periodo $$$$$$ $$$$$$
Saldo Inicial de Efectivo y Equivalentes
$$$$$$
$$$$$$
Saldo Final de Efectivo y Equivalentes $$$$$$ $$$$$$
F.__________________ F .________________ F.__________________
Representante Legal Contador Auditor Externo
Sociedad Cooperativa Negocios y Multiservicios de la Zona Norte de R.L de C.V
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
PARA EL PERIÓDO TERMINADO Al 31 DE DICIEMBRE DE 200X y 200X-1
(Cifras expresadas en miles de dólares de los Estados Unidos de Norteamérica)
Año 200X Año 200X-1
Flujo de Efectivo de las Actividades de Operación $$$$ $$$$
Utilidades antes de Impuesto
Ajuste por:
Depreciación y Amortización $$$$ $$$$
Utilidades o Pérdidas en Venta de Activos no Operacionales $$$$ $$$$
Utilidad depurada en términos de efectivo antes de los cambios en el Capital de Trabajo $$$$ $$$$
Incremento/Disminución en Deudores Comerciales $$$$ $$$$
Incremento/Disminución de Inventarios $$$$ $$$$
Incremento/Disminución en Acreedores Comerciales $$$$ $$$$
Efectivo Generado por las Operaciones $$$$ $$$$
Intereses Pagados $$$$ $$$$
Impuestos sobre las Ganancias $$$$ $$$$
Flujos Netos de Efectivo de Actividades de Operación $$$$ $$$$
Flujo de Efectivo por Actividades de Inversión $$$$ $$$$
Adquisición de Propiedad, Planta y Equipo $$$$ $$$$
Venta de Propiedad Planta y Equipo $$$$ $$$$
Efectivo recibido por Venta de Equipo $$$$ $$$$
Intereses Recibidos $$$$ $$$$
Intereses Pagados $$$$ $$$$
Dividendo Recibidos $$$$ $$$$
Compra de Inversiones $$$$ $$$$
Venta de Inversiones $$$$ $$$$
Flujos Netos de Efectivo de Actividades de Inversión $$$$ $$$$
Flujo de Efectivo por Actividades de Financiación
Emisión de Capital $$$$ $$$$
Recibo ó Aumento de Prestamos a Largo Plazo $$$$ $$$$
Pago de Pasivos a Largo Plazo $$$$ $$$$
Dividendos Pagados
$$$$ $$$$
Flujos de Efectivo usados en Actividades de Financiamiento $$$$ $$$$
Incremento Neto de Efectivo y Equivalentes
$$$$
$$$$
Efectivo y Equivalentes al Inicio del Período $$$$ $$$$
Efectivo y Equivalentes al Final del Período $$$$ $$$$
F.___________________ F.____________________ F._____________________
Representante Legal Contador Auditor Externo
Sociedad Cooperativa Negocios y Multiservicios de la Zona Norte de R.L de C.V
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
PARA EL PERIÓDO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 200X Y 200X-1
(Cifras expresadas en miles de dólares de los Estados Unidos de Norteamérica)
Capital Social
Suscrito
Pagado
Reserva Legal
Utilidad del
Ejercicio
Anterior
Utilidad del
Presente
Ejercicio
Patrimonio
Saldo al 31 de Diciembre de 200X-1
$$$$$$
(+) $$$$$
(+) $$$$$
(=) $$$$$
Traspaso de utilidades de 200X-1 a
Utilidades de Ejercicios Anteriores
$$$$$$ (-) $$$$$
(=) $$$$$
Reconocimiento de Reserva Legal 7%,
sobre las Utilidades Antes de Impuesto
$$$$$$
(=) $$$$$
Reconocimiento de Utilidad del
Ejercicio 200X
$$$$$$
(=) $$$$$
Saldo al 31 de Diciembre de 200X
$$$$$$
$$$$$$
$$$$$$
$$$$$$
$$$$$$
F.____________________ F.________________________ F.________________________
Representante Legal Contador Auditor Externo
DISEÑO PROPUESTO PARA EL SISTEMA DE CONTROL DE INVENTARIOS
TIPOS DE PRODUCTOS QUE COMERCIALIZA LA ENTIDAD “EL SALVADOR
PRODUCE”
En la actualidad “El Salvador Produce” comercializa únicamente determinada
variedad de frutas y hortalizas de las que se cultivan en el país y se ofrecen en el
mercado; entre las cuales se tienen las siguientes:
Papaya
Sandía
Mango
Piña
Guayaba
Limón
Tomate
Pepino
Repollo
Lechuga Romana
Lechuga Escarola
Güisquil
Papa
Rábano
Cilantro
Zanahoria
Naranjas
Maracuyá
Cebollín
Brócoli
Coliflor
Ejotes
Luego de la recolección del producto este es traslado inmediatamente al Centro de
Acopio correspondiente de acuerdo a la Zona donde se encuentre la cosecha del
mismo.
Como puede deducirse de la lista de estos productos, todos son perecederos ya
que su tiempo de conservación en estado natural es relativamente corto, (periodos
de unos cuantos días) lo que implica que deben venderse antes de que entren en
un proceso de deterioro de su tersura, color y sabor de lo contario se incurriría en
pérdidas.
TRATAMIENTO PARA LA CONSERVACIÓN DE LOS PRODUCTOS
La temperatura es un factor determinante en el proceso de maduración del
producto, las características del producto de igual manera es otro factor importante
para este proceso el tipo de fruta, verdura y hortalizas que poseen mayor grado de
sensibilidad por su textura y consistencia tiende a deteriorarse mas rápido,
mientras la fruto o verdura que su consistencia es menos sensible soporta los
cambios de climas y tardar un poco mas en ser perecedera.
El producto pequeño, dañado, infectado y sobremaduro debe ser eliminado, ya
que este pierde líquidos con rapidez y se marchita durante el almacenamiento. El
producto que ha sufrido magulladuras o cortes pierde agua y es invadido
fácilmente por los gérmenes patógenos presentes. El producto infectado se
deteriora rápidamente, se calienta y se convierte en una fuente de inoculo de
infección para el producto sano. El producto sobremaduro tiene menor resistencia
a las enfermedades, un potencial reducido de almacenamiento y en el caso de
frutas como plátanos y mangos, puede producir gas etileno que estimula la
madurez prematura y el envejecimiento en toda la bodega.
Pre-tratamientos especiales antes del almacenamiento
Además de los pro-tratamientos básicos ya mencionados, dependiendo del
mercado, pueden aplicarse ciertos tratamientos a cultivos específicos durante su
manejo en la estación de empaque, o en una etapa posterior. Estos tratamientos
son suplementarios al uso de la temperatura y vale la pena enfatizar que ninguno
de ellos puede sustituir la utilización de una temperatura y humedad relativa
óptima para prolongar la vida de almacenamiento más allá de lo que seria posible
cuando solamente se utiliza el control de la temperatura y la humedad relativa.
Algunos tratamientos son necesarios y de uso común para ciertas hortalizas, como
el curado de raíces, y el uso de inhibidores de la brotación en papas y cebollas.
