Universidad Nacional Autónoma de Nicaragua UNAN-LEÓN...

Universidad Nacional Autónoma de Nicaragua UNAN-LEÓN

Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales

TRABAJO MONOGRAFICO PARA OPTAR AL TITULO DE LICENCIADO EN CONTADURÍA PÚBLICA Y FINANZAS

TEMA: Estructura e Implementación de un Sistema de Costo en la Empresa Procesadora de Lácteos La Vaquita, S.A. Grecia- Chinandega

AUTORES:

Tatiana Yaoska Corrales Hernández Oneyda María Núñez Espinales María José Marín Varela

TUTOR: Lic. Luís López Meza ASESOR: Lic. Pedro Zamora

León, 24 de Septiembre 2008

Estructura e Implementación de un Sistema de Costo en una Empresa Procesadora Lácteos, LA VAQUITA, S.A.

INDICE

DEDICATORIA

AGRADECIMIENTO

I. INTRODUCCION 1

1.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA 3

II. ANTECEDENTES 4

III. JUSTIFICACIÓN 6

IV. OBJETIVOS 9 4.1 Objetivo General 9 4.2 Objetivo Especifico 9

V. MARCO TEÓRICO 10 5.1 Contabilidad de Costo 10 5.2 Ciclo de Contabilidad de Costo 10 5.3 Costo 10 5.4 Clasificación de Costo 10 5.5 Elementos del Costo 11 Diferencia de Costo y Gasto 11 5.6 Consideraciones a tomar para un Diseño de Sistema de Costo 12 5.7 Pasos para Diseñar Sistema de Costo 15 5.8 Sistema de Costo 16 Definición 16 5.8.1 Tipos de Sistema de Costo 17 VI HIPOTESIS 21

VII MATERIALES Y METODOS 22

7.1 Descripción del Diseño y Cobertura de la muestra 22 7.2 Técnica y Procedimiento para recopilación de Información 22 7.3 Procedimiento de la Investigación 23 VIII PROCESO PRODUCTIVO 25

8.1 Proceso de Leche Fluida (Pasteurizada) 25 8.2 Proceso de Producción de los Derivados de la Leche 27


8.3 Descripción de la Planta Procesadora Lácteos La Vaquita, S.A. 27 Diagrama 1 Proceso leche fluida 28 Diagrama 2 Infraestructura de la Planta 29 8.4 Normas Sanitarias para establecimiento de productos Lácteos 30 8.4.1 Normas Sanitarias HACCP 36 IX ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS OBTENIDOS 39

9.1 Producción Lácteos 39 Elementos del Costo 39 9.2 Sistema Contable 48 9.2.1 Sistema Control Interno 49 X PROPUESTA DE ESTRUCTURA DE COSTO 51

Sistema de Costo Hibrido 51 Catálogo de Cuentas Procesadora Lácteos La Vaquita 54 Clasificación de Gasto 62 Procedimientos Contables 64 Requisitos a seguir para el éxito del Sistema de Costo 69 Cálculo de producción de leche pasteurizada 70 Estado de Resultado 72 XI CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 73

BIBLIOGRAFÍAS 75

Glosario 77

ANEXOS 78

Cuestionario Formatos Propuestos Fotografías Términos Asociados a la Producción de Lácteos

Estructura e Implementación de un Sistema de Costo en una Empresa Procesadora Lácteos La Vaquita, S.A.

AGRADECIMIENTO

Agradecemos a todas las personas que tuvieron fe en nosotras, que nos apoyaron siempre y nos brindaron un granito de arena para que pudiésemos salir adelante. A Dios nuestro señor, nuestros padres, en especial al Licenciado Leonardo Álvarez Burgos quién fue un gran apoyo para la elaboración de nuestro trabajo monográfico y a nuestro tutor en cual nos facilito información valiosa, todas esas personas que nos ayudaron en convertirnos en auténticos profesionales.

Tatiana Yaoska Corrales Hernández

Oneyda María Núñez Espinales María José Marín Varela


DEDICATORIA

Nuestro Trabajo monográfico esta dedicado a las personas que con esfuerzo y esmero dedicaron su tiempo e hicieron posible este trabajo.

A Dios nuestro creador que con su amor y poder nos ha brindado sabiduría, guiándonos y fortaleciéndonos. A nuestros padres que con su cariño, esfuerzo y comprensión nos han apoyado en los momentos mas difíciles demostrándonos cada día el amor inmenso que nos tiene y a nuestro maestro que con su experiencia adquirida a través de los años nos han instruido y enseñado cual es el camino correcto a seguir en el transcurso de nuestras vidas.


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I. INTRODUCCIÓN

El origen de las Técnicas contables es tan antiguo como la necesidad que tiene una persona de disponer de información para cuantificar los beneficios obtenidos en la realización de las actividades comerciales e industriales.

La contabilidad tiene una larga historia. Algunos estudiosos afirman que la escritura se desarrolló con el fin de poder registrar la información contable. Se encuentran registros de cuentas en civilizaciones tan antiguas como son las de China, Babilonia, Grecia y Egipto. Los dirigentes de estas civilizaciones usaban la contabilidad para conocer el costo de la mano de obra y los materiales usados en la construcción de estructuras como las pirámides.1

El ritmo de desarrollo contable aumentó durante la Revolución Industrial cuando las economías de los Países desarrollados comenzaron la Producción masiva de los bienes. Hasta ese momento el precio de las mercancías se había fijado sobre la base de lo que el gerente pensaba era su costo, pero la mayor competencia exigió de los comerciantes adoptar sistemas de contabilidad más perfeccionados.

Dado la necesidad de manejar registro que satisfaga las necesidades de quienes operan dicha información se da origen a la creación de una serie de datos de forma concatenados nos dan por resultado la información financiera que sirve para la toma de decisiones, hoy en día son muchas las empresas que requieren conocer el costo de cada uno de sus productos para tomar innumerables decisiones, sin embargo, sólo conocen una aproximación, por no poseer un sistema de costo eficiente.

Los sistemas de costo se han venido desarrollando y considerando como la compañera clave de la gerencia en las actividades de planificación y control de la producción ya que les suministra las herramientas necesarias para planear, controlar y evaluar las operaciones de producción, es decir

1 Página www.monografías.com


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información concreta para medir, controlar las ventas, los inventarios y la producción; y les ayuda a tener una mayor eficiencia y eficacia en la toma de decisiones. 2

Los responsables de las Plantas Procesadoras de Lácteos en Nicaragua no han dado importancia a la aplicación e implementación de controles internos que norme las operaciones de las diferentes actividades realizadas en cuanto a proceso de productos alimenticio se refiere y hasta cierto punto los registros contables reflejan operaciones contables globales sin tener registros de forma pormenorizado de los costos por línea de productos procesados, información de mucha importancia para obtener un análisis de costo beneficio, base fundamental para la toma de decisiones.3

La empresa Procesadora Lácteos la Vaquita, S.A. a la fecha de nuestro trabajo de investigación verificamos que no ha implementado ningún sistema de costo por lo tanto no tienen historial del control de las operaciones de producción.

El presente trabajo le permite a la procesadora Lácteos conocer los métodos operativos para la recopilación, proceso de información financiera a través de una propuesta de estructura de costo y presentación de la misma que vaya de acuerdo a las necesidades de la empresa Procesadora Lácteos La Vaquita, S.A.

2 Página www.pontificia universidad católica madre y maestra ( P.U.C.M.M) 3 Página www.magfor.com.ni


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1.1 Planteamiento del Problema

¿Cómo se lleva a cabo el control de los costos de producción en la Procesadora Lácteos La Vaquita, S.A.?


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II. ANTECEDENTES

Nicaragua es un país con una larga tradición ganadera de más de 500 años. El primer ganado llego al país traído por los españoles durante la época colonial al inicio de los años 1500. Ya para el año 1600, la ganadería en Nicaragua estaba establecida y se había convertido en un eje importante de la economía regional. Además, es importante mencionar que Nicaragua fue el primer país ganadero de América. Todo esto gracias a sus condiciones climáticas y las fértiles tierras volcánicas, que hacen al país ideal para la actividad agrícola y ganadera.

El hato ganadero de Nicaragua es variado, donde predominan las razas de origen Cebú, siendo la raza Brahmán la mas común, seguida la raza Pardo Suizo y el Brangus (mezcla de Angus con Brahmán). La calidad del ganado Nicaragüense goza de una excelente reputación a nivel internacional y es ampliamente reconocida.

El hato ganadero de Nicaragua es de aproximadamente de 3 millones de cabezas de ganado, de los cuales se procesan unas 300 mil reces anuales. Esto pone en perspectiva la gran importancia que ha tenido la ganadería en Nicaragua a través de su historia y el impacto económico que esta actividad tiene en la economía del país y de la región. En Nicaragua la ganadería es primordialmente de pastoreo libre en fincas pequeñas y medianas. Existe una relación estrecha entre los productores y su ganado, que se refleja en el esmero del cuidado y supervisión que se invierte en cada animal para asegurar los más altos niveles de calidad.

Sin embargo la industrialización de la leche es muy baja en Nicaragua, actualmente las plantas procesadoras se cuentan con los dedos de la mano y éstas, además de comercializar leche fluida (Pasteurizada) la de corta duración y las UTH de larga duración, algunas ofertan leche de sabores, quesos cremas y sorbetes. Pero de la leche se obtienen una gran variedad de productos como: leche en polvo, queso en polvo, el suero que sale del queso es utilizado como materia prima para leche en polvo para niños.


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El consumo de la leche fluida que sale de las plantas se consume en toda la franja del Pacífico de Nicaragua; en el centro y la zona del caribe nicaragüense se consume más la leche no pasteurizada.

Aproximàdamente se produce 2.5 millones de litros diarios de leche, por ejemplo; solamente en lo que se conoce como el conglomerado de la láctea nicaragüense que comprende Matiguás , Río Blanco y Paiwas, se produce el 30 por ciento de la producción nacional de la leche, es decir 610 mil litros de leche diario.4

4 www.magfor.com.ni


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III. JUSTIFICACIÓN

No hay duda que los productos lácteos han tenido uno de los crecimientos más dinámicos en la economía de Nicaragua. Según el informe de la Dirección de Estadísticas del Mag-For, hasta el mes de marzo del 2008, las plantas pasteurizadoras de leche habían acopiado 1. Millón 161 mil 542 galones, mientras, en las otras categorías el acopio alcanzó los 3 millones 977 mil 087 galones para un total de 5 millones 138 mil 629 galones. 5

Una de las plantas que forma parte de este crecimiento económico es la procesadora lácteos La Vaquita, S.A., ubicada en el occidente que inició sus operaciones en el año 2006. Esta planta se ha venido abasteciendo por los productores pecuarios (Somotillo, Villa Nueva, Chinandega, Guasaule y el Viejo) formando dos centros de acopios para obtener su materia prima (Leche pura) en tiempo y forma para luego ser procesada.

Además de producir leche fluida también se dedica a la producción de sus derivados tales como: Queso seco, frescal y crema dulce.

El crecimiento de esta planta procesadora ha sido constante y ha alcanzado un nivel en el que han llegado a exportar queso seco moralique a países de la región centroamericana como Honduras, El Salvador y Guatemala.

Si a nivel nacional nos referimos la empresa tiene una ruta de distribución en el occidente (Chinandega- León).

Sin embargo; no ha podido establecerse en el mercado a nivel nacional en su totalidad por falta de abastecimiento de la materia prima.

El problema de la leche debe verse desde dos puntos de vista, uno de ellos es la industrialización del proceso de la leche y el otro es su producción, según las Industrias Lácteos Calbri, de nada va a servir que existan plantas industrializadas, sino existe una producción técnicamente desarrollada. “Si se logra desarrollar la producción de leche, eso significa que la vaca produzca 10 litros de leche diario durante todo el año, el costo de esa leche va hacer menor”

5 Página www.laprensa.com.ni


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Con el queso paso el mismo fenómeno que con la leche fluida. Hay dos tipos de queso el pasteurizado y el no pasteurizado este último es el que se consume en casi toda Centroamérica.

En abril de este año habían registradas en el Ministerio Agropecuario y Forestal, 35 empresas exportadoras de quesos. Pero además existen las queseras de montaña que no se sabe cuántas y su producción es totalmente artesanal, no pasan por ningún proceso de limpieza.

El queso crudo se tiene que industrializar para entrar al mercado de exportación para este producto ya que Nicaragua cuenta con el hato ganadero más grande de Centroamérica

La implementación de las Buenas Prácticas de Manufactura (BPM) y Manuales de Sistemas Operacionales de Higiene (SSOP) en cada empresa (disciplina sanitaria, respecto a la normativa establecida, y cumplimiento de los manuales).

En algunas empresas suele ser inconsistente debido a razones de índole organizativa y por falta de personal adecuado.

a. Esto se refleja principalmente en la distribución de los flujos de procesos y problemas en el ordenamiento de las bodegas de insumos, en la carencia de manuales y documentación de mantenimiento.

La mayoría de las plantas procesadoras en Nicaragua, presentan una debilidad común en sus sistemas de acopio y recolección de leche fluida y cruda. Por falta de caminos no se puede sacar la leche, los acopios no tienen los equipos de enfriamiento adecuados y como consecuencia de estas reciben una mezcla de leches enfriadas y calientes. Por lo tanto se debe implementar, como primer punto critico de control, un sistema robusto de control de recepción de leche cruda, y que debería ser propiedad de las plantas. Este sistema robusto debe incluir en la cadena de frió su recolección en centros de acopio así como el transporte de la misma a las plantas6

6 Según Centro de Producción Más Limpia de Nicaragua (CPML/UNI)


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El tiempo de acopio, que comienza en el momento del ordeño, supera en algunos casos las cinco horas, promoviendo el crecimiento acelerado de microorganismos en la leche y corriendo el riesgo de que se acidifique demasiado para su conversión a sub- productos, tales como el queso, etc. La leche, en caso de que no se refrigere, debe estar en la línea de producción de las plantas en un tiempo no mayor a las dos horas.

Casi todas las empresas procesan diariamente su leche, sin tener que almacenar leche natural en sus plantas. Pero si fuera necesario almacenar leche, este se convertiría en un segundo punto crítico de control en el almacenamiento refrigerado de la leche.

Por último, un tercer punto crítico de control sería el procesamiento térmico o proceso de pasteurización, el cual debe estar diseñado, ejecutado y documentado adecuadamente de acuerdo a prácticas comúnmente aceptadas a nivel internacional.7

7Leonardo García Huembes, Especialista en la Comisión de Competitividad


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IV. OBJETIVOS

4.1 Objetivo General

Diseñar e Implementar un Sistema de Costo de acuerdo a las características y necesidades de una empresa semiindustrial procesadora de Leche y sus derivados en la empresa Procesadora de Lácteos La Vaquita, S.A., de la ciudad de Chinandega.

4.2 Objetivos Específicos

1. Indagar en los recursos Bibliográficos el significado de Diseño de Sistema de Costos.

2. Diseñar un sistema de costo de acuerdo a las características y necesidades de la empresa procesadora lácteos La Vaquita S.A.

3. Contribuir con la empresa La Vaquita, S.A. para que determine adecuadamente el tiempo de producción.

4. Lograr que con la implementación de un sistema de costo por proceso la empresa determine la efectividad en su proceso.


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V. MARCO TEÓRICO

5.1 Contabilidad de Costo

Del río González, Cristóbal (1998) Costo I define la contabilidad de costo como “una rama de la contabilidad general que sintetiza y registra los costos de los centros fabriles, de servicios y comerciales de una empresa con el fin de que puedan medirse, controlarse e interpretarse los resultados de cada uno de ellos a través de la obtención de costos unitarios y totales.

El objetivo de llevar contabilidad de costo es analizar los sistemas de costo, calcular el costo de un producto o un servicio, valuar inventarios, detectar áreas de oportunidad para reducir costos y ser competitivo8

5.2 Ciclo de la Contabilidad de Costo:

El flujo de los costos de producción sigue el movimiento físico de las materias primas a medida que se reciben, almacenan, gastan y se convierten en producto terminado. El flujo de los costos de producción a estados de resultados, de costos de ventas y de costo de productos fabricados.

5.3 Costo

La palabra costo tiene dos acepciones básicas; puede significar la suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para producir algo. La segunda acepción se refiere a lo que se sacrifica o se desplaza en lugar de la cosa elegida.9

5.4 Clasificación de los Costos

Los costos se clasifican según los períodos de contabilidad, según la función que desempeña, según la forma de imputación a las unidades de producto.

8 POLIMENI, Fabozzi y Adelberg (1998) Contabilidad de Costo: Concepto y Aplicaciones 9 Callejas Bernal, Francisco Javier (2001) Contabilidad de Costos, Editorial Prentice, México.


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5.5 Elementos del Costo

Los elementos de costo de un producto son aquellos mediante los cuales se obtienen una producción específica y determina los costos unitarios de producción o de distribución, se describe a continuación:10

Materiales Directos: Son todos los que pueden identificarse en la fabricación de un producto terminado, fácilmente se asocian con este y representan el principal costo de materiales en la elaboración del producto.

Mano de Obra Directa: Es aquella directamente involucrada en la fabricación de un producto terminado que puede asociarse con este con facilidad y que representa un importante costo de mano de obra en la elaboración del producto.

Costos Indirectos de Fabricación: Se utiliza para acumular los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y los demás costos indirectos de fabricación que no pueden identificarse directamente con los productos específicos.

La suma de la materia prima y la mano de obra directa constituye el Costo Primo.

La combinación de la mano de obra directa y la carga fabril constituye el Costo de Conversión.

Diferencia entre Costo y Gasto

Siniestra, G. (1997) Fundamento de Contabilidad Financiera y de Gestión nos expresa que “el costo es el valor adquirido por un bien tangible (Producto) al incurrir en el una serie de gastos; Gastos, es la inversión que se efectúa, ya sea una forma directa o indirecta necesariamente para una consecución de un bien tangible.”

10 POLIMENI, Fabozzi y Adelberg (1998) Contabilidad de Costos: Concepto y Aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales. McGrawHill, México.


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5.6 Consideraciones a tomar en cuenta para un diseño de sistema de Costo

La acumulación y clasificación de costos de forma rutinaria, donde se tramitan miles de documentos por semanas, se convierte en una ardua tarea, capaz de consumir gran cantidad de tiempo de muchas personas. Por ello es preciso que el sistema sea bien planificado, considerando aspectos como las características de producción, momento y tipo de información requerida, y la estructura orgánica de la empresa. El momento en que se desea la información, depende a su vez de los objetivos que pretende alcanzar el sistema, de las necesidades de control y del costo que se esta dispuesto a incurrir, por el diseño y funcionamiento del sistema de costos.

1.- Características de Producción.

El primer aspecto se relaciona con las características o regímenes de producción de la empresa. Los procesos productivos suelen clasificarse de acuerdo a su continuidad en intermitente, serie, y continuo; según la fluidez en lineal, paralelo, y selectivo (Polimeni, et al, 1994); y al número de productos elaborados en simples y compuestos.

Los procesos productivos intermitentes generan gran variedad de productos, de bajo volumen cada uno, los cuales pueden ser pedidos o proyectos únicos de gran escala, y pueden ser interrumpidos sin causar daño a las maquinarias o materias primas transformadas y frecuentemente se inician con la orden de especificaciones del cliente.

Los procesos productivos en serie, generan productos en grandes cantidades, a intervalos regulares, y de escasa variedad (productos homogéneos) en relación con el volumen de producción de cada uno; son procesos altamente mecanizados o automatizados

Los procesos continuos, son procesos ininterrumpidos en el tiempo, los cuales se detienen por reparaciones o mantenimiento mayor, causando grandes pérdidas, además generan productos homogéneos, en grandes cantidades, y de forma automatizada.


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Los procesos intermitentes requieren un sistema de Costeo por Órdenes Específicas; y los procesos continuos y en serie un sistema por Procesos. La presencia de sistemas por órdenes específicas, en procesos intermitentes se justifica dado que el mismo es apto cuando los productos fabricados son identificables físicamente en todo momento como pertenecientes a un trabajo especial, de tal manera que puedan acumularse los costos correspondientes a cada uno. Además como cada trabajo tiene su propia secuencia de producción, tiempo de ejecución, cantidad a producir, requerimiento de recursos (maquinarias, materias primas, trabajadores), y tal vez clientes distintos, es interesante para la gerencia conocer el costo asociado a cada trabajo. Este sistema de costo también se aplica cuando el tiempo requerido para terminar un trabajo es largo y el precio de venta depende estrechamente del costo, como en las empresas constructoras.

El uso de Sistemas de Costo por Procesos, en procesos continuos y en serie, se justifica dada la homogeneidad del producto. Como cada unidad de producto terminado demanda la misma cantidad de materiales, mano de obra, tiempo de procesamiento y esfuerzo, no es interesante conocer el costo de una unidad porque resultaría el mismo durante un periodo específico y sería ilógico realizar un seguimiento físico

Según Polimeni, Et. Al (1998) Contabilidad de Costo “es difícil a los procesos como intermitentes o continuos; los sistemas de costo por procesos y por órdenes representan extremos, en realidad cada empresa diseña el sistema que se adapte a su procesamiento, por ello existen sistemas híbridos es la combinación de ambos sistemas”.

2. Tipo de Información Requerida.

Un sistema de costo que realice una acumulación global de costos incurridos en el proceso productivo, reportará las utilidades y la rentabilidad de toda la empresa, de forma exacta y económica; sin embargo, no informa que producto o servicio, genera la mayor rentabilidad, y cuál genera pérdidas. En estas circunstancias no se puede realizar una asignación adecuada de los recursos disponibles y crear mezclas de productos para maximizar utilidades. Por ello es inevitable que los sistemas de costo


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realicen una acumulación y asignación de costos capaces de determinar los costos unitarios de cada tipo de producto o servicio para las empresas que posean líneas de productos.

3. Momento de Requerimiento de la Información y Necesidades de Control.

Cualquiera sea el sistema de costo seleccionado, por órdenes, proceso u operaciones, variable o absorbente, debe responder al momento en que se calculan los costos, de acuerdo al grado de control deseado por la gerencia de la empresa, definiéndose así los sistemas históricos y predeterminados.

4. Estructura Orgánica de la Empresa.

Cuando las empresas crecen y se diversifican, generalmente dividen el trabajo mediante la creación de secciones o unidades orgánicas, donde cada una funciona como centro de responsabilidad administrativa u operativa, con grados de autonomía o descentralización. Independientemente del grado de autonomía fijado se requiere medir el desempeño de cada una, siendo importante el uso de la contabilidad por áreas de responsabilidad, y específicamente de un sistema de acumulación de costos por centros de responsabilidad (conjunto de actividades u operaciones homogéneas, de las cuales se responsabiliza un supervisor).

El establecimiento de centros de costos facilita la identificación de actividades, la elaboración de presupuestos, y el análisis e investigación de variaciones, para el control de costos. También facilita la evaluación del desempeño a través del método de rendimiento sobre la inversión, y margen de sección, basados enormemente en los costos acumulados en cada centro (Gayle, 1999).

5.7 Pasos para Diseñar Sistema de Costo

Considerando los factores anteriores, que aseguren que el sistema se adapta a las características y requerimientos de la empresa, se deben seguir los siguientes pasos:


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1. Identificación del objeto de costos, de acuerdo a las necesidades de la empresa para tomar decisiones, además se deben identificar los centros de costos (centros de producción y servicio, centros de marketing y administración).

2. Diseño de métodos para la asignación o identificación de los costos

Incurridos por cada objeto de costos, para lo cual deberá clasificarse a los costos directos e indirectos. Todos los costos incurridos en la empresa durante un período deben asignarse a los centros de costos identificados, y luego a los productos o servicios prestados durante el período; la asignación de los costos directos no implica problema dada su identificación y cuantificación plena en cada objeto de costos, pero la asignación de costos indirectos debe realizarse según los métodos convencionales o el método de Costeo Basado en Actividades. El primer método consiste en el uso de tasas de aplicación de costos indirectos de fabricación, la cual puede ser única o departamental, basada en datos reales o predeterminados.

El segundo método consiste en la identificación de las actividades realizadas en la cadena de valor agregado de la empresa, dado que los costos indirectos se asignan a los productos en proporción de la cantidad de Actividades consumidas por cada uno a través de inductores de actividades y de costos. Ambos métodos de asignación de costos indirectos son compatibles con los sistemas de costeo tradicionales.

3. Denominación de cada una de las cuentas control y registros auxiliares de acuerdo al sistema de costo seleccionado. Por ejemplo, si se trata del sistema de costo backflush se debe crear las cuentas control de costos de conversión, costos de conversión aplicada, materiales y productos en proceso, inventario de productos terminados y costo de producción y ventas; si se trata de un sistema por procesos deberán crearse las cuentas control de inventario de productos en proceso, inventario de productos terminados, inventario de materiales y suministros, costos indirectos de fabricación, costos indirectos de fabricación aplicados, y costo de producción y ventas.


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4. Diseño de formas e informes rutinarios. Por ejemplo, si el objeto de costos es un centro de costo deberá diseñarse una hoja de costos por cada centro donde se especifiquen cada uno de los conceptos incurridos (materiales, servicios de mantenimiento, trabajadores) identificables exclusivamente en cada centro, sería punto de partida para la elaboración del informe de costos. Sin embargo si se diseña un sistema de costo por órdenes específicas o por operaciones, además de identificar cada centro de costos se debe diseñar una hoja por cada orden.