Otros tratamientos como el encerado, uso de fungicidas y la fumigación, se usan
principalmente en frutas debido al mayor valor que le proporcionan en el mercado
minorista.
Ahora bien contablemente deben existir políticas establecidas para llevar a cabo
los tratamientos requeridos en los inventarios de los productos que se
comercializan, a continuación se presenta las principales políticas que deben ser
establecidas dentro de la entidad:
POLÍTICAS DE CONTROL INTERNO EN LOS INVENTARIOS
Documentación
Se deben establecer controles de bodega y manejo del inventario que garantice el
uso ordenado, documentado y eficiente del producto y/o insumos que se reciben
como donación y que luego serán trasladados a los productores correspondientes.
En el cargado de bodega debe asegurarse de seguir el proceso de documentación
correctamente :
1. El encargado de bodega debe tener copias de ordenes de compras de los
productores, así podrá saber cuando se hizo la entrega del producto,
también debe tener copia de la recepción de insumos que fueron recibidos
en calidad de donación.
2. En cuanto se reciban los bienes, el encargado de bodega debe darle
ingreso al material con el formulario de Bienes Recibidos.
3. El encargado de bodega debe colocar la mercadería en la bodega y debe
actualizar el inventario.
4. El encargado de bodega debe llevar un control del producto en proceso,
hacer el traslado del producto a empaque y cuando esté listo debe
ingresarlo a bodega como producto terminado.
Controles y Transacciones del Inventario
La persona encargada de los Inventarios es responsable de:
1. Dejar constancia de las siguientes transacciones: Recepción, traslado,
selección y empaque, distribución.
2. Si en el inventario de bodegas existiere algún faltante y/o perdida del
producto o en su caso insumos será responsabilidad de la persona
encargada de la bodega.
3. Cada producto y articulo deberá tener su propio kardex con las salidas e
ingresos. Todo movimiento debe quedar registrado
Almacenaje
El almacenaje es uno de los detalles mas importantes, ya que debe tener
condiciones físicas apropiadas para cada tipo de material y producto. A
continuación encontrará una serie de detalles que deben ser tomados en cuenta
para el almacenaje del producto:
1. Mantener la bodega a una temperatura que mantenga el producto en buen
estado. El calor o frío excesivos pueden dañar el producto.
2. Controlar insectos manteniendo las áreas de bodegaje libres de comida o
desechos que puedan atraer insectos o roedores.
3. Mantener el producto almacenado en cuartos fríos para garantizar su
conservación de manera más prolongada.
4. El producto que llegue en cajas o javas dañado en estado de deterioro debe
ser inmediatamente reportado para su posterior devolución o eliminación.
5. El traslado del producto debe darse en condiciones higiénicas y
refrigerantes para mantener el estado natural de los mismo productos.
POLÍTICAS CONTABLES PARA EL CONTROL DE INVENTARIOS
Estas políticas indican los procedimientos contables que deben seguirse los
cuales están destinados a garantizar la confiabilidad de los datos contables y a
salvaguardar los activos
Contabilidad por partida doble.
Todo registro que se haga bajo el sistema contable debe efectuarse atendiendo al
principio de partida doble. Es decir, toda transacción debe registrarse en los libros
cargando y abonando.
a) Las operaciones se llevarán a cabo de acuerdo con la autorización general
o específica de la gerencia.
b) Las operaciones se registran como sea necesario: Para permitir la
formulación de métodos financieros de conformidad con los principios de
contabilidad generalmente aceptados y para conservar el control de los
activos.
c) El acceso al activo sólo se permite con la autorización de la gerencia.
d) El control registrado de activo se compara con los activos existentes a
intervalos razonables y se toman las medidas necesarias con respecto a
cualquier diferencia.
El Sistema de Registro de inventario que se llevará:
Sistema de Inventario Permanente.
El método para valuar los inventarios que se adoptará será:
El del Costo Promedio, para las actividades comerciales y el Costo de Producción
para las actividades industriales y agrícolas.
Registro de los deterioros
Cada deterioro existen en los inventarios deberá previamente supervisado para
luego proceder a la destrucción del mismo, contablemente esta evento se vería
reflejado en la cuenta 117R Estimación por deterioro de inventarios.
Comercialización
Deberá tomarse en cuenta el precio de compra el cual se vera reflejado en el
kardex de los inventarios de productos, de igual manera el precio de mercado
competitivo.
PROCEDIMIENTOS PARA EL CONTROL DE INVENTARIOS
En la actualidad la empresa debe llevar a cabo los siguientes procedimientos para
el desarrollo de la actividad empresarial auxiliándose de la siguiente
documentación:
Ingreso A bodega, documento que se utiliza para registrar las compras
realizadas a los productores durante el día y posteriormente trasladarse al
Kardex.
Salida de Bodega al igual que los documentos de ingresos estos sirven
para obtener el registro de ventas efectuadas durante el día a la misma
vez registran los deterioros del producto.
También cuentan con facturas comprobantes de crédito fiscal, notas de
crédito notas de debito, los cuales sirven para facturar las ventas
efectuadas tanto a contribuyentes como personas naturales
Existen actas de recepción y donación las cuales sirven de comprobante
de las donaciones de insumos y materiales que posteriormente se
trasladan a los productores.
Semanalmente se elabora un documento llamado control de ingresos y
salidas de bodega, este documento registra las compras y ventas se han
estas al contado o al crédito para luego determinar las cuentas por cobrar
de la semana.
CUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SOBRE EL INVENTARIO
QUE SE REFLEJA EN LOS ESTADOS FINANCIEROS Y EN LA DECLARACIÓN
DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA AL CIERRE DEL EJERCICIO IMPOSITIVO.
A continuación se cita textualmente lo establecido en el artículo 142 del Código
Tributario
“Inventarios
Artículo 142.- Los sujetos pasivos cuyas operaciones consisten en transferencias
de bienes muebles corporales están obligados a llevar registros de control de
inventarios que reflejen clara y verazmente su real movimiento, su valuación,
resultado de las operaciones, el valor efectivo y actual de los bienes inventariados
así como la descripción detallada de las características de los bienes que permitan
individualizarlos e identificarlos plenamente.
Todo sujeto pasivo que obtenga ingresos gravables de la manufactura o
elaboración, transformación, ganadería, producción, extracción, adquisición o
enajenación de materias primas, mercaderías, productos o frutos naturales,
accesorios, repuestos o cualesquiera otros bienes, nacionales o extranjeros, ya
sean para la venta o no, está obligado a practicar inventario físico al comienzo del
negocio y al final de cada ejercicio impositivo.
Las obligaciones citadas en los incisos anteriores, también son aplicables para
aquellos contribuyentes que tengan por actividad la producción o fabricación de
bienes muebles corporales, construcción de obras materiales muebles o
inmuebles bajo cualquier modalidad, así como también aquellos prestadores de
servicios cuya actividad se materialice en la entrega de bienes muebles o
inmuebles.