5.8 Sistema de Costo

Definición

Los sistemas de costo son subsistemas de la contabilidad general los cuales manipulan los detalles referentes al costo total de fabricación. La manipulación incluye, clasificación, acumulación, asignación, y control de datos, para lo cual se requiere un conjunto de normas contables, técnicas y procedimientos de acumulación de datos tendentes a determinar el costo unitario del producto.

Actualmente también se proponen a generar información para la mejora continua de las organizaciones, al respecto son definidos como:

“Conjunto organizado de criterios y procedimientos para la clasificación, acumulación y asignación de costos a los productos, centro de actividad y responsabilidad, con el propósito de ofrecer información relevante para la toma de decisiones y el control” (Océano, cd Rom, 2001).

“ Conjunto de procedimientos, técnicas, registros e informes estructurados sobre la base de la teoría de la partida doble y otros principios que tienen por objeto la determinación de los costos unitarios de producción y el control de las operaciones fabriles efectuadas” (Pérez, 1996; Pág. 150).

Los Sistemas de costo es posible su implementación en toda organización que ejecuta actividad económica generadora de bienes y servicios y pueden ser combinados, rediseñados, complementados y/o adaptados a las necesidades y característica especificas de cada empresa.


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Tiene como objeto producir información oportuna, eficiente y completa que permite la toma de decisiones sobre la operación, con base en la medición del costo de producción referido a niveles de eficiencia y eficacia predeterminados.

5.8.1 Tipos de Sistemas de Costo

Los sistemas que han sido utilizados tradicionalmente son:

Sistema por Órdenes Específicas.

Se acumulan los costos de la producción de acuerdo a las exigencias específicas del cliente, los costos que demanda cada orden de trabajo se van acumulando, siendo el objeto un lote de productos iguales.

Se emplea principalmente en las industrias que realizan trabajos especiales, o que fabrican productos sobre pedido y también en aquellas en las cuales es posible separar los costos de material directo y de la labor directa empleados en cada orden de fabricación.

Este procedimiento se caracteriza por la posibilidad de lotificar y subdividir la producción, de acuerdo con las necesidades graduales establecidas por la dirección de la empresa, o mas concretamente, por el departamento de planeación de la elaboración y control de inventarios. 11

12Ventajas que brinda el Sistema de órdenes específicas

- Dar a conocer con todo el detalle el costo de producción de cada artículo.

- Pueden hacerse estimaciones futuras con base a los costos anteriores.

- Pueden saberse que ordenes han dejado utilidad y cuales perdidas.

- Se conoce la producción en proceso, sin necesidad de estimarla.

11 Sinisterra, G. (1997) Fundamento de Contabilidad Financiera y de Gestión , Editorial Universidad del Valle, Cali, Colombia

12 Del Río González, Cristóbal (1998) Costos I, Editorial Ecafsa. México


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También nos brindan desventajas

- Su costo de operación es muy alto, debido a que se requiere una gran labor para obtener todos los datos en forma detallada

- Se requiere mayor tiempo para obtener los costos.

- Existen serias dificultades en cuanto al costo de entregas parciales de productos terminados, ya que el costo total no se obtiene hasta la terminación de la orden.

Procedimiento Contable

Se utilizan las siguientes cuentas: producción en proceso, almacén de materiales, sueldos y salarios por aplicar, almacén de artículos terminados, e inventario de producción en proceso.

Se elabora el estado de conjunto de costo de producción y de costo de producción de lo vendido y algunos informes propios de este procedimiento son, el documento mismo que ampara cada orden de producción y reportes que se hagan acerca de las órdenes de producción trabajadas, cuales están terminadas, y cuales quedaron en proceso.

Sistemas por Procesos

Se acumulan las distintas fases del proceso productivo durante un periodo de tiempo, en cada una de las fases se elaborara un informe de costo de producción, el costo total de producción se halla al finalizar el proceso productivo. 13

Las industrias que se controlan por procesos se dividen en; industrias cuya elaboración del producto lo llevan a cabo en un solo proceso. Industrias que transforman el material directo en más de un proceso.

Es el lapso comprendido entre la integración de datos y la formulación de los estados financieros, que pueden elaborarse semanalmente,

13 Del Río González, Cristóbal (1998) Costos I, Editorial Ecafsa, México


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mensualmente, trimestralmente, o anualmente, de acuerdo con las necesidades o peculiaridades de cada entidad y momento.

La corriente de producción es continua, en masa. La transformación del material se lleva a cabo a través de uno o más procesos. Los costos se acumulan en el proceso a que correspondan.

El procedimiento de control por operaciones, es una derivación del procedimiento por procesos. Los costos en estas condiciones no se acumulan por procesos, sino por operaciones, y el costo unitario se determina sumando los costos de las diferentes operaciones, y dividiendo cada importe entre el número de unidades equivalentes trabajadas en cada una.

Sistemas de costo históricos

Son los que acumulan costos de producción reales, es decir, costos pasados o incurridos; lo cual puede realizarse en cada una las órdenes de trabajo o en cada una de las fases del proceso productivo.

Sistemas de costo predeterminados

Son los que funcionan a partir de costos calculados con anterioridad al proceso de fabricación, para ser comparados con los costos reales con el fin de verificar si lo incorporado a la producción ha sido utilizado eficientemente para un determinado nivel de producción, y tomar las medidas correctivas (Neuner, 1998).

Sistemas de costo absorbente

Son los que consideran y acumulan todos los costos de producción, tanto costos fijos 14 como costos variables15, éstos son considerados como parte

14 Costos Fijos son los que permanecen constantes, durante cierto periodo, independiente de los cambios presentados en el volumen de producción, como costos de arrendamiento y primas de seguros.

15 Costos variables son los que oscilan proporcionalmente durante cierto período frente a los cambios presentados.


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del valor de los productos elaborados, bajo la premisa que todos los costos son necesarios para fabricar un producto.

Sistemas de Costo Variables

Son los que consideran y acumula sólo los costos variables como parte de los costos de los productos elaborados, por cuanto los costos fijos sólo representan la capacidad para producir y vender independientemente que se fabrique.

Cuando las empresas se proponen a mejorar constantemente, en cuanto a productividad, reducción de costos y fabricación de bienes y servicios más atractivos y con ciclos de vida más cortos, los sistemas de costeo tradicionales se tornan obsoletos dado que los mismos se limitan a determinar correctamente el costo de los productos, para valorar inventarios, costear productos vendidos y calcular utilidades. Por ello se han desarrollado, en las últimas décadas, varios sistemas de costeo, como el costeo basado en actividades, sistemas de costos de calidad, costeo por objetivos, costeo kaizen, y el costeo backflus, los cuales acumulan los costos de tal manera que facilitan la adopción de medidas o acciones encaminados a la mejora continua y a la reducción de costos.

Sistema de costo basado en actividades (ABC).

Este sistema parte de la diferencia entre costos directos y costos indirectos, relacionando los últimos con las actividades que se realizan en la empresa. Las actividades se plantean de tal forma que los costos indirectos aparecen como directos a las actividades, desde donde se les traslada a los productos (objeto de costos), según la cantidad de actividades consumidas por cada objeto de costos. De esta manera, el costo final esta conformado por los costos directos y por los costos asociados a ciertas actividades, consideradas como las que añaden valor a los productos (Sáez, 1997).


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VI HIPÓTESIS

La implementación de un Sistema de Contabilidad de Costo bien estructurado y operado eficiente permitirá obtener un mejor control en los procesos de producción de las diferentes presentaciones y productos que fábrica la empresa Lácteos La Vaquita, S.A. en la ciudad de Chinandega.


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VII. MATERIALES Y MÉTODOS

7.1 Descripción del Diseño y Cobertura de la Muestra

Para resolver el problema planteado por el grupo investigador fue necesario describir el tipo de diseño de investigación que se utilizo para el desarrollo de nuestro trabajo.

El diseño de Investigación es no experimental transeccional descriptivo. Este tipo de diseño se refiere al plan o estrategia conseguida para obtener la investigación que se desea y lograr los objetivos y dar respuestas a las interrogantes que el grupo investigador se plantea y por otra parte tiene como característica de estudio cualitativo donde se tiene que elaborar una estrategia de acercamiento al fenómeno, evento, comunidad o situación a estudiar16.

La muestra esta dirigida a las diferentes áreas que se encuentran involucradas directamente o indirectamente con la producción (Gerente General, Contador, Gerente de Producción y mantenimiento.

7.2 Técnica y procedimiento para recopilar la información

La técnica para recopilar la información fue una entrevista personal, se utilizo como soporte un cuestionario el cual consta de 19 preguntas cuyas variables tiene una característica de explicación abierta con el fin de identificar las necesidades y las diferentes etapas de producción en la entidad (anexo 1 se encuentra la entrevista).

Observación: Se observó todo el proceso de producción desde su inicio hasta su finalización para identificar las características del fenómeno y tener mayor credibilidad o confiabilidad en la interpretación de nuestro análisis.

Análisis Documental: El grupo investigador se ha emprendido a la tarea de buscar información de acuerdo a las normas establecidas de la

16 Hernández Sampieri, Roberto, ET.AL, (2003) Metodología de la Investigación


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investigación, de tener como fuente de investigación las bibliografías de la biblioteca, paginas Web y en el intervalo de entrevistas.

7.3 Procedimiento de la Investigación

El procedimiento a seguir para el desarrollo de la investigación esta dividida en diversas etapas a continuación se describe:

Se recopilaron material bibliográfico acerca de los conceptos contables y se visito la empresa para recopilar datos que nos lleve a resolver nuestros interrogantes.

Se realizaron consultas a expertos que hayan manejado con anterioridad aspecto del problema y se elaboraron entrevistas dirigido al personal de la producción y administración de la entidad.

Análisis e interpretación de la Información bibliográfico y datos obtenidos por la entidad.

Se procedió a la discusión de los resultados y posteriormente a dar las recomendaciones pertinentes.

Medición de las Variables

Variable Sub-Variables Indicadores

ESTRUCTURA DE

COSTOS

Recepción y almacenamiento de Materia Prima

Etapa de procesamiento de Leche Fresca y sus derivados

Llenado del producto final para su comercialización

Almacenamiento de Productos terminados

Capacidad de Almacenamiento

Tipos de Productos Procesados por día

Capacidad de maquinas de producción

Durabilidad del proceso de la leche pasteurizada y sus derivados

Horas de maquinas utilizadas

Preparación de la Producción Final


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Elementos del Costo del Proceso

Material Directo Material Indirecto Mano de Obra Directa Mano de Obra

Indirecta

Gastos Indirectos


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VIII. PROCESO PRODUCTIVO

8.1 Proceso de Leche Fluida (Pasteurizada)

La leche contiene un gran número de nutrientes necesarios para promover una buena salud por lo tanto es considerada como una de las mejores fuentes disponibles de alimentación en ayuda de un saludable desarrollo de dientes y huesos fuertes en el crecimiento de los niños.

El procesamiento de Lácteos esta compuesta por diferentes fases de producción.

Acopio de Leche Fluida y cruda

La empresa consta con dos centros de acopios ubicados en Villa Nueva y en el Sauce donde los productores aledaños extraen su leche y los entrega a los centros de acopios bajo los parámetros de higiene y temperatura y de acidez acordado entre el productor y el responsable del centro de acopio.

La leche que no llena los requisitos establecidos acordados es devuelta al productor por no estar en óptimas condiciones de recepción; ya que este producto al entrar al centro de acopio se mezcla con las demás leche abastecida por el resto de productores en la zona.

Cuando el centro de acopio obtiene un volumen de litros de leche avisa a la planta para que este haga presencia, recibe el producto pasándolo a sus propios recipientes para ser trasladado a la planta.

Recepción de la Materia Prima en la Planta

La leche llega a la planta en pichinga de aluminio o de plástico, ahí, se toman muestras de la leche para verificar que está dentro de los parámetros 28˚; olor, sabor y color de leche cruda; prueba de alcohol; no debe reaccionar ni coagular. Actualmente se esta recepcionando de 4,000 a 4,500 litros de leche.


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Filtración

Luego de ser almacenada la leche, esta es bombeada a través de un filtro y colocada en un clarificador para remover el sarro, piel y barro a través de una fuerza centrifuga.

Algunos aditivos (Sal y preservativos) son añadidos a la leche clarificada, que luego es colocada dentro de un homogenizador. Los emulsificantes homogenizadores actúan sobre la grasa presente en la leche usando altas presiones para forzarlo a través de unas aberturas muy finas contra una superficie dura con la finalidad de impedir la separación de la crema.

Pasteurización y enfriamiento

La leche homogenizada es descargada dentro de un sistema de pasteurización de alta temperatura (UHT) hasta alcanzar una temperatura de 74˚ durante 15 segundos. Luego se enfría hasta 33˚ o 34˚ grados.