Del inventario físico practicado se elaborará un detalle, consignando y agrupando
los bienes conforme a su naturaleza, con la especificación necesaria dentro de
cada grupo, indicándose claramente la cantidad, la unidad que se toma como
medida, la denominación del bien y sus referencias o descripción; el precio unitario
neto de I.V.A. y el valor total de las unidades. Deben expresarse las referencias
del libro de "costos", de "retaceos", o de "compras locales" de donde se ha tomado
el precio correspondiente. El detalle elaborado deberá constar en acta que
contenga los requisitos referidos y que será firmada por el sujeto pasivo, su
representante o apoderado y el contador del mismo, la cual servirá como soporte
del comprobante y registro contable, asimismo deberá registrarse un resumen del
inventario practicado en el libro de Estados Financieros legalizado o en el libro en
el que asienten las compras, ventas y gastos, cuando se trate comerciantes no
obligados a llevar contabilidad formal.
Durante los dos primeros meses de cada año, los sujetos pasivos con ingresos
iguales o superiores a dos mil setecientos cincuenta y tres salarios mínimos
mensuales, deberán presentar ante la Administración Tributaria formulario firmado
por el contribuyente, su Representante Legal o Apoderado y el Contador, al cual
se adjuntará el detalle del inventario físico practicado de cada uno de los bienes
inventariados y la valuación de los mismos, en medios magnéticos o electrónicos
con las especificaciones técnicas que la Administración Tributaria disponga.
El inventario de cierre de un ejercicio regirá para el próximo venidero para el
efecto de establecer la comparación entre el monto de las existencias al principio y
al final de cada ejercicio o período impositivo.
El registro de inventarios a que se refiere el inciso primero de este artículo debe
llevarse de manera permanente y constituye un registro especial e independiente
de los demás registros.
Los contribuyentes que vendan o distribuyan por cuenta propia o de un tercero
tarjetas de prepago de servicios deberán llevar el registro de control de inventarios
permanente antes referido y cumplir con las demás obligaciones que establece
este artículo.
Los bienes a que hace referencia el presente artículo se refieren únicamente a
aquellos que forman parte del activo realizable o corriente de la empresa. (14)”
En atención a lo requerido en la parte final del tercer inciso del artículo precitado, a
continuación se presenta el modelo sugerido del Acta que debe levantarse sobre
el inventario físico que debe practicarse al cierre del ejercicio comercial o
impositivo:
“ACTA SOBRE EL INVENTARIO FÍNAL AL DE DICIEMBRE DE 2011.
En kilómetro cincuenta y uno y medio, carretera Troncal del Norte, Cantón Amayo,
Municipio de Tejutla, Departamento de Chalatenango, a las quince horas treinta
minuto del día tres de enero de dos mil doce, reunidos los suscritos Señor Carlos
Ramírez, Presidente de la Junta Directica y Representante Legal de la Sociedad
Cooperativa Negocios y Multiservicios de La Zona Norte, de R.L. de C.V., y
Licenciada Norma Isabel Miranda Córdova en su calidad de contadora general de
dicha sociedad, hacen constar que el inventario final correspondiente al ejercicio
impositivo comprendido del uno de enero al treinta y uno de diciembre de dos mil
once, refleja los siguientes valores:
# Producto Unidad de
medida
Cantidad en
existencia
Costo
Unitario
Costo
Total
1 Sandía Unidad 1,000 $ 0.90 $ 900.00
2 Tomate Libra 50 $ 0.17 $ 34.00
3 Limón Libra 150 $ 0.15 $ 22.50
4 Plátano Libra 800 $ 0.15 $ 120.00
Totales $ 1,076.50
Con base en el cuadro precedente, se ha determinado que el inventario final está
valorado en Un mil setenta y seis dólares y cincuenta centavos. ($1,076.50)
Los datos antes detallados, han sido tomados del Registro Especial de Control de
Inventarios conformado por los Kárdex de cada uno de los productos.
Y para los efectos legales consiguientes, suscribimos la presente acta, a las
diecisiete horas con cinco minutos del mismo día.
REGISTRO ESPECIAL DE CONTROL DE INVENTARIO.
Por otra parte, el mismo Código Tributario establece la obligación de llevar el
Control detallado de los inventarios de bienes realizables mediante un registro
especial llamado precisamente Registro Especial de Control de Inventarios, el cual
tiene ciertos requisitos de forma y contenido que deben cumplirse a fin de que
produzca información clara y verificable, para mayor ilustración a continuación se
cita el artículo 145-A del Código Tributario:
“Requisitos del Registro de Control de Inventarios
Artículo 142-A.- El registro de inventarios a que hace referencia el artículo anterior,
deberá contener los requisitos mínimos siguientes:
1. Un encabezado que identifique el título del registro; nombre del
contribuyente, período que abarca, NIT y NRC;
2. Correlativo de la operación;
3. Fecha de la operación;
Firma Firma
Nombre Nombre
Sello Sello
Representante Legal Contadora General
4. Número de Comprobante de Crédito Fiscal, Nota de Crédito, Nota de
Débito, Factura de Consumidor Final, documento de sujeto excluido a que
se refiere el artículo 119 de éste Código, Declaración de Mercancía o
Formulario Aduanero correspondiente, según el caso;
5. Nombre, razón social o denominación del proveedor;
6. Nacionalidad del proveedor;
7. Descripción del producto comprado, especificando las características que
permitan individualizarlo e identificarlos plenamente;
8. Fuente o referencia del libro de costos de retaceos o de compras locales
de donde ha sido tomado el costo correspondiente, o en su caso la
referencia de la hoja de costos o informe de donde se ha tomado el costo
de producción de las unidades producidas;
9. Número de unidades que ingresan;
10. Número de unidades que salen;
11. Saldo en unidades;
12. Importe monetario o precio de costo de las unidades que ingresan;
13. Importe monetario o precio de costo o venta, según el caso de las
unidades que salen; y,
14. Saldo monetario del importe de las unidades existentes, a precio de
costo.
Cualquier ajuste a los inventarios como descuentos, rebajas e incrementos de
precio, bonificaciones, también deberá incluirse en el registro de control de
inventarios.
Las unidades e importe monetario a precios de costo de cada uno de los bienes
que refleje el registro de control de inventarios al treinta y uno de diciembre de
cada año, se confrontará con los valores de costo del inventario físico valuado de
cada uno de los bienes levantado al final del ejercicio o período fiscal, determinado
de conformidad al artículo 142 del presente Código, justificando cualquier
diferencia que resulte de su comparación y aplicando a esta el tratamiento fiscal
que corresponda.
Los contribuyentes deberán llevar un registro que contenga el detalle de los bienes
retirados o consumidos. Igual obligación tendrán los contribuyentes respecto de
las mermas, evaporaciones o dilataciones. Los registros a que se refiere el
presente inciso formarán parte del Registro de Control de Inventarios.
El control de inventario a que se refiere el presente artículo, deberá ser llevado por
la casa matriz y por cada una de las sucursales o establecimientos. No obstante lo
anterior, el contribuyente podrá llevar dicho control en forma consolidada, siempre
que sus sistemas de información garanticen el interés fiscal, y se informe a la
Administración Tributaria a más tardar en los dos meses previos al inicio del
ejercicio o período de imposición en que se llevará el control en forma
consolidada.