Este proceso destruye las bacterias generadoras de enfermedades que pueden existir en la leche, haciendo un producto higiénico y seguro para beber

Preparación del Producto Terminado

Después de su enfriamiento, la leche es colocada en un tanque colector para ser almacenado temporalmente.

Luego la Leche fluye dentro de la máquina llenadora que está ubicada por debajo del tanque de almacenamiento. Está máquina rellena, sella y pone la fecha de empacado y fecha limite probable de uso en las bolsas automáticamente.

Una vez que las bolsas de leche están selladas son trasladadas al almacén de refrigeración de una forma artesanal donde ellos permanecerán hasta su comercialización con un tiempo prudente de 48 horas.


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8.2 Proceso de producción de los derivados de la leche

Queso Morolique

La leche pasa a la descremadora para estandarizar su contenido de grasa a 2.5%, cuyo exceso es separado dando como sub-producto crema dulce la que es preparada con químicos para convertirle en crema acida.

Después de pasar por el sistema de pasteurización y enfriamiento, pasa a la tina donde se procesa el producto.

Inoculación

A la leche a 34˚ grados se le agrega el cuajo líquido y cultivos lácteos. La leche es agitada para que los aditivos se distribuyan de forma homogénea.

La mezcla inoculada coagula a 33 ó 34 grados durante 30 o 40 minutos. Luego se corta el producto usando rastrillos metálicos.

Durante 30 minutos se agita rápidamente la cuajada y luego lentamente durante 10 minutos, así se desuera totalmente el producto a 33 grados durante 45 minutos, drenando todo el suero.

El Queso morolique y el queso frescal su proceso es idéntico a excepción de la relación porcentual de coagulación que es menor en el queso frescal y la cantidad de presión en la tensada es más el tiempo

8.3 Descripción de la Planta Procesadora

La planta procesadora de leche trabaja dos turnos 8 horas por día; las máquinas de producción tienen una capacidad de producción de 6,000 galones de leche por hora.

Actualmente se esta procesando 4,500 litros de leche por día es decir que las máquinas están haciendo utilizada el 24% de su capacidad.

Para reducción de los costos y disminución de los gastos se esta pasteurizando día de por medio


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DIAGRAMA 1 PROCESO DE LECHE FLUIDA


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8.4 Normas Sanitarias para establecimiento de Productos Lácteos y Derivados 17

Todas las empresas procesadoras de Lácteos tienen que ser Autorizadas y supervisadas por el MAGFOR. (Ministerio Agropecuario y Forestal de Nicaragua) y deben de cumplir con las siguientes Normas Sanitarias.

Objeto

Esta norma tiene por objeto establecer los requisitos sanitarios para instalación y funcionamiento que deberán cumplirlas plantas industriales y productores artesanales que procesan productos lácteos y derivados, esta norma es de aplicación obligatoria

1. Edificio

1 –Ubicación: Este aspecto comprende las características del lugar donde se va a localizar el edificio. Por ejemplo las dimensiones del terreno y edificio, paredes, pisos, ventanas, techos, iluminaciones, vestidores etc.

2. Abastecimiento de Agua

1-El agua que utilice la procesadora deberá reunir los siguientes requisitos:

• Ser agua potable para el consumo humano

• En cantidad suficiente para satisfacer las necesidades del establecimiento.

• El agua debe clorarse antes de su uso en la planta y mantener una vigilancia permanente de la calidad sanitaria de la misma

• En el caso que se almacene en tanques, estos deberán estar bien ubicados y en buenas condiciones higiénico sanitarias

17 Norma Técnica Nicaragüense ,Norma sanitaria para establecimientos de productos lácteos y derivados No. 03 024-99 aprobada el 07 de julio del 1999


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3. Disposiciones de residuos sólidos, aguas residuales y Excretas

1-Residuos Sólidos. Para la adecuada disposición de los residuos sólidos se deberá dar cumplimiento a lo siguiente:

• Los residuos sólidos (basura) deben almacenarse en recipientes adecuados (barriles, medios barriles, baldes plásticos, bolsas plásticas), no mayores de 90 cm. de alto, de tal modo que se facilite la manipulación y limpieza de dichos recipientes, estos deben mantenerse tapados.

• La recolección debe ser, diaria, de forma sistemática y debe garantizarse una adecuada disposición final ya sea en basureros autorizado.

2-Aguas Residuales. Los establecimientos deberán disponer de un sistema eficaz de evacuación de efluentes y aguas residuales, el cual deberá mantenerse en buen estado físico y limpio.

3-Excretas: Se debe garantizar la adecuada disposición de excretas a través del uso de servicios higiénicos o letrinas.

4. Control de Vectores

1- Uso de Malla para Insectos: Para evitar la entrada de insectos dentro de la planta deberán colocarse mallas milimétricas o de plástico en puertas y ventanas, así como en cualquier. Otro ambiente que se estime necesario. 2-Animales Domésticos: No debe permitirse la presencia de animales en la planta y su entorno procesadora, para evitar la contaminación de los productos. 3-Saneamiento Básico de los alrededores: Se debe garantizar la limpieza frecuente y minuciosa en los alrededores.

4- Toda empresa debe contar con un programa de control de Vectores, que cumpla con los siguientes requisitos:


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a) El programa de control de plagas de cada planta debe abarcar, tanto las áreas internas como externas para asegurar que no existan plagas.

b) Cuando por algún motivo se detecten plagas a lo interno de la planta el programa debe contar con las medidas de exterminio y control.

Para ello deben utilizarse productos químicos, físicos o biológicos los que se tienen que manejar adecuadamente por personal idóneo

c) Todo producto químico que se utilice en el control de plagas debe haber sido aprobado por la autoridad competente del Ministerio de Salud y debidamente informado a la Inspección Sanitaria del establecimiento.

d) Los plaguicidas empleados en área interna deben acogerse a las regulaciones y reglamentaciones vigentes,.

e) Cuando se utilicen, sobre equipos y utensilios, estos deben ser lavados antes de ser usados para eliminar los residuos que podido quedar.

5. Equipos y Utensilios

1-Diseño: El mobiliario y los utensilios que utilicen en los establecimientos de alimentos, serán desinfectados de tal manera que impidan la acumulación de suciedad, estos deben ser fáciles de limpiar y mantenerlos en buen estado.

2- Materiales utilizados: Todo equipo y utensilios empleados en el almacenamiento, transporte, servicio o que puedan entrar en contacto con los productos lácteos, deberán ser de un material cuyas aleaciones no puedan desprender sustancias nocivas, olores ni sabores desagradables; resistentes a la corrosión, capaces de resistir repetidas operaciones de limpieza y desinfección.

3-Equipo para Quesería: Las características de los equipos serán los siguientes:

a) Tinas, de acero inoxidable. b) Moldes, de acero inoxidable. c) Liras, horizontal vertical, de acero inoxidable.


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d) Agitador de acero inoxidable, e) Mesa para moldear, de acero inoxidable o de azulejos. f) Cuchilla de acero inoxidable. 6- Equipos de Laboratorio:

a) Termómetro de 0 a 100 °C. b) Balanzas. c) Lactodensímetro. d) Equipo completo para determinar grasa. e) Equipo para determinación de Acidez titulable. f) Equipos para determinación de Reductasa. g) Equipo para Prueba de Alcohol. h) Pipetas de diferentes medidas.

7- Limpieza y desinfección:

• Todos los equipos que se utilizan para el proceso de elaboración de productos lácteos deben lavarse y desinfectarse adecuadamente después de cada uso.

• Debe existir un área de lavado independientemente del área de proceso para efectuar el lavado y desinfección de los utensilios.

• Para la esterilización de los utensilios se debe utilizar agua caliente a una temperatura no menor que 80 °C, durante 2 minutos como mínimo.

• Los utensilios deberán almacenarse en estantes de capacidad suficiente, construidos de material liso y lavable

• Para la desinfección con sustancias químicas, se deben utilizar los desinfectantes químicos aprobados por la autoridad sanitaria, los cuales se detallan a continuación.

a. Cloro y productos a base de cloro de 12-13 % de pureza

b. Compuesto de yodo.


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c. Compuesto de amonio cuaternario.

d. Agente anfóteros tensoactivos.

8-Materiales de limpieza. Todo material de limpieza (escobas de cerdas, escobillones, cepillos, fregaderos, etc.) deberá guardarse limpios y en un área seca y limpia asignada para tal fin.

9. Almacenamiento y Transporte

1- Las bodegas de almacenamiento, tanto de materia prima como producto terminado de alimentos deberán limpiarse y mantenerse ordenada.

2- En las bodegas existirán estantes y polines que cumplan con los siguientes requisitos sanitarios.

• Estantes: Se ubicarán estantes construidos de material resistente, con el objeto de aprovechar adecuadamente la capacidad de la bodega. Estos estarán separados de los pisos 30 cm.

• Polines: En las bodegas se ubicarán polines para evitar el almacenaje directo al piso. Poseerán una altura de 6 plgs. del piso y estarán separados de las paredes de 50 cm.

3-Los productos terminados deberán almacenarse y transportarse en condiciones tales que excluyan la contaminación y/o la proliferación de microorganismos y protejan contra la alteración del producto o los daños del recipiente.

4-El almacenamiento y empacado deberán efectuarse de forma tal que se evite la absorción de humedad. Durante el almacenamiento, de ejercer una inspección periódica de los productos terminados, a fin de que sólo se expidan alimentos para consumo humano y que cumplan con las especificaciones del producto terminado.

10. Higiene Personal

1- Certificado de Salud: Toda persona que intervenga en el proceso de elaboración, almacenamiento y transporte de productos lácteos, deberán


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tener su certificado de salud actualizado y se renovará cada año, según se específica en las Normas Sanitarias.

2- Uso de Ropa para Trabajo: Toda persona que trabaja en la elaboración de productos lácteos deberá, usar uniforme adecuado para las funciones que desempeña (gabachas, gorros, botas, etc.)

3-Aseo Personal: Toda persona que trabaja en la elaboración de productos lácteos, deberán tener una esmerada limpieza personal mientras esté de servicio, y en todo momento durante el trabajo deberá llevar ropa protectora, sus manos deben estar limpias, no usar anillos, relojes u otros objetos capaces de contaminar los alimentos; no deberán fumar en las áreas de trabajo, mantener cabellos y bigotes cortos y en los general una buena presentación. Así mismo deben mantener las uñas cortas y sin pintar y las manos sin heridas.

11. Control Sanitario

1- La planta procesadora de los derivados lácteos debe contar con Licencia Sanitaria actualizada y/o permiso sanitario de funcionamiento que avale las condiciones de higiene del local y los manipuladores acorde a las disposiciones sanitarias del Ministerio de Salud.

2-Las plantas procesadoras de los derivados lácteos deben tener Registro Sanitario de todos los productos que elaboran y poner el número de este en las etiquetas o rotulaciones de dichos productos.

3-La transportación de la leche, como de los productos terminados, se debe realizar en vehículos limpios destinados específicamente para esta actividad.

4- No usar en la leche sustancias químicas prohibidas, tales como: formalina, agua oxigenada, u otras, ya que atenta contra la salud de la población.

5- Para determinar la calidad sanitaria de la leche antes del proceso se debe efectuar: prueba de acidez, prueba de alcohol, prueba de formalina, prueba de mastitis, determinación de densidad.


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6-Toda industria procesadora de productos lácteos deberá garantizar la pasteurización de la leche y sus derivados.

7- Se deberá mantener vigilancia por parte del MINSA sobre las condiciones de procesamiento de las procesadoras y efectuar muestreos periódicos del producto terminado para conocer la calidad sanitaria de los productos.

8-Toda industria procesadora de productos lácteos tendrá la responsabilidad de garantizar los controles de calidad de todos los productos que elabora.

12. Capacitación

Las Empresas procesadoras capacitaran a los proveedores y manipuladores de lácteos, de acuerdo a periocidad establecida por la autoridad sanitaria.

Certificar una planta procesadora de lácteos no es fácil, ni se hace de la noche a la mañana. Los aspectos sanitarios son críticos y la cadena de frío debe estar bien articulada para el producto. Se tienen que cumplir con todas las Normas sanitarias para que se aprobada por MagFor.

Magfor considera que Nicaragua llegará a ser el primer productor de leche, porque tenemos mejores recursos naturales, mejores condiciones naturales de pastura y el mejor hato ganadero

8.4.1 Normas Sanitarias HACCP

Las normas sanitarias mencionadas anteriormente no es suficiente para las plantas procesadoras lácteos para diversificar las exportaciones hacia otros mercados, principalmente el de Estados Unidos, ni para aprovechar la entrada en vigencia del tratado de libre comercio. Por tal razón hay que cumplir con ciertos principios del Sistema de Análisis de Peligros y de Puntos Críticos de Control (HACCP, por sus siglas en inglés), ya que este sistema es la principal referencia de los mercados para certificar que los


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productos que compran han sido tratados térmicamente, bajo normas apropiadas de inocuidad de los productos. 18

¿Qué es el HACCP?