La sección 13 de La Norma Internacional de Información Financiera para
Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF-PYMES) indica en el párrafo 13.18 cuales
son los métodos de valuación de inventarios que pueden ser utilizados por la
entidad a continuación se presentan una breve descripción acerca de estos
métodos y nos Muestra a manera de ejemplo un Kardex diseñado con un a
operación habitual del negocio. En el caso particular de la empresa se mantienen
las recomendación de continuar con el Costo Promedio debido a que si bien es
cierto el PEPS seria indicado por el tipo de producto que es demasiado
perecedero pero en cuanto la valuación del costo es mejor los resultado que
ofrece el Costo Promedio Ponderado.
METODOS DE VALUACIÓN DE INVENTARIOS
La técnica contable ofrece la guía de cómo valuar o determinar el costo de lo
vendido a esto le llama formulas de los costos mientras que la normativa contable
le llama métodos del costo.
A continuación se presenta un cuadro comparativo de los métodos de valuación
de inventarios según la NIC 2-Inventarios, la NIIF-PYMES sección 13- Inventarios
y el Código Tributario (Art.142) los cuales representan la normativas técnica y
legal vigentes en el país.
COMPARACIÓN DE LOS MÉTODOS DE VALUACIÓN ESTABLECIDOS EN
CADA FUENTE
# NIC 2 NIIF – PYMES
(LA SECCIÓN 13)
CÓDIGO TRIBUTARIO
(ARTÍCULO 142)
1 Método del Costo
Estándar
Método del Costo
Estándar ------
2 Método de los
Minoristas
Método de los
Minoristas ------
3
Método de Primera
Entrada Primera
Salida
Método de Primera
Entrada Primera
Salida
Método de Primera
Entradas Primeras
Salidas
4 Costo Promedio
Ponderado
Costo Promedio
Ponderado
Costo promedio
Ponderado
Para el caso de la empresa donde se realizo la investigación se analizarán los
métodos indicados por la Norma Internacional de Información Financiera NIIF-
PYMES en el párrafo 13.18 hace referencia a los métodos utilizados para
determinar el cálculo del costo los cuales son los siguientes:
Método de Primeras Entradas Primeras Salidas (PEPS)
El método PEPS para la identificación del inventario se basa en la suposición de
que los costos se cargan contra los ingresos en el orden en que ocurrieron. Se
supone que el costo de inventarios disponible al final del ejercicio se basa en los
costos mas recientes. En otras palabras los primeros artículos adquiridos serán los
primeros vendidos, y los que quedan en el inventario final son los que se
adquieren últimamente.
Método de Costo Promedio Ponderado
En este método, la forma de calcular el costo consiste en dividir el importe del
saldo entre el número de unidades en existencia. Esta operación se efectuará en
cada operación de compra, y en términos generales cada vez que haya una
modificación del saldo o existencias.
En el Art. 143 del Código Tributario se estipulan los métodos de valuación de
inventarios asignados de acuerdo al tipo de contribuyente o giro de la empresa los
cuales se presentan en forma analítica a continuación.
En el Art.142 del Código Tributario se puede observar los llamado métodos de
valuación que en sentido más amplio solo son los siguientes: a) Métodos de
Primera Entrada Primera Salida y b) Costo Promedio Ponderado. Mientras que los
otros únicamente sirven para valuar el inventario final. A Continuación se presenta
una muestra de cómo se utiliza el Kardex bajo los métodos de valuación Primeras
Entradas Primeras Salidas (PEPS) y Costo Promedio.
KÁRDEX - HOJA DE CONTROL DE INVENTARIO
IDENTIFICACIÓN DEL PRODUCTO: LIMON PÉRSICO UNIDAD DE MEDIDA: LIBRA
UBICACIÓN: EN CASA MATRIZ
MÉTODO DE VALUACIÓN APLICADO: PEPS
FECHA DEL MOVIMIE-
NTO
TIPO DE MOVI-
MIENTO
DOCUMENTO ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS
# COR
TIPO #
CANTIDAD DE
PRODUCTO
COSTO UNITARIO
NETO
COSTO NETO TOTAL
CANTIDAD DE
PRODUCTO
COSTO UNITARIO
NETO
COSTO NETO TOTAL
CANTIDAD DE
PRODUCTO
COSTO UNITARIO
NETO
COSTO NETO TOTAL
1 15/07/2011 COMPRA INGRESO A
BODEGA 0126 400 $0.020000 $ 8.00 0 $ - $ - 400 $0.020000 $ 8.00
2 15/07/2011 COMPRA INGRESO A
BODEGA 0127 400 $0.030000 $ 12.00 0 $ - $ - 400 $0.030000 $ 12.00
3 15/07/2011 VENTA SALIDA DE BODEGA
0108 0 $ - $ - 400 $0.020000 $ 8.00 400 $0.030000 $ 12.00
4 20/07/2011 COMPRA INGRESO A
BODEGA 0143 275 $0.040000 $ 11.00 0 $ - $ - 275 $0.040000 $ 11.00
5 20/07/2011 VENTA SALIDA DE BODEGA
0114 0 $ - $ - 100 $0.030000 $ 3.00 300 $0.030000 $ 9.00
275 $0.040000 $ 11.00
6 22/07/2011 COMPRA INGRESO A
BODEGA 0146 1,600 $0.050000 $ 80.00 0 $ - $ - 1,600 $0.050000 $ 80.00
7 21/07/2011 VENTA SALIDA DE BODEGA
0119 0 $ - $ - 100 $0.030000 $ 3.00 200 $0.030000 $ 6.00
275 $0.040000 $ 11.00
1,600 $0.050000 $ 80.00
8 23/07/2011 COMPRA INGRESO A
BODEGA 0151 100
$0.020000
$ 2.00 0 $ - $ - 100 $0.020000 $ 2.00
9 25/07/2011 VENTA SALIDA DE BODEGA
0128 0 $ - $ - 200 $0.030000 $ 6.00
$ -
275 $0.040000 $ 11.00 575 $0.050000 $ 28.75
1,025 $0.050000 $ 51.25 100 $0.020000 $ 2.00
10 26/07/211 VENTA SALIDA DE BODEGA
0129 0 $ - $ - 575 $0.050000 $ 28.75 75 $0.020000 $ 1.50
25 $0.020000 $ 0.50
11 28/07/2011 COMPRA INGRESO A
BODEGA 0165 400 $0.060000 $ 24.00 $ - $ - 400 $0.060000 $ 24.00
12 28/07/2011 VENTA SALIDA DE BODEGA
0139 0 $ - $ - 75 $0.020000 $ 1.50 50 $0.060000 $ 3.00
350 $0.060000 $ 21.00
TOTALES 3,175 $137.00 3,125 $ 134.00
OBSERVACIONES:
SOCIEDAD COOPERATIVA NEGOCIOS Y MULTISERVICIOS DE LA ZONA NORTE DE R.L. DE C.V.