El HACCP es un sistema de gestión destinado a garantizar la inocuidad de los alimentos. Es un procedimiento sistemático y preventivo, reconocido internacionalmente para abordar los peligros biológicos, químicos y físicos mediante la previsión y la prevención, en vez de en la inspección y comprobación de los productos finales

Este sistema supone aumentar la responsabilidad y el grado de control de los fabricantes de alimentos. Si este sistema se aplica adecuadamente hace que los manipuladores de alimentos tengan interés en comprender y asegurar la inocuidad de los alimentos

La aplicación de este sistema no significa desmantelar los procedimientos de aseguramiento de calidad o de las buenas prácticas de manufactura (BPM) ya establecidos, sin embargo, exige la revisión de tales procedimientos como parte de la metodología sistemática y para incorporarlos debidamente en el plan de HACCP.

Principios del HACCP

El Sistema HACCP se basa en 7 principios que sin llegar a explicarlos en detalle, consisten en los siguientes:

1. Realizar un análisis de peligros, o sea identificar los peligros potenciales asociados a la producción de alimentos en todas sus fases de producción.

2. Determinar los Puntos Críticos de Control, es poder determinar los puntos, procedimientos o fases del proceso de producción que puedan controlarse con el fin de eliminar o reducir al mínimo la posibilidad de que ocurran.

18 Leonardo García Huembes, Especialista en Lácteos en la Comisión de Competitividad


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3. Establecer un limite o límites críticos, es establecer un limite o limites que deben ser cumplidos para asegurar que los puntos críticos de control estén bajo control.

4. Establecer un sistema de vigilancia de control de los puntos críticos de control, es establecer un sistema de seguimiento.

5. Establecer medidas correctoras, es realizar acciones cuando el sistema de vigilancia identifica que un punto critico de control no esta siendo controlado

6. Establecer procedimientos de verificación, esto es para confirmar que el sistema HACCP funciona eficazmente.

7. Establecer un sistema de documentación, esto es para disponer de todos los procedimientos y registros apropiados para cada principio y su aplicación.

Si Nicaragua desea sostener el dinámico crecimiento internacional de su sector lácteo, las empresas nacionales procesadoras y el Estado deben enfocar sus inversiones en sistemas de calidad y lograr la certificación HACCP para su red de plantas procesadoras.19

19 Leonardo García Huembes, Especialista en Lácteos en la Comisión de Competitividad


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IX ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS OBTENIDOS

9.1 PRODUCCIÓN LÁCTEOS

Elementos del Costo

En el capítulo anterior describimos paso a paso el proceso de la leche fluida Pasteurizada y sus derivados, para conocer de forma pormenorizado los costos que incurren durante cada proceso, para lo cual se hizo necesario realizar un análisis de la producción tomando en cuenta los elementos del costo.

Análisis de los Materiales

Item Proceso Productivo Análisis

Materiales Directo la

Producción de Leche Fluida

El resp.del laboratorio toma muestra de cada una de las leches recibidas para verificar si estás se encuentran dentro de los parámetros de temperatura 28˚F, olor, sabor y color de leche cruda, luego es bombeada dentro de un tanque de almacenamiento la que pasa a través de un filtro y colocada en un clarificador y remover de materias extrañas tales como: sarro, piel, pelos etc.

Una vez que la leche es clarificada se le agrega preservantes, luego pasa por el homogenizador el que a través de alta presiones evita la separación de la crema. La Leche homogenizada pasa al sistema de pasteurización y enfriamiento, este proceso se encarga de destruir todas las

La base para la transformación o adecuar la leche para consumo humano será la leche 100% pura natural y así hacerle su análisis correspondiente par determinar con que calidad se recibe, se almacena y se procesa, cualquier diferencia que surja entre el estado natural y la temperatura ambiente corre por cuenta y riesgo de la planta.

Durante el Proceso de la transformación se estandariza el grado de grasa cuando se obtiene el 1.5% de grasa se le agrega los preservantes.

El costo de la materia para la planta será el valor de adquisición más el gasto de


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Bacterias generadoras de enfermedades que pueden existir en la leche.

Después de su enfriamiento la leche es colocada en un tanque de almacenamiento.

Transporte.

Material Directo

Elaboración de Queso Morolique y Frescal

Para la elaboración del queso morolique y frescal se hace el mismo proceso de la leche fluida cambia, cuando la leche pasa a la descremadora para estandarizar su contenido de grasa a 2.5%, cuyo exceso es separada para obtener el sub-producto de crema dulce que es separada con químicos para convertirla en crema ácida.

Después la leche pasa al sistema de pasteurización durante 15 segundos, luego se enfría hasta 33˚ o 34˚ centígrados de ahí pasa a la tina donde se procesa el queso, se le agrega el cuajo liquido y cultivos lácteos. La leche es agitada para que los aditivos se distribuyan de forma homogénea; la mezcla de coagulación dura de 30 a40 minutos, luego es quebrado el producto usando rastrillos metálicos para separar la cuajada del suero y se agita durante 30 minutos

Para ambos productos se requiere de leche fresca natural considerando que una leche en estado de acidez y se procesa para queso la estructura que presenta el producto terminado reflejará cavidades en las partes internas como un defecto de producción, incidiendo en la calidad del producto.

A la materia prima descremada natural se le agrega coagulante preservativos, sal, vitaminas en lo que se refiere a los materiales adicionales a la materia prima no tiene una graduación exacta por litro de materia prima


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rápidamente y luego lentamente durante 10 minutos, así se desuera totalmente el producto drenando todo el suero, al momento de separar la cuajada del suero se forra el molde con una tela de manta y se llena de cuajada para formar el molde de queso, posteriormente se pasa a la prensa donde dura 3 días a 80 libra de presión tiempo indispensable para que la cuajada pierda el suero y el queso quede compactado en bloques de 70 libras de peso promedio.

Materiales Indirectos de Producción Lácteos

Para la producción de leche fluida y sus derivados se utilizan distintos materiales que se detallan a continuación.

- Manta que se utiliza para formar el molde del queso.

- Papel especial de empaque de productos terminado. (Queso Seco y frescal)

La leche procesada almacenada fluye dentro de la máquina llenadora, está máquina llena, sella y pone la fecha de empacado, también se utiliza etiquetas para la presentación de la leche fluida (Estas bolsas tienen presentación de ½ litro).

Los materiales utilizados de forma indirecta son adquiridos en el mercado nacional los que deberán solicitarse un mes de anticipación y no como compras de inmediatos, porque se debe llevar el uso de kardex donde se exprese lo mínimo y lo máximo.


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Análisis de la Mano de Obra


Mano de Obra Directa

En la Planta de Proceso laboran Siete (7) trabajadores incluyendo a la responsable de laboratorio.

Estos son trabajadores rotativos en lo que se refiere a los Procesos de Lácteos, es decir que están involucrados directamente en todas las actividades de producción desde que se recepciona la leche hasta su producto final y es trasladado a la bodega de Productos Terminados.

La cantidad de trabajadores que laboran en el proceso se considera suficiente, porque va de acuerdo al volumen que se recepciona de leche y a las exigencias del mercado, lo que significa para la empresa en un 24% de capacidad instalada, sin embargo a medida que aumente el volumen de producción y haya combinación de actividades de forma simultánea se va requerir de más personal.

Los salarios de estos trabajadores se incluyen en el centro de costo de producción.

Mano de Obra Indirecta

En la mano de obra indirecta hay tres (3) trabajadores que se encarga de realizar las siguientes funciones:

1.El Gerente de Producción se encarga de supervisar y verificar que la producción en la planta se haga eficientemente, que se lleven los registros de producción, inventario y costo y que se implemente las Normas de Magfor y Minsa.

2. El Acopiador de leche

Se considera suficiente el personal que realizan las diferentes actividades que no están involucradas directamente con el proceso de transformación, por lo tanto se incluye en el centro de costo.


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Análisis de Costos Indirectos

además de realizar la actividad de acopiar toda la leche que es entregada por los productores asociados y no asociado, a la vez se encarga de higienizar y enjuagar los recipientes y equipos que va ser utilizados en la recolección de leche para evitar la contaminación de la materia prima.

De igual manera se encarga de tomar muestra de la leche que se va recibir para ver la calidad de la misma.

3. La persona encargada de realizar mantenimiento preventivo a las máquinas de producción y equipo.

Días Laborales Actualmente la mano de obra directa labora 2 turnos de 4 horas cada uno, los seis días de la semana. La mano de obra indirecta trabaja los seis días de la semana a excepción el acopiador de leche que trabaja los 7 días se la semana ya que se acopia a diario la leche.

La producción de leche es una producción constante por lo tanto no se puede tener día de descanso, sin embargo a medida que aumente la demanda de los productos, así se incrementará las horas laborables en los turnos hasta alcanzar la capacidad instalada en la planta.


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COSTOS VARIABLES

Energía Eléctrica (Prorrateo)

La energía eléctrica como fuerza motriz es utilizada en todo el proceso productivo, ya que la leche tiene que pasar por distintas maquinas para su proceso siendo un 79% del total lo que consume la planta.

De igual manera se utiliza energía eléctrica en el laboratorio por las máquinas probadoras consumiendo el 6%, el 2% como consumo perimetral y el 13% restante del consumo es cargado a gastos administrativos.

Cuando no tienen energía eléctrica comercial se utiliza la planta generadora de energía la que es impulsada por un motor.

La energía eléctrica es distribuida por el área de producción de costo y gastos administrativos, sin embargo no se esta haciendo correctamente, debido a que la energía utilizada en los cuartos fríos donde se mantiene almacenado los productos terminados no se debe considerar como costo de producción sino como gasto de ventas siendo esto parte de la comercialización

Combustible Diesel

Cuando falta el fluido eléctrico la empresa hace uso de una planta generadora de energía la que utiliza en casos de emergencia para evitar la perdida de la materia prima en proceso.

La cantidad de combustible diesel que consume la planta generadora es clasificado como un costo variable, considerando que este estará dependiendo de las horas de proceso.

Agua El agua que es utilizada en toda la planta es succionada de un pozo propio de la planta el cual se encentra dividida en agua de pozo natural y agua de pozo clorificada o tratada, esta es

El agua es producto de un pozo subterráneo propiedad de la planta, por lo tanto su costo será el consumo de energía eléctrica para el bombeo más la depreciación


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utilizada para el consumo humano y parte del proceso

del equipo de bombeo la que será cargada contablemente como costo fijo.



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COSTOS FIJOS

Materiales de desinfección y limpieza de herramientas y equipos de trabajo en el área de producción

En la planta procesadora se utilizan productos químicos para la desinfección de los equipos de producción (Tuberías de traslado de la producción, las pilas, palas automáticas que se encarga de agitar la leche, etc.)

Los que detallamos a continuación: Hipoclo-rito de sodio, soda cautica, jabón líquido.

La calidad del producto requiere de ciertas normas de higiene que son de estricto cumplimiento normado por el Magfor y el Minsa.

Materiales de Limpieza en general

De igual manera que después de cada proceso de producción se requiere de limpieza e higiene del área, así el área administrativa incurre en gastos de los siguientes productos:

-Pine sol

-Byclean

- Ace

- Lampazo

-Jabón Liquido

-Papel Higiénico

- Ambientador

-Aromizante

Todo proceso productivo requiere del apoyo administrativo para sus controles esta área genera también egresos para su operatividad los que son reflejados fuera de la cuenta de control de proceso de producción y que a su vez incide disminuyendo la utilidad neta del ejercicio, el monto total de estos gastos se registra en una cuenta denominada gasto de administración

Combustible y Lubricantes.

El combustible es utilizado en los Camionetas de refrigeración que se encarga en la comercialización del producto y una camioneta para trasladar la materia prima a la planta de proceso y en otras actividades que surgieran en la producción

El costo de combustible y lubricantes utilizados en los vehículos de comercialización deberá registrarse como un gasto de venta.

Herramientas Durante la elaboración del Todo proceso productivo


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9.2 SISTEMA CONTABLE

utilizados en la elaboración del producto (queso seco y frescal)

queso se utilizan rastrillos metálicos, palas mecanizadas, moldes, panas.

requiere de herramientas auxiliares para su desarrollo, las que deberían ser depreciadas como un complemento del costo de producción.

Depreciación de las Maquinas de producción y equipos

En la planta de producción hay diferentes maquinarias por ejemplo:

-Filtro -Bomba Descargadora -Intercambiador de calor - Bomba de Transferencia - Homogenizador - Descremador - Tanque de contenedor de

crema - Pilas de proceso - Maquina de empaque - Sistema de Pasteurización - Prensa Hidráulica para

desuerado de queso.

La Depreciación de las diferentes maquinas y equipos de proceso deberán cargarse dentro de los costos indirectos reales.

Los equipos que están en desuso su depreciación no deberán incidir en los costos de producción.

Depreciación de los equipos del laboratorio

En el área de laboratorio se utilizan algunas herramientas básicas que son : termómetros, balanza, equipo de prueba de alcohol, equipo prueba rudactasa, Lacto densímetro, pipetas de diferentes medidas, etc.

La depreciación de los equipos de laboratorio deberá ser considerada como un complemento de costo indirecto de producción

Depreciación de las camionetas

Además de Producir el producto también se encarga de comercializarlo a través de vehículos con termoking instalado

El monto a depreciarse periódicamente de los vehículos asignados a el área de comercialización deberá registrarse como un gasto de venta


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Muchas personas todavía creen que la contabilidad es una técnica de recopilación de información y solo basa sus fundamentos en un proceso rutinario de registrar, clasificar y resumir la información de cada una de las transacciones efectuadas por la empresa.

El propósito fundamental de la contabilidad es proporcionar la información financiera sobre una entidad económica, sean estas personas naturales o jurídicas. Quienes toman decisiones administrativas necesitando información financiera de una empresa para ayudarse en la planeación y el control de las organizaciones.

El papel del sistema contable de la organización es desarrollar y comunicar esta información. Un Sistema Contable comprende los métodos, procedimientos y recursos utilizados por una entidad, para seguir la huella de las actividades financieras y resumidas en forma útil a una fecha determinada para quienes toman las decisiones. 20

Su Importancia

Es importante para toda persona natural o jurídica legalmente constituida debe llevar un sistema contable que cumpla con las normas de contabilidad es decir que registre, en clara y precisa, todas las operaciones efectuadas por la empresa durante el ejercicio fiscal, que proporcione en cualquier momento una imagen clara verídica de la situación financiera que guarda el negocio y además sirve como comprobante y fuente de información ante terceras personas, de todos aquellos actos de carácter jurídicos en que la contabilidad puede tener fuerza probatoria conforme lo establecido por la ley y sus reglamentos

Los procesos de información contable para esta empresa Procesadora de Lácteos La Vaquita, S.A. juegan un papel muy importante en la competitividad de la misma, desde su fundación ha tenido como meta mantenerse en una posición privilegiada y sostenible contra las fuerzas del

20 Carpio Catacora, Fernando: Sistemas y Procedimientos Contables, 1997.


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entorno que lo rodea, lo cuál solo será posible si cuenta con un sistema de información relevante, oportuno y confiable.

Sin embargo a la fecha que iniciamos nuestra entrevista el contador de la empresa nos informo que no tiene implementado ningún sistema contable específico, y que las operaciones contables las realiza en hojas de Excel sin la previa autorización de la Dirección General de Ingresos.

La empresa posee libros legales los que se encuentran inscritos, en la Dirección General de Ingresos, en los libros se presentan los registros contables del Año 2005-2006, periodo del cual se registraron la construcción de la Infraestructura y parte de la importación e instalación de la maquinaria.

Otras de las debilidades que se presenta no registra las depreciaciones de las maquinarias, equipos y mobiliarios los cuales deberían estar registrados como gastos y Costos de producción respectivamente.

Los gastos y los costos que se presentan en la empresa se van acumulando.

La empresa procesadora debe constar con un sistema contable que deberá tener un catálogo de cuentas, con su respectivo instructivo, libros Legales, formularios para reportes primarios así como sus respectivos informes mensuales.

9.2.1 SISTEMA DE CONTROL INTERNO

El control interno es la base sobre la cual descansa la confiabilidad de un sistema contable, el grado de fortaleza del control interno determinará si existe una seguridad razonable de que las operaciones reflejadas en las cifras que presentan los Estados Financieros si estos son confiables, o no.

Un sistema de Control comprende todas las medidas que una organización toma con el fin de:

1. Proteger sus recursos contra el despilfarro, el fraude y al ineficiencia.


50

2. Asegurar exactitud y confiabilidad a la información contable y operativa.

3. Asegurar el estricto cumplimiento de las políticas trazadas por la empresa.

4. Evaluar el nivel de rendimiento en los distintos departamentos de la empresa.

El sistema de control interno incluye todas las medidas diseñadas para asegurar a la gerencia que la empresa opera en su totalidad de acuerdo con el plan trazado.21

Un principio básico de control interno es que ninguna persona debe manejar todas las fases de una transacción desde el comienzo hasta el final. Cuando las operaciones empresariales están organizadas de tal manera que permitan la participación de dos o más empleados en toda transacción, la posibilidad de fraude se reduce y el trabajo de un empleado asegura la exactitud del trabajo de otro.

El no cumplimiento de las normas y procedimientos de control interno se consideran como una debilidad y convierte al sistema de control interno poco confiable presentando un aspecto negativo en la estructura de un sistema contable.



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X. PROPUESTA DE ESTRUCTURA DE COSTO

A medida que se fue desarrollando nuestra investigación se confirmó que la empresa Procesadora Lácteos La Vaquita, S.A. no ha implementado ningún método y procedimientos contables que le ayuden simplificar el control y las operaciones que se lleven a cabo en la producción de lácteos.

Un sistema contable de costo es una serie de elementos relacionados que producen la información referente a todo el proceso de producción de una empresa su valoración. 22

Antes de iniciar el diseño de una estructura de costo se consideraron ciertos aspectos como las características de producción, momento y tipo de información requerida, y la estructura orgánica de la empresa, esto va depender a su vez de los objetivos que pretende alcanzar el sistema, de las necesidades de control y del costo que se esta dispuesto a incurrir, por el diseño y funcionamiento del sistema de costos, considerando como base fundamental el aprovechamiento de sus factores y la estricta relación tiempo y movimiento de la producción .

Considerando los factores anteriores, que aseguren que el sistema se adapta a las características y requerimientos de la empresa partimos a la presentación de una propuesta de un sistema contable con énfasis en la Estructura de costo adaptado a las necesidades y característica especificas de la Procesadora de Lácteos, La Vaquita. Por la característica de producción de la planta se requiere indispensablemente la combinación de Dos Sistemas de Costos que es Sistema por Procesos y Sistema por Órdenes Específicas. Denominando a esta combinación Sistemas Híbridos de Costo o Mixtos.

El sistema de Costo por Órdenes de trabajo es característico de las entidades donde las producciones se realizan según las especificaciones de clientes, catalogándose los productos como heterogéneos de poca



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masividad. El registro del cálculo de costo en este sistema se efectúa a través de una orden de trabajo, la cuál se identifica con cada producto o servicio individualmente, teniendo en cuenta la forma de valorar los inventarios se puede utilizar el costo total, normal y estándar.

Por otra parte el Sistema de Costo por Proceso se utiliza en las empresas que elaboran un solo producto en similares condiciones tecnológicas y de forma masiva, En este sistema los costos se asignan por áreas, departamentos o procesos a través de los cuales atraviesa el producto para su fabricación.

El Sistema Híbridos denominados sistemas de costo por operaciones o intermedio, los cuales son una mezcla de los sistemas por órdenes y por procesos, utilizado cuando se fabrican productos variados pero que pueden ser agrupados (Lotificados); cada lote de productos utiliza materiales directos distintos pero con operaciones de procesamientos similares, donde el costo Primo (Materia Prima y Mano de Obra) requiere de una información específica para la relación de costeo por líneas de producto terminados.23

Antes de presentar la estructura de costo se vio la necesidad de crear un catalogo de cuentas en vista que el costo es una especialidad de la contabilidad general y no podemos realizar registros de costo sin tener una contabilidad establecida.

Para que un sistema de costos funcione adecuadamente, este debe ser soportado por un adecuado diseño del código contable.

Podemos conceptuar al catálogo de cuentas como “el plan de cuentas que nos sirve para el registro, clasificación y aplicación de las operaciones a las actividades correspondientes”24.

23 Página www. monografías.com 24 Reyes Pérez, E., Contabilidad de Costos, Primer Curso, LIMUSA WILEY


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Su importancia radica en la ordenación y muestreos cuantitativos de las cuentas que contienen una empresa dependiente del volumen y actividades que realice. 25

Los Objetivos principales son:

- Es una norma de carácter escrita y permanente

- Es la base, del sistema contable

- Es la base y guía en la elaboración de los Estados Financieros

- Localización rápida de cuentas, subcuentas y sub-sub cuentas.

- Imprescindible si se cuenta con un sistema de cómputo.

Para crear el catálogo analizamos las tres estructuras de catálogos que son:

Sistema Numérico que se basa en la clasificación de grupos y subgrupos, asignando un número corrido a cada una de las cuentas.

Sistema Alfabético se basa en el empleo de letras que representa una característica especial o particular de la cuenta, facilitando con esto su recuerdo.

Sistema Combinado o Alfanumérico son una combinación de los dos sistemas mencionados anteriormente.

25 Romero López Álvaro Javier, Principios de Contabilidad Segunda Edición


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Procesadora de Lácteos La Vaquita, S.A. CATÁLOGO DE CUENTAS

Grupo Sub. Grupo

Cuenta De

Mayor

Sub. Cuenta

De mayor

Sub. Sub.

Cuenta Nombre de las Cuentas

1 Activos 1 Circulante 01 Caja 01 Caja General 01 Gustavo López 02 Bancos 01 Banpro 01 Moneda Nacional 02 Moneda Extranjera 02 BDF 01 Moneda Nacional 02 Moneda Extranjera 03 Cuentas por Cobrar 01 Clientes 01 Juan Ortiz 04 Inventarios 01 Materiales y Suministros 01 Materia Prima 02 Productos Químicos 03 Materiales ferrateros 04 Materiales de Limpieza 05 Otros 02 Producción en Proceso 01 Materia Prima 02 Mano de Obra Directa 03 Productos terminados 01 Leche Fluida 02 Queso Seco 03 Queso Frescal 04 Crema dulce 05 Cliente 01 Ventas al Crédito 01 Nombre del Cliente 06 Reserva para cuentas incobrables 01 Ventas al crédito 01 1% s/ saldo de cartera 2 Activo Fijo


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Grupo Sub. Grupo

Cuenta De

Mayor

Sub. Cuenta

De mayor

Sub. Sub.


01 Terreno 01 Urbano 01 Lote 02 Rural 01 Manzanas ( Nombre de la Finca o el área ) 02 Infraestructura 01 Urbano 01 Construcciones 02 Rural 01 Construcciones 03 Maquinaria Industrial 01 Maquinaria 01 Descremadora 02 Homogenizador 03 Pasteurizadora 04 Empacadora 05 Marmita 06 Prensa Hidráulica 07 Banco de Hielo 08 Cuartos Frío 04 Equipos 01 Equipos de Laboratorio 01 Termómetro 02 Balanza 03 Lactodensímetro 04 Equipo de determinación de grasa 05 Equipo de determinación de Acidez

Titulable 06 Equipo determinación de Rudactasa 07 Equipo de Prueba de Alcohol 08 Pipetas de diferentes medidas 02 Equipos Industriales 01 Pilas Receptora 02 Filtro 03 Pilas de Proceso 04 Tanque de Almacenamiento 05 Herramientas 01 Herramienta Manuales 01 Pesas 02 Sartenes 03 Trinchantes


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Grupo Sub. Grupo

Cuenta De

Mayor

Sub. Cuenta

De mayor

Sub. Sub.


04 Mesas de acero Inoxidable 06 Equipos Rodantes 01 Equipo liviano 01 Camioneta Nissan No. 02 Camioneta Kia No. 03 Camioneta Mitsubishi No. 04 Camioneta Kia No. 07 Mobiliario y Equipo de Oficina 01 Mobiliario 01 Escritorio 02 Sillas 02 Equipo 01 Computadoras con sus accesorios 02 Aire Acondicionado 03 Equipo de Comunicación 08 Depreciación y Amortiz. Acumulada 01 Depreciación 01 Infraestructura 02 Maquinaria Industriales 03 Equipo de Laboratorio e Industriales 04 Equipo Rodante 05 Mobiliario y Equipo de Oficina 02 Amortizaciones 01 Pólizas 03 Depósitos en Garantía 04 Pagos Anticipados 3 Diferido 01 Depósitos en Garantía 01 Depósitos 01 Disnorte 02 Enacal 02 Prima de Seguros 01 Amortizables 01 Iniser 02 Papelería Impresa 03 Propaganda y Publicidad 01 Publicidad 01 Radio 02 Volantes 03 Afiches


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Grupo Sub. Grupo

Cuenta De

Mayor

Sub. Cuenta

De mayor

Sub. Sub.