"EL SALVADOR PRODUCE"
KÁRDEX - HOJA DE CONTROL DE INVENTARIO
IDENTIFICACIÓN DEL PRODUCTO: LIMON PÉRSICO UNIDAD DE MEDIDA: LIBRA
UBICACIÓN: EN CASA MATRIZ
MÉTODO DE VALUACIÓN APLICADO: COSTO PROMEDIO
# COR.
FECHA DEL MOVIMIEN-TO
TIPO DE MOVI-
MIENTO
DOCUMENTO ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS
TIPO #
CANTIDAD DE
PRODUCTO
COSTO UNITARIO
NETO
COSTO NETO TOTAL
CANTIDAD DE
PRODUCTO
COSTO UNITARIO
NETO
COSTO NETO TOTAL
CANTIDAD DE
PRODUCTO
COSTO UNITARIO
NETO
COSTO NETO TOTAL
1 15/07/2011 COMPRA INGRESO A
BODEGA 0126 400
$0.020000
$ 8.00 0 $ - $ - 400 $0.020000 $ 8.00
2 15/07/2011 COMPRA INGRESO A
BODEGA 0127 400
$0.030000
$ 12.00 0 $ - $ - 800 $0.025000 $ 20.00
3 15/07/2011 VENTA SALIDA DE BODEGA
0108 0 $ -
$ - 400
$0.025000 $ 10.00 400 $0.025000 $ 10.00
4 20/07/2011 COMPRA INGRESO A
BODEGA 0143 275
$0.040000
$ 11.00 $ - $ - 675 $0.031111 $ 21.00
5 20/07/2011 VENTA SALIDA DE BODEGA
0114 0 $ -
$ - 100
$0.020000 $ 2.00 575 $0.033043 $ 19.00
6 22/07/2011 COMPRA INGRESO A
BODEGA 0146 1,600
$0.050000
$ 80.00 0 $ - $ - 2175 $0.045517 $ 99.00
7 21/07/2011 VENTA SALIDA DE BODEGA
0119 0 $ -
$ - 100
$0.045517 $ 4.55 2075 $0.045517 $ 94.45
8 23/07/2011 COMPRA INGRESO A
BODEGA 0151 100
$0.020000
$ 2.00 $ - $ - 2175 $0.045517 $ 96.45
9 25/07/2011 VENTA SALIDA DE BODEGA
0128 0 $ -
$ - 1,500
$0.045517 $ 68.28 675 $0.045517 $ 28.17
10 26/07/211 VENTA SALIDA DE BODEGA
0129 0 $ -
$ - 600
$0.045517 $ 27.31 75 $0.045517 $ 0.86
11 28/07/2011 COMPRA INGRESO A
BODEGA 0165 400
$0.060000
$ 24.00 $ - $ - 475 $0.045517 $ 24.86
12 28/07/2011 VENTA SALIDA DE BODEGA
0139 0 $ -
$ - 425
$0.045517 $ 19.34 50 $0.045517 $ 5.52
TOTALES 3,175 $0.220000 $ 137.00 3,125 $0.227069 $131.48
OBSERVACIONES:
COMPARACIÓN DE LOS VALORES RESULTANTES DE LA APLICACIÓN DE
LOS MÉTODOS DE VALUACIÓN DEL “COSTO PROMEDIO” Y EL DE
“PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS (PEPS)”.
COMPONENTES DE LOS INVENTARIOS
COMPARACIÓN DE LOS VALORES PRODUCIDOS POR CADA MÉTODO
SEGÚN EL COSTO PROMEDIO
SEGÚN
EL PEPS DIFERENCIAS
COSTO DE VENTA $131.48 $134.00 ($2.52)
INVENTARIO FINAL $5.52 $3.00 $2.52
O visto de otro modo:
MÉTODOS
COMPONENTES
COSTO DE VENTA
INVENTARIO FINAL
COSTO PROMEDIO 131.48 5.52
PEPS 134.00 3.00
DIFERENCIA (2.52) 2.52
La mayoría de empresas aplican el costo promedio debido a dos razones
importantes la primera de ella es que el costo promedio es un método mas fácil de
aplicar y la segunda es que utilizando este tipo de método no se entra en
controversia con el fisco por la razón del impuesto que debe ser cancelado en
base a las utilidades obtenidas durante el periodo.
Para el caso particular de la empresa que fue investigada se recomienda continuar
con método costo promedio.
SISTEMAS PARA EL REGISTRO DE INVENTARIOS
Al establecer o diseñar el procedimiento para registrar las operaciones realizadas
sobre inventarios se debe tener en cuenta los siguientes aspectos.
a) Giro de la empresa
b) Volumen de operaciones
c) Capacidad económica
d) Tipo de mercado
e) Información a reporta
f) Claridad en los registros y en la información
Otro de los aspectos fundamentales para un adecuado control de inventarios es
un sistema de registro que permita tener información correcta sobre las
existencias de mercaderías en el almacén, en el país el Código de Comercio en el
Art. 435 detalla que “el comerciante está obligado a llevar contabilidad
debidamente organizada de acuerdo con alguno de los sistemas generalmente
aceptados en materia de Contabilidad y aprobados por quienes ejercen la función
pública de Auditoria.” En la actualidad en El Salvador solo existen dos sistemas
para efectuar el control de inventarios estos se detallan a continuación a amanera
de ejemplo practico con operaciones normales que se efectúan prácticamente a
diario dentro de la empresa según dichas actividades se recomienda continuar con
el sistema establecido previamente en la empresa ya que es el que se apega más
por el tipo de actividades que realiza.
SISTEMA DE REGISTRO INVENTARIO ANALÍTICO O
PORMENORIZADO
El sistema Analítico o Pormenorizado se basa en la identificación y separación de
los conceptos afectados por las operaciones realizadas con mercancías. Este
procedimiento analítico consiste en abrir una cuenta especial para cada operación,
ajuste o modificación a la transacción realizada, las principales cuentas que se
utilizan son las siguientes:
Inventarios
Compras
Gastos sobre compras
Rebajas, descuentos y devoluciones sobre compras
Ventas
Rebajas descuentos y devoluciones sobre ventas
Este procedimiento debe ser empleado por aquellas empresas que tengan un gran
volumen de operaciones de compra-venta y que por las características de la
mercancía o productos que comercializa, no se pueda determinar el importe del
costo de ventas en cada operación.
SISTEMA DE REGISTRO DE INVENTARIO PERPETUO O
PERMANENTE
El sistema de inventario permanente también llamado perpetuo, permite un control
constante de los inventaros, al llevar el registro de cada unidad que ingresa o sale
del inventario. Este control se lleva mediante tarjetas llamada Kardex, donde se
lleva el registro de cada unidad, su valor unitario y costo total de la compra sucede
igual con las ventas, la fecha de adquisición, el valor de la salida y la fecha en que
se retira del inventario, y se va actualizando el saldo o existencias de producto. De
esta forma, en todo momento se puede conocer el saldo exacto de los inventarios
y el valor del costo de venta.
Las principales cuentas que se ven afectadas bajo este sistema son las
siguientes:
Inventarios
Costo de ventas
Ventas
Con este procedimiento es posible conocer tanto el número de artículos en
existencia, como su costo, ya que dispone de una cuenta que controla las
mercancías, así como de tarjetas que permiten cotejar los datos obtenidos del
libro mayor. En conclusión este sistema es mayormente aplicado por empresas
que venden un número reducido de artículos a un costo relativamente alto, o bien
por empresas que poseen un sistema de control a base de tecnología moderna
como lo es un sistema computarizado e identificación de los artículos por medio
del sistema de barra.
COMBINACIÓN DE MÉTODOS DE VALUACIÓN Y SISTEMAS DE REGISTRO DE INVENTARIO, SEGÚN LO
ESTABLECIDO EN LA NIIF-PYMES Y EL CÓDIGO TRIBUTARIO
Los métodos de valuación llamados Costo según Última Compra y Costo Promedio por Aligación Directa
establecidos en los literales a) y b) del art. 143 del Código Tributario únicamente pueden usarse para valuar el
inventario final, y no para valuar salidas de producto.
COMBINACIONES DE METODOS Y SISTEMAS
MÉTODOS DE VALUACIÓN O FÓRMULAS DEL COSTO
[………………………………….Métodos Aceptados por el Código Tributario……………….]
[…..Métodos establecidos en la NIIF-PYMES……………………]
/ / /
SISTEMAS DE REGISTRO DE INVENTARIO
(1) (2) (3) (4) (5)
PEPS
COSTO PROMEDIO
(PONDERADO)
COSTO DE ADQUISICIÓN
COSTO SEGÚN ÚLTIMA
COMPRA*
COSTO PROMEDIO
POR ALIGACIÓN DIRECTA*y
A) PERIÓDICO,
PORMENORIZADO Ó ANALÍTICO
(A,1)
(No combinan)
(A,2)
(Si combinan)
(A,3)
(Si combinan)
(A,4)
(Si combinan)
(A,5)
(Si combinan)
B) PERMANENTE
(B,1)
(Si combinan)
(B,2)
(Si combinan)
(B,3)
(Si combinan)
(B,4)
(No combinan)
(B,5)
(No combinan)
CAPITULO VII
CONCLUCIONES Y RECOMENDACIONES
CAPÍTULO VII
CONCLUCIONES Y RECOMENDACIONES
En este capítulo se exponen las conclusiones y las recomendaciones
ordenadas así:
Primero las conclusiones a las que se ha arribado y que básicamente son las
ideas centrales sobre el tema investigado que como se ha dicho antes, está
referido a la aplicación de la Norma Internacional de Información Financiera para
Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF-PYMES) en el diseño del sistema contable
con énfasis en los controles de inventarios de una empresa modelo en el
Departamento de Chalatenango
Asimismo, en vista de lo conocido a través de la investigación realizada,
modestamente pero con convicción se ofrecen las recomendaciones que se
estima que en buena medida favorecerían la superación del problema observado e
impulsan el desarrollo del conocimiento en la especialidad que representa la
contaduría pública.
CONCLUSIONES:
1) La entrada en vigencia de la Norma Internacional de Información Financiera
para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF - PYMES) a partir del día 1 de
enero de 2011 marca una nueva época en el desarrollo de la contabilidad
en El Salvador, y se caracteriza por un marco referencial bien definido que
a la vez representa un reto para la administración de las empresas y de
manera particular para los contadores y auditores.
2) La implementación de la nueva norma técnica (NIIF PYMES) implica una
serie de cambios que deben materializarse en todo el sistema de control
interno principalmente en los sistemas contables y como se ha enfatizado
en este estudio en lo relativo a los controles de inventarios de bienes
destinados a la realización o sea la venta, lo cual es de por sí un área bien
amplia y de alta importancia para los intereses de las empresas.
3) La investigación se ha realizado sobre la norma (NIIF – PYMES) en sí
misma como una nueva fuente de información especializada, pero también
sobre una empresa seleccionada por razones especiales como lo que
representa para el desarrollo económico de los pequeños agricultores
individuales o colectivos de la zona de Chalatenango, y porque
precisamente la actividad económica que realiza consiste en la
comercialización de productos sujetos a control de inventarios, como son
las frutas y hortalizas.
4) La investigación de campo que se realizó confirmó la existencia del
problema que se había observado desde el inicio, y que consiste es la
circunstancia de que prácticamente se desconoce todas las repercusiones
que trae consigo la obligación de implementar el nuevo sistema de
contabilidad basado en la NIIF – PYMES y que se deriva en que no se
procede a modificar por ejemplo el sistema contable ni los controles de
inventario.
5) Tal como se constató en la investigación de campo y bibliográfica, a la
fecha no existen estudios que enfoquen la integración de las fórmulas del
costo o métodos de valuación (El costo promedio y el de Primeras
Entradas, Primeras Salidas) y los sistemas de control de inventario (El
control Permanente y el control Periódico o Analítico), ni se tiene suficiente
claridad del tema entre los contadores.
6) La Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y
Medianas Entidades (NIIF - PYMES) constituye un marco de referencia que
si se le da cumplimiento contribuye a la generación de información fiable y
razonable en las cifras presentadas en los estados financieros, por lo que
es necesario y conveniente conocerla y aplicarla.
RECOMENDACIONES:
1) Que las instancias pertinentes ya sea del sector gubernamental o privado y
académico fomenten y hagan más accesible el conocimiento de la
normativa, tal como se hizo al publicar el texto completo de la NIIF -
PYMES y de las NIC en el Diario Oficial de El Salvador y que tendría que
completarse con programas de capacitaciones proporcionadas por las
instituciones o gremiales e inclusive las universidades para la adopción de
este marco, que favorezca el logro del objetivo la adopción de la normativa
contable internacional, para lograr que los Estados Financieros sean
preparados bajo una base confiable y razonable para dar fundamentos no
sólo para las decisiones trascendentales sino también a las cotidianas para
la buena marcha de los negocios.
2) Los sistemas contables deben adecuarse para que sean coherentes con la
nueva normativa, de manera que su estructura general y sus cuentas y
subcuentas sean útiles para el registro de los hechos económicos.
3) Los Métodos de valuación deben ser bien estudiados para comprenderlos y
distinguirlos de manera que se adopte el que resulte más idóneo para el
tipo de empresa y la clase de productos que comercializa y de igual forma
en el tema de los sistemas de control de inventarios, tal como se ha
ilustrado en este documento de investigación.
4) Las empresas deben reconocer la importancia que tiene un nuevo sistema
contable como es el que tiene como fundamento la NIIF - PYMES tanto en
el aspecto de cumplimiento de sus obligaciones mercantiles y tributarias,
pero fundamentalmente para los intereses de la eficiencia, estabilidad y
rentabilidad de las empresas.
NEGOCIOS Y MULTISERVICIOS DE LA ZONA NORTE
GERENCIA DE PRODUCCIÓN
PROCEDIMIENTO ESTANDAR DE OPERACIÓN
PROCEDIMIENTO: RECEPCIÓN DE PRODUCTO PROCEDENTE DE CAMPO
Elaborado por: Aprobado por: Fecha Publicación:
Area de control Elemento de control Responsable Supervisión
Recepción Proceso Recepcionista Encargado(a) de Recepción
OBJETIVO.
GENERAL: Cumplir con las normas de recepción y muestreo.