04 Gastos de organización e instalación 01 Organización 01 Tipo de gastos 02 Instalación 01 Tipo de gastos 2 Pasivo 1 Circulante 01 Proveedores 01 Nacionales 01 Juan Ortiz 02 Extranjero 01 Sinter 02 Documentos y cuentas por pagar 01 Documentos por pagar 01 Rene Hidalgo 02 Cuentas por pagar 01 Álvaro Martínez 03 Gastos Acumulados por pagar 01 Salario 01 Nombre del empleado 02 Prestaciones Sociales 01 Nombre del empleado 03 Energía Eléctrica 01 Mes pendiente de pago 04 Agua potable 01 Mes pendiente de Pago 05 Inss Patronal 01 Mes pendiente de pago 06 Inatec 01 Mes pendiente de Pago 07 Matriculas y Licencia 01 Alcaldía Municipal 02 Minsa 03 Magfor 04 Retenciones por Pagar 01 IR sobre sueldo 01 Detalle 02 IR sobre utilidades 01 Año 03 Retenciones en la Fuente 01 Mes Correspondiente 04 Impuesto Selectivo de consumo 01 Mes correspondiente


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Grupo Sub. Grupo

Cuenta De

Mayor

Sub. Cuenta

De mayor

Sub. Sub.


05 Inss Laboral 01 Mes correspondiente 05 Dividendos por Pagar 01 Año a Distribuir 01 Nombre de los socios 06 Intereses Acumulados por pagar 01 Banco Banpro 01 Préstamo No….. 2 Fijo 01 Hipotecas por pagar L/P 01 Banco xxx 01 Préstamo para inversión 02 Préstamo para capital de Trabajo 3 Diferido 01 Rentas cobradas por anticipado 01 Ricardo Álvarez 01 Tiempo anticipado 02 Intereses cobrados por anticipado 01 Usuario 01 Tiempo anticipado 3 Patrimonio 1 Capital Contable 01 Aportación ordinario 01 Aportación en acciones 01 Julio Ortiz 02 María José Varela 03 Iván Vaca 02 Aportaciones extraordinaria 01 Fuente de Aportaciones 01 Julio Montealegre 03 Superávit 01 Fuente de Transacción 01 Mobiliario 04 Déficit 01 Fuente de Transacción 01 Mobiliario 05 Reservas Legales 01 Periodo Afectado 01 Año 06 Utilidad o Pérdida Acumulada 01 Periodos Acumulados 01 Nombre s de socios


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Grupo Sub. Grupo

Cuenta De

Mayor

Sub. Cuenta

De mayor

Sub. Sub.


07 Utilidad o Pérdida del Ejercicio 01 Resultado de Operación 01 Período 4 Cuentas de Orden 1 Deudor 01 Cliente 01 Nombre del Cliente 02 Mobiliario y Equipo de Oficina 01 Tipo de Mobiliario 2 Acreedora 01 Cliente per-contra 01 Nombre del Cliente 02 Mobiliario y equipo de oficina 01 Tipo de Mobiliario


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Procesadora Lácteos La Vaquita, S.A.

CATALOGO DE CUENTAS

Grupo Sub. Grupo

Cuenta De

Mayor

Sub. Cuenta

De mayor

Sub. Sub.


5 Ingresos Operacionales 1 Ventas 01 Ventas Locales 01 Contado 01 Reynaldo Pérez 02 Crédito 01 Reynaldo Pérez 02 Ventas al exterior 01 Contado 01 Supermercado 02 Crédito 01 Supermercado 03 Devoluciones y Rebajas sobre venta 01 Ventas al Contado 01 Reynaldo Pérez 02 Ventas al Crédito 01 Supermercado 6 Costo de Producción 01 Materiales 01 Materiales Directos 000 Tipo de Materiales 02 Materiales Indirectos 000 Tipo de Materiales 02 Mano de Obra 01 Mano de Obra Directa 02 Mano de Obra Indirecta 03 Costos Indirectos 01 Costo Fijo 000 Tipo de costo 01 Costo Variable 000 Tipo de costo

CUENTAS DEL ESTADO DE RESULTADO


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Grupo Sub. Grupo

Cuenta De

Mayor

Sub. Cuenta

De mayor

Sub. Sub.


7 Gasto de Operación 1 Gastos de Administración 01 Área de responsabilidad 000 Tipo del gasto 2 Gasto de Ventas 01 Comercialización 01 Salarios 000 Tipo del gasto 3 Gasto Financiero 01 Intereses sobre préstamo 01 Préstamo capital de trabajo 01 Tasa de Interés 02 Préstamo capital de inversión 01 Tasa de Interés 8 Cuenta de Cierre 1 Pérdida y Ganancias 01 Pérdida 000 Año


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Procesadora Lácteos La Vaquita, S.A.

CLASIFICADOR DE GASTO

CODIGO NOMBRE DEL GASTO 100 Materiales 101 Sal 102 Bolsas y etiquetas 103 Líquidos de limpieza

200 Combustible y Lubricantes 201 Gasolina 202 Diesell 203 Aceite

300 Servicios Comprados 301 Energía Eléctrica 302 Agua 303 Teléfono, Fax, Internet, etc.

400 Contratos 401 Personas Naturales 402 Personas Jurídicas

500 Sueldos y Salarios 501 Salarios Básicos 502 Horas Extras 503 Salario por obra

600 Prestaciones Sociales 601 Vacaciones 602 Treceavo mes 603 Indemnización 604 INATEC 605 Inss Patronal

700 Depreciación y Amortización701 Depreciación Maquinaria Industrial 702 Depreciación de equipos 703 Depreciación de Herramienta 704 Depreciación de Infraestructura 705 Depreciación de equipo rodante 706 Depreciación de Mobiliario y Equipo de

Oficina


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CODIGO NOMBRE DEL GASTO 707 Depreciación de Otros Activos

800 Gastos Financieros 801 Servicios Bancarios 802 Intereses por Sobre giro 803 Intereses corriente 804 Intereses Moratorios

900 Traspaso y otros 901 Transferencia de Fondos 902 Cierre Contable 903 Donaciones


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Procedimiento Contable

Las cuentas a afectar en el sistema de costo son las siguientes:

Inventarios

Materiales y Suministro

Productos en Proceso

Productos Terminados

Costo

Sueldos y Salarios

Costo Indirecto de Fabricación

Clasificación de los Inventarios

Los inventarios representan el conjunto de bienes materiales que son propiedad de una entidad y cuyo objetivo de adquisición o fabricación es para dar cumplimiento al ciclo del capital (volver a venderlos), a fin de obtener un margen de utilidad razonable.26

En nuestro caso de estudio monográfico tomamos el tema de la producción de lácteos en la que se identifican los siguientes tipos de inventario a registrarse:

Inventario de Materiales y Suministros.

Esto a la vez esta representado por las Siguientes Sub-sub cuenta:

Materia Prima: Es la leche cruda natural traída por los productores pecuarios o de los centros de acopios.

Productos Químicos: representa los aditivos y preservantes que se le agregan en el proceso de producción a la leche para convertirla en leche

26 Carpio Catacora, Fernando: Sistemas y Procedimientos Contables, 1997


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pasteurizada y sus derivados (Queso moralique, queso fresco y crema dulce).

Materiales ferrateros: representa los accesorios y utensilios utilizados dentro el proceso productivo ejemplo: los guantes, bujías, etc.

Materiales de Limpieza: representa los productos químicos abastecido por los proveedores nacionales y consisten en: soda cautica, acido fosfórico, formalina, jabón líquido, Bayclean, Líquidos desinfectantes anti bacteriales entre otros.

Otros materiales: representa los materiales de empaque (Bolsas plásticas y etiquetas) para empacar la leche pasteurizada, crema y quesos.

Control de los Inventarios

El control de los inventarios implica un seguimiento estricto sobre las cantidades de mercancías que se manejan a través de las entradas, salidas y saldos de los materiales que se utilizan para la producción.

Para la implementación del control de los inventarios se hará uso de tarjetas de Kardex aplicando el sistema de costeo promedio

La cuenta de los inventarios registra los aumentos y disminuciones que sufren los materiales durante la producción. Su naturaleza es deudora, su movimiento es deudor y acreedor y su saldo en deudor, se registra contablemente de la siguiente manera:

INVENTARIO Se carga : Se abona:1.- Por la compras de materiales que se usan en la producción.

1.- Cuando se utilizan los materiales se acredita por el costo de los materiales usados con un correspondiente debito a la cuenta de Producción en Proceso

2.- Por devoluciones de materiales al almacén

2 - Por los materiales obsoletos.

3.- Por revalorización 3 – por los faltantes de inventarios. 4.- El saldo de cuenta muestra el


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costo de los materiales aún disponibles para su uso

Inventario de Producción en Proceso

Este tipo de inventario es característico y se encuentra formado por todos los costos de los materiales y mano de obra incorporados al proceso productivo, los cuales no han sido completados en su totalidad en este caso sería el queso morolique o frescal que pasa un determinado tiempo en la prensa.

En el proceso de la leche fluida no queda en existencia inventario de producción en proceso debido a que los volúmenes procesados no sobre pasan la jornada laboral.

La cuenta de Producción en Proceso registra todos los materiales directos, mano de obra directa mas el prorrateo de la carga fabril cuando existe saldo de inventario en proceso. Su saldo por su naturaleza es Deudor y se crea una sub cuenta por cada producto que se encuentra en proceso

Producción en Proceso Se carga: Se Abona:1.- Por el costo de los materiales directos que están en proceso de producción ( leche cruda, aditivos y preservantes) y representa el costo del producto

1.- Cuando es traslado los productos terminados al inventario de productos terminados

2. El costo de la mano de Obra directa usado en el proceso de producción

2.- por perdida de calidad del producto en proceso

3. Por la totalidad o la parte correspondiente al prorrateo de los CIF


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Productos Terminados

Este rubro representa el tercer estado de la materia en el se clasifican todos los productos que se originan de la producción en proceso y que están actos para su comercialización, su saldo es deudor, su movimiento es deudor y acreedor, y su naturaleza es deudora.

Productos Terminados Se carga Se abona: 1.- Por el traslado de la producción en proceso debidamente terminado

1.- Por las ventas de productos terminados al crédito o a contado

2.- Por las devoluciones sobre ventas

2.- Por las averías o productos obsoletos

3.- Por las pérdidas de productos

Sueldos y Salarios

En esta cuenta se registra los salarios o sueldos (Mano de Obra Directa prestacionada) que se les pagan a los trabajadores que están involucrados directamente en todas las actividades de la producción de leche y sus derivados.

Costos Indirectos de Fabricación:

En esta cuenta se registra los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y los demás costos indirectos de fabricación que no pueden identificarse directamente con los productos, su saldo por su naturaleza es Deudor, sus movimientos es deudor y acreedor, se registra contablemente de la siguiente manera

Costos Indirectos de Fabricación Se carga: Se abona: 1.- Los materiales indirectos que son utilizados en la producción en proceso entre esto esta material de empaque y utensilios

1.- Por el traslado de los costos totales o parciales a la cuenta de producción en proceso.


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1.- Los salarios que no están involucrados directamente con la producción., los impuestos de los trabajadores por parte de la empresa

2.- Las Depreciaciones sufridas en las máquinas y equipos de producción de igual manera los equipos de laboratorio

3.- La energía eléctrica, agua y otros

4.- Las reparaciones y mantenimiento de maquinaria y equipos de producción

Cuando se realice producción por ordenes especificas se liquidara al finalizar la cantidades a producir el costo de la misma determinando en ella el monto total de producción, el que ha dividirlo entre las unidades producidas se conocerá el costo unitario de producción, de igual manera se hará con la producción en proceso que cuando se termine la ultima unidad producida se podrá conocer el costo unitario dividiendo el monto total incurrido en el proceso entre las unidades que resultaron producidas.

Sin embargo al momento de realizar el asiento contable el contador tomará la sumatoria de ambos montos y elaborara un solo asiento por las dos actividades productivas registrando de forma global ambos costos por considerarse un sistema hibrido


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Requisitos que debe seguir la Empresa Procesadora Lácteos para tener éxito en la implementación del Sistema de Costo

1.- Delimitación de los Centros de Costos con definición de actividades y de autoridad

2.- Tener Establecimiento de procesos, rutinas de trámites escritos para todas las operaciones

3.- Diseño y Elaboración de Informes de Costos significativos y oportunos

4.- Realización de conciliaciones periódicas, la información generada por el sistema debe ser verificable.