ESPECIFICO: Recibir producto que cumpla con las condiciones de calidad especificas
MEDICIÓN: Visual, cuantitativo Reporte de datos Gráfica de control
EQUIPO:
Orden de Compra y lapicero.
REPORTAR EN : Orden de compra Tipo
FRECUENCIA: Diario
NO
RESPONSABLE: Recepcionista
Por: Recepcionista. Por:
ACCIONES CORRECTIVAS: 1. Da recomendaciones a proveedores para mejora de sus entregas
2. Reporta a encargado de recepción
3. Encargado de recepción reporta a administración de CDV inconformidades y escenarios
PROCEDIMIENTO DE SUPERVISIÓN: 1. Encargado de recepción revisa individualmente cada proceso
2. Encargado de recepción verifica el cumplimiento de los procesos y anota las observaciones
toma las acciones correctivas que correspondan y luego da seguimiento para que el proceso se cumpla
PROCEDIMIENTO OPERATIVO:
1- Recepción de mercadería deacuerdo a orden de compra verificando fisicamente peso y número de piezas según 2- Ejecuta procedimiento de muestreo según procedimiento POES - CDV 002 3- Si la calidad es conforme, se procede a ingresar mercadería.
4- Verifica que la mercadería sea colocada adecuadamente en cajillas y en forma ordena en tarimas 5- Verifica que cada jaba lleve la viñeta de ingreso (trazabilidad)
6- Es responsable de un adecuado manejo de la mercadería (sin aventarla o golpearla) 7- Coloca la mercadería en forma ordenada en el área de estación.
8- Hace las correciones a la orden de compra en forma clara y limpia
9- Coloca su codigo de recepción, nombre, firma y hora finalización en la orden de compra para el respectivo.
10- Es responsable hacer llegar la orden de compra en el menor tiempo posible para su
digitación en sistema.
11- Al final de cada recepción debe verificar la limpieza y orden de su área de trabajo 12- Mantener la disciplina en todo momento dentro de su área de trabajo.
13- Guardar todas las normas de seguridad alimentaria (BPM), internamente como hacia el
proveedor.
14- Finalizado el proceso inicia una nueva recepción.
NOTA: Durante todos los procesos el encargado de área y colaborador son responsables de cumplir con las normas de seguridad alimentaria, manteniendo la inocuidad en los procesos y los productos, así como de mantener un manejo adecuado de productos para evitar sus maltratos.
NEGOCIOS Y MULTISERVICIOS DE LA ZONA NORTE
GERENCIA DE PRODUCCIÓN
PROCEDIMIENTO ESTANDAR DE OPERACIÓN
PROCEDIMIENTO:
ACONDICIONAMIENTO Y REVITALIZACIÓN DE PRODUCTO
Elaborado por: Aprobado por: Fecha Publicación:
Área de control Elemento de control Responsable Supervisión
Recepción Frescura Recepcionista Encargado de Recepción
OBJETIVO.
GENERAL: Alargar el periodo de frescura de los vegetales
ESPECIFICO: Mejorar las condiciones de frescura de las hierbas frescas y otros
MEDICIÓN: Visual, cuantitativa Reporte de datos Gráfica de control
EQUIPO: Tina de acero inoxidable, agua potable, REPORTAR EN :Ordenes de Compra Tipo
Termómetro, cuchillo, bolsas plásticas, cloro. POES - 001A
FRECUENCIA: Diaria
NO
RESPONSABLE: Recepcionista Por: Recepcionista Por:
ACCIONES CORRECTIVAS:
1- Productos con marchitez evidente
2- Atados que no cumplen los requisitos de sanidad y tamaño.
3- Temperaturas adecuadas de agua para revitalizar.
4- Encargado de recepción, reporta a administración de CDV inconformidades y escenarios
PROCEDIMIENTO DE SUPERVISIÓN:
1- Encargado de recepción revisa individualmente el proceso
2- Se verifica el cumplimiento del proceso y anota las observaciones, toma las acciones correctivas que correspondan
y luego da seguimiento para que el proceso de cumpla
PROCEDIMIENTO OPERATIVO:
1- Poner agua al tanque de acero inoxidable.
2- Poner cloro al agua a razón de 50ppm
3- Bajar la temperatura al agua a 8 - 10 °C (Se utiliza hielo)
4- Introducir las hierbas en el agua asegurándose que se mojen uniformemente ya que el agua es la fuente de
enfriamiento y revitalizado.
5- El producto deberá permanecer en agua de 15 a 25 minutos.
6- Todos los productos con olores fuertes como hierba buena y albahaca deberán dejarse para el final. 7- Escurrir el producto y colocarlo dentro de las bolsas de revitalización.(Deberán tener perforaciones)
8- Amarrar las bolsas para evitar que se abran.
9- Colocarlas inmediatamente dentro del cuarto frío a 5°C
10- Al finalizar el revitalizado deben eliminarse los residuos y/o material extraño del agua
para seguir con otro tratamiento.
NOTA:
1- Deberán verificar, la condición de calidad de la mercadería entrante.
2- Tamaños de atados uniformes.
3- Producto con residuos de tierra deben efectuar un pre-lavado
Durante todos los procesos el encargado de área y colaborador son responsables de cumplir con las normas
de seguridad alimentaria, manteniendo la inocuidad en los procesos y los productos, así como de mantener un manejo
adecuado de productos para evitar sus maltratos.
NEGOCIOS Y MULTISERVICIOS DE LA ZONA NORTE
GERENCIA DE PRODUCCIÓN
PROCEDIMIENTO ESTANDAR DE OPERACIÓN
PROCEDIMIENTO: MUESTREO Y CONTROL DE CALIDAD PARA FRUTAS Y VERDURAS
Elaborado por: Aprobado por: Fecha Publicación:
Area de control Elemento de control Responsable Supervisión
Recepción Calidad Recepcionista Encargado de recepción
OBJETIVO.
GENERAL: Mantener un proceso de control de calidad constante
ESPECIFICO: Que cada producto que ingrese a CD Verduras cumpla con los requisitos de calidad establecidos
para cada producto según temporada o estación del año.
MEDICIÓN: Cuantitativa, Visual Reporte de datos Gráfica de control
EQUIPO: Pie de rey, reglas, refractómetro, REPORTAR EN : Tipo fichas técnicas, calculadora, mesa de clasificación POES - 001B
extractor de jugo, probeta.
FRECUENCIA: Diaria proveedores al azar
NO
RESPONSABLE: Recepcionista Por: Recepcionista Por:
ACCIONES CORRECTIVAS:
1- Clasificar el producto
2- Rechazar el producto.
3- Notificar a encargado de recepción
PROCEDIMIENTO DE SUPERVISIÓN:
1- Encargado evalúa el porcentaje de rechazo, del muestreo realizado tomando en cuenta la temporada y estacionalidad
para decidir su recepción, clasificación y rechazo. 2- Encargado de recepción notifica a administración de CDV.
PROCEDIMIENTO OPERATIVO: 1- Elaborar muestreó de producto, revisar procedimiento en manual operativo CD Frutas y verduras 2- Recepcionista evalúa los siguientes parámetros:
Fecha.-
Proveedor.-
Producto.-
Cajas pedidas.-
Color y tamaño del producto
Grado de madurez
Libras o unidades.-
Porcentaje de merma.-
Porcentaje de jugo.-
Libras de presión.-
Grados Brix
3.- Al encontrar inconformidades el recepcionista deberá proponer las acciones correctivas.
4- Si se toma la decisión de rechazar una mercadería deberá explicársele al proveedor el motivo de tal decisión 5- Al finalizar el receptor deberá entregar el cuadro de control debidamente lleno y firmado
NOTA: Durante todos los procesos el encargado de área y colaborador son responsables de cumplir con las normas
de seguridad alimentaria, manteniendo la inocuidad en los procesos y los productos, así como de mantener un manejo adecuado de productos para evitar sus maltratos.
DEFINICIÓN DE TERMINOS BÁSICOS
Origen Sumerio: del individuo perteneciente a un antiguo pueblo que habitó la
Baja Mesopotamia antes que los semitas.
Registro: Asiento o anotación que queda de lo que se registra.
Tablilla De Barro: sistema de escritura (escritura cuneiforme).
Transacción: Acuerdo comercial entre personas o empresas.
Banqueros: Personas que dirigen o son propietarios de un banco.
Comerciante: se entiende por comerciante a aquella persona que se dedica
de manera oficial a la actividad del comercio.
Revolución Industrial: periodo histórico comprendido entre la segunda mitad del
siglo XVIII y principios del XIX, en el que Gran Bretaña en primer lugar, y el resto
de Europa continental después, sufren el mayor conjunto de transformaciones
socioeconómicas, tecnológicas y culturales de la Historia de la humanidad, desde
el Neolítico.
Números Arábigos: son los símbolos más utilizados para representar números.
Se les llama "arábigos" porque los árabes los introdujeron en Europa aunque, en
realidad, su invención surgió en la India.
Sistema Económico: es la estructura de producción, de asignación de recursos
económicos, distribución de productos y consumo de bienes y servicios en una
economía.
Comparabilidad: Posibilidad de comparar distintas compañías, respecto a sus
recursos, tamaño y entorno.
Armonización Contable: Con este término contable se expresa la pérdida del
valor de un activo financiero por medio de su pago o anulación, como
consecuencia del uso, del paso del tiempo, de los avances de la técnica, o del
cumplimiento del fin para el que estaba destinado.
Globalización: es un proceso económico, tecnológico, social y cultural a gran
escala, que consiste en la creciente comunicación e interdependencia entre los
distintos países del mundo unificando sus mercados, sociedades y culturas, a
través de una serie de transformaciones sociales, económicas y políticas que les
dan un carácter global.
ICAC: Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas.
Bolsa de valores: es una organización privada que brinda las facilidades
necesarias para que sus miembros, atendiendo los mandatos de sus clientes,
introduzcan órdenes y realicen negociaciones de compra y venta de valores, tales
como acciones de sociedades o compañías anónimas, bonos públicos y privados,
certificados, títulos de participación y una amplia variedad de instrumentos de
inversión.
IFAC: Código de Ética Internacional.
Tenedores de Libros: Antiguamente, se llamaba tenedor de libros al factor o
dependiente encargado de hacer en los libros los asientos necesarios al buen
orden y claridad de las operaciones de una casa de comercio. Es decir, era una
profesión equivalente a la actual de contable.
Activo: es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos
pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios
económicos.
Código de Comercio: Conjunto de normas y preceptos que regulan las leyes
mercantiles.
Combinación de negocios: Unión de entidades o negocios separados en una
única entidad que informa.
Efectivo: Efectivo en caja y depósitos a la vista.
Estado de flujos de efectivo: Estado financiero que proporciona información
sobre los cambios en el efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad durante
un periodo, mostrando por separado los provenientes de las actividades de
operación, de inversión y de financiación.
Estado de resultados y ganancias acumuladas: Estado financiero que
presenta el resultado y los cambios en las ganancias acumuladas para un
periodo.
Estado de resultados: Estado financiero que presenta todas las partidas de
ingreso y gasto reconocidas en un periodo sobre el que se informa, excluyendo
las partidas de otro resultado integral.
Estados Financieros: son los documentos que proporcionan informes periódicos
a fechas determinadas, sobre el estado o desarrollo de la administración de una
compañía, es decir, la información necesaria para la toma de decisiones en una
empresa.
Estados financieros Combinados: Los estados financieros agrupados de dos o
más entidades controladas por un solo inversor.
Acopio: Reunir pequeños lotes de productos para su venta o transporte en
mayores cantidades.
Preselección: Etapa preliminar del proceso de evaluación, que permite hacer un
diagnóstico rápido de actividades sencillas y rutinarias de un proyecto o actividad
de desarrollo, o para determinar el nivel de esfuerzo que se requerirá para la
evaluación.
Agronegocios: Sistema actual de la agricultura. Mercadeo de los productos
agrícolas no tradicionales.
Pignorar: Depositar mercancías o productos en garantía de un crédito obtenido.
Enajenar: Transmitir el dominio de algo a otra persona.
Hortofrutícola: Perteneciente o relativo a los productos de la huerta.
Títulos valores: son documentos necesarios para legitimar el ejercicio del
derecho literal y autónomo que en ellos se incorpora, pueden ser de contenido
crediticio, corporativo o de participación y de tradición o representativo de
mercancías.
Obligatoriedad: De obligado cumplimiento y ejecución.
PYMEs: Pequeñas y medianas empresas.
I.C.A.C.: Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas.
IFAC: Federación Internacional de Contadores.
FOMILENIO: Fondo del milenio.
Retaceo: Es la actividad de distribuir proporcionalmente todos los gastos
incurridos en el proceso de importación de una mercadería o materia prima y
asignarlos al costo total del producto o insumo y el cual servirá como referencia
en la introducción de los inventarios de la empresa que los importa.
Consolidación: Método de contabilidad utilizado para mostrar la situación
financiera de distintas empresas de una corporación como si fueran una única
empresa.
Deducible: Es un gasto que ya hizo y que se descuenta de lo que se tiene que
pagar, pero el desembolso ya se hizo, por ejemplo tus compras de productos, son
deducibles pero ya pagaste por ellas y la deducción la haces al momento de
declarar.
Hecho Generador: Es aquella obligación tributaria como el vínculo jurídico que
nace de un hecho, acto o situación, al cual la ley vincula la obligación del
particular (persona física o jurídica) de pagar una prestación pecuniaria.
Redituable: es aquello que rinde una utilidad o un beneficio de manera periódica.
El concepto está vinculado al rédito (la renta renovable que rinde un capital) y a la
rentabilidad (que produce una renta o una remuneración suficiente).
BIBLIOGRAFÍA CONSULTADA
Principios Generales de Contabilidad
Código de Comercio
Código Tributario
Ley del IVA
www,monografías.com
ww.ues.edu.sv
www.gestipolis.com y más
Normas Internacionales de Información Financiera para pequeñas y
Medianas Entidades (NIIF-PYMES)
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)
www.pdpfomilenio.org.
Principios de Contabilidad
Autor: Javier Romero López.
www.virtual.ues.edu.sv