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Cálculo de Costo de Producción de Leche Pasteurizada (Producción de un día)

Materiales Directos Valor total por día

Recepción de leche 4,500 Lts

4,500 Lts x C$ 6.00 = C$ 27,000.00

Aditivos 45 g por cada proceso 405.00

Preservantes 15g por cada proceso 135.00

Materiales Indirectos

Bolsas de Empaque 9,340 und x 0.22 c/und 2,054.80

Bolsas desperdicio 52 und x 0.22 11.44

Mano de Obra Directa

Personal de Producción 1,633.00

Salario y prestaciones sociales

Mano de Obra Indirecta 1,088.67

Salario y prestaciones sociales

Costo Indirecto de Fabricación

Costos Variables

Energía planta 60% sobre factura equivale a

C$ 20,097.00/día x hora 334.95

Costos Fijos

Combustible equivale a 5 galones por día 450.00

Depreciación de Maquinarias y equipos de

Producción 1,138.20


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Valor por día

Materiales de Limpieza 80.00

Materiales de desinfección equipos 160.00

TOTAL DE COSTO DE PRODUCCIÓN 34,490.26

Se empacan 9,340 bolsas de ½ c/bolsa

Costo Unitario es de C$ 3.69


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Procesadora Lácteos La Vaquita, S.A. Estado de Resultado Al 30 de junio 2008

Ingresos de Venta C$ 58,375.00

9,340 bolsas x C$ 6.25 c/Bolsa

Costos de Producción

Materiales Directos C$ 27,540.00

Mano de Obra Directa 1,633.00

Costos Indirectos de Fabricación 5,318.08 34,491.08

Utilidad Bruta 23,883.92

Gastos de Administración 5,500.00

Gastos de Ventas

Comisión por venta 2,432.29

Almacenamiento 102.66

Combustible 1,200.00

Depreciación de Vehículos 390.00 4,124.95

Utilidad ante del Impuesto C$ 14,258.97

Utilidad por cada unidad es de C$ 1.52


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XI. CONCLUSIONES

Una vez terminado nuestro trabajo de investigación determinamos que la empresa procesadora de Lácteos La Vaquita, S.A. no tiene en uso ningún sistema contable lo que le dificulta obtener información confiable para la Toma de Decisiones.

Entre los aspectos más relevantes observados están los siguientes:

1.- No hacen uso de tarjetas auxiliares de almacén de los tres estados de los materiales (materia prima, producción en proceso y de producción terminada), sin controlar sus saldos mínimos.

2.- No existen contrato donde se fije el precio de la materia prima (leche natural) entre los proveedores y la planta considerando su variación en las dos épocas del año.

3.- No se lleva un registro fuente por el responsable de producción de las actividades del proceso productivo de la planta.

4.-El responsable de producción desconoce las horas maquinas utilizadas en cada proceso de igual forma las horas hombre.

5.- En el área administrativa no existen funciones específicas para cada empleado de la planta.

6.-No existen políticas de comercialización, seguimientos a los vendedores, estadísticas de visitas a los clientes, verificación de la oferta de productos y precios.


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RECOMENDACIONES

En base a los aspectos mas relevantes que se encontraron durante nuestra investigación expresada anteriormente se le recomienda a la empresa procesadora Lácteos La Vaquita S.A. lo siguiente:

1. Implementar un Sistema Contable de acuerdo a las características y necesidades que presenta la empresa para obtener una información más confiable y eficiente.

2. Se recomienda Llevar un control de inventario de los tres estados de la materia de la producción haciendo uso de tarjetas de Kardex. De igual manera de los activos fijos.

3. Se recomienda implementar un método de depreciación de línea recta de todas las instalaciones, equipos de producción y de administración e incluirlos en las utilidades obtenidas.

4. Se recomienda la elaboración de Manuales de las funciones de cada empleado y políticas de comercialización y de precios.

5. Se recomienda hacer uso de Formatos por cada una de las áreas de responsabilidad de acuerdo a sus actividades para recopilación de datos.


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BIBLIOGRAFIAS

Páginas Web

www.monografias.com

www.pontifica universidad católica madre y maestra (P.U.C.M.M)

www.magfor.com.ni

www.laprensa.com.ni

Centro de Trámites de Exportaciones (CETREX)

Centro de Producción más limpia de Nicaragua (CPML/UNI)

Leonardo García Huembes, Especialista en la comisión de competitividad.

Normas Técnicas Nicaragüense, Normas Sanitarias para establecimiento de Productos Lácteos y Derivados No. 03024-99 Aprobado el 07 Julio 1999

AUTORES

Polimeni, Fabozzi y Adelberg (1998) Contabilidad de Costo: Concepto y Aplicaciones para la Toma de Decisiones Gerenciales.

Del Río González, Cristóbal (1998) Costo I

Callejas Bernal, Francisco Javier (2001) Contabilidad de Costos

Siniestra, G (1997) Fundamento de Contabilidad Financiera y de Gestión

Gayle, Letricia (1999) Contabilidad y Administración de Costos Sexta Edición.

Océano/ Centrum (2001) Contabilidad de Gestión, Presupuestaria y de Costos.

Pérez de León, Ortega (1996) Contabilidad de Costos

Neuner J. (1998) Contabilidad de Costos: Principios y práctica


76

Backer, ET. AL, (1997) Contabilidad de Costos: Un enfoque administrativos para la Toma de Decisiones.

Hernández Sampieri, Roberto, ET. AL, (2003) Metodología de la Investigación.

Carpio Catacora, Fernando: Sistema y Procedimientos Contables 1997.

Reyes Pérez, E; Contabilidad de Costo, Primer Curso, Limusa Wiley.

Romero López Álvarez Javier, Principio de Contabilidad II Edición

Monografía Consultada

Diseño de una Estructura de Costos, Para la Toma de Decisiones en la Producción del Virus de la Poliedrosis nuclear en la especie Spodoptera del Programa Agroecología, UNAN-León año 2006. Monografía para optar al Titulo de Licenciado en Contaduría Pública y Finanzas.


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GLOSARIO

Siglas

HACCP : Sistema de Análisis de Peligro y de puntos Críticos de controles un sistema de gestión destinado a garantizar la inocuidad de los alimentos.

BPM : Trata sobra la revisión y documentación de las Buenas Prácticas de Manufactura es decir disciplina sanitarias del producto para su exportación

SSOP : Son Manuales de Sistemas Operacionales de Higiene son normas que tiene que seguir la planta procesadora para obtener un producto saludable y de buena calidad

MAGFOR: Ministerio Agropecuario y Forestal que rige y hace que cumplan con las normas de higiene y control de calidad

MINSA : Ministerio de Salud

Términos asociados a la Producción Lácteos

Preservantes : Sustancia Química para darle durabilidad a la temperatura de la leche

Homogenizador: Es el aparato mediante el cuál se encarga de desumorizar la leche, es decir el desaparecer el olor a materia extraña


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Universidad Nacional Autónoma de Nicaragua

UNAN-LEON

ANEXO 01

EL CUESTIONARIO

Los estudiantes egresados de la carrera Contabilidad Pública y Finanzas (Facultad de Ciencias empresariales, UNAN-León) esta realizando un estudio sobre sistemas de costos implementados en la empresa procesadora de Lácteos La Vaquita, S.A. con el objetivo de contribuir a elevar su eficiencia y calidad.

I.- Datos Generales:

a. Nombre y Apellidos del entrevistado:

b. Institución :

c. Cargo que desempeña :

d. Fecha :

II.- Desarrollo

1. ¿Cuántos años lleva funcionando su empresa?............ ……. Años

2. ¿Cómo está Constituida la Entidad?

Sociedad Anónima Familiar Un solo propietario

3. ¿Cuál es la actividad principal de la entidad?

4. ¿Cuál es su misión y visión de desarrollo para la empresa? ¿Piensa producir su propia materia prima?


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5. ¿Cómo se encuentra estructurada la empresa y si se maneja un Manuel de funciones que les permita realizar sus actividades eficaz y eficiente?

6. ¿Cuál es su mercado cautivo?

Nacional Internacional Ambos

7. La Posición Tecnológica de su empresa se puede considerar (MARQUE SOLO UNA RESPUESTA)

FUERTE Desarrollo interno de la Tecnología que utilizamos con el fin de obtener mejores resultados que la competencia

BUENA La Tecnología adquirida por la empresa o el uso que se hace de ella nos posiciona por delante de la competencia

SOSTENIBLE

La Tecnología que utilizamos es la misma que se utiliza en la mayoría de empresas del sector y solo realizamos nuevas inversiones cuando comprobamos que la competencia obtiene buenos resultados.

DEBIL

Nuestros principales Competidores tienen una tecnología mas eficiente o moderna que la nuestra.

8. ¿Que porcentaje de la producción se consume a nivel nacional e internacional?

9. ¿Cuál es la capacidad de recepción de materia prima por día?

De 1,000 Litros a 5,000.00 De 5,000 a 8,000 Litros De 8,000 a más


80

10 ¿Qué volumen de materia prima se procesa y que productos terminado se obtiene?

11 ¿Cuántas son las personas que laboran en el área de producción?10

12 ¿Su empresa implementa un sistema de costo que le ayuda a tomar decisiones razonables en los costos de producción?

SI

Indique que tipo de sistema es

NO

Pero estamos realizando un estudio para optar un sistema de costo eficiente

NO

Y no estamos en el proceso de implementación de ningún sistema de costo

13 ¿Qué mecanismo contable utiliza para determinar sus costos de producción y ventas?

14 ¿Dentro del margen de utilidad, están incluidos las depreciaciones, las amortizaciones, los gastos financieros?

15. ¿La materia prima es traída por los productores vecinos o tienen centros de acopios?

16.¿ Qué garantía tiene los propietarios de la planta en cuanto al abastecimiento de materia prima , que pasa si el día de mañana desaparecen los centros de acopios?


81

17.¿ La empresa ha llenado los requisitos que exige el ministerio de salud y Ministerio de Agropecuario y forestal?

18. ¿Dispone de certificados de calidad o están en proceso de Obtenerlas?

SI Indique la Norma y el organismo que lo

certifico………………..

NO Pero estamos en el proceso previo para la certificación de la

calidad

NO Y no estamos en el proceso previo para la certificación de la

calidad

19. ¿Cuánto tiempo requiere de permanecer en el mercado para que su planta produzca la capacidad instalada?( MARQUE SOLO UNA RESPUESTA

1 año 2 años 3 años a más


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Formatos Propuestos:

PROCESADORA LÁCTEOS LA VAQUITA, S.A.

Chinandega, Nicaragua Fecha: ___/____/_____

ORDEN DE COMPRA No. Consecutivo _____________ Proveedor :________________________________________________ Área de Uso :_________________________________________________

Cantidad Unidad de Medida Descripción Precio Unitario Valor Total

TOTAL

_______________ Dirección Administrativa Elaborado por

Autorización


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TARJETA DE CONTROL DE KARDEX

Existencia de Materiales Producto: __________________________________ Codigo:_______________________________ Modelo: _______________________________ V/M _______________________________

Fecha Referencia Articulo Precio por Precio Valores

E S Exist. Unidad Promedio Debe Haber Saldo


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Chinandega, Nicaragua

ORDEN DE PRODUCCIÓN

No. de Orden Fecha Solicitado por:

Cantidad requerida Fecha de terminación

Especificaciones de Fabricación:

Aprobado por: Supervisor:


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Chinandega, Nicaragua

HOJA DE COSTO POR ORDENES DE TRABAJO Cliente _____________________________ Orden de Trabajo ______________ Producto _____________________________ Fecha de Pedido: ______________Cantidad _____________________________ Fecha de Iniciación _____________Especificación:____________________________ Fecha deseada de Entrega:_____________ Fecha de Terminación: _____________

Materiales Directos Mano de Obra Directa Costos Indirectos de Fabricación (Aplicados)

Fecha Número de Requisición Valor C$ Fecha Valor C$ Fecha Valor TOTAL TOTAL TOTAL

Elaborado por: ________________ Aprobado por: _______________________


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RAZAS DE GANADO PREDOMINANTE EN NICARAGUA

BRAHAMAN (Variedad de carne)


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BRAHAMAN COLORADA (Variedad de carne)


90

PARDO BRAHAMAN (Doble propósito: Leche y Carne) Finca: Emilio Cortedano (Km. 114 ½ carretera León- Chinandega)


91

HOLSTEIN (Lechero)

Finca: El Oasis. Propietario Julio César Montealegre (Jurisdicción Ranchería- Chinandega Balneario Campusano)


92

Novillos Finca: El Oasis. Propietario Julio César Montealegre

(Jurisdicción Ranchería- Chinandega Balneario Campusano)


93

Ordeñamiento de las Vacas

Finca El Oasis. Propietario Julio César Montealegre (Jurisdicción Ranchería- Chinandega Balneario Campusano)


94

Recipientes de Aluminio donde se traslada la Leche Finca El Oasis. Propietario Julio César Montealegre


95

Laboratorio (Procesadora Lácteos La Vaquita, S.A.)


96

Pila de Recepción de Leche (La Vaquita, S.A.)


97

Tanque de Refrigeración para almacenamiento de Materia Prima (Leche)

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